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REGIME FISCAL DES PRINCIPAUX INDEMNITES, PRIMES ET AVANTAGES Traitement Traitement fiscal au regard de l’IGR

REGIME FISCAL DES PRINCIPAUX INDEMNITES, PRIMES ET AVANTAGES

Traitement Traitement fiscal au regard de l’IGR Désignation des fiscal chez Traitement au regard de
Traitement
Traitement fiscal au regard de l’IGR
Désignation des
fiscal chez
Traitement au regard de la CNSS
éléments
l’employeur (IS
ou IGR)
Conditions
IGR
observations
Conditions
Cotisation
observations
exigées
employé
exigées
I – Indemnités.
Allocation
Conditions
d’exonération
des allocations
d’assistance à la
famille 1
non
Soumise à
Déductible
d'assistance
à
la
imposable
cotisation
famille
Allocation familiale
non
Soumise à
(allocation familiale
complémentaire)
imposable
cotisation
Allocation
imposable
Soumise à
hiérarchique
cotisation
Indemnité de caisse,
de manipulation de
non
déductible
imposable
non soumise à
cotisation
fonds
ou
de
responsabilité
pécuniaire
Le montant non
soumis à
cotisation ne doit
pas dépasser 150
Dhs par mois
Indemnité
Imposable
Soumise à
Déductible
compensatrice
de
cotisation
L'allocation doit consister en une aide sociale apportée à la famille et non d'un avantage couvrant intégralement ou dans une grande proportion la charge pour
laquelle elle a été attribuée;
1
-
 elle doit être allouée à l'ensemble du personnel sans exception;

son montant doit être uniforme par personne à charge.

- 1

logement Indemnité de cherté de vie – imposable Soumise à Déductible cotisation Indemnité de congé
logement Indemnité de cherté de vie – imposable Soumise à Déductible cotisation Indemnité de congé
logement
Indemnité de cherté
de vie
imposable
Soumise à
Déductible
cotisation
Indemnité de congé
payé
imposable
Soumise à
Déductible
cotisation
Indemnité
de
non
déménagement
ou
Si la mutation
est décidée par
l'employeur
dans l'intérêt du
service
déductible
imposable
de mutation
Le montant non
soumis à
cotisation ne doit
pas dépasser celui
dégagé en
multipliant le tarif
kilométrique de 10
Dhs par le nombre
de kilomètres
séparant le lieu
d’habitation initial
du salarié et le
lieu de
réaffectation de ce
dernier.
Non soumise à
cotisation
Si la mutation
est provoquée
sur demande de
l'employé pour
des
convenances
personnelles
imposable
Soumise à
Déductible
cotisation
Indemnité de départ
à la retraite ou de
fin de carrière
Imposable
Soumise à
cotisation Pour la
partie excédant
2080 fois le SMIG
horaire ou 260
fois le smag
journalier
Soumise à
Déductible
cotisation

- 2

Indemnité de Celles prévues par la loi 2 Non déplacements imposable Si déterminée sur la
Indemnité de Celles prévues par la loi 2 Non déplacements imposable Si déterminée sur la
Indemnité
de
Celles prévues
par la loi 2
Non
déplacements
imposable
Si déterminée sur
la base de pièce
justificatives
Non soumise à
cotisation
dans sa
totalité
Allouée à des salariés dont
les conditions de travail les
contraignent à des
déplacements de leur
domicile vers un lieu de
travail, autre que le lieu
habituel, situé en dehors
du périmètre urbain, en
remboursement des frais
de nourriture, de logement
et de transport.
Déductible
Si attribuée
forfaitairement
(fonction
contraignant au
déplacement
régulier ou
déplacement
occasionnel
justifié par ordre
écrit)
Non soumise à
cotisation
pour la partie
calculée selon
les barèmes
des catégories
transport,
nourriture et
hébergement 3
Indemnité
de
imposable
Soumise à
Déductible
direction
cotisation
Indemnité
d'éloignement, de
dépaysement,
d'isolement ou de
poste du sud
imposable
Soumise à
Déductible
cotisation
Indemnité
(ou
imposable
Soumise à
déductible
allocation)
cotisation
d'encadrement
Indemnité
de
imposable
Soumise à
Déductible
fonction
cotisation
2 Indemnités destinées à couvrir des frais professionnels justifiés et qui sont entièrement absorbées par ces frais. Exonération non cumulable avec la déduction forfaitaire des
frais inhérents à la fonction prévue à l’article 68 de la loi sur l’IGR.
3 - les frais de transport sont évalués par référence au barème de l’indemnité kilométrique lorsque le salarié utilise son propre moyen de transport et au tarif du transport public
dans le cas contraire.
-
les frais de nourriture sont évalués sur la base de 10 fois le salaire horaire minimum garanti par jour.

