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AUDIT COMPTABLE ET

FINANCIER

Anne Scolaire : 2011-2012


Assur par : Hafssa MANAR

PLAN DE COURS
Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)

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II. Evaluation du dispositif du contrle interne (Suite) :


7. Contrle interne par cycle :
A) Cycle Achats-Fournisseurs.
B) Cycle Ventes-Clients.
8. Conclusions sur les dfaillances du CI
III. Contrle des comptes :
1. Dfinition et principes gnraux
2. Techniques daudit des comptes :
a. Examen analytique
b. Inspection des enregistrements et des documents
c. Rexcution des contrles
d. Demande de confirmation des tiers ou confirmation directe
e. Observation Physique
f.

Dclarations de la direction

g. Contrles par sondages et autres mthodes de slection des chantillons


h. Utilisation des travaux dautres intervenants
3. Examen des tats de synthse
IV. Vrifications spcifiques :
1. Conventions rglementes
2. Actions dtenues par les administrateurs ou membres du conseil de
surveillance
3. Egalit entre les actionnaires
4. Rapport de gestion
5. Documents adresss aux actionnaires
6. Acquisition dune filiale, prise de participation et de contrle

II. Evaluation du dispositif du contrle interne (Suite) :


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7. Contrle interne par cycle :


A) Cycle Achats-Fournisseurs.
Description de la procdure Achats-Fournisseurs :
-Qt, dsignation,
Fournisseur souhait,
Spcifications techniques

- Demande dachat
- Consultations
Fournisseurs

- Bien ou service
- Bon de livraison

-Facture
Fournisseur

-Relance
Fournisseur

INPUT

Expression
du besoin

Commande

Rception

Traitement
des factures

Rglement

Suivi des dettes


Fournisseurs

OUTPUT
-Demande dachat

-Slection
Fournisseurs
-Bon de commande

-Bon de rception

-Journal des achats


-Balance Auxiliaire
Fournisseurs

-Moyen de paiement
-Compte Banque
mouvement
-Dettes Frns soldes

a. Exemples de risques associs au cycle:


Commandes de marchandises et services sans objet pour lentreprise.
Commandes de marchandises et services des conditions non favorables.
Quantits factures diffrentes des quantits reues.
Montant factur par le fournisseur ne correspondant pas au prix convenu.
Montant des avoirs reus ne correspondant pas aux demandes davoirs.
Soldes fournisseurs dbiteurs irrgulirement analyss.
Accs aux fichiers permanents non limits.
Enregistrement incomplet ou absence denregistrement des factures au
journal dachat.
Comptabilisation multiple de factures (duplicata) au journal dachat.
Enregistrement de factures (ou avoirs) sans bons de rception (ou retour).
Emission de bons de rception (ou retour) ne correspondant pas une
rception relle (ou retour rel) ou un service effectivement rendu.
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-Analyse de
compte

Erreur de calculs dans les factures (ou avoirs), y compris le calcul de la


TVA.
Erreur ou omission de dduction de rabais, remises et ristournes obtenues
et des avances ou acomptes verss.
Conversion errone des factures libelles en devises.
b. Exemples des contrles de pilotage sur le cycle des
achats:
Comparaison des dpenses comptabilises avec des informations extracomptables telles que:
Budgets;
Donnes historiques
Les indicateurs cls de performance utiliss par le management pour
piloter les achats, par exemple:
Les variations en valeur et en volume;
Les ruptures de stock;
Les valeurs des retours.
Les mesures de la performance du dpartement achats et quelle
frquence sont-elles revues par le management. Utilise-t-on par exemple:
Le nombre de factures traites;
Le suivi du rglement des fournisseurs.
Les indicateurs de mesure de la performance des fournisseurs: Comment
sont-ils utiliss pour piloter les achats? Utilise-t-on par exemple:
La fiabilit des livraisons.
Le respect des dlais.
Lanalyse des causes des retours et de leur valeur.
Le nombre des livraisons incompltes.
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Le nombre de produits endommags la livraison.


c. Exemples de contrles dapplication:
Optimisation de lachat (Consultation de 3 fournisseurs).
Contrle de lautorisation des achats (Approbation du BC).
Contrle de la qualit et de la quantit des marchandises reues.
Rapprochement facture/BR/BL/BC et contrle des approbations avant
rglement.
Rapprochement du solde des comptes individuels fournisseurs avec les
relevs de compte envoys par les fournisseurs.
Rapprochement entre le montant dcaiss et le montant factur lors du
lettrage du compte individuel fournisseur pour identification des
diffrences.
d. Conclusion sur le niveau de risque:
Niveau de risque global et par assertion daudit:
Sur la base des rsultats des tests effectus sur les contrles de pilotage et les
contrles dapplication, il convient de conclure sur le niveau de risque associ
au cycle dans sa globalit et sur le niveau de risque associ chaque assertion
daudit.

Le niveau de risque global associ au cycle: Faible.


