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Immobilisations corporelles et incorporelles

Les immobilisations corporelles, par opposition aux lments incorporels,


reprsentent l'ensemble des biens qui ont une consistance physique, et sur
lesquels s'exerce un droit de proprit propre et absolu.
A la diffrence de la position exprime par 1'IAS dans sa norme n 7, cette
dfinition exclut les biens utiliss en location que cet institut inclut, sous
certaines conditions, parmi les immobilisations.
DISTINCTION ENTRE IMM0BILISATION ET CHARGE

Seules constituent des immobilisations :


Les dpenses qui ont pour contrepartie, l'entre d'un nouvel lment a
l'actif de l'entreprise, destine a y sjourner durablement, et ayant vocation
augmenter la valeur de son patrimoine ;
Les dpenses qui ont pour effet daugmenter la valeur d'un lment
existant de l'actif, ou de prolonger sa capacit de production, ou sa dure de
vie au del de la priode normale d'amortissement.
Ainsi, les dpenses consenties par l'entreprise sont, par nature, mobilisables
des lors qu'elles revtent le caractre de :
Nouvelle amlioration : ces dpenses dfinies par la norme n 16-IASC,
comme celles ayant en gnral pour objectif l'accroissement de la capacit
bnficiaire de l'entreprise (travaux de maonnerie, construction d'enceinte
de clture, installation de scurit, climatisation des locaux,...) ;
Dpenses de remplacement avec amlioration : ces amliorations visent
obtenir un meilleur rendement ou de meilleures conditions de travail que par
le pass.
Par contre, lorsque les dpenses consenties ont pour objectif :
Lentretien et la rparation : lorsque ces dpenses n'ont aucune incidence
sur la dure de vie du bien, elles sont analyses comme des charges de
l'exercice au cours duquel elles sont engages, mme si leurs montants sont
importants (travaux de rfection, grosses rparations priodiques, travaux
de peinture etc.,..). Exceptionnellement, elles peuvent, dcision de gestion,
tre transfres a l'actif en charges repartir (voir n698)
Le remplacement d'un lment pour la poursuite de lutilisation d'un
bien dans les mmes conditions et avec les mmes performances que par le
pass: les dpenses engages sont considres comme de simples de
charges.

A - Valeur d'entre : cas gnral

Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites :


leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux ;
leur cot de production pour celles qui sont produites par l'entreprise pour
elle-mme.
1 - Le cot d'acquisition est form :
a) du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non
rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement
rcuprables ;
b) des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que :
transports
frais de transit
frais de rception
assurances - transport...
... l'exclusion des taxes lgalement rcuprables.
Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les "frais
d'acquisition d'immobilisations" qui consistent en :
droits de mutation (enregistrement) ;
honoraires et commissions ;
frais d'actes.
Ces frais sont inscrire en "charges rpartir sur plusieurs exercices", et amortir sur cinq
exercices au maximum.
c) des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien, en tat d'utilisation
l'exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges de l'exercice
ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices.
Les frais gnraux et les charges financires engags pour l'acquisition d'immobilisations sont
exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais financiers
spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot
d'acquisition de ces immobilisations avec mention expresse dans lETIC (A1).

2 - Le cot de production des immobilisations est form de la somme :

du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l'lment


;
des charges directes de production tels les charges de personnel, les services
extrieurs, les amortissements ;
des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre
raisonnablement rattaches la production de l'immobilisation.
Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de
l'activit justifier dans l'ETIC (A1) :

les frais d'administration gnrale de l'entreprise ;


les frais de stockage ;
les frais de recherche et dveloppement ;
les charges financires.

Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des intrts
relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le "prfinancement"
spcifique jusqu' la date normale d'achvement de l'immobilisation ou de sa mise en service
si elle est exceptionnellement antrieure cette date.
Mention doit tre faite dans l'ETIC de cette inclusion de charges financires.
B - Valeur D'entre : cas particuliers
1- Immobilisations acquises par voie d'change
Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume gale celle
du bien acquis. Toutefois lorsque l'une de ces deux valeurs actuelles est difficilement
dterminable (exemple : valeur actuelle d'une " servitude " foncire), est retenue comme valeur
d'entre la valeur actuelle dont l'estimation est la plus sre.
2- Immobilisations acquises titre gratuit
La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date de l'entre en
fonction du march et de l'utilit conomique du bien pour l'entreprise.
3 - Immobilisations acquises titre d'apport
La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l'acte d'apport.
4 - Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
Ces immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de production, sans
dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique "capitaux propres
assimils").

