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GUIDE

FISCALIT
2015
> DCRYPTAGE, ACTUALIT ET CONSEILS
POUR FAIRE LES BONS CHOIX.

FISCALIT 2015 :
UN NOUVEAU BARME
DIMPOSITION, DES NOUVEAUTS
EN MATIRE DIMMOBILIER
SOMMAIRE
LA FISCALIT

04 DES REVENUS

LA FISCALIT

14 DE LPARGNE ET DES PLACEMENTS

Limpt sur le revenu 2015

Lpargne bancaire

04 La dclaration des revenus

14 Lpargne bancaire dfiscalise

06 L
 e revenu imposable

15 Lpargne bancaire fiscalise

22 L
 e Plan dpargne Retraite

Les valeurs mobilires

23 Le Plan pargne Entreprise (PEE)

08 L
 e barme et quotient familial
09 Les rductions dimpt

Populaire (PERP)

10 L
 es crdits dimpt

24 L
 e Plan pargne pour la Retraite

10 L
 e plafonnement desavantages fiscaux

16 Actions, Sicav et FCP actions

12 Le paiement de limpt

16 Plus-value de cessions

Les contributions sociales

18 Plans dpargne en Actions

de valeurs mobilires
18 Obligations, Sicav, FCP
12 Les revenus dactivit

Lpargne salariale et la protection


sociale des non-salaris

obligataires et montaires

Collectif (PERCO)
24 L
 es stock-options
25 L
 Attribution Gratuite dActions (AGA)

Les autres placements fiscalit


privilgie

et de remplacement
12 Les revenus du capital

Lassurance-vie

26 L
 a souscription au capital

21 La fiscalit des rachats

27 L
 a souscription des fonds

13 Comment sont payes


lescontributions sociales?

dune socit ou sa reprise


27 L
 a souscription des Sofica

Les mesures prises par la loi de finances 2015 et par la loi de finances rectificative2014 se concentrent
sur la fiscalit des revenus et sur limmobilier qui bnficie cette anne de plusieurs nouveauts.
Les profondes rformes engages depuis deux ans en matire de fiscalit de lpargne sont maintenues.
Fiscalit des revenus :
un nouveau barme dimposition
La mesure phare de la loi de finances 2015 pour
la partie concernant la fiscalit des revenus des
particuliers est la suppression de la premire
tranche dimposition (5,5%). Corrlativement,
le barme fiscal est modifi et les tranches sont,
quant elles, revalorises de 0,5%.
Limmobilier concern par plusieurs mesures:
Les mesures visant le secteur de limmobilier ont pour
objectif de favoriser linvestissement et les transactions

48 DU PATRIMOINE

ET DE LA TRANSMISSION

Le rgime dimposition
des plus-values immobilires

28 L
 achat dun logement
29 Le crdit dimpt relatif aux
intrts demprunts immobiliers

Ce guide vous prsente pour chaque domaine


(revenus, pargne, patrimoine, transmission),
les rgles fiscales connatre pour bien apprhender votre situation. Votre conseiller se tient
votre disposition pour voquer avec vous ces
volutions fiscales en fonction de vos projets
et de vos attentes.

LA FISCALIT

LA FISCALIT

28 DE LIMMOBILIER
La rsidence principale

foncires. Tous les types de biens sont concerns:


terrains btir, rsidence principale, rsidences
secondaires, investissements locatifs. Attention,
certaines mesures sont limites dans le temps.

Limpt de solidarit sur la fortune


50 La dclaration du patrimoine

46 Champs dapplication

51 L
 valuation des biens immobiliers

47 Rgime dimposition

52 L
 es biens totalement exonrs dISF

30 Les Prts Taux Zro(PTZ)

53 L
 es exonrations partielles dISF

32 L
 a taxe foncire

55 Le barme de limpt d et plafonnement

33 La taxe dhabitation

55 Les rductions dISF

34 Le paiement des impts locaux


34 Les aides fiscales pour travaux

La transmission du patrimoine

Limmobilier locatif

58 L
 es successions
61 Les donations

39 Les revenus fonciers

62 D
 onation: Rgle des quinze ans

39 La taxe sur les loyers levs

62 L
 assurance-vie : un outil

desmicrologements

pour la transmission

40 Les aides linvestissement locatif


45 La location meuble
45 La SCI : une solution envisager

Rcapitulatif des principales


dclarations
Barmes et abattements pour 2015

LA FISCALIT
DES REVENUS

1 LIMPT SUR LE REVENU 2015


La dclaration des revenus
La dclaration au titre de limpt sur le revenu (IR) doit tre
souscrite par tout foyer dont lun des membres peroit des revenus
imposables. Limpt est d:
Par les personnes qui ont leur domicile fiscal en France sur la
totalit de leurs revenus, quils soient de source franaise ou trangre (sous rserve des conventions fiscales applicables).
Par les personnes qui ont leur domicile fiscal ltranger si
elles bnficient de revenus de source franaise ou si elles disposent dune habitation en France.
Les contribuables clibataires, veufs ou divorcs doivent remplir personnellement la dclaration en y incluant les revenus des
personnes leur charge ou rattaches au foyer fiscal.
Les couples maris ou pacss, soumis imposition commune,
souscrivent une seule dclaration pour lensemble des revenus du
mnage, y compris les revenus des personnes charge ou rattaches. Toutefois, les poux maris sous le rgime de la sparation
des biens et ne vivant pas sous le mme toit de mme que les
couples en instance de divorce vivant sparment sont assimils
des personnes seules et font donc lobjet dimpositions distinctes.
En cas de mariage ou de Pacs, les revenus perus ds le
1erjanvier de lanne de lvnement font lobjet dune dclaration

commune. Les nouveaux poux ou partenaires peuvent toutefois


opter pour la ralisation de deux dclarations individuelles spares pour lanne de lvnement.
En cas de divorce, sparation ou rupture du Pacs, chacun des
poux ou partenaires spars est impos distinctement sur les
revenus dont il a dispos pendant lanne entire ainsi que sur la
quote-part justifie des revenus communs lui revenant ou, dfaut
de justification de cette quote-part, sur la moiti des revenus
communs.
noter: dans le cas o la rupture du Pacs intervient lanne de sa
conclusion ou lanne suivante pour un motif autre que le mariage
ou le dcs, les dclarations restent spares sur toute lanne.
En cas de rsidence alterne des enfants mineurs de parents
spars ou divorcs, lavantage du quotient familial est partag
entre les parents, sauf dcision judiciaire, convention homologue
par le juge ou accord entre les parents. De mme, les rductions
pour frais de scolarit (voir page 10), pour frais de garde des jeunes
enfants ou la majoration pour enfant applicable au crdit dimpt
sur les dpenses dquipement de lhabitation principale en faveur
du dveloppement durable ou de laide aux personnes sont divises par deux lorsquelles se rapportent des enfants dont la
charge dentretien est partage entre les parents.

En cas de dcs dun poux ou dune personne pacse, deux


dclarations sont tablir:
La premire concerne les revenus perus du 1er janvier la
date du dcs et doit tre souscrite dans les dlais communs de
dclaration.
La seconde concerne les revenus personnels du conjoint ou du
partenaire survivant, perus entre la date du dcs et le 31dcembre.
La situation de famille du conjoint ou partenaire survivant est apprcie au 1er janvier de lanne dimposition, celui-ci conservant, lanne du dcs, le quotient familial appliqu au 1er janvier.
En cas dunion libre, chacun des deux membres du couple doit
souscrire une dclaration de revenus personnelle et prendre en
compte ses propres enfants, dont il a la charge; les enfants communs sont rattachs au concubin qui en a la charge principale.
La dclaration des revenus de 2014 (version pr-identifie) sera
pr-alimente des revenus salariaux, pensions et retraites, allocations chmage, indemnits journalires de maladie et revenus
de capitaux mobiliers. Pour la dclaration des revenus 2014, dpose en 2015, trois types de formulaires prremplis pourront tre
adresss aux contribuables:
Le formulaire de dclaration prremplie simplifie n2042 SK
pour les salaris, pensionns ou titulaires de revenus mobiliers
courants ne disposant pas dautres revenus.

CONSEILS
Vous pouvez simuler,
calculer et payer votre
impt en ligne sur
www.impots.gouv.fr,
rubrique Particuliers.

Le formulaire de dclaration prremplie n2042 SK dans lequel


les salaires, retraites et autres revenus (revenus de capitaux mobiliers, revenus fonciers, plus-values mobilires, etc.) sont mentionns.
Le formulaire complmentaire n2042 C mentionnant les revenus non indiqus sur les autres formulaires et incluant la rubrique
spcifique des enfants en rsidence alterne (si vous avez utilis
cet imprim en anne N -1).
Les formulaires n2042 et n2042 C peuvent tre obtenus auprs de
votre centre des impts ou sur le site www.impots.gouv.fr/Particuliers.
Les dates de dpt des dclarations seront indiques sur
www.impots.gouv.fr (voir tableau page 64).

SAVOIR
La date limite de dpt de la dclaration est fixe chaque anne
la fin du mois de mai.
Les contribuables qui dclarent leurs revenus par Internet bnficient dun dlai supplmentaire, fix en fonction du numro de
dpartement de domiciliation.
Les personnes domicilies hors de France bnficient de dlais
spciaux, qui varient selon le lieu de leur domicile:
Europe, pays du littoral de la Mditerrane, Afrique et Amrique du Nord: 30 juin.
Amrique centrale, Amrique du Sud, Asie, Ocanie et tous
autres pays non viss ci-dessus: 15 juillet.
Si vous transfrez votre rsidence fiscale hors de France, vous
devez simplement dposer votre dclaration des revenus de
lanne du dpart dans les dlais impartis aux non-rsidents.

LA FISCALIT DES REVENUS

Le revenu imposable
Limpt porte sur lensemble des revenus dont le foyer fiscal a
dispos durant lanne civile dimposition, dduction faite des
charges et abattements prvus par la loi.
Les diverses sources de revenus prises en compte pour dterminer le revenu global sont rparties en six catgories :
Les traitements, salaires et pensions.
Les bnfices industriels et commerciaux.
Les bnfices non commerciaux.
Les bnfices agricoles.
Les revenus de capitaux mobiliers.
Les revenus fonciers.

Pour les traitements, salaires et pensions, le revenu net catgoriel est dtermin aprs application dune dduction forfaitaire
de 10% pour frais professionnels ( dfaut doption pour les frais
rels). Sagissant des traitements et salaires, cette dduction ne
peut tre infrieure 424 (931 pour les chmeurs inscrits depuis
plus dun an au Ple Emploi) ni dpasser 12097. Pour les pensions et retraites, le montant de labattement ne peut tre infrieur
377 ni suprieur 3689. Les salaires perus par les jeunes
gs de 25 ans au plus au 1er janvier de lanne dimposition poursuivant leurs tudes secondaires ou suprieures sont exonrs

BARME DE LIMPT APPLICABLE AUX REVENUS DE


2014

Les salaires des apprentis (titulaires dun contrat dapprentissage


rpondant aux conditions fixes aux articles L117-1 et suivants
du code du travail) sont exonrs dimpt sur le revenu, hauteur
du montant annuel du Smic (soit 17345 pour 2014 et 17490
pour 2015), et ceci que lapprenti soit impos distinctement ou
rattach au foyer fiscal de ses parents.

Le revenu brut global sobtient en additionnant ces diffrents revenus nets catgoriels ( lexception des revenus ou gains encore
soumis au prlvement forfaitaire libratoire ou un taux proportionnel), chacun tant dtermin selon des rgles qui lui sont
propres. Les gains en capital constituent une septime catgorie.

VALEUR DU QUOTIENT R/N

MONTANT DE LIMPT BRUT

Nexcdant pas 9690

R =revenu imposable
N =nombre de parts (voir tableau p.8)

dimpt sur le revenu, dans la limite annuelle de trois fois le montant mensuel du Smic (soit 4336 pour 2014 et 4373 pour 2015),
et ceci sapplique que ltudiant soit impos distinctement ou
rattach au foyer fiscal de ses parents.

De 9690 26764

(R x 0,14) (1 356,60 x N)

De 26764 71754

(R x 0,30) (5 638,84 x N)

De 71754 151956

(R x 0,41) (13 531,78 x N)

Suprieure 151956

(R x 0,45) (19 610,02 x N)

Certaines charges personnelles supportes par le contribuable


peuvent tre dduites soit du revenu catgoriel, soit du revenu global.
Sont notamment dductibles:
Les frais professionnels des salaris.
Ils sont normalement pris en compte de manire forfaitaire (abattement de 10%). Toutefois, chacun peut opter pour le rgime des frais
professionnels rels, en renonant labattement forfaitaire, sil
estime que le montant de cette dduction est infrieur ses dpenses
effectives. Dans ce cas, il faut prciser, dans le cadre Autres renseignements de la dclaration des revenus ou sur une note jointe,
la nature et le dtail des frais exposs. Les justificatifs seront conservs et produits sur demande de ladministration fiscale. Le salari a
la possibilit dvaluer ces frais grce au barme kilomtrique propos chaque anne par ladministration fiscale, quil soit propritaire
ou non du vhicule.
Le calcul peut seffectuer en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
Les pensions alimentaires en espces ou en nature (logement,
nourriture, etc.) verses aprs dcision de justice ou en excution
de lobligation alimentaire un ex-conjoint, un ascendant ou
un enfant majeur (clibataire, soumis imposition commune) ne
disposant pas de ressources suffisantes.
La dduction est plafonne 5726 pour un enfant majeur,
11452 si le contribuable participe seul lentretien dun enfant
mari, pacs ou charg de famille. Un forfait annuel de 3386
peut tre retenu pour un ascendant recueilli au foyer du contribuable ou pour un enfant majeur dans le besoin vivant sous le toit
du contribuable, sans avoir fournir de justificatif.
Les frais daccueil dune personne ge de plus de 75 ans, non
parente en ligne directe et dont le revenu imposable nexcde pas
le plafond de ressources fix pour lattribution de lallocation de
solidarit aux personnes ges. La valeur relle des avantages en
nature peut tre dduite dans la limite de 3386 par personne
recueillie.

Une partie de la Contribution Sociale Gnralise (CSG) assise


sur la plupart des revenus du patrimoine de lanne 2014, ainsi que
sur certains revenus de placement perus en 2014, imposables et
non soumis un prlvement forfaitaire.
Un abattement est accord en cas de rattachement au foyer fiscal
dun enfant mari, pacs ou charg de famille, g de moins de
21ans (moins de 25 ans pour un tudiant, sans limite dge sil sagit
dune personne atteinte dune infirmit). Cet abattement sur le revenu
global est gal 5726 par personne charge. Il est ainsi de 11452
pour un couple mari rattach. En outre, les personnes rattaches
ouvrent droit aux majorations prvues pour les plafonds servant de
base au calcul des rductions et des crdits dimpt sur le revenu.
Ce rattachement na pas dincidence sur le quotient familial et
implique que les revenus des personnes rattaches soient ajouts
aux revenus du foyer.

NOUVEAUT 2015
La loi de finances 2015 rforme les tranches les plus basses
du barme de limpt sur le revenu. Ainsi:
Pour limposition des revenus de 2014, le barme ne comporte
plus que cinq tranches au lieu de six puisque la tranche dimposition au taux de 5,5% frappant la fraction du revenu imposable
par part comprise entre 6011 et 11991 est supprime.
Paralllement, le seuil de la tranche 14% est abaiss
de11991 9690 par part.
Les autres tranches du barme sont revalorises de 0 ,5%.
Les contribuables faiblement imposs bnficient galement
dune dcote. Afin dattnuer la progressivit de limpt, la limite
dapplication de la dcote est releve et la situation de famille
du contribuable est dsormais prise en compte.
Ainsi, la dcote sera de 1135 pour une personne seule et de
1870 pour un couple soumis une imposition commune. Son
mode de calcul est galement modifi, la dcote est gale la diffrence entre 1135 (1870) et le montant thorique de limpt.
Paralllement ces mesures dallgement de limpt, la prime
pour lemploi sapplique une dernire fois en 2015 au titre des
revenus 2014, elle ne sera plus verse compter de 2016 en
attendant quun autre dispositif la remplace.

LA FISCALIT DES REVENUS

Le barme et quotient familial


Le barme progressif de limpt sur le revenu compte cinq
tranches dimposition qui sappliquent au revenu imposable par
part. VOIR NOUVEAUT 2015 (page 7).
Le revenu imposable net, obtenu aprs application des abattements et dductions, est divis par un certain nombre de parts.
Le quotient familial dpend de la situation de famille du contribuable et du nombre de personnes sa charge au 1er janvier 2014
(ou au 31 dcembre 2014 si le nombre des personnes charge
sest accru durant lanne). (voir tableau ci-dessous).
Sont considrs comme tant charge les enfants mineurs
clibataires, les enfants majeurs clibataires gs de moins de
21ans (moins de 25 ans pour les tudiants) rattachs au foyer fiscal
de leurs parents et les enfants infirmes quel que soit leur ge.
Chaque enfant charge dun couple soumis imposition commune

donne droit une demi-part (jusquau deuxime enfant inclus) ou


une part entire ( partir du troisime enfant) pour le calcul de ce
quotient familial. Pour les enfants mineurs qui font lobjet dune
garde alterne au domicile de chacun des parents (non isols), le
quotient familial est diminu de moiti par rapport au cas des enfants
dont la charge est assume titre exclusif. Pour lapplication de
cette rgle, les enfants mineurs en rsidence alterne sont dcompts aprs les enfants dont la charge est assume titre exclusif.
Exception: si le contribuable vit seul et entretient uniquement des
enfants mineurs en rsidence alterne, chacun des deux premiers
enfants ouvre droit une demi-part de quotient familial.
Les personnes invalides vivant sous le toit du contribuable
(avec ou sans lien de parent) et titulaires de la carte dinvalidit
peuvent galement tre comptes charge sans condition dge
ni de revenus. Elles bnficient dune demi-part supplmentaire.

CALCUL DU NOMBRE DE PARTS


NOMBRE
DE PARTS (N)

SITUATION DE FAMILLE
Clibataire, divorc(e) ou veuf (veuve) sans personne charge
Clibataire, divorc(e) ou veuf (veuve) vivant seul(e) et sans personne charge mais ayant
lev seul(e) pendant au moins cinq ans un ou plusieurs enfants, ou titulaire de certaines
pensions (ou de la carte) dinvalidit, ou g(e) de 75 ans au moins et titulaire de la carte
dancien combattant

1,5

Clibataire ou divorc(e) vivant seul(e) avec un enfant mineur dont la charge est partage

1,5

Mari(e) sans enfant ni personne charge

Clibataire ou divorc(e) vivant seul(e) avec un enfant charge exclusive

Clibataire ou divorc(e) vivant seul(e) avec un enfant charge exclusive et un enfant mineur
dont la charge est partage

2,25

Mari(e) ou veuf (veuve)(1) avec un enfant charge exclusive

2,5

Clibataire ou divorc(e) vivant seul(e) avec deux enfants charge exclusive

2,5

Mari(e) ou veuf (veuve) avec deux enfants charge exclusive


(1)

Clibataire ou divorc(e) vivant seul(e) avec trois enfants charge exclusive


Mari(e) ou veuf (veuve)(1) avec trois enfants charge exclusive
Clibataire ou divorc(e) vivant seul(e) avec quatre enfants charge exclusive
Mari(e) ou veuf (veuve) avec quatre enfants charge exclusive (et ainsi de suite
en ajoutant une part supplmentaire pour chaque enfant charge exclusive)
(1)

(1) Il est sans incidence que les enfants charge ne soient pas issus du mariage ou Pacs avec le conjoint prdcd.

3
3,5
4
4,5
5

Les clibataires, spar(e)s ou divorc(e)s qui lvent seul(e)s


un ou plusieurs enfants disposent dune demi-part supplmentaire
pour la premire personne charge (cette majoration passe
0,25part pour un(e) contribuable divorc(e) qui vit seul(e) et a la
charge dun seul enfant en garde alterne). Attention: les personnes
qui vivent en concubinage ne peuvent pas bnficier de cet avantage.
Lavantage en impt rsultant de chaque demi-part additionnelle
ne peut excder 1508 ou, pour chaque quart de part additionnel,
754.
Pour les foyers monoparentaux, lavantage en impt rsultant de
la part entire attribue pour la premire personne charge est
limit 3558 (1779 pour la demi-part dans le cas dun enfant
en garde alterne).
Une majoration dune demi-part de quotient familial est galement accorde dans les cas suivants:
Pour les contribuables clibataires, divorcs, spars ou veufs
ne vivant pas en concubinage et ayant lev un ou plusieurs enfants
qui ne sont plus leur charge, la condition quils aient support
titre exclusif ou principal la charge de cet ou de ces enfants
pendant au moins cinq annes au cours desquelles ils vivaient
seuls. Lavantage en impt obtenu est plafonn 901 pour les
revenus de 2014.
Pour les invalides, les anciens combattants (de plus de 75 ans) et
les veuves ges de plus de 75 ans dune personne titulaire de la carte
dancien combattant. Lavantage est plafonn 3012.
Une dcote est accorde aux contribuables dont la cotisation
dimpt brute est infrieure 1135. Elle est gale la diffrence
entre 1135 et le montant thorique de limpt.

Les rductions dimpt


Certaines dpenses ouvrent droit une rduction dimpt sur
le revenu aprs application, le cas chant, de la dcote. noter:
si le montant des rductions excde limpt d, lexcdent nest
pas restituable.

Les dpenses pour lemploi dun salari domicile donnent droit


une rduction dimpt hauteur de 50% des salaires verss par
lemployeur (cotisations patronales incluses), dans la limite de 12000
par foyer, majors de 1500 par enfant charge et par membre du
foyer g de plus de 65 ans, avec un maximum de 15000. Ces
plafonds de dpenses sont respectivement de 15000 et 18000
pour lanne dimposition au cours de laquelle le contribuable emploie
pour la premire fois, directement, un salari son domicile.
Le plafond des dpenses est de 20000 pour les contribuables
handicaps ou ayant leur charge une personne invalide.
Le salari peut tre employ directement par le contribuable ou
par une association, un organisme ou une entreprise de services
agre. Cette rduction dimpt est convertie en crdit dimpt si
les services sont rendus la rsidence du contribuable et si celui-ci
exerce une activit professionnelle ou est demandeur demploi sur
une dure de trois mois au moins au cours de lanne.
Frais de sjour en tablissement
pour personnes dpendantes
Ouvrent droit rduction dimpt, les dpenses des contribuables:
Accueillis dans des tablissements de sant qui dispensent
des personnes non autonomes des soins de longue dure comportant un hbergement.
Accueillis ou recevant domicile une assistance dans les actes
quotidiens de la vie, des soins ou une aide linsertion sociale
dun tablissement ou service mdico-social.
Lassiette de la rduction dimpt est constitue des frais dhbergement (logement et nourriture) et des dpenses affrentes la
dpendance. Ces dpenses sont retenues dans la limite de
10000 par personne hberge et le taux de la rduction dimpt
applicable est de 25% quel que soit lge du contribuable.
Assurance-vie
Le plafond des versements ligibles la rduction dimpt relative
aux contrats de rente survie ou dpargne handicap est fix
1525 plus 300 par enfant charge. Le taux de la rduction
dimpt est de 25%.