Elaboration dun programme de travail adapt:
A lissue de lvaluation du systme de contrle interne, lauditeur se doit
dlaborer un programme de travail adquat en fonction du niveau de risque
identifi (lien: Niveau de risque/Etendue des travaux).

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B) Cycle Ventes-Clients :
Description de la procdure Ventes-Clients :
-Qt, nom du client,
Date de livraison,
Limite de crdit

- Packing list
- Adresse Client

- Tarif
- Conditions
de rglement

- Rception
Chques, LCR

Facturation

Encaissement

INPUT

Livraison et
distribution

Commande

Suivi des
crances

OUTPUT
-Bon de Commande,
- Packing list

-Bon de livraison
- Factures tablir
- Bon de sortie des
stocks

- Factures
- Journal des
ventes
- Balance Auxiliaire
Clients

- Compte Banque
-Balance ge Clients
mouvement
- Relance clients
- Crance client
- Provisions douteuses
solde
- Analyse des comptes
Clients

a. Exemples de faiblesses du CI :

Livraison dun client sans matrialisation de la commande.

Acceptation dune commande sans assurance sur la disponibilit des


articles en stock.
Acceptation dune commande et livraison dun client avec lexistence de
crances impayes:
Absence ventuelle de plafond de crdit.
Dconnexion entre le service commercial et le service
recouvrement.
Absence de blocage automatique.
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Sortie de marchandises non matrialise par un document ou non


autorise.
Possibilit de livraison sans facturation.
Etablissement dune facture sans bon de livraison ou/et sans bon de
commande.
Etablissement de plusieurs factures pour une mme livraison:
Absence de blocage automatique.
Absence dinterface ou dintgration entre les modules (commande/
livraison et facturation).
Possibilit denregistrer une facture plus dune fois: Absence de blocage
automatique et absence danalyse des soldes clients.
Possibilit dannuler des factures par des personnes non habilites
(problme daccs).
Absence de balance ge (crances par ge).
Cumul des fonctions entre:
Facturation.
Recouvrement.
Comptabilisation.
Trsorerie.
b. Exemples de contrles de pilotage:
Revue par le management dindicateurs de gestion et de ratios
significatifs:
Volume des ventes (par produit, par client, par rgion) et
comparaison budgtaire.
Marge brute et taux de marge (par produit, par client, par rgion):
Comparaison budgtaire.
Comparaison par rapport au taux habituel.
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Analyse des carts (CI ou rentabilit).


Analyse de la balance ge ou examen de lge des crances:
Analyse des crances nayant pas subies de mouvements depuis x
mois.
Analyse du taux de recouvrement par rapport aux dlais de
paiement de la socit.
Analyse des dlais de paiement accords par rapport au CA ralis
par client.

8. Les conclusions sur les dfaillances du CI:


Le commissaire aux comptes signale aux dirigeants les observations quil a
dcel lors de son valuation du dispositif du CI.
Cette communication prendra une forme approprie, orale ou crite (lettre de
contrle interne), en fonction de l'importance relative des observations.
La lettre de contrle interne englobe lensemble des faiblesses dapplication et
de conception.
Les points de contrle interne sont formuls ainsi:
Constat.
Risque.
Recommandation.

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III. CONTRLE DES COMPTES:


L'excution du programme de contrle des comptes doit permettre au
commissaire aux comptes de runir des lments probants suffisants pour
s'assurer que les dispositions lgales et rglementaires auxquelles est soumise
l'entreprise sont bien respectes.
Il s'agit, en particulier, des rgles de prsentation et d'valuation dictes par la
loi sur les obligations comptables des commerants, le plan comptable gnral et
les plans comptables professionnels. Il sera particulirement attentif dans ses
divers contrles sur les comptes au respect des sept principes comptables dicts
par le code gnral de normalisation comptable, savoir :
la continuit de l'exploitation.
la permanence des mthodes.
le cot historique.
la spcialisation des exercices.
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la prudence.
la clart.
l'importance significative.
L'excution de son programme doit galement lui permettre de s'assurer que :
les

actifs existent et qu'ils appartiennent la socit.

les passifs, les produits et les charges concernent la socit.


Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments
probants suffisants et appropris pour fonder l'assurance raisonnable lui
permettant de dlivrer sa certification.

1. Dfinition et principes gnraux :


Les lments probants dsignent les informations obtenues par lauditeur
pour aboutir des conclusions sur lesquelles son opinion est fonde.
Ces informations sont constitues de documents justificatifs et de documents
comptables supportant les tats financiers et qui corroborent des informations
provenant dautres sources.
Les lments probants sont obtenus partir dune combinaison adquate des
tests de procdures et des contrles substantifs.
Les contrles substantifs ou contrles de substance dsignent les procdures
visant obtenir des lments probants afin de dtecter des anomalies
significatives dans les tats financiers.
Ils sont de deux types :
Procdures analytiques ou Examen analytique.
Contrles portant sur le dtail des oprations.