- les frais d’hébergement sont évalués sur la base de 30 fois le salaire horaire minimum garanti par jour. Avec la condition que le salarié soit dans une situation d’empêchement de regagner son lieu de résidence habituelle.

- 3

Indemnité de frais non Soumise à Déductible de bureau Celles prévues par la loi 2
Indemnité de frais non Soumise à Déductible de bureau Celles prévues par la loi 2
Indemnité
de
frais
non
Soumise à
Déductible
de bureau
Celles prévues
par la loi 2
imposable
cotisation
Indemnité
non
Prime de
déductible
d'habillement,
de
imposable
salissure :
Non soumise à
cotisation
chaussures,
pour
travaux
salissants
etc.
Prime non
soumise à
cotisation dans la
limite de 200 Dhs
par mois.
Allouée à des ouvriers qui
assurent des travaux
salissant pour leur
compenser leur frais de
nettoyage
Indemnité d’usure
des vêtements :
Non soumise à
cotisation
Le montant non
soumis à
cotisation doit être
proportionnel à la
fréquence d’usure
des vêtements de
travail, sans
dépasser 100 Dhs
par mois.
Allouée à des travailleurs
pour faire face à des
charges de
renouvellement des
vêtement de travail.
Indemnité
d'intempéries, pour
travaux pénibles ou
dangereux
non
imposable
Non soumise à
cotisation
déductible
Indemnité
Partie
Non
kilométrique
couvrant
des
imposable
Le montant non
soumis à
cotisation est
limité au barème
prévu par la
circulaire relative
Non soumise à
cotisation
déductible
frais réels

- 4

à l’assiette de cotisations 4 – Partie ne couvrant pas des frais réels imposable Soumise
à l’assiette de cotisations 4 – Partie ne couvrant pas des frais réels imposable Soumise
à l’assiette de
cotisations 4
– Partie ne
couvrant pas
des frais réels
imposable
Soumise à
déductible
cotisation
Indemnité
de
Partie
Non
Déductible
licenciement
ou
de
correspondant à
imposable
Non soumise à
cotisation
congédiement
l'indemnité
légale ou aux
dommages –
intérêts fixée
par les
tribunaux.
Partie
imposable
Soumise à
Déductible
excédant
cotisation
l'indemnité
légale, ou
l'indemnité fixée
par les instances
judiciaires
Indemnité
de
imposable
Soumise à
Déductible
logement
cotisation
Indemnité
de
nourriture,
de
Pour les salariés
travaillant sur
Non
Montant non
Non soumise à
Conditions particulières de
travail : travail en équipe,
Déductible
soumis à
4
Puissance fiscale du véhicule
Indemnité kilométrique (DH)
4 CV
1.90
5 CV
2.20
6 CV
2.40
7 CV
2.60
8 CV
2.95
9 CV
3.55
10 CV et plus
5.20

- 5

panier ou de repas des chantiers éloignés de leur domicile imposable cotisation limité à 2
panier ou de repas des chantiers éloignés de leur domicile imposable cotisation limité à 2
panier ou de repas
des chantiers
éloignés de leur
domicile
imposable
cotisation limité à
2 fois le SMIG
horaire.
cotisation
posté, continu, en horaire
décalée, sur un chantier
éloigné.
Indemnité de poste
imposable
Soumise à
Déductible
cotisation
Indemnité de
imposable
Soumise à
Déductible
préavis
cotisation
Indemnité de
imposable
Soumise à
Déductible
présidence
cotisation
Indemnité de
Prévue
par
le
non
Soumise à
Déductible
rapatriement
contrat
de
imposable
cotisation
travail
Indemnité de
représentation
Partie couvrant
non
- le montant de
l’indemnité ne doit
pas dépasser 10%
du salaire de base
Non soumise à
cotisation
Déductible
des frais
imposable
professionnels
réels
Partie excédant
le montant des
frais réels
imposable
- le bénéficiaire
doit exercer la
fonction
de responsabilité 5
Déductible
Indemnité ou prime
de responsabilité
imposable
Soumise à
Déductible
cotisation
Indemnité de séjour
ou de défraiement
Celles prévues
par la loi 6
non
Assimilable
à
Soumise à
Déductible
imposable
une indemnité
cotisation
de