LA FISCALIT DES REVENUS

Pour les contrats de rente survie souscrits au profit dun enfant


handicap, la rduction dimpt est accorde tout parent, en
ligne directe ou collatrale jusquau troisime degr inclus.
Les frais de scolarit des enfants charge sont compenss par
une rduction dimpt forfaitaire fixe 61 pour un collgien,
153 pour un lycen et 183 pour un tudiant (rduction divise
par deux pour les enfants en garde alterne au domicile de chacun
des parents spars ou divorcs).
Les dons faits des uvres ou organismes dintrt gnral ayant
un caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant la mise en valeur
du patrimoine artistique, la dfense de lenvironnement naturel
ou la diffusion de la culture ou de la langue, des fondations ou
associations reconnues dutilit publique, des associations
cultuelles, la Fondation du patrimoine pour la restauration de
monuments historiques privs, donnent lieu une rduction dimpt, hauteur de 66% de leur montant et dans la limite de 20%
du revenu net imposable. Lorsque les dons dpassent cette limite,
lexcdent est report sur les cinq annes suivantes et ouvre droit
une rduction dimpt dans les mmes conditions.
Les dons (ou abandons de revenus) des organismes sans but
lucratif qui fournissent gratuitement des repas ou des soins des
personnes en difficult ouvrent droit une rduction dimpts de
75% du montant des versements retenus dans la limite de 526
pour limposition des revenus de 2014.

Les crdits dimpt


Ils interviennent aprs lapplication des rductions dimpt et sont
restitus lorsquils excdent limpt payer.
Les cotisations syndicales verses par les salaris et les pensionns ouvrent droit, pour les versements raliss, un crdit
dimpt hauteur de 66% de leur montant, retenu dans la limite
d1% des salaires et pensions perus dans lanne.
Les salaris qui optent pour la mthode des frais professionnels
rels doivent y intgrer leurs cotisations et nont pas droit ce
crdit dimpt.
Les frais de garde hors du domicile dun enfant g de moins de
sixans au 1er janvier de lanne dimposition (frais de crche, de
garderie, de centre ar ou dassistante maternelle agre) ouvrent
droit un crdit dimpt gal 50% dun montant de dpenses
limit 2300 par enfant charge, soit 1150 davantage maximal par enfant. Ce plafond est divis par deux si lenfant fait
lobjet dune garde alterne au domicile de chacun des parents
spars ou divorcs.

10

Prime pour lemploi. VOIR NOUVEAUT 2015 (page 7)


Son obtention est soumise trois conditions :
Lun des membres du foyer fiscal doit exercer une activit
professionnelle salarie ou non salarie. Cette activit peut tre
exerce temps plein ou temps partiel.
Le montant des ressources du foyer (le revenu fiscal de rfrence mentionn sur lavis dimpt sur le revenu) ne doit pas excder certaines limites. Pour la prime 2015, calcule sur les revenus
2014, il ne doit pas dpasser pour une personne seule 16251 ou
pour un couple soumis imposition commune 32498, major
de 4490 pour chaque demi-part supplmentaire (la moiti pour
les enfants en rsidence alterne).
Les revenus dactivit de chaque personne susceptible de
bnficier de la prime doivent respecter un montant minimum.
La prime simpute sur limpt sur le revenu; en cas dexcdent,
elle est rembourse au-del de 8.
Prcision: le montant total de la prime pour lemploi est diminu
de la fraction du RSA complment dactivit peru par les
membres du foyer fiscal au cours de la mme anne.

Le plafonnement des avantages fiscaux


Pour les investissements raliss depuis 2009, lavantage global obtenu par foyer fiscal, au titre de certains rgimes de faveur,
ne peut excder un plafond dont le montant varie selon lanne de
ralisation des investissements (voir tableau ci-contre). Pour les
investissements raliss depuis 2013, ce montant est de 10000
major de 8000 pour les avantages lis aux investissements
outre-mer et aux souscriptions au capital des Sofica. Compte tenu
des modalits dentre en vigueur des diffrents plafonds, un
contribuable peut bnficier simultanment davantages fiscaux
initis entre 2009 et 2015 et produisant leurs effets pour limposition des revenus de 2015.
Dans ces situations, les plafonds successifs sarticulent afin que
ces avantages soient chacun soumis au plafond en vigueur la
date de ralisation de linvestissement dont ils dcoulent (voir
exemple chiffr ci-contre).
Les avantages fiscaux retenus sont, pour les plus communs, ceux
obtenus au titre de : lemploi dun salari domicile (rduction ou
crdit dimpt sous certaines conditions), les intrts demprunt
pour lacquisition de la rsidence principale, lamortissement
Robien ou Borloo, la rduction Scellier (voir page 44) et la rduction Duflot (voir page 44), les investissements raliss dans les
DOM/COM, les investissements raliss dans le secteur touristique, les frais de garde des jeunes enfants, les quipements en
faveur du dveloppement durable, les investissements dans des
FIP et des FCPI.
En revanche, les avantages fiscaux lis la situation personnelle
du contribuable ou destins servir lintrt gnral ne sont pas

PLAFONNEMENT DES AVANTAGES FISCAUX


ANNE DE RALISATION
DELINVESTISSEMENT

PLAFOND APPLICABLE

2013, 2014 et 2015

10000

2012

18000 + 4%

2011

18000 + 6%

2010

18000 + 8%

2009

25000 + 10%

Avant 2009

Non concern

EXEMPLE CHIFFR
pris en compte. On peut citer, sans tre exhaustif, les pensions
alimentaires, le gain issu de lapplication du quotient familial
(enfants ou personnes charge), les dons aux uvres, le rgime
fiscal des monuments historiques, la rduction dimpt pour frais
de sjour de personnes dpendantes, les frais de scolarit des
enfants tudiants, le crdit dimpt en faveur de laide aux personnes (voir tableau page 37) et la prime pour lemploi.
Le calcul du plafonnement global au niveau de chaque foyer fiscal
est ralis par ladministration.

Un contribuable bnficie en 2015 de diffrents avantages fiscaux


au titre :
dun investissement dans le cadre du dispositif Pinel ralis
en 2015 : rduction dimpt = 6 000 ;
de lemploi dun salari domicile en 2015 :
crdit dimpt = 5 000 ;
dun investissement dans le cadre du dispositif Scellier
ralis en 2010 : rduction dimpt = 8 333.
Le plafonnement des avantages fiscaux sapplique comme suit:
les avantages fiscaux lis aux dpenses ralises en 2015 sont
compars au plafond en vigueur en 2015. Lexcdent ventuel est
neutralis. (6 000 + 5 000) > 10 000. Le montant remis la
charge du contribuable au titre de cette tape est de 1 000;
les avantages fiscaux lis des dpenses ralises en 2015
sont ajouts (pour leur montant aprs plafonnement) aux avantages fiscaux lis aux dpenses ralises en 2010 et compars
au plafond 2010. (10 000 + 8 333) < 20 000. Le plafonnement
ne trouve pas sappliquer au titre de cette tape.

QUOI DE NEUF EN 2015?


RETROUVEZ LES NOUVEAUTS
FISCALES SUR CREDITMUTUEL.FR

En 2015, ce contribuable bnficiera dun montant total davantages fiscaux de [(6 000 + 5 000) - 1 000] + 8 333 = 18 333.

11

LA FISCALIT DES REVENUS

Le paiement de limpt
Les foyers qui ont choisi la mensualisation pour le rglement
de limpt sur le revenu acquittent dix prlvements mensuels
calculs sur la base du montant de lanne prcdente. En cas
daugmentation de limposition, le solde est d en novembre et en
dcembre.
Si laugmentation est telle que le prlvement de dcembre excde
le double de la mensualit de base, le rglement du solde d est
tal sur les quatre derniers mois de lanne, sauf avis contraire
de lintress.
Les contribuables qui acquittent limpt sur le revenu et souscrivent
pour la premire fois leur dclaration par voie lectronique bnficient dune rduction dimpt de 20. Si une variation de limpt
futur est prvisible, il est possible de demander une modification
des prlvements, au plus tard le 30 juin de chaque anne. Si
limpt rellement d est suprieur de plus de 20% au montant
prsum, une pnalit de 10% sera applicable.
Certains revenus exceptionnels (primes de mobilit, indemnits
de rupture de contrat de travail, etc.) ou diffrs (rappels de salaires
ou de pensions, loyers en retard, etc.) peuvent bnficier de modalits particulires dimposition. Deux rgimes existent :
Dune part, le systme de ltalement applicable notamment
aux indemnits de dpart volontaire en retraite ou de mise la
retraite, qui permet de rpartir par parts gales le montant du
revenu exceptionnel sur lanne de perception et les trois annes
suivantes.
Dautre part, le systme du quotient, qui permet de calculer
limpt au taux applicable au montant des revenus ordinaires majors dun quart du revenu exceptionnel uniquement.
Lintrt de ce systme est dattnuer la progressivit de limpt,
cest--dire dviter de placer des sommes importantes dans la
plus haute tranche du barme quatteint le contribuable.
En cas de difficults financires temporaires graves susceptibles dempcher le rglement de limpt la date prvue, des

CONSEILS
Si vous disposez dun compte bancaire ouvert
ltranger, vous devez le dclarer laide
de la dclaration n3916 dnomme Dclaration
par un rsident dun compte ouvert hors de France
dposer conjointement avec la dclaration
des revenus. La non-dclaration entrane le paiement
dune amende. Une obligation semblable existe pour
les contrats dassurance-vie souscrits ltranger.

12

dlais de paiement peuvent tre demands la trsorerie dont


dpend le domicile. Si ces difficults ont pour consquence limpossibilit de payer tout ou partie de limpt d, il est galement
possible de solliciter une remise gracieuse partielle ou totale. Cette
remise (qui nest pas un droit) nest accorde que dans des cas
trs limits.
Les mnages qui voient leurs revenus chuter de plus de 30%
peuvent demander un amnagement du dlai de rglement de
leur impt, dlai systmatiquement assorti de la remise de la majoration de 10%.
Au-del de 50000, le paiement de limpt sur le revenu, de la
taxe dhabitation et de la taxe foncire doit obligatoirement tre
effectu par virement.

2 LES CONTRIBUTIONS SOCIALES


Les contribution sociales sont constitues de la CSG (Contribution
Sociale Gnralise), la CRDS (Contribution au Remboursement
de la Dette Sociale), le prlvement social, la contribution additionnelle au prlvement social et le prlvement de solidarit.
Leurs modalits dapplication et leurs taux peuvent varier en fonction de la nature des revenus viss. Il existe deux catgories de
revenus soumis aux prlvements sociaux :
Les revenus dactivit et de remplacement.
Les revenus du capital (revenus du patrimoine et revenus de
placement).

Les revenus dactivit et de remplacement


Sont viss ici les revenus salariaux, les revenus professionnels et
les revenus de remplacement, cest--dire les pensions de retraite
et les allocations de chmage. Les salaires et revenus assimils
bnficient dun abattement de 3% au titre des frais professionnels
sur la base taxable la CSG. La CSG sapplique au taux de 7,5%,
dont 5,1% dductibles. Sur les revenus de remplacement, le taux
de la CSG est fix 6,6%, dont 4,2% dductibles pour les pensions
de retraite avec, dans certains cas, soit un taux dimposition rduit
3,8%, soit une exonration totale pour les retraits titulaires de
faibles ressources. La CRDS est prleve au taux uniforme de
0,5% non dductible, sur tous les revenus dactivit et de remplacement ( lexception du minimum vieillesse et de lallocation de
solidarit des travailleurs privs demploi en fin de droits).
Le prlvement social de 4,5% ne sapplique pas aux revenus dactivit et de remplacement. Il en est de mme pour la contribution
additionnelle de 0,3% et pour le prlvement de solidarit de 2%.

Les revenus du capital


Ils se subdivisent en deux catgories: les revenus du patrimoine
et les revenus de placement.
Les revenus du patrimoine sont constitus des revenus fonciers,
des rentes viagres titre onreux, des plus-values de cession
de valeurs mobilires et de certains revenus mobiliers (autres que
ceux qualifis de produits de placement). Ils sont soumis la CSG
au taux de 8,2%, la CRDS au taux de 0,5%, au prlvement
social au taux de 4,5%, la contribution additionnelle au taux de
0,3% et au prlvement de solidarit au taux de 2%, ce qui donne
un total de 15,5%. La CSG sur les revenus du patrimoine est
dductible hauteur de 5,1% du revenu global imposable de
lanne de son paiement.
Les produits de placement sont constitus des plus-values
immobilires, des produits des placements revenu fixe ou
revenu variable (dividendes et distributions assimiles), ainsi que
des revenus exonrs de limpt sur le revenu. Le total des prlvements sociaux est galement fix 15,5%.
La CSG sur les revenus de placement non exonrs dimpt sur le
revenu et non soumis un taux forfaitaire dimposition est dductible
des revenus de lanne dencaissement des produits hauteur de
5,1% (certains placements sont totalement exonrs de prlvements sociaux, tels que le Livret A, le Livret Bleu, le Livret dpargne
Populaire, le Livret de Dveloppement Durable et le Livret Jeune).

Comment sont payes les contributions


sociales?
Pour les revenus dactivit et de remplacement, ces contributions sont retenues la source (salaires et pensions) ou recouvres
selon les mmes modalits que pour les autres cotisations sociales
(revenus des professions non salaries non agricoles).
Pour les revenus du patrimoine, depuis 2013, lavis dimposition
correspondant aux contributions sociales est fusionn avec lavis
dimpt sur les revenus.
Le montant de la part de la CSG sur les revenus du patrimoine
soumis au barme progressif de limpt sur le revenu qui peut tre
dduit du revenu global (5,1% calculs sur les produits soumis au
barme progressif de limpt sur les revenus N-1) est primprim
la rubrique 6 de la dclaration des revenus.
Les contributions sociales sur les revenus du patrimoine ne sont
pas recouvres si leur montant global est infrieur 61.
Pour les revenus de placement, les prlvements sociaux sont prlevs la source par la banque. Le montant brut de ces revenus figure
sur la dclaration prremplie. La quote-part dductible de la CSG
(5,1%) prise la source sur les revenus soumis au barme progressif
simpute sur le revenu global de lanne dencaissement des produits.

13

LA FISCALIT
DE LPARGNE ET
DES PLACEMENTS

1 LPARGNE BANCAIRE
Lpargne bancaire dfiscalise
Les livrets rglements
Les revenus du Livret A, du Livret Bleu, du Livret de Dveloppement
Durable (LDD), du Livret Jeune et du Livret dpargne Populaire
(LEP) ne subissent ni impt sur le revenu ni prlvements sociaux.
Lligibilit ces produits est encadre:
lexception des livrets A et Bleu, ils ne peuvent tre souscrits
que par des rsidents fiscaux franais.
Le Livret Jeune est rserv aux 12-25 ans.
Le LEP est rserv aux personnes dont le Revenu Fiscal de
Rfrence (RFR) nexcde pas certains plafonds. Ainsi pour souscrire un LEP en 2015: le RFR 2013 (indiqu sur lavis dimpt sur
le revenu reu en 2014) ne doit pas excder 19 236 pour la premire part de quotient familial et 5 135 pour chaque demi-part
supplmentaire.
Le Compte pargne Logement et le Plan dpargne Logement
Les revenus du Compte pargne Logement (CEL) et du Plan
dpargne Logement (PEL) chappent galement limpt sur
le revenu (dans certaines limites pour le PEL). Nanmoins, ils supportent les prlvements sociaux qui sont acquitts sur la prime

14

lors de son versement et sur les intrts, chaque anne pour le CEL
et selon des modalits spcifiques pour le PEL, rform en 2011.
Lexonration dimpt sur le revenu des PEL est limite la fraction
des intrts et la prime acquise au cours des douze premires
annes (pour les plans ouverts avant le 1er avril 1992, lexonration
sapplique jusqu la date dchance contractuelle).
Les prlvements sociaux des plans de plus de dix ans ouverts
jusquau 28 fvrier 2011 sont prlevs au dixime anniversaire sur
les intrts gnrs jusqu cette date, et lors de linscription des
intrts en compte au-del. Pour les plans ouverts avant le 1eravril
1992, la date dchance contractuelle se substitue la dure de
dix ans. Pour les PEL ouverts depuis le 1er mars 2011, les prlvements sociaux sont prlevs annuellement. Les intrts demeurent
exonrs dimpt sur le revenu pendant les douze premires
annes et sont ensuite fiscaliss jusquau quinzime anniversaire
du plan. Aprs cet vnement, le plan est immdiatement transform en un simple compte dpargne vue, soumis au rgime
fiscal de droit commun.
Attention: tout retrait sur un PEL entrane la clture du plan.

Le Plan dpargne Populaire


Mme sil nest plus possible douvrir un Plan dpargne Populaire,
il est toujours possible deffectuer un versement dans la limite
lgale de 92000 pour le PEP nayant pas fait lobjet de retrait.
Les produits compris dans le rachat sont exonrs dimpt sur le
revenu (voir page 19).

Lpargne bancaire fiscalise


Les intrts des comptes sur livret, des comptes terme et
des certificats de dpts sont soumis au barme progressif de
limpt sur le revenu.
Toutefois, lorsque le montant des intrts perus par le foyer fiscal
au cours de lanne 2014, tous produits concerns et tous tablissements bancaires confondus, nexcde pas 2000, le contribuable
a la possibilit dopter pour leur taxation forfaitaire au taux de 24%.
Cette option est exerce a posteriori, lors du dpt de la dclaration
des revenus de lanne de perception.
Un prlvement obligatoire la source au taux de 24% est
retenu au moment du versement des intrts. Ce prlvement vaut
acompte de limpt sur le revenu (IR) calcul au barme et d
lanne suivante au titre de lensemble des revenus de lanne de
perception des intrts. Ainsi, par exemple, le prlvement retenu
la source sur les intrts perus en 2014 simpute sur limpt sur
les revenus 2014 payer en 2015.
Il est possible de demander tre dispens de supporter cet
acompte lorsque le revenu fiscal de rfrence du foyer est infrieur,
au titre de lavant dernire anne, :
25000 pour un contribuable clibataire, veuf ou divorc.
50000 pour un couple soumis imposition commune.

Par exemple, pour une demande de dispense pour les intrts


percevoir en 2016, il y a lieu de considrer le revenu fiscal
de rfrence 2014 indiqu sur lavis dimposition reu en 2015.
Cette demande de dispense prend la forme dune attestation
sur lhonneur qui doit tre remise ltablissement payeur avant
le 30 novembre de lanne prcdant celle de la perception
des produits, en loccurrence pour les intrts 2016 avant le
30novembre 2015.
Attention: la prsentation dune attestation sur lhonneur par une
personne ne rpondant pas aux conditions ci-dessus entrane
lapplication sa charge dune amende de 10% du montant des
prlvements qui auraient t dus.
Les intrts des bons de caisse et de capitalisation sont imposs selon les modalits prcises ci-dessus (acompte puis barme
de lIR) si le souscripteur a accept, lors de la souscription (bons
souscrits compter du 1er janvier 1998), que son identit et son
domicile fiscal soient communiqus ladministration fiscale et
sil a conserv le bon jusqu chance. Dans le cas contraire
(option pour le rgime de lanonymat ou transmission du bon non
dclare ladministration fiscale), un prlvement de 60% sapplique sur les intrts ainsi quun prlvement de 2% calcul sur
le nominal du bon d autant de fois que la date du 1er janvier est
comprise entre la souscription et le remboursement (les bons
souscrits en cours danne et rembourss avant le 1er janvier de
lanne suivante sont soumis au prlvement de 2% au prorata
du temps coul).

15

LA FISCALIT DE LPARGNE ET DES PLACEMENTS

2 LES VALEURS MOBILIRES


Actions, Sicav et FCP actions
Les dividendes dactions et dOPCVM (Sicav ou Fonds Communs
de Placement) dtenant des actions de socits, de mme que
ceux provenant de parts de socits soumises limpt sur les
socits, doivent tre dclars au titre des revenus de capitaux
mobiliers et sont soumis au barme de limpt sur le revenu.
Les personnes physiques bnficient dun abattement de 40%
sur les dividendes perus, qui sapplique avant dduction des
droits de garde.
Le prlvement obligatoire la source valant acompte de limpt sur le revenu sapplique au taux de 21% sur les dividendes.
Comme pour les intrts, il est possible de demander tre dispens de ce prlvement sous condition tenant au revenu fiscal
de rfrence de lavant-dernire anne (revenu fiscal de rfrence
2013 indiqu sur lavis 2014 pour une dispense dacompte pour
les dividendes percevoir en 2015).
Sagissant des dividendes, ce revenu fiscal de rfrence doit tre
infrieur :
50000 pour un contribuable clibataire, veuf ou divorc.
75000 pour un couple soumis imposition commune.

SAVOIR
COMPTES ET PLACEMENTS FINANCIERS
LTRANGER :
Pour lutter contre lvasion fiscale, la directive sur lpargne
prvoit, depuis le 1er juillet 2005, que chaque tablissement
bancaire doit dclarer le montant des intrts et produits assimils verss des clients personnes physiques rsidant dans
un pays de lUnion europenne (UE) autre que celui du placement.
Cette dclaration est adresse aux services fiscaux de ltat
membre dans lequel le client non-rsident est domicili.
Sont notamment dclars les intrts des crances de toute
nature, y compris ceux de lpargne rglemente, et les cessions
de certains OPCVM investis en crances pour plus de 40% de
leur actif.
Pendant une priode transitoire, le Luxembourg et lAutriche
ont t dispenss de communiquer ces informations et appliquent
une retenue la source sur les produits verss, sauf accord du
bnficiaire ou remise dun certificat dexemption.
Une extension de cette directive dautres placements, tels
que les produits dassurance-vie, est ltude.

16

Plus-value de cessions de valeurs


mobilires
Les plus-values ralises sont soumises au barme progressif
de limpt sur le revenu et aux prlvements sociaux.
Pour le calcul de limpt sur le revenu, les plus-values sur cession
dactions, de parts de socit, de droits portant sur ces mmes
actions ou parts ou encore de titres dOPCVM composs au moins
75% de ces mmes actifs, sont rduites dun abattement pour
dure de dtention de:
50% lorsque les titres sont dtenus depuis au moins deux ans
et moins de huit ans la date de la cession.
65% lorsque les titres sont dtenus depuis au moins huit ans
la date de la cession.
Par exception au dispositif gnral et pour inciter la cration et le
dveloppement des PME, un abattement taux major sapplique
aux plus-values de cession de titres de PME cres depuis moins
de 10 ans:
50% pour les titres dtenus depuis au moins un an et moins
de quatre ans la date de la cession.
65% pour les titres dtenus depuis au moins quatre ans et
moins de huit ans la date de la cession.
85% pour les titres dtenus depuis au moins huit ans la date
de la cession.
Dirigeants de PME faisant valoir leurs droits la retraite.
Pour les oprations ralises depuis le 1er janvier 2014, la plusvalue gnre loccasion de la cession de ses titres par le
dirigeant de PME partant la retraite bnficie, sous certaines
conditions, dun abattement fixe de 500000.
La vente doit porter sur lintgralit des titres dtenus par le cdant
ou, en cas de cession partielle, sur plus de 50% des droits de vote
de la socit. Cette socit, qui exerce une activit commerciale,
industrielle, librale ou agricole depuis au moins cinq ans, doit tre
une PME rpondant certaines caractristiques. Par ailleurs,
durant toute cette priode, le cdant doit avoir exerc une fonction
de dirigeant lui procurant une rmunration reprsentant plus de
50% de ses revenus professionnels et avoir dtenu plus de 25%
des droits de vote ou des droits financiers de la socit.
Lexercice dune profession librale dans le cadre dune socit anonyme ou dune SARL est assimil une fonction de direction. Ainsi,
un expert-comptable, simple associ dune SARL dexpertise comptable, peut bnficier de ce rgime sil remplit les autres conditions.
Le dirigeant doit cesser toute fonction et faire valoir ses droits
la retraite dans les vingt-quatre mois qui prcdent ou suivent la

cession. Sous certaines conditions, ce dlai peut tre prolong


pour tenir compte des dispositions lgislatives modifiant les conditions doctroi des droits la retraite intervenues en 2010.
Enfin, en cas de cession une socit, le dirigeant ne doit pas,
mme indirectement, dtenir de droits dans lentreprise cessionnaire au cours des trois ans suivant la cession.