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Pour collecter les lments ncessaires dans le cadre du contrle des comptes,
lauditeur pourra faire appel aux techniques suivantes :
Les procdures analytiques.
Linspection des enregistrements ou des documents, qui consiste
examiner des enregistrements ou des documents, soit internes soit
externes, sous forme papier, sous forme lectronique ou autres supports.
La rexcution de contrles, qui porte sur des contrles raliss lorigine
par lentit.
La demande de confirmation des tiers, qui consiste obtenir de la part
dun tiers une dclaration directement adresse lauditeur concernant une
ou plusieurs informations et permettant notamment des recoupements.
Lobservation physique, qui consiste examiner la faon dont une
procdure est excute au sein de lentit.
Linspection des actifs corporels, qui correspond un contrle physique
des actifs corporels.
Les informations verbales obtenues des dirigeants et salaris de
l'entreprise.
L'examen des documents reus par l'entreprise et qui servent de
justificatifs l'enregistrement des oprations ou leur contrle : factures
fournisseurs, relevs bancaires par exemple.
L'examen des documents crs par l'entreprise : copie de factures clients,
comptes, balances, rapprochements. Certains de ces documents peuvent
avoir un caractre plus probant que d'autres.
La vrification dun calcul.
Chacune de ces techniques est mise en uvre selon une intensit qui varie en
fonction de l'objectif vis. Le commissaire aux comptes doit choisir celles qui
lui apportent la valeur probante suffisante dans les meilleures conditions de
temps. Son choix dpendra notamment :
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de la connaissance de l'entreprise.

de la situation financire de l'entreprise.

des zones de risques identifies.

de l'importance relative des lments contrler.

de la qualit du systme de contrle interne et de la fiabilit du systme


comptable.

des dlais dont il peut disposer.

de la nature et de l'tendue des travaux effectus par un service d'audit


interne ou par un expert comptable.
Ces techniques de contrle peuvent sutiliser seules ou en combinaison, tous
les stades de laudit des comptes.
Elles peuvent tre notamment effectues par sondages ou en recourant aux
travaux dun autre auditeur.
Les lments collects apportent lauditeur des lments de preuve ou des
prsomptions quant au respect dune ou plusieurs des assertions concernant les
flux dopration et les vnements survenus au cours de la priode, les
assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode et les assertions
concernant la prsentation des comptes et les informations fournies dans lETIC.

2. Techniques daudit des comptes :


a.Examen analytique :
A. Dfinition et objectifs de l'examen analytique :
Lexamen analytique est dfini comme un ensemble de techniques visant :
faire des comparaisons entre les donnes figurant dans les tats de
synthse et des donnes antrieures et prvisionnelles de
l'entreprise.
faire des comparaisons entre les tats de synthse de l'entit et des
donnes d'entreprises similaires.
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analyser les fluctuations et tendances.


tudier et analyser les lments

inhabituels ressortant de ces

comparaisons.
L'examen analytique consiste analyser des tendances et des ratios significatifs
et obtenir les explications justifiant la cohrence des informations financires
des tats de synthse et les variations significatives.
B. Porte de l'examen analytique:
Lexamen analytique reste loutil dterminant pour :
Identifier les lments significatifs de l'entreprise en raison de leur poids
ou de leur nature, en raison de leur apparition ou leur volution.
Vrifier la rgularit et la sincrit de certains lments constitutifs des
comptes : il permet de vrifier certains comptes prsentant un caractre
thorique de stabilit.
Vrifier la cohrence de l'ensemble des tats de synthse :
il intervient en particulier lorsque des redressements ou
reclassements ont t sollicits sur les comptes contrls (afin de
s'assurer qu'aprs ces corrections, d'autres anomalies n'apparaissent
pas).
il intervient sous cette forme lors de la revue de cohrence
d'ensemble des tats financiers en phase finale de l'audit.
C. Dmarche d'examen analytique:
dans le cas de l'examen analytique portant sur les tats financiers:
Mise en parallle de 2 ou 3 exercices de donnes financires.
Identification des valeurs significatives des donnes de l'exercice.
Identification des variations significatives de donnes.
Identification des donnes atypiques et / ou exceptionnelles.
Dtermination des ratios significatifs compars aux annes
prcdentes.
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dans le cas de l'examen analytique portant sur des donnes partielles


(comptes d'un cycle, comptes au sein d'une rubrique des tats financiers):
Mise en parallle des donnes concernes sur 2 ou 3 exercices.
Identification de leur poids relatif dans les tats financiers.
Identification des variations significatives.
En tout tat de cause, toute observation inhabituelle doit faire l'objet
d'approfondissement par l'auditeur :
Par entretien avec les responsables et dirigeants de l'entreprise.
Par recours des outils complmentaires de contrle.
Lexamen analytique fournit des lments probants quant lexhaustivit,
lexactitude et la validit des donnes gnres par le systme comptable.
Toutefois, lauditeur doit apprcier le risque que lexamen analytique auquel il a
procd ne mette pas en vidence des anomalies significatives.
b.

