LOS TRIBUTOS

I. Concepto de Tributo

Segn la definicin del Artculo 9 del Cdigo Tributario boliviano, Tributos son
las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio,
impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

De esta definicin se pueden desprender las siguientes caractersticas de los

tributos:
a) Que siempre se trata de prestaciones en dinero.
b) Que se imponen por imperio del poder tributario del Estado.
c) Que tiene una finalidad fiscalista, la de obtener recursos econmicos para el
cumplimiento de sus fines.

Los tributos son los ingresos ordinarios de dominio pblico que tiene el Estado,
a los cuales recurre para cumplir con el gasto pblico, por tanto la finalidad de
los tributos es la de dotar de recursos al Estado, aunque esta no constituye en
todos los casos el motivo de la imposicin, pudiendo tener tambin una
finalidad extra fiscal, como por ejemplo una poltica de crecimiento en la
poblacin.

II. Clasificacin jurdica de los Tributos

Conforme a la clasificacin mas aceptada por la doctrina y por el derecho

positivo, los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones
especiales, adems de esta clasificacin, el Cdigo Tributario Boliviano incluye
como tributo a las patentes municipales, en el artculo 9.

1. Los impuestos.- El Artculo 10 del Cdigo Tributario seala que Impuesto es

el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin

independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente, definicin

que fue tomada del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina.

Doctrinalmente se puede definir a los impuestos como la alcuota parte que el

Estado coercitivamente exige en dinero a los contribuyentes, en virtud a una
ley para cumplir con las finalidades que le son propias al Estado.

En el aspecto tcnico, ser toda prestacin que con carcter obligatorio impone
el Estado a los componentes de la comunidad.

2. Las tasas.- El concepto de tasa como categora tributaria ha experimentado

una significativa evolucin desde los primeros tiempos en que fue elaborado,
llegndose a la conclusin de que los elementos de la tasa son tres:

1.- El uso de un miembro de la sociedad de un servicio pblico.

2.- Que el ingreso que el Estado obtiene por este concepto lo destine a prestar
el mismo servicio.
3.- Que el Servicio por el cual se cancela la Tasa sea un Servicio Pblico
inherente al Estado.

El Artculo 11 del Cdigo Tributario define a las tasas como los tributos cuyo
hecho imponible consiste en la prestacin de servicios o la realizacin de
actividades sujetas a normas de Derecho Pblico individualizadas en el sujeto
pasivo

3. Las contribuciones especiales.- El Cdigo Tributario boliviano en su Artculo

12 seala que son aquellos tributos cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de determinadas obras civiles
o actividades estatalescuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiacin de dichas obras o a las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligacin, es decir que este tipo de contribucin tiene su
origen en una actividad del Estado que produce beneficios especiales en el
sujeto pasivo, siendo que la recaudacin obtenida por ste concepto no debe
ser utilizada en otra cosa que no sea la que la ley seala.

Finalmente esta norma seala que el tratamiento de las contribuciones

especiales emergentes de los aportes a los servicios de seguridad social, se
sujetar a disposiciones especiales (Cdigo de Seguridad Social)

La diferencia principal entre lo que es una Tasa de lo que es una Contribucin

Especial se encuentra en el hecho de que en la Tasa el hecho imponible se
perfecciona con la prestacin del servicio, mientras que en la Contribucin
Especial este se perfecciona con el beneficio que recibe el contribuyente.

4. Patentes.- Son una clase de Tasas que fueron separadas en el actual Cdigo
Tributario del resto de las Tasas, son aquellas que tienen como hecho
generador la obtencin por parte del contribuyente, de un permiso o
autorizacin para realizar una actividad comercial, o para la utilizacin de un
bien pblico.

I.- INTRODUCCIN.-

El sistema tributario boliviano fue modificado a partir de la promulgacin de la

Ley N 843 promulgada en 1986, la cual simplific la legislacin tributaria
vigente en nuestro pas, creando menos impuestos, eliminado algunos de los
impuestos existentes y sealando normas y procedimientos tributarios ms
claros y precisos.

En el presente tema sealaremos algunas de las caractersticas fundamentales

de los principales impuestos vigentes en nuestra legislacin.

II. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).-

1. Objeto (Art. 1 Ley 843)

El IVA es un impuesto que grava el valor agregado, que obtiene un producto en
todas las etapas de industrializacin, tiene por objeto gravar las siguientes
actividades:

a)

Ventas de bienes muebles.

b) Prestacin de servicios. (excepto las que estn en relacin de

dependencia)
c) Importaciones definitivas. (Importaciones a consumo segn lo dispuesto
por la Ley General de Aduanas Ley N 1990)

Ejemplo:

Madera
Madera tratada
Muebles

-> 10 Bs

10 -> Factura Compra

-> 15 Bs
25 Bs

15 -> Factura Venta

5 -> Ganancia 13%

2. Sujeto (Art. 3 Ley 843)

Son sujetos pasivos del impuesto, obligados a pagar el mismo quienes:

a)

En forma habitual vendan bienes muebles.

b) Todos aquellos que efecten Importaciones Definitivas.

Excepto importaciones: 1.- Del cuerpo diplomtico y 2.- Importaciones Bona
Fide. c) Alquilen bienes muebles,
d) Arrendamientos financieros (Leasing)
e)

Prestaciones de servicios,

3. Nacimiento del Hecho Imponible.En el caso del IVA el Hecho Generador se perfecciona:

a)

En el caso de Ventas a momento de la entrega del bien

b) En el caso de Prestacin de Servicios a la Percepcin del precio (total o

parcial) y/o finalizacin del servicio
c)

Importacin = El momento que presento la declaracin en aduanas

d) Arrendamiento financiero = En el momento del vencimiento de cada cuota

y en el caso del pago final del saldo al formalizar la compra.

