Folha de pagamento

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Perguntas e Respostas

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Procedimento atualizado
Em face da publicao da Resoluo SF n 10/2016 - DOU de 31.03.2016, este procedimento foi atualizado. Tpico atualizado:4. Empresa contratante de servios
executados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada - Reteno e recolhimento de 11% sobre o valor bruto da nota scal ou fatura.
Resumo
Esta orientao tcnica dispe sobre a folha de pagamento. O texto aborda: a obrigatoriedade de sua elaborao por parte dos empregadores; quais dados devem
dela constar, bem como a forma como devem ser lanados; a tabela dos salrios de contribuio previdenciria dos empregados e trabalhadores avulsos; a forma
de apurao do salrio de contribuio dos contribuintes individuais que prestem servios empresa, bem como o desconto das contribuies devidas pelos
mesmos, com exemplos; a reteno previdenciria a ser efetuada quando h contratao de empresa para execuo de servios mediante cesso de mo-de-obra
ou empreitada. Constam, tambm do texto, modelos de folha de pagamento preenchida e da Guia da Previdncia Social (GPS), parcialmente preenchida; formas
deduo do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) com exemplos e o recolhimento correspondente, mediante o DARF com os dados que dele devem constar e,
ainda, orientaes acerca do depsito do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) e as informaes a este respeito a serem fornecidas aos empregados.
Sumrio
1. Remunerao - Pagamento - Recibo
2. Folha de pagamento - Obrigatoriedade
3. Salrio-de-contribuio - Teto
3.1 Contribuintes individuais (ex-segurados empresrios e ex-segurados autnomos e equiparados) e segurados facultativos
4. Empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada - Reteno e recolhimento de 11% sobre o valor bruto
da nota scal ou fatura
4.1 Empresas em gozo da desonerao da folha de pagamento - Reteno previdenciria
5. Modelo de Folha de pagamento (*) - GPS - Preenchimento parcial
5.1 Contribuinte individual (ex-segurado empresrio)
5.2 Contribuinte individual (ex-segurado trabalhador autnomo)
5.3 GPS - Preenchimento - Instrues
6. Imposto de renda retido na fonte (IRRF)
6.1 Clculo (*)
7. FGTS
8. Histrico relativo aos prazos de recolhimento previdencirio
Tpico 1. Remunerao - Pagamento - Recibo
Dia aps dia, a utilizao de dinheiro "vivo", bem como de cheques, para a efetuao de pagamentos vem caindo em desuso. Atualmente, o manejo do
dinheiro se d, em geral, por intermdio de instituies nanceiras, dada a praticidade e a segurana que estas oferecem.
No mbito das relaes de trabalho, a questo no observada de forma diferente. A maioria dos empregadores utiliza as instituies nanceiras para
efetuar o pagamento dos salrios aos seus empregados mediante depsito em conta bancria.
A Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), determina, no caput do art. 464, que o pagamento dos salrios deve ser efetuado contrarrecibo, assinado
pelo empregado e, em se tratando de analfabeto, mediante impresso digital ou, no sendo esta possvel, a seu rogo.
No obstante tal determinao, o pargrafo nico do mencionado artigo dispe que o comprovante de depsito dos salrios em conta bancria aberta
para esse m em nome de cada trabalhador legalmente vlido como recibo de pagamento.

Da anlise do art. 464, pode-se concluir, a princpio, que, caso haja os depsitos dos salrios em conta bancria, observadas as condies legais
estipuladas, a empresa se encontrar legalmente dispensada da emisso do recibo de pagamento (holerite).
No mbito jurisprudencial, observa-se que a questo relativa necessidade da emisso do recibo de pagamento quando os salrios so depositados em
contas bancrias no pacca. Alguns juzes tm aceitado os comprovantes de depsito bancrio como prova de pagamento de salrios; outros, porm,
exigem, para tal comprovao, a apresentao dos recibos de pagamento devidamente assinados pelos trabalhadores por considerar ser esta a prova por
excelncia.
Dessa forma, considerando ser o salrio de capital importncia para o trabalhador e sua famlia, dada a sua natureza alimentar, bem como a proteo
legal a ele conferida, prevista no somente na CLT, mas tambm na prpria Constituio Federal, e, ainda, a divergncia vericada no mbito
jurisprudencial acerca do assunto, entende-se que a empresa, por medida de cautela, independentemente do depsito bancrio efetuado nos termos da
lei, deve emitir o recibo de pagamento (holerite) ao trabalhador, especicando nele, alm de outros dados, os valores que esto sendo pagos/depositados
e os respectivos descontos que incidiram sobre a sua remunerao.
O recibo de pagamento vai cienticar o trabalhador, espelhando de forma discriminada o que est sendo pago, bem como os descontos havidos,
tornando transparente a quitao de direitos e deveres relativos remunerao referente a determinado perodo.
Considerando que o comprovante de depsito em conta bancria, por fora do disposto no pargrafo nico do art. 464 da CLT, tem fora de recibo, no
h, a nosso ver, necessidade de colher a assinatura do trabalhador no recibo emitido e fornecido a ele.
Veja Orientao Vigncia do Contrato de Trabalho - Salrios e Remuneraes
Referncia legal: CLT, art. 464.
Tpico 2. Folha de pagamento - Obrigatoriedade
A empresa e o equiparado, sem prejuzo do cumprimento de outras obrigaes acessrias previstas na legislao previdenciria, esto obrigados a
elaborar folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu servio, de forma coletiva por
estabelecimento, por obra de construo civil e por tomador de servios, com a correspondente totalizao e resumo geral. Dever ser mantida uma via
da respectiva folha e recibos de pagamento em cada estabelecimento.
Nela deve constar:
a) discriminados, o nome de cada segurado e respectivo cargo, funo ou servio prestado;
b) agrupados, por categoria, os segurados empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual;
c) identicado, o nome das seguradas em gozo de salrio-maternidade;
d) destacados, as parcelas integrantes e no integrantes da remunerao e os descontos legais; e
e) indicado, o nmero de quotas de salrio-famlia atribudas a cada segurado empregado ou trabalhador avulso.
Referncia legal: Lei n 8.212/1991, art. 32; Regulamento da Previdncia Social (RPS), aprovado pelo Decreto n 3.048/1999, art. 225 e
Instruo Normativa RFB n 971/2009, art. 47.

