Auditoria em Teoria e Exerccios para Auditor-Fiscal Tributrio Municipal I do

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E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do
Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar
no aprimoramento dos nossos cursos.
Dito isto, mos obra...

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Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e
idoneidade dessas informaes?
nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao
independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria!
Auditar , antes de tudo, avaliar.
Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das
atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor.
De forma geral, a auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos:
auditoria externa e auditoria interna.
A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou
empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada,
com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade.
J a auditoria interna aquela executada por profissionais (geralmente
funcionrios da empresa) ou empresas que possuem vnculo e/ou
subordinao empresa auditada, com o objetivo de auxiliar a entidade a
atingir seus objetivos, por meio de uma avaliao sistemtica do seu sistema
de controle interno.
Outra forma de classificar a auditoria de acordo com seus objetivos
especficos.
Como o prprio nome diz, a auditoria contbil uma tcnica da
contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma
entidade.
Chegamos ento onde reside o interesse desse curso: na auditora contbil ou,
mais precisamente, na auditoria independente das demonstraes contbeis.
De agora em diante, trataremos apenas por auditoria independente, OK?
Nesse ponto, importante esclarecer que as recentes inovaes nas normas
brasileiras de auditoria (normas de auditoria vlidas a partir de 2010), apesar
de em grande quantidade, no alteraram o esprito, nem os objetivos, muito
menos, a lgica da auditoria independente.
Essas alteraes vieram no intuito de convergir as normas brasileiras (NBC
TAs) s internacionais, ainda que nomenclaturas e definies tenham sido
alteradas, a dinmica por detrs das normas continua exatamente a mesma.
Veja, por exemplo, o comparativo entre a definio da auditoria das
demonstraes contbeis antes e depois das alteraes:
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(b)

(c)

expressar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram

elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se,
em conformidade com suas constataes.

Resta-nos agora identificar tudo aquilo que no objetivo do auditor:

(a)

elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas

auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao2, com
superviso geral dos responsveis pela governana3;

(b)

identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela

governana da entidade e sua administrao a preveno e deteco
de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho de acordo
com as normas de auditoria e obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores
relevantes, causadas por fraude ou erro;

(c)

assegurar a viabilidade futura da entidade; e

(d)

atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela

administrao da entidade.

Como vimos a auditoria tambm pode ser classificada em dois grandes grupos:
auditoria externa e auditoria interna.
A NBC TA 2004 a norma fundamental no novo contexto de auditoria
inaugurado a partir das recentes alteraes. Ela estabelece os requisitos
necessrios para o exerccio da auditoria independente.
De uma forma geral, essa norma expe os objetivos gerais do auditor, a
natureza e o alcance da auditoria. Alm disso, essa norma tambm define a
lgica de funcionamento das normas tcnicas de auditoria (NBC TAs),
detalhando como esto estruturadas, quais so os seus objetivos etc.
Se por um lado as NBC TAs representam as normas tcnicas de auditoria, o
comportamento profissional do auditor definido nas chamadas normas
profissionais de auditoria independente, ou NBC PAs.
2

As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe
s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base na premissa
de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas
responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria.
3
So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de
supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).
4
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria
(Resoluo CFC n 1.203/09)

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Claro que no! O auditor independente deve descrever os principais problemas

organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes
sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo principal. A
auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria
interna contbil e operacional.
Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade
do trabalho.
Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as
demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo
(acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a
elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as
concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas.
importante ressaltar que, de acordo com as novas normas de auditoria5,
tanto o auditor independente quanto o auditor interno emitem relatrios para
fundamentar, respectivamente, sua opinio e suas recomendaes.
Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao
empresa auditada.
O auditor
dizer que
por uma
existente,
jurdica.

interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer

essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada,
firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao
seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa

J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no

subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as
demonstraes contbeis fidedigna e livre de qualquer presso da empresa
auditada.
Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor
interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor
independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de
interferncias internas.
Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto
nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de
Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve,
portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente,
5

A NBC TA 700 define que a opinio do auditor independente deve ser expressa em um documento denominado
relatrio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente vigentes e hoje revogadas faziam uma distino na
nomenclatura dos documentos emitidos pelo auditor independente (parecer) e o auditor interno (relatrio).