Prise en compte des moins-values


noter: lensemble de ces abattements sapplique de la mme
faon aux moins-values qui seraient dgages loccasion des
mmes oprations. La valeur de la moins-value pouvant servir
compenser les plus-values ralises la mme anne ou lune des
dix annes suivantes sen trouvera donc diminue.

Le cas chant, le reliquat de plus-value imposable sera ensuite


rduit de labattement taux major voqu ci-avant.

EXEMPLE CHIFFR
En 2014, un contribuable a ralis 3 oprations de cession dactions sur son compte de titres:
mars 2014 ralisation dune plus-value de 4000 loccasion de la cession de titres dtenus depuis 9 ans;
mai 2014 ralisation dune moins-value de 4000 loccasion de la cession de titres dtenus depuis 3 ans;
juin 2014 ralisation dune plus-value de 1000 loccasion de la cession de titres dtenus depuis moins de 2 ans.

IMPT SUR LE REVENU

PRLVEMENTS SOCIAUX

ABATTEMENT

ASSIETTE TAXABLE

ASSIETTE TAXABLE

Titres dtenus depuis 9 ans

65%

4000 - 65% = 1400

4000

Titres dtenus depuis 3 ans

50%

- 4000 - 50% = - 2000

Titres dtenus depuis moins


de 2 ans

0%

1000

1000

1400 - 2000 + 1000 = 400

1000

Plus-value imposable

17

LA FISCALIT DE LPARGNE ET DES PLACEMENTS

Plans dpargne en Actions


Depuis le 1er janvier 2014, deux Plans dpargne en Actions (PEA)
cohabitent: le PEA classique dont le plafond des versements
est fix 150000 et le PEA PME-ETI dont le plafond des versements est fix 75000.
Un mme contribuable peut souscrire chacun de ces deux plans
(ainsi que chaque membre dun couple soumis imposition commune le cas chant).
Dune manire gnrale, dans le cadre dun PEA, les dividendes
et les plus-values sont exonrs dimpt sur le revenu si le plan
ne fait lobjet daucun retrait pendant au moins cinq ans compter
de son ouverture (la date douverture du PEA correspond au premier versement et non au premier achat de titres). Toutefois, les
dividendes affrents aux titres non cots ne sont exonrs que
dans la limite de 10% de la valeur dinscription de ces titres. La
fraction excdentaire est imposable limpt sur le revenu (IR)
aprs application de labattement de 40%.
noter: il nest pas possible dinscrire sur un PEA des titres dune
socit non cote lorsque le groupe familial dtient plus de 25%
de son capital, ni, sauf exception, des bons ou droits de sous
cription dactions ou actions de prfrence (stock-options), ni enfin
des titres ayant ouvert droit aux rductions dIR ou dISF pour
investissement au capital de PME.
Le PEA PME-ETI est destin financer les Petites et Moyennes
Entreprises (PME) et les Entreprises de Taille Intermdiaire (ETI).
Sont concernes les entreprises soumises limpt sur les socits (IS) ou un impt quivalent dont le sige est situ en France,
ou dans un tat membre de lUE ou partie laccord sur lEEE
ayant conclu avec la France une convention dassistance
administrative en vue de lutter contre la fraude et lvasion fiscale et
qui, dune part, occupent moins de 5000 personnes et, dautre part,
ont un chiffre daffaires annuel nexcdant pas 1500 millionsdeuros
ou un total de bilan nexcdant pas 2000 millions deuros.
Les parts ou actions dOPCVM dont lactif est constitu hauteur
de 75% de titres de PME-ETI parmi lesquels au moins deux tiers
sont des titres ligibles galement au PEA PME.
En cas de retrait avant cinq ans, les gains sont imposs au taux
de 22,5% (retrait avant deux ans) ou de 19% (retrait entre deux et
cinq ans), auquel sajoutent les prlvements sociaux. Le retrait
entrane la clture du PEA. Les pertes peuvent simputer sur les
autres plus-values ralises par ailleurs par le foyer fiscal.

18

Aprs cinq ans, les gains ne subissent que les prlvements


sociaux; mais le plan est clos, sauf si le premier retrait intervient
aprs huit ans.
Au-del de huit ans, les retraits nentranent pas la clture du
plan mais suppriment la possibilit de raliser des versements
complmentaires.
noter: aprs cette chance le capital peut tre transform en
rente viagre non imposable.
Il est possible doprer des retraits avant cinq ans tout en
bnficiant dune exonration d'impt sur le revenu et sans clture
du plan si les fonds retirs sont affects, dans les trois mois, la
cration ou la reprise dune entreprise. Le titulaire du PEA ou son
conjoint ou partenaire, son ascendant ou son descendant, doit
assurer personnellement lexploitation ou la direction de lentreprise
cre ou reprise. Aucun nouveau versement ne sera plus possible
aprs ce retrait anticip.
Les pertes enregistres sur un PEA de plus de cinq ans peuvent
simputer sur les plus-values ralises hors PEA au cours de la
mme anne ou sur les dix annes suivantes, la condition que
le contribuable cde lintgralit des titres dtenus dans le PEA et
le clture (pas de transfert possible des titres sur un compte-titres
ordinaire).

Obligations, Sicav, FCP obligataires


etmontaires
Les revenus des obligations et des OPCVM [Sicav ou Fond
Commun de Placement (FCP)] investis en obligations ou en instruments de taux dintrt et titres de crances sont, comme les
comptes terme et comptes sur livret, soumis lacompte puis
limpt sur le revenu, sans abattement, et, dautre part, aux prlvements sociaux.
Les plus-values retires des ventes dobligations ou dOPCVM
investis en obligations sont imposes selon les mmes rgles
applicables aux cessions de valeurs mobilires exposes ci-avant
lexception de labattement pour dure de dtention qui ne leur
est pas applicable.

PRLVEMENTS SUR LES PLACEMENTS BANCAIRES ET FINANCIERS


PLACEMENTS

REVENUS

PLUS-VALUES

Prlvements
fiscaux

Prlvements
sociaux

Prlvements
fiscaux

Prlvements
sociaux

Pour PEL de plus de 12 ans, acompte


(24%)(1) puis barme de lIR*(2)

15,5%

Exonration

Exonration

Acompte (24%)(1) puis barme de lIR*(2)

15,5%

Acompte (24%)(1) puis barme de lIR*(2)

15,5%

Certificats de dpt

Acompte (24%)(1) puis barme de lIR*(2)

15,5%

PEP bancaires

Exonration
15,5%
En labsence de retrait: exonration (sauf cas particuliers
desdividendes de titres non cots)

CEL, PEL
Livret A, Livret Bleu, Livret Dveloppement
Durable, Livret Jeune, LEP
Comptes dpargne sur Livret
Comptes terme

PEA (PEA Classique et PEA PME) clos


Avant deux ans
Entre deux et cinq ans
Aprs cinq ans
Sicav et FCP montaires ou obligataires
de capitalisation
Actions
Franaises

trangres

(UE ou autre tat avec convention

fiscale)
Obligations
Franaises

trangres (UE, Islande, Norvge)

Sicav et FCP de distribution


Part dactions franaises

Part dobligations franaises

Bons de capitalisation ou versements


sur contrats dassurance-vie
depuis le 26 septembre 1997
Retrait avant quatre ans
Retrait entre quatre et huit ans
Retrait au-del de huit ans (voir page 21)
euros
contrats DSK et NSK
PEP et contrats dassurance-vie antrieurs
au 26 septembre 1997 non aliments
depuis le 1er janvier 1998(7)
Bons de caisse
er
mis aprs le 1 janvier 1995
Anonymes + bons de capitalisation placs
sous lanonymat

En cas de retrait/clture: taxation du gain net


(voir. colonne Plus-value ci-contre)

IR 22,5%

15,5%

IR 19%

15,5%

Exonration

15,5%

Barme IR (4)

15,5%

Acompte (21%)(1)
puis barme de lIR*(5)
Acompte (21%)(1)
puis barme de lIR*(5)

15,5%

Barme IR(4)

15,5%

15,5%

IR 19%

15,5%

Acompte (24%)(1)
puis barme de lIR*(2)
Acompte (24%)(1)
puis barme de lIR*(2)

15,5%

Barme IR

15,5%

15,5%

Barme IR

15,5%

Acompte (21%)(1)
puis barme de lIR*(5)
Acompte (24%)(1)
puis barme de lIR*(2)

15,5%

Barme IR(5)

15,5%

15,5%

Barme IR

15,5%

IR ou PFL 35%
IR ou PFL 15%
IR ou PFL 7,5%

Contrats en
euros:
15,5% chaque
inscription en
compte des
intrts

Exonration

Contrats en
units
de compte:
15,5% lors du
dnouement (7)

Acompte (24%)(1) puis barme de lIR*(2)

15,5%

Prlvement doffice(8) 60%

15,5%

Exonration

* IR : impt sur le revenu. PFL: prlvement libratoire.


(1)Sauf dispense sous conditions voir page 15.
(2)Sauf option pour la taxation forfaitaire au taux de 24% sous conditions (voir page 15).
(3) la clture, les plus-values ou revenus acquis depuis le 1er fvrier 1996 sont soumis la CRDS au taux de 0,5%, ceux acquis en 1997 la CSG au taux de 3,4% et ceux acquis depuis le 1er janvier 1998 aux
divers prlvements sociaux au taux de 10%, puis 10,30% depuis le 1er juillet 2004, 11% depuis le 1er janvier 2005, 12,1% depuis le 1er janvier 2009 et 12,30% depuis le 1er janvier 2011, 13,5% du 1er
octobre 2011 au 30 juin 2012 ; 15,5% depuis le 1er juillet 2012.
(4)Aprs abattement pour dure de dtention (voir page 15).
(5)Aprs abattement de 40%.
(6)Les intrts issus des versements programms et des versements libres dans la limite de 30 490, effectus entre le 26 septembre 1997 et le 31 dcembre 1997 sur des contrats de capitalisation
antrieurs au 26 septembre 1997, sont exonrs de PFL au taux de 7,5% aprs huit ans.
(7)Depuis le 1er juillet 2011, les prlvements sociaux sont prlevs annuellement pour les intrts du compartiment euros des contrats multisupports. Pour les contrats multisupports ouverts entre le
1er janvier 1990 et le 25 septembre 1997, le taux de 15,5% sapplique lintgralit des gains raliss depuis 1997 except pour les gains constats au cours des huit premires annes suivant louverture
du contrat qui restent soumis aux prlvements sociaux au taux en vigueur au moment de la perception des produits.
(8)+ 2% sur le capital chaque 1er janvier entre la souscription et le remboursement.

19
19

3 LASSURANCE-VIE
SAVOIR
Afin de rorienter durablement lpargne des contribuables vers linvestissement en actions, la loi de finances rectificative pour 2013 a cr deux nouveaux
contrats dassurance-vie: Euro-Croissance et Vie-Gnration.
Bnficiant dune fiscalit identique aux contrats dassurance-vie classiques, ils offrent lopportunit de diversifier les avoirs dtenus en assurance-vie tout
en bnficiant dune garantie en capital pour Euro-Croissance et un abattement supplmentaire de 20% applicable lors des dnouements par dcs pour
Vie-Gnration.
Le contrat Euro-Croissance est mi-chemin entre fonds en euros et supports actions tout en offrant un capital garanti au terme de huit annes de dtention avec une perspective de rendements suprieurs aux actuels contrats en euros.
La transformation de contrats dj existants est possible et sopre sans perte de lantriorit fiscale attache au contrat et sans les consquences dun
dnouement en matire dimpt sur le revenu (IR) et de prlvements sociaux si deux conditions spcifiques sont respectes :
Le contrat ne doit pas tre arbitr dans les six mois prcdant la transformation du fonds euros en units de compte.
La transformation doit donner lieu larbitrage dau moins 10% du fonds euros dtenus sur le contrat.
La garantie en capital ne sera acquise quau bout de huit annes de dtention du contrat.
Le contrat Vie-Gnration est, en revanche, un contrat cibl uniquement sur les supports actions. Ainsi, 33% des actifs qui le composent portent sur des
secteurs jugs particulirement utiles au dveloppement de lconomie de notre pays (petites et moyennes entreprises, entreprises de taille intermdiaire,
logement, conomie sociale et solidaire) et principalement situs en Europe. Les sommes verses au titre de ce contrat peuvent tre investies au sein dOPCVM
qui respectent un quota dinvestissement de 75% de leurs actifs dans les secteurs concerns.
La transformation de contrats dj existants est galement possible sans perte de lantriorit fiscale jusquen 2016.
Lors du dnouement par dcs, ce contrat permet de bnficier dun abattement dassiette supplmentaire de 20% (abattement applicable avant labattement
de 152500 le cas chant).

20

La fiscalit des rachats


Aucun impt sur le revenu nest d pendant la dure du contrat
dassurance-vie tant que les capitaux y restent investis, y
compris lorsque des arbitrages sont raliss dans le cadre des
contrats multisupports.

soit, sur option, par prlvement libratoire un taux dcroissant


en fonction de la dure de dtention (voir tableau ci-dessous).

Les prlvements sociaux sont retenus chaque anne sur les


intrts crdits pour les contrats en euros et prlevs au jour
du rachat pour les contrats en units de compte.
Toutefois, depuis le 1er juillet 2011, les prlvements sociaux sont
prlevs annuellement pour les intrts du compartiment euros
des contrats multisupports.
Dans lhypothse o la somme des prlvements sociaux acquitts annuellement sur la partie en euros du contrat serait suprieure
au montant de ceux calculs sur la totalit des produits du contrat
la date du rachat, du dnouement ou du dcs, lexcdent de
prlvements sociaux dj acquitts serait restitu au contrat par
la socit dassurance.
En cas de retrait (rachat) total ou partiel opr avant huit ans sur un
contrat, seuls les intrts acquis au titre du capital retir sont imposs. Ils le sont soit au barme progressif de limpt sur le revenu,

se prsentent selon la date de souscription du contrat (voir tableau


ci-dessous).
Une exonration sapplique par ailleurs aux intrts perus aprs
huit ans dans le cadre dun PEP (Plan dpargne Populaire) investi
en assurance-vie ou bien dans le cadre des contrats NSK antrieurs 2013, qui sont investis hauteur de 30% au moins en
actions et titres assimils de socits ayant leur sige dans un tat
de lespace conomique europen, ou encore dans le cadre des
contrats DSK antrieurs 2005 composs dunits de compte
et investis 50% au moins en titres de ces mmes socits.

En cas de retrait total ou partiel aprs huit ans, plusieurs cas

Une exonration est applique sans condition de dlai si le


retrait intervient la suite de linvalidit, du licenciement ou de la
mise la retraite anticipe de lassur ou de son conjoint.

CONTRAT DASSURANCE-VIE ET DE CAPITALISATION:


FISCALIT DES INTRTS EN CAS DE RACHAT OU RETRAIT PARTIEL APRS HUIT ANS
CONTRATS SOUSCRITS
COMPTER DU
26SEPTEMBRE 1997

CONTRATS SOUSCRITS AVANT LE 26SEPTEMBRE 1997


Versements
effectus avant
le 26 septembre
1997

Versements
programms
effectus du
26 septembre
1997 au
31dcembre
1997

Versements
libres
( 30490)
effectus du
26septembre
1997 au
31dcembre
1997

Intrts totalement exonrs dIR ou de Prlvement


Forfaitaire Libratoire

Versements
depuis le 1er
janvier 1998
et fraction
de versements
(> 30490)
effectus du
26septembre
1997 au
31dcembre
1997

Quelle que
soit la date
des versements

Aprs huit ans : abattement annuel


de 4600 ou de 9200 pour un
couple soumis imposition
commune, puis prlvement de 7,5%
ou barme de lIR

PEP
Quelle que
soit la date
des versements
(limite de
92000 nets
de frais)

CONTRATS DSK
ET NSK
Quelle que
soit la date
des versements

Intrts totalement exonrs


dIR aprs huit ans

21

LA FISCALIT DE LPARGNE ET DES PLACEMENTS

4 LPARGNE SALARIALE
ET LA PROTECTION SOCIALE
DES NON-SALARIS
Le Plan dpargne Retraite Populaire
(PERP)
Les contribuables qui souhaitent mieux prparer leur retraite
peuvent dduire de leur revenu brut global, dans une certaine
limite, les cotisations verses dans le cadre dun Plan dpargne
Retraite Populaire (le PERP est un contrat dassurance).
Le plafond annuel de dduction des cotisations verses sur le
PERP est gal au plus lev des deux montants suivants:
10% des salaires de lanne prcdente (nets de labattement
de 10% ou des frais rels) ou des revenus professionnels de lanne
prcdente [BIC (Bnfices Industriels et Commerciaux), BNC
(Bnfices Non Commerciaux), BA (Bnfices Agricoles)] retenus,
dans la limite de huit fois le plafond annuel de la Scurit sociale de
la mme anne (soit une dduction maximale thorique de 29625
pour les cotisations verses en 2014 et de 30038 en 2015).
Si cette somme est plus leve, 10% du plafond annuel de la
Scurit sociale de lanne prcdente (soit une dduction maximale thorique de 3703 en 2014 et de 3755 en 2015).
Ce plafond doit tre diminu des sommes suivantes :
Pour un salari, les cotisations salariales et patronales verses
au titre des rgimes de retraite supplmentaire auxquels il est
affili de faon obligatoire ainsi que lventuel abondement vers
par lemployeur au sein dun PERCO.

EXEMPLE CHIFFR
Salaire imposable en 2014: 40000.
Abattement de 10% pour frais : 4000.
10% du revenu dactivit (salaire aprs abattement): 3600.
Cotisations salariales et patronales verses au titre des
rgimes de retraite supplmentaire obligatoires au cours de
lanne 2014: 1125.
Diffrence pouvant tre affecte au PERP en 2014 et dduite
du revenu net global de lanne 2014: 3600 1125 = 2475.

22

Pour un non-salari, les cotisations dductibles des revenus


professionnels verses dans le cadre dun rgime facultatif de
Scurit sociale ou dun contrat dassurance de groupe Madelin,
ainsi que labondement de lentreprise vers sur un PERCO. Il nest
pas tenu compte des cotisations verses dans la limite de 15%
du bnfice compris entre une et huit fois le plafond de la Scurit
sociale.
Chaque poux ou partenaire dun Pacs ayant atteint la limite
de dduction peut bnficier du plafond non utilis par son conjoint
ou son partenaire.
Le plafond ou la fraction de plafond non utilis est report sur les
trois annes suivantes.
En contrepartie de la dduction des versements effectus
sur le PERP, la loi Fillon a prvu une sortie sous forme de rente
viagre: le versement de cette rente seffectue une date fixe
contractuellement qui est, au plus tt, lge de 60 ans ou la date
de liquidation effective des droits pension de vieillesse, si elle
est antrieure cet ge.
Limposition de cette rente est opre dans la catgorie des pensions avec le bnfice de labattement de 10%.
Lorsque les conditions gnrales de leur contrat le prvoient, il
est admis que les dtenteurs de PERP puissent rcuprer jusqu
20% du capital acquis au moment de leur dpart en retraite. La
sortie en capital est par ailleurs toujours autorise dans le cadre
de lacquisition de la rsidence principale en accession la premire proprit.
Ce capital est alors soumis limpt sur le revenu selon les rgles
des pensions de retraite (possibilit dappliquer le systme de
quotient prvu pour les revenus exceptionnels). Toutefois, le bnficiaire peut opter pour une taxation forfaitaire libratoire au taux
de 7,5% dans sa dclaration de revenus.
Dans quelques cas de force majeure, un dblocage anticip est
possible.

Le Plan pargne Entreprise (PEE)


Il sagit dune formule dpargne collective qui permet aux salaris
de se constituer, avec laide de leur entreprise, un portefeuille de
valeurs mobilires (Sicav, FCPE et actions de la socit). Le plan
peut recevoir la participation ainsi que des versements volontaires
du salari et lintressement.
Ces sommes, y compris la participation, peuvent tre abondes
par lentreprise.
Labondement, qui ne peut dpasser le triple des versements du
salari et 8% du plafond annuel de la Scurit sociale, soit 3004
pour 2014 et 3043 en 2015 (montant major de 2370 en cas
dacquisition par le salari dactions de son entreprise), est exonr
dimpt sur le revenu et de cotisations de Scurit sociale, hormis
le forfait social de 20% la charge de lemployeur, mais il est
soumis, lors de son versement, la CSG et la CRDS.

Les fonds sont bloqus sur le plan pendant cinq ans au moins.
Il est cependant possible de demander un dblocage anticip des
sommes investies sans pnalit dans certains cas prvus par la
loi: dcs, mariage, naissance dun troisime enfant, cration ou
reprise dune entreprise, installation en profession librale, achat
ou agrandissement de la rsidence principale, cessation du contrat
de travail, divorce lorsque le salari conserve la garde dau moins
un enfant et situation de surendettement.
Les revenus et plus-values des placements sont soumis aux prlvements sociaux lors de la dlivrance des droits. En revanche,
aprs cinq ans, ces revenus et plus-values sont exonrs dimpt
sur le revenu.

23

LA FISCALIT DE LPARGNE ET DES PLACEMENTS

Le Plan pargne pour la Retraite Collectif


(PERCO)
Le PERCO, complmentaire au PEE, est un dispositif collectif
dpargne pour la retraite, cr au niveau de lentreprise ou dun
groupe dentreprises. Il a pour objet de recevoir les versements
volontaires du salari, qui peuvent tre augments des sommes
perues au titre de la participation ou de lintressement et, le cas
chant, des versements complmentaires de lentreprise.
Les salaris des entreprises dpourvues de compte pargne temps
sont autoriss verser les sommes correspondant des jours de
repos non pris sur le PERCO dans la limite de cinq jours par an et
par salari (sans possibilit de rduire le cong annuel en de de
vingt-quatre jours).
Labondement de lentreprise ne peut dpasser 16% du plafond de
la Scurit sociale, soit 6008 en 2014 et 6086 en 2015 par bnficiaire, sans pouvoir excder le triple des versements personnels.
Labondement est dductible du bnfice de lentreprise; il chappe
aux charges sociales et aux taxes sur les salaires (hormis le forfait
social de 20% la charge de lemployeur) et ne supporte quune
contribution de 8,2% pour la part excdant 2 300.
Il nest pas imposable pour le bnficiaire.
Les fonds, indisponibles jusqu la date de dpart la retraite, sont
normalement verss sous forme dune rente viagre imposable sur
une fraction, en fonction de lge du bnficiaire, mais laccord
instituant le plan peut prvoir une sortie en capital. Le capital est
alors exonr dimpt sur le revenu. Les produits du PERCO et
labondement de lentreprise sont soumis aux prlvements sociaux.