5 - Paiement terme

La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits futures
de rglement en cas de paiement diffr.
6 - Clause d'indexation de la dette
En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de l'indice retenu restent
sans influence sur la valeur d'entre.
7 - Clauses de rvision de la dette
Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date d'entre de l'immobilisation, la valeur
d'entre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat, jusqu'
fixation du prix dfinitif.
8 - Immobilisations obtenues en "crdit-bail"
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l'entreprise ne peuvent figurer l'actif de son bilan
aussi longtemps que n'est pas leve "l'option d'achat".
En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en "immobilisations" pour le prix rsiduel fix
dans le contrat.
9 - Ensembles immobiliers
La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet,
doit tre ventile entre ses deux lments constitutifs :
La valeur d'entre du terrain ;
La valeur d'entre de la construction.
10 - Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement
La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global d'achat ou de
production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacune de ces
immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises.

C - Immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements


1- Immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit normalement avec le temps en
raison :
de phnomne d'usure ou de dsutude ;
d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l'conomie
(obsolescence) ;
de toute autre cause.
Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont pour consquence la
constatation d'une rduction progressive de la valeur de l'immobilisation, tout au long de son
utilisation, jusqu' une " valeur rsiduelle " souvent trs faible, voire nulle, la fin de la dure
d'utilisation de l'immobilisation.
2 - Amortissement des immobilisations
L'amortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur
rsiduelle, (ou montant "amortissable" sur la dure d'utilisation de l'immobilisation.
Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre :
soit la "dure de vie" probable de l'immobilisation, laquelle est apprcie en fonction de
facteurs physiques (usure...) ou conomiques (obsolescence, march...) qui la
conditionnent.
A la fin de la "dure de vie", la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement considrer
comme nulle ; le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre ;
soit une "dure d'utilisation" propre l'entreprise, infrieure la dure de vie, et choisie en
fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au bout de n
annes...), ou d'autres facteurs
(exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles d'utilisation...)
Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe relativement importante
; elle doit faire l'objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable
exprim en dirhams de la date d'entre, ramen le plus souvent un pourcentage de cette valeur
d'entre ; le montant amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur d'entre et cette
valeur rsiduelle.
3 Plan damortissement
La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure
d'utilisation du bien constitue le "plan d'amortissement" de l'immobilisation.
Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements
successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la "valeur nette d'amortissements" en
rsultant.
Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que l'amortissement annuel est
calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple : nombre d'heures

d'utilisation, nombre d'units physiques fabriques, nombre de kilomtres parcourus...), la rgle


retenue doit tre clairement mentionne dans le tableau d'amortissement (mention du nombre
d'units prtabli correspondant au montant amortissable).
Le mode de rpartition de l'amortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur la
base de considrations essentiellement conomiques : il peut conduire des amortissements annuels
constants (mthode de l'amortissement linaire), dgressifs ou plus exceptionnellement
progressifs.
4 - Dbut et fin du calcul de l'amortissement
Le calcul de l'amortissement est opr dans les conditions suivantes :
a)
Dbut du calcul : l'amortissement est calcul compter de la date de
rception de l'immobilisation acquise ou de la livraison soi-mme de l'immobilisation
produite. L'entreprise peut diffrer le calcul de l'amortissement jusqu' la date effective de
mise en service lorsque l'immobilisation ne se dprcie pas notablement dans
l'intervalle.
b)
Fin de calcul : l'amortissement est calcul jusqu' la date de sortie du
patrimoine de l'immobilisation dans la limite de la valeur d'entre ;
En cas de sortie de l'immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser
l'amortissement couru depuis le dbut de l'exercice jusqu' la date de sortie du bilan, pour
dterminer la valeur nette d'amortissements de l'immobilisation cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt, et le bien
figure au bilan pour " une valeur nette d'amortissements" nulle et y reste inscrit aussi longtemps
qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine.
5 - Amortissements "drogatoires"
Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique, l'amortissement
comptable ne concide pas ncessairement avec l'amortissement fiscalement ou
rglementairement autoris :
- lorsque l'amortissement fiscal est infrieur l'amortissement comptable, ce dernier est maintenu
en critures, la diffrence faisant l'objet d'une "rintgration" fiscale extra comptable ;
- lorsque l'amortissement fiscal, suprieur l'amortissement comptable, doit tre, en vertu des
textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures comptables ( et non simplement
dduit de faon extra comptable), il y a lieu de porter dans les "provisions rglementes"
l'excdent de l'amortissement fiscal sur l'amortissement comptable dnomm "amortissement
drogatoire".
Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements drogatoires est
significatif dans les tats de synthse, eu gard l'objectif d'obtention d'une "image fidle".
6 - Immobilisation en recherche et dveloppement
Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq
exercices.