Inspection

des

enregistrements

et

des

documents :
Ces procdures, consistent pour lauditeur reprendre le travail effectu par
lentreprise et analyser chaque opration enregistre. Cette procdure trs
lourde, ne sapplique en fait que lorsque la nature du poste contrl implique des
difficults de comptabilisation, derreur frquente quant au contenu ou des
risques de fraude.
Il peut sagir notamment :
Des prts ;
Des titres de participation et valeurs mobilires de placement ;
Des fournisseurs dbiteurs, des clients crditeurs ;
Des autres dbiteurs et autres cranciers ;
Des autres produits et des autres charges ;
Des produits exceptionnels et charges exceptionnelles.
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c.Rexcution des contrles :


Plus il y aura de sources dinformation diffrentes, meilleure sera la vracit
dun lment. En effet, lauditeur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit
dune opration sera confirme grce au rapprochement de chiffres ou de frais
provenant de sources diffrentes.
Lauditeur peut ainsi effectuer des contrles (thoriquement dj effectu par la
socit) par recoupements internes. Ces contrles se font par rapprochements
dinformations internes provenant de diffrentes origines :
Rapprochement entre amortissements et provisions au bilan et dotations
et reprises au compte de rsultat :
Amortissements en fin dexercice = Amortissements en dbut
dexercice + Dotations aux amortissements de lexercice
Amortissements compris dans les immobilisations cdes ou mises
en rebut.
Provisions en fin dexercice = Provisions en dbut dexercice +
Dotations aux provisions Reprises sur provisions.
Rapprochement entre les charges comptabilises dans le poste Charges
de personnel avec les lments dclars au niveau des dclarations
annuelles de la CNSS.
Rapprochement entre le chiffre daffaires dclar au niveau des
dclarations de la TVA et le chiffre daffaire encaiss (rgime des
encaissements) ou comptabilis (rgime de dbit).
Etc.

d.

Demande

de

confirmation

des

tiers

ou

confirmation directe :

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La confirmation directe est une procdure qui consiste demander un tiers


ayant des liens daffaires avec lentreprise vrifie de confirmer directement au
commissaire aux comptes des informations concernant lexistence doprations,
de soldes, ou tout autre renseignement ; il appartient au commissaire aux
comptes de dterminer les conditions auxquelles il soumet sa mise en uvre
ainsi que ltendue de son application.
La confirmation directe permet, en gnral, au commissaire aux comptes
datteindre ses objectifs plus rapidement et de faon plus satisfaisante que
dautre moyens de contrle.
La confirmation directe pourra cependant ntre pas suffisante. Elle ne constitue
quune partie des lments probants que le commissaire aux comptes doit runir
pour fonder son jugement. Par exemple, une confirmation de solde reue dun
client donne une qualit de preuve trs satisfaisante quant lexistence de la
crance. Elle ne signifie pas que le client est solvable et que la crance sera
encaisse. Des procdures devront galement tre mises en uvre pour vrifier
que toutes les crances non rgles figurent dans les comptes.
Il est en principe prfrable de demander une confirmation de solde ou
dinformation la date de clture.
Ainsi llment confirm sera directement utilisable dans le cadre de la
vrification des tats de synthse de clture.
Principaux cas de confirmation :
Immobilisations : Conservation foncire pour les terrains et immeubles : ces
confirmations donnent une information sur la proprit des biens et sur
lexistence de garanties ventuelles.
Stocks : Stocks appartenant des tiers et en dpt dans lentreprise ; stocks
appartenant lentreprise et en dpt chez des tiers.
Crances et dettes : Confirmation des clients et fournisseurs, des comptes
courants, des prts auprs des tiers concerns. Outre le solde, dautres
informations peuvent tre obtenues, par exemple : chances, intrts,
garanties sur emprunts et prts pour confirmer les lments des contrats.
Titres de participation et de placement : Intermdiaire habilit pour la tenue
des comptes de titres, coupons encaisser.

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Banques :Confirmation des soldes et oprations ralises par la banque pour


lentreprise, cautions, garanties, titres, personnes autorises signer, etc.
Personnel : Prts et avances
Engagements hors bilan et passifs ventuels : Assurances, avocats, experts
fiscaux, greffe du tribunal de premire instance, etc.
e.Observation Physique :
Lobservation physique est un des moyens les plus efficaces pour sassurer de
lexistence dun actif ; elle napporte cependant quune partie des lments
probants qui sont ncessaires au commissaire aux comptes pour fonder son
jugement. Seule lexistence du bien est confirme. Les autres lments, tels que
proprit du bien, valeur attribue, etc., doivent tre vrifis par dautres
techniques.
Cependant, lobservation physique peut, dans certains cas, apporter une partie
des lments probants concernant la proprit ou la valeur du bien. Par
exemple :
Lexamen de la qualit intrinsque dun stock de matires premires peut
apporter une information sur son valuation.
Lexamen des effets en portefeuille peut rvler lexistence de crances
douteuses.
Il appartient au commissaire aux compte de dterminer les conditions
auxquelles, il soumet la mise en uvre de lobservation physique ainsi que
ltendue de son application.
Les lments pouvant faire lobjet dun examen physique sont trs nombreux.
Par rubrique du bilan, on peut noter :
immobilisations corporelles ;
stocks dans lentreprise ou chez des tiers lorsquelle en est propritaire ;
effets ;
espces.