Tpico 3. Salrio-de-contribuio - Teto

O limite mximo do salrio-de-contribuio para os fatos geradores ocorridos desde 1.01.2016, de R$ 5.189,82. Observar que as contribuies da
empresa, inclusive a rural, no esto sujeitas ao limite de incidncia.
A contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, limitada ao teto de R$ 5.189,82, observa a tabela a seguir,
calculada de forma no cumulativa (Regulamento da Previdncia Social - RPS, art. 198, aprovado pelo Decreto n 3.048/1999).
TABELA DE CONTRIBUIO DOS SEGURADOS EMPREGADO, EMPREGADO DOMSTICO E TRABALHADOR AVULSO, PARA PAGAMENTO DE REMUNERAO A
PARTIR DE 1.01.2016
Sa l r io de c o nt r ibui o (R$)

A lquo t a pa r a fins de r e c o lhime nt o a o INSS(%)

at 1 . 5 5 6 , 9 4

8,00

d e 1 . 5 5 6 , 9 5 at 2 . 5 9 4 , 9 2

9,00

d e 2 . 5 9 4 , 9 3 at 5 . 1 8 9 , 8 2

11,00

Nota
Com o advento do Decreto n 6.722/2008 foi acrescido o pargrafo nico ao art. 198 do RPS, para estabelecer que a contribuio do segurado
trabalhador rural contratado por produtor rural pessoa fsica, para o exerccio de atividades de natureza temporria por prazo no superior a 2
meses dentro do perodo de 1 ano, de 8% sobre o respectivo salrio-de-contribuio.

3.1 Contribuintes individuais (ex-segurados empresrios e ex-segurados autnomos e equiparados) e segurados facultativos

Desde a competncia abril/2003 est extinta a escala transitria de salrios-base utilizada at ento, para ns de enquadramento e xao do salrio-

Desde a competncia abril/2003 est extinta a escala transitria de salrios-base utilizada at ento, para ns de enquadramento e xao do salriode-contribuio dos contribuintes individual e facultativo liados ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS).
Dessa forma, desde a referida competncia (abril/2003), o salrio-de-contribuio do contribuinte individual passou a ser, independentemente da data
de sua inscrio no RGPS, a remunerao auferida em uma ou mais empresas ou pelo exerccio de sua atividade por conta prpria, durante o ms,
observados os limites mnimo e mximo do salrio-de-contribuio.
A contribuio do segurado facultativo passou, desde a competncia abril/2003, a ser o valor por ele declarado, observados os limites mnimo e mximo
do salrio-de-contribuio, independentemente da data de sua inscrio no RGPS.
A empresa que utilizar os servios de contribuinte individual seja ele autnomo ou empresrio, ca obrigada a arrecadar a contribuio previdenciria
deste segurado, mediante desconto a ser efetuado na remunerao correspondente aos servios prestados, devendo recolher o valor arrecadado
juntamente com as contribuies a seu cargo.
Com a publicao da Lei n 11.933/2009, desde a competncia outubro/2008, o prazo de recolhimento da mencionada contribuio passou para at o
dia 20 do ms subsequente ao da competncia e, caso no haja expediente bancrio no dia 20, o recolhimento deve ser antecipado para o dia til
imediatamente anterior.
Em geral, considerando que o contribuinte individual que presta servio a uma ou mais empresas pode deduzir, da sua contribuio mensal, 45% da
contribuio da empresa incidente sobre a remunerao que esta lhe tenha pago ou creditado no respectivo ms, limitada essa deduo a 9% do seu
salrio-de-contribuio, a Instruo Normativa RFB n 971/2009, art. 78, inciso II, xa em 11% a alquota a ser aplicada pela empresa contratante sobre
o valor dos servios prestados, para efeito de desconto da contribuio previdenciria do contribuinte individual.
Desse modo, em geral, por ocasio do pagamento a ser efetuado ao contribuinte individual, a empresa tomadora do servio dever descontar do valor a
ser pago, a ttulo de contribuio previdenciria, a quantia equivalente aplicao da alquota de 11%, observado o limite mximo do salrio-decontribuio, e fornecer ao trabalhador o comprovante de pagamento de remunerao pelo servio prestado, consignando, alm dos valores da
remunerao e do desconto feito a ttulo de contribuio previdenciria, a sua identicao completa, inclusive com o nmero no Cadastro Nacional de
Pessoa Jurdica (CNPJ), o nmero de inscrio do contribuinte individual no Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) e o compromisso de que a
remunerao paga ser informada na Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP) e a contribuio correspondente ser
recolhida.
O contribuinte individual que prestar servios a mais de uma empresa ou concomitantemente exercer atividade como segurado empregado, empregado
domstico ou trabalhador avulso, quando o total das remuneraes recebidas no ms for superior ao limite mximo do salrio-de-contribuio, dever,
para efeito de controle do limite, informar o fato empresa em que isto ocorrer, mediante a apresentao:
a) dos comprovantes de pagamento, conforme descritos anteriormente, quando for o caso; ou
b) dos comprovantes de pagamento das remuneraes como segurado empregado, inclusive o domstico, relativos competncia anterior da
prestao de servios, ou declarao, sob as penas da lei, de que segurado empregado, inclusive o domstico, consignando o valor sobre o
qual descontada a contribuio naquela atividade ou que a remunerao recebida atingiu o limite mximo do salrio-de-contribuio,
identicando o nome empresarial da empresa ou empresas, com o nmero do CNPJ, ou o empregador domstico que efetuou ou efetuar o
desconto sobre o valor por ele declarado, quando for o caso.
Quando o total da remunerao mensal recebida pelo contribuinte individual por servios prestados a uma ou mais empresas for inferior ao limite
mnimo do salrio-de-contribuio, o segurado dever recolher diretamente a complementao da contribuio incidente sobre a diferena entre o
limite mnimo do salrio-de-contribuio e a remunerao total recebida ou a ele creditada, aplicando sobre a parcela complementar a alquota de 20%.
Exemplos
a) servio prestado por contribuinte individual (ex-segurado trabalhador autnomo) em 04.01.2016:
- remunerao paga ao contribuinte individual: R$ 970,00;
- desconto a ttulo de contribuio previdenciria a ser efetuado pela empresa contratante: R$ 106,70 (R$ 970,00 x 0,11);
b) total da remunerao auferida no ms de janeiro/2016 por contribuinte individual (ex-segurado trabalhador autnomo) que prestou servio a uma s
empresa:
- remunerao paga ao contribuinte individual: R$ 300,00;
- desconto a ttulo de contribuio previdenciria a ser efetuado pela empresa contratante: R$ 33,00 (R$ 300,00 x 0,11);
- valor da contribuio complementar a ser recolhida diretamente pelo contribuinte individual na GPS: R$ 116,00 (R$ 880,00 - R$ 300,00 = R$ 580,00) =
R$ 580,00 x 0,20;
Observar que neste exemplo "b" o valor da remunerao auferida no ms pelo contribuinte individual foi inferior ao limite mnimo do salrio de
contribuio, o qual corresponde ao valor de R$ 880,00 (salrio-mnimo (SM) mensal vlido para janeiro/2016, razo pela qual este cou obrigado ao
recolhimento da contribuio complementar calculada sobre a diferena entre o limite mnimo do salrio de contribuio e a remunerao auferida.
c) remunerao paga em 29.01.2016, a ttulo de pro labore, a contribuinte individual (segurados empresrios): R$ 60.600,00, sendo que:
- empresrio "A" recebe R$ 20.200,00;
- empresrio "B" recebe R$ 20.200,00;
- empresrio "C" recebe R$ 20.200,00;
- desconto a ttulo de contribuio previdenciria a ser efetuado pela empresa sobre o valor do pro labore de cada um dos empresrios: R$ 570,88 (R$
5.189,82 x 0,11).
(Veja Orientao Seguridade Social - Custeio - Trabalho autnomo (Contribuinte individual)
Referncia legal: Lei n 11.933/2009; Lei n 8.212/1991, art. 21; Regulamento da Previdncia Social (RPS), aprovado pelo Decreto n 3.048/1999, art.