4. Alcuota.-

La alcuota del impuesto es del 13%.

III.- EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)

1. Objeto (Art. 72 Ley 843)

El IT es impuesto que grava el ejercicio de comercio, industria, profesin, oficio
o cualquier actividad lucrativa o no en el territorio nacional.

2. Exclusin.- No se encuentran comprendidas dentro del objeto de este

impuesto las transferencias:

a)

Transferencias de reorganizacin de empresas

a)

Aporte de capital a empresas

b)

Primas de pago de seguro de vida

3. Sujeto (Art. 73 Ley 843)

Son sujetos pasivos de ste impuesto todas las personas naturales o jurdicas,
empresas pblicas y cualquier otra empresa que efecte transferencias.

4. Alcuota del Impuesto

Es el 3% del monto de transferencia.

5. Periodo Fiscal de liquidacin

Este impuesto se paga de manera mensual en el caso de transferencias
habituales, y en el caso de transferencias no habituales debe ser pagado
dentro de los 10 das siguientes al momento en el cual se realiz la
transaccin.

6. Exenciones del IT (Art 76 Ley 843)

Estn exentos del pago del Impuesto a las Transacciones las siguientes
actividades:

a)

Trabajo personal de dependencia

b)

Cualquier cargo publico

c)

Cualquier exportacin ( menos actividades conexas)

d) Actividades desarrolladas por miembros del estado, por instituciones del

estado (excepto las empresas publicas)
e)

Intereses bancarios (RCIVA)

f) Establecimiento educativos privados ( siempre y cuando estn aprobados y

reconocidos por el gobierno)
g)

Todas las actividades de servicios diplomticos

h) Edicin, importacin de libros, diarios y otros

i)
j)

Ttulos de valores ( acciones = Parte de una empresa)

Petrleo, gas natural, minerales y sus derivados.

Corresponde aclarar que no es lo mismo que una actividad este exenta del IT, a
que una actividad este excluida del pago de ste impuesto, el excluido no esta
comprendido en el pago, mientras que el exento si estaba comprendido, pero
por una previsin de la Ley queda excluido, como un beneficio que se obtiene
al cumplir ciertos requisitos y caractersticas.

III. EL IMPUESTO AL CONSUMO ESPEFICO (ICE)

1. Objeto (Art. 79 Ley 843)
El ICE grava el consumo de determinados bienes o productos, estos son:
a) Cigarrillos

b) Bebidas Alcohlicas
c) Refrescos (excepto jugos)
d) Vehculos automotores (motos, micros, otros)
2. Cuando se paga?
Si el bien es producto nacional, el impuesto se paga a momento de su venta al
mercado, es decir cuando sale de la fbrica, mientras que si el bien es importado,
el impuesto se paga a momento de la nacionalizacin del producto en la Aduana
Nacional.
3. Como se Paga?
Este es un impuesto indirecto que no es pagado directamente por el contribuyente,
sino por un tercero en su nombre como sustituto, en ste caso el tercero es el
comerciante mayorista, que luego incorpora el la alcuota del impuesto al valor
final del producto. Es decir que el pago es transferido al consumidor final.
4. Alcuota
Para el pago de ste impuesto existen dos tipos de alcuotas:
a) Alcuota Fija: Que se paga un determinado monto por litro de bebida alcohlica
o gaseosa consumida, dependiendo el producto que se consume. (Ej. 6 Bs. por
cada litro de Wiskey.
b) Alcuota Variable: Mientras que la alcuota ser variable en el caso de los
cigarrillos o los vehculos automotores, en los que por concepto del impuesto se
paga un porcentaje variable de acuerdo al precio del producto (Ej. 50% del valor
del cigarrillo)

IV. EL REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA (RC-IVA)

1. Objeto (Art. 19 Ley 843)

Este no es un impuesto que tenga por finalidad principal la recaudacin, sino que
su finalidad es ser controlador del IVA. Constituyen objeto de ste impuesto:
a) Ingresos obtenidos por alquiler o subalquiler de bienes muebles o inmuebles
urbanos o rurales
b) Los ingresos provenientes de intereses de intereses, rendimiento econmico o
cualquier otro tipo por inversiones de capital
c) Los sueldos, salarios, horas extras, bonos, premios, todo ingreso obtenido en
relacin de dependencia(viticos, gastos de representacin)
d) Los honorarios de directores y sndicos de sociedades annimas (S.A.)
2. Exenciones
No pagan el impuesto:
a) Ingresos obtenidos por distribucin de acciones fruto de una reorganizacin de
empresa
b) Aguinaldo, beneficios sociales y el desahucio
c) Jubilacin, pensiones, riesgos de invalidez
3. Sujetos
Los sujetos obligados al pago del impuesto son:
a) Personal en relacin de dependencia(todas aquellas personas que tienen un
sueldo fijo y una relacin de dependencia laboral)
b) Contribuyentes directos ( Persona natural independiente)
4. Modo de efectuar el Clculo
Haber Bsico
(-)

Menos Aportes AFP

(-)

Menos Dos Salarios Mnimos

-> 5000
-> 12.21%
-> 525 * 2 = 1050

Base Imponible a la que se aplica la alcuota del 13%