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C4-MDC
Este material ha sido diseado por la Prof. Ana Pars Lpez para ser
utilizado por los estudiantes de Contabilidad IV de la Escuela de
Administracin y Contadura de la UCV como un medio didctico
computarizado que permita facilitar el aprendizaje de la Asignatura.
Este mdulo corresponde al Tema 1.
Es importante que al trabajar con este MDC te apoyes con:
1) El Programa de la asignatura
2) Las guas didcticas diseadas para cada unidad
3) El material de lectura sugerido por el profesor
Durante tu trabajo con C4-MDC:
Formula preguntas que te ayuden a comprender lo ledo y visto, a fin
de profundizar con otro material de lectura o posteriormente
formulrselas al profesor. Para ello puedes usar como orientacin las
etiquetas que se muestran en el extremo superior izquierdo de la
pantalla.
En la medida en que vas usando C4-MDC piensa en: qu ejemplos
conoces que puedas asociar con lo que lees y ves?
1
C4-MDC
2
3
/ CONTENIDO
CONOCIMIENTOS
PREVIOS
1.
Concepto
2.
Clasificacin:
Segn su naturaleza
Segn la intencin
1
1
Temporales
Permanentes
Derechos de
suscripcin
Planteamiento
2.
Solucin
Concepto y Caractersticas
Registro contable de los derechos de Suscripcin
Valoracin de la inversin
1
1.
Valoracin de la inversin
Registros contables
ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
Temporales
Permanentes
1. Concepto
2. Clasificacin:
Segn su naturaleza
Segn la intencin
CONTABILIDAD IV
1. De deuda
2. De Capital
Segn la intencin del propietario:
1. Negociables
2. Disponibles para la venta
Las inversiones pueden ser a travs de ttulos de deuda o capital, los cuales
representan Ttulos Valores emitidos en masa, que poseen iguales caractersticas
y otorgan los mismos derechos dentro de su clase (Prrafo 11, DPC 15). En
Venezuela la emisin de ttulos valores est regulada por la Comisin Nacional de
Valores.
1. De Deuda: Son aquellos documentos que establecen una relacin de deuda
entre el inversionista y la entidad econmica que emite el ttulo valor,
circunstancia que permite al inversionista convertirse en acreedor del ente
emisor (Carmona, 2002). El ejemplo ms comn de este tipo de ttulo valor lo
componen las distintas modalidades de emisin de bonos.
2. De Capital: Se refiere a aquellos documentos que establecen una relacin
de participacin entre el inversionista y la entidad econmica que emite el
ttulo valor, circunstancia que permite al inversionista participar en la
propiedad del ente emisor. (Carmona, 2002). Este tipo de Ttulos Valores estn
comprendidos por las acciones, tanto comunes como preferentes.
Inversiones
Temporales
Inversiones
Permanentes
Valoracin de la inversin
Registros contables
CONTABILIDAD IV
Valor
razonable
Inversiones
negociables
Disponibles
para la venta
Base de Valoracin
(De los efectos por
fluctuacin del mercado)
Efecto de la
Variacin
Tratamiento del
Dividendo
El dividendo pagado en
efectivo se reconoce
como ingreso del
perodo
El dividendo en
acciones no requiere
ningn registro porque
no modifica el costo de
la inversin.
12
Ms de un 50% o
cuando exista
evidencia de control
Mtodo de
registro
Mtodo de Participacin
Patrimonial (NIC 28, NIC 31)
Consolidacin de
Estados Financieros
(NIC 27)
Valoracin de
la fluctuacin
No aplica
No aplica
No aplica
Tratamiento
del dividendo
El dividendo pagado
en efectivo se
reconoce como
ingreso del perodo
El dividendo en
acciones no requiere
ningn registro porque
no modifica el costo
de la inversin.
Los Estados
Financieros sern
consolidados, ver NIC
27 para conocer mas
detalle sobre su
tratamiento contable
13
Fecha
Descripcin
Debe
Haber
XXX
Banco
XXX
Inversiones Negociables
En fecha posterior a la adquisicin (fecha de cierre):
Fecha
Descripcin
Debe
XXX
Haber
XXX
Inversiones Negociables
XXX
XXX
Inversiones Negociables
En fecha posterior a la adquisicin (venta):
Fecha
Descripcin
Debe
XX/XX/XX Banco
Haber
XXX
XXX
Inversiones Negociables
XXX
XXX
Descripcin
Debe
Haber
XXX
XXX
XXX
XXX
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
Banco
XXX
XXX
Haber
XXX
XXX
Fecha
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
XXX
XXX
Haber
XXX
XXX
En
la
venta,
las
inversiones disponibles
para la venta deben
disminuirse a su valor
en
libros,
y
se
generar un resultado
en venta de valores
disponibles para la
venta, comparando el
valor de venta con el
VSL de la inversin.