Referncia legal: Lei n 11.933/2009; Lei n 8.212/1991, art. 21; Regulamento da Previdncia Social (RPS), aprovado pelo Decreto n 3.048/1999, art.
198; Decreto n 6.722/2008; Instruo Normativa RFB n 971/2009, arts. 78 e 396; Decreto n 8.618/2015; Portaria Interministerial MTPS/MF n
1/2016.

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Tpico 4. Empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada - Reteno e recolhimento de 11%
sobre o valor bruto da nota scal ou fatura
A Instruo Normativa RFB n 971/2009, arts. 112 a 143, estabelece os procedimentos a serem observados na reteno previdenciria sobre o valor da
nota scal, fatura ou recibo decorrentes da prestao de servios atravs de cesso de mo-de-obra ou empreitada, nos casos que especica, bem como
aqueles relativos arrecadao dos valores retidos.
A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, nos casos nela relacionados, dever reter, em geral, 11%
do valor bruto da nota scal, fatura ou recibo e recolher Previdncia Social a importncia retida em documento de arrecadao identicado com a
denominao social e o CNPJ da empresa contratada, no dia 20 do ms subsequente ao da emisso da nota scal, fatura ou recibo de prestao de
servios, nos termos da Lei n 11.933/2009.
Por fora da Lei n 10.666/2003 e da Instruo Normativa RFB n 971/2009, desde 1.04.2003 o percentual de reteno anteriormente mencionado
ser acrescido de 4%, 3% ou 2%, perfazendo, portanto, 15%, 14% ou 13%, se a atividade exercida pelo segurado empregado na empresa contratante o
expuser a riscos ocupacionais que permitam a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio, respectivamente.
O Regulamento da Previdncia Social (RPS), aprovado pelo Decreto n 3.048/1999, observadas as alteraes posteriores, aborda o assunto nos arts.
219 a 224-A.
As regras de reteno e recolhimento, em geral, de 11% sobre os servios contratados (RPS, aprovado pelo Decreto n 3.048/1999, arts. 219 a 224) no
se aplicam contratao de servios por intermdio de cooperativa de trabalho.
O inciso IV do art. 22 da Lei n 8.212/1991 , determinava que as empresas tomadoras de servio de cooperados intermediados por cooperativas de
trabalho cavam obrigadas a recolher a contribuio previdenciria correspondente aplicao da alquota de 15% sobre o valor bruto da nota scal,
fatura ou recibo de prestao de servios. Desde 1.04.2003, esta alquota foi acrescida de 9%, 7% ou 5%, se o exerccio de atividade na empresa
tomadora sujeitasse os cooperados a condies especiais que prejudicassem a sua sade ou a sua integridade fsica e permitisse a concesso de
aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio, respectivamente.
Ocorre que em deciso prolatada,com a repercusso geral reconhecida, nos autos do Recurso Extraordinrio (RE) n 595.838, o Supremo Tribunal Federal
(STF) declarou a inconstitucionalidade do mencionado inciso IV do art. 22 da Lei 8.212/1991.
Por meio do Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 5/2015, o Secretrio da Receita Federal do Brasil esclareceu que, a RFB no constituir crdito
tributrio decorrente da contribuio adicional de 9%, 7% ou 5%, a cargo da empresa tomadora de servios de cooperado liado a cooperativa de
trabalho, incidente sobre o valor bruto da nota scal ou fatura de prestao de servios, conforme a atividade exercida pelo cooperado permita a
concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio, respectivamente. O entendimento foi exarado, considerando a
mencionada deciso prolatada pelo STF.
Por meio das Solues de Consulta Cosit ns 152/2015 e 99.012/2015 publicadas nos DOU de 23.06.2015 e 11.11.2015, respectivamente, a RFB
esclareceu que diante da declarao de inconstitucionalidade do inciso IV do art. 22 da Lei n 8.212/1991, deixa de ser devida pela empresa tomadora de
servios a contribuio de 15% sobre o valor da nota scal ou fatura de prestao de servios por intermdio de cooperativa de trabalho.
Por m, o Senado Federal por meio da Resoluo SF n 10/2016, suspendeu a execuo do inciso IV do art. 22 da Lei n 8.212/1991, em observncia ao
art. 52, X da Constituio Federal, o qual determina que compete privativamente ao Senado Federal suspender a execuo, no todo ou em parte, de lei
declarada inconstitucional por deciso denitiva do STF,
Vale lembrar que a Instruo Normativa RFB n 1.300/2012, estabelece os procedimentos para compensao e restituio dos valores retidos na forma
da Lei n 9.711/1998, que trata dos servios executados mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada. (Veja Orientao Seguridade Social Custeio - Reteno previdenciria - Cesso de Mo-de-obra e empreitada)