Bien que lobservation physique puisse tre effectue ponctuellement par le


commissaire aux comptes tout au long de lexercice de sa mission, elle est le
plus souvent mise en uvre au moment des inventaires des divers lments
voqus ci-dessus par lentreprise.
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La responsabilit des prises dinventaire est du ressort de la direction de


lentreprise. Le commissaire aux comptes doit sassurer que les dirigeants
assument cette responsabilit et ont mis en place des procdures de contrle
physique satisfaisantes. Une faon efficace de sen assurer est dassister aux
contrles effectus par lentreprise.
Avant la prise dinventaire, lauditeur doit prendre connaissance des
procdures dfinies par lentreprise et den faire ltude critique en
procdant ventuellement certains tests.
Pendant la prise dinventaire, son travail va consister en grande partie de
sassurer que les procdures mises en place sont correctement appliques.
Assistant en observateur linventaire, il effectuera quelques tests pour
sassurer de la qualit des comptages en faisant recompter en sa prsence
quelques lots inventoris. Il devra galement se proccuper des problmes
de chevauchement et que toutes les marchandises rceptionnes figurent
bien dans les stocks.
Aprs la prise dinventaire, les contrles de lauditeur effectuer
consistent surtout dans la saisie correcte des tickets ou des fiches de
comptage sur ltat dinventaire et lapprciation correcte du problme du
chevauchement. Une synthse des travaux permettre de dterminer la
quantit totale darticles et la valeur de linventaire qui ont t contrles.
f. Dclarations de la direction :
Lauditeur obtient de la direction les dclarations quil estime ncessaire dans le
cadre de sa mission sous forme de lettre daffirmation de la direction.
La lettre daffirmation est un document qui rcapitule et complte, la fin des
travaux, certaines dclarations importantes qui ont une incidence sur les
conclusions du CAC et qui lui ont t faites par les dirigeants de lentreprise au
cours de sa mission.
Il sagit le plus souvent dlments ayant trait la marche de lentreprise pour
lesquels il nexiste pas, ou pas encore au moment de la vrification de preuve
crite.

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La lettre daffirmation rappelle la direction de lentreprise sa responsabilit


dans la prparation des comptes et dans linformation communique au CAC.
En aucun cas, la lettre daffirmation ne peut se substituer lexamen des
documents probants, tant internes quexternes lentreprise.
Exemples dobjets de la lettre daffirmation :
Indication de lexistence dun contrle fiscal non encore notifi ;
prcisions que des discussions avec le vrificateur quil ressort que le
montant du redressement sera denviron de dhs, montant que
lentreprise entend contester aprs analyse avec ses conseillers hauteur
dedhs.
Manque dinformations relatives une insolvabilit dun client.
Indication de linexistence dautres cautions que celles figurant dans les
engagements hors bilan.
Indication de linexistence dvnements postrieurs la clture.
Exemple de lettre daffirmation :
Monsieur,
Dans le cadre de votre contrle des comptes annuels de notre socit que nous
avons tablis conformment aux principes dicts par le CGNC pour lexercice
couvrant la priode du au nous vous confirmons en particulier que des
provisions suffisantes ont t constitues pour couvrir le litige qui vient de
survenir dans laffaireNous considrons, aprs discussion avec notre
conseil juridique, que par rapport au montant rclam dedhs, lindemnit
slvera environ dhs, montant provisionn dans les comptes.
g. Contrles par sondages et autres mthodes de
slection des chantillons :
Il est impossible lauditeur dtudier toutes les pices qui entrent dans le
champ daction de son contrle.
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En fait, la technique des sondages peut porter sur des tests de procdures ou de
contrles substantifs.
Lors des contrles substantifs portant sur des transactions, lauditeur peut
recourir aux sondages en audit et dautres mthodes de slection dchantillons
des fins de contrle et de collecte dlments probants en vue de vrifier une
ou plusieurs assertions sous-tendant une rubrique des tats financiers (par
exemple, lexistence de comptes clients) ou de procder une estimation
indpendante dun montant (par exemple, la valeur de stocks obsoltes).
h. Utilisation des travaux dautres intervenants :
A) Exercice de commissariat aux comptes par deux ou plusieurs
commissaires :
Les procdures daudit ncessaires la mise en uvre du plan de mission et
dcrites dans le programme de travail doivent faire lobjet dune rpartition
entre les commissaires aux comptes et dune revue rciproque de faon ce
chacun obtienne le degr dassurance qui lui est ncessaire pour fonder ses
conclusions.
B) Utilisation des travaux de lAuditeur Interne :
Lorsque le CAC envisage dutiliser des travaux spcifiques raliss par un
auditeur interne, il doit toutefois valuer et revoir ces travaux pour sassurer de
leur adquation avec ses propres objectifs.