Adicionalmente,
se
debe
realizar
el
resultado neto por la
fluctuacin
en
los
valores de mercado
de la inversin.
31/12/10
Fecha del
decreto
Fecha de registro de
accionistas
Fecha de cobro
del dividendo
Fecha del
decreto
Fecha de registro de
accionistas
Fecha de cobro
del dividendo
31/12/10
Con cargo al ejercicio
finalizado al 31/12/10
Adquisicin de
la inversin
Adquisicin
de la
inversin
31/12/10
Fecha del
decreto
Fecha de registro de
accionistas
Fecha de cobro
del dividendo
Con cargo al
ejercicio finalizado al Venta de la
inversin
31/12/10
Asientos Contables
1.
Fecha
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
XXX
Haber
XXX
Fecha
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
XXX
Inversin en Acciones
Haber
XXX
Asientos Contables
2.
3.
Fecha
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
Efectivo o banco
XXX
Haber
XXX
Asientos Contables
4.
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
Efectivo o banco
XXX
XXX
Haber
XXX
XXX
Inversin en Acciones
XXX
Libro Auxiliar:
Las inversiones en acciones, principalmente las adquiridas para fines
especulativos, pueden tener varios movimientos de compra y de venta
durante el ejercicio. Por lo que es necesario que para efectos prcticos
se lleve un libro auxiliar que permita el control de los cambios en el
costo de la inversin, por cuanto se puede poseer costos unitarios
distintos de la inversin en acciones de una misma empresa.
Se opta por manejar el Mtodo PEPS, UEPS o Promedio para conocer el
costo de las acciones que se venden. El libro auxiliar debera contener:
Fecha
Concepto
N de acciones
Costo Unitario
Mov.
Mov.
Total
Total
Monto en
Bs.
Saldo
Fecha
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
Derechos de suscripcin
XXX
Haber
Inversin en acciones
XXX
Fecha
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
Inversin en acciones
XXX
Haber
Derechos de suscripcin
XXX
Efectivo o banco
XXX
Fecha
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
Efectivo o banco
XXX
XXX
Haber
XXX
Derechos de suscripcin
XXX
Fecha
Descripcin
Debe
XXX
Derechos de suscripcin
Haber
XXX
Descripcin
Debe
Haber
XXX
XXX
Banco
XXX
Descripcin
Debe
Haber
XXX
XXX
XXX
Banco
XXX
2)
El inters ganado y el cobro de los intereses, que aplica para las distintas
modalidades de inversin en bonos, y
3)
Fecha
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
XXX
Haber
XXX
Fecha
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
XXX
Haber
XXX
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
Banco
XXX
Haber
XXX
Fecha
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
XXX
Haber
XXX
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
Banco
XXX
Haber
XXX
Amortizacin de la inversin
Cuando se adquieren inversiones en bonos Conservadas hasta su
1.
2.
3.
4.
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
XXX
Haber
Inversin en bonos
XXX
XXX
Descripcin
Debe
XX/XX/XX
XXX
Inversin en bonos
XXX
Haber
XXX
Mtodo
Forman parte de la
negociacin
Forman parte de la
negociacin
Forman parte de la
negociacin
Valor de Mercado:
Si el VSL de la Inversin en bonos es MENOR que el costo de la inversin en
Acciones (lo que entrego es menor que lo recibido) = Ganancia en
conversin
Si el VSL de la inversin en bonos es MAYOR que el costo de la inversin en
Acciones (lo que entrego es mayor que lo recibido) = Prdida en conversin
CONTABILIDAD IV
El 10/06/09, la FIFA, adquiri con fines especulativos y a travs de un desembolso de Bs. 6.220,00, la
cantidad de 100 acciones de Mundial 2010, cuyo valor nominal es de Bs. 50,00 c/u. Estas acciones
tienen un dividendo decretado el 15/05/09 de Bs. 5,00 por accin, con cargo a las utilidades
acumuladas hasta el ao 2007, pagadero el 15/12/09 a los accionistas registrados el 15/11/09.
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60
61
Felicitaciones!
Has terminado tu trabajo
con
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