Des dblocages anticips sont possibles:


Acquisition de la rsidence principale ou sa remise en tat
aprs une catastrophe naturelle.
Dcs du conjoint ou du partenaire li par un Pacs.
Expiration des droits lassurance chmage.
Invalidit.
Situation de surendettement.

Les stock-options
Un plan de stock-options (ou options dachat dactions) offre aux
salaris la possibilit dacheter des actions de leur socit un prix
et pendant un dlai fixs par avance. Lorsque le bnficiaire du plan
de stock-options lve son option, il devient propritaire des actions
en les achetant au prix de souscription fix initialement, il sagit du
gain dacquisition (diffrence entre le cours de laction au jour de
son acquisition et le prix dexercice pay fix lors de lattribution
des options).
Les bnficiaires de stock-options sont autoriss utiliser les droits
constitus dans le cadre dun PEE (ou PEI) pour financer la leve
des stock-options sans que cela ne soit considr comme un cas
de dblocage anticip. Les actions souscrites laide des fonds
provenant du PEE (ou PEI) doivent tre verses dans le plan et ne
deviendront disponibles qu lexpiration dun dlai de cinq ans
dcompt depuis la date du versement.

RGIME FISCAL DES STOCK-OPTIONS


DATE DATTRIBUTION
Gain dacquisition(1)

Plus-value de cession

AVANT LE 28/09/2012
Cession aprs le dlai dindisponibilit de 4 ans
Avant priode de portage des titres
de 2 ans

Aprs priode de portage des titres


de 2 ans

DEPUIS LE 28/09/2012
Imposition au barme dIR dans
lacatgorie des traitements
et salaires + 8% de PS au titre
des revenus dactivit + 10%
de contribution salariale

Gain 152500 = taxation 30% Gain 152500 = taxation 18%


+ 15,5 de PS (2)
+ 15,5 de PS (2)
Fraction du gain > 152500
Fraction du gain > 152500
=taxation 41% (2)
=taxation 30% (2)
Barme progressif de lIR avec application de labattement pour dure de dtention + 15,5% de PS
(CSG dductible hauteur de 5,1%)

(1) En cas de donation des titres en pleine ou nue-proprit, ladministration fiscale a prcis que le gain dacquisition sera tax entre les mains du donateur au titre de lanne de la donation.
(2) Lavantage tir de la leve doption peut tre impos sur option comme salaire sans application du systme de quotient.
IR : impt sur le revenu
PS : prlvements sociaux

24

LAttribution Gratuite dActions (AGA)


Ce dispositif permet aux socits dattribuer gratuitement (et non
un prix fix pralablement comme cest le cas pour les stock-options), sous certaines conditions, des actions leurs salaris et
mandataires sociaux.

On distingue deux plus-values distinctes : le gain dacquisition


qui est gal la valeur des titres le jour de lacquisition dfinitive des
actions et la plus-value de cession qui correspond la diffrence entre
le prix de cession et le cours de laction au jour de son attribution.

FISCALIT APPLICABLE AUX ATTRIBUTIONS GRATUITES DACTIONS (1)


DATE DATTRIBUTION
Gain dacquisition(2)

Plus-value de cession

AVANT LE 28/09/2012
Priode de portage global
respect

Priode de portage global


non respect

DEPUIS LE 28/09/2012
Imposition au barme dIR
+ 8% de PS au titre
des revenus dactivit + 10%
decontribution salariale

30% + 15,5 de PS
Imposition au barme dIR
ou
+ 15,5% de PS
Option pour le barme de lIR
Barme progressif de lIR avec application de labattement pour dure de dtention
+ 15,5% de PS ( CSG dductible hauteur de 5,1%)

(1) Le rgime des AGA se droule en trois tapes : la dcision dattribution prise par lassemble gnrale extraordinaire (AGE), une priode dacquisition de deux ans minimum au cours de laquelle
les bnficiaires ne sont pas propritaires des actions, puis compter de lattribution effective, le bnficiaire doit conserver les actions reues pendant une dure minimale de deux ans
(dure totale minimale de quatre annes).
Dans le cadre dune dcision prise par lAGE, le dlai minimal de conservation peut tre supprim ou rduit, condition de porter le dlai dacquisition quatre annes au minimum.
(2) En cas de donation des titres en pleine ou nue-proprit, ladministration fiscale a prcis que le gain dacquisition sera tax entre les mains du donateur au titre de lanne de la donation.

25

LA FISCALIT DE LPARGNE ET DES PLACEMENTS

4 LES AUTRES PLACEMENTS


FISCALIT PRIVILGIE
La souscription au capital
dune socit ou sa reprise
La souscription au capital dune PME en phase dedmarrage
Les souscriptions aux constitutions ou aux augmentations de
capital de PME (Petites et Moyennes Entreprises) en phase de
dmarrage ralises jusquau 31dcembre 2016 bnficient, sous
rserve de conserver les titres jusquau 31dcembre de la cinquime anne suivant la souscription, dune rduction dimpt sur
le revenu gale 18% des capitaux verss, dans la limite dun
plafond annuel de versements fix 50000 pour une personne
seule et 100000 pour un couple soumis imposition commune.
La fraction des investissements suprieurs la limite annuelle
ouvre droit la rduction dimpt au titre des quatre annes
suivantes.

26

EXEMPLE CHIFFR
Pour un couple soumis imposition commune effectuant un
versement de 80 000 en 2015, lexcdent de rduction dimpt
pour 2015: (80000 x 18%) - 10000 = 4400 peut tre report
sur limpt d au titre de 2016 2020.

Paralllement, la rduction dimpt est prise en compte dans le


calcul du plafonnement global des avantages fiscaux. Ainsi, la
quote-part de la rduction qui excde le plafond de 10000 peut
tre impute sur limpt sur le revenu des cinq annes suivantes.
Pour dterminer la fraction de rduction dimpt reportable au titre
dune anne, il est tenu compte des versements de lanne, des
reports des versements excdant le plafond de la rduction, et
enfin des reports de la rduction suprieurs au plafond de 10000
des annes antrieures.

Les socits concernes, non cotes sur un march rglement


et soumises limpt sur socits (IS), doivent rpondre la dfinition communautaire des PME et tre cres depuis moins de
cinq ans. Ces entreprises doivent tre en phase damorage, de
dmarrage ou dexpansion (augmentation de capital pour financer
leur croissance interne ou externe). Elles doivent galement
employer moins de 50 salaris et avoir un chiffre daffaires annuel
ou le total de bilan infrieur 10 millions deuros. Leur capital ne
doit pas tre dtenu 25% ou plus par des entreprises exclues
du rgime et ne doit pas avoir pour objet la gestion de leur
patrimoine mobilier ou immobilier. La socit bnficiaire de la
souscription ne doit pas tre en difficult, ni relever des secteurs
de la construction navale, de lindustrie houillre ou encore de la
sidrurgie.
Les souscriptions au capital de holdings animatrices de leur groupe
restent ligibles la rduction dimpt (pour les souscriptions
effectues depuis le 1er janvier 2015, aucune condition tenant au
nombre minimum de salaris et au nombre maximum de cinquante
mandataires ou associs).
En cas de donation des titres dans le dlai de conservation, la
rduction dimpt nest pas reprise si le donataire reprend lobligation de conservation. La fraction dun versement qui a donn
lieu une rduction dISF au titre de la souscription au capital
dune PME ne peut donner lieu la rduction dimpt sur le revenu.
Dduction au titre des frais rels des intrts demprunt et frais
dacquisition de titres de socits (soumises lIS). Ce dispositif permet aux salaris, dirigeants ou non, de dduire au titre de
leurs frais professionnels rels (dans la catgorie traitements et
salaires) les frais et intrts demprunt supports pour lacquisition
ou la souscription de droits sociaux de la socit dans laquelle ils
exercent leur activit professionnelle principale (cette dpense doit
tre utile lacquisition ou la conservation de la rmunration). Toutes
les socits sont soumises lIS, quelle que soit leur taille, ligibles
ds lors quelles exercent une activit industrielle, commerciale,
artisanale, agricole ou librale. Les intrts admis en dduction du
salaire imposable comme frais rels sont ceux correspondant la
part de lemprunt qui nexcde pas le triple de la rmunration alloue
(ou attendue) lors de la souscription de lemprunt.
Le contribuable doit renoncer la dduction forfaitaire de 10%
pour frais professionnels, mais il peut galement dduire ses autres
frais professionnels justifis. Les droits sociaux ayant permis de
bnficier de cette dduction ne peuvent pas ouvrir droit un autre
avantage fiscal, tel que les rductions dimpt pour la souscription
au capital de PME ou pour la reprise dune PME. Ils ne peuvent
pas tre inscrits dans un PEA ou un Plan dpargne Salarial.

La souscription des fonds


Les souscriptions de parts de Fonds Communs de Placement
dans lInnovation (FCPI), ralises jusquau 31 dcembre 2016
comprenant au moins 70% de titres de socits franaises ou
europennes non cotes et caractre innovant, donnent droit
une rduction dimpt sur le revenu gale 18% des versements
plafonns annuellement 12000 pour une personne seule et
24000 pour un couple soumis imposition commune. La fraction
dun versement qui a donn lieu une rduction dISF au titre de
la souscription un FCPI ne peut donner lieu la rduction dimpt sur le revenu. Un engagement de conservation des parts pendant au moins cinq ans est ncessaire : une copie de cet
engagement devra tre conserve par le contribuable et fournie
ladministration sur demande.
Les Fonds dInvestissement de Proximit (FIP), assez proches
des FCPI, ont vocation intervenir sur des zones gographiques
dune, deux ou trois rgions limitrophes pour le financement des
fonds propres de PME locales.
Les souscriptions ralises jusquau 31 dcembre 2016 ouvrent
droit une rduction dimpt sur le revenu de 18% du montant
des versements plafonns 12000 pour un contribuable seul
et 24000 pour un couple soumis imposition commune. Les
FIP ouvrent droit galement la rduction dISF, et les modalits
de choix entre la rduction dimpt sur le revenu ou lISF sont
identiques aux rgles applicables aux FCPI. Lengagement de
conservation des parts devra tre conserv par le contribuable et
fourni sur demande de ladministration fiscale.

La souscription des Sofica


Les souscriptions au capital de socits pour le financement
duvres cinmatographiques ou audiovisuelles (Sofica) ralises jusquau 31 dcembre 2017 ouvrent droit une rduction
dimpt sur le revenu de 30%, ce taux pouvant tre port 36%
en cas de souscription une Sofica qui ralise au moins 10% de
ses investissements dans des socits de production.
Les sommes ouvrant droit la rduction dimpt sont retenues
dans la double limite de 25% du revenu net global et de 18000.
Il est ncessaire de conserver les titres jusquau 31 dcembre de
la cinquime anne suivant le versement.

27

LA FISCALIT
DE LIMMOBILIER

1 LA RSIDENCE PRINCIPALE
Lachat dun logement
Ladministration fiscale dfinit la rsidence principale comme
le logement o le contribuable rside de manire habituelle et
effective.
Lachat dun logement ancien usage dhabitation est soumis
des droits de mutation titre onreux, aussi appels droits
denregistrement. Ces droits reprsentent un taux global gnralement fix 5,09% (plus 0,10% au titre de la contribution de
scurit immobilire).
Tout logement individuel ou situ dans un immeuble collectif
achev depuis plus de cinq ans ou, sil est achev depuis moins
de cinq ans, acquis auprs dun particulier non assujetti la TVA
est soumis ces droits de mutation.
Lachat dun logement neuf de moins de cinq ans auprs dun
assujetti est soumis la TVA au taux de 20%, supporte par
lacheteur (incluse dans le prix de vente).
En contrepartie, ces mutations font lobjet de droits denregistrement un taux rduit (taxe de publicit foncire 0,715%, y compris les frais dassiette), plus 0,10% au titre de la contribution de
scurit immobilire.

28

Les acquisitions de terrains btir par les particuliers auprs


de vendeurs non professionnels sont, en revanche, assujetties
aux droits de mutation au taux de 5,09% (exclusion du champ
dapplication de la TVA), plus 0,10% au titre de la contribution de
scurit immobilire.

SAVOIR
Pour les acquisitions intervenant entre le 1er mars 2014 et le
26fvrier 2016, les conseils dpartementaux ont la possibilit
daugmenter le taux de la taxe de publicit foncire ou du droit
denregistrement dans la limite dun plafond de 4,50%, ce qui
porterait le taux global maximum 5,80%.
La date dentre en vigueur du relvement de taux dpend de la
date de la notification de la dlibration du conseil dpartemental.

Le crdit dimpt relatif aux intrts


demprunts immobiliers
Les offres de prt mises depuis le 1er janvier 2011 ne peuvent
plus bnficier du crdit dimpt applicable aux intrts des prts
immobiliers (voir taux du crdit dimpt indiqu dans le tableau
ci-dessous).
Le point de dpart de la premire annuit est la date de premire
mise disposition des fonds, avec possibilit pour le contribuable,
en cas de construction ou de vente en ltat futur dachvement,

de reporter ce point de dpart la date dachvement ou de livraison du logement (demande dpose lors du dpt de la dclaration
des revenus de lanne dachvement ou de livraison du logement).
Ladministration accepte galement la prise en compte des intrts
affrents aux prts relais.
Le plafond annuel des intrts prendre en compte est de 3750
(clibataire, veuf, divorc) ou de 7500 (couple soumis imposition commune) + 500 par personne charge. Le plafond est
doubl (7500 et 15000) lorsquau moins lun des membres du
foyer fiscal est handicap.

TAUX DU CRDIT DIMPT RSIDENCE PRINCIPALE


TYPE DE LOGEMENT
OFFRE DE PRT MISE AVANT LE 01/01/2011
Logements anciens acquis jusquau
30 septembre 2011 et logements neufs acquis
ou construits jusquau 31 dcembre 2009
Logements neufs non BBC acquis
ou construits en 2010
Logements neufs non BBC acquis ou construits
du 1er janvier au 30 septembre 2011
(pour une offre mise en 2010)
Logements neufs acquis ou construits compter
du 1er janvier 2009 et jusquau 30 septembre 2011
qui bnficient du label Btiments basse
consommation BBC 2005

TAUX DU CRDIT DIMPT


40% des intrts au titre de la 1re annuit,
20% des intrts au titre des 4 annuits suivantes
30% pour la 1re annuit,
15% pour les 4 annes suivantes
25% pour la 1re annuit,
10% pour les 4 annuits suivantes

40% pour les 7 premires annuits

29

LA FISCALIT DE LIMMOBILIER

Les Prts Taux Zro (PTZ)

Le montant du PTZ dpend notamment:

La loi de finances 2015 assouplit les conditions doctroi des PTZ


en les recentrant sur les mnages les plus modestes et les zones
les moins urbanises :

Du nombre de personnes qui occuperont le logement titre


de rsidence principale.
Des revenus du foyer.
Du cot de lopration.
De la localisation du bien: zones A, B1, B2, C (zones Robien).
De lappartenance initiale du logement ancien au patrimoine
immobilier dun organisme HLM ou dune socit dconomie mixte.

En supprimant les conditions de performance nergtique.


En ouvrant nouveau le PTZ lacquisition dans lancien sous
des conditions strictes, dans un but de revitalisation des centresbourgs en zones rurales.
En augmentant les montants de prts dans les zones les moins
tendues, o il existe un potentiel dacquisition pour des mnages
primo-accdants faibles revenus.
En amliorant les conditions de remboursement des prts et
les conditions doctroi dun diffr, lattention des mnages les
plus modestes.
Le logement doit tre situ en mtropole ou dans un dpartement
doutre-mer.
Le PTZ concerne toute personne qui achte un logement pour en
faire sa rsidence principale (dans le dlai dun an suivant la dclaration dachvement des travaux ou lacquisition du logement).
Il ne faut pas avoir t propritaire de son logement pendant les
deux ans prcdant loffre de prt.
Le PTZ est obligatoirement complt par un autre prt habitat. Il
ne peut tre obtenu quun PTZ par opration.
Quel logement financer?
Logement neuf (il sagit dun logement qui na jamais t
occup):
Construction dune maison individuelle, de ses annexes et
garages, avec ou sans achat de son terrain.
Achat dun logement termin ou en cours de ralisation et travaux
de finition en vue de sa premire occupation.
Achat dun logement existant accompagn de travaux dextension, sous rserve que la surface habitable soit suprieure la
surface du logement prexistant (cette opration est assimile
du neuf au sens de larticle 257 du CGI).
Logement ancien
Les logements anciens issus du parc HLM peuvent bnficier
du PTZ des conditions assouplies.
Loctroi dun PTZ est galement permis pour lacquisition dun
logement ancien accompagn de travaux de rhabilitation reprsentant au moins 25% du prix total dopration, sil est situ dans
une commune rurale figurant sur une liste limitative denviron
6000communes.

30

La dure de remboursement du PTZ est fonction du revenu


fiscal de rfrence (RFR) du mnage (RFR 2013 pour les prts
accords en 2015), mais aussi de:
La composition de la famille.
La localisation du bien.
Elle schelonne de 12 25 ans selon les revenus du foyer, avec
cinq profils de remboursement diffrents. Les revenus les plus
modestes bnficient des dures les plus longues ainsi que, dans
certains cas, dun diffr partiel (mais pas de diffr total).
Compte tenu de la complexit du dispositif, nhsitez pas vous
renseigner auprs de votre conseiller pour optimiser le montant
de votre PTZ en fonction de votre situation. Vous pourrez ainsi
dterminer sur quel type de logement (neuf ou ancien) portera
votre choix dacquisition.
Lco-prt taux zro VOIR NOUVEAUT 2015 (ci-contre):
ce prt est un dispositif dapplication temporaire applicable jusquau
31 dcembre 2015. Lco-PTZ est un prt 0%, sans frais de dossier,
qui finance des travaux jusqu 30 000 dans votre rsidence principale (ou celle dun locataire). Il est accessible tout propritaire
dun bien ancien achev avant le 1er janvier 1990, sans conditions
de ressources.
Les travaux doivent tre raliss par un professionnel et peuvent
tre, selon la nature de votre projet:
Soit un bouquet de travaux regroupant au moins deux des
six catgories ci-dessous.
Isolation performante de la toiture.
Isolation performante des murs donnant sur lextrieur.

CONSEILS
Pour financer votre nouvelle acquisition sans avoir
revendu votre ancien logement, le Crdit Mutuel vous
propose crdit relais, une formule qui vous permet
de financer lachat de votre rsidence et la reprise
de lencours de crdit sur le bien mis en vente, en un
seul prt. Renseignez-vous auprs de votre conseiller
ou sur creditmutuel.fr

Isolation performante des fentres etportes donnant sur lextrieur.


Installation ou remplacement dun chauffage ou dune production
deau chaude sanitaire.
Installation dun chauffage utilisant lesnergies renouvelables.
Installation dune production deau chaude sanitaire utilisant les
nergies renouvelables.
Soit des travaux damlioration de la performance nergtique
globale du logement.
Soit des travaux de rhabilitation desystmes dassainissement
non collectifs.
Les montants et dures de prts sont fonction du type de
travaux prvus et raliss.
Jusqu 30 000 pour un bouquet de trois catgories de travaux
minimum ou pour lamlioration de la performance nergtique
globale sur quinze ans au maximum.
Jusqu 20 000 pour un bouquet de deux catgories de travaux
sur dix ans au maximum.
Jusqu 10 000 pour des travaux de rhabilitation de systmes
dassainissement, sur dix ans au maximum.

NOUVEAUT 2015
CO-PRT TAUX ZRO (CO-PTZ)
La loi de finances 2015 introduit de nouvelles dispositions,
applicables depuis le 1er janvier 2015 :
Les travaux de rnovation nergtique doivent obligatoirement tre excuts par un professionnel RGE (Reconnu Garant
de lEnvironnement).
La liste des objets finanables est largie, et harmonise
avec celle des objets ligibles au Crdit dimpt Dveloppement
Durable (dsormais intitul Crdit dimpt pour la Transition
nergtique CITE).
Lco-PTZ est cumulable avec le CITE sous rserve que le
revenu fiscal de rfrence du foyer pour lanne N-2 ne dpasse
pas 25000 pour une personne seule et 35000 pour un
couple, plus 7500 par personne charge.

noter : les propritaires occupants qui ralisent des travaux


dans leur logement, financs par un co-PTZ, peuvent cumuler
lco-PTZ et le Crdit dimpt pour la Transition nergtique pour
ces mmes travaux, condition que leur revenu fiscal de rfrence
de lavant-dernire anne prcdant celle de loffre dco-prt
taux zro nexcde pas certains seuils.

SAVOIR

PRT PTZ: PLAFONDS DE RESSOURCES


SELON ZONES GOGRAPHIQUES (1) (EN EUROS)
NOMBRE
DE PERSONNES

ZONE A

ZONE B1

ZONE B2

ZONE C

36000

26000

24000

22000

50400

36400

33600

30800

61200

44200

40800

37400

72000

52000

48000

44000

82800

59800

55200

50600

93600

67600

62400

57200

104400

75400

69600

63800

8 et plus

115200

83200

76800

70400

(1) Zones dfinies dans le cadre de la loi Scellier.


Zone A : Paris et sa deuxime couronne, le Genevois franais et la Cte dAzur.
Zone B1 : grande couronne parisienne, communes de plus de 250 000 habitants, communes
avec des prix de limmobilier levs (Annecy, Bayonne, Chambry, Cluses, La Rochelle, Saint-Malo),
le pourtour de la Cte dAzur, la Corse et les dpartements doutre-mer.
Zone B2 : limites de lle-de-France, communes entre 50 000 et 250 000 habitants,
zones frontalires ou littorales avec des prix de limmobilier levs.
Zone C : les territoires restants.

PARTICULARITS RELATIVES LOCCUPATION


DU LOGEMENT DANS LE CADRE DU PTZ
Les enfants en garde alterne sont pris en compte dans chacun
des mnages. Mais attention : en labsence de jugement de divorce
ou de document tabli par le juge permettant de justifier la garde
alterne ou mentionnant le lieu de rsidence habituelle des enfants,
ces derniers ne pourront pas tre pris en compte dans le nombre
de personnes composant le mnage.
Si lemprunteur ou lune des personnes destines occuper le
logement est en situation de handicap ou victime dune catastrophe
ayant conduit rendre son prcdent logement inhabitable
de manire dfinitive, il peut alors bnficier du PTZ, mme sil a
dj t propritaire de sa rsidence principale dans les deux
dernires annes.

31

La taxe foncire
La taxe foncire est due au 1er janvier de lanne dimposition
pour tout propritaire ou usufruitier dun immeuble bti et non bti
lou ou inoccup.
Le calcul de cet impt local est bas sur la valeur locative brute
de la construction (ou valeur locative cadastrale) arrte par le
service des impts, prise en compte 50% et taxe selon des
taux dimposition fixs par les collectivits territoriales.
Des cas dexonration totale, partielle ou temporaire sont prvus:
Une exonration temporaire de la taxe foncire pendant deux
ans est applique, en cas de construction ou dachat dun logement
neuf usage de rsidence principale ou secondaire, sauf dcision
contraire de la commune.
Les collectivits territoriales peuvent dcider daccorder une exonration temporaire de 50 100% pour les logements niveau lev
de performance nergtique sur une dure minimale de cinq annes.