4.1 Empresas em gozo da desonerao da folha de pagamento - Reteno previdenciria

No caso de contratao de empresas para a execuo dos servios relacionados no Anexo I da Instruo Normativa RFB n 1.436/2013, alterado pela
Instruo Normativa RFB n 1.607/2016, mediante cesso de mo de obra, na forma denida pelo art. 31 da Lei n 8.212/1991, a empresa contratante
dever reter 3,5% do valor bruto da nota scal ou fatura de prestao de servios, observados as determinaes da mencionada Instruo Normativa e da
Lei n 12.844/2013. (Veja Seguridade Social - Custeio - Folha de pagamento - Desonerao)

Nota
Observar que por fora da Lei n 12.546/2011, alterada pela Lei n 12.715/2012, Lei n 12.794/2013; Lei n 12.844/2013; Lei n
13.043/2014, Lei n 13.161/2015 e Lei n 13.202/2015, foi instituda a desonerao da folha de pagamento, a qual abrange vrios
setores da economia e que consiste na substituio da contribuio previdenciria patronal bsica de 20% sobre a folha de pagamento
pela contribuio mediante aplicao de alquotas variveis, conforme o caso, sobre o valor da receita bruta, nos termos legais. A
adoo do sistema de desonerao opcional.

Referncia legal: Lei n 11.933/2009; Lei n 10.666/2003; Regulamento da Previdncia Social (RPS), aprovado pelo Decreto n 3.048/1999, arts. 219 a
224-A; Instruo Normativa RFB n 971/2009, arts. 112 a 143; Lei n 12.546/2011; Lei n 12.715/2012; Instruo Normativa RFB n 1.300/2012 e
Instruo Normativa RFB n 1.436/2013, alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.607/2016.

Tpico 5. Modelo de Folha de pagamento (*) - GPS - Preenchimento parcial

Tpico 5. Modelo de Folha de pagamento (*) - GPS - Preenchimento parcial

Elaboramos um modelo de folha de pagamento de empregados (*) relativa a uma empresa comercial atacadista de calados (vinculao CNAE 46.43-5
e ao Cdigo de Pagamento - 2100 - Empresas em geral - CNPJ, por exemplo), no abrangida pela desonerao da folha de pagamento - Lei n
12.546/2011, no optante pelo Regime Especial Unicado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte (Simples Nacional), sem convnio para arrecadao direta a Terceiros e Cdigo FPAS 515, com o correspondente recolhimento na GPS,
relativo competncia janeiro/2016, cujo pagamento das remuneraes tenha ocorrido em 29.01.2016.
(*) Importante
O modelo de folha de pagamento a seguir apenas ilustrativo na parte relativa aos clculos propriamente ditos, uma vez que no h na legislao atual
um formulrio ocial a ser utilizado. Ademais, por estar preenchido parcialmente, no esgota todas as informaes complementares previstas na
legislao em vigor.
Por essas razes, a empresa dever adotar seu prprio modelo, lembrando que dever preench-lo de acordo com o contedo, critrios de clculo e
outras condies estabelecidas na legislao trabalhista, previdenciria, contbil e tributria em vigor, bem como mant-lo disponvel para exibio e
prova perante uma eventual scalizao por parte dos rgos competentes.
FOLHA DE PAGAMENTO
FOLHA DE PAGAMENTO
(1) O teto do salrio-de-contribuio para os fatos geradores que ocorrerem a contar de 1.01.2016 corresponde a R$ 5.189,82.
(2) Colocar nesta coluna o n de dependentes considerados encargos de famlia, para ns de Imposto de Renda Retido na Fonte. A deduo por
dependente corresponde, para o perodo de 04/2015 em diante, a R$ 189,59 (*).
(*) Importante
Por meio da Medida Provisria n 670/2015, convertida na Lei n 13.149/2015, caram denidos os seguintes valores de dependentes:
a) R$ 179,71, para o ano-calendrio de 2014 e nos meses de janeiro a maro do ano-calendrio de 2015; e
b) R$ 189,59, a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015.
Veja mais informaes sobre a tabela progressiva mensal de desconto do imposto de renda na fonte na observao "Importante" da rubrica de n 5
adiante.
(3) Inserir nesta coluna o respectivo nmero de quotas de salrio-famlia. A tabela de valores das cotas de salrio-famlia vigente em 2016 a seguinte:
Co mpe t nc ia s a c o nt a r de J a ne ir o /2016

