www.pwc.

pt/inforfisco

Regime do IVA
nas Transaes
Intracomunitrias

Aprovado pelo
Decreto-Lei n. 290/92,
de 28 de dezembro
ltima alterao pelo
Decreto-Lei n. 41/2016, de
1 de agosto

ndice
DECRETO-LEI N. 290/92, DE 28 DE DEZEMBRO ..................................................................... 4
Artigo 1. .............................................................................................................................................................. 7
Artigo 2............................................................................................................................................................... 7
Artigo 3. .............................................................................................................................................................. 7
Artigo 4............................................................................................................................................................... 7
Artigo 5. .............................................................................................................................................................. 7
Artigo 6............................................................................................................................................................... 7
Artigo 7. .............................................................................................................................................................. 8
Artigo 8. ............................................................................................................................................................. 8
Artigo 9............................................................................................................................................................... 8
Artigo 10. ............................................................................................................................................................ 8
Artigo 11. ............................................................................................................................................................ 8
Artigo 12. ............................................................................................................................................................ 8
REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTRACOMUNITRIAS ................................................... 9
CAPTULO I Incidncia ............................................................................................................. 9
Artigo 1. Incidncia objetiva .............................................................................................................................. 9
Artigo 2. Incidncia subjetiva ........................................................................................................................... 9
Artigo 3. Conceito de aquisio intracomunitria de bens .............................................................................. 9
Artigo 4. Operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens ...................................................... 9
Artigo 5. Regime de derrogao ...................................................................................................................... 10
Artigo 6. Conceito de impostos especiais de consumo e de meios de transporte ........................................ 10
Artigo 7. Operaes assimiladas a transmisso de bens a ttulo oneroso ..................................................... 10
Artigo 8. Localizao das aquisies intracomunitrias de bens ................................................................... 11
Artigo 9. Localizao das transmisses de bens com instalao ou montagem............................................. 11
Artigo 10. Vendas distncia localizadas fora do territrio nacional ............................................................ 11
Artigo 11. Vendas distncia localizadas no territrio nacional ................................................................... 12
Artigo 12. Facto gerador .................................................................................................................................. 12
Artigo 13. Exigibilidade ................................................................................................................................... 12
CAPTULO II Isenes ............................................................................................................. 13
Artigo 14. Isenes nas transmisses.............................................................................................................. 13
Artigo 15. Isenes nas aquisies intracomunitrias de bens ...................................................................... 13
Artigo 16. Isenes nas importaes ............................................................................................................... 13
CAPTULO III Valor tributvel ................................................................................................ 14
Artigo 17. Determinao do valor tributvel .................................................................................................. 14
CAPTULO IV Taxas ................................................................................................................ 14
Artigo 18. Taxas ............................................................................................................................................... 14
CAPTULO V Liquidao e pagamento do imposto ................................................................... 15
SECO I Dedues ............................................................................................................. 15
Artigo 19. Direito deduo ............................................................................................................................ 15
Artigo 20. Exerccio do direito deduo ...................................................................................................... 15
SECO II Reembolsos ........................................................................................................ 15
Artigo 21. Reembolso ....................................................................................................................................... 15
SECO III Pagamento do imposto ...................................................................................... 15
Artigo 22. Pagamento ...................................................................................................................................... 15
CAPTULO VI Outras obrigaes dos sujeitos passivos............................................................. 16
Artigo 23. Obrigaes gerais ........................................................................................................................... 16
Artigo 24. Representante fiscal ....................................................................................................................... 16
Artigo 25. Entrega de declaraes no regime de derrogao ......................................................................... 16
Artigo 26. Entrega de declaraes por sujeitos passivos que efetuem vendas distncia ............................17
Artigo 27. Obrigao de faturao ...................................................................................................................17

PwC 2

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

Artigo 28. Faturao de meios de transporte novos ...................................................................................... 18

Artigo 29. Entrega da declarao peridica no regime de derrogao .......................................................... 18
Artigo 30. Declarao recapitulativa .............................................................................................................. 18
Artigo 31. Obrigaes de registo contabilstico .............................................................................................. 19
Artigo 32. Comprovao do pagamento do imposto de meios de transporte novos .................................... 19
CAPTULO VII Disposies finais ............................................................................................ 19
Artigo 33. Legislao subsidiria .................................................................................................................... 19

PwC 3

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

DECRETO-LEI N. 290/92, DE 28 DE DEZEMBRO

1. Com o presente diploma procede-se adaptao do regime jurdico do imposto sobre o valor acrescentado
(IVA) Diretiva do Conselho n. 91/680/CEE, de 16 de dezembro. Neste ato comunitrio integrado no
conjunto de medidas necessrias para a realizao do mercado interno europeu de 1993 altera-se e
complementa-se a Diretiva n. 77/388/CEE, de 17 de maio, conhecida por 6. Diretiva, a qual constitui o texto
normativo bsico do sistema comum comunitrio de imposto sobre o valor acrescentado.
As alteraes e acrescentos introduzidos na 6. Diretiva so profundos e complexos e visam, entre outros fins
secundrios, eliminar, nas transaes entre pases membros da CEE, todos os controlos associados passagem
das mercadorias pelas fronteiras interiores da Comunidade, garantindo, todavia, que, salvo casos excecionais
de que se destaca a generalidade das compras dos particulares , o imposto continue a ser pago taxa do pas
de destino das mercadorias e a favor do respetivo Tesouro.
Foi este o compromisso a que se chegou, em regime transitrio, verificada a impossibilidade de atingir
consenso, necessariamente unnime, na aplicao do IVA na origem, como a Comisso Europeia inicialmente
previra e requerido pela prpria noo de mercado nico europeu. Este passo, apesar de no ter sido possvel
em janeiro de 1993, no deixa, por isso, de ser a meta da harmonizao comunitria em matria de tributao
geral do consumo: a prpria diretiva aponta para esse objetivo, a conseguir, na melhor das hipteses, em 1996,
aps o exame do funcionamento do regime transitrio agora estabelecido.
2. A transposio da diretiva vai fazer-se principalmente atravs de um texto legislativo autnomo, que o
presente decreto-lei aprova e faz entrar em vigor o Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias.
Entendeu-se que esta soluo de acantonar num diploma autnomo a maior parte das normas que passaro a
reger o imposto nas transaes intracomunitrias de mercadorias era superior alternativa de faz-las parte do
Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA), operando neste as necessrias modificaes, que
conduziriam, no caso, abertura de um novo captulo, destinado a reger aquelas transaes. As alteraes de
numerao dos artigos do Cdigo e da sua prpria sistematizao que esta alternativa originaria conduziriam
por certo a complicar mais uma legislao que se tem de reconhecer como j muito complexa. Por outro lado, a
relativa homogeneidade das normas que constituem o cerne do regime transitrio estabelecido na diretiva, e at
dos destinatrios respetivos que so, fundamentalmente (mas no exclusivamente), os agentes econmicos
que transacionam bens com parceiros de outros pases da Comunidade , tornam o regime transitrio do IVA
nas transaes intracomunitrias um corpo normativo com suficiente autonomia para constituir um texto
separado.
Posto que a soluo inversa tenha sido seguida pela maioria dos pases europeus, os quais procederam assim a
alteraes profundas dos seus textos legislativos sobre IVA, pareceu que um corpo autnomo de normas,
embora com as inevitveis remisses para o CIVA, servia melhor o objetivo de dificultar ao mnimo a ao dos
agentes econmicos implicados, que so quem, em ltima anlise, vai aplicar o novo regime.
3. As novas regras de aplicao do IVA nas transaes intracomunitrias, todavia, tm tambm incidncia em
princpios gerais estabelecidos no CIVA, pelo que no possvel evitar alteraes do articulado do Cdigo que o
presente diploma tambm introduz, especialmente em matria de regras gerais de incidncia, objetiva e
subjetiva, e de isenes. Trata-se de matrias que, posto que modificadas em razo da criao do regime
transitrio de IVA, no teriam sede adequada seno no Cdigo, onde as regras gerais tm natural assento.
Um exemplo ntido de princpio geral que foi alterado pela criao do novo regime geral est logo na definio
de um dos factos geradores do imposto ou operaes tributveis. Na verdade, o facto gerador importao de
bens, anteriormente definido como a entrada de bens no territrio nacional, passou a abranger apenas a
entrada nesse territrio de bens oriundos do exterior da Comunidade.
As trocas intracomunitrias deixam de traduzir-se, no destino, na operao tributvel importao de bens,
definida como a entrada dos bens no territrio nacional, para gerarem um novo elemento tributvel designado
como aquisio intracomunitria de bens.
Fica assim alterado o elenco das operaes tributveis em IVA, tal como resultava do artigo 1. do respetivo
Cdigo.
De igual modo, o novo regime tem tambm incidncias significativas na definio de sujeitos passivos de
impostos, que passar a incluir categorias de pessoas, singulares ou coletivas, at agora no abrangidas pelas
normas de incidncia subjetiva. o caso de qualquer pessoa, sem restries, que adquira um meio de
transporte novo noutro pas da Comunidade, como o caso de qualquer pessoa coletiva, incluindo o Estado,
quando efetue aquisies intracomunitrias de bens que ultrapassem determinado limite quantitativo.
As regras de incidncia, objetiva e subjetiva, do CIVA foram, pois, alteradas em conformidade. Merecem
tambm referncia as alteraes do CIVA em matria de localizao das operaes. Especialmente pelo que toca
s prestaes de servios.