C) Utilisation des travaux dun Expert :


Lorsque le CAC utilise les travaux dun expert indpendant, il utilisera ces
travaux en tant qulments probants et dterminera notamment si les
conclusions de lexpert sont correctement prises en compte.
D) Utilisation des travaux dun Expert-Comptable :
Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)

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Lorsquil planifie ses travaux, le CAC apprcie dabord, en fonction de la nature


de la mission confie lexpert-comptable de lentit, dans quelle mesure il
pourra sappuyer sur les travaux effectus par celui-ci pour satisfaire aux
objectifs de sa propre mission. Il prend contact avec lexpert-comptable pour
sinformer des travaux que ce dernier effectue. Il en tient compte dans son plan
de mission et les intgre dans son programme de travail de faon conserver la
matrise globale de la conduite de sa mission et se donner les moyens dassurer
le niveau de contrle quil juge ncessaire au regard des objectifs fixs.
3.

Examen des tats de synthse :

L'examen des tats de synthse vise, d'une part la certification de la rgularit et


de la sincrit des tats de synthse, de l'image fidle qu'ils donnent du rsultat
de l'exercice, de la situation financire et du patrimoine de la socit, d'autre part
la vrification de la sincrit et de la cohrence avec les tats de synthse des
informations d'ordre financier contenues dans les documents qui doivent tre
mis la disposition des actionnaires l'occasion de l'assemble gnrale.
Les diverses tapes de la vrification permettent de tirer un certain nombre de
conclusions sur des comptes et des oprations et non sur les tats de
synthse pris dans leur ensemble.
L'examen d'ensemble des tats de synthse a pour objet de vrifier que le bilan,
le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires :
Sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale de l'entreprise,
de son secteur d'activit et du contexte conomique,
Concordent avec les donnes de la comptabilit,
Sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en
vigueur.
Tout cart significatif devra faire l'objet d'une tude particulire et d'explications
appropries de la part de l'entreprise. Ces explications seront vrifies en les
recoupant avec les autres informations dont dispose le commissaire aux comptes
qui pourra dcider, si elles savrent insuffisantes, de les complter en
recherchant d'autres justifications.
Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)

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Ces explications seront vrifies en les recoupant avec les autres informations
dont dispose le commissaire aux comptes qui pourra dcider, si elles savrent
insuffisantes, de les complter en recherchant d'autres justifications.

IV. VERIFICATIONS ET INFORMATIONS SPECIFIQUES:


Le commissaire aux comptes doit satisfaire de par la loi des obligations de
vrifications spcifiques et selon le cas des obligations dinformations
spcifiques : ces obligations sont strictement dlimites par les dispositions
lgales.
Il sagit :
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Des conventions rglementes (Art 58, 59, 61 et 97).


Des actions de garantie (Art 47 et 85).
De lgalit entre actionnaires (Art 166 alina 2).
Du rapport de gestion (Art 166 alina 1).
Des documents adresss aux actionnaires (Art 166 alina 1).
De lacquisition dune filiale, prise de participation et contrle (Art 172).

Lordre des experts comptables a diffus des normes concernant toutes les
vrifications spcifiques.

1.Conventions rglementes :
Le commissaire aux comptes, en application des articles 58 et 97 de la loi 17-95,
prsente sur les conventions rglementes un rapport spcial destin informer
les actionnaires ou les associs appels les approuver.
Le commissaire aux comptes na pas lobligation de rechercher les conventions ;
il examine celles dont il a eu connaissance, cest--dire dont il a t avis ou
quil a dcouvertes loccasion de ses contrles habituels.
La procdure des conventions rglementes rpond une double ncessit :
assurer la transparence des oprations sociales effectues directement ou
indirectement avec les personnes dirigeantes de la socit, en informant
les associs, et notamment les minoritaires, de certaines oprations
conclues entre la socit et les dirigeants ou toute autre personne, ds lors
que les dirigeants y sont mme indirectement intresss;
prvenir les ventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans la
socit, peuvent conclure des oprations dans leur intrt personnel, tant
Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)

