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Convention de management fees : quen est-il


aujourdhui ?
Attention aux prestations de fonctions de direction double emploi

Pour divers motifs, notamment fiscaux, sociaux et patrimoniaux, il est de plus en plus frquent de
voir apparaitre au sein des groupes de socits, des conventions liant certaines dentre elles, les
obligeant ainsi fournir diverses prestations. Nous allons nous intresser ici aux conventions de
prestations de services dites conventions de management fees .
Ces dernires intressent par nature les services fonctionnels et regroupent gnralement les
domaines administratif, comptable, financier, fiscal et juridique.
Dans un premier temps, il est utile de rappeler que ladministration fiscale distingue les holdings
classiques dont lactivit est uniquement limite la gestion de participations financires
(dtention des parts ou actions de leurs filiales et contrle des assembles gnrales), des holdings
qui dveloppent une activit supplmentaire, appeles holdings animatrices . Pour tre
considre comme telle, la socit doit participer de manire active la conduite de la politique du
groupe et au contrle de sa ou ses filiale(s). En pratique cette animation va se traduire par la mise
en place de conventions de prestations de services et dassistance en matire de gestion
administrative, comptable, financire, fiscale , juridique..
En contrepartie, la holding va facturer ses prestations la socit dexploitation et gnrer du
chiffre daffaires taxable. La filiale quant elle pourra dduire de ses charges ces rmunrations.
Suite certaines drives, ces contrats pourtant si discrets, ont fait lobjet de nombreux contentieux
ces derniers temps.
Il parat donc ncessaire de faire le point sur les prestations pouvant y tre incluses ainsi que les
modalits de rmunration. En cas de non respect de ces obligations, la remise en cause de la
convention est assortie de lourdes consquences.

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Lobjet des conventions de prestations


Si les conventions entre socit lies peuvent prendre la forme dun simple accord verbal, les
contrats de management fees doivent faire lobjet dune attention particulire Afin de
minimiser les risques sur le plan fiscal, il est essentiel de formaliser laccord par la signature dune
convention dfinissant les prestations fournies, le mode de rmunration ainsi que la dure, les
modes de rsiliation ou de prorogation du contrat.
Le tableau ci-dessous retrace lessentiel des prestations quil est possible deffectuer dans le cadre
de ces conventions, ainsi que les modalits de rmunration desdites prestations.

Prestations de services

Rmunration

Administration gnrale
Direction gnrale, financire stratgique

Comits de groupe
Coordination pour les actions oprationnelles et
communication internationales

Temps pass en fonction de feuilles de temps


Rpartition en fonction du chiffre daffaires de la
filiale rapport celui du groupe

Juridique et fiscal
Appui oprationnel et contrats : assistance juridique
et fiscale, ngociation avec les tiers, conseil et
rdaction
Baux et assurances
Secrtariat des socits
Marques : dpts, vrifications et veille, droits
dauteur
Etude de la taxation fiscale et conseil fiscal
Suivi de contrles fiscaux
Contentieux : suivi des procdures et relations avec
les conseils externes

Temps pass en fonction de feuilles de temps


Rpartition en fonction du chiffre daffaires de la
filiale rapport celui du groupe

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Financier et comptable
Planification financire
Prparation des budgets
Contrle de lexcution des budgets
Conception et mise en uvre des systmes de
contrle des cots
Conseils dans le domaine des circuits bancaires

Volume de transactions significatives (nombre de


facture traites ou dcritures comptabilises
Temps pass en fonction de feuilles de temps
Rpartition en fonction du chiffre daffaires de la
filiale rapport celui du groupe

Informatique
Conception de larchitecture des systmes
Slection et utilisation des outils informatiques
Dploiement des systmes dinformation
Maintenance et assistance aux utilisateurs

Temps pass en fonction de feuilles de temps


Consommation informatique de la filiale rapporte
celle du groupe

Sauvegarde des informations

Commercial
Planification stratgique

Dveloppement et lancement de tous nouveaux


produits et services marchands

Chiffre daffaires de la filiale rapport celui du


groupe

Assistance en matire de distribution,


communication, publicit, marketing
Elaboration des stratgies marketing, conception et
organisation de toutes oprations de stimulation des
ventes
Techniques, mthodes et moyens de distribution
Choix des agences conseils en oprations
publicitaires et promotionnelles
Conseils en matire de normes, dtiquetage et de
scurit des produits
Optimisation des transports et moyens logistiques

Technique
Choix de mthodes de production et de normes
Assistance en matire de formulations en laboratoire
et de concepts de conditionnement
Agencement des installations, slections des
machines et quipements

Temps pass en fonction de feuilles de temps


Production de la filiale rapporte celle du groupe
Chiffre daffaires de la filiale rapport celui du
groupe

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Etude et mise en uvre des programmes dessais et


tous process
Assistance dans le processus de production
Maintenance et valorisation du contrle qualit

Achats
Rfrencement des produits, des services et des
fournisseurs
Ngociation avec les fournisseurs
Mise en place des outils de suivi et de statistiques