Remu n era o

Val o r u n i tri o d a q u o ta

at R$ 8 0 6 , 8 0

R$ 4 1 , 3 7

d e R$ 8 0 6 , 8 1 at R$ 1 . 2 1 2 , 6 4

R$ 2 9 , 1 6

(4) O salrio-maternidade pago diretamente pela empresa empregada gestante e, durante o perodo de licena-maternidade, o empregador
obrigado a efetuar o recolhimento da contribuio incidente sobre o valor do benefcio (Instruo Normativa RFB n 971/2009, arts. 85 a 93).
(5) Tabela progressiva mensal para desconto do Imposto de Renda Retido na Fonte (*).
(*) Importante
Por meio da Medida Provisria n 670/2015, convertida na Lei n 13.149/2015, foram alterados, entre outras providncias, a tabela progressiva mensal
para desconto do imposto de renda na fonte incidente sobre os rendimentos de pessoas fsicas e o valor de dependentes, a partir do ms de abril do anocalendrio de 2015, de acordo com a tabela seguir transcrita:
B a s e de C lc ulo (R$)

A lquo t a (%)

Pa r c e la a De duz ir do IR(R$)

At 1 . 9 0 3 , 9 8

De 1 . 9 0 3 , 9 9 at 2 . 8 2 6 , 6 5

7,5

142,80

De 2 . 8 2 6 , 6 6 at 3 . 7 5 1 , 0 5

15

354,80

De 3 . 7 5 1 , 0 6 at 4 . 6 6 4 , 6 8

22,5

636,13

Ac i ma d e 4 . 6 6 4 , 6 8

27,5

869,36

A referida Medida Provisria, convertida na Lei n 13.149/2015, determinou, portanto, que a tabela progressiva mensal de desconto do imposto de renda
para o ano-calendrio de 2014 e nos meses de janeiro a maro do ano-calendrio de 2015 a seguinte:
B a s e de C lc ulo (R$)

A lquo t a (%)

Pa r c e la a De duz ir do IR(R$)

At 1 . 7 8 7 , 7 7

De 1 . 7 8 7 , 7 8 at 2 . 6 7 9 , 2 9

7,5

134,08

De 2 . 6 7 9 , 3 0 at 3 . 5 7 2 , 4 3

15

335,03

De 3 . 5 7 2 , 4 4 at 4 . 4 6 3 , 8 1

22,5

602,96

Ac i ma d e 4 . 4 6 3 , 8 1

27,5

826,15

Vale lembrar ainda, que a citada Medida Provisria, convertida na Lei n 13.149/2015, deniu os seguintes valores de dependentes:
a) R$ 179,71, para o ano-calendrio de 2014 e nos meses de janeiro a maro do ano-calendrio de 2015; e
b) R$ 189,59, a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015.
(6) Inserir o n do CNPJ/CEI, conforme o caso.
(7) Veja tpico 6 desta matria.
5.1 Contribuinte individual (ex-segurado empresrio)
A folha de pro labore paga aos contribuintes individuais (ex-segurados empresrios) corresponde a R$ 60.600,00, sendo que:
- empresrio "A" recebe R$ 20.200,00;
- empresrio "B" recebe R$ 20.200,00;
- empresrio "C" recebe R$ 20.200,00.

5.2 Contribuinte individual (ex-segurado trabalhador autnomo)

A empresa pagou R$ 1.100,00 relativos a servios prestados por um contribuinte individual (ex-segurado trabalhador autnomo), aplicando, assim, a
alquota empresarial de 20% para recolhimento, ou seja, 20% de R$ 1.100,00 = R$ 220,00. Alm da citada contribuio, a empresa tambm deve
arrecadar a contribuio previdenciria do contribuinte individual a seu servio, ou seja, 11% de R$ 1.100,00 = R$ 121,00.

5.3 GPS - Preenchimento - Instrues

Levando-se em considerao os dados da folha de pagamento do tpico 5, principalmente no que se refere ao desconto total da contribuio
previdenciria dos empregados no valor de R$ 1.624,18 e ao total do salrio-famlia pago no valor de R$ 87,48, bem como o disposto nos subtpico 5.1 e
5.2 deste trabalho, os campos da GPS so preenchidos de acordo com a Resoluo INSS n 657/1998, observadas as alteraes posteriores, a qual traz as
instrues no verso do formulrio Guia da Previdncia Social (GPS), a seguir transcritas.
GPS - PREENCHIMENTO E INSTRUES
Campo 1 - Nome ou razo social/fone/endereo
Informar o nome do contribuinte ou sua razo social, nmero do telefone e respectivo endereo.
Campo 2 - VENCIMENTO - (Uso exclusivo INSS): Preenchimento exclusivo pelo INSS.
Campo 3 - CDIGO DE RECEITA: Informar o cdigo de receita referente ao valor que est sendo recolhido (vericar Tabela de Cdigo de Receita).