32

Les personnes ges de plus de 65 ans bnficient dun dgrvement de 100 sur la taxe foncire, accord doffice si leur revenu
de lanne prcdant celle de limposition la taxe foncire est
infrieur un certain montant.
Le revenu fiscal de rfrence 2014 ne pas dpasser pour bnficier des dgrvements ou exonrations de taxe foncire 2015
est fix 10686 pour la premire part de quotient familial, plus
2853 par demi-part supplmentaire (soit 16392 pour un couple
soumis imposition commune).
Les personnes ges de plus de 75 ans et celles titulaires de
lallocation aux adultes handicaps sont totalement exonres
dimpt foncier pour leur rsidence principale si leurs revenus
annuels ne dpassent pas un certain montant. Le revenu fiscal
de rfrence 2014 ne pas dpasser pour bnficier des dgrvements ou exonrations de taxe foncire 2015 est identique
celui mentionn ci-dessus.

La taxe dhabitation
VOIR NOUVEAUT 2015
La taxe dhabitation est due au 1er janvier de lanne dimposition
par tout occupant habituel dun logement, quil en soit propritaire,
locataire ou occupant titre gratuit. Cet impt local est assis sur
la valeur locative brute du logement, diminue dabattements fixs
selon la valeur locative moyenne des logements de la commune
et dabattements spcifiques (voir prcisions ci-aprs), puis taxe
selon des taux dimposition arrts respectivement par la commune
et le dpartement.
Dans le cadre du plafonnement en fonction du revenu, un dgrvement de la taxe dhabitation 2015 pourra tre accord si le revenu
fiscal de rfrence 2014 ne dpasse pas 25130 pour la premire
part de quotient familial, major de 5871 pour la premire demipart supplmentaire, puis de 4621 par demi-part supplmentaire.
En revanche, sont exonrs ou dgrevs totalement de la taxe
dhabitation 2015 affrente lhabitation principale :
Lorsquils ne sont pas soumis lISF, les personnes ges de
plus de 60 ans ainsi que les veufs ou veuves, quel que soit leur
ge, lorsque leur revenu fiscal de rfrence 2014 ne dpasse pas
10686 pour la premire part de quotient familial, major de
2853 par demi-part supplmentaire.

Les titulaires de lallocation adultes handicaps (AAH) et les


personnes atteintes dune invalidit les empchant de subvenir
par leur travail aux ncessits de lexistence, lorsque leur revenu
fiscal de rfrence 2014 ne dpasse pas 10686 pour la premire
part de quotient familial, major de 2853 par demi-part supplmentaire.
Les personnes ges hberges en maison de retraite conservant la jouissance exclusive de lhabitation qui constituait antrieurement leur habitation principale ont droit un dgrvement
ou lexonration des taxes dhabitation, taxe foncire, redevance
tlvision ds lors que leurs revenus (modestes) respectent les
conditions requises pour bnficier des dgrvements ou exonrations prcits.
Le recouvrement de la redevance tlvision est adoss la
taxe dhabitation. Ainsi, dfaut davoir spcifiquement mentionn dans la dclaration des revenus 2014 dpose en mai ou
juin 2015 (selon que la dclaration est dpose sous forme papier
ou par Internet) la non-dtention dun poste de tlvision au
1er janvier de lanne, lavis dimposition relatif la taxe dhabitation
de 2015 sera complt dun avis dimposition fix 136 relatif
la redevance audiovisuelle.

Les titulaires de lallocation de solidarit aux personnes ges


ou de lallocation supplmentaire dinvalidit.

NOUVEAUT 2015
MAJORATION DE LA TAXE DHABITATION
SUR CERTAINES RSIDENCES SECONDAIRES
compter des impositions dues au titre de 2015, les communes,
appartenant une zone durbanisation continue de plus de
50000habitants et dans lesquelles il existe un dsquilibre
marqu entre loffre et la demande de logement, ont la possibilit
de majorer de 20% le montant de la taxe dhabitation due au titre
des logements meubls non affects lhabitation principale. Cette
majoration est laisse linitiative des conseils municipaux des
communes concernes, ils ont le choix entre linstituer ou non mais
ne peuvent pas moduler le taux qui est fix 20% de la cotisation
de taxe dhabitation.

33

LA FISCALIT DE LIMMOBILIER

Le paiement des impts locaux


Tout contribuable peut, sa demande, choisir de payer la taxe
foncire et la taxe dhabitation par prlvement mensuel.
Il est possible de payer vos impts locaux en ligne par Internet.

SAVOIR
En cas de dmnagement ou de vente dun logement dans lanne,
les impts locaux sont dus pour lanne entire (sauf accord amiable
avec le tiers pour en partager le montant au prorata de la dure
doccupation des lieux):
Pour la taxe foncire par le propritaire des lieux au 1er janvier.
Pour la taxe dhabitation par loccupant des lieux au 1er janvier.

Les aides fiscales pour travaux


CRDIT DIMPT EN FAVEUR
DU DVELOPPEMENT DURABLE
VOIR NOUVEAUT 2015 (ci-contre)
Les dpenses acquittes jusquau 31 aot 2014 dans le cadre de
la rsidence principale, par les propritaires, locataires ou occupants titre gratuit, au titre des travaux raliss en faveur du dve-

loppement durable (voir liste des dpenses ligibles page 37) sont
prises en compte dans la limite dun plafond pluriannuel fix
8000 pour une personne seule et 16 000 pour un couple
soumis imposition commune, major de 400 par personne
charge (enfant, personne invalide vivant sous le toit du contribuable).
Pour une mme rsidence principale, le montant des dpenses
prises en compte ne peut excder les plafonds prcits sur une
priode conscutive de cinq annes comprise entre le 1er janvier
2005 et le 31 dcembre 2015.
Seules les dpenses payes au titre des logements achevs depuis
plus de deux ans ouvrent droit au crdit dimpt. Du 1er janvier au
31 aot 2014, pour bnficier du crdit dimpt, le contribuable
devait raliser pour un mme logement et sur deux annes conscutives maximum, au moins deux types de travaux (signals par le
symbole dans le tableau page 37). Le taux du crdit dimpt est
alors de 25%. Il existe toutefois une exception la ralisation du
bouquet de travaux pour les contribuables de conditions modestes:
ils pouvaient ne raliser quune seule catgorie de dpenses parmi
celles vises par le crdit dimpt dveloppement durable et non
seulement celles vises pour la ralisation dun bouquet.
Sont considres comme tant de conditions modestes les personnes dont le revenu fiscal de rfrence de lanne N-2 ne dpasse
pas les limites de revenus prvues pour le plafonnement de la taxe
dhabitation, cest--dire 25005 pour la premire part, 5842
pour la premire demi-part, puis 4598 pour les demi-parts supplmentaires.
Pour ces contribuables, le taux de crdit dimpt est de 15%
(voir tableau page 37).
Toutefois, le plafond des dpenses est fix, pour un mme logement et pour la priode du 1er janvier 2009 au 31 dcembre 2015,
8000 sans aucune majoration. Au titre dune mme anne,
seuls trois logements peuvent tre mis en location et bnficier
du crdit dimpt. En contrepartie, les dpenses effectues ne
peuvent pas tre dduites des revenus fonciers. Les primes ou
aides accordes au contribuable pour la ralisation des travaux
doivent tre dduites de la base du crdit dimpt.
Pour les dpenses acquittes, le crdit dimpt en faveur du dveloppement durable est pris en compte dans le cadre du plafonnement des niches fiscales.
Le cumul entre le financement des dpenses de travaux ralises
laide de lco-prt taux zro et le bnfice du crdit dimpt en
faveur du dveloppement durable est possible si le revenu fiscal de
rfrence du foyer fiscal nexcde pas certains seuils (voir page 31).

34

NOUVEAUT 2015
La loi de finances pour 2015 modifie en profondeur le crdit dimpt dveloppement durable, qui sapplique aux dpenses ralises jusquau 31aot 2014.
Il est remplac par un nouveau crdit dimpt pour la transition nergtique (CITE) depuis le 1er septembre 2014.
Le bouquet de travaux est supprim pour les dpenses ralises depuis le 1er septembre 2014, toutes les dpenses isoles ou non vises par
le dispositif permettent lapplication du crdit dimpt.
Le taux du crdit dimpt est port 30% pour toutes les dpenses ligibles, ds la premire dpense ralise. noter quune mesure
transitoire est prvue pour les contribuables ayant effectu une dpense entre le 1er janvier 2014 et le 31 aot 2014 dans le cadre dun bouquet de
travaux (sur la base de lancien texte). Cette dpense ouvre droit au crdit dimpt au taux de 25% partir du moment o la seconde dpense
intervient entre le 1er septembre 2014 et le 31 dcembre 2015 ; et dans ce cas la seconde dpense bnficie du taux de 30%.
De nouveaux quipements sont ligibles au dispositif, il sagit notamment des dpenses dacquisition de compteurs individuels pour le chauffage et leau chaude sanitaire dans les coproprits, des bornes de recharge des vhicules lectriques, et nouvelles dpenses effectues dans un
logement situ dans un dpartement doutre-mer (voir tableau p. 37).

35

LA FISCALIT DE LIMMOBILIER

CRDIT DIMPT EN FAVEUR DE LAIDE AUX PERSONNES


Jusquau 31 dcembre 2014, les dpenses acquittes dans le
cadre de la rsidence principale au titre des travaux en faveur de
laide aux personnes (dpenses dquipements pour les personnes
ges ou handicapes, et travaux de protection contre les risques
technologiques) sont prises en compte dans la limite dun plafond
pluriannuel fix 5000 pour une personne seule et 10000
pour un couple soumis imposition commune (le plafond pluriannuel est major respectivement de 5000 et 10000 pour les
dpenses de travaux prescrits par un plan de prvention des
risques technologiques), major de 400 par personne charge
(enfant, personne invalide vivant sous le toit du contribuable).
Le crdit dimpt varie en fonction de la dpense engage
(voir tableau ci-contre). Ces dispositions sappliquent aux
dpenses payes entre le 1er janvier 2005 et le 31 dcembre 2014
VOIR NOUVEAUT 2015. Le plafond des dpenses sapprcie sur
cinq annes conscutives comprises entre le 1er janvier 2005 et le
31dcembre 2017.
Les sommes ouvrant droit crdit dimpt sont les dpenses
payes par le propritaire, le locataire ou loccupant titre gratuit.
Les primes ou aides accordes au contribuable pour la ralisation
des travaux doivent tre dduites de la base du crdit dimpt. Le
crdit dimpt en faveur de laide aux personnes nest pas pris en
compte dans le cadre du plafonnement des niches fiscales.

NOUVEAUT 2015
Pour limposition des revenus de lanne 2015, la loi de finances
amnage sur plusieurs points, le crdit dimpt pour dpenses
daide aux personnes :
Le crdit dimpt sappliquera aux dpenses ralises
jusquau 31 dcembre 2017.
Les dpenses de prvention des risques technologiques sont
dsormais rserves aux seuls propritaires occupants de leur
rsidence principale ou donnant en location leur logement titre
dhabitation principale. Le taux pour ce type de dpenses reste
fix 40% du montant des dpenses mais le double plafond est
remplac par un plafond unique de 20000 par logement et ce
quel que soit le nombre doccupants. Il est apprci sur une priode
de trois ans du 1er janvier 2015 au 31 dcembre 2017.

36

RSIDENCE PRINCIPALE: LES AIDES FISCALES APPLICABLES


TYPE DQUIPEMENT OUVRANT DROIT CRDIT DIMPT
La ralisation dau moins deux types de travaux (signals par ce symbole ) dans les logements achevs
depuis plus de deux ans permet de bnficier dune majoration des taux de crdits dimpts.

TAUX DU CRDIT
DIMPT
2014
(dpenses ralises
jusquau 31/08/14)

TAUX DU
CRDIT
DIMPT
2015
(dpenses
ralises
compter
du
01/09/14)

DPENSES
ISOLES(1)

DPENSES
DANS UN
BOUQUET
DE
TRAVAUX

Chaudires condensation

15%

25%

Matriaux disolation thermique des parois vitres (hors main-duvre)

15%

25%

30%

Volets isolants et portes dentre donnant sur lextrieur

15%

30%

15%

25%

Chaudires micro-cognration gaz ( 3 KV/A par logement)

(2)

30%

30%

Matriaux disolation thermique des parois opaques (main-duvre incluse)

15%

25%

Matriaux de calorifugeage

15%

30%

Appareils de rgulation du chauffage

15%

30%

15%

30%

15%

30%

15%

25%

30%

30%

(3)

Diagnostic de performance nergtique, en dehors des cas o la rglementation le rend


obligatoire (un seul par priode de cinq ans)
quipements de raccordement aux rseaux de chaleur aliments majoritairement par
des nergies renouvelables ou des installations de cognration (5)
quipements de production dnergie utilisant une source dnergie renouvelable (olienne,
hydraulique, etc.)

(4)

30%

Chaudires et quipements de chauffage ou de production deau chaude fonctionnant


au bois ou autres biomasses (6)

Cas gnral

15%

25%

En cas de remplacement des mmes matriaux

15%

25%

Pompes chaleur (autres quair/air) dont la finalit essentielle est la production de chaleur
ou deau chaude sanitaire (hors pompes chaleur gothermiques)

15%

25%

30%

Pompes chaleur gothermiques dont la finalit essentielle est la production de chaleur

15%

25%

30%

Pompes chaleur (autres quair/air) thermodynamiques produisant exclusivement de leau


chaude sanitaire

15%

25%

30%

Pose de lchangeur de chaleur souterrain des pompes chaleur gothermiques

15%

25%

30%

Systme de charge pour vhicule lectrique

30%

Compteurs individuels de chauffage ou deau chaude sanitaire

30%

quipements de raccordement un rseau de froid

30%

quipements ou matriaux de protection des parois vitres ou opaques contre


les rayonnements solaires (7)

30%

quipements ou matriaux doptimisation de la ventilation naturelle (7)

30%

(7)

CRDIT DIMPT POUR LAIDE AUX PERSONNES


Pour linstallation et le remplacement des quipements conus pour les personnes ges ou
handicapes (y compris main-duvre) raliss dans un immeuble neuf ou ancien (ex. : main
courante, baignoire porte, systme de signalisation ou dalerte, etc.) (8)
Pour la ralisation de travaux de prvention contre les risques technologiques (9)
(y compris main-duvre) sans condition danciennet

ANNES 2014 ET 2015


25%
40%

(1) Dpenses ralises par des contribuables de condition modeste uniquement.


(2) E n cas dacquisition de matriaux disolation des parois vitres, de volets isolants ou de portes dentre dune maison individuelle, il nest plus possible de bnficier de lavantage fiscal qu la condition
deraliser un bouquet de travaux.
(3) Pour ces dpenses, un plafond spcifique est instaur depuis le 01/01/2011. Ce plafond, inclure dans le plafond gnral pluriannuel des dpenses est fix 150 TTC/m2 de parois isoles par lextrieur
et 100 TTC/m2 de parois isoles par lintrieur.
(4) Uniquement pour les dpenses disolation des murs (travaux devant conduire isoler au moins 50% de la surface totale des murs du logement donnant sur lextrieur) et toitures (travaux devant conduire
lisolation de lensemble de la toiture).
(5) Dpenses payes entre le 01/01/2006 et le 31/12/2015.
(6) Dpenses payes entre le 01/01/2007 et le 31/12/2015.
(7) Uniquement pour un logement situ dans les DOM partir du 01/09/2014.
(8) Dpenses payes entre le 01/01/2005 et le 31/12/2017.
(9) Dpenses payes entre le 01/01/2005 et le 31/12/2017, le logement doit tre situ dans un primtre couvert par un plan de prvention des risques technologiques.

37
37

LA FISCALIT DE LIMMOBILIER

2 LIMMOBILIER LOCATIF

REVENUS FONCIERS
RGIME SIMPLIFI
MICRO-FONCIER

RGIME NORMAL REL


Sapplique quand les conditions du micro ne sont pas respectes cest--dire en
cas de survenance dune cause dexclusion de plein droit du rgime micro-foncier
ou lorsque les recettes deviennent suprieures 15000
ou
sur option exerce pour 3ans minimum, irrvocable pendant cette priode
puis reconductible annuellement.
Loption pour le rgime rel dimposition doit tre exerce dans le dlai prvu
pour le dpt de la dclaration densemble des revenus n 2042 de lanne
au titre de laquelle le contribuable demande tre impos selon ce rgime.
Loption est globale, cest--dire quelle sapplique lensemble des revenus
fonciers raliss par le foyer fiscal.
Pour leur montant rel
Charges dductibles:
Les dpenses de rparation et dentretien.
Les dpenses damlioration.
Les dpenses acquittes pour le compte des locataires et restant dfinitivement
la charge du propritaire.
Les provisions pour charge de coproprit.
Les indemnits dviction et les frais de relogement.
Les frais de gestion.
Les primes dassurance : assurance habitation propritaire non occupant,
loyers impays.
Certaines impositions nincombant pas loccupant : la taxe foncire est
dductible, en revanche la taxe denlvement des ordures mnagres ne lest pas,
car il appartient au locataire de sen acquitter.
Les intrts des emprunts contracts pour lacquisition, la construction, la
rparation, lamlioration ou la conservation des proprits et les frais
accessoires sy rapportant (frais de dossier et frais dinscription hypothcaire,
commission dengagement, primes du contrat assurance emprunteurs).
Dans la limite de 10700 par an
et en fonction de la dcomposition du dficit (report 10 ans).

Conditions dligibilit

Revenus bruts
fonciers annuels
< 15000
Ne pas avoir opt
pour un rgime
spcifique (sauf
Scellier, Duflot)

Dductions charges
etintrts

Les frais et charges


sont dductibles
pour un montant
forfaitaire de 30%
des loyers bruts
etcalcul par
ladministration
fiscale

Imputation du dficit
foncier sur le revenu
global

Non applicable

Obligations dclaratives

Dclaration
Dclaration des revenus fonciers n 2044 (CERFA n10334) ou n2044-SPE
densemble des
(spciale; CERFA n10335).
revenus n2042
(rubrique 4 revenus
fonciers, case 4 BE)

38

QUOI DE NEUF EN 2015?


RETROUVEZ LES NOUVEAUTS
FISCALES SUR CREDITMUTUEL.FR

Les revenus fonciers


Les loyers procurs par la location dun bien immobilier lou nu,
que ce bien soit dtenu en direct ou par lintermdiaire dune
socit civile immobilire relevant de limpt sur le revenu ou dune
SCPI, sont imposs au titre des revenus fonciers.
Ces revenus sont galement soumis aux prlvements sociaux
dont 5,1% de CSG dductible (voir tableau ci-contre).

La taxe sur les loyers levs


desmicrologements
Cette taxe a pour objet dinciter les bailleurs rduire le loyer des
logements de moins de 14 m2 lorsque celui-ci est manifestement
excessif. Elle concerne les locations nues ou meubles pour une
dure dau moins neuf mois situes dans les communes de la
zoneA (voir tableau page 31).
Le montant de la taxe est dtermin en fonction de lcart entre
le montant du loyer mensuel peru (hors charges) et la valeur dun
loyer mensuel de rfrence.
Ce loyer de rfrence est fix pour 2015 41,61 par mtre carr
de surface habitable. La dclaration et la perception de cette taxe
suivent les rgles de limpt sur le revenu. En revanche, les rsidences avec services sont exclues (par exemple : rsidences pour
personnes ges ou handicapes, rsidences de tourisme).

39

LA FISCALIT DE LIMMOBILIER

Les aides linvestissement locatif


Pour les investissements raliss depuis le 1er septembre 2014, lancien dispositif Duflot rebaptis Pinel est amnag
sur diffrents points.

NOUVEAUT 2015
LA RDUCTION DIMPT PINEL
La dure de lengagement de location nest plus fixe uniformment neuf ans :
Au lieu dun engagement de location minimale unique de neuf ans, les contribuables peuvent opter pour un engagement de location minimale de six ans ou
de neuf ans (option irrvocable pour le logement concern).
De plus, les contribuables peuvent, lissue de leur engagement initial de six ou neuf ans, proroger cet engagement pour une ou deux priodes triennales,
portant ainsi au maximum douze ans la dure de leur engagement de location.
Ces amnagements sur la dure de lengagement sont galement applicables aux SCPI.
Pour les logements acquis en VEFA, lachvement doit intervenir dans un dlai maximum de trente mois suivant la date de la signature de lacte authentique
dacquisition (et non plus la date de dclaration douverture de chantier). La rduction sapplique lanne de lachvement de limmeuble ou de son acquisition
si elle est postrieure.
Le taux de la rduction dimpt devient variable suivant la dure de linvestissement :
12% pour un engagement de six ans (23% pour les investissements outre-mer).
18% pour un engagement de neuf ans (29% pour les investissements outre-mer).
21% pour un engagement de douze ans (32% pour les investissements outre-mer).
TAUX DE LA RDUCTION DIMPT EN FONCTION DE LA DURE DE LENGAGEMENT DE LOCATION :
PRIODE
DENGAGEMENT
DE LOCATION

6 ans
Prorogation
de 3 ans
Nouvelle
prorogation
de 3 ans

PRIODE
DENGAGEMENT
DE LOCATION

TAUX DE RDUCTION DIMPT


PAR AN

SUR LA PRIODE

AU TOTAL

2%

12%

12%

2%

+ 6%

18%

1%

+ 3%

21%

TAUX DE RDUCTION DIMPT


PAR AN

SUR LA PRIODE

AU TOTAL

9 ans

2%

18%

18%

Prorogation
de 3 ans

1%

+ 3%

21%

Les nouveaux investisseurs ont dsormais la possibilit de louer leurs logements leurs ascendants ou leurs descendants (hors foyer fiscal)
ds lors que les conditions dapplication du dispositif sont remplies (notamment, plafonds de loyer et de ressources des ascendants ou descendants) tout en
conservant le bnfice de lavantage fiscal. Cette possibilit sapplique depuis le 1er janvier 2015.
La base de la rduction dimpt pour les investisseurs porteurs de parts de SCPI est porte de 95% 100% du montant de la souscription.
Les autres conditions tenant aux investissements ligibles, au plafond des ressources du locataire, au zonage de linvestissement ainsi quau
montant du loyer maximum sont inchanges par rapport au dispositif Duflot (voir page 41).
Les investissements Pinel outre-mer raliss depuis le 1er septembre 2014 relvent du plafonnement global des avantages fiscaux spcifiques
de 18000 (les investissements Pinel en mtropole demeurent sous le plafonnement global de 10000).

