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HIGH TECH / RABAT

Comptabilit Gnrale I
S1

Pr. M.A. NAFZAOUI

Anne : 2012/2013

Chapitre 5 : LORGANISATION COMPTABLE


Ainsi que nous lavons vu prcdemment, la comptabilit est une technique qui permet
denregistrer toutes les oprations ralises par une entreprise.
Cet enregistrement seffectue dans les divers documents selon certaines rgles qui sont
appliques par les comptables.
I)
les pices justificatives
Le principe comptable veut que chaque criture soit enregistre en partant dune pice
justificative. Cest sur ce document que le raisonnement est le plus facile raliser.
II)
le journal
A) les caractristiques du journal
Cest un livre comptable obligatoire. Il permet denregistrer au jour le jour, toutes les critures
ralises par une entreprise. Il peut, en cas de contestation entre commerants, tre un moyen
de preuve dans le cas dun litige tranch par un tribunal.
Labsence ou la tenue volontairement errone dun journal peut entraner des sanctions
pnales contre le commerant qui naura pas satisfait aux exigences du code de commerce.
Pour avoir une preuve probante, un journal doit remplir un certain nombre de conditions :
- il doit tre cot et paraph :
la cote ou numrotation ininterrompue et le paraphe (signature simplifie) sont inscrits
sur chaque page du journal en haut par le juge du tribunal.
par drogation, les documents informatiques peuvent tenir lieu de livre journal, sans
cote ou paraphe.
Comme tous document commercial, le journal doit tre conserv pendant dix ans par
lentreprise et il doit tre tenu sans blanc ni altration aucune.
En clair, cela veut dire que le journal ne pourra tre corrig que par des procds qui excluent
les ratures et les collages.
B) la prsentation du journal
Le journal se prsente sous la forme dun cahier dont les dimensions et le nombre de feuilles
varient selon les besoins de lentreprise.
Puisque toute somme porte au dbit dun compte entrane lenregistrement au crdit dun ou
plusieurs autres comptes dune somme identique, il en rsulte que les totaux dbits et crdits
du journal sont gaux entre eux.
Il faut noter lutilit du libell explicatif qui permet de dterminer avec prcision lopration.
C) utilits du journal
Ce livre comptable nest pratiquement jamais prsent lextrieur de lentreprise. Il permet
surtout de connatre toutes les oprations qui ont t ralises. Dautre part, ce document, tenu
selon des normes trs strictes, permet davoir une preuve de lenregistrement des oprations
dans lordre o elles ont t opres. Mais sa tenue est trop globale pour que le journal soit
considr comme un instrument de gestion.
III)
le grand livre
Il sest appel ainsi parce quil est, le plus souvent, dun format imposant. Il reprend
lensemble des comptes tenus dans une comptabilit.
Dans un souci de simplification pour les recherches, le classement des comptes au grand livre
respecte le plus souvent lordre du plan comptable.
Pour louverture des comptes, lentreprise procde de la manire suivante :
- le comptable rflchit afin de dterminer les comptes dont lentreprise a besoin ;
- il btit son plan des comptes ;
- il ouvre au grand livre chaque compte qui devra tre utilis pendant lexercice
comptable.
Le comptable portera dans les comptes de son grand livre toutes les oprations enregistres
sur le journal.
2

IV)

la balance de vrification

Il est indispensable de sassurer que lentreprise a bien report dans ses comptes toutes les
oprations enregistres dans le journal et pour cela, intervalles rguliers, le comptable tablit
un document de vrification appel balance ou balance de vrification .
A) prsentation de la balance
La balance se prsente le plus souvent sous la forme dun tableau a six colonnes.
Elle permet de sassurer que toutes les critures du journal ont t reportes sur le grand livre.
B) utilit et limites de la balance de vrification
1) utilit de la balance
Puisque la balance reprend les sommes inscrites dans les comptes de lentreprise et que ces
comptes enregistrent toutes les oprations traces sur le journal, il en dcoule qu tout
moment :
- les totaux des sommes reportes dans une balance de vrification doivent tre gaux
aux totaux des colonnes du journal arrt la date de la vrification.
Puisque dans le journal le total des sommes enregistres en ressources est obligatoirement
gal au total des emplois cette mme date, il doit y avoir galit entre les sommes
enregistres dans les colonnes dbitrices et crditrices de la balance.
2) les limites de la balance
Si les galits prcdemment ne sont pas ralises, lentreprise devra conclure :
-