5 Président directeur général, directeur général, directeur d’un département (directeur commercial, directeur financier, directeur administratif, directeur technique, directeur des ressources humaine, directeur d’une succursale) et agent commercial. 6 - Etre destinée à couvrir des frais engagés dans l’exercice de la fonction - être justifiée qu’elle soit attribuée sur états ou forfaitairement.

- 6

déplacement Indemnité de – imposable Soumise à Déductible technicité cotisation Indemnité de transport
déplacement Indemnité de – imposable Soumise à Déductible technicité cotisation Indemnité de transport
déplacement
Indemnité de
imposable
Soumise à
Déductible
technicité
cotisation
Indemnité de
transport
Celles prévues
par la loi 6
non
imposable
Celles prévues par
la circulaire
relative à l’assiette
de cotisation 7
Non soumise à
cotisation
Déductible
Indemnité de
voiture ou pour
utilisation de voiture
personnelle pour les
besoins de
l'entreprise
Celles prévues
par la loi 6
non
Indemnité
d’utilisation de
véhicule personnel
Déductible
imposable
non soumise à
cotisation
Le montant non
soumis est limité à
150 Dhs par mois.
Allouée aux coursiers
chargés pendant les
heures de travail de faire
de petites courses sur un
véhicule leur appartenant.
Indemnité
forfaitaire
d’utilisation de la
voiture
personnelle
Soumise à
cotisation
Si non justifiée par
la fonction du
bénéficiaire et
sans rapport avec
ses obligations
professionnelles
Le montant soumis à
cotisation est majoré, s’il y
a lieu, des montant
accordés au salarié pour
lui rembourser les frais
d’assurance, de vignette,
de réparations,
d’amortissement…
Indemnité de zone
imposable
Soumise à
Déductible
cotisation
Indemnité pour frais
Celles
prévues
non
Le montant non
soumis à
Non soumise à
Déductible
7 - à condition que le domicile soit à au moins 2 kilomètres du lieu habituel du travail
-
que le salarié ne bénéficie pas du transport de l’entreprise

- le montant journalier ne dépasse pas 500 Dhs par mois dans le périmètre urbain et 750 Dhs lorsque le lieu de travail est situé en dehors du périmètre urbain de la ville

- 7

de tournées par la loi 6 imposable cotisation est limité à 1500 Dhs par mois.
de tournées par la loi 6 imposable cotisation est limité à 1500 Dhs par mois.
de tournées
par la loi 6
imposable
cotisation est
limité à 1500 Dhs
par mois.
cotisation
Indemnité
pour
imposable
Si non justifiés par
la fonction du
bénéficiaire
Soumise à
Déductible
risques
cotisation
professionnels
Indemnité pour
travail de nuit
imposable
Soumise à
cotisation
Elément de rémunération
direct
Déductible
Indemnité pour
travaux (ou heures)
supplémentaires
imposable
Soumise à
cotisation
Elément de rémunération
directe
Déductible
Indemnité de stage
Accordée
à
un
imposable
Indemnité de
Soumise à
Déductible
étudiant
stage
cotisation
effectuant
des
travaux d'études
au
sein
d'une
Les stagiaires sont
assujettis au régime de
sécurité sociale dans les
mêmes conditions que
les autres salariés.
entreprise.
Indemnité de
stage formation
insertion. Elle
devient soumise
intégralement à
cotisation si son
montant dépasse
4500 Dhs par mois
Non soumise à
cotisation
II
PRIMES
ET
AUTRES
REMUNERATIONS.
Commissions ou
remises
proportionnelles sur
le chiffre d'affaires
imposables
Soumise à
Déductibles
cotisation
Etrennes
imposables
Soumises à
Déductibles