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Letra A esse o objetivo da auditoria interna, o objetivo do auditor
independente a emisso de uma opinio sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Letra B esse tipo de relatrio produzido pela auditoria interna.
Letra C quem faz anlises mais detalhadas a auditoria interna.
Letra D esse o objetivo do auditor independente, a emisso de uma opinio
sobre as demonstraes contbeis da entidade auditada, veiculada por meio de
um relatrio ou parecer.
Letra E justamente o contrrio, tem um maior grau de independncia em
relao entidade auditada do que o auditor interno.
Gabarito: D
03. (CESPE/CNJ/Analista Contabilidade/2013) O auditor interno deve
preservar sua autonomia profissional, logo no lhe cabe prestar assessoria ao
conselho fiscal ou a rgos equivalentes.
Resoluo:
Pelo contrrio, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento
da administrao da entidade. O objetivo da auditoria interna auxiliar a
administrao no desempenho de suas funes e responsabilidades,
fornecendo-lhe anlises, apreciaes e recomendaes.
Gabarito: E
04. (FCC/TRT24-Anal.Jud.Contabilidade/2011) Ao conduzir uma auditoria
de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana
(A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
(B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de parecer financeiro.

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fraudes e/ou erros. Alm disso, as demonstraes so analisadas como um
todo e no em parte como afirma a alternativa.
(D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Veja o comentrio da alternativa anterior. Alm disso, faltou mencionar os
erros.
(E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer
financeiro consolidado do auditor independente.
Por fim, este enunciado est errado, pois as demonstraes so analisadas
como um todo e de acordo com a estrutura do relatrio financeiro aplicvel
entidade auditada e no consolidado pelo auditor independente.
Gabarito: A
05. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2011) Consoante o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC), assinale a alternativa correta.
(A) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes
contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de
uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
(B) A auditoria de demonstraes contbeis pode ser exercida por tcnicos de
contabilidade (sem graduao na rea), desde que tenham mais de 5 anos de
experincia, devidamente comprovada.
(C) Se, porventura, o auditor julgar-se incompetente para realizar um servio
de auditoria de demonstraes contbeis, pode ele recomendar um auditor
capacitado. Nesse caso, ao cobrar alguma remunerao pela indicao, no
estar infringindo nenhuma norma, desde que o profissional indicado seja
capaz e esteja regular perante o Conselho Regional de Contabilidade.
(D) Ao descobrir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever,
necessariamente, conter, pelo menos, uma ressalva (parecer com ressalva).
(E) Ao descobrir um erro ou fraude, o parecer do auditor dever,
necessariamente, ser emitido na modalidade adverso.
Resoluo:
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Segundo essa norma, o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana
nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura do relatrio financeiro
adotada pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis, que
aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes
contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.
Assim, um profissional de contabilidade define a estrutura do balano
patrimonial, considerando a normatizao contbil, para aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios, ou seja, para
aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes
contbeis.
Gabarito: A
07. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.
Resoluo:
Questes como essa so bastante batidas em provas concurso e exploram as
responsabilidades e objetivos da auditoria independente.
Vimos que, diferente do que muitos pensam, a deteco de erros e fraudes
no responsabilidade do auditor independente, mas da administrao da
empresa e dos responsveis pela governana.
Gabarito: A
08. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
(A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
(B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
(C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis.
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(C) de capital aberto e de capital fechado, somente.
(D) de capital aberto e as sociedades de grande porte.
(E) de capital aberto, de capital fechado e as sociedades de grande porte.
Resoluo:
Ainda h um ponto que no discutimos, mas que tambm bastante
relevante.
Provavelmente, voc j deve ter percebido que a auditoria tornou-se
necessria para o correto funcionamento das atividades econmicas de hoje e
que, apesar de j termos uma boa intuio sobre o assunto, ainda no
falamos, explicitamente, sobre os motivos que levam a contratao do auditor.
Bom o primeiro e mais bvio motivo so as determinaes legais. Vejamos
algumas empresas que so legalmente obrigadas a serem auditadas:
a Lei 6.404/76 (lei das sociedades annimas por aes) estabelece que
as companhias abertas devem ser auditadas por auditores
independentes registrados na CVM;
a Lei 11.638/07, que alterou a lei das S.A., estabelece que as empresas
de grande porte6, ainda que no constitudas sob a forma de sociedade
por aes, devem ser auditadas por auditores independentes registrados
na CVM;
o Banco Central determina que as instituies financeiras sejam
auditadas por auditores independentes;
a CVM, por meio da Instruo 247/96, obrigou que as demonstraes
consolidadas de controladoras e controladas sejam submetidas
auditoria independente;
A SUSEP por intermdio da Res. CNSP7 n 118, de 2004, determinou que
as demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas das
sociedades
supervisionadas
(sociedades
seguradoras,
de
capitalizao, resseguradoras locais e entidades abertas de previdncia
complementar) devem ser auditadas por auditor independente, etc...
Alm das obrigaes legais, existem outros motivos que podem levar uma
empresa a se submeter a uma auditoria externa, entre eles citamos:
como medida de controle dos prprios proprietrios;
6