A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure d'utilit de ces actifs,
mention de cette drogation devant tre faite dans l'ETIC ( A1).
En cas d'chec du projet de recherche dveloppement, la valeur nette d'amortissements doit
immdiatement tre ramene zro.
7 - Informations relatives aux amortissements
Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un " poste
" du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments significatifs de ce poste)
l'ETIC (A1) doit mentionner la mthode d'amortissement utilise.
Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un
exercice l'autre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement
(exemple : innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement
install).
A la fin de l'exercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y a lieu de
faire mention de ce changement dans l'ETIC, en y indiquent ses motifs et son influence sur le
patrimoine, la situation financire et les rsultats. (A3).
D - Valeur actuelle des immobilisations
Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation incorporelle ou
corporelle est dtermine partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise.
La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de l'immobilisation ( la date de
l'inventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot actuel de
production pour les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme et n'ayant pas
d'quivalent sur le march ; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de l'usure ou de l'ge de
l'immobilisation.
L'utilit du bien pour l'entreprise doit tre tout particulirement prise en considration car
l'immobilisation doit tre value dans l'tat et le lieu o elle se trouve en fonction de son
utilisation future par l'entreprise.
Dans cette valuation, il est normalement suppos que l'entreprise restera en continuit
d'exploitation" tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien.
Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de l'immobilisation peut tre considr
comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise dans l'tat
et le lieu o elle se trouve.
La valeur actuelle de l'immobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue avec son prix
actuel de revente ventuelle.
En revanche, en l'absence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de la
perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l'entreprise ou de la branche
d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de l'immobilisation ; la rfrence de march
devient alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs cette cession (tels que
dmontage, transport ...).

E - Valeur Au Bilan : valeur comptable nette


La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :
la valeur d'entre (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette
d'amortissements (immobilisations amortissables, dans le cas gnral ;
la valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure soit la valeur
d'entre soit la valeur nette d'amortissements rvlant une moins-value latente.
Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe de prudence car non
ralises, sont conserves comme valeur comptable nette, soit :
la valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables ;
la valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable,
donnent lieu constatation de "provisions, pour dprciation", ou, dans le cas exceptionnel o elles
prsenteraient un caractre dfinitif, "d'amortissements exceptionnels".
L'observation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette d'amortissements d'une
immobilisation est de nature conduire une rvision du plan d'amortissement si les causes de
ces carts risquent de se maintenir durablement.

Plan comptable franais


La valeur actuelle :
Cest le prix que les dirigeants de lentreprise accepteraient de payer pour se procurer des
biens dquipement quivalents. En pratique, il sagit de la valeur de remplacement avec
application dun coefficient de vtust.
La valeur vnale :
Elle correspond au prix qui aurait tait acquitt dans les conditions normales du march.
A dfaut de march, cest le prix prsum quaccepterait de payer un acqureur ventuel
de lentit dans ltat et le lieu o il se trouve ledit bien.
Productions conjointes et produits rsiduels
Lorsque les biens sont acquis conjointement ou sont produits de manire indissociable
pour un cout global dacquisition ou de production, le cout dentre de chacun des biens
est ventil proportion de la valeur attribuable chacun deux. A dfaut de pouvoir
attribuer une valeur individualise chacun deux, on se rfre au prix de march.
La rvision du plan damortissement
Elle permise lorsque lon constate pour le bien une modification significative des
conditions dutilisation.
La rvision des exercices futurs se constate par la modification du plan damortissement.