PwC 4

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

Trata-se, para alm de ajustamentos de pormenor impostos pela Diretiva, de adaptar as regras de localizao do
IVA redefinio das operaes tributveis.
Saliente-se, de entre o vasto conjunto de modificaes de regras neste domnio, a nova regulamentao da
localizao das prestaes de servios de transportes intracomunitrios de bens (e respetivas prestaes
acessrias).
O princpio , ento, o de considerar tributveis tais operaes apenas quando o lugar de partida do transporte
ocorra no territrio nacional.
Todavia, quando o transporte intracomunitrio se enquadra numa transao que seja qualificvel como
aquisio intracomunitria de bens, torna-se tributvel se o adquirente dos servios de transporte for um sujeito
passivo que tenha utilizado o nmero de identificao fiscal para efetuar a aquisio nos termos das normas que
regem a aquisio intracomunitria de bens. Paralelamente, a mesma operao de transporte no ser
tributvel, ainda que ocorra em Portugal o incio do transporte, sempre que o adquirente for um sujeito passivo
de IVA sediado em outro Estado membro da Comunidade que tenha utilizado o nmero de identificao fiscal
para efetuar a aquisio.
Regras correspondentes valem tambm para as prestaes de servios acessrias do transporte e para as
operaes de intermediao em servios de transporte ou prestaes acessrias.
Esta tcnica visa, afinal, obter, para as prestaes de transporte intracomunitrio de bens, soluo equivalente
que vigorou at 1993 e que continuar a reger idnticas operaes com o exterior da Comunidade. Na verdade,
num sistema com fronteiras fiscais ostensivas de tipo alfandegrio, o valor daquelas prestaes de servios far
parte, em princpio, do valor aduaneiro dos bens, pelo que tais operaes so atingidas pelo imposto que agrava
as importaes.
Por seu turno, no sistema que a Diretiva 91/680/CEE escogitou, as prestaes de servios em causa vo, em
princpio, seguir igualmente a sorte das transaes de bens com que se conexionam ou seja, o imposto
respetivo vai ser posto a cargo do adquirente dos servios, a mesma pessoa afinal, que, nestas hipteses, fica
sujeita ao pagamento de IVA pela aquisio dos bens objeto da aquisio intracomunitria.
Quer dizer, cobrana do imposto sobre estas prestaes, por parte das autoridades alfandegrias, vigente at
1993 correspondero agora regras prprias de localizao dessas operaes, conduzindo, em princpio, ao
mesmo resultado.
Refira-se, por ltimo, que foram tambm objeto de alterao significativa as normas do CIVA que
regulamentam as isenes nas operaes internacionais, quer na importao quer na exportao, o que resulta,
obviamente, da separao, operada pela Diretiva, entre transaes intracomunitrias e transaes com terceiros
pases.
4. no Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias que se concentram as normas especficas sobre o
tratamento das transaes intracomunitrias de mercadorias, quer as respeitantes incidncia, s isenes e ao
valor tributvel quer as que versam sobre obrigaes dos sujeitos passivos, em especial de liquidao e de
pagamento, e as obrigaes acessrias, na parte em que acrescem ou modificam as constantes do CIVA.
O texto normativo segue o ttulo XVI-A da 6. Diretiva, aditado pela Diretiva 91/680/CEE. E segue-o de perto,
j que muito restrita a margem de manobra deixada nestes domnios aos legisladores nacionais pelo referido
ato comunitrio.
No fundamental, o objetivo do regime transitrio IVA para as transaes intracomunitrias de bens , como j
se disse, a eliminao, nas relaes entre os pases membros da CEE, dos controlos associados passagem das
mercadorias pelas fronteiras interiores da Comunidade, mantendo o princpio de que o imposto, nas transaes
entre os sujeitos passivos, continua a afluir ao pas de destino e a ser determinado de acordo com a taxa nele
vigente.
Concilia-se assim a tributao no destino com a ausncia de fronteiras fiscais ostensivas e dos controlos das
mercadorias em postos fronteirios.
O efeito conseguido atravs da eliminao do facto gerador importao nas trocas de mercadorias entre os
Estados membros e a sua substituio por um novo facto gerador a aquisio intracomunitria de bens.
Assim, e referindo s o princpio geral aplicvel nas transaes entre sujeitos passivos, dir-se- que estes,
sempre que adquiram bens a sujeitos passivos de outros Estados membros, realizam uma aquisio
intracomunitria de bens, tributvel nos termos do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias, e que
dever ser levada declarao peridica de IVA, conjuntamente com as demais operaes do sujeito passivo.
Em casos normais, o imposto liquidado e a declarado ser dedutvel imediata e integralmente, pelo que o
sujeito passivo no suportar qualquer nus fiscal na operao de aquisio. Paralelamente, os sujeitos passivos
que efetuarem vendas para clientes estabelecidos noutros Estados membros que a tenham a qualidade de
sujeitos passivos do IVA do sistema comum no liquidaro imposto, por estar isenta de IVA tal transmisso de
bens, nos termos do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias.
5. Se a regra para as transaes entre sujeitos passivos a aplicao do imposto ao adquirente a ttulo de
aquisio intracomunitria de bens, praticando-se assim tributao no destino, o princpio, no que respeita s

PwC 5

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

transaes em que intervenham no sujeitos passivos, o da tributao na origem, isto , da aplicao do

