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El HAJ ALLAL gre une entreprise individuelle au capital de 700000 Dhs dont
lactivit est la commercialisation des articles de sport. Au 31/12/N, le bnfice
comptable de N est de 202631 Dh. Depuis 3 ans, le chiffre daffaire na jamais
dpasse 1000000 Dhs.
Lanalyse du compte de produits et charges fait ressortir les informations
suivantes:
Parmi les produits comptabilises:
1-revenus de participation au capital dune SA soumise a lIS dans laquelle EL HAJ
ALLAL possde 40% du capital : 82000 Dhs
2-ventes de marchandises au Maroc:
-livraison faite durant N : 741569 Dhs mais a crdit
-ventes ralises en N et encaisses mais la livraison reporte a janvier
N+1: 115000 Dhs
3-intrts reus dun compte bloqu en banque net :20000 Dhs
4- dans les produits non courants, on retrouve le produit de cession des
immobilisations qui se dcomposent comme suit:
Cession a la date dinventaire, dune machine 140000 Dhs. Elle est acquise
dbut mars N-4 pour 200000 Dhs HT. Dure damortissement 10 ans.
5- indemnit dassurance vie de 320000 Dhs reue en octobre N. cette assurance
vie est contracte sur la tte de dirigeant depuis N-4 .lentreprise versait depuis
cette date une prime annuelle de 5000dhs
6-dgrvement fiscal au titre de TVA: 100000 Dhs
Parmi les charges comptabilises :
1- charges du personnel: primes accordes au personnel : 75000dhs
2- impts et taxes : 25650dh dont un montant de 3554 Dhs relatif a la taxe des
services communaux au titre dune socit soumise lIS.
3-frais de plerinage OMRA pour El HAJ en N: 80000 Dhs
4-intrts bancaires : 12000dhs
5-intrts de compte courant des associes au taux de 5,5%. Le montant du
compte courant avanc par EL HAJ a t verse en mars N de 600000dhs. Le taux
dintrt fixe par le ministre de finance est de 3,5%.
6-amortissement dune voiture de tourisme acquise pour 300000 HT en N-2 et
amortie linairement su 5 ans.

6-amortissement au droit au bail : 30000dhs


7-location des locaux professionnels et de stockage: 210000dhs
8- prix dacquisition dun micro ordinateur: 13400dhs
9-Dons effectues en espces a lassociation Hassan II pou les personnes
handicapes : 40000dhs
10-provision pour dprciation du lot de marchandises : 16000
11- provision pour IR : 26000dhs
12-provision pour crances douteuses values sur la base des impays de N-1 :
75600dhs
Questions :
1- Dterminer le rsultat net simplifi
2- Calculez lIR du par EL HAJ ALLAL sachant quil est mari et pre de 3
enfants
3- Peut-il opter au BF ? si oui, calculer lIR du et quelles seraient les
incidences fiscales ?
Le coefficient applicable au CA pour la dtermination du bnfice forfaitaire : 40%
et 2,5% pour le bnfice minimum.

Solution :
Elments
Rsultat
comptable avant
impt
Revenus de
participation

Rintgrati
ons
202631

Dductions

justifications

82000

Ils bnficient dun abattement de 100%. Il


convient de les dduire pour viter la double
imposition

Ventes des
marchandises au
Maroc :
-livres
-non encore
livres
Intrts reus

115000

5000

Produit de cession

Indemnits
dassurance

25000

Dgrvement
fiscal
Primes accordes

100000

Impts et taxes

3554

Frais de
plerinage
Intrts bancaires

80000

Intrts du
compte courant

27500

-la livraison faite durant N donc elle fait partie du


CA
-cest un produit constate davance il nest pas
imposable

Is sont imposables leur montant brut. tant


donne quils ont subi une retenue a la source de
20%, il faut la rintgrer :
RAS=20000/ (1-20%)-20000=5000
VNA=VO-cumul amortissements
=200000-(200000X10%X58/12)
=103333
Rsultat de cession=prix de cession-VNA
=200000-103333
=36667(plus value)
Donc il est imposable
Cest un produit non courant imposable sous
dduction de la totalit des primes verses :
5000X5=25000
Produit non imposable car la TVA est une charge
non dductible
Charges dductibles car l sagit dun
complment de salaire
Ils sont normalement dductibles mais dans ce
cas la taxe est supporte pour le compte dune
autre socit
Non dductibles car elles ne sont pas lies a
lexploitation
Dductibles du moment qu0il sont rattaches a
lactivit
AL HAJ est lassocie principal donc les intrts
qui lui sont servis ne sont pas dductibles il faut
les rintgrer :

Amortissement de
la voiture de
tourisme
Amortissement du
droit au bail

Location des
locaux
professionnels
Acquisition de MO
Dons accords

Provision pour
dprciation de
lot de
marchandises
Provision pour lIR
Provision pour
crances
douteuses
Prime dassurance
vie

Ir=600000X5, 5%X10/12=27500
Dotation pratique= 360000x20%=72000
Dotation dductible=300000X20%=60000
Dotation a rintgrer=72000-60000=12000
Le droit au bail est une immobilisation qui fait
partie du fonds commercial.sur le plan fiscal, il
est possible de lamortir sous certaines
conditions exceptionnelles. visiblement aucun
cas nas t cit dans lnonc
Charge dductible

12000

30000

13400
30000

16000

Cest une immobilisation incorporelle


Le bnficiaire fait partie des organismes qui
profitent de la dductibilit totale des dons
accords. en revanche, le montant de cette
dpense est suprieur a 10000 verses en
espces il faut rintgrer 30000
Charge non dductible

26000
75600

Charge non dductible


Charge non dductible

5000

Prime dassurance vie contracte au profit de la


socit est assimile fiscalement des
placements des fonds. Il faudrait la porter en
actif et non pas en charge : traitement fiscal :
rintgrer.

RNS = rsultat comptable avant impt +rintgrations dductions


=202631+324054-322000
=204685=204690
On doit dterminer la cotisation minimale qui a t verse avant le 31 janvier
au trsor public :
Base de cotisation minimale = CA+produits financiers+produits non
courants+dons et subventions r
=741569+25000+320000+140000+100000
=1326569
CM= base de cotisation X 0.5

= 1326596X0.5%
=6633
IR brut = (204690X 38%)-24400
=53382,2
IR NET= IR brut dductions aprs impts
=53382-(360X4)-5000
=46942
IR payer= IR net- CM
=46942-6633
=40309
2 depuis 3 ans le CA est 741569 donc inferieur a 1000000 donc la socit
peut opter pour le BF :
BF = (CA X coefficient) +plus value de cession+indemnits
= (741569 X 40%) +36667+320000
=653294,6
BM= (valeur locative annuelle X coefficient)+ plus value nette globale
+indemnits
= (210000 X25%) +36667+320000
=409917
Donc le BF est suprieur au BM, IR est calcule sur la base du bnfice
minimum de la manire suivante :
IR brut = (653294,6 X 38%)-24400
=223852
IR net =223852-(360 x 4)
=232412