En la NIA 560 (HECHOS POSTERIORES), el trmino hechos posteriores se usa

para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la
fecha del dictamen del auditor, as como los hechos descubiertos despus de
la fecha del dictamen del auditor.

Bajo las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) se denomina

como 'hechos ocurridos despus del periodo de referencia' y tambin son
comnmente llamados "eventos despus de la fecha del balance general" y el
tratamiento contable est establecido por la NIC 10 (Hechos posteriores a la
fecha del balance).

De acuerdo con el prlogo de la normativa del IASB slo los hechos posteriores
significativos sern susceptibles de ser regulado por la NIC 10.

El concepto establecido en la NIC 10, es el Siguiente:

Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del
balance y la fecha de formulacin o de autorizacin de los estados financieros
para su divulgacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos:

(a) aqullos que muestran las condiciones que ya existan en la fecha del
balance (hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y

(b) aqullos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de
la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que no implican
ajuste).

En los hechos posteriores a la fecha del balance se incluirn todos los eventos
hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su
divulgacin, aunque dichos eventos se produzcan despus del anuncio pblico
del resultado o de otra informacin financiera referente al ejercicio.
Es muy importante para los contadores y auditores conocer todo lo
relacionado a los hechos posteriores, debido a que estos hechos de acuerdo a
su relevancia, implicara la realizacin de ajustes a los estados financieros.

La NIC 10 y la NIA 560, contienen todos los procedimientos relacionado con los
hechos posteriores. La NIC 10 trata sobre los procedimientos contables y la NIA
560 trata sobre los procedimientos de auditora.

Procedimientos de Realizacin de ajustes

Es muy importante para nosotros los contadores saber cundo debemos

considerar si un hecho posterior es susceptible de ser ajustado en los estados
financieros de la empresa o entidad.

Para esto debemos preguntarnos, lo siguiente:

Nos da evidencia sobre la circunstancia ya existente en el momento en que la

empresa cerr su balance de situacin?

En caso que de que realmente sea as, el hecho posterior debera reflejarse en
los estados financieros de la empresa que haba cerrado, aunque esta
informacin nos haya llegado con posterioridad a la fecha en que la empresa
cerr su balance de situacin y cuentas de resultados.

En caso de que el hecho posterior no nos suministre informacin, es decir, si no

nos est suministrando ninguna evidencia sobre alguna condicin o
circunstancia que ya exista en el momento en que la empresa cerr sus
estados financieros, no deber realizarse ajuste algunos en el balance de
situacin o en el estado de resultados.

Es decir que un hecho posterior significativo que sucede entre la fecha de

cierre de los estados financieros y la fecha de su autorizacin, y que nos da una
evidencia sobre las condiciones que ya existan cuando se cerr el balance de
situacin, deber ser ajustado por la empresa.

Veamos algunos apuntes importantes de la NIC 10 y la NIA 560

NIC 10

La NIC 10 considera un hecho ocurrido despus de la fecha del balance, como

aquel que se produce entre la fecha de cierre de los estados financieros y el
momento que esto tienen la autorizacin por parte del Consejo de
Administracin de la compaa para hacerse pblico

La NIC 10 establece que es muy importante para los usuarios saber en qu

momento los estados financieros han sido formulados o autorizados para su
divulgacin, puesto que no reflejarn eventos que hayan ocurrido despus de
esta fecha.

El proceso seguido para la formulacin o autorizacin para su divulgacin, de

los estados financieros, variar dependiendo de la estructura organizativa de la
entidad, de los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos
seguidos para la elaboracin y finalizacin de tales estados financieros.

En algunos casos, la entidad est obligada a presentar sus estados financieros

a sus propietarios para que stos los aprueben antes de que se emitan. En
tales casos, los estados financieros se consideran formulados o autorizados
para su divulgacin en la fecha de su emisin y no en la fecha en que los
propietarios los aprueben.

NIA 560

La NIA 560 establece que el auditor debera desarrollar procedimientos

orientados a obtener evidencia suficiente de auditora de que todos los
acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir
ajuste de, o revelacin en los estados financieros, han sido identificados.