imposto pelo vendedor, taxa do pas onde estiver estabelecido.
A tributao na origem para todas as transaes o princpio natural de um mercado nico para a que h
de tender a harmonizao comunitria do IVA, quando estiver realizado em pleno o mercado comum europeu.
Merece, pois, que se saliente que, apesar de no ter sido possvel atingir em 1993 esse objetivo, tendo-se ficado
aqum dele no regime designado transitrio, da Diretiva 91/680/CEE, se deu, todavia, um importante passo
nessa direo no que respeita s transaes que no as que se processam entre sujeitos passivos.
Especialmente os particulares (no nosso caso, os residentes em Portugal), enquanto consumidores finais,
passaro a poder adquirir, em qualquer pas da Comunidade, as mercadorias que quiserem, suportando o
imposto na origem. Paralelamente, os residentes nos outros pases da CEE, sempre que adquiram bens em
Portugal, suportaro o IVA portugus. Desaparece assim o sistema de franquias at agora existente, no
havendo, pois, limites, quantitativos ou de valor, aquisio com o imposto da origem.
6. A regra da aplicao do IVA na origem para as transaes intracomunitrias com particulares no , contudo,
absoluta antes conhece importantes excees, justificadas pelas graves distores fiscais que resultariam da sua
aplicao, num perodo em que, por motivos vrios, no foi possvel proceder aproximao significativa das
taxas de imposio vigentes nos doze Estados membros.
Assim, no haver cobrana do IVA na origem nas transaes de meios de transporte novos noo que
objeto, no diploma, de definio precisa. Neste caso, o imposto ser sempre pago no destino, considerando-se
que a respetiva aquisio por um residente em Portugal seja este quem for, pessoa singular ou coletiva, sujeito
passivo ou no de imposto sobre o valor acrescentado, constitui aquisio intracomunitria de bens a declarar
administrao fiscal e originando imposto nos termos gerais aplicveis a esse facto gerador.
7. Tambm originam aquisio intracomunitria de bens, tributvel no destino de acordo com as regras do
Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias, as compras efetuadas pelo Estado e demais pessoas coletivas
de direito pblico, ainda que no uso dos seus poderes de autoridade, ou por qualquer pessoa coletiva no sujeita
a IVA pelas regras gerais de sujeio, e ainda pelos sujeitos passivos isentos, quando o vendedor for um sujeito
passivo de IVA noutro Estado membro. O objetivo desta exceo anular, nas aquisies destas entidades,
qualquer tentativa de explorao das diferenas de taxas de imposio entre os pases, o que originaria
distores acentuadas no funcionamento dos mercados.
O regime, todavia, no ter aplicao (salvo opo em contrrio) seno quando as referidas compras
ultrapassarem o montante de 1 800 000$00, o que corresponde ao contravalor em moeda nacional (aps
arredondamento) do limiar de 10 000 ECU previsto na diretiva. Aqum desse limite, aquelas entidades
compraro no interior da Comunidade com o imposto na origem.
8. Nas chamadas vendas distncia, em que um sujeito passivo sediado num Estado membro vende
mercadorias (que no sejam meios de transporte novos, nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo) a
no sujeitos passivos de outro Estado no caso que nos interessa a no sujeitos passivos residentes em
Portugal, sendo o transporte efetuado pelo vendedor ou por sua conta , a soluo tambm a tributao no
destino, realizada, porm, atravs de uma tcnica diferente, qual seja a da fico de que tal operao se localiza
no pas onde ocorre a chegada dos bens com destino ao adquirente. O vendedor ficar assim obrigado ao
pagamento do imposto em Portugal, que , na hiptese, o pas a que se destinam as mercadorias. Temeu-se,
novamente, que a aplicao do imposto na origem conduzisse escolha fiscal do estabelecimento do
vendedor, o qual, a haver tributao na origem, seria tentado a estabelecer-se num pas onde a taxa do IVA fosse
relativamente baixa.
A soluo, todavia, no se justifica quando o volume de vendas do vendedor distncia pouco significativo,
pelo que a diretiva impe aos Estados a concesso de limites abaixo dos quais as vendas distncia deixam de
ser tributadas no pas de destino das mercadorias. No existindo um limite nico antes admitindo-se a
escolha entre os valores de 35 000 ECU e 100 000 ECU pareceu prudente, atendendo dimenso do mercado
nacional, optar pelo limite mais baixo opo que foi, alis, declarada pelo Governo Portugus na ata de
aprovao da diretiva , pelo que se estabeleceu que so tributveis as vendas distncia desde que o valor das
operaes efetuadas exceda o montante de 6.300.000$00 no ano civil anterior ou no ano civil em curso.
9. A abolio das fronteiras fiscais ostensivas, que ocorrer em 1993, com a entrada em vigor deste diploma,
constituindo um importante passo na construo do grande mercado interno europeu, no poderia significar
enfraquecimento da segurana fiscal dos Estados membros, ou seja, no poderia resultar num risco de
incremento da evaso e fraude ligadas s transaes intracomunitrias
O sistema estabelecido pela Diretiva 91/680/CEE comporta assim a previso de medidas de controlo do
funcionamento do regime transitrio. Medidas que se pensa substituiro, sem dano da segurana e com
vantagem de menores custos administrativos, os atuais controlos fronteirios efetuados pelas autoridades
alfandegrias. Uma pea importante do sistema de controlo do regime transitrio so as novas obrigaes

PwC 6

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

acessrias dos sujeitos passivos, previstas na diretiva e vertidas para o Regime do IVA nas Transaes
Intracomunitrias.
Entre estas, destaca-se, pela sua importncia decisiva no controlo fiscal, a obrigao, para os sujeitos passivos
que efetuem transmisses de bens para outros pases da CEE, de recolher o nmero de identificao fiscal dos
adquirentes, para efeitos de IVA nos pases de destino das mercadorias e a de juntar declarao peridica um
anexo recapitulativo contendo o valor das transmisses efetuadas e os nmeros de identificao dos
adquirentes.
A recolha destes dados servir de base da intensa cooperao que se ir processar, a partir de 1993, entre as
administraes fiscais dos Doze, cooperao tendente a garantir a correta aplicao, em todo o territrio da
Comunidade, do regime transitrio do IVA, cuja disciplina se encontra contida no Regulamento (CEE) n.
218/92, de 27 de janeiro. A interconexo dos sistemas informticos dos Estados membros assegurar que cada
Estado possa aceder, em algumas situaes de modo imediato e automtico, informao constante dos
computadores de outros Estados, com relevo para controlar as declaraes dos seus prprios sujeitos passivos,
designadamente para aferir da veracidade dos nmeros fiscais constantes dos anexos recapitulativos ou das
faturas ou documentos equivalentes relativos a transaes intracomunitrias.
A cooperao entre as administraes fiscais ser certamente o fator decisivo para garantir que a abolio dos
controlos alfandegrios com ganhos importantes no custo administrativo das transaes se no vai traduzir
em aumento da evaso e da fraude, conseguindo-se antes uma melhor explorao das potencialidades do
mercado alargado. A construo de uma rede intereuropeia de informaes sobre o IVA culminar um sistema
de controlo fivel e moderno, capaz de explorar as sinergias resultantes da cooperao e interligao dos
diferentes sistemas nacionais, at hoje voltados quase exclusivamente para a fiscalizao do cumprimento da lei
fiscal no interior das fronteiras de cada Estado. um novo campo de cooperao comunitria que est a nascer
e nele que est o futuro da segurana fiscal dos Estados europeus.
Assim:
No uso da autorizao legislativa, concedida pelas alneas c) e d) do artigo 40. da Lei n. 2/92, de 9 de maro, e
nos termos das alneas a) e b) do n. 1 do artigo 201. da Constituio, o Governo decreta o seguinte:
Artigo 1.
O presente diploma transpe para a ordem jurdica nacional a Diretiva n. 91/680/CEE, do Conselho, de 16 de
dezembro de 1991, que completa o sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado e altera, tendo em
vista a abolio das fronteiras fiscais, a Diretiva n. 77/388/CEE, do Conselho, de 17 de maio de 1977.
Artigo 2.
Os artigos 1., 2., 5., 6., 7., 13., 14., 15., 16., 17., 18., 19., 20., 26., 28. e 60. do Cdigo do Imposto
sobre o Valor Acrescentado (CIVA), aprovado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de dezembro, passam a ter
a seguinte redao: ...
Artigo 3.
aditado ao Cdigo do IVA o seguinte artigo:
Art. 126. ...
Artigo 4.
aprovado o Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias, que faz parte do presente decreto-lei.
Artigo 5.
So revogados os seguintes diplomas:
a) Decreto-Lei n. 42/87, de 28 de janeiro;
b) Decreto-Lei n. 467/88, de 16 de dezembro;
c) Decreto-Lei n. 129/90, de 18 de abril.
Artigo 6.
abolido o imposto sobre o caf, criado pelo Decreto-Lei n. 82/86, de 6 de maio.

PwC 7

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

Artigo 7.
1 So revogados os artigos 2., 5., 6. e 7., sendo eliminada a coluna II do mapa I bem como o mapa II
anexos ao Decreto-Lei n. 179/88, de 19 de maio.
2 Os artigos 3. e 4. do Decreto-Lei referido no nmero anterior passam a ter a seguinte redao: ...
Artigo 8.
So revogados os n.os 2 e 3 do artigo 25., os artigos 29. a 34., alnea b), i) do n. 1 do artigo 35., alnea s) do
artigo 79., alnea b) do artigo 83., artigo 84., alnea b) do artigo 91. e artigo 93. do Decreto-Lei n. 31/89,
de 25 de janeiro e o artigo 1. do mesmo diploma passa a ter a seguinte redao: ...
Artigo 9.
O Decreto-Lei n. 295/87, de 31 de julho, passa ter a seguinte redao: ...
Artigo 10.
1 So revogados os artigos 3. e 4., e o n. 2 e as alneas b) e c) do n. 3 do artigo 7. do Decreto-Lei n.
135/90, de 24 de abril.
2 O artigo 6. do decreto-lei referido no nmero anterior passa a ter a seguinte redao: ...
Artigo 11.
Fica o Ministro das Finanas autorizado a criar ou alterar, por despacho, os modelos de livros e impressos que
se tornem necessrios execuo das obrigaes decorrentes do presente decreto-lei.
Artigo 12.
O presente diploma entra em vigor em 1 de janeiro de 1993.
Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 5 de novembro de 1992. Anbal Antnio Cavaco Silva Jorge
Braga Macedo.