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prcis que lapplication stricte de la procdure nexclut pas la


commission de dlits.
Les travaux faire par le commissaire aux comptes :
La loi demande au commissaire aux comptes de prsenter un rapport
lassemble gnrale sur les conventions rglementes pour clairer les
actionnaires appels se prononcer sur ces conventions.
Le commissaire aux comptes a donc une mission dinformation, et non davis,
sur lutilit et le bien-fond des conventions :
Art 58 et 97 : Les commissaires aux comptes prsentent, sur ces conventions
(rglementes) un rapport spcial lassemble gnrale.
Art 61 : La nullit (des conventions conclues sans autorisation pralable) peut
tre couverte par un vote de lassemble gnrale intervenant sur rapport spcial
des commissaires aux comptes....
Les dispositions de larticle 58 alina 2 imposent au prsident du conseil
dadministration (article 97 alina 2 pour le prsident du conseil de surveillance)
de donner avis aux commissaires aux comptes de toutes les conventions
autorises, dans le dlai de trente jours compter de la conclusion desdites
conventions.
Dans la pratique, il est souhaitable que le commissaire aux comptes adresse aux
dirigeants une lettre circulaire de demande dinformations sur les conventions
afin de permettre ltablissement du rapport spcial.
Lorsquil dcouvre, lors de ses contrles habituels, une convention non
autorise, il apprcie son caractre normal et courant afin de dterminer sil
sagit ou non dune convention rglemente. Dans le cas o la convention
dimportance significative aurait d tre autorise, il informe de lirrgularit le
conseil dadministration, ou le directoire et le conseil de surveillance,
conformment larticle 169, et tablit un rapport spcial (art. 61 ou 99).
Lorsquune convention non autorise est porte sa connaissance par le conseil
dadministration (ou le directoire ou conseil de surveillance) qui entend la
soumettre lassemble gnrale pour couvrir sa nullit, le commissaire aux
comptes conformment larticle 61 (ou 99) mentionne dans son rapport spcial

Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)

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les circonstances en raison desquelles la procdure dautorisation na pas t


suivie.

2.Actions dtenues par les administrateurs ou


membres du conseil de surveillance :
Le commissaire aux comptes, en application de larticle 47 (ou 85), veille
lobservation des dispositions lgales concernant les actions dont les
administrateurs ou membres du conseil de surveillance doivent tre propritaires
et mentionne toute violation dans son rapport lassemble gnrale annuelle.
En application de la loi, le commissaire aux comptes :
vrifie la conformit avec la loi des dispositions statutaires relatives aux
actions dont les administrateurs ou membres du conseil de surveillance
doivent tre propritaires et notamment si le nombre dactions exig nest
pas infrieur au nombre dactions minimum ncessaire pour assister
lassemble gnrale ordinaire (art 44, al.1 - art 84, al.1).
vrifie que ladministrateur ou le membre du conseil de surveillance est
propritaire du nombre dactions requis par les statuts en cours de mandat
et quil tait propritaire desdites actions lors de sa nomination par
lassemble gnrale ou que sa situation a t rgularise dans les trois
mois suivants (art 45 - art 84. al.2). Il sassure que les actions sont
nominatives et inalinables et que cette inalinabilit est mentionne sur
le registre des transferts de la socit (art 44, al.3 - art. 84, al.4).
Lorsque le commissaire aux comptes constate des irrgularits lies aux actions
dtenues par les administrateurs ou membres du conseil de surveillance :
il en informe le conseil dadministration ou le conseil de surveillance dans le
cadre de larticle 169 afin que celui-ci procde aux rgularisations qui
simposent :
correction des statuts,
constatation de la cessation des fonctions de ladministrateur ou du
membre du conseil de surveillance aprs le dlai de trois mois sil
nest pas propritaire des actions,
runion dun nouveau conseil rgulirement constitu pour couvrir
la nullit des dlibrations des conseils au sein desquels un
administrateur tait irrgulirement en fonction.
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il en fait mention dans son rapport gnral.

3.Egalit entre les actionnaires :


Le commissaire aux comptes, en application de larticle 166, alina 2
sassure du respect de lgalit entre les actionnaires.
Il rsulte de larticle 166 al 2 de la loi 17-95 que le commissaire aux comptes a,
dans les socits anonymes, la mission de sassurer :
quil nexiste pas entre les actionnaires de cas de rupture de lgalit
interdits par la loi.
que les cas de rupture autoriss par la loi respectent les dispositions prvues
par les textes.
Ces contrles peuvent tre exercs tout au long de la mission gnrale que ce
soit lors de laudit des tats de synthse, de lexamen des conventions
rglementes ou lors des interventions prvues par la loi suite des oprations
particulires dcides par la socit.
Le fait de retirer, restreindre ou attribuer des droits certains actionnaires est
contraire la rgle dgalit entre actionnaires sauf autorisation spcifique
prvue par la loi ou les statuts.
La rupture illicite de lgalit entre actionnaires peut se prsenter, le plus
frquemment, dans les cas suivants :
avantages particuliers dont peuvent bnficier certains des actionnaires
et irrgularits des conditions dans lesquelles ils ont t accords ;
suppression illicite des droits de vote et daccs aux assembles
dactionnaires ;
rpartition des dividendes non conforme aux dispositions statutaires ;
ingalits des droits pour les porteurs, dans chaque catgorie dactions ;
violation des dispositions statutaires relatives au droit dagrment
portant sur des cessions dactions un tiers (Art 253).
Lorsque le commissaire aux comptes constate une rupture illicite de lgalit
entre les actionnaires, il doit :
la signaler au conseil dadministration (ou au directoire et au conseil de
surveillance, art 169).
Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)

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la rvler dans son rapport lassemble gnrale si la rupture illicite de


lgalit entre actionnaires est le fait des administrateurs ou les membres
du directoire ou du conseil de surveillance (art 180).

