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Contrle et contentieux fiscal

Cas pratiques proposs par : N.FRIAA


Enseignant : lENF, lISG et lIHEC

Cas pratique n1 :
La socit Radisson Vert est une socit rsidente au Royaume Unie spcialise
dans la gestion htelire. Dans le cadre de la diversification des destinations offertes ses
clients elle compte sinstaller en Tunisie partir du mois de mars 2014. Elle a par
consquent sign avec une socit Tunisienne dexploitation htelire trois contrats de
location pour une dure de deux ans renouvelable par tacite reconduction.
Le premier contrat concerne la location dun htel 5 toiles, sis Hammamet
comportant 300 lits. Le montant du loyer est fix 2 millions de dinars par an.
Le deuxime contrat concerne la location dun htel 5 toiles, sis Djerba
comportant 360 lits. Le montant du loyer est fix 2,4 millions de dinars par an.
Le troisime contrat concerne la location dun htel 4 toiles, sis Tozeur
comportant 360 lits. Le montant du loyer est fix 1,8 millions de dinars par an.
La socit Radisson Vert hsite entre la cration dune filiale de droit Tunisien
qui prendra en charge la gestion des trois htels dont le sige social sera implant
Nabeul et la dsignation dune quipe de 5 cadres pour chaque htel pour assurer la
gestion avec lassistance du sige se trouvant au Royaume Unie.
Quelque soit le mode de gestion retenu, la socit Radisson Vert envisage
facturer chaque exploitation sise en Tunisie une redevance fixe 2 du chiffre
daffaires provenant de la gestion de chaque Htel.
Travail faire :
La socit Radisson Vert vous consulte pour demander votre avis sur les
questions suivantes :
1- Indiquez le lieu dimposition selon le mode de gestion retenu.
2- Indiquez le lieu daccomplissement de la formalit de lenregistrement de lacte de
constitution de la filiale pouvant tre cre et de chaque contrat de location.
3 - Prciser ltendue du pouvoir de contrle fiscal pouvant tre exerc par les services
fiscaux dont dpendent les tablissements secondaires.
4- Indiquez le sort du crdit de TVA provenant de lexploitation pouvant tre dgag selon
le mode de gestion retenu et les modalits de recours en cas de silence de ladministration
fiscale.

5- Indiquez pour chaque mode de gestion les obligations fiscales en matire de retenue la
source au titre des loyers et des rmunrations servis la socit Radisson Vert et les
consquences qui rsulteraient du non respect de ces obligations.
Cas pratique n2 :
La socit GMZ est une socit anonyme dont le sige social se trouve Tunis.
Elle exerce lactivit de confection des pices dtaches pour motocycles industrielle
dans le cadre dune usine installe la zone industrielle de Zriba, zone de dveloppement
rgional prioritaire relevant du gouvernorat de Zaghouan.
La socit GMZ dpose rgulirement ses dclarations fiscales lchance
lgale pour viter lapplication des pnalits de retard. Les dclarations dposes au titre
de lIS dgagent des pertes chroniques sous forme des amortissements diffrs reports
annuellement depuis lexercice 2001, date de cration de la socit. Les dclarations
mensuelles de TVA dgagent un crdit chronique provenant des ventes sous le rgime
suspensif depuis la dclaration mensuelle dpose au titre du mois de dcembre 2010.
La socit GMZ a reu le 10 octobre 2014 une lettre recommande avec
accus de rception, notifie par le centre de contrle des impts de Zaghouan
comportant un avis de vrification approfondie de sa situation fiscale en matire des
impts directs, des impts indirects et de la retenue la source, au titre de la priode
allant du 1ier janvier 2001 au 31 dcembre 2013. Lavis de vrification a prvu que la date
de commencement de la vrification est fixe pour le 23 octobre 2014.
A la date indique les deux agents vrificateurs chargs de la vrification se
prsentent dans lusine de la socit GMZ suite un rendez vous fix pralablement
avec le directeur financier de la socit et demandent au reprsentant de la socit la
prsentation des documents comptables.
Le directeur financier de la socit a mis la disposition des agents vrificateurs
les documents comptables se rapportant aux exercices 2004 2008 et les a informs quil
nest pas en mesure de mettre leur disposition les documents comptables relatifs au reste
de la priode objet de la vrification pour les motifs suivants :
-Les documents comptables relatifs la priode antrieure 2004 ont t gars.
-Les documents comptables relatifs la priode 2009 2013 sont entre les mains des
auditeurs dsigns par un groupe de socit de renomme internationale intress par le
rachat de la moiti du capital de la socit GMZ .
Le 15 novembre 2014 la socit GMZ a reu une lettre dpose directement
dans son bureau dordre par un agent du service fiscal charg de la vrification, contre
dcharge, comportant les documents suivants :

Un procs verbal tabli en date du 23 octobre 2014, constatant une infraction

fiscale pnale pour dfaut de prsentation des documents comptables relatifs la


priode antrieure 2004.
Une mise en demeure tablie la mme date accordant la socit GMZ un
dlai de 30 jours pour prsenter les documents comptables relatifs la priode
2009 2013.