en cas de diffrence entre le total du journal et les sommes de la balance, mais avec
une galit entre les colonnes dbits et crdits du journal et du grand livre, que
certaines oprations nont pas t reportes, ou bien ont t reportes deux fois ;
- si la somme qui est en trop dans une colonne de la balance est en moins dans lautre, et
quil a donc entre ces deux colonnes une diffrence du double de la somme, deux cas
peuvent se prsenter :
il ya une erreur de colonne de la balance lors dun report du journal dans le grand
livre, un ou plusieurs comptes ont t dbits alors quils aurait d tre crdits ou le
contraire ;
il ya une inversion lors du report des comptes dans la balance.
- enfin, il peut y avoir des erreurs daddition ou de report dans un des deux livres ou
dans la balance.
Attention la balance ne permet pas de dcouvrir un enregistrement dans un mauvais
compte. Il faudra donc retrouver cette erreur par une autre vrification, cest le rle de
ltat de rapprochement, de linventaire ou dautres techniques.
Exercice 1
Le 01/ 11 : chque remis au FRS 5.000 DH chque n 001245 ;
Le 03/11 : vente de P.F, facture n 4, 15.000 DH (5.000 DH en espce et le reste crdit) ;
Le 15/11 : achat de M.P crdit, facture n A12 ;
Le 26/11 : envoi dun chque par le client 10.000 DH, chque n 001230
TAF : passer les critures au journal du mois de novembre, tablir le grand livre et la
balance de vrification.

Le journal
Le 01/11
4411
5141

Fournisseurs

5161
3421
71411

Caisse
Client

5.000

Banque
Chque n 00 1245
Le 03/11

5.000

5.000
10.000
Vente de P.F

15.000

Facture n 4
Le 15/11
6121
4411

Achat de M.P

20.000
Frs

20.000

Facture n A12
Le 26/11
5141
3421

Banque

10.000
Client

10.000

Chque n 00 1230
Total

50.000

50.000

Le grand livre
D

4411 Frs

5.000
SC : 15.000
D

20.000

5161 Caisse
5.000

5141 Bque
10.000

SD : 5.000

TOTAL

5.000
SD : 5.000

D 71211 Vente de P.F C


5.000
SC : 15.000

La balance
Libell
Clients
Fournisseurs
Banque
Caisse
M.P
P.F

20.000

Sommes
Dbit
10.000
5.000
10.000
5.000
20.000
--

50.000

Crdit
10.000
20.000
5.000
-15.000

50.000

3421 Client
10.000

10.000

D 6121 Achat de M.P C


10.000

5.000
SD : 5.000

Soldes
Dbiteur
Crditeur
---15.000
5.000
-5.000
-20.000
15.000

30.000

30.000
4

Exercice 2 :
Mr Omar ouvrier boucher a cre son entreprise.
Le 2/01 : Mr Omar apporte 80.000 DH (75.000 DH en banque et le reste en caisse) ;
Le 3/01 : il rachte le fonds commercial de son ancien employeur 130.000 DH (il rgle
30.000 DH par chque n 00075, et empreinte 100.000DH auprs des E.C) ;
Le 4/01 : il achte un hachoir 3.000 DH. Son Frs lui adresse la facture nH1 ;
Le 7/01 : le Frs du hachoir passe au magasin pour dposer la facture. Mr Omar le rgle
immdiatement par chque n 00076 ;
Le 8/01 : il achte des marchandises crdit pour 62.000 DH, facture nA13 ;
: Il vend une partie de la marchandises pour 49.000 DH, PC1 ;
Le 9/01 : il rgle son Frs par un chque n00077, et achte de nouvelle marchandises crdit
53.000 DH, facture nA2 ;
: Il dpose sa banque 49.000 DH quil avait reus en espce.
T.A.F : passer les critures au journal, les reports au grand livre et dresser la balance.
Le journal
Le 02/01
5141
Banque
75.000
5161
Caisse
5.000
1111
Capital social
80.000
Apport en numraire
Le 03/01
2230
5141
1481
j 23321
4411

Fond commercial

130.000
Banque
E.A.E.C

Chque n00075
Le 04/01
Matriel
Frs

30.000
100.000
3.000
3.000

Facture n H1
Le 07/01
4411
5141
6111
4411
5161
7111
4411
5141
6111
4411
5141
5161

Frs
Banque
Chque n 00076
Le 08/01
Achat de marchandises
Frs
Facture nA13
D
Caisse
Vente de marchandises
Pice de caisse n1
Le 09/01
Frs
Banque
Chque n00077
D
Achat de marchandises
Frs
Facture n A2
D
Banque
Caisse
Dpt en banque