- 8

cotisation Gratification de fin – imposables Soumise à Déductibles d'année cotisation Prime
cotisation Gratification de fin – imposables Soumise à Déductibles d'année cotisation Prime
cotisation
Gratification
de
fin
imposables
Soumise à
Déductibles
d'année
cotisation
Prime d’assiduité
- Imposable
Soumise à
cotisation
Prime
individuelle
- Imposable
Soumise à
de productivité
cotisation
Jetons de présence
Versés
à
une
non
Imposables
à
-
Déductible
personne
imposable
l'I.S. dû par la
morale
en
personne
qualité
morale
d'«administrateu
bénéficiaire.
– Versés à
personne
physique
une
imposable
déclaration
Déductible
des salaires
en
qualité
d'«administrateu
Alloués à des
administrateurs en
raison de leur
simple
appartenance au
conseil
d’administration.
Non soumise à
cotisation
Alloués à des
administrateurs en
raison de
fonctions de PDG,
de directeur
général …etc,
exercées par eux
pour le compte de
la société.
Soumis à
cotisation
Participation
aux
– Versée à
salariés
possédant
des
imposable
prévoir
Soumise à
Déductible
bénéfices
ne
provision pour
cotisation
pas
éviter
des
titres
de
l'imposition
à

- 9

participation de l'I.S. l'entreprise – Versée à salariés des non assimilables à - non déductibles
participation de l'I.S. l'entreprise – Versée à salariés des non assimilables à - non déductibles
participation
de
l'I.S.
l'entreprise
– Versée à
salariés
des
non
assimilables à
-
non déductibles
imposables
des
possédant des
dividendes
titres
de
participation de
l'entreprise
Pourboire
Centralisé
par
imposable
Montant
l'employeur
ajouté
à
la
Non soumis à
cotisation
note
des
clients
Versés aux
personnels des
hôtels et des
résidences
classés 8
déductible s'il a
été
comptabilisé
dans le chiffre
d'affaire
Remis
imposable
Evaluation
directement par
forfaitaire
à
les
clients
aux
un
taux
employés
généralement
intéressés
admis suivant
les usages du
lieu
Versés aux
personnels des
cafés, restaurants,
établissements
hôteliers et
résidences non
classés et
établissements
commerciaux
Soumis à
cotisation
La rémunération soumise
à cotisation au sens des
dispositions de la loi 65-99
relative au code du travail
(pourboires seulement ou
pourboires en sus d’une
rémunération de base), ne
peut être inférieure au
SMIG pour chacun des
salariés travaillant en
contact avec la clientèle.
non déductible
du fait qu'il
n'est pas
compris dans le
chiffre
d'affaires
Prime
à
la
imposable
Soumise à
Déductible
production
cotisation
Prime d'ancienneté
imposable
Soumise à
Déductible
cotisation 9
8 le régime des pourboires est régi par la loi 20-02 du 15/08/2002
9 Le dahir du 11-09-2003 portant promulgation de la loi n° 65-99 (code du travail) détermine les modalité de calcul comme suit :
Ancienneté
Taux
2
années d’ancienneté
5% du salaire versé
5
années d’ancienneté
10% du salaire versé

- 10

Prime de bilan – imposable Soumise à Déductible cotisation Prime – Imposable Soumise à Déductible
Prime de bilan – imposable Soumise à Déductible cotisation Prime – Imposable Soumise à Déductible
Prime de bilan
imposable
Soumise à
Déductible
cotisation
Prime
Imposable
Soumise à
Déductible
d'encadrement
cotisation
Prime d'intérimaire
imposable
Soumise à
Déductible
cotisation
Prime
(ou
imposable
Soumise à
Déductible
gratification)
cotisation
d'inventaire
Prime pour l'achat
du mouton de l'Aïd
el Kébir
imposable
Le montant de
l’indemnité non
soumis à
cotisation est
limité à 2000 Dh
par salarié.
Non soumise à
cotisation
la prime accordée aux
cadres de l’entreprise est
soumise à cotisation pour
la partie dépassant celle
accordée à tout le
personnel
Déductible
Prime de naissance
non
Soumise à
Déductible
imposable
cotisation
Prime
de
Imposable
Soumise à
Déductible
qualification
cotisation
Prime de recherche
Imposable
Soumise à
Déductible
cotisation
Prime de rendement
Imposable
Soumise à
Déductible
cotisation
Prime
de
Imposable
Soumise à
Déductible
responsabilité
cotisation
Prime de technicité
Imposable
Soumise à
Déductible
12
années d’ancienneté
15% du salaire versé
20
années d’ancienneté
20% du salaire versé
25
années d’ancienneté et plus
25% du salaire versé