40

Ainsi:
Les logements acquis neufs ou construits par le contribuable,
partir du 1er janvier 2013, doivent respecter la nouvelle rglementation thermique 2012 ou obtenir le label BBC 2005 lorsque le
permis de construire a t dpos avant le 1er janvier 2013.
Pour les cas de rnovation/transformation, les autres logements
doivent obtenir le label haute performance nergtique rnovation,
HPE rnovation ou le label btiment basse consommation
nergtique rnovation, BBC rnovation 2009.
Le dispositif Duflot, dispositif locatif dans le secteur intermdiaire, sapplique aux investissements raliss entre le 1erjanvier 2013 et le 31 aot 2014 par des personnes physiques ou par
des socits immobilires soumises limpt sur le revenu. Sont
concerns par cette rduction dimpt:
Les logements acquis neufs ou en VEFA, les logements que
le contribuable fait construire (dans ces deux derniers cas lachvement doit intervenir dans les trente mois qui suivent respectivement la date douverture de chantier ou de la date dobtention
du permis de construire).
Les logements qui font lobjet ou qui ont fait lobjet entre le
1erjanvier 2013 et le 31 aot 2016 de travaux concourant la
production ou la livraison dun immeuble neuf (au sens de la TVA
immobilire).
Les logements acquis ne satisfaisant pas aux conditions de
dcence et faisant lobjet de travaux de rhabilitation entre ces
mmes dates, raliss par le vendeur ou lacqureur, permettant
aux logements dacqurir des performances techniques voisines
de celles des logements neufs.
Enfin, les locaux affects un usage autre que lhabitation et
qui font lobjet de travaux de transformation en logement, raliss
par le vendeur ou lacqureur.
Dans ces trois derniers cas, lachvement des travaux doit intervenir au plus tard au 31 dcembre de la deuxime anne qui suit
celle de lacquisition du local ou logement.
La rduction dimpt est galement accorde pour les souscriptions au capital initial ou aux augmentations de capital de SCPI
sous rserve que 95% de la souscription soit investie dans un
immeuble ligible.
Les logements doivent respecter un niveau de performance nergtique global fix par le dcret du 29 dcembre 2012 en fonction
du type de logement concern.

La rduction dimpt sapplique aux logements exclusivement


situs dans des communes classes dans des zones gographiques o il existe un dsquilibre important entre loffre et la
demande.
Sont donc concernes les zones A bis, A et B1 (mme zonage
que pour Scellier). Les logements acquis dans les communes
de la zone B2 ne peuvent bnficier de la rduction dimpt
que sur agrment du prfet de rgion aprs avis de la commune
dimplantation.
Une des particularits du dispositif Duflot est de limiter le nombre
de logements ouvrant droit la rduction dimpt au sein dun
mme immeuble.
Ainsi, dans un immeuble comportant cinq logements ou plus,
20% minimum des logements doivent tre acquis sans bnfice
de la rduction dimpt.
La rduction dimpt dont le taux est de 18% est rpartie sur neuf
ans. Elle est accorde au titre de lanne dachvement du logement
ou des travaux de rhabilitation ou de son acquisition si elle est
postrieure.
La fraction de la rduction dimpt qui excde limpt d par le
contribuable ne peut pas tre impute sur limpt d au titre des
annes suivantes.
Le contribuable peut bnficier de la rduction dimpt au titre
dune mme anne dimposition pour lachat ou la construction
de deux logements mais dans la limite dun plafond par mtre carr
de surface habitable fix 5500 et dans une limite globale de
dpenses de 300000 par contribuable.
Le propritaire bailleur doit sengager donner le logement
en location nue usage dhabitation principale une personne
physique pendant une dure minimale de neuf ans.

41

LA FISCALIT DE LIMMOBILIER

PLAFONDS DES RESSOURCES DUFLOT/PINEL


COMPOSITION DU FOYER DU LOCATAIRE

ZONE DE LOCALISATION DU LOGEMENT


A BIS
A
B1
B2

Personne seule

36971

36971

30133

27120

Couple

55254

55254

40241

36216

Personne seule ou couple ayant une personne charge

72433

66420

48393

43554

Personne seule ou couple ayant 2 personnes charge

86479

79558

58421

52579

Personne seule ou couple ayant 3 personnes charge

102893

94183

68725

61853

Personne seule ou couple ayant 4 personnes charge

115344

105985

77453

69707

Majoration par personne charge supplmentaire


partir de la 5e

12900

11809

8641

7775

PLAFONDS DE LOYER MENSUEL PAR MTRE CARR CHARGES NON COMPRISES POUR LES
BAUX CONCLUS EN 2015 - DISPOSITIF DUFLOT
ZONES

PLAFONDS DE LOYER AU M2

Zone A bis

16,82

Zone A

12,49

Zone B1

10,06

Zone B2

8,74

Zone A : communes de la petite couronne de Paris et de la deuxime couronne jusquaux limites de lagglomration parisienne (hormis celles de la zone A bis), de la Cte
dAzur (littoral Hyres Menton) et du Genevois franais.
Zone A bis : Paris (75) et certaines communes des dpartements 78, 92, 93 et 94 (arrt du 22 dcembre 2010).
Zone B1 : grande couronne parisienne, communes de plus de 250000 habitants, communes avec des prix de limmobilier levs, le pourtour de la Cte dAzur, la Corse
etles dpartements doutre-mer.
Zone B2 : limites de lle-de-France, communes entre 50000 et 250000 habitants, zones frontalires ou littorales avec des prix de limmobilier levs.

La location un ascendant ou un descendant du contribuable,


mme non membre du foyer fiscal est exclue du bnfice de la
rduction dimpt.
Pour le bnfice de la rduction dimpt, la location est soumise
au respect de plafonds de loyers variant en fonction de la surface
(voir tableau ci-dessus). De plus, les ressources des locataires
apprcies la date de conclusion du bail ne doivent pas excder
certains plafonds fixs par dcret, pour 2014, les ressources
prendre en compte correspondent au revenu fiscal de rfrence
de lanne 2012 (voir tableau ci-dessus).
Le dispositif Duflot outre-mer. En parallle du dispositif Duflot
prvu pour les investissements en mtropole, un dispositif identique existe pour les investissements dans les DOM et les collectivits doutre-mer. Toutefois, pour ces investissements:
Le taux de rduction dimpt est fix 29%.
Les plafonds de loyers et de ressources des locataires pourront
tre adapts par dcret.
Les conditions de performance nergtique sont amnages.

42

Les logements anciens: dispositif Borloo ancien. Le logement


doit tre lou nu pendant toute la dure de la convention, prcdemment signe avec lAnah(1), une personne autre quun ascendant, un descendant ou un associ si le logement est la proprit
dune socit civile.
Lavantage fiscal est un abattement spcifique de 30% ou 60%(2)
sur le revenu locatif, selon que le bail a t conclu dans le cadre
dune convention du secteur intermdiaire ou dune convention
du secteur social ou trs social (convention rpondant aux
conditions dattribution de laide personnalise au logement).
La dduction est pratique compter de la date deffet de la
convention et pendant toute la dure dapplication. Le mme
locataire doit rester en place et toutes les conditions doivent
demeurer remplies jusqu la date de renouvellement du bail.
(1) Agence nationale de lhabitat.
(2) A battement port 70% sous certaines conditions fixes par la loi de mobilisation
pour le logement et la lutte contre lexclusion.

Le rgime spcifique de la loi Malraux permet, pour les


demandes ralises depuis le 1er janvier 2009, de bnficier dune
rduction dimpt au titre des oprations de restauration dclares
dutilit publique sur des immeubles situs dans certaines zones
protges.
La rduction accorde linvestisseur en 2015 est de 22% du
montant des travaux et charges si limmeuble est situ en zone de
protection du patrimoine architectural ou de 30% sil est situ en
secteur sauvegard. Le dispositif sapplique la condition que le
propritaire sengage louer limmeuble pendant neuf ans. Les
catgories de dpenses ligibles sont numres par la loi et
concernent celles exposes compter de la dlivrance du permis
de construire et jusquau 31 dcembre de la troisime anne
suivante, dans la limite annuelle de 100000.
Le dispositif dit loi Girardin. Les investissements dans le secteur
immobilier raliss compter du 1er janvier 2015 ouvrent droit
une rduction dimpt, rpartie sur cinq ans, au taux de base de
18% (mme taux en 2014), pour les souscriptions au capital de
certaines socits et pour certains investissements immobiliers
(construction ou acquisition de logements neufs pour les louer
usage dhabitation principale pendant au moins cinq ans). Le plafond qui constitue la base maximale de calcul de la rduction
dimpt est fix 2448 HT par mtre carr de surface habitable
en 2015 (montant identique en 2014).
Pour les investissements outre-mer, la rduction dimpt annuelle
est plafonne, sauf cas particuliers, 30600. Toutefois, le contribuable peut opter pour un plafonnement 11% de son revenu
imposable.

SAVOIR
La taxe sur les logements vacants frappe les logements vacants
depuis plus dun an au 1er janvier de lanne dimposition et qui
sont situs dans des communes appartenant des zones
durbanisation continue de plus de 50000 habitants (plus de
200000 habitants auparavant).
Elle est assise sur la valeur locative foncire brute du logement et
de ses dpendances au 1er janvier de lanne au titre de laquelle
limposition est due.
Son taux varie en fonction de la dure de vacance du bien.
Ainsi, la premire anne dimposition, le taux est fix 12,5% puis
25% partir de la deuxime anne.

43

LES AIDES LINVESTISSEMENT

DISPOSITIFS

SCELLIERRALISS ENTRE
LE 1ERJANVIER 2009
ET LE 31 DCEMBRE 2012 (OU PAR
EXCEPTION LE 31 MARS 2013)

BORLOO ANCIEN (LOGEMENTS


CONVENTIONNS AVEC LANAH;
BAUX CONCLUS COMPTER
DU 1EROCTOBRE 2006)

DUFLOT RALISS ENTRE LE 1er


JANVIER 2013 ET LE 31 AOT 2014

Oui(1)

Oui

Oui(1)

Oui(1)

Oui

Oui(1)

LOGEMENTS CONCERNS
Logements acquis neufs
ou en VEFA ou inachevs
Logements construits
par le contribuable

Logements rhabilits neuf

Logements affects un autre


usage que lhabitation, acquis
pour tre transforms en
logements par le contribuable

Logements anciens

Engagement de location nue


usage dhabitation principale
dulocataire
Conditions de plafonds
deloyers
Conditions de ressources
dulocataire
Location possible un
ascendant ou un descendant
non-membre du foyer fiscal
Amortissement total possible
Dduction forfaitaire

Rduction dimpt

Dficit imputable sur le revenu


global

Oui

Oui

Oui(1)

Oui

Non

Minimum 9 ans

Oui (diffrentes selon secteur


libre ou intermdiaire)

Oui, le bail ne peut tre conclu


avec une personne occupant
dj le logement (sauf
renouvellement du bail)
Dure de la convention: 6 ans
(9ans en cas de travaux
conventionns en secteur
intermdiaire)
Oui (prvues dans la
convention conclue avec
lAnah)

Oui (rhabilitation galement


possible par le vendeur
si aucune utilisation ou
occupation du logement depuis
lachvement des travaux)
Oui(1) (transformation
galement possible par le
vendeur si aucune utilisation ou
occupation du logement depuis
lachvement des travaux)
Non

Minimum 9 ans

Oui

Oui (pour secteur intermdiaire)

Oui

Oui

Oui: secteur libre et secteur


intermdiaire possible aprs
3ans sous conditions(2)

Non

Non

Nant

Nant

Nant

30% si location conventionne


30% si location dans le secteur
du secteur intermdiaire;
intermdiaire
60% sisecteur social(3)
13% (logements BBC) 6%
(logements non BBC avec
permis de construire avant
le01/01/2012) du prix du
Non
logement acquis en 2012 retenu
dans la limite de 300000
rpartis par parts
10700 (hors dduction
desdpenses de travaux
10700(4)
retenues pour le calcul
de la rduction dimpt)(4)

Nant

18% (logements respectant


un certain niveau de
performance nergtique)
duprix du logement dans
lalimite de300000

10700(4)

(1) En cas de transformation du logement (dans le cadre du rgime Scellier ou Duflot), lachvement des travaux doit intervenir au plus tard le 31 dcembre de la deuxime anne qui suit celle de lacquisition
du local transformer. En cas de construction par le contribuable lui-mme, lachvement de la construction doit intervenir au plus tard le 31 dcembre de la deuxime anne qui suit celle de la demande
de permis de construire dans le cadre du rgime Scellier et dans les trente mois qui suivent la date dobtention du permis de construire dans le cadre du rgime Duflot.
(2) A u-del dune priode incompressible de trois annes, le rgime Scellier peut tre suspendu au profit dascendants ou de descendants pendant une priode maximale de9 ans au cours de laquelle
la location peut tre pratique titre onreux ou gratuit. Cette suspension nest pas prise en compte dans le calcul de la dure minimale de 9ans. Pendant cette suspension, aucune rduction
et dduction forfaitaire nest possible.
(3) Labattement de 60% est port 70% sous certaines conditions.
(4) lexclusion du dficit gnr par les intrts demprunt.

44

La location meuble

La SCI : une solution envisager

Les revenus de cette activit sont imposables dans la catgorie


des bnfices industriels et commerciaux (BIC) et non dans celle
des revenus fonciers.
Attention: les SCI qui louent en meubl sont imposables de plein
droit limpt sur les socits.
Pour les biens dtenus en direct, les revenus nets sont dtermins
soit aprs dduction des charges pour leur montant rel, soit aprs
application dun abattement forfaitaire de 50% si le chiffre daffaires du loueur en meubl est infrieur 32900 (71% pour les
gtes ruraux, meubls de tourisme et chambres dhtes si le chiffre

Une bonne formule pour la cration et la transmission dun


patrimoine familial. La constitution dune Socit Civile Immobilire (SCI) pour dtenir et grer un immeuble permet de prserver lunit et la stabilit du patrimoine en vitant les risques et
inconvnients de lindivision.

daffaires est infrieur 82200 pour 2015).

Le choix de la SCI est souvent retenu par les chefs dentreprise et


les professionnels qui souhaitent sparer limmobilier des autres
actifs. Ce type de socit offre de trs nombreuses possibilits
grce la souplesse des rgles juridiques applicables aux SCI.
Les choix seront oprs en fonction des objectifs patrimoniaux,
financiers et fiscaux des associs.

DEUX STATUTS COEXISTENT


Loueurs professionnels
Ce statut, qui permet notamment limputation sur le revenu global
des dficits gnrs par lactivit, est rserv aux contribuables
inscrits au registre du commerce en qualit de loueur professionnel dont les recettes annuelles TTC procures par la location
meuble excdent la fois le seuil de 23000 et le montant des
autres revenus professionnels du foyer fiscal. De plus, pour bnficier de lexonration dISF au titre des biens professionnels, les
contribuables inscrits au RCS en qualit de loueur en meubl
professionnel doivent raliser plus de 23000 de recettes
annuelles et retirer de cette activit plus de 50% des revenus
professionnels du foyer fiscal, y compris le revenu net issu de
lactivit de loueur en meubl professionnel.

Sauf option pour limpt sur les socits (IS), les SCI relvent de
limpt sur le revenu et leurs associs personnes physiques sont
imposs dans la catgorie des revenus fonciers sur la quote-part
des revenus correspondant leurs droits sociaux.
Loption pour lIS permet de dduire les frais dacquisition et les
amortissements pratiqus sur limmeuble en bnficiant dun taux
dimposition plus faible que les tranches les plus leves du barme
de limpt sur le revenu.
Toutefois, cette option est irrvocable et ses consquences doivent
faire lobjet dune tude approfondie.

Loueurs non professionnels


Ds lors que le loueur ne rpond pas aux conditions vises ci-dessus, limputation des dficits est seulement admise sur les bnfices de mme nature des dix annes suivantes. Les loueurs en
meubl non professionnels qui acquirent des logements au sein
dtablissements de services sociaux ou mdicaux dfinis par la
loi (EHPAD) ou de rsidences avec services pour tudiants ou
seniors, ou enfin, de rsidences de tourisme classes peuvent
bnficier dune rduction dimpt (dispositif Censi-Bouvard).
Le contribuable doit sengager donner le logement en location
meuble pendant au moins neuf ans lexploitant de ltablissement ou de la rsidence.
La rduction dimpt au taux de 11% est calcule sur le prix de
revient de linvestissement retenu dans la limite de 300000 et
est rpartie sur neuf ans.
Ce dispositif sapplique aux investissements raliss jusquau
31dcembre 2016, au taux de 11%.

45

LA FISCALIT DE LIMMOBILIER

3 Le rgime dimposition des plus-values immobilires


Limpt sur la plus-value est calcul et vers sur la base dune dclaration dpose par le notaire lors de la rdaction de lacte de vente.
Le taux dimposition des plus-values immobilires ralises par les particuliers en 2015 est de 19%, plus les prlvements sociaux.

CHAMPS DAPPLICATION

PERSONNES
IMPOSABLES
OPRATIONS
ETBIENS
IMPOSABLES

Les particuliers dans le cadre de la gestion de leur patrimoine priv.

Les associs de socits de personnes soumises limpt sur le revenu.

Les cessions titre onreux (vente, expropriation, change, apport en socit,) :


dimmeubles btis ou non (fort, terrains) ou des droits immobiliers (usufruit, nue-proprit, servitudes);
de parts de socits prpondrance immobilire non soumises lIS (SCI de location, SCPI).

EXONRATIONS

Rsidence principale.

Bien dtenu depuis plus de 22 ans au titre de limpt sur le revenu et 30 ans pour une exonration totale.

46

P
 remire cession dun logement qui nest pas la rsidence principale du cdant lorsquil nest pas
propritaire de sa rsidence principale (directement ou par personne interpose) au cours des quatre
annes prcdant la cession, et quil remploie le prix de cession, dans un dlai de 24 mois compter de
cette dernire, lacquisition ou la construction dun logement quil affecte, ds son achvement ou son
acquisition si elle est postrieure, son habitation principale.
P
 lus-values ralises par les personnes ges ou handicapes qui cdent leur logement pour un
tablissement spcialis (cession dans les deux ans maximum aprs lentre dans ltablissement).
Lecdant ne doit pas tre passible de lISF, son revenu fiscal de rfrence au titre de lavant-dernire
anne prcdant celle de la cession ne doit pas excder 10686 pour la premire part de quotient familial
et2853 (pour chaque demi-part supplmentaire).
Expropriation suite une dclaration dutilit publique.
C
 ession ralise directement ou indirectement par les particuliers au profit dun organisme en charge
dulogement social ralise entre le 1er janvier 2014 et le 31dcembre 2015.
C
 ession de sa premire rsidence par un non-rsident ressortissant de lespace conomique europen
sous conditions notamment davoir eu sa rsidence fiscale en France pendant une dure dau moins deux
ans un moment quelconque avant la cession et davoir eu la libre disposition de lhabitation au 1er janvier
de lanne prcdant celle de la cession (pour les cessions ralises depuis le 1er janvier 2014, cette
condition na pas tre respecte si la cession est ralise au plus tard le 31dcembre de la 5e anne
suivant celle dutransfert de son domicile hors de France) ; lexonration est plafonne 150000 de
plus-value nette imposable.
Cession par certains titulaires de pension de vieillesse ou titulaires de la carte dinvalidit.
I mmeubles dont le prix de vente nexcde pas 15000. Ladministration fiscale apprcie le seuil de
15000 au regard des droits de chaque vendeur dans trois situations (bien dtenu en indivision ou par
deuxpoux quel que soit leur rgime matrimonial, biens acquis en tontine).

RGIME DIMPOSITION

CALCUL DE LA
PLUS-VALUE

Plus-value brute = prix de cession prix de revient

P
 rix de cession : prix stipul dans lacte, major des charges et indemnits au profit du vendeur et diminu
des frais de vente quil a acquitts (honoraires).
P
 rix de revient : prix dachat ou, pour les biens reus titre gratuit, valeur vnale retenue au jour de la
transmission antrieure, major des :
charges et indemnits au profit du vendeur initial ;
frais dacquisition (7,5% ou rels justifis : enregistrement, TVA, notaire, agence, etc.) ou droits de
mutation titre gratuit et frais dactes ;
travaux de construction, dagrandissement et damlioration non dduits antrieurement ( dfaut de
justificatifs pour les immeubles btis dtenus depuis plus de cinq ans : forfait de 15% du prix dacquisition).

Plus-value nette imposable

 limpt sur le revenu abattement pour dure de dtention :


6% pour chaque anne de dtention au-del de la 5e et jusqu la 21e ;
puis 4% pour la 22e anne rvolue de dtention ;

Exonration totale au-del de 22 ans de dtention

Aux prlvements sociaux abattement pour dure de dtention :


1,65% pour chaque anne de dtention au-del de la 5e et jusqu la 21e anne ;
1,60% pour la 22e anne de dtention ;
9% pour chaque anne au-del de la 22e anne.

Exonration totale au-del de 30 ans de dtention


Abattement exceptionnel de 30% sur les cessions de terrains btir faisant lobjet dune promesse
de vente ayant acquis date certaine entre le 1er septembre 2014 et le 31 dcembre 2015.
VOIR NOUVEAUTS 2015 (voir page 48)

IMPOSITION DE
LA PLUS-VALUE

P
 our les contribuables domicilis en France et hors de France : la plus-value est taxe 19% plus 15,5%
de prlvements sociaux en 2015.
L
 es plus-values autres que sur terrains btir dun montant suprieur 50000 supportent une taxe
supplmentaire dont le taux varie en fonction du montant de la plus-value imposable limpt sur le revenu
(voir tableau ci-dessous).

BARME DE LA TAXE APPLICABLE AUX PLUS-VALUES (PV) DUN MONTANT SUPRIEUR 50000
MONTANT DE LA PV IMPOSABLE

MONTANT DE LA TAXE (EN)

De 50001 60000

2% PV (60000 PV) x 1 / 20

De 60001 100000

2% PV

De 100001 110000

3% PV (110000 PV) x 1 / 10

De 110001 150000

3% PV

De 150001 160000

4% PV (160000 PV) x 15 / 100

De 160001 200000

4% PV

De 200001 210000

5% PV (210000 PV) x 20 / 100

De 210001 250000

5% PV

De 250001 260000

6% PV (260000 PV) x 25 / 100

Suprieur 260000

6% PV

47

LA FISCALIT DE LIMMOBILIER

NOUVEAUT 2015
LES CESSIONS DE TERRAINS BTIR
Depuis le 1er septembre 2014, la dtermination des plus-values rsultant de cession de terrains btir est aligne sur celle des autres biens immobiliers ce qui
conduit une exonration dimpt sur le revenu au bout de 22 annes de dtention, au lieu de 30ans actuellement et une exonration de prlvements sociaux
au terme de 30 ans de dtention (voir tableau page 47).
Pour encourager la cession immdiate des terrains btir, la loi de finances pour 2015 a mis en place ds le 1er septembre 2014, un abattement exceptionnel
de 30%, pour la dtermination de lassiette imposable limpt sur le revenu et aux prlvements sociaux des plus-values issues de cession de terrains btir.
Labattement sapplique aux plus-values ralises dans les deux ans suivant une promesse de vente ayant acquis date certaine entre le 1er septembre 2014 et
le 31 dcembre 2015.
Sont notamment exclus du champ de cet abattement: les cessions lintrieur du groupe familial ou par personnes interposes (socit dans laquelle les
membres du groupe familial sont associs par exemple) et les cessions de parts de socits prpondrance immobilire non soumises lIS.