3.000
3.000
62.000
62.000
49.000
49.000
62.000
62.000
53.000
53.000
49.000
49.000
5

Total

491.000 491.000

Le grand livre
D

4411 Frs
62.000

53.000
62.000

5141 Bque
75.000
49.000

SC: 53.000
D

1111 K. social

30.000
3.000
62.000
SD: 29.000

5161 Caisse
5.000
49.000

49.000
SD: 5.000

80.000
SC : 80.000

D 7111 Vente de m/ses C

D 6111 Achat de m/ses C

49.000

62.000
53.000

SC: 49.000

23321 Matriel

D 2230 f.commercial C
130.000

SD: 115.000

1481 E.A.E.C

3.000

SD : 130.000

100.000
SD : 3.000

SC : 100.000

Intitul

Sommes
Dbit
Crdit
-80.000
-100.000
130.000
-3.000
-62.000
115.000
124.000
95.000
54.000
49.000
115.000
--49.000
491.000
491.000

La balance
N
1111
1481
2230
23321
4411
5141
5161
6111
7111

Capital social
EAEC
F.d commercial
Matriel
Frs
Banque
Caisse
Achat de m/ses
Ventes de m/ses
Total

Soldes
Dbit
--130.000
3.000
-29.000
5.000
115.000
-282.000

Crdit
80.000
100.000
--53.000
---49.000
282.000

Exercice 3
Le 02/01 : lentreprise Masoudi a t cre avec un capital de 40.000 DH dpos la banque ;
Le 05/01 : pay par chque n126, 3 mois de loyer titre de garantie et un mois de loyer
normale du magasin, 10.000 DH ;
Le 10/01 : pay par chque n127, le rayonnage du magasin, 9830 DH ;
Le 15/01 : Masoudi emprunt sa banque la somme de 20.000 DH, vire son compte le
mme jour ;
Le 20/01 : Masoudi achte :
- des marchandises 21.300 DH paye par chque n128 ;
- un comptoir et une chaise pour 2.580 DH pays par chque n129 ;
Le 25/01 : Masoudi retire 5.000 DH de la banque pour alimenter la caisse, chque n130 ;
Le 26/01 : il paye divers fournitures de bureau non stockes pour la somme de 800 DH, PC
n1 ;
Le 28/01 : il paye par chque n131, linstallation de vitrine pour 2410 DH ;
Le 30/01 : il vend en espce PC n pour 3.450 DH de marchandises.
TAF : enregistrer les diverses oprations dans le journal et prsenter la balance de
vrification.
Le journal
Le 02/01
5141
Banque
40.000
1111
Capital social
40.000
Apport en numraire
Le 05/01
6131
Locations et charges locatives
2.500
2486
Dpts et cautionnement verss
7.500
5141
Banque
10.000
Chque n126
Le 10/01
2327
Agencement. A.C
9.830
5141
Banque
9.830
Chque n127
Le 15/01
5141
Banque
20.000
1481
E.A.E.C
20.000
Emprunt de Masoudi
Le 20/01
6111
Achat de marchandises
21.300
2358
Mob et mat de bureau
2.580
5141
Banque
23.880
Chque bancaire n128, 129
Le 22/01
5161
Caisse
5.000
5141
Banque
5.000
Chque n 130
Le 26/01
61227 Achat de fournitures de bureau
800
5161
Caisse
800
PC n1
Le 28/01
2327
Agencement. A.C
2.410
5141
Banque
2.410
Chque n131
Le 30/01
5161
Caisse
3.450
7111
Vente de marchandises
3.450
PC n2
7

Total

115.370 115.370

Le grand livre
D 2486 Dpt et cautionnement V C
7.500

SD : 7.500

5161 Caisse
5.000
3.450

5141 Bque C

40.000 10.000
20.000
9.830
23.880
5.000
2.410
SD : 8.880

D 1111 K. social C

800

D 2358 Mob et mat de b C

40.000

2.580

SD : 2.580

SC : 40.000
SD : 7.650

D 7111 Vente de m/ses C


3.450

D 6111 Achat de m/ses C


21.300

2.500

SC: 3.450

SD: 21.300

2327 A.A.C
9.830
2.410

La balance
N
1111
1481
2327
2358
2488
5141
5161
6111
61254
6131
7111

D 6131 Location et C

1481 E.A.E.C

SD: 2.500

20.000
SD: 12.240

61254 Achat de C
800

SD: 800

SC: 20.000

Intitul

Sommes

Soldes

Capital social
EAEC
A.A.C
Mob et mat de b
Dpt et C
Banque
Caisse
Achat de m/ses
Achat de four
Location et
Ventes de m/ses