PwC 8

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

REGIME DO IVA NAS TRANSAES INTRACOMUNITRIAS

CAPTULO I
Incidncia
Artigo 1.
Incidncia objetiva
Esto sujeitas a imposto sobre o valor acrescentado (IVA):
a) as aquisies intracomunitrias de bens efetuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito
passivo dos referidos no n. 1 do artigo 2., agindo como tal, quando o vendedor for um sujeito passivo, agindo
como tal, registado para efeitos do IVA noutro Estado membro que no esteja a abrangido por um qualquer
regime particular de iseno de pequenas empresas, no efetue no territrio nacional a instalao ou montagem
dos bens nos termos do n. 2 do artigo 9. nem os transmita nas condies previstas nos n.os 1 e 2 do artigo
11.;
b) as aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos efetuadas no territrio nacional, a ttulo
oneroso, por um sujeito passivo, ainda que se encontre abrangido pelo disposto no n. 1 do artigo 5., ou por um
particular;
c) as aquisies intracomunitrias de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, exigveis em conformidade
com o disposto no Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo, efetuadas no territrio nacional, a ttulo
oneroso, por um sujeito passivo que se encontre abrangido pelo disposto no n. 1 do artigo 5.;
d) as operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens previstas no n. 1 do artigo 4.;
e) as transmisses de meios de transporte novos efetuadas a ttulo oneroso, por qualquer pessoa, expedidos ou
transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, a partir do territrio nacional, com destino a
um adquirente estabelecido ou domiciliado noutro Estado membro.
Artigo 2.
Incidncia subjetiva
1 So considerados sujeitos passivos do imposto pela aquisio intracomunitria de bens:
a) as pessoas singulares ou coletivas mencionadas na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA que
realizem transmisses de bens ou prestaes de servios que conferem direito deduo total ou parcial do
imposto;
b) as pessoas singulares ou coletivas mencionadas na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA que
realizem exclusivamente transmisses de bens ou prestaes de servios que no conferem qualquer direito
deduo;
c) o Estado e as demais pessoas coletivas de direito pblico abrangidas pelo disposto no n. 2 do artigo 2. do
Cdigo do IVA ou qualquer outra pessoa coletiva no compreendida nas alneas anteriores.
2 So ainda considerados sujeitos passivos do imposto:
a) os particulares que efetuem aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos;
b) as pessoas singulares ou coletivas que ocasionalmente efetuem transmisses de meios de transporte novos,
expedidos ou transportados a partir do territrio nacional, com destino a um adquirente estabelecido ou
domiciliado noutro Estado membro.
Artigo 3.
Conceito de aquisio intracomunitria de bens
Considera-se, em geral, aquisio intracomunitria a obteno do poder de dispor, por forma correspondente ao
exerccio do direito de propriedade, de um bem mvel corpreo cuja expedio ou transporte para territrio
nacional, pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, com destino ao adquirente, tenha tido incio
noutro Estado membro.
Artigo 4.
Operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens
1 Consideram-se assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens, efetuadas a ttulo oneroso, as seguintes
operaes:
a) a afetao por um sujeito passivo s necessidades da sua empresa, no territrio nacional, de um bem
expedido ou transportado, por si ou por sua conta, a partir de outro Estado membro no qual o bem tenha sido
produzido, extrado, transformado, adquirido ou importado pelo sujeito passivo, no mbito da sua atividade;

PwC 9

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

b) a aquisio de bens expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro e importados noutro Estado
membro, quando ambas as operaes forem efetuadas por uma pessoa coletiva das referidas na alnea c) do n.
1 do artigo 2..
2 Sem prejuzo do disposto neste diploma, so consideradas como aquisies intracomunitrias as operaes
que, se efetuadas no territrio nacional por um sujeito passivo agindo como tal, seriam consideradas
transmisses, nos termos do artigo 3. do Cdigo do IVA.
3 No considerada aquisio intracomunitria a afetao de bens a que se refere a alnea a) do n. 1 quando
a transferncia desses bens tiver por objeto a realizao, no territrio nacional, de operaes mencionadas no
n. 2 do artigo 7..
Artigo 5.
Regime de derrogao
1 No obstante o disposto nas alneas a) e d) do artigo 1., no esto sujeitas a imposto as aquisies
intracomunitrias de bens quando se verifiquem, simultaneamente, as seguintes condies:
a) sejam efetuadas por um sujeito passivo dos referidos nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2.;
b) os bens no sejam meios de transporte novos nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo;
c) o valor global das aquisies, lquido do IVA, devido ou pago nos Estados membros onde se inicia a expedio
ou transporte dos bens, no tenha excedido no ano civil anterior ou no ano civil em curso o montante de
10.000 ou, tratando-se de uma nica aquisio, no exceda esse montante.
2 Para efeitos do disposto na alnea c) do nmero anterior, o valor global das aquisies determinado com
excluso do valor das aquisies de meios de transporte novos e de bens sujeitos a impostos especiais de
consumo.
3 Os sujeitos passivos abrangidos pelo disposto no n. 1 podem optar pela aplicao do regime de tributao
previsto no artigo 1., devendo permanecer no regime de sujeio durante um perodo de dois anos.
4 No obstante o disposto no artigo 1., no esto sujeitas a imposto as aquisies intracomunitrias de bens
cuja transmisso no territrio nacional seja isenta de imposto nos termos das alneas d) a m) e v) do n. 1 do
artigo 14. do Cdigo do IVA.
Artigo 6.
Conceito de impostos especiais de consumo
e de meios de transporte
1 Para efeitos deste diploma, entende-se por:
a) bens sujeitos a impostos especiais de consumo o lcool e as bebidas alcolicas, o tabaco e os produtos
petrolferos e energticos, com exceo do gs fornecido atravs de uma rede de gs natural ou de qualquer rede
a ela ligada e da eletricidade;
b) meios de transporte as embarcaes com comprimento superior a 7,5 m, as aeronaves com peso total na
descolagem superior a 1550 kg e os veculos terrestres a motor com cilindrada superior a 48 cc ou potncia
superior a 7,2 kW, destinados ao transporte de pessoas ou de mercadorias, que sejam sujeitos a registo, licena
ou matrcula no territrio nacional, com exceo das embarcaes e aeronaves mencionados nas alneas d), e) e
g) do n. 1 do artigo 14. do Cdigo do IVA.
2 No so considerados novos os meios de transporte mencionados na alnea b) do nmero anterior desde que
se verifiquem simultaneamente as seguintes condies:
a) a transmisso seja efetuada mais de trs ou seis meses aps a data da primeira utilizao, tratando-se,
respetivamente, de embarcaes e aeronaves ou de veculos terrestres;
b) o meio de transporte tenha percorrido mais de 6000 km, tratando-se de um veculo terrestre, navegado mais
de cem horas, tratando-se de uma embarcao, ou voado mais de quarenta horas, tratando-se de uma aeronave.
3 Para efeitos do disposto na alnea a) do nmero anterior, a data da primeira utilizao a constante do
ttulo de registo de propriedade ou documento equivalente quando se trate de bens sujeitos a registo, licena ou
matrcula, ou, na sua falta, a da fatura emitida aquando da aquisio pelo primeiro proprietrio.
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

Artigo 7.
Operaes assimiladas a transmisso de bens a ttulo oneroso
1 Considera-se transmisso de bens efetuada a ttulo oneroso, para alm das previstas no artigo 3. do Cdigo
do IVA, a transferncia de bens mveis corpreos expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua
conta, com destino a outro Estado membro, para as necessidades da sua empresa.
2 No so, no entanto, consideradas transmisses de bens, nos termos do nmero anterior, as seguintes
operaes:

PwC 10

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

a) transferncia de bens para serem objeto de instalao ou montagem noutro Estado membro nos termos do
n. 1 do artigo 9. ou de bens cuja transmisso no tributvel no territrio nacional nos termos dos n.os 1 a 3
do artigo 10.;
b) transferncia de bens para serem objeto de transmisso a bordo de um navio, de um avio ou de um
comboio, durante um transporte em que os lugares de partida e de chegada se situem na Comunidade;
c) transferncia de bens que consista em operaes de exportao e operaes assimiladas previstas no artigo
14. do Cdigo do IVA ou em transmisses isentas nos termos do artigo 14.;
d) transferncia de gs, atravs de uma rede de gs natural ou de qualquer rede a ela ligada, e transferncia de
eletricidade, de calor ou de frio atravs de redes de aquecimento ou arrefecimento;
e) transferncia de bens para serem objeto de peritagens ou quaisquer trabalhos que consistam em prestaes
de servios a efetuar ao sujeito passivo, materialmente executadas no Estado membro de chegada da expedio
ou transporte dos bens, desde que, aps a execuo dos referidos trabalhos, os bens sejam reexpedidos para o
territrio nacional com destino ao sujeito passivo;
f) transferncia de bens para serem temporariamente utilizados em prestaes de servios a efetuar pelo sujeito
passivo no Estado membro de chegada da expedio ou transporte dos bens;
g) transferncia de bens para serem temporariamente utilizados pelo sujeito passivo, por um perodo que no
exceda 24 meses, no territrio de outro Estado membro no interior do qual a importao do mesmo bem
proveniente de um pas terceiro, com vista a uma utilizao temporria, beneficiaria do regime de importao
temporria com iseno total de direitos.
3 Sempre que se deixe de verificar alguma das condies necessrias para poder beneficiar do disposto no
nmero anterior, considera-se que os bens so transferidos para outro Estado membro nos termos do n. 1 no
momento em que a condio deixar de ser preenchida.
Artigo 8.
Localizao das aquisies intracomunitrias de bens
1 So tributveis as aquisies intracomunitrias de bens quando o lugar de chegada da expedio ou
transporte com destino ao adquirente se situe no territrio nacional.
2 No obstante o disposto no nmero anterior, so tributveis as aquisies intracomunitrias de bens cujo
lugar de chegada da expedio ou transporte se situe noutro Estado membro, desde que o adquirente seja um
sujeito passivo dos referidos no n. 1 do artigo 2., agindo como tal, que tenha utilizado o respetivo nmero de
identificao para efetuar a aquisio e no prove que esta foi sujeita a imposto nesse outro Estado membro.
3 Para efeitos do disposto no nmero anterior, considera-se que a aquisio intracomunitria foi sujeita a
imposto no Estado membro de chegada da expedio ou transporte dos bens, desde que se verifiquem,
simultaneamente, as seguintes condies:
a) o sujeito passivo tenha adquirido os bens para proceder sua transmisso subsequente nesse Estado membro
e inclua essa operao na declarao recapitulativa a que se refere o n. 1 do artigo 30.;
b) o adquirente dos bens transmitidos nesse Estado membro seja um sujeito passivo a registado para efeitos do
imposto sobre o valor acrescentado;
c) o adquirente seja expressamente designado, na fatura emitida pelo sujeito passivo, como devedor do imposto
pela transmisso dos bens efetuada nesse Estado membro.
4 So tributveis as aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos sujeitos a registo, licena ou
matrcula no territrio nacional.
Artigo 9.
Localizao das transmisses de bens com instalao ou montagem
1 O disposto no n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IVA no tem aplicao relativamente s transmisses de bens
expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua conta para fora do territrio nacional quando os
bens sejam instalados ou montados no territrio de outro Estado membro.
2 So, no entanto, tributveis as transmisses de bens expedidos ou transportados a partir de outro Estado
membro quando os bens sejam instalados ou montados em territrio nacional, pelo fornecedor, sujeito passivo
nesse outro Estado membro, ou por sua conta.
Artigo 10.
Vendas distncia localizadas fora do territrio nacional
1 O disposto nos n.os 1 e 2 do artigo 6. do Cdigo do IVA no tem aplicao relativamente transmisso de
bens expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua conta, a partir do territrio nacional, com
destino a um adquirente estabelecido ou domiciliado noutro Estado membro quando se verifiquem,
simultaneamente, as seguintes condies:

PwC 11

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

a) o adquirente no se encontre abrangido por um regime de tributao das aquisies intracomunitrias no

Estado membro de chegada da expedio ou transporte dos bens ou seja um particular;
b) os bens no sejam meios de transporte novos, bens a instalar ou montar nos termos do n. 1 do artigo 9.
nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo;
c) o valor global, lquido do imposto sobre o valor acrescentado, das transmisses de bens efetuadas no ano civil
anterior ou no ano civil em curso tenha excedido o montante a partir do qual so sujeitas a tributao no Estado
membro de destino.
2 No obstante o disposto nas alneas b) e c) do nmero anterior, no so igualmente tributveis as
transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, expedidos ou transportados pelo sujeito passivo
ou por sua conta, a partir do territrio nacional, com destino a um particular domiciliado noutro Estado
membro.
3 Os sujeitos passivos referidos no n. 1 cujas transmisses de bens no tenham excedido o montante a
mencionado podem optar pela sujeio a tributao no Estado membro de destino, devendo permanecer no
regime por que optaram durante um perodo de dois anos.
4 Se os bens a que se referem as transmisses previstas nos nmeros anteriores forem expedidos ou
transportados a partir de um pas terceiro e importados pelo sujeito passivo nos termos do artigo 5. do Cdigo
do IVA, considera-se que foram expedidos ou transportados a partir do territrio nacional.
Artigo 11.
Vendas distncia localizadas no territrio nacional
1 So tributveis as transmisses de bens expedidos ou transportados pelo fornecedor, sujeito passivo noutro
Estado membro, ou por sua conta, a partir desse Estado membro, quando o lugar de chegada dos bens com
destino ao adquirente se situe no territrio nacional e desde que se verifiquem, simultaneamente, as seguintes
condies:
a) o adquirente seja um sujeito passivo que se encontre abrangido pelo disposto no n. 1 do artigo 5. ou um
particular;
b) os bens no sejam meios de transporte novos, bens a instalar ou montar nos termos do n. 2 do artigo 9.
nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo;
c) o valor global, lquido do imposto sobre o valor acrescentado, das transmisses de bens efetuadas por cada
fornecedor, no ano civil anterior ou no ano civil em curso, exceda o montante de 35.000.
2 No obstante o disposto no nmero anterior, so ainda tributveis:
a) as transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo expedidos ou transportados pelo
fornecedor ou por sua conta a partir de outro Estado membro quando o lugar de chegada dos bens com destino
ao adquirente se situe no territrio nacional e este seja um particular;
b) as transmisses de bens cujo valor global no tenha excedido o limite de 35.000 quando os sujeitos
passivos tenham optado, nesse outro Estado membro, por um regime de tributao idntico ao previsto no n. 3
do artigo 10..
3 Se os bens a que se referem as transmisses previstas nos nmeros anteriores forem expedidos ou
transportados a partir de um pas terceiro, considera-se que foram expedidos ou transportados a partir do
Estado membro em que o fornecedor procedeu respetiva importao.
4 Para efeitos do disposto na alnea c) do n. 1, o valor global das transmisses determinado com excluso
do valor das transmisses de meios de transporte novos e de bens sujeitos a impostos especiais de consumo.
Artigo 12.
Facto gerador
1 Nas aquisies intracomunitrias de bens, o imposto devido no momento em que os bens so colocados
disposio do adquirente, sendo aplicvel, em idnticas condies, o previsto no artigo 7. do Cdigo do IVA
para as transmisses de bens.
2 Relativamente afetao de bens que tiver por objeto a realizao no territrio nacional de operaes
mencionadas no n. 2 do artigo 7., quando deixe de se verificar alguma das condies necessrias para poder
beneficiar do disposto no n. 3 do artigo 4., o imposto devido no momento em que a condio deixar de ser
preenchida.
Artigo 13.
Exigibilidade
1 Nas aquisies intracomunitrias de bens, o imposto torna-se exigvel:
a) no 15. dia do ms seguinte quele em que o imposto devido;
b) na data da emisso da fatura, se tiver sido emitida antes do prazo previsto na alnea a).
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

PwC 12

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

2 O disposto na alnea b) do nmero anterior no aplicvel quando a fatura respeitar a pagamentos parciais
que precedam o momento em que os bens so colocados disposio do adquirente.
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