48

NOUVEAUT 2015
AMNAGEMENT DES DROITS DE MUTATION TITRE GRATUIT
Pour relancer le secteur de limmobilier, deux dispositifs temporaires dexonration de droits de mutation titre gratuit sont mis en place par la loi de finances
pour 2015 pour les donations de terrains btir et de logements neufs.
Une exonration temporaire de droits de donations entre vifs de terrains btir
Il sagit des donations constates par un acte authentique sign entre le 1er janvier 2015 et le 31dcembre 2015, concurrence de 100000 et dans la limite
de la valeur dclare des biens, la condition que le donataire sengage y construire, dans un dlai de quatre ans compter de la date de lacte de donation,
un logement neuf destin lhabitation. Par exemple, dans le cas dune donation consentie par un acte sign le 15 juillet 2015, le bnficiaire de la donation
devra justifier de lachvement de la construction au plus tard le 15 juillet 2019.
Le donataire doit justifier lexpiration du dlai de 4 ans de la ralisation et de lachvement des locaux destins lhabitation.
Une exonration temporaire de droits de donations entre vifs dimmeubles neufs usage dhabitation
Sont vises les donations dimmeubles pour lesquels un permis de construire a t obtenu entre le 1erseptembre 2014 et le 31 dcembre 2016 et constates
par un acte authentique sign au plus tard dans les 3 ans suivant lobtention du permis. Aussi, pour un permis obtenu le 31 dcembre 2016, la donation peut
tre ralise au plus tard le 31 dcembre 2019.
Les immeubles ne doivent jamais avoir t occups, ni utiliss sous quelque forme que ce soit.
Ces donations doivent tre consenties en pleine proprit.
Le montant de lexonration partielle des droits concernant les deux dispositifs est fix, dans la limite de la valeur dclare :
100000, pour les donations consenties au profit dun descendant ou dun ascendant en ligne directe, du conjoint ou du partenaire li par un pacte civil
de solidarit.
45000, pour les donations consenties au profit dun frre ou dune sur.
35000, pour les donations consenties au profit dune autre personne.
Pour chacun des deux nouveaux dispositifs, une limite dexonration de 100000 est applicable aux donations consenties par un mme donateur.
Ces dispositifs tant temporaires, les rgles relatives au rappel des donations depuis moins de 15 ans ne sont pas applicables. En consquence, le donataire
qui a dj reu dun mme donateur une premire donation dans la limite de son abattement personnel peut bnficier de ces dispositifs dexonration partielle
et cela peu importe la date de la donation initiale.

49

LA FISCALIT
DU PATRIMOINE
ET DE LA
TRANSMISSION
1 LIMPT DE SOLIDARIT
SUR LA FORTUNE
La dclaration du patrimoine
Limpt de solidarit sur la fortune (ISF) concerne les contribuables possdant un patrimoine dont la valeur nette au 1er janvier
de lanne dimposition dpasse 1300000 pour 2015.
Lactif imposable est constitu de lensemble des biens mobiliers
et immobiliers, droits et valeurs dtenus par le foyer fiscal et ne
donnant pas droit une exonration, valus leur valeur vnale
au 1er janvier de lanne dimposition. En revanche, les dettes affrentes des biens non imposables ne viennent pas en dduction
du patrimoine taxable.
Doivent souscrire une dclaration au titre de lISF toutes les
personnes physiques qui dpassent le seuil, quels que soient leur
nationalit et le lieu de leur domiciliation fiscale. Les personnes
dont le domicile fiscal est en France sont soumises lISF sur
lensemble de leurs biens, situs en France comme ltranger
(sous rserve des dispositions des conventions internationales).
Celles fiscalement domicilies ltranger ne sont taxes que sur
les biens situs en France, lexclusion des placements financiers

50

(placements dont les revenus sont taxs dans la catgorie des


revenus de capitaux mobiliers). En cas de rapatriement de la rsidence fiscale en France, seuls les biens sis en France sont soumis
lISF pendant cinq ans.
La dclaration est commune (sauf exceptions), pour les couples
maris, les personnes lies par un Pacs et celles vivant en concubinage notoire. La dclaration intgre galement le patrimoine des
enfants mineurs non mancips. Dans le cas dun couple mari
sous le rgime de la sparation des biens et ne vivant pas sous le
mme toit ou en instance de divorce et vivant sparment, chacun
des poux est soumis lISF sur son patrimoine imposable et sur
celui des enfants mineurs qui lui sont rattachs. Les enfants
majeurs, mme fiscalement rattachs leurs parents pour le calcul
de limpt sur le revenu, doivent oprer une dclaration spare.
Les redevables dont le patrimoine taxable lISF est infrieur au
1er janvier 2015 2570000 doivent reporter de manire distincte
la valeur nette taxable mais galement le montant de la valeur

brute du patrimoine, dans la dclaration de revenu n2042 et sans


y joindre certains justificatifs. Limpt sera recouvr selon les
mmes modalits que limpt sur le revenu, par avis dimposition
ultrieur et sur option peut faire lobjet dun prlvement mensuel.
En revanche, si le patrimoine net taxable est dune valeur suprieure
2570000, un imprim spcifique n2725 doit tre dpos au
plus tard le 15juin au service des impts du domicile du redevable
au 1erjanvier de lanne dimposition, accompagn des annexes
et le cas chant du paiement de limpt.
Lorsque la dclaration est souscrite pour le compte dune personne
dcde entre le 1er janvier et le 15 juin, le dpt doit tre effectu
dans les six mois compter du dcs.
Ces mesures visent galement les non-rsidents ds lors quils
possdent en France un immeuble productif de revenus soumis
imposition en France ou mme une rsidence secondaire.
La dclaration n2725 doit tre dpose la recette principale
des impts des non-rsidents, 10 rue du Centre (TSA 50014),
93465 Noisy-le-Grand Cedex, pour:
Les personnes domicilies en Europe, au plus tard le 15 juillet.
Les personnes domicilies hors dEurope, au plus tard le
31aot.
Les personnes domicilies dans la principaut de Monaco,
au plus tard le 31 aot, auprs de la recette principale des impts
de Menton, 7 rue Victor-Hugo, 06507 Menton cedex.

Lvaluation des biens immobiliers


loccasion de la dclaration dISF, il est ncessaire de fixer
prcisment la valeur du patrimoine immobilier. Le mode dvaluation par comparaison est la mthode communment pratique
par les experts privs et les services fiscaux. La valeur de limmeuble est dtermine par comparaison avec les ventes de biens
semblables dun point de vue conomique (localisation, superficie
et standing) et juridique (locaux dhabitation ou commerciaux,
occups ou libres). Les statistiques de prix publies par la Chambre
des notaires peuvent constituer de bonnes rfrences.
La rsidence principale bnficie dun abattement forfaitaire
fix 30%. Cet abattement nest pas applicable si la rsidence
principale est dtenue au sein dune socit civile immobilire.
Une rsidence secondaire est prise en compte pour sa valeur
libre de toute occupation.
Les immeubles lous font lobjet, quant eux, dune dcote qui
varie selon le type de bail et le nombre dannes restant courir.
Les biens grevs dun usufruit ou dun droit dhabitation ou
dusage doivent tre, en principe, compris dans le patrimoine de
lusufruitier pour leur valeur en pleine proprit. Ainsi, la donation
temporaire de lusufruit permet au contribuable ne conservant que
la nue-proprit de diminuer sa base imposable.

51

LA FISCALIT DU PATRIMOINE ET DE LA TRANSMISSION

Les biens totalement exonrs dISF


Les objets dantiquit de plus de cent ans dge, dart ou de
collection. Ladministration fiscale a rcemment prcis que les
objets de moins de cent ans dge qui prsentent un rel intrt
artistique ou culturel (objets mobiliers Art nouveau ou Art dco,
par exemple) peuvent bnficier de lexonration dISF.
Les droits de proprit littraire, artistique ou industrielle
lorsquils sont dclars par les auteurs. En revanche, lexception
des personnes exploitant les droits de la proprit industrielle
dans le cadre dune vritable activit professionnelle, les ayants
droit de lauteur sont imposables au titre de la valeur de capitalisation de ces droits.
Les contrats dassurance-vie. Sont exonres les primes verses
avant 70 ans sur les contrats ne comportant pas de facult de rachat.
Sont notamment concerns :
Les assurances temporaires en cas de dcs.
Les assurances de capitaux de survie et de rente de survie.
Les assurances en cas de vie sans contre-assurance.
Les contrats dassurance de groupe en cas de vie dont les
prestations sont lies la cessation dactivit professionnelle.
Attention en revanche, les contrats dassurance-vie comportant
une facult de rachat sont compris dans le patrimoine net taxable
pour leur valeur de rachat au 1er janvier de lanne dimposition.

52

Les rentes et pensions constitues dans le cadre dune activit


professionnelle :
Pendant la phase dpargne, les PERP chappent limposition au titre de lISF, car il sagit de contrats non rachetables, au
mme titre que les contrats Madelin (seules sont imposables, pour
leur valeur nominale, les primes verses aprs lge de 70 ans).
Lors de la phase de dnouement du PERP (mise en service de
la rente), la valeur de capitalisation de la rente ne sera pas taxable
si les primes ont t priodiquement et rgulirement chelonnes
pendant une priode de quinze annes et si lentre en jouissance
intervient au plus tt compter de la date de liquidation de la
pension dans un rgime obligatoire dassurance vieillesse.
Pour les PERP, PERCO et PERE souscrits jusquau 31 dcembre
2010, la condition de dure de cotisation est supprime si le souscripteur y adhre moins de quinze annes avant lge donnant
droit une retraite taux plein.
Prcision : lentre en jouissance de la rente peut intervenir au plus
tt lors de la liquidation de la pension du redevable (ge fix par
le rgime obligatoire dassurance vieillesse ou 60 ans), ce qui ouvre
la possibilit aux pargnants de cotiser plus longtemps afin de
constituer des droits suffisants (mise en adquation avec les possibilits prvues au niveau de limpt sur le revenu de cotiser aprs
lge de la retraite).

Les valeurs de capitalisation des pensions de retraite et les


rentes perues en rparation dun dommage corporel conscutif
un accident ou une maladie.
Les bons anonymes, parce quils supportent un prlvement
spcial fix 2% calcul sur leur montant nominal chaque
1erjanvier compris entre leur date dmission et celle de leur
remboursement.
Les placements financiers des non-rsidents. En revanche, la
valeur vnale des titres de socits prpondrance immobilire
est dtermine en tenant compte de la crance en compte courant
dtenu directement par le non-rsident dans la socit. Ainsi, le
compte courant qui est assimil un placement financier ne
viendra plus amoindrir la valeur vnale des titres, diminuant ainsi
lassiette taxable lISF.
Les titres reus en contrepartie de la souscription, en numraire ou en nature, au capital de PME exerant une activit industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale, lexclusion
des activits de gestion de patrimoine mobilier ou de location et
de gestion dimmeubles. Les biens apports en nature doivent
tre ncessaires lactivit. Sont exclus les apports dactifs immobiliers ou valeurs mobilires. La socit doit avoir son sige de
direction effective en France ou dans un autre tat de lUnion
europenne et doit rpondre la dfinition communautaire
des PME.
Les biens professionnels, quils soient inscrits ou non au bilan
de lentreprise ou quils fassent partie du patrimoine priv, une
double condition : lactivit doit tre exerce titre principal par
le propritaire des biens ou son conjoint et ces biens doivent tre
ncessaires lexercice de la profession.
Il existe trois catgories de biens professionnels :
Les biens dpendant dune exploitation individuelle (commerciale, artisanale, agricole ou librale).
Certains biens ruraux.
Certaines participations dans les socits (fonction de direction et rmunration reprsentant plus de 50% des revenus professionnels ; dtention minimale de 25% des droits de vote dans
les socits soumises lIS ; exercice dune activit professionnelle
titre principal dans les socits de personnes).

Les exonrations partielles dISF


Pacte Dutreil
Les parts ou actions dune socit ayant une activit industrielle,
commerciale, artisanale, agricole ou librale sont exonres dISF
concurrence de 75% de leur valeur, si les conditions suivantes
sont runies:
Les droits sociaux doivent faire lobjet dun engagement collectif de conservation enregistr, pris par le redevable et dautres
associs.
Lengagement doit porter sur au moins 34% des droits financiers
et droits de vote pour les socits non cotes et 20% pour les
socits cotes, pour une priode minimale fixe deux annes,
qui peut tre proroge. Une obligation individuelle de conservation
(engagement individuel) doit tre respecte, afin que la dure
totale (collective et individuelle) soit au moins gale six annes.
En cas de fusion, scission, augmentation de capital, au cours de
lengagement collectif ou individuel, lexonration partielle nest pas
remise en cause si les titres reus en contrepartie sont conservs.
Lun des associs lis par lengagement collectif doit exercer,
pendant une dure de cinq annes commenant courir compter de lengagement collectif, son activit professionnelle principale
dans la socit, sil sagit dune socit de personnes, ou avoir une
fonction de dirigeant, sil sagit dune socit soumise lIS.
Le contribuable doit joindre sa dclaration ISF, au titre de la
premire demande dexonration partielle, une copie de lacte
enregistr, un document indiquant le nom de lassoci qui exerce
une fonction de direction ou qui exerce son activit professionnelle
principale et une attestation de la socit.

53

LA FISCALIT DU PATRIMOINE ET DE LA TRANSMISSION

Titres dtenus par les salaris et les mandataires sociaux.


dfaut de pouvoir bnficier dune exonration totale au titre des
biens professionnels, les actions ou parts de socit dtenues par
des salaris ou des mandataires sociaux qui y exercent leur activit principale bnficient dun abattement de 75% sur la valeur
de leurs droits sociaux, taxables lISF.
Les socits vises sont des socits soumises lIS ou des socits de personnes soumises lIRPP qui exercent une activit
industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale, lexception des activits purement civiles.
Les parts ou actions doivent rester la proprit du contribuable
pendant une dure minimale de six ans compter de lanne de
demande dexonration partielle. Les titres dtenus par une mme
personne dans plusieurs socits bnficient de cette exonration
lorsque le redevable exerce une activit ligible dans chaque
socit et que les socits en cause ont des activits soit similaires,
soit connexes, soit complmentaires.
Lexonration est tendue aux redevables qui dtiennent des parts
ou actions depuis au moins trois ans au moment de leur cessation
dactivit pour faire valoir leurs droits la retraite, sous rserve
dun dlai de conservation des titres de six ans.

Biens ruraux lous par bail long terme et parts


de GFA non-exploitants.
dfaut de pouvoir bnficier dune exonration totale au titre des
biens professionnels, ils sont exonrs sous certaines conditions,
concurrence de 75% de leur valeur lorsque celle-ci nexcde
pas 101897 et concurrence de 50% au-del.
Bois, forts et parts de groupements forestiers. Si ces biens
ne font pas partie du patrimoine professionnel du contribuable, ils
sont exonrs sous certaines conditions pour 75% de leur valeur.
Pour cela, le redevable doit produire un engagement dexploitation
dune dure de trente ans, un certificat du directeur dpartemental de lAgriculture et respecter un dlai de dtention minimal de
deux ans pour les parts de groupements forestiers acquises titre
onreux. Le redevable doit joindre lengagement et le certificat
la premire dclaration dISF concernant les biens pour lesquels
lexonration est demande.

SAVOIR
En matire dISF, une procdure de taxation doffice est applicable
tous les redevables qui auront omis de dclarer leur patrimoine
taxable. Ladministration fiscale doit au pralable tablir que le
contribuable est redevable de cet impt et doit ouvrir une procdure
lui permettant de rparer son omission en ne sexposant qu des
amendes.
Le contrle de ladministration peut tre exerc sur deux priodes
distinctes : le dlai de reprise se prescrit le 31 dcembre de la
troisime anne suivant celle au cours de laquelle limpt est d
et sapplique aux contribuables ayant valoris leur patrimoine sur
la dclaration n2725 ou leur dclaration de revenus le cas
chant.
Le dlai se prescrit, en revanche, le 31 dcembre de la sixime
anne suivant celle au cours de laquelle limpt est d en cas
dabsence de dclaration. Notamment, loccasion du rglement
de la succession dune personne nayant jamais souscrit de dclaration dISF, ladministration fiscale est susceptible de demander
aux hritiers de reconstituer le patrimoine du dfunt sur une priode
de six annes. Dans tous les cas, le dfaut, le retard, lomission
ou linsuffisance de dclaration sont sanctionns par lapplication
dun intrt de retard au taux de 0,40% par mois et de pnalits
schelonnant de 10 80%.

54

SAVOIR
Le barme de limpt d et plafonnement
Le montant de limpt est calcul selon un barme progressif
compos de six tranches qui sapplique ds 800000 de patrimoine pour les redevables dont le patrimoine net taxable est
suprieur 1300000. Toutefois, une dcote est applicable aux
patrimoines compris entre 1300 000 et 1400000 afin dattnuer
les effets de seuils (voir tableau page 57).
Un mcanisme de plafonnement permet que le total de
limpt d au titre de lISF, dune part et des diffrents impts
(y compris les prlvements forfaitaires libratoires et prlvements
sociaux) acquitts sur lintgralit des revenus perus en France
et ltranger lanne prcdente, dautre part, nexcdent pas
75% du montant total de ces revenus. En cas dexcdent, celui-ci
vient en diminution de lISF payer mais en aucun cas il ne peut
simputer sur limpt sur le revenu ou donner lieu restitution.
Certains dficits catgoriels ne peuvent pas tre imputs sur le
revenu global pris en compte pour le calcul du plafonnement de
lISF. Cette exclusion porte en particulier sur les dficits fonciers
suprieurs 10700, les dficits non professionnels (y compris
pour les loueurs de meubls), les moins-values nettes sur les ventes
de valeurs mobilires et les pertes sur les marchs terme. En
outre, il est tenu compte des revenus franais ou trangers exonrs dimpt sur le revenu.

Le portail Internet de ladministration fiscale vous permet de


calculer en ligne, sur un mode simplifi, votre ISF (www.impots.
gouv.fr). Limpt d au titre de lISF sil est suprieur 10 000,
peut tre pay en respectant certaines conditions sous forme de
dation ltat soit duvres dart ou dobjets de collection, soit
dimmeubles situs dans les zones dintervention du Conservatoire de lespace littoral et des rivages lacustres (modalits de
paiement identiques aux droits de donation et de succession).

Les rductions dISF


Rduction dISF pour les investissements directs ou indirects
au capital des PME. La rduction dISF est accorde sous certaines
conditions aux redevables qui investissent dans les PME ou souscrivent des parts de FIP ou FCPI. La rduction dimpt est gale :
50% du montant des versements au titre de souscriptions
directes ou indirectes (par lintermdiaire de holdings) au capital
de PME comptant au moins deux salaris. La limite annuelle de la
rduction dimpt est fixe 45000.
50% des versements effectus au titre de la souscription dun
FCPI, ou FIP, dans la limite du pourcentage dinvestissement indiqu par le fonds dans sa plaquette de prsentation (engagement
dinvestissement en titres de socits ligibles).

55

LA FISCALIT DU PATRIMOINE ET DE LA TRANSMISSION

La limite annuelle de la rduction dimpt est fixe 18000.


Le cumul des rductions issues soit de linvestissement direct ou
indirect, soit de linvestissement intermdi ne peut excder
annuellement 45000 . Le bnfice de la rduction dimpt est
subordonn la conservation des titres reus jusquau 31dcembre
de la cinquime anne suivant la souscription.
lexception des cas de liquidations judiciaires et des souscriptions
ralises au profit du capital des entreprises solidaires, le bnfice
de la rduction dimpt est remis en cause en cas de remboursement des apports aux souscripteurs avant le 31 dcembre de la
dixime anne suivant la date de souscription.
Les PME ligibles cette rduction dimpt doivent:
Rpondre la dfinition des PME communautaires (moins de
250salaris, le chiffre daffaires nexcdant pas 50 millions deuros
ou total bilan nexcdant pas 43 millions deuros, capital non dtenu
par des entreprises ne respectant pas la dfinition des PME).

56

Exercer exclusivement une activit industrielle, commerciale,


artisanale, agricole ou librale.
Leurs titres ne doivent pas tre admis aux ngociations sur un
march rglement.
Voir leurs rsultats soumis soit limpt sur les socits, soit
limpt sur le revenu.
Ne pas bnficier de plus de 200000 de souscriptions sur
une priode glissante de trois exercices fiscaux.
Pour les investissements effectus par lintermdiaire dune socit
holding, compter du 1er janvier 2015, il nest plus exig que la
holding emploie au moins deux salaris, ni quelle compte moins
de 50 associs ou actionnaires.
Les versements pris en compte pour la dtermination de lavantage
fiscal doivent tre effectus entre la date limite de dpt de la
dclaration ISF de lanne prcdente et la date limite de dpt
de la dclaration ISF de lanne en cours.

La loi a institu galement une rduction dISF gale 75%


du montant des dons en numraire ainsi que des dons en pleine
proprit de titres de socits admis aux ngociations sur un march rglement franais ou tranger effectus au profit des organismes but non lucratif numrs ci-aprs, dans la limite dune
rduction annuelle dISF de 45000. Prcision: lensemble des

Les entreprises adaptes (favorisant linsertion des personnes


handicapes).
LAgence nationale de la recherche.
Les Groupements dEmployeurs pour lInsertion et la Qualification (GEIQ) qui bnficient du label GEIQ.
Les associations reconnues dutilit publique ayant pour objet

rductions dISF ne peut excder un total de 45000, y compris


au titre des souscriptions au capital de PME (directes, indirectes
ou intermdis) pour un mme redevable. Les organismes pouvant
bnficier de dons sont:
Les fondations reconnues dutilit publique.
Les entreprises dinsertion et entreprises de travail temporaire
dinsertion.
Les associations intermdiaires.
Les ateliers et chantiers dinsertion.
Les tablissements de recherche ou denseignement suprieur
ou denseignement artistique publics ou privs dintrt gnral
but non lucratif.

le financement et laccompagnement de la cration de la reprise


dentreprise.
Prcision: les dons de titres raliss dans le cadre de ce dispositif sont assimils une cession titre onreux. Par consquent,
les plus-values affrentes seront taxes ds le premier euro de
don. Sous ces mmes conditions, la donation de titres issue dune
leve doption (option attribue avant ou aprs le 19 juin 2007)
entrane la taxation du gain.

IMPT DE SOLIDARIT SUR LA FORTUNE: BARME APPLICABLE EN 2015


FRACTION DE LA VALEUR NETTE
DU PATRIMOINE TAXABLE
Nexcdant pas 800000

TAUX APPLICABLE
0%

Comprise entre 800000 et 1300000

0,50%

Comprise entre 1300000 et 2570000

0,70%

Comprise entre 2570000 et 5000000

1%

Comprise entre 5000000 et 10000000

1,25%

Suprieure 10000000

1,50%

DCOTE
VALEUR NETTE TAXABLE DU PATRIMOINE
Suprieure 1300000 et infrieure 1400000

RDUCTION DU MONTANT
DE LIMPOSITION
17500 - (1,25 x P(1))

(1) P = VALEUR NETTE TAXABLE DU PATRIMOINE. Un contribuable ayant un patrimoine net taxable de 1300000 sera redevable
en thorie dun ISF gal : 500000 x 0,5% = 2500, mais en application du systme de dcote, payera en ralit
17500 - (1,25% x 1300000) = 1250.