Dbit
--12.240
2.580
7.500
60.000
8.450
21.300
800
2.500
--

Crdit
40.000
20.000
---51.120
800
---3.450

Dbit
--12.240
2.580
7.500
8.880
7.650
21.300
800
2.500
--

Crdit
40.000
20.000
--------3.450

Total

115.370

115.370

63.450

63.450
8

Exercice 4
La situation au 01/1/05 de lentreprise Belghazi prsente les lments suivants :
- capital personnel
: 97.104 ;
- immob. corporelles divers : 21.300 ;
- immob. financires
: 8.400 ;
- dettes de financement
: 30.000 ;
- Frs
: 29.350 ;
- client
: 25.240 ;
- banque
: 18.265,3 0 ;
- tat crditeur
: 3.450 ;
- caisse
: 6.125,30 ;
- marchandises
: 80.573,40 ;
Au cours du mois de janvier Mr Belghazi a effectu les oprations suivantes :
Le 06/01 : vente au client Rafic 8.450 DH, fac n 730 ;
Le 10/01 : pay par chque n217, 9.400 DH au Frs Rochdi ;
Le 13/01 : achet pour 240 DH de timbre poste, PC n 126 ;
Le 14/01 : pay le loyer du magasin commercial, 1.800 DH, chque n218 ;
Le 15/01 : encaiss sur Rafic 4.225 DH, PC n127
Le 17/01 : achet a Barodi 10.850 DH de marchandises, fac n420 ;
Le 20/01 : achet une machine calculer 513 DH, PC n 128 ;
Le 25/01 : reus un avis de crdit n666 virement du client Rafic, 4.225 DH ;
Le 30/01 : achet 450 DH de fournitures de bureau, PC n129 ;
Le 31/01 : - pay le salaire de lemploy 1.300 DH, PC n130 ;
- vente de marchandises 32.640 DH.
Bilan douverture
Actif

Bilan de lentreprise Belghazi au 01/01/N


Montant
Passif

Actif immobilis :
-

immob. corporelles

Financement permanent :
21.300

diverses
-

immob. financires

8.400

Actif circulant H.T :


-

Stock M/ses

Client

80.573,40
25.240

Capital

Dette de financement

Passif circulant H.T :


-

Fournisseurs

Etat crditeur

Montant
97.104
30.000
29.350
3.450

Trsorerie passif :

Trsorerie actif :
-

Banque

Caisse
Total Actif

18.265,30
6.125,3
159.904

Total passif

159.904

Journal
3111
3421
5141
5161
1111
4411

3421
7111
4411
5141

Le 01/01
Immob. Corporelles diverses
Immob. Financires
Stock de marchandises
Client
Banque
Caisse
Capital
Dette de financement
Fournisseurs
Etat crditeur
Cration de lentreprise
Le 06/01
Client
Ventes de marchandises
Fac n730
Le 10/01
Fournisseurs
Banque
Chque n217

21.300
8.400
80.573,40
25.240
18.265,30
6.125,30
97.104
30.000
29.350
3.450
8.450
8.450
9.400
9.400

Le 13/01
61451
5161

Frais postaux

240
Caisse

240

PC n126
6131
5141
5161
3421
6111
4411
61254
5161
5141
3421
61254
5161
6171
5161

Le 14/01
Locations et charges locatives
Banque
Chque n218
Le 15/01
Caisse
Client
Pc n127
Le 17/01
Achat de marchandises
Fournisseurs
Fac n420
Le 20/01
Achat de fournitures de bureau
Caisse
PC n128
Le 25/01
Banque
Client
Avise de crdit n666
Le 30/01
Achat de fournitures de bureau
Caisse
PC n129
Le 31/01
Rmunration du personnel
Caisse

1.800
1.800
4.225
4.225
10.850
10.850
513
513
4.225
4.225
450
450
1.300
1.300

PC n130
3421

Client

D
32.640
10

7111

Ventes de marchandises

32.640

Total

233.997 233.997

Le grand livre
D 3111 stock de marchandises
80.573,40

SD : 80.573,40

5161 Caisse
6.125,30
4.225

240
513
450
1.300
SD : 7847,30

D7111 Vente de m/ses C

5141 Bque

18.265,30
4.225

1111 K. social

97.104

9.400
1.800
SD : 11.290,30

D immob. Corporelles
SD : 21.300

D 6111 Achat de m/ses C

D 4411 fournisseurs C

10.850

9.400
SC : 30.800

3421 Client

D 61451 Frais postaux C

4.225
4.225
SD : 37.880

D 6131 Locations C
1.800

29.350
10.850

SD : 10.840

SC: 41.090

8.450
32.640
25.240

21.300

SC : 97.104

8.450
32.640

240

SD : 240

D 6171 Rm. du personnel C

SD : 1.800

D Immob. Financires C

1.300

8.400

SD : 8.400

61254 Achat de f. C
513

SD : 1300

450

SD :