Volume des achats de la filiale rapport celui du


groupe

Ressources humaines
Slection et recrutement du personnel cl

Effectifs de la filiale rapports ceux du groupe

Formation et volution du personnel dencadrement


Dveloppement des comptences en management
Paye et traitement des salaires et des charges
sociales, des rgimes de prvoyance
Mise en uvre de logiciels de ressources humaines,
de procdures e matire de bilans de comptences et
de carrires, reclassement individuel et collectif,
dtection et gestion des potentiels
Recherche et slection des consultants experts
Conduite de la politique du personnel et des
procdures du groupe
Mise en uvre des procdures du groupe en matire
dthique, de veille sociale

La dductibilit des charges


Par principe, les management fees constituent du chiffre daffaire taxable pour le prestataire et
des charges dductibles pour le bnficiaire.
La socit tte de groupe va donc facturer sa ou ses filiale(s), la ralisation de ces prestations.
Bien souvent, cest un moyen permettant de faire supporter par certaines filiales des charges
particulires de la socit mre telles que la rmunration des dirigeants ou les dpenses de
marketing. La filiale quant elle va dduire de ses charges les rmunrations verses.

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Pour tre dductibles, ces Managements fees doivent :


-

tre directement exposes dans l'intrt des activits de la socit bnficiaire des prestations

correspondre un service effectivement rendu, tre rmunres de manire adquate, tre


justifies par une documentation approprie.

La socit offrant les prestations de services doit avoir les ressources permettant de rendre
les prestations concernes et la socit bnficiaire des services ne doit pas avoir les
ressources en interne.

Le calcul de la rmunration
Ces conventions reposent en matire de prix sur la mthode du cost plus ou prix de revient
major, qui consiste appliquer une marge prdtermine, de pleine concurrence, au prix de
revient des services rendus. (en gnral au moins 10%)
La rmunration des prestations peut tre dtermine forfaitairement condition de pouvoir
justifier la ralit de ces prestations. Il faut donc viter toute mthode de rpartition forfaitaire sur
la base dune formule prtablie.
Il existe deux mthodes de calcul de la rmunration :
-

soit en fonction dun pourcentage sur le chiffre daffaires de la filiale, qui sera ajust aprs la
clture des comptes

Selon une cl adapte chaque type de service afin de reflter la ralit ( cf tableau ci
dessus) Dans ce cas, la rmunration peut se faire sous forme dacomptes provisionnels
annuels, semestriels, trimestriels ou mensuels. Elle peut tre complte par des rglements
au titre de prestations supplmentaires occasionnelles. Une rgularisation interviendra la
clture sur la base des prestations effectivement ralises.

Il est essentiel de rappeler que cette rmunration ne doit pas tre disproportionne par rapport au
cot des prestations. En dautres termes, les rmunrations ne doivent pas aboutir un transfert
des bnfices des filiales la holding.
Lorsque les rsultats des socits filiales samliorent, il est possible de signer des avenants aux
conventions dorigine afin daugmenter le pourcentage du chiffre daffaire servant au calcul, tout
en veillant justifier aux actionnaires de la ou des filiale(s) concernes.

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Le facteur risque pesant sur de telles conventions


Il est ncessaire de rappeler que la rmunration doit correspondre des prestations effectives et
ne doit pas tre excessive par rapport aux services rendus.
Il existe une double difficult :
Pour la filiale, la dductibilit risque dtre conteste par ladministration si la marge est
excessive. Payer de telles factures est considr comme un acte anormal de gestion. Les juges vont
pouvoir remettre en cause la convention pour atteinte lintrt social. Dans ce cas, les
consquences fiscales peuvent tre douloureuses. En effet, une double rectification est opre.
Les bnfices de lentreprise sont rehausss du montant des charges dduites ou du montant du
manque gagner injustifi. Le bnficiaire sera quant lui impos sur le montant des largesses
dont il a bnfici.
On comprend vite lampleur des dgts potentiels rsultant de cette double imposition, sans
oublier la majoration et les intrts de retard.
Ce risque pourrait tre aggrav en cas de procdure de sauvegarde ou de redressement judiciaire
de cette dernire, puisque, le tribunal pourrait dclencher une action en comblement du passif
social, sil juge que cette faute de gestion a contribu linsuffisance dactif de lentreprise.
Pour la Holding, pse galement le risque de lacte anormal de gestion. En effet, la facturation de
prestations de services effectues sans marge sur leur cot de revient est galement considre
comme une atteinte lintrt social. Ladministration dans ce cas, va rintgrer dans le rsultat,
la quote-part correspond une renonciation de recettes.
Il faut dont marger au risque de tomber sous le coup de lacte anormal de gestion dun cot, mais
pas trop pour viter lacte anormal de gestion de lautre ct.
Cest donc entre ces deux cueils quil faut naviguer. La nature, la diversit et la frquence des
prestations susceptibles dtres ralises rendent difficile la facturation. Il ny a pas de montants
prdfinis, la facturation stablie donc au coup par coup des services rendus selon les rgles
dictes ci-dessus.