CAPTULO II
Isenes
Artigo 14.
Isenes nas transmisses
Esto isentas do imposto:
a) as transmisses de bens, efetuadas por um sujeito passivo dos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2.,
expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, a partir do territrio nacional
para outro Estado membro com destino ao adquirente, quando este seja uma pessoa singular ou coletiva
registada para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado em outro Estado membro, que tenha utilizado o
respetivo nmero de identificao para efetuar a aquisio e a se encontre abrangido por um regime de
tributao das aquisies intracomunitrias de bens;
b) as transmisses de meios de transporte novos previstas na alnea e) do artigo 1.;
c) as transmisses de bens referidas no n. 1 do artigo 7. que beneficiariam da iseno prevista na alnea a)
deste artigo se fossem efetuadas para outro sujeito passivo;
d) as transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, efetuadas por um sujeito passivo dos
referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2., expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por
conta destes a partir do territrio nacional para outro Estado membro, com destino ao adquirente, quando este
seja um sujeito passivo isento ou uma pessoa coletiva estabelecida ou domiciliada em outro Estado membro que
no se encontre registada para efeitos do IVA, quando a expedio ou transporte dos bens seja efetuado em
conformidade com o disposto no Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo.
Artigo 15.
Isenes nas aquisies intracomunitrias de bens
1 Esto isentas do imposto:
a) as aquisies intracomunitrias de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta do imposto;
b) as aquisies intracomunitrias de bens cuja importao seja isenta do imposto nos termos do artigo 13. do
Cdigo do IVA;
c) as aquisies intracomunitrias de bens efetuadas por um sujeito passivo que se encontre em condies de
beneficiar do reembolso de imposto previsto no regime do reembolso do IVA a sujeitos passivos no
estabelecidos no Estado membro de reembolso, em aplicao do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 20. do
Cdigo do IVA e no n. 2 do artigo 19..
2 Esto ainda isentas do imposto as aquisies intracomunitrias de bens cujo lugar de chegada da expedio
ou transporte se situe no territrio nacional, quando se verifiquem, simultaneamente, as seguintes condies:
a) sejam efetuadas por um sujeito passivo no residente, sem estabelecimento estvel no territrio nacional e
que no se encontre registado para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado em Portugal;
b) os bens tenham sido diretamente expedidos ou transportados a partir de um Estado membro diferente
daquele que emitiu o nmero de identificao fiscal ao abrigo do qual o sujeito passivo efetuou a aquisio
intracomunitria de bens;
c) os bens tenham sido adquiridos para serem objeto de uma transmisso subsequente a efetuar no territrio
nacional, por esse sujeito passivo;
d) a transmisso dos bens seja efetuada para um sujeito passivo registado para efeitos do imposto sobre o valor
acrescentado no territrio nacional;
e) o sujeito passivo adquirente seja expressamente designado, na fatura emitida pelo vendedor, como devedor
do imposto pela transmisso de bens efetuada no territrio nacional.
Artigo 16.
Isenes nas importaes
1 Esto isentas do imposto as importaes de bens efetuadas por um sujeito passivo, agindo como tal, quando
esses bens tenham como destino um outro Estado membro e a respetiva transmisso, efetuada pelo importador,
seja isenta do imposto nos termos do artigo 14..
2 A iseno prevista no nmero anterior s aplicvel se a expedio ou transporte dos bens para um
adquirente situado noutro Estado membro for consecutiva importao e o sujeito passivo:
a) indicar o seu nmero de identificao para efeitos de IVA, ou o do seu representante fiscal na aceo do artigo
30. do Cdigo do IVA, emitido em territrio nacional;

PwC 13

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

b) indicar o nmero de identificao para efeitos de IVA do adquirente atribudo noutro Estado membro ou, no
caso de os bens serem objeto de transmisso nos termos da alnea c) do artigo 14., o seu prprio nmero de
identificao para efeitos de IVA no Estado membro de chegada da expedio ou transporte dos bens;
c) fizer prova de que os bens importados se destinam a ser transportados ou expedidos com destino a outro
Estado membro.
3 Os sujeitos passivos no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio nacional, que aqui no se
encontrem registados para efeitos do IVA mas que disponham de um registo para efeitos desse imposto noutro
Estado membro e utilizem o respetivo nmero de identificao para efetuar a importao, podem tambm
beneficiar da iseno prevista no n. 1 desde que a importao seja efetuada atravs de um representante
indireto devidamente habilitado para apresentar declaraes aduaneiras, nos termos da legislao aplicvel, que
seja um sujeito passivo dos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA, com sede,
estabelecimento principal ou domiclio em territrio nacional.
4 Para efeitos do nmero anterior, o representante indireto devidamente habilitado para apresentar
declaraes aduaneiras devedor do imposto que se mostre devido e fica obrigado a comprovar os requisitos
referidos no n. 2, bem como a incluir, na respetiva declarao peridica de imposto e na declarao
recapitulativa a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 23., a subsequente transmisso isenta nos termos do
artigo 14..
5 Sempre que no sejam prestadas as informaes ou efetuada a prova referidas no n. 2, a Direo-Geral das
Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo exige uma garantia, que mantida pelo prazo mximo de
30 dias.
6 Se at ao final do prazo referido no nmero anterior no forem prestadas as informaes ou feita a prova a
mencionada, exigido imposto pela importao.
CAPTULO III
Valor tributvel
Artigo 17.
Determinao do valor tributvel
1 Na determinao do valor tributvel das aquisies intracomunitrias de bens aplicvel, em idnticas
condies, o previsto no artigo 16. do Cdigo do IVA para as transmisses de bens.
2 Nas transmisses referidas na alnea c) do artigo 14. e nas aquisies intracomunitrias de bens
mencionadas na alnea a) do n. 1 do artigo 4., o valor tributvel determinado nos termos da alnea b) do n.
2 e do n. 5 do artigo 16. do Cdigo do IVA.
3 Nas aquisies intracomunitrias de bens sujeitos a impostos especiais de consumo ou a imposto sobre
veculos, o valor tributvel determinado com incluso destes impostos, ainda que no liquidados
simultaneamente.
4 Sempre que o adquirente dos bens a que se refere o nmero anterior obtiver o reembolso dos impostos
especiais de consumo pagos no Estado membro de incio da expedio ou transporte, o valor tributvel
regularizado nos termos do artigo 78. do Cdigo do IVA, at ao limite do montante que tiver sido reembolsado.
CAPTULO IV
Taxas
Artigo 18.
Taxas
1 As taxas do imposto aplicveis s aquisies intracomunitrias de bens so as previstas no artigo 18. do
Cdigo do IVA para as transmisses dos mesmos bens.
2 As taxas aplicveis so as que vigoram para as transmisses desses bens no momento em que o imposto se
torne exigvel, de acordo com o estabelecido no artigo 13..

PwC 14

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

CAPTULO V
Liquidao e pagamento do imposto
SECO I
Dedues
Artigo 19.
Direito deduo
1 Para efeitos da aplicao do disposto no artigo 19. do Cdigo do IVA, pode deduzir-se ao imposto incidente
sobre as operaes tributveis o imposto pago nas aquisies intracomunitrias de bens.
2 Pode igualmente deduzir-se, para efeitos do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 20. do Cdigo do IVA, o
imposto que tenha incidido sobre os bens ou servios adquiridos, importados ou utilizados pelo sujeito passivo
para a realizao de transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14..
3 Quando no se verifiquem as condies previstas no n. 3 do artigo 8., o imposto liquidado em aplicao
do disposto no n. 2 do mesmo artigo s pode ser deduzido por anulao da operao, nos termos do n. 2 do
artigo 78. do Cdigo do IVA, devendo para esse efeito o sujeito passivo provar que os bens foram sujeitos a
imposto no Estado membro de chegada da expedio ou transporte.
Artigo 20.
Exerccio do direito deduo
1 O direito deduo do imposto devido pelas aquisies intracomunitrias de bens nasce no momento em
que o mesmo se torne exigvel, de acordo com o estabelecido no artigo 13..
2 A deduo pode ser efetuada na declarao do perodo em que o imposto exigvel seja considerado a favor
do Estado, ainda que no tenha sido emitida a respetiva fatura pelo vendedor.
3 Nas transmisses de meios de transporte novos para outros Estados membros, efetuadas por um sujeito
passivo dos referidos nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2. ou por um particular, o direito deduo do
imposto suportado na respetiva aquisio nasce apenas no momento em que o meio de transporte for colocado
disposio do adquirente.
4 A deduo a que se refere o nmero anterior no pode exceder o montante do imposto que seria devido e
exigvel, nos termos da alnea a) do n. 1 do artigo 7. do Cdigo do IVA, se a transmisso no estivesse isenta.
SECO II
Reembolsos
Artigo 21.
Reembolso
1 O imposto dedutvel nos termos dos n.os 3 e 4 do artigo anterior reembolsado ao sujeito passivo mediante
requerimento, dirigido ao diretor-geral dos Impostos, que deve ser acompanhado de todos os elementos
indispensveis respetiva apreciao.
2 O imposto pago numa importao de bens tributada nos termos do artigo 5. do Cdigo do IVA
reembolsado quando o importador seja uma pessoa coletiva de outro Estado membro que no seja a sujeito
passivo e prove que os bens foram expedidos ou transportados para esse outro Estado membro e a sujeitos a
imposto.
3 O reembolso do imposto a que se refere o nmero anterior efetuado nas condies previstas no Regime de
reembolso do IVA a sujeitos passivos no estabelecidos no Estado membro de reembolso.
SECO III
Pagamento do imposto
Artigo 22.
Pagamento
1 Sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, o montante do imposto exigvel, a entregar nos termos do
n. 1 do artigo 27. do Cdigo do IVA, deve ser apurado tendo igualmente em considerao o disposto no artigo
19. e nos n.os 1 e 2 do artigo 20..
2 Os sujeitos passivos mencionados nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2. devem pagar nos locais de
cobrana legalmente autorizados o imposto que se mostre devido pelas aquisies intracomunitrias de bens
que no sejam meios de transporte novos nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo at ao final do
ms seguinte quele em que o imposto se torne exigvel.