963

D 445 Etat crditeur C

1488 Dettes de fin C

3.450
SC: 3.450

30.000
SC : 30.000

11

La balance
N

Intitul

Sommes

Soldes

1111

Capital social

Dbit
--

1488

Dettes de fin

--

30.000

--

30.000

2380

Autres immob. C

21.300

--

21.300

--

Immob. fin

8.400

--

8.400

--

80.573,40

--

80.573,40

--

--

Crdit
97.104

Dbit
--

Crdit
97.104

3111

Stock de m/ses

3421

Client

66.330

8.450

57.80

--

4411

Fournisseurs

9.400

40.200

--

30.800

445

Etat crditeur

--

3.450

--

3450

5141

Banque

22.490,30

11.200

11290,30

--

5161

Caisse

10.350,30

2503

7.847,30

--

6111

Achat de m/ses

10.850

--

10.850

--

61254

Achat de four

963

--

963

--

6131

Location et

1.800

--

1.800

--

61451

Frais postaux

240

---

240

--

6171

Rmunration...

1.300

--

1.300

--

7111

Ventes de m/ses
Total

-233.997

41.090
233.997

-161.354

41.090
161.354

Exercice 5
Le 02/01 : pay par chque une insertion publicitaire dans un hebdomadaire, 10.200 DH ;
Le 03/01 : achet en espce 1.400 DH de timbre poste et 1.800 DH de droit denregistrement
et de timbre ;
Le 06/01 : pay par prlvement sur notre compte banque la note de tlphone, 717.82 DH et
la quittance dlectricit 1.803,79 DH ;
Le 12/01 : pay par chque labonnement annuel une revue spcialis, 600 DH ;
Le 16/01 : pay par chque les honoraires dun avocat, 12.400 DH ;
Le 18/01 : pay en espce un pourboire pour des personnes qui ont dcharg un camion,
200DH ;
Le 20/01 : pay par chque le plein carburant dune voiture de livraison, 380,75 DH ;
Le 28/01 : pay en espce divers mdicaments non stocks pour porter les premiers soins au
ventuelles blesss dans lentreprise, 132,50 DH ;
Le 31/01 :
- achet en espce un livre dinventaire et un livre journal, 1.290 DH ;
- pay par chque les salaires de janvier, 41.430,50 DH

12

Le journal
61441
5141
61451
61671
5161
61455
61251
5141
61416
5141
6136
5141
6135
5161
61223
5141
6125
5161
6125
5161
6171
5141

Le 02/01
Annonces et insertions
Banque
Chque n
Le 03/01
Frais postaux
droits dE et de timbre
Caisse
P C n
Le 06/01
Frais de tlphone
Achat de FR non stockables
Banque
Prlvement
Le 12/01
Documents techniques
Banque
Chque n
Le 16/01
R.I.H
Banque
Chque n
Le 18/01
Rmunration du personnel
Extrieur lentreprise
Caisse
PC n.
Le 20/01
Achat de combustibles
Banque
Chque n
Le 28/01
Achat non stocks de matires et de F
Caisse
PC n
Le 31/01
Achat de matires et F
Caisse
PC n
D
Rmunration du personnel
Banque
Chque n
Total

10.200
10.200
1.400
1.800
3.200
712,82
1.803,79
2.521,61
600
600
12.400
12.400

200
200
380,75
380,75
132,50
132,50
1.290
1.290
41.430,5
41.430,5
72.355,36 72.355,36

13

CHAPITRE 6 : Lenregistrement comptable des oprations courantes


(la facturation)
Document remis par le vendeur lacheteur prcisant le dtail de la marchandise livre, le
prix et les conditions de paiement, de livraison, le lieu
Cest un document juridique indispensable pour effectuer lenregistrement comptable et servir
de preuve en cas de litige au tribunal. Elle est faite au minimum en deux exemplaires et qui
comprend :

CEGELEC
Bd Fouarat
Casablanca

Namet
Tour Atlas
Casablanca
TEL :
B

60 