Travail faire :
Le PDG de la socit GMZ vous demande de lui prciser :
1
2

Les consquences du dfaut de prsentation de la comptabilit au service fiscal


charg de la vrification fiscale approfondie.
Votre avis concernant la rgularit de la procdure de vrification approfondie de
la situation fiscale de la socit GMZ , engage par le centre rgional de
contrle des impts de Zaghouan.
Sort du procs verbal tabli en date du 23 octobre 2014, constatant lencontre de
la socit GMZ une infraction fiscale pnale pour dfaut de prsentation des
documents comptables relatifs la priode antrieure 2004.
Sort du crdit de TVA provenant des ventes sous le rgime suspensif dgag par les
dclarations mensuelles dposes par la socit depuis la dclaration mensuelle
dpose au titre du mois de dcembre 2010.

Cas pratique n3 :
La socit AMG est une socit industrielle installe Megrine. Elle a reu le
10 janvier 2014 une lettre recommande sans accus de rception, de la part du service
fiscal du lieu dimposition comportant un avis de vrification approfondie de sa situation
fiscale en matire des impts directs, des impts indirects et de la retenue la source, au
titre de la priode allant du 1ier janvier 2008 au 31 dcembre 2013. Lavis de vrification a
prvu que la date de commencement de la vrification est fixe pour le 25 janvier 2014.
A la date indique les deux agents vrificateurs ont pris en charge les documents
comptables de la socit et ont dclench la vrification fiscale approfondie dans le sige
de la socit.
Le 25 fvrier 2014 un agent du service fiscal charg de la vrification a notifi au
reprsentant lgal de la socit AMG , sur la base dun procs verbal tabli
conformment aux dispositions du code des procdures civiles et commerciales, une lettre
linformant quen raison du dpart de deux agents chargs de la vrification en formation
continue lcole nationale des finances il a t dcid de suspendre la vrification pour
une dure de 6 mois compter du 1ier mars 2014.
La reprise de la vrification approfondie dans les locaux de la socit na eu lieu
que le 10 octobre 2014.

Le 30 novembre 2014, la socit AMG a reu une lettre dpose directement son
bureau dordre, contre une dcharge comportant les documents suivants :
Les rsultats de la vrification approfondie de sa situation fiscale comportant la
rclamation dun montant dimpt payer slevant 560.120 dinars en principal et
160.300 dinars en pnalits de retard et la confirmation dun crdit de TVA slevant au
31 dcembre 2013 430.500 dinars
Un procs verbal tabli en date du 5 octobre 2014, constatant une infraction

fiscale pnale pour non paiement de la TVA facture une entreprise publique le
30 juin 2012 et encaisse le 10 juin 2014.
Un procs verbal tabli la mme date constatant une infraction fiscale pnale
pour non paiement de la retenue la source effectue au cours du mois de janvier
2010, au titre des redevances payes une personne morale non domicilie et non
tablie en Tunisie.
La lecture des rsultats de la vrification approfondie permet de constater que :

La comptabilit de la socit AMG a t carte pour les motifs suivants :


- La socit na pas dpos une copie du logiciel informatique utilis au bureau de
contrle du lieu dimposition.
- Le journal gnral et le livre dinventaire manuels ont t cots et paraphs au cours de
lexercice 2008.
- La socit na pas pay la TVA au titre des ventes une entreprise publique livres le 30
juin 2012 et encaisses le 10 juin 2014.
- La socit na pas pay la retenue la source au titre des redevances payes une
personne morale non domicilie et non tablie en Tunisie au cours du mois de janvier
2010.
- La socit a cd au cours de lexercice 2012 lun des associs un quipement pour
une valeur infrieure la valeur comptable nette.
- La socit a cd au cours de 2013 un autre associ, des parts sociales un prix
infrieur la juste valeur dtermine par rfrence aux tats financiers dposs par la
filiale au titre de lexercice 2010.

Les bases dimpositions ont t tablies sur la base des documents et des
renseignements dont dispose ladministration et des prsomptions formes des
comparaisons avec des exploitations similaires.