INTRODUCCIN
Alcance de esta NIA
Se refiere a la responsabilidad del auditor con respecto a los hechos posteriores
al cierre, en una auditora de estados financieros, tal vez necesite
considerar requerimientos legales o reglamentarios concernientes a ofertas
pblicas de valores de las jurisdicciones en las que se realice la oferta de
dichos valores.
Hechos posteriores al cierre

Los estados financieros pueden verse afectado por ciertos hechos

que ocurran posteriormente a la fecha de los mismos. Existen dos tipos de
hechos:
Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existan en
los estados financieros; y
Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron
despus de la fecha de los estados financieros.
Fecha de entrada en vigor
La presente NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros
concernientes a perodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
OBJETIVOS DEL AUDITOR
Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre hechos ocurridos
entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditora y
que requieran un ajuste de los estados financieros o su revelacin en
stos, se han reflejado adecuadamente en los estados financieros de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable; y
Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento
despus de la fecha del informe de auditora, y que de haber sido conocidos
por el auditor a dicha fecha, le podran haber llevado a rectificar el informe de
auditora.
DEFINICIONES
Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del ltimo perodo cubierto
por los estados financieros.
Fecha de aprobacin de los estados financieros: fecha en la cual se preparan
todos los documentos comprendidos en los estados financieros,
incluyendo notas explicativas, y se especifica el proceso de aprobacin
necesario, adems las personas con autoridad reconocida reconocen la
responsabilidad sobre ellos.
Fecha del informe de auditora: fecha puesta por el auditor al informe sobre los
estados financieros segn la NIA 700, dicha fecha no puede ser anterior a la
fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditora suficiente y
adecuada en la que se basa su opinin sobre los estados financieros.
Fecha de publicacin de los estados financieros: fecha en la que los
estados financieros auditados y el informe de auditora se ponen a disposicin
de terceros, que generalmente depende del entorno de regulacin de la
entidad. Por ejemplo, puede ser la fecha en que se presentan ante la autoridad
reguladora. Para el sector pblico, la fecha de publicacin de estados
financieros puede ser la fecha en la que los estados financieros

auditados y el informe de auditora correspondiente se presentan al

Parlamento o se hacen pblicos de algn otro modo.
Hechos posteriores al cierre: son aquellos ocurridos entre la fecha de los
estados financieros y la fecha del informe de auditora, as como tambin
aquellos hechos que llegan a conocimiento del auditor despus de la fecha del
informe de auditora.
REQUERIMIENTOS
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
informe de auditora
El auditor aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada que incluyan revisin o realizacin de pruebas
sobre los registros contables o transacciones efectuadas entre la fecha de los
estados financieros y la del informe de auditora para identificar dichos hechos
que requieran ajuste de los estados financieros, o su revelacin en los mismos.
El auditor tendr en cuenta su valoracin del riesgo al determinar la naturaleza
y extensin de dichos procedimientos de auditora, como:
Obtencin de conocimiento de procedimientos establecidos por la direccin
que permitan identificar hechos posteriores al cierre.
Indagacin ante la direccin sobre hechos posteriores ocurridos al cierre que
puedan afectar a los estados financieros, y puede hacer indagaciones
especficas sobre si se han suscrito nuevos compromisos, prstamos o
garantas, o se ha planificado ventas o adquisiciones de activos,
aumentos de capital, si la Administracin ha incautado algn activo o ha
sido destruido, si ha habido alguna contingencia, si ha ocurrido algn hecho
que sea relevante con respecto a provisiones o la recuperabilidad de los
activos.
Lectura de las actas de reuniones celebradas con posterioridad a la fecha de
los estados financieros as como tambin los asuntos discutidos en las
reuniones cuando no haya actas disponibles. Para el caso del sector pblico el
auditor puede leer las actas oficiales de las sesiones relevantes del
Parlamento e indagar sobre los asuntos tratados los cuales an no estn
disponibles en actas oficiales
Lectura de los ltimos estados financieros intermedios de la entidad posterior
al cierre en caso de haberlos adems de los ltimos presupuestos disponibles
de la entidad, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes
referidos a perodos posteriores a la fecha de los estados financieros.

Indagar entre los asesores jurdicos sobre litigios y reclamaciones.