PwC 15

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

3 Os particulares e os sujeitos passivos referidos nas alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 2. que no possuam
o estatuto de operador registado ou de operador reconhecido, de acordo com o Cdigo do Imposto sobre
Veculos, devem pagar o imposto devido pelas aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos
sujeitos a imposto sobre os veculos junto das entidades competentes para a cobrana deste imposto.
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 41/2016, de 1 de agosto)

4 O disposto no nmero anterior igualmente aplicvel aos sujeitos passivos referidos nas alneas b) e c) do
n. 1 do artigo 2. e aos particulares que efetuem aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos,
no sujeitos a imposto sobre veculos.
5 Os sujeitos passivos abrangidos pelo disposto no n. 1 do artigo 5. que efetuem aquisies
intracomunitrias de bens sujeitos a impostos especiais de consumo devem pagar o imposto devido junto das
entidades competentes para a cobrana daqueles impostos.
6 O pagamento do imposto devido pelas aquisies intracomunitrias referidas nos n.os 3 a 5 efetuado:
a) em simultneo com o imposto sobre veculos ou com os impostos especiais de consumo, quando sejam
devidos;
b) antes do registo, da concesso de licena ou da atribuio de matrcula aos meios de transporte novos, nos
restantes casos.
CAPTULO VI
Outras obrigaes dos sujeitos passivos
Artigo 23.
Obrigaes gerais
1 Sem prejuzo do disposto no n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA, os sujeitos passivos referidos no artigo
2. devem:
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

a) proceder liquidao do imposto que se mostre devido pelas aquisies intracomunitrias de bens;
b) emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens efetuada nas condies previstas no artigo
7., bem como pela transmisso ocasional de um meio de transporte novo isenta nos termos do artigo 14.;
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

c) enviar uma declarao recapitulativa das transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14., bem como
das operaes a que se refere a alnea a) do n. 3 do artigo 8..
2 (Revogado)
Artigo 24.
Representante fiscal
1 Relativamente s aquisies intracomunitrias de bens e s transmisses referidas no artigo 11., efetuadas
por sujeitos passivos no residentes, sem estabelecimento estvel em Portugal, e que disponham de sede,
estabelecimento estvel ou domiclio noutro Estado membro, as obrigaes derivadas da aplicao do presente
diploma podem ser cumpridas por um representante, sujeito passivo do imposto sobre o valor acrescentado no
territrio nacional, munido de procurao com poderes bastantes.
2 Os sujeitos passivos no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio nacional, e que no
disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio noutro Estado membro esto obrigados nomeao
de representante, sujeito passivo do imposto sobre o valor acrescentado no territrio nacional, munido de
procurao com poderes bastantes.
3 O representante a que se referem os nmeros anteriores deve cumprir todas as obrigaes decorrentes da
aplicao do presente diploma, incluindo a do registo, e devedor do imposto que se mostre devido pelas
operaes realizadas pelo representado.
4 O sujeito passivo no estabelecido em territrio nacional solidariamente responsvel com o representante
pelo pagamento do imposto.
5 As obrigaes decorrentes da sujeio a imposto das transmisses de bens subsequentes aquisio
intracomunitria isenta nas condies previstas no n. 2 do artigo 15. devem ser cumpridas pelo adquirente
dos bens, sujeito passivo registado no territrio nacional para efeitos de imposto sobre o valor acrescentado.
Artigo 25.
Entrega de declaraes no regime de derrogao
1 Os sujeitos passivos mencionados nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2. devem entregar a declarao a que
se refere o artigo 31. do Cdigo do IVA ou, caso se encontrem registados, a declarao prevista no artigo 32.
do mesmo Cdigo:

PwC 16

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

a) at ao fim do ms seguinte quele em que tenham excedido o valor global das aquisies previsto na alnea c)
do n. 1 do artigo 5.;
b) antes de efetuarem uma aquisio intracomunitria de bens que exceda o montante previsto na alnea c) do
n. 1 do artigo 5.;
c) antes de efetuarem aquisies intracomunitrias de bens, no caso de exercerem a opo a que se refere o n. 3
do artigo 5..
2 As declaraes a que se refere o nmero anterior produzem efeitos a partir da data da sua apresentao.
3 Os sujeitos passivos abrangidos pelo disposto no n. 1 do artigo 5. que apenas efetuem aquisies
intracomunitrias de bens mencionados na alnea c) do artigo 1. esto dispensados da entrega das declaraes
referidas no n. 1.
4 Os sujeitos passivos a que se refere o n. 1 cujas aquisies intracomunitrias de bens no excedam durante
um ano civil o montante de 10.000 podem voltar a beneficiar do disposto no n. 1 do artigo 5., devendo para
esse efeito entregar a declarao a que se refere o artigo 32. do Cdigo do IVA.
5 Os sujeitos passivos que exerceram a opo mencionada no n. 3 do artigo 5. e que, decorrido o prazo de
dois anos, pretendam voltar a beneficiar do disposto do n. 1 do mesmo artigo, caso se verifiquem os
condicionalismos nele previstos, devem entregar a declarao a que se refere o artigo 32. do Cdigo do IVA.
6 A declarao referida nos n.os 4 e 5 deve ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes
quele em que se tiver completado o prazo a mencionado, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da
sua apresentao.
7 As declaraes referidas no presente artigo so apresentadas nos termos do artigo 35. do Cdigo do IVA.
Artigo 26.
Entrega de declaraes por sujeitos passivos
que efetuem vendas distncia
1 As pessoas singulares ou coletivas que efetuem transmisses de bens nas condies previstas nos n. os 1 e 2
do artigo 11. devem entregar a declarao a que se refere o artigo 31. do Cdigo do IVA.
2 A declarao a que se refere o nmero anterior deve ser apresentada at ao fim do ms seguinte quele em
que tenha sido excedido o montante previsto na alnea c) do n. 1 do artigo 11., a qual produz efeitos desde a
data, inclusive, da transmisso de bens em que aquele montante tenha sido excedido.
3 As pessoas singulares ou coletivas que tenham exercido a opo a que se refere a alnea b) do n. 2 do artigo
11. ou que transmitam bens sujeitos, no territrio nacional, a impostos especiais de consumo, nos termos da
alnea a) do mesmo nmero, devem entregar a declarao referida no artigo 31. do Cdigo do IVA.
4 A declarao a que se refere o nmero anterior deve ser apresentada antes de efetuadas as transmisses,
produzindo efeitos a partir da data da sua apresentao.
5 Os sujeitos passivos a que se refere o n. 1 cujas transmisses de bens no excedam durante um ano civil o
montante de 35.000 podem proceder entrega da declarao prevista no artigo 33. do Cdigo do IVA.
6 Os sujeitos passivos que exerceram a opo referida na alnea b) do n. 2 do artigo 11. podem proceder
entrega da declarao prevista no artigo 33. do Cdigo do IVA caso, decorrido o prazo de dois anos, no se
encontrem abrangidos pelo disposto no n. 1 do mesmo artigo 11.
7 A declarao referida nos n.os 5 e 6 deve ser apresentada durante o ms de janeiro de um dos anos seguintes
quele em que se tiver completado o prazo a mencionado, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da
sua apresentao.
8 As pessoas singulares ou coletivas que pretendam exercer a opo a que se refere o n. 3 do artigo 10.
devem apresentar a declarao prevista no artigo 32. do Cdigo do IVA, devendo igualmente apresentar a
referida declarao caso pretendam renunciar ao regime por que optaram.
9 As declaraes referidas no presente artigo so apresentadas nos termos do artigo 34. do Cdigo do IVA.
Artigo 27.
Obrigao de faturao
1 O imposto devido pelas aquisies intracomunitrias de bens deve ser liquidado pelo sujeito passivo na
fatura emitida pelo vendedor ou em documento interno emitido pelo prprio sujeito passivo.
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