Nota
Embora no formulrio da GPS, no Campo 3, conste a denominao "CDIGO DE PAGAMENTO", a Receita Federal do Brasil, por meio do
Ato Declaratrio Executivo Codac n 46/2013, divulga a relao de cdigos de receita para recolhimento das contribuies destinadas
Previdncia Social e das destinadas a outras entidades e fundos, recolhidas por meio da GPS.

No caso, apor 2100.

Campo 4 - COMPETNCIA
Informar a competncia com 2 dgitos para o ms e 4 dgitos para o ano.
Na hiptese, inserir 01/2016.
No caso de contribuinte individual optante pelo recolhimento trimestral, registrar como competncia o ltimo ms do trimestre.
Campo 5 - IDENTIFICADOR

Campo 5 - IDENTIFICADOR
Registrar a identicao do contribuinte no CNPJ, CEI ou NIT/PIS/PASEP.
Neste exemplo, inserir 99.999.999/0001-99.
Campo 6 - VALOR DA CONTRIBUIO
Registrar o valor da contribuio previdenciria a ser recolhida (parte empresa e parte segurado), efetuando-se as compensaes em valores corrigidos e
as dedues admitidas pela legislao em vigor, em valores originrios.
No caso, registrar R$ 20.434,38.
O valor da contribuio previdenciria corresponde a:
- 20% sobre a remunerao bruta paga aos empregados:
R$ 4.264,00 = 20% de R$ 21.320,00;
- 20% sobre o total da remunerao paga aos contribuintes individuais (ex-segurados empresrios e ex-segurado trabalhador autnomo):
R$ 12.340,00 = 20% de R$ 61.700,00 (R$ 60.600,00 + R$ 1.100,00);
- 11% sobre a remunerao paga, devida ou creditada ao contribuinte individual a ttulo de arrecadao pela empresa da contribuio previdenciria do
contribuinte individual a seu servio, observado o limite mximo do salrio-de-contribuio: R$ 1.833,64;
=> soma de 11% do salrio-de-contribuio de cada um dos 3 empresrios e do trabalhador autnomo:
- empresrio "A" - 11% de R$ 5.189,82

= R$ 570,88;

- empresrio "B" - 11% de R$ 5.189,82

= R$ 570,88;

- empresrio "C" - 11% de R$ 5.189,82

= R$ 570,88;

- trabalhador autnomo - 11% de R$ 1.100,00 = R$ 121,00

- total: R$ 1.833,64
- 2,1578% sobre a remunerao bruta paga aos empregados para contribuio relativa aos Riscos Ambientais do Trabalho (GIIL-RAT), supondo-se que
esta (2%) j esteja com a aplicao de um Fator Acidentrio de Preveno (FAP) hipottico de 1,0789 - 2,00 X 1,0789 = 2,1578% (a empresa dever
vericar sua situao real de alquota GIIL-RAT e valor do FAP, de acordo com a legislao): R$ 460,04;
=> 2,1578% de R$ 21.320,00.
Vale destacar que, nos termos da Lei n 10.666/2003, art. 10, cou denido que a alquota de contribuio de 1%, 2% ou 3%, destinada ao
nanciamento do benefcio de aposentadoria especial ou daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente
dos riscos ambientais do trabalho, poder ser reduzida, em at 50%, ou aumentada, em at 100%, conforme o regulamento, em razo do desempenho
da empresa em relao respectiva atividade econmica, apurado em conformidade com os resultados obtidos a partir dos ndices de frequncia,
gravidade e custo, calculados segundo metodologia aprovada pelo Conselho Nacional de Previdncia Social.
Total a recolher no campo 6: R$ 20.434,38 = (R$ 1.624,18 + R$ 4.264,00 + R$ 12.340,00 + R$ 1.833,64 + R$ 460,04 - R$ 87,48)
Campo 7 - (No preencher)
Campo 8 - (No preencher)
Campo 9 - VALOR DE OUTRAS ENTIDADES
Registrar o valor da contribuio a ser recolhida em funo de dispositivos legais para outras Entidades: FNDE, Incra, Senai, Sesi, Senac, Sesc, Sebrae, DPC,
FAER, Senar, Sest, Senat e Sescoop.
No caso, registrar R$ 1.236,56.
5,8% do total da folha de salrios dos empregados = R$ 21.320,00 100 x 5,8 = R$ 1.236,56Campo 10 - ATM/MULTA/JUROS
Registrar o somatrio de atualizao monetria, se houver, multa e juros de mora devidos em decorrncia de recolhimento fora do prazo de vencimento,
calculados sobre o somatrio dos valores registrados nos campos 6 e 9.
Campo 11 - TOTAL
Registrar o somatrio dos campos 6, 9 e 10. No caso, apor R$ 21.670,94 (R$ 20.434,38 + R$ 1.236,56)
Campo 12 - AUTENTICAO BANCRIA
Destinado autenticao, pelo agente arrecadador, do valor recolhido.
GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL (GPS)
GUIA DA PREVIDNCIA SOCIAL (GPS)
(preencher em 2 vias - 1 INSS e 2 Contribuinte)
(*) Veja a descrio dos campos 1 a 12 neste subtpico.
(**) Sem convnio com o salrio-educao. Veja demonstrativo a seguir:
Pe r c e nt ua is
C d.T e r c e ir o s

Rubr ic a s

INSS%

E mpr e s a

20,0

S eg . Ac i d . d o Trab al h o

2,0

T e r c e ir o s %

0001

S al ri o E d u c a o

2,5

0002

In c ra

0,2

0016

S en ac

1,0

0032

S esc

1,5

0064

S eb rae

0,6

0115

22,0

5 , 8 (1 )

(1) Desde a competncia janeiro/1993.