Conseils VALOXY :
-

Attention la teneur des prestations factures, ne pas dpasser le cadre lgal en se rfrant
au tableau ci-dessus
Veiller bien rdiger et encadrer la convention
Equilibrer la rmunration en tenant compte des impratifs pesant sur les deux entits
Conserver ses agendas pour justifier des travaux effectus

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Le danger des conventions rmunrant le dirigeant commun aux


deux socits
Il est important dattirer votre attention sur les sommes qui peuvent tres payes par la filiale sa
socit mre en rmunration de leur dirigeant commun.
Le montage parat simple. Une socit A est constitue par le prsident ou directeur gnral dune
socit B. La socit A va conclure avec B une convention de prestation de services au terme de
laquelle elle sengage lui fournir un certain nombre de prestations, et mettre disposition le
dirigeant mme de B.
Lintrt tait avant tout doptimiser la rmunration de ce dernier en lui permettant dopter pour
le rgime social des travailleurs non salaris (TNS). Libre alors pour lui, darbitrer entre revenus
dactivits soumis charges sociales rduites et versement de dividendes qui taient jusque ici,
exonrs de charges sociales. En effet, le gouvernement vient de mettre fin cette optimisation
sociale en rintgrant dans lassiette de ces cotisations le montant des dividendes dpassant 10%
des capitaux propres de la socit. Autre intrt essentiellement fiscal, le dirigeant peut ainsi
bnficier de lexonration dISF sur ces droits sociaux au titre de lexonration des biens
professionnels .
La jurisprudence est claire sur ce point. Est nulle, pour dfaut de cause, la convention de
prestation, conclue entre deux socits ayant le mme dirigeant, visant rmunrer des prestations
de fonctions de direction qui devrait normalement tre accomplies par ce mme dirigeant en vertu
de son mandat social dans la socit bnficiaire. La rmunration est dpourvue de contrepartie
relle.
En rsum les fonctions de direction doivent tre rmunres dans la socit dexploitation. A
dfaut ladministration considrera la rmunration comme nulle dans la filiale et rejettera la
facturation lie au travail de direction . Seules les prestations techniques peuvent faire lobjet
de management fees
La sanction est irrvocable, la socit prestataire est condamne rembourser les sommes verses
au contrat. La socit bnficiaire quant elle se voit refuser la dductibilit de ces charges et la
TVA.
La cour de cassation a rcemment confirme sa position dans un arrt en date du 23 octobre 2012,
o elle prcise quune telle convention doit tre annule dans le mesure o les prestations fournies
en contrepartie de la rmunration, ntait rien dautre que des missions de direction gnrale,
lgalement dvolues au directeur gnral en fonction.

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Faut-il sonner le glas des contrats de prestations de fonctions de direction pour autant ?
La rponse est simple, tout rside dans la manire dont est rdige la convention.
L'arrt vise la situation d'un directeur gnral de socit anonyme, forme de socit
particulirement rglemente et surveille et qui laisse hlas peu de place la libert contractuelle.
En effet, la fixation de la rmunration du dirigeant dans une SA relve des comptences du
conseil dadministration. Il est donc impossible de prvoir cette rmunration contractuellement
via un contrat de prestation de services. Cette dcision prcise que dans tous les cas, mme si
aucune rmunration nest prvue pour le dirigeant au sein de la filiale, le contrat est nulle pour
dfaut de cause. Les prestations prvues par le contrat litigieux portaient sur action
commerciale, gestion industrielle, gestion des ressources humaines, gestion administrative et
financire, stratgie gnrale, prestation de direction .
On comprend bien que ces prestations englobent la direction de la socit.
Il s'agit donc d'un cas d'cole en termes de maladresse de rdaction contractuelle.

Les Conseils VALOXY :


-

Dans ce cas prcis o le dirigeant est commun aux deux socits, ne jamais indiquer dans
lobjet de la convention prestation de direction ou tout autre terme se rapportant la
fonction de direction gnrale

Veiller limiter, autant que possible le champ dapplication de ces conventions de manire
ce que la prestation dlgue soit prcise et ne corresponde que pour partie aux pouvoirs
dvolues la direction gnrale. En effet, il semblerait possible de confier un dirigeant une
mission technique qui serait rmunre au sein de la holding dont il est galement dirigeant,
par le biais dune telle convention. En contrepartie, il est ncessaire de conserver une
rmunration du dirigeant au sein de la filiale.

Attention au montant de la rmunration et la thorie de labus de bien social. Prfrer une


rmunration adapte cette prestation technique, car dans ce cas prcis il serait possible
dappliquer des sanctions pnales pour abus de biens sociaux. Rfrez-vous au tableau afin
de fixer une rmunration adquate.

Pour les plus frileux,


La SAS comme socit dexploitation, avec une SARL grant majoritaire comme holding est
une solution envisageable. A linverse des SA, les dirigeants oprationnels dune SAS peuvent
tre une socit morale. Si lintrt dune telle convention rside dans loptimisation de la
rmunration, pourquoi ne pas nommer prsident de la SAS, la holding SARL dont vous tes
grant majoritaire.

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