4.Rapport de gestion :
Dans son rle de garant de la bonne information adresse aux actionnaires, le
commissaire aux comptes doit sassurer :
que le rapport de gestion, prsent par le conseil dadministration ou le
directoire, comporte lensemble des informations prvues par larticle
142.
que les informations quil contient sont sincres et concordent avec les
tats de synthse.
a.Vrification de la rgularit du contenu du rapport de
gestion :
Le commissaire aux comptes vrifie que le rapport de gestion comprend les
informations prvues par les textes :
sur les vnements passs : les oprations ralises, les difficults
rencontres ainsi que les rsultats obtenus (art 142 alina 1).
sur la formation du rsultat distribuable et proposition daffectation
dudit rsultat (art 142 alina 1).
sur la perception du futur : volution et perspectives davenir.
sur les tats de synthse : modifications intervenant aussi bien dans la
prsentation des tats de synthse, que dans les mthodes dvaluations
retenues (Art 328).
sur les filiales, participations ou socits contrles :
tat des filiales ou participations dtenues, (art 142 alina 2).
tat des autres valeurs mobilires dtenues en portefeuille (art 142
alina 2).
mentions des acquisitions de filiales, prises de participations ou de
contrle des socits faites au cours de lexercice (art 142 alina 3).
b. Vrification de la concordance avec les tats de
synthse :
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Le commissaire aux comptes vrifie que lensemble des informations chiffres,


dordre comptable et financier, ainsi que les mthodes de prsentation ou
dvaluation indiques dans le rapport de gestion et les tableaux joints, sont en
accord avec les tats de synthse.
Dans les cas o linformation nest pas prcise dans les tats de synthse, il est
ncessaire deffectuer des rapprochements avec les donnes de base contenues
dans la comptabilit.
Cette vrification sappuie sur les rsultats des travaux daudit effectus sur les
tats de synthse.
c.Vrification de la sincrit des informations :
Les dirigeants sont libres de choisir la forme de prsentation et le degr de
prcision des informations donnes dans le rapport de gestion. Par leur nature
mme, elles constituent des commentaires et expriment les opinions et points de
vue des dirigeants.
Il ne signale que les erreurs manifestes et prsentant un caractre significatif en
faisant des observations.
Le commissaire aux comptes indique les conclusions de ses vrifications dans
son rapport gnral.

5.Documents adresss aux actionnaires :


Le commissaire aux comptes, en application de larticle 166, alina 1 vrifie la
sincrit et la concordance avec les tats de synthse des informations donnes
dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire, le
patrimoine et le rsultat.
La notion de document sur le patrimoine de la
socit, sa situation financire et ses rsultats:
Il sagit des informations de nature financire et comptable contenues dans tous
les documents quils soient obligatoires ou non. En dehors des documents tels
que les tats de synthse et le rapport de gestion qui font lobjet de contrles
spcifiques prvus par la loi, on peut citer notamment :
les projets de rsolution soumis lassemble (art 141, 2).

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dans les socits dont les actions sont cotes la bourse des valeurs : le
montant du chiffre daffaire semestriel, compar celui du semestre
prcdent et celui du semestre correspondant de lexercice coul
ainsi quune situation provisoire du bilan arrt au terme du semestre
coul et ceci dans les trois mois qui suivent chaque semestre coul
(art 17 de la loi 1-93-212).
Il ne signale, sous forme dobservations dans son rapport gnral, que les erreurs
manifestes et prsentant un caractre significatif.
Le commissaire aux comptes indique les conclusions de ses vrifications dans
son rapport gnral.

6.Acquisition
dune
filiale,
participation et de contrle :

prise

de

Si au cours de lexercice la socit a acquis une filiale, pris le contrle dune


autre socit ou pris une participation dans une autre socit, le commissaire aux
comptes, en application de larticle 172, alina 2, en fait mention dans son
rapport adress lassemble gnrale.
Les termes filiales, participation et prise de contrle sont, juridiquement, dfinis
par les articles 143 et 144 de la loi 17-95 :
Est considre comme filiale toute socit dont plus de la moiti du
capital appartient une autre socit (art 143).
Par contre, il y a participation lorsquune personne morale dtient, dans
une autre socit, une partie du capital comprise entre 10 et 50% (art 143).
Enfin, il y a prise de contrle lorsquune socit dtermine les dcisions
dans les assembles gnrales dune autre, par le biais des droits dont elle
dispose (art 144).
Linformation concernant lacquisition de filiales, prises de participations ou de
contrle doit figurer aussi bien dans le rapport de gestion du conseil
dadministration ou du directoire que dans le rapport gnral du commissaire
aux comptes dans la partie vrification et informations spcifiques.

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