(***) Atualizao monetria, multa e juros, devidos aps o prazo legal de recolhimento.
(****) Valor correto a pagar caso o recolhimento tenha sido efetuado no prazo legal, que no caso 19.02.2016, ou dia til imediatamente anterior se no
houver expediente bancrio na referida data.
Referncia legal: Lei n 8.212/1991, art. 32; Regulamento da Previdncia Social (RPS), aprovado pelo Decreto n 3.048/1999, art. 225; Instruo Normativa RFB
n 971/2009, art. 47; e Medida Provisria n 670/2015, convertida na Lei n 13.149/2015.
Tpico 6. Imposto de renda retido na fonte (IRRF)
6.1 Clculo (*)
(*) Importante
Por meio da Medida Provisria n 670/2015, convertida na Lei n 13.149/2015, foram alterados, entre outras providncias, a tabela progressiva mensal
para desconto do imposto de renda na fonte incidente sobre os rendimentos de pessoas fsicas e o valor de dependentes, a partir do ms de abril do anocalendrio de 2015, de acordo com a tabela seguir transcrita:
B a s e de C lc ulo (R$)

A lquo t a (%)

Pa r c e la a De duz ir do IR(R$)

At 1 . 9 0 3 , 9 8

De 1 . 9 0 3 , 9 9 at 2 . 8 2 6 , 6 5

7,5

142,80

De 2 . 8 2 6 , 6 6 at 3 . 7 5 1 , 0 5

15

354,80

De 3 . 7 5 1 , 0 6 at 4 . 6 6 4 , 6 8

22,5

636,13

Ac i ma d e 4 . 6 6 4 , 6 8

27,5

869,36

A referida Medida Provisria, convertida na Lei n 13.149/2015, determinou, portanto, que a tabela progressiva mensal de desconto do imposto de renda
para o ano-calendrio de 2014 e nos meses de janeiro a maro do ano-calendrio de 2015 a seguinte:
B a s e de C lc ulo (R$)

A lquo t a (%)

Pa r c e la a De duz ir do IR(R$)

At 1 . 7 8 7 , 7 7

De 1 . 7 8 7 , 7 8 at 2 . 6 7 9 , 2 9

7,5

134,08

De 2 . 6 7 9 , 3 0 at 3 . 5 7 2 , 4 3

15

335,03

De 3 . 5 7 2 , 4 4 at 4 . 4 6 3 , 8 1

22,5

602,96

Ac i ma d e 4 . 4 6 3 , 8 1

27,5

826,15

Vale lembrar ainda, que a citada Medida Provisria, convertida na Lei n 13.149/2015, deniu os seguintes valores de dependentes:
a) R$ 179,71, para o ano-calendrio de 2014 e nos meses de janeiro a maro do ano-calendrio de 2015; e
b) R$ 189,59, a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015.
Utilizando-se a tabela vlida do ano-calendrio de 2014 at 03/2015 (veja observao "Importante" acima), apuramos o IRRF de Maria, Luciano e
Amlcar, da seguinte forma:
a) Maria, salrio de R$ 2.300,00, pago em 29.01.2016:
Base d e c l c u l o :

R$ 2 . 3 0 0 , 0 0

( 1 d ep en d en te)

R$

189,59

( INS S : 9 , 0 0 % )

R$

207,00

R$ 1 . 9 0 3 , 4 1

( i sen to d e IRRF)

b) Luciano, salrio de R$ 4.440,00, pago em 29.01.2016:

Base d e c l c u l o

R$ 4 . 4 4 0 , 0 0

( 3 d ep en d en tes)

R$ 5 6 8 , 7 7

( INS S : 1 1 , 0 0 % )

R$ 4 8 8 , 4 0

R$ 3 . 3 8 2 , 8 3

IRRF

1 5 % d e R$ 3 . 3 8 2 , 8 3

= R$ 5 0 7 , 4 2

P arc el a a d ed u zi r

R$

R$

To tal d o IRRF

= R$

354,80

152,62

152,62

c) Amlcar, salrio de R$ 10.350,00, pago em 29.01.2016:

Base d e c l c u l o

R$ 1 0 . 3 5 0 , 0 0

( 2 d ep en d en tes)

R$ 3 7 9 , 1 8

( INS S : 1 1 , 0 0 % )

R$ 5 7 0 , 8 8

R$ 9 . 3 9 9 , 9 4

IRRF

2 7 , 5 % d e R$ 9 . 3 9 9 , 9 4

= R$ 2 . 5 8 4 , 9 8

P arc el a a d ed u zi r

R$

869,36

R$ 1 . 7 1 5 , 6 2

To tal d o IRRF

= R$

1.715,62

O recolhimento do Imposto de Renda Retido na Fonte feito por meio do Darf, preenchido da seguinte forma:
DOCUMENTO DE ARRECADAO DE RECEITAS
FEDERAIS (DARF)

FEDERAIS (DARF)
DOCUMENTO DE ARRECADAO DE RECEITAS FEDERAIS (DARF)
Referncia legal: Instruo Normativa RFB n 1.142/2011
Tpico 7. FGTS
As empresas devem depositar, mensalmente, at o dia 7 do ms subsequente ao da competncia da remunerao, em conta bancria vinculada,
importncia correspondente a 8% da remunerao paga ou devida no ms anterior, a cada trabalhador, includas na remunerao as parcelas de que
tratam a CLT, arts. 457 e 458, e a Graticao de Natal a que se refere Lei n 4.090/1962, com as modicaes da Lei n 4.749/1965. No sendo dia
til, antecipar o recolhimento (Lei n 8.036/1990, art. 15).