- 11

cotisation III – AVANTAGES EN ARGENT Achats de jouets à l'occasion de la fête de
cotisation III – AVANTAGES EN ARGENT Achats de jouets à l'occasion de la fête de
cotisation
III
AVANTAGES
EN ARGENT
Achats de jouets à
l'occasion de la fête
de l'Achoura
destinés
aux
non
enfants
imposables
employés
ouvriers
Le montant non
soumis à
cotisation est
limité à 150 Dhs
par enfant, sans
dépasser 750 Dhs
par salarié.
Non soumis à
cotisation
non déductibles
des
et
Cotisation salariale
de sécurité sociale
ou d'assurance
maladie, maternité,
invalidité et décès
prise en charge
par l'employeur
imposable
Part salariale prise
en charge par
l’employeur en
matière de
cotisations
sociales non
obligatoires 10
Soumise à
Déductible
cotisation
La part salariale
prise en charge
par l’employeur en
matière d’impôts
sur salaire et des
cotisations
sociales
obligatoires
Frais d'entretien, de
réparation et de
vignette pour
utilisation de voiture
personnelle pour les
besoins du service
pris
en
charge
imposables
Soumis à
Déductibles
par l'employeur
Si non justifiés par
la fonction du
bénéficiaire et
sans rapport avec
ses obligations
professionnelles
cotisation

10 Telles que celles afférentes à l’assurance groupe, à la mutuelle, à l’assurance vie, aux cotisations de retraite.

- 12

Frais exposés pour – non - Déductibles la formation imposables continue du personnel de l'entreprise
Frais exposés pour – non - Déductibles la formation imposables continue du personnel de l'entreprise
Frais
exposés
pour
non
-
Déductibles
la
formation
imposables
continue
du
personnel
de
l'entreprise
Frais de voyage et
imposables
Soumis à
Déductibles
de
séjours
Frais de voyage à
l’occasion d’un
congé payé
cotisation
particuliers
Prime de vacance
Participations
aux
Au
profit
des
imposables
Soumises à
Déductibles
frais scolaires
enfants
des
cotisation
employés
et
ouvriers
Prime d'assurance
(ou complément de
prime) pour
utilisation de voiture
personnelle pour les
besoins du service
souscrite
par
imposable
Si non justifiée par
la fonction du
bénéficiaire et
sans rapport avec
ses obligations
professionnelles
Soumise à
Déductible
l'employeur
cotisation
Repas servis par une
cantine gérée par
l'employeur
différence entre
le coût direct du
Non
Cantine
imposable
collective :
Non soumise à
cotisation
Déductible
repas
et
la
somme
supportée
par
l'employé
Lorsqu’elle est
organisée par en
raison de
conditions
particulières de
travail exigeant de
son personnel de
prendre un repas
par jour sur les
lieux de travail.
Frais de voyages à la
Doivent
être
Non
déductibles
accordés à des
Accordée une
seule fois au
Non soumise à

- 13

Mecque employés imposables cotisation proche de la retraite et ne faisant pas partie du personnel
Mecque employés imposables cotisation proche de la retraite et ne faisant pas partie du personnel
Mecque
employés
imposables
cotisation
proche de la
retraite et ne
faisant
pas
partie
du
personnel
«cadres»
figurant dans la
page appropriée
de la déclaration
salarié. La somme
ne peut excéder le
prix du billet
d’avion aller et
retour augmenté
montant de la
dotation autorisé
par l’office des
changes.
des salaires. La
somme admise
ne peut excéder
le prix du billet
aller et retour
augmenté du
montant de la
dotation
accordée par
l'office
des
changes.
Dispense ou
réduction sur les
intérêts relatifs aux
prêts consentis par
l'employeur
(différence entre
l'intérêt appliqué
par les organismes
de crédit agrées,
ristourne déduite et
celui appliqué par
l'employeur)
Prêts
pour
Non
acquisition
ou
imposables
de
logement
Il s’agit des
intérêts relatifs
aux prêts
consentis pour
acquisition et
construction de
logement et des
prêts sociaux
consentis par les
employeurs à leur
personnel
Non soumis à
cotisation
construction
économique
Pas de
réintégration
au niveau de
l'IGR ou de l'IS
de l'employeur
Prêts sociaux
dont la période
de
remboursement
n'excède pas 12
mois
non
imposables
pas de
réintégration
au niveau de
l'IGR ou de l'IS
de l'employeur
IV – AVANTAGE EN
NATURE