2 As faturas relativas s transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14. devem ser emitidas o mais
tardar at ao 15. dia do ms seguinte quele em que os bens foram colocados disposio do adquirente.
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

3 As faturas a que se refere o nmero anterior devem ser emitidas pelo valor total das transmisses de bens,
ainda que tenham sido efetuados pagamentos ao sujeito passivo anteriormente data da transmisso dos bens.
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

PwC 17

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

4 A obrigao de emitir fatura, a que se refere a alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA, no
aplicvel aos pagamentos efetuados ao sujeito passivo anteriormente data das transmisses de bens isentas
nos termos do artigo 14..
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

5 Sem prejuzo do disposto no n. 5 do artigo 36. do Cdigo do IVA, as faturas referidas nos nmeros
anteriores devem ainda conter o nmero de identificao fiscal do sujeito passivo do imposto, precedido do
prefixo PT e o nmero de identificao para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado do destinatrio ou
adquirente, que deve incluir o prefixo do Estado membro que o atribuiu, conforme a norma internacional
cdigo ISO-3166 alfa 2, bem como o local de destino dos bens.
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

6 (Revogado)
(Revogado pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Produz efeitos a partir de 1 de janeiro de 2013)

Artigo 28.
Faturao de meios de transporte novos
1 As pessoas singulares ou coletivas que efetuem aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos
devem exigir que a fatura emitida pelo vendedor contenha os seguintes elementos:
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

a) os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do vendedor e do adquirente, bem como os
correspondentes nmeros de identificao fiscal, precedidos do prefixo que permite identificar o Estado
membro que os atribuiu, se for caso disso;
b) a data em que ocorreu a transmisso;
c) o preo de venda;
d) a identificao do meio de transporte, nomeadamente a matrcula ou nmero de registo e a especificao das
respetivas caractersticas;
e) a indicao dos quilmetros percorridos, se se tratar de um veculo terrestre, das horas de navegao, se se
tratar de uma embarcao, ou das horas de voo, se se tratar de uma aeronave, reportados data em que ocorreu
a transmisso.
2 As pessoas singulares ou coletivas que efetuem transmisses de meios de transporte novos para outros
Estados membros so obrigadas a emitir uma fatura, que deve conter todos os elementos referidos no nmero
anterior.
(Redao dada pelo Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto. Com entrada em vigor a partir de 1 de janeiro de 2013)

Artigo 29.
Entrega da declarao peridica no regime de derrogao
1 Os sujeitos passivos mencionados nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 2. que efetuem aquisies
intracomunitrias de bens sujeitas a imposto devem enviar a declarao por transmisso eletrnica de dados at
ao final do ms seguinte quele em que o imposto se torne exigvel.
2 A obrigao a que se refere o nmero anterior s se verifica relativamente aos perodos em que haja
operaes tributveis.
Artigo 30.
Declarao recapitulativa
1 A declarao recapitulativa referida na alnea c) do n. 1 do artigo 23. deve ser enviada, por transmisso
eletrnica de dados, nos seguintes prazos:
a) at ao dia 20 do ms seguinte quele a que respeitam as operaes, no caso dos sujeitos passivos abrangidos
pela alnea a) do n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IVA;
b) at ao dia 20 do ms seguinte ao final do trimestre civil a que respeitam as operaes, no caso dos sujeitos
passivos abrangidos pela alnea b) do n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IVA.
2 No obstante o disposto na alnea b) do n. 1, os sujeitos passivos a referidos devem enviar a declarao
recapitulativa at ao dia 20 do ms seguinte quele a que respeitam as operaes, quando o montante total das
operaes referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 23., durante o trimestre civil em curso ou em qualquer dos
quatro trimestres civis anteriores, seja superior a 50.000.
(Redao dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro)

3 As transmisses de bens isentas de imposto nos termos das alneas d) a m) e v) do n. 1 do artigo 14. do
Cdigo do IVA no devem constar da declarao recapitulativa a que se refere o n. 1, quando o adquirente dos
bens seja um sujeito passivo registado para efeitos de IVA em outro Estado membro, que tenha utilizado o
respetivo nmero de identificao para efetuar a aquisio, ainda que os bens sejam expedidos ou transportados
para outro Estado membro.

PwC 18

Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias

4 A obrigao declarativa a que se refere o n. 1 s se verifica relativamente aos perodos em que ocorram as
operaes referidas na alnea c) do n. 1 do artigo 23..
Artigo 31.
Obrigaes de registo contabilstico
1 Para cumprimento do disposto no n. 1 do artigo 44. do Cdigo do IVA, devem ainda ser objeto de registo:
a) as aquisies intracomunitrias de bens efetuadas pelo sujeito passivo;
b) as transferncias de bens expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua conta, a partir do
territrio nacional com destino a outro Estado membro, para a realizao das operaes referidas nas alneas e),
f) e g) do n. 2 do artigo 7.;
c) a afetao dos bens que no se consideram aquisies intracomunitrias nos termos do n. 3 do artigo 4.;
d) os bens recebidos pelo sujeito passivo que tenham sido expedidos ou transportados, a partir de outro Estado
membro para o territrio nacional, por sujeitos passivos registados para efeitos do IVA em outro Estado
membro, ou por sua conta, para que sobre os mesmos sejam executadas peritagens ou quaisquer trabalhos que
consistam em prestaes de servios;
e) os bens enviados pelo sujeito passivo ou por sua conta, a partir do territrio nacional, com destino a outro
Estado membro, para que sobre os mesmos sejam executadas peritagens ou quaisquer trabalhos que consistam
em prestaes de servios.
2 Para efeitos do disposto na alnea a) do n. 2 do artigo 44. do Cdigo do IVA, os sujeitos passivos devem
proceder ao registo das operaes de forma a evidenciar:
a) o valor das transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14.;
b) o valor das transmisses de bens efetuadas noutro Estado membro nos termos dos n.os 1 do artigo 9. e 1, 2 e
3 do artigo 10.;
c) o valor das transmisses de bens efetuadas no territrio nacional nos termos dos n. os 2 do artigo 9. e 1 e 2 do
artigo 11., lquidas de imposto, segundo a taxa aplicvel e o valor do imposto liquidado, igualmente segundo a
taxa aplicvel.
3 O disposto no n. 4 do artigo 44. do Cdigo do IVA aplica-se igualmente s aquisies intracomunitrias de
bens.
4 Para efeitos do disposto no artigo 48. do Cdigo do IVA, o registo das operaes a que se refere o nmero
anterior deve ser efetuado aps a receo das correspondentes faturas ou a emisso do documento interno a que
se refere o n. 1 do artigo 27..
5 Para cumprimento das obrigaes a que se refere o n. 5 do artigo 24., o sujeito passivo adquirente dos
bens deve proceder ao registo da operao como se se tratasse de uma aquisio intracomunitria de bens.
6 Os sujeitos passivos referidos no n. 4 do artigo 16. devem proceder ao registo, em contas de terceiros
apropriadas, das importaes de bens efetuadas por conta de sujeitos passivos no residentes, sem
estabelecimento estvel em territrio nacional, que beneficiem de iseno nos termos do n. 3 do mesmo artigo,
bem como das subsequentes transmisses com destino a outros Estados membros.
Artigo 32.
Comprovao do pagamento do imposto
de meios de transporte novos
As pessoas singulares ou coletivas referidas nos n.os 3 e 4 do artigo 22. devem comprovar, junto das entidades
competentes para efetuar o registo, conceder a licena ou atribuir a matrcula aos meios de transporte novos,
que procederam ao pagamento do imposto devido pela aquisio intracomunitria desses bens.
CAPTULO VII
Disposies finais
Artigo 33.
Legislao subsidiria
Em tudo o que no se revelar contrrio ao disposto no presente diploma, aplica-se a disciplina geral do Cdigo
do IVA.

PwC 19

Embora a PwC tenha envidado os seus melhores esforos na transcrio dos textos legais para estas pginas, no se
responsabiliza pelo respetivo contedo, pelo que se recomenda a leitura do Dirio da Repblica.
PricewaterhouseCoopers - Assessoria de Gesto, Lda. 2016. Todos os direitos reservados. Neste documento, PwC refere-se a
PricewaterhouseCoopers - Assessoria de Gesto, Lda, entidade pertencente rede de entidades PricewaterhouseCoopers
International Limited, cada uma das quais uma entidade legal autnoma e independente.