Nota
A Lei n 13.189/2015, incluiu o valor da compensao pecuniria a ser paga no mbito do Programa de Proteo ao Emprego (PPE)
entre as verbas sujeitas s contribuies previdencirias previstas no art. 22, I e 8 do art. 28 da Lei n 8.212/1991 e ao depsito ao
FGTS previsto no art. 15 da Lei n 8.036/1990.
Ressalte-se, entretanto, que a incluso da compensao na remunerao para efeito das contribuies previdencirias somente
entrou em vigor em 1.11.2015. A incluso para efeito do FGTS devida desde julho/2015.

O depsito tambm devido para os diretores no empregados, caso as empresas tenham optado por estender a estes o regime do FGTS (Lei n
8.036/1990, art. 16).
Importante
As empresas informam, mensalmente, aos trabalhadores, o valor recolhido ao FGTS, devendo repassar-lhes todas as informaes recebidas da Caixa
Econmica Federal ou dos Bancos Depositrios, sobre as respectivas contas vinculadas (Lei n 8.036/1990, art. 17).
Atualmente, assegura-se ao trabalhador o direito de receber, bimestralmente, extrato informativo da conta vinculada e, a qualquer tempo, mediante
solicitao Caixa (Regulamento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - RFGTS, art. 22, aprovado pelo Decreto n 99.684/1990).
Referncia legal: Lei n 8.036/1990, arts. 15, 16 e 17.

Tpico 8. Histrico relativo aos prazos de recolhimento previdencirio

- PERODO DE JANEIRO/1986 A JUNHO/1989
A contar da competncia dezembro de 1985 (recolhimento em janeiro/1986), todas as contribuies devidas Previdncia Social passaram a ser
recoIhidas at o 10 dia til do ms subseqente ao da ocorrncia do respectivo fato gerador, ou no dia til imediatamente anterior, caso no houvesse
expediente bancrio naquele dia, conforme disposto no Decreto n 91.406/1985.
PERODO DE JULHO A SETEMBRO/1989 (COMPETNCIA JUNHO A AGOSTO/1989)
Com o advento da Lei n 7.787/1989, as contribuies devidas Previdncia Social passaram a ser recolhidas at o oitavo dia do ms subseqente ao do
fato gerador. Caso no houvesse expediente bancrio nesse dia, qualquer que fosse o motivo, o recolhimento deveria ser antecipado para o dia til
imediatamente anterior.
- PERODO DE OUTUBRO/1989 A AGOSTO/1991 (COMPETNCIA SETEMBRO/1989 A JULHO/1991)
A contar da competncia setembro/1989 (recolhimento em outubro/1989), algumas modicaes substanciais foram introduzidas no plano de custeio
da Previdncia Social em decorrncia do disposto na Lei n 7.787/1989. Quanto ao prazo para recolhimento das contribuies devidas, manteve-se o j
vigente desde julho/1989: oitavo dia do ms seguinte ao do fato gerador ou dia til imediatamente anterior.
- PERODO DE SETEMBRO/1991 A DEZEMBRO/1992
A partir da competncia agosto/1991 (recolhimento em setembro/1991), com o advento da Lei n 8.212/1991, as contribuies previdencirias
passaram a ser recolhidas at o 5 dia til do ms subseqente quele a que se referirem.
- COMPETNCIA JANEIRO/1993 A AGOSTO/1994
As contribuies previdencirias relativas competncia janeiro/1993 a agosto/1994, devidas pelas empresas sobre folha de salrios, observaram como
prazo legal de recolhimento at o 8 dia do ms subseqente ao da competncia, ou dia til imediatamente anterior, no caso de no haver expediente
bancrio nesse dia.
- COMPETNCIA SETEMBRO/1994 A DEZEMBRO/2006
As contribuies previdencirias devidas pelas empresas sobre folha de salrios, relativamente competncia setembro/1994 a dezembro/2006, tiveram
como prazo de recolhimento at o dia 02 do ms seguinte ao de competncia, ou o 1 dia til subseqente no caso de inexistncia de expediente
bancrio nesse dia.
- COMPETNCIA JANEIRO/2007 A SETEMBRO/2008
Em relao s competncias janeiro/2007 a setembro/2008, as contribuies previdencirias devidas pelas empresas sobre folha de salrios tiveram
como prazo de recolhimento at o dia 10 do ms seguinte ao de competncia, ou o 1 dia til subseqente se o vencimento recasse em dia em que no
houvesse expediente bancrio.

- COMPETNCIA OUTUBRO/2008 EM DIANTE

A contar da competncia outubro/2008, as contribuies previdencirias devidas pelas empresas sobre folha de salrios tm como prazo de
recolhimento at o dia 20 do ms seguinte ao de competncia, ou o 1 dia til imediatamente anterior se o vencimento cair em dia em que no haja
expediente bancrio.

Nota
Em 1.11.1991, o "Documento de Arrecadao de Receitas Previdencirias (DARP)" foi substitudo pela "Guia de Recolhimento da
Previdncia Social (GRPS)", instituda pela Resoluo INSS n 43/1991.
Desde a competncia maro/1999, a Guia de Recolhimento da Previdncia Social (GRPS) foi substituda pela Guia da Previdncia Social
(GPS), instituda pela Resoluo INSS n 657, de 17.12.1998. O uso da GPS foi facultativo no perodo de 1.04.1999 a 23.07.1999. Sua
utilizao em carter obrigatrio verica-se de 24.07.1999 em diante.

Referncia legal: Lei n 7.787/1989; Lei n 8.177/1991; Lei n 8.212/1991; Lei n 8.383/1991; Lei n 9.876/1999; Decreto n 91.406/1985; Decreto n
356/1991; Decreto n 612/1992 e Decreto n 3.265/1999.