57

LA FISCALIT DU PATRIMOINE ET DE LA TRANSMISSION

2 LA TRANSMISSION
DU PATRIMOINE
Les successions
Il existe trois options successorales: un hritier peut accepter une
succession, y renoncer ou laccepter concurrence de lactif net.
Les dlais doption sont rduits afin dviter les blocages. Pour
viter les successions paralyses par linaction dun hritier, celui-ci
peut recevoir, quatre mois aprs louverture de la succession, une
sommation davoir opter. Il doit alors se dcider dans les deux
mois (ce dlai peut tre prolong); sil ne rpond pas dans les
dlais, il est cens accepter la succession purement et simplement.
Sil ne reoit aucune sommation, lhritier peut exercer son option
successorale pendant dix ans, au lieu de trente prcdemment.
Pass ce dlai de dix ans, il est rput avoir renonc la succession. La gestion des indivisions successorales est facilite. Les
actes dadministration et quelques actes de disposition sont vots
la majorit des deux tiers et non plus lunanimit. Le pacte
successoral autorise la personne ayant vocation hriter renoncer par avance tout ou partie de son hritage au profit dune ou
plusieurs personnes ayant ou non la qualit dhritiers. Ainsi, tout
hritier peut renoncer de manire anticipe lexercice de son
action en rduction contre une libralit (donations ou legs) qui
pourrait, le cas chant, amputer sa rserve. Pour tre valable,
cette renonciation doit tre reue devant deux notaires.
Une personne peut dsigner par acte notari de son vivant un
mandataire qui aura pour mission dadministrer tout ou partie de
son patrimoine successoral.
Ce mandat posthume doit tre justifi par un intrt srieux et
lgitime au regard de lhritier de la nature ou de limportance du
patrimoine successoral.
Ce mandat ne doit pas tre confondu avec le mandat de protection future instaur par la loi du 5 mars 2007 portant rforme de
la protection juridique des majeurs et qui permet de dsigner
lavance une ou plusieurs personnes charges de la reprsenter
dans le cas o elle ne pourrait plus pourvoir seule ses intrts
personnels ou patrimoniaux. Les oprations de partage successoral sont simplifies, notamment en cas dabsence ou dincapacit dun indivisaire.
Les droits de succession sont calculs sur la part de lactif
recueillie en succession par chaque hritier. Elle est constitue de
la valeur vnale de lensemble des biens reus diminue des dettes.

58

Aucun droit de succession nest d entre poux et partenaires


dun Pacs. Par ailleurs, contrairement au conjoint survivant, le
partenaire pacs na pas la qualit dhritier. Il est donc ncessaire
de rdiger un testament devant notaire dans le respect de la rserve
bnficiant aux enfants. Les barmes de droits de mutation titre
gratuit et des abattements applicables aux transmissions, par
succession ou donation, ne sont pas revaloriss en 2015 et restent
identiques ceux valables en 2014. Labattement applicable aux
successions entre parents et enfants (et inversement) est fix
100000. Labattement en faveur des personnes handicapes est
fix quant lui 159325. noter, labattement est diminu, le
cas chant, de ceux dont lhritier a bnfici loccasion de
donations faites depuis moins de quinze ans. Le barme des droits
de succession varie selon le lien de parent entre le dfunt et ses
hritiers (voir tableau page 64).
Labattement entre frres et surs applicable aux successions
et donations reste galement fix 15932. Dautre part, la part
recueillie par chaque frre ou sur non mari(e), g(e) de plus de
50ans ou atteint(e) dune infirmit (le ou la mettant dans limpossibilit de subvenir par son travail aux ncessits de lexistence)
et domicili(e) avec le dfunt pendant cinq annes avant le dcs,
bnficie dune exonration totale de droits de succession.
Sont notamment dductibles de la succession, outre les dettes
du dfunt lorsque leur existence au jour de la succession est
dment prouve:
Les frais de dernire maladie non rgls.
Les frais funraires dans la limite de 1500.
Les frais de testament.
Le montant des loyers ou indemnits doccupation, rembourss
par la succession au conjoint survivant ou partenaire li au dfunt
par un Pacs est dductible de lactif successoral.
La part taxable est impose selon un barme progressif appliqu
aprs abattements. Nonobstant le fait que les successions entre
partenaires pacss soient exonres de tout droit de succession, les
successions entre concubins restent taxes au taux maximal de 60%
et ne bnficient que de labattement simple qui reste fix 1594.

Droit temporaire au logement : le partenaire survivant dun Pacs


(tout comme le conjoint survivant) bnficie du droit temporaire
au logement sur la rsidence principale pendant un an compter
du dcs.
Certains biens sont exonrs de droits de succession, notamment:
Les indemnits et rentes verses ou dues au dfunt en rparation de dommages corporels lis un accident ou une maladie.
Les rversions de rentes viagres entre poux ou parents en
ligne directe.
Sous certaines conditions, le capital vers au titre dun contrat
dassurance-vie souscrit au bnfice dune personne dtermine
et les capitaux dcs verss un bnficiaire dun rgime de
prvoyance auquel le dfunt avait cotis.
Les terres faisant lobjet dun bail rural long terme et les parts
de groupements fonciers agricoles (pour 75% de leur valeur jusqu
102717, pour 50% au-del).
Les legs consentis ltat, aux collectivits territoriales, aux
tablissements scientifiques, denseignement ou dassistance
ainsi quaux organismes dutilit publique ayant une activit
scientifique, culturelle ou artistique dsintresse.
Pacte Dutreil: les parts ou actions de socit ayant une activit
industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale qui font
lobjet dun engagement collectif de conservation de deux ans en
cours au moment de la succession ou donation sont exonres
pour 75% de leur valeur. Lengagement collectif doit porter sil
sagit de socits non cotes sur au moins 34% des droits financiers et des droits de vote attachs aux titres mis par la socit
(20% pour une socit cote en Bourse).
Lengagement collectif est rput acquis si les titres dtenus depuis
deux ans au moins par le dfunt (ou le donateur) et son conjoint
dpassent les seuils de 34% ou 20%, sous rserve que lun ou
lautre exerce depuis plus de deux ans dans la socit son activit
professionnelle principale ou une fonction de direction. Cette prsomption sapplique galement ds lors que le dfunt (ou donateur)
dtient les pourcentages requis, seul ou avec son conjoint ou son
partenaire pacs, et cela sous rserve des autres conditions prcites. Chacun des hritiers ou donataires doit sengager individuellement conserver les titres pendant une priode fixe quatre
ans. Lun des associs ayant souscrit lengagement collectif ou
lun des hritiers, lgataires ou donataires ayant souscrit lengagement individuel de conservation, doit exercer une fonction de
direction pendant la dure de lengagement collectif et les trois
annes qui suivent la date de la transmission (dcs ou donation).
Lorsque lengagement collectif est rput acquis, lobligation

dexercice de la fonction de direction sexerce pendant les troisans


qui suivent la transmission. Pour tenir compte des cas de dcs
prmaturs, cest--dire la situation dans laquelle le dfunt na pas
pu organiser la transmission de ses titres avant son dcs, il est
prvu que lengagement collectif de conservation des titres puisse
tre conclu aprs le dcs: les hritiers ou lgataires doivent
conclure ensemble ou avec dautres associs un engagement
collectif de conservation dans les six mois qui suivent le dcs.
Les autres conditions devront tre respectes, notamment la souscription dun engagement individuel de conservation par chaque
hritier ou lgataire. Lexonration de 75% sapplique aussi la
transmission dentreprises individuelles (ensemble des biens mobiliers et immobiliers de lentreprise). Dans ce cas, la dure de lengagement individuel de conservation des biens ncessaires
lexploitation est fixe quatre annes.
Lobligation pour lun des hritiers, donataires, lgataires ayant
pris lengagement de conservation de poursuivre lexploitation de
lentreprise est fixe trois annes. Enfin, lexonration partielle
de droits de succession ou de donation nest pas remise en cause
en cas de donation des descendants des titres ou biens (pour
lentreprise individuelle) qui font lobjet dun engagement individuel
de conservation, sous rserve que les donataires poursuivent
lengagement jusqu son terme.

59

La rsidence principale du dfunt fait lobjet dun abattement


de 20% sur la valeur vnale de limmeuble si celui-ci est occup
titre de rsidence principale par le conjoint survivant (mari ou
pacs) ou par un ou plusieurs enfants mineurs ou majeurs protgs du dfunt ou de son conjoint, lexclusion des rsidences
principales dtenues par des SCI de gestion. Cet abattement
sapplique galement lorsque les enfants majeurs du dfunt ou de
son conjoint sont incapables de travailler dans des conditions
normales de rentabilit en raison dune infirmit physique ou mentale. Cet abattement de 20% sur la valeur vnale de la rsidence
principale sapplique galement aux successions ouvertes entre
partenaires dun Pacs.
Le paiement des droits de succession
Ce paiement seffectue en principe au comptant et en numraire
lors du dpt de la dclaration de succession ; les hritiers (autres
que le conjoint) sont responsables solidairement du paiement
des droits.

60

Les hritiers ayant trois enfants ou plus au moment de la transmission bnficient dune rduction sur le montant des droits de
succession, valable galement pour les transmissions par donation. Cette rduction est de 610 par enfant partir du troisime
pour les transmissions en ligne directe ou entre conjoints et de
305 par enfant partir du troisime pour les autres transmissions.
Les hritiers peuvent demander un paiement fractionn des
droits, en plusieurs versements dgal montant, intervalle de six
mois, sur un dlai maximal de cinq ans.
Ce dlai est port dix ans pour lensemble des successions lorsque
lactif successoral comprend concurrence de 50% au moins des
biens non liquides (immeubles, fonds de commerce, etc.).
Une possibilit de paiement diffr est offerte aux hritiers en
nue-proprit sous certaines conditions. Ces modalits de paiement sont accordes aprs prsentation de garanties suffisantes
et paiement dintrts au taux de lintrt lgal arrondi la premire
dcimale 0,04% pour 2015 (le taux pour 2014 tait identique).

Les donations
Les donations-partages peuvent tre ralises entre des descendants de gnrations diffrentes. Par exemple, un grand-parent
peut consentir, du vivant de ses enfants et avec leur accord,
une donation-partage au profit de ses petits-enfants. Celles-ci
sont galement possibles au sein des familles recomposes.
Des enfants issus dunions diffrentes peuvent participer une
mme donation, condition de recevoir uniquement des biens
appartenant leur auteur. Une personne qui na pas de descendance peut, de la mme faon, donner et partager ses biens entre
ses frres et surs, mais aussi ses neveux et nices. Dautres
libralits rsiduelles et graduelles, plus complexes, permettent
selon des modalits diffrentes, de transmettre les biens sur
deux gnrations.
Les dons de sommes dargent consentis en pleine proprit au
profit dun enfant, dun petit-fils ou dune petite-fille, dun arrirepetit-fils ou dune arrire-petite-fille ou, dfaut dune telle descendance, dun neveu ou dune nice (ou par reprsentation au profit
dun petit-neveu ou dune petite-nice) g(e) de 18ans au moins,
sont exonrs de droits de donation dans la limite dun plafond qui
reste fix pour 2015 31 865 sous rserve que le donateur ait,
la date de la donation, moins de 80ans (dons un enfant, un neveu
ou une nice, dons un petit-fils ou une petite-fille, un petit-neveu
ou une petite-nice). Ce plafond est global pour lensemble des
sommes donnes entre un mme donateur et un mme donataire.
Cette possibilit nest utilisable quune fois tous les quinze ans. Les
dons de sommes dargent doivent tre dclars et enregistrs par
le donataire au service des impts de son domicile dans un dlai dun
mois aprs la date du don. Un formulaire spcifique n2731 est
tabli cette occasion. Cette donation est indpendante des dons
ayant pu bnficier, au cours des quinze dernires annes, de labattement en ligne directe fix 100000. Elle se cumule avec les donations bnficiant des abattements de 31865 (petits-enfants),
100000 (enfants et tout hritier, lgataire ou donataire atteint dun
handicap), 5310 (arrire-petits enfants) ou 7967 (neveux et nices).
Les rgles fiscales sont identiques pour les donations et les
successions, toutefois, certains abattements ne sappliquent
quaux donations (voir tableau page 64).
Labattement pour donation au profit du conjoint et du partenaire pacs est fix 80724.
Les donations des grands-parents leurs petits-enfants font
lobjet dun abattement de 31865 par bnficiaire (renouvelable
tous les quinze ans).

Dans le cas dun bnficiaire unique avec quatre grands-parents


donateurs, 127460 peuvent donc tre transmis en franchise de
droits.
Cet abattement peut tre cumul avec celui de 100 000 consenti
lhritier direct (si lenfant du donateur est prdcd).
La donation prsente plusieurs avantages.
Il est possible de dduire de la valeur dun bien transmis par
donation le montant des emprunts bancaires relatifs ce bien et
transfrs au bnficiaire de la donation si celui-ci a la capacit
de rembourser. Pour les donations dentreprises, les dettes, autres
que familiales, peuvent tre dduites.
Le donateur peut stipuler dans lacte de donation une rserve
dusufruit. Cette clause lui permet de conserver la jouissance ou
les revenus du bien donn. Lassiette des droits est alors rduite,
car seule la valeur de la nue-proprit donne est imposable.
Attention: les parts respectives de lusufruit et de la nue-proprit
varient selon lge de lusufruitier (voir tableau page 64). Lallgement fiscal est inversement proportionnel lge du donateur.
Vous optimisez donc votre donation en nue-proprit en la faisant
le plus tt possible. Pour un patrimoine de 150000 donn par
un parent g de 45 ans, les enfants ne paieront des droits que
sur 40% de la valeur du patrimoine, soit sur une valeur de 60000.
Les droits de mutation sont assis sur la valeur des biens transmis au jour de la donation, et non sur celle des biens au jour du
dcs comme en cas de succession. Le rgime fiscal appliqu
est aussi celui en vigueur au jour de la donation, ce qui met les
donataires labri des augmentations ultrieures (de la valeur des
biens ou des droits de mutation).
Le donateur peut prendre en charge le paiement des droits de
mutation sans que cela soit considr comme une donation supplmentaire. Lconomie fiscale est alors dautant plus importante
que le taux des droits est lev.
Les transmissions dentreprise, parts ou actions de socit,
biens meubles ou immeubles, affects lexploitation dune entreprise individuelle sont exonres, sous certaines conditions,
concurrence de 75% de leur valeur pour le calcul des droits de
donation (voir page 64). Lexonration concerne les donations en
pleine proprit et en nue-proprit avec rserve dusufruit.
Les donations en pleine proprit peuvent galement bnficier
de la rduction de droit de 50% pour les donateurs gs de moins
de 70 ans.

61

LA FISCALIT DU PATRIMOINE ET DE LA TRANSMISSION

Donation : Rgle des quinze ans


Lors dune succession, il faut rapporter au plan fiscal, cest-dire ajouter lactif successoral toutes les donations effectues
par le dfunt ses hritiers au cours des quinze annes prcdant
son dcs.
Les donations enregistres depuis plus de quinze ans avant
le dcs ne sont pas rapportes fiscalement la succession.
Pour le calcul de limpt payer lors du dcs, on ne tient pas
compte des droits acquitts lors de la donation antrieure ni des
abattements dj utiliss, ce qui permet de profiter tous les quinze
ans de lintgralit des allgements et des rductions dimpt.
Il est ainsi possible de rduire les droits exigibles.

Lassurance-vie :
un outil pour la transmission
Les capitaux dun contrat dassurance-vie transmis lors du
dcs de lassur sont, sauf cas particuliers, exonrs de droits
de mutation, totalement ou partiellement, si le (ou les) bnficiaire(s), quel(s) quil(s) soit (soient), a (ont) t clairement dsign(s).
Pour les contrats souscrits depuis le 20 novembre 1991, les
primes verses aprs les 70ans de lassur sont exonres de
droits de succession hauteur de 30500. Ce montant sapprcie pour toutes les primes verses par un mme assur, aprs ses
70ans, sur lensemble de ses contrats. Au-del, les primes sont
soumises aux droits de succession. Les intrts produits restent
exonrs dans tous les cas. Si le bnficiaire du contrat est lpoux
ou le partenaire pacs, lexonration des droits de succession
sapplique aux primes au-del de 30500.
Pour les contrats souscrits depuis le 13 octobre 1998 et pour les
primes verses avant les 70 ans de lassur, les capitaux transmis
bnficient dun abattement de 152500 par bnficiaire.
Sur lexcdent:
Taxation de 20% sur la part nette taxable jusqu 700000 et
de 31,25% au-del.
Sauf sur les capitaux transmis aux bnficiaires ayant la qualit dpoux ou de partenaires pacss qui sont exonrs.
Application des prlvements sociaux sur les intrts gnrs
sur le contrat et qui ny ont pas encore t soumis, sauf pour les
contrats pargne handicap qui en sont exonrs.

62

SAVOIR
En cas de vente ultrieure du bien immobilier recueilli par succession,
lventuelle plus-value sera calcule par rapport au prix qui a servi
dterminer les droits de succession (valeur du bien diminue
ventuellement de labattement de 20% pour la rsidence principale): la plus-value imposable sera, par consquent, plus importante.
Toutefois, les droits de succession pays sur le bien immobilier
sajoutent la valeur dclare dans la succession pour le calcul de
la plus-value. Demandez votre conseiller le guide de la succession
du Crdit Mutuel.

CONSEILS
Pour anticiper la transmission au profit de vos enfants et/ou de vos petits-enfants:
Souscrivez un contrat dassurance-vie, mme aprs 70 ans, car les intrts affrents
aux primes verses aprs cette date ne sont pas soumis aux droits de succession.
Souscrivez un contrat de prvoyance dcs pour protger vos proches.
Lassureur sengage verser un capital au bnficiaire que lassur aura nommment
dsign sur le contrat, moyennant le paiement dune cotisation fonds perdus,
dont le montant dpend de lge de lassur et du capital garanti. Les capitaux verss
nentrent pas dans la succession mais le contrat de prvoyance ne se souscrit pas
principalement dans une optique de transmission. Il est utile, par exemple, pour
payer les droits de succession et viter aux hritiers, dans certains cas, davoir
vendre les biens transmis.

63

RCAPITULATIF DES PRINCIPALES DCLARATIONS


PRINCIPAUX FORMULAIRES DCLARATIFS POUR 2015

FEUILLET N

Dclaration densemble des revenus

2042

Dclaration complmentaire des revenus (plus-values et gains divers, dpenses en faveur de la qualit
environnementale de lhabitation principale, rductions et crdits dimpt type loi Scellier, Censi-Bouvard, FIP,
FCPI, etc.)
Dclaration des revenus et plus-values des professions non salaries, etc.

2042 CK
2042 CK PRO

Dclaration des plus ou moins-values sur cessions de valeurs mobilires, droits sociaux, titres assimils

2074

Dclaration des revenus encaisss ltranger

2047

Dclaration des revenus fonciers

2044

Dclaration spciale des revenus fonciers (parts SCI , dispositifs Borloo, Besson, Robien, Scellier ZRR, etc.)

2044 SPE

Dclaration des socits immobilires non soumises limpt sur les socits

2072

BARMES ET ABATTEMENTS POUR 2015


LE BARME FISCAL DE LUSUFRUIT
GE DE LUSUFRUITIER

VALEUR DE LUSUFRUIT

VALEUR DE LA NUE-PROPRIT

Jusqu 20 ans

90%

10%

De 21 30 ans

80%

20%

De 31 40 ans

70%

30%

De 41 50 ans

60%

40%

De 51 60 ans

50%

50%

De 61 70 ans

40%

60%

De 71 80 ans

30%

70%

De 81 90 ans

20%

80%

partir de 91 ans

10%

90%

noter: ce barme sapplique galement aux mutations titre onreux.

LES ABATTEMENTS APPLICABLES AUX SUCCESSIONS ET/OU DONATIONS


Part des enfants vivants ou reprsents

100000

Part des ascendants

100000

Part dune personne handicape(1)

159325

Part des frres et surs

15932

Part des neveux et nices

7967

Abattement applicable dfaut dautre abattement

1564

Exonration de 75% de leur valeur pour les transmissions par


donation ou succession dentreprise(1)
(1) Cumul possible avec les abattements en ligne directe de 100000, entre poux ou partenaires pacss de 80724 (donations) et pour une personne handicape de159325.

64

LES ABATTEMENTS RSERVS AUX DONATIONS


Au profit de petits-enfants(1)

31865

Au profit darrire-petits-enfants

5310

Au profit de neveux ou nices


Dons en numraire raliss par des parents, grands-parents,
arrire-grands-parents gs de moins de 80 ans, au profit
de chaque enfant, petit-fils ou petite-fille, arrire-petit-fils
ou arrire-petite-fille g dau moins 18 ans ou dfaut de
descendance chaque neveu et nice (ou par reprsentation
petit-neveu ou petite-nice) g dau moins 18 ans

7967
Exonration hauteur de 31865

(1) Cumul possible avec les abattements en ligne directe de 100 000 si le descendant vient en reprsentation dun parent prdcd auxquels sajoutent 159325
si le descendant est une personne handicape.

LES TAUX DIMPOSITION POUR LA TRANSMISSION


FRACTION DE PART NETTE TAXABLE(1)

TAUX APPLICABLE
AU-DEL DES ABATTEMENTS(2)

Succession ou donation entre parents en ligne directe


(de parents enfants, de grands-parents petits-enfants)
infrieure ou gale 8072

5%

entre 8072 et 12109

10%

entre 12109 et 15932

15%

entre 15932 et 552324

20%

entre 552324 et 902838

30%

entre 902838 et 1805677

40%

au-del de 1805677

45%

Donation entre poux et partenaires dun Pacs


infrieure ou gale 8072

5%

entre 8072 et 15932

10%

entre 15932 et 31865

15%

entre 31865 et 552324

20%

entre 552324 et 902838

30%

entre 902838 et 1805677

40%

au-del de 1805677

45%

Entre parents en ligne collatrale et entre non-parents


entre frres et surs
infrieure ou gale 24430

35%

suprieure 24430

45%

entre parents jusquau quatrime degr inclus

55%

entre parents au-del du quatrime degr et entre non-parents,


ycompris couples concubins

60%

(1) La fraction de la part nette taxable sentend de lactif taxable, dduction faite du passif de succession et du (ou des) abattement(s) applicable(s).
(2) Des rductions de droits interviennent selon la charge de famille de lhritier ou du donataire.

65
65

Il est rappel, conformment larticle L312-5 du Code de la consommation, quen matire de prts immobiliers lemprunteur dispose dun dlai de rflexion de dix jours. La vente est
subordonne lobtention du prt: si celui-ci nest pas obtenu, le vendeur doit lui rembourser les sommes verses.

Caisse Fdrale de Crdit Mutuel et Caisses affilies, socit cooprative forme de socit anonyme au capital de 4 335 204 160 euros, 34 rue du Wacken, 67913 Strasbourg Cedex 9,
immatricule au Registre du Commerce et des Socits B 588 505 354, contrle par lAutorit de Contrle Prudentiel et de Rsolution (ACPR), 61 rue Taitbout, 75436 Paris Cedex 09,
intermdiaire en oprations dassurances sous le N Orias 07 003 758 consultable sous www.orias.fr. Contrats dassurances souscrits auprs de : ACM IARD S.A., ACM VIE S.A., entreprises
rgies par le code des assurances et MTRL, mutuelle nationale rgie par le livre II du code de la mutualit.
CM-CIC AGENCE IMMOBILIRE , filiale 100 % du groupe bancaire Crdit Mutuel-CIC, SAS au capital de 780 000 euros / RCS Strasbourg B 387 468 382 / SIRET 387 468 382 00016 /
APE 703 A. Carte professionnelle : Transactions sur immeubles et fonds de commerce et Gestion immobilire n 30/2006 (sans rception de fonds, effet ou valeur) dlivre par la Prfecture
du Bas-Rhin. Garanties financires : B.E.C.M. 34, rue du Wacken Strasbourg / N TV A Intracommunautaire : FR 32387468382. Le non-respect des engagements de location entrane la
perte du bnfice des incitations fiscales.

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