As empresas de grande porte so aquelas que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou
receita bruta anual superior a R$300 milhes.
7
Conselho Nacional de Seguros Privados

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No item B, o auditor externo na revisa os lanamentos e as demonstraes,
mas emite uma opinio sobre eles.
No item C, a atuao e os objetivos da auditoria interna e externa so
distintos.
No item D, a auditoria interna no se restringe aos aspectos financeiros da
empresa, vimos que abarca tambm os aspectos operacionais.
No item E, o objetivo da auditoria interna no apontar falhas (erros e
fraudes), alm disso, a auditoria externa no emite opinio sobre a execuo
contbil e financeira, mas sobre as demonstraes contbeis como um todo.
Gabarito: A
11. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) As auditorias internas e externas atuam
em diferentes graus de profundidade e de extenso nas tarefas de auditoria.
Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas, funo da auditoria
externa
(A) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
(B) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
(C) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca da
razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
(D) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa, concluindo
as tarefas com a elaborao de relatrios.
(E) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos trabalhos,
com grau de independncia limitado.
Resoluo:
Analisando rapidamente os itens A, B, D e E, possvel identificar o que os
torna errados.
No item A, no funo do auditor externo prevenir erros e fraudes.
No item B, acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa (=controle interno) funo da auditoria interna.
No item D, o trabalho do auditor externo espordico e no contnuo.
No item E, a afirmao de que o grau de independncia do auditor externo
limitado est errada.
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Como j falamos, o auditor interno responsvel por verificar a necessidade
de aperfeioamento e propor novas normas para o sistema contbil e de
controles internos.
Gabarito: E
13. (FCC/Auditor Fiscal Tributrio Municipal ISS SP/2006) Uma das
diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro
(A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo,
no.
(B) est dispensado de recomendar modificaes no controle interno e o
segundo, no.
(C) precisa ter conhecimento sobre tecnologia da informao e o segundo,
no.
(D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por
ele examinados a ao segundo, sim.
(E) tem por obrigao emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis
da entidade e o segundo, no.
Resoluo:
Vamos analisar, mais uma vez, item a item.
Letra A: errado.
Vimos que tanto o auditor interno quanto o independente precisam ser
contadores, registrados no CRC.
Letra B: errado.
Opa! Esse item interessante. Em uma primeira anlise podemos pensar que
o item est correto, pois a principal funo do auditor externo emitir uma
opinio sobre as demonstraes contbeis.
Contudo, lembre que ele tambm descreve os principais problemas
organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emite
recomendaes, em um documento denominado relatrio-comentrio.
Portanto, o auditor independente pode e deve emitir recomendaes sobre o
sistema de controle interno, apesar de essa no ser sua funo principal.
Letra C: errado.
No ambiente atual em que as empresas esto inseridas, o conhecimento
sobre tecnologia da informao essencial tanto para os auditores
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(C) seguir as clusulas previstas nos contratos de financiamento com os
bancos.
(D) acompanhar as caractersticas aplicadas no setor econmico de atuao da
empresa.
(E) manter a consistncia com os exerccios anteriores.
07. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e
deteco de fraudes e erros :
(A) da administrao.
(B) da auditoria interna.
(C) do conselho de administrao.
(D) da auditoria externa.
(E) do comit de auditoria.
08. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
(A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
(B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
(C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis.
(D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio.
(E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
09. (Cesgranrio/Profissional Jnior de Cincias Contbeis Petrobrs
Distribuidora/2008) De acordo com a Lei no 6.404/76 e a Lei no 11.638/07,
esto obrigadas auditagem por auditores independentes, registrados na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), as sociedades annimas
(A) e as demais sociedades.
(B) de capital aberto, somente.
(C) de capital aberto e de capital fechado, somente.
(D) de capital aberto e as sociedades de grande porte.
(E) de capital aberto, de capital fechado e as sociedades de grande porte.
10. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) A respeito dos objetivos da
auditoria interna e da auditoria independente, correto afirmar que:
(A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente a
emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
(B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos e as tcnicas
utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os
lanamentos e demonstraes contbeis.
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