- 14

Dépenses de domesticité (exclusion faite de la rémunération et des charges sociales correspondantes, du
Dépenses de domesticité (exclusion faite de la rémunération et des charges sociales correspondantes, du
Dépenses de
domesticité
(exclusion faite de
la rémunération et
des charges sociales
correspondantes, du
chauffeur attaché à
la Direction
Générale)
imposables
Quand ceux qui
les assurent ne
sont pas déjà
déclarés à la CNSS
au même titre que
l’ensemble du
personnel de
l’entreprise.
Soumises à
Déductibles
cotisation
Dépenses
d'eau,
imposables
Soumises à
déductibles
d'électricité
et
de
cotisation
chauffage
Dépenses relatives
Non
-
Déductibles
au
poste
imposables
téléphonique du
domicile du chef de
l'entreprise
Dépenses relatives
Non
aux
postes
imposables
La prise en charge
par l’employeur
déductibles en
totalité
téléphoniques dont
l'installation au
domicile d'un ou de
plusieurs cadres est
dûment autorisée
par l'employeur
à
concurrence
Non Soumis à
cotisation à
concurrence
de 50%
- Ainsi que les
postes
téléphoniques
mobiles.
de 50 %
est justifiée par la
qualité du
bénéficiaire
- Ces redevances
sont totalement
exonérées, quand
elles sont libellées
au nom de
l’entreprise.
Dépenses relatives
Pour la voiture
Non
Non soumises
aux
voitures
de
affectée à
la
imposables
à cotisation
C’est également le cas
pour le directeur
Déductibles
Direction

- 15

service: Générale commercial Pour les voitures mises à titre permanent à la disposition d'autres employés
service: Générale commercial Pour les voitures mises à titre permanent à la disposition d'autres employés
service:
Générale
commercial
Pour les voitures
mises à titre
permanent à la
disposition
d'autres
employés
lorsque
l'affectation est
justifiée par les
besoins du
service
Non
imposables
Non soumise à
cotisation
Déductibles
Pour toutes les
voitures
supplémentaires
imposables
Soumises à
Déductibles
cotisation
Logement
* affecté gratuitement
à un employé
Appartenant
à
imposable
Soumis à
amortissement
l'employeur
cotisation
admis
Loué
par
imposable
soumis à
loyer déductible
l'employeur
cotisation
* affecté à un employé
moyennant une
participation à titre de
loyer
Appartenant
à
imposable
-
amortissement
l'employeur
admis
(différence entre
la
valeur
locative
et
le
loyer
précompté)
Loué
par
Imposable
-
loyer déductible
l'employeur
en totalité
(différence entre
le
loyer
supporté par
l'employeur et le

- 16

loyer payé par l'employé) Nourriture Servie aux non Déductible employés à la imposable Non soumise
loyer payé par l'employé) Nourriture Servie aux non Déductible employés à la imposable Non soumise
loyer
payé
par
l'employé)
Nourriture
Servie
aux
non
Déductible
employés
à
la
imposable
Non soumise à
cotisation
rupture
du
jeune
pendant
le
mois
de
Exonération non
cumulable avec
l’indemnité
alimentaire dite de
panier
ramadan
si
les
horaires
du
travail l'exigent
Servie
aux
non
Non soumise à
cotisation
Déductible
employés sur les
chantiers
imposable
éloignés du
domicile des
intéressés
Servie
aux
imposable
Soumise à
Déductible
employés
des
cotisation
hôtels
cafés,
restaurants etc.
La valeur de la nourriture
est calculée à partir du
salaire minimum légal
assorti d’un coefficient
allant de 1 à 2,5 suivant le
niveau du salaire.

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