Examinar si son necesarias las manifestaciones escritas sobre determinados

hechos posteriores al cierre para respaldar otra evidencia de auditora.
Sin embargo, depende de la informacin disponible y del grado de preparacin
de los registros contables, en el caso de que los registros contables
no se encuentren actualizados y por ende no se hayan preparado estados
financieros intermedios, o no se hayan preparado actas de las reuniones de la
direccin con los responsables del gobierno de la entidad, los
procedimientos de auditora pueden consistir en la inspeccin de los
libros y registros disponibles, incluidos los extractos bancarios.
Si el auditor identifica hechos que requieren el ajuste de los estados financieros
o su revelacin, determinar si dichos hechos se han reflejado en los estados
financieros adecuadamente y de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable.
Manifestaciones escritas
El auditor solicitar a la direccin y a los responsables del gobierno de la
entidad que proporcionen manifestaciones escritas, conforme manifiesta la NIA
580, de que los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados
financieros que deben ser objeto de ajuste o revelacin.
Hechos que llegan al conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha
del informe de auditora pero con anterioridad a la fecha de publicacin de los
estados financieros
El auditor no est obligado a aplicar procedimientos de auditora a
los estados financieros despus de la fecha del informe de auditora. No
obstante, si despus de la fecha del informe de auditora pero antes de la fecha
de publicacin de los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho
que puede rectificar este informe, el auditor:
Discutir la cuestin con la direccin y los responsables del gobierno de la
entidad. Segn la NIA 210, es compromiso de la direccin de informar al
auditor de los hechos que pueden afectar a los estados financieros.
Indagar el modo en que la direccin piensa tratar la cuestin en los estados
financieros.
Determinar si los estados financieros necesitan ser modificados
En caso de que la direccin modifique los asientos, el auditor
aplicar procedimientos de auditora necesarios en tales circunstancias
a la modificacin, salvo que se presenten circunstancias como en las
que las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de informacin
financiera no prohban que la direccin limite la modificacin de los estados
financieros a efecto de los hechos posteriores al cierre, en estos casos el
auditor rectificar el informe de auditora que incluir una fecha adicional
limitada (doble fecha) a la citada modificacin o proporcionar un

informe de auditora nuevo o rectificado que contenga una

declaracin donde se indique que los procedimientos del auditor
sobre hechos posteriores al cierre se limitan nicamente a la
modificacin de los estados financieros descrita en la correspondiente
nota explicativa. En el sector pblico cuando la direccin no modifique los
estados financieros pueden comprender tambin el informar por separado al
Parlamento u otro rgano que corresponda rendir cuentas, sobre hechos
posteriores al cierre para los estados financieros y el informe de
auditora.
El auditor puede limitar a la modificacin los procedimientos de auditora sobre
los hechos posteriores al cierre, a ampliar los procedimientos de auditora, y
proporcionar un nuevo informe de auditora sobre los estados financieros
modificados.
En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias o el marco
de informacin financiera aplicable no requieren que la direccin publique
estados financieros modificados, por ende el auditor no necesita proporcionar
un informe de auditora nuevo o rectificado, aunque si la direccin no modifica
los estados financieros en situaciones en las que el auditor considera que es
indispensable hacerlo, entonces:
Si an no se ha entregado el informe de auditora el auditor expresar una
opinin modificada segn la NIA 705, para posteriormente entregar el mismo.
Si el informe de auditora ya se ha entregado, el auditor notificar a la
direccin y a los responsables del gobierno de la entidad que no deben divulgar
a terceros los estados financieros hasta que se hayan realizado las
modificaciones respectivas, y adoptar las medidas convenientes para tratar
de evitar que se confa en el informe de auditora. En caso de que la direccin
haya publicado los estados financieros a pesar de la advertencia del auditor
para evitar que se confe en el informe de auditora, el auditor puede
considerar obtener asesoramiento jurdico dependiendo de sus derechos
y obligaciones legales.
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de
publicacin de los estados financieros
En cuanto se hayan publicado los estados financieros, el auditor est en la
obligacin de aplicar procedimientos de auditora con respecto a ellos. Aunque,
si llega a su conocimiento un hecho que de haber sido conocido por l en la
fecha del informe de auditora, pudiese haberle llevado a rectificar el
informe de auditora, el auditor proceder de la misma manera
anteriormente descrita, a diferencia de que si la direccin modifica
los estados financieros, el auditor debe revisar las medidas
adoptadas por la direccin para garantizar que se informe de la situacin a
cualquier persona que haya recibido los estados financieros anteriormente
publicados junto con el informe de auditora.