Travail faire :
La socit AMG vous demande de lui prciser :
1-Votre avis concernant la rgularit de la procdure de vrification approfondie dont elle
vient de faire lobjet et les arguments pouvant tre invoqus au niveau de son opposition
aux rsultats de la vrification.

2-Si les lments retenus par les agents vrificateurs sont suffisants pour carter sa
comptabilit.
3-Si les lments constitutifs des infractions fiscales pnales constates son encontre
sont runis.
Cas pratique n4 :
La socit OMEGA , est une socit anonyme dont le capital social slve
500.000 dinars, elle exerce une activit industrielle Tunis.
En application des dispositions de l'article 8 du CDPF, la socit OMEGA a fait
l'objet, le 10 septembre 2014, d'une visite de ses locaux professionnels effectue par deux
agents du service fiscal du lieu dimposition munis d'un ordre de mission spcial. Les
agents ont demand la socit la communication de ses documents comptables,
dclarations, quittances et factures se rapportant l'anne 2013.
Les vrificateurs ont consult sur place ces documents, ont examin leur contenu et
ont procd des analyses critiques des critures comptables. A cette occasion, ils ont pu
relever les observations suivantes :
La socit OMEGA a cd en date du 20 fvrier 2013 un principal actionnaire
qui assure les fonctions de PDG de la socit en question, un terrain dont la superficie
slve 1000 m, situ dans la zone industrielle de Megrine, en contrepartie dune
crance slevant 200.000 dinars que lintress dtient sur la socit.
Le terrain en question a t acquis par la socit en 1998 pour un montant de
400.000 dinars. Son prix actuel selon des contrats similaires pourrait tre estim
3.000.000 dinars.

Un deuxime actionnaire principal de la socit a acquis la date du 31 octobre


2013, auprs de la socit OMEGA 20.000 actions dtenues dans la socit
LMC , lune des socits du groupe leur cot historique, soit pour un montant
total slevant 200.000 dinars. Par rfrence aux tats financiers dposs par la
socit LMC au titre de lexercice 2010, la juste valeur des actions en question
est estime 130 dinars/ action.
Les agents de l'administration ont tabli, le jour de la visite, un procs-verbal
constatant les faits relevs et ce, conformment aux dispositions des articles 71 et 72 du
code des droits et procdures fiscaux. Une copie du procs-verbal a t remise au
directeur financier de la socit contre dcharge.
Le 20 octobre 2014, un agent du service fiscal du lieu dimposition a dpos au
bureau dordre de la socit OMEGA une demande dclaircissement concernant les
observations constates lors de la visite effectue le 10 septembre 2014.
A dfaut de rponse la demande dclaircissement, la socit OMEGA a reu le
3 novembre 2014, une lettre recommande avec accus de rception provenant du service
fiscal du lieu dimposition, comportant notification des rsultats dune vrification
prliminaire dont elle vient de faire lobjet au titre de lexercice 2013.
Les rsultats de la vrification prliminaire comportent toute les mentions obligatoires
dont notamment :

La mthode dimposition : mthode de rintgration comptable en tenant


compte des constatations consignes dans le procs verbal tabli en date du 10
septembre 2012, et ce, par la rintgration lassiette de limpt sur les
socits des lments suivants:
-Moins-value non justifie au titre de la cession dun terrain au PDG de la socit :
200.000 dinars.
-Plus-value non dclare rsultant de la cession dun terrain au PDG de la socit un
prix infrieur au prix du march : 2.600.000 dinars.
-Plus-value non dclare rsultant de la cession un actionnaire principal des actions un
prix infrieur la juste valeur : 2.400.000 dinars.
Le montant des impts exigibles :
-Principal : 1.560.000 dinars.
-Pnalits : 253.500 dinars.
A dfaut de rponse aux rsultats de la vrification prliminaire, la socit
OMEGA a reu en date 25 novembre 2014 un arrt de taxation doffice sur les
mmes bases, tabli conformment aux dispositions de larticle 50 du code des droits et
procdures fiscaux, notifi par un agent du service fiscal comptent sur la base dun
procs verbal tabli conformment aux dispositions du code des procdures civiles et
commerciales.
Travail faire :
Le PDG de la socit OMEGA vous consulte pour demander votre avis sur les
aspects suivants :
1- Les modalits du recours lencontre de larrt de taxation doffice.
2- Les conditions remplir pour bnficier de la suspension dexcution de
larrt de taxation doffice.
3- Les arguments pouvant tre invoqus devant le juge de limpt lencontre de
larrt de taxation doffice qui lui a t notifi.
4- Ladministration fiscale a-t-elle le droit de procder une vrification
approfondie en matire dimpt sur les socits au titre de lexercice 2013 en cas
dannulation de larrt de taxation doffice par le juge de limpt.