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ISCAE

2013-2014
Deuxime anne prparatoire de rvision comptable
Module : Consolidation des Etats Financiers
Examen Principal
Dure : 2 heures
Date : 26 mai 2014
_________________________________ (3 pages) _________________________________
Partie 1 : (16 points)
La socit anonyme M possde au 31 dcembre 2013, les participations suivantes:
Socit
Alfa

Beta

Cot
dacquisitio
n

Informations recueillies sur les participations de M

900.000 DT

9.000 actions ordinaires de la socit anonyme Alfa souscrites et


intgralement libres lors de la constitution. Le capital de Alfa est
compos de 12.000 actions ordinaires de valeur nominale gale
100 DT chacune.

1.515.000 DT

7.000 actions ordinaires de la socit anonyme Beta au capital de


1.000.000 DT divis en 10.000 titres dune valeur nominale de 100
DT chacun. Les actions possdes par M ont t souscrites en
deux lots :
- 1er lot, en janvier 2008 : 1.500 actions pour 260.000 DT, alors que
le montant des capitaux propres de Beta slevaient cette date
1.400.000 DT, et il tait relev lexistence dune plus-value sur
terrain de 100.000 DT.
- 2me lot, au dbut de lexercice 2012, le reste des actions, pour
1.255.000 DT y compris des frais dintermdiaires hauteur de
5.000 DT. A cette date, les capitaux propres de Beta slevait
1.650.000 DT, et alors que la plus-value sur terrain avait atteint
160.000 DT. le premier lot justifiait cette date, dune juste valeur
de 310.000 DT.

Gamma

400.000 DT

4.000 actions de la socit Gamma au capital de 1.600.000 DT,


acquis depuis sa constitution en 2010 avec la participation dune
SICAR qui a conclu un accord de rtrocession en faveur de la
socit M de 8.000 actions souscrites dans la capital de Gamma et
dont la valeur nominale est de 100 DT.
Le contrat de portage donne loption dachat des actions Gamma
M un prix qui inclut une plus-value annuelle de 6%, par rapport
la valeur nominale, les rsultats ralises avant la rtrocession,
devant revenir au cessionnaire (la socit M en cas de leve de
loption dachat).

Delta

480.000 DT

350.000 titres au nominal de 1 DT lun, de la socit Delta au capital


de 500.000 DT. Lacquisition a t faite la fin de lexercice 2012,
dans le cadre dune opration spculative. En effet, et depuis cette
date, la socit M est la recherche dune opportunit de cession
en un lot unique de sa participation.

Par ailleurs, la socit Alfa a acquis au dbut du mois davril 2013, 2.000 actions de Beta
pour 463.000 DT y compris des frais dintermdiaires hauteur de 3.000 DT. A cette date, les
capitaux propres de Beta slevaient 1.702.000 DT, (y compris le rsultat du premier
trimestre 2013) et il a t tenu compte dune plus-value sur terrain de 180.000 DT. Le lot
dactions possd par M cette date avait une juste valeur de 1.450.000 DT.
Il est noter galement, que la socit Alfa est fournisseur de la socit Beta. Au cours de
lexercice 2013, Alfa a vendu des marchandises Beta pour 170.000 DT, ralisant en
moyenne, et comme tous les ans, une marge de 15% sur prix de vente. La marchandise
achete par Beta et non encore vendue au 31 dcembre 2013, slvait 40.000 DT, alors
que celle constate la fin de lexercice 2012, tait de 30.000 DT.
En outre, il a t relev que Alfa a distribu en juin 2013, la totalit de ses bnfices de
lexercice 2012.
Pour sa part, Delta a procd aussi, la distribution de 20.000 DT de son rsultat de
lexercice 2012.
Les capitaux propres des socits Alfa, Beta, Gamma et Delta, tels quissus de leurs
comptes individuels respectifs, se prsentent comparativement comme suit :
Socit
Exercice
Capital social
Rserves
Rsultat net
de l'exercice

Alfa
2013
2012
1 200
1 200
000
000
456
456
000
000

Beta
2013
2012
1 000
1 000
000
000
690
650
000
000

Gamma
2013
2012
1 600
1 600
000
000
195
120
000
000

52 000 44 000 55 000 40 000 92 000 75 000

Delta
2013 2012
500
500
000
000
90
82
000
000
34
28
000
000

Travail faire :
A. En sappuyant sur le systme comptable des entreprises et la lgislation en vigueur en
Tunisie,
A1. dterminer les pourcentages de contrle et dintrt de la socit M dans les socits
Alfa, Beta, Gamma et Delta 31 dcembre 2013, et la situation de chacune dentre elles dans
le primtre de consolidation (argumenter vos rponses). (2 points)
A2. Sachant que lensemble des socits consolidables sont soumises limpt sur les socits
au taux de 30% et en supposant que le cumul des comptes a t rgulirement effectu, il vous
est demand de :
A2.1. Proposer, au titre de lexercice 2013, les traitements qui simposent en consolidation
avant ltape de partage des capitaux propres. (5 points)
A2.2. Proposer, pour les filiales, les critures relatives au partage des capitaux propres et
llimination des titres de participation. (5 points)
B. Si M devait prparer ses tats financiers consolids en conformit avec les IFRS,

B1. Prciser les divergences qui pourraient exister, lgard de la socit Delta, dans sa
position par rapport au primtre de consolidation. (1 point)
B2. Prciser les divergences lgard du traitement et de la rpartition des capitaux propres
des socits consolides. (3 points)
NB :
a. Il ny a pas doprations susceptibles dimpacter la consolidation, en dehors de celles
dcrites au niveau de lnonc.
b. Les carts dacquisition positifs sont amortissables sur 10 ans.
c. La fiscalit diffre est traite conformment la norme IAS 12, Impts sur le rsultat.

Partie 2 : (4 points)

La socit mre M dtient une filiale F hauteur de 80%. F dtient son tour 40% de la
socit C intgre proportionnellement et 30% de la socit A mise en quivalence.
La socit C cde une immobilisation la socit A au dbut de lexercice N pour une valeur
de 700, alors quelle la t achete depuis 4 ans pour 1000 et amortie hauteur de 10% par
an.
A a amorti le bien en question sur la dure restante soit 6 ans.
1. Prsenter, pour lexercice N, les retraitements de consolidation relatifs limmobilisation
cde par C (3 points).
2. Si C tait elle-mme mise en quivalence, prsenter le traitement qui en dcoule
(1 point).
NB : M, F, C et A sont soumises limpt sur les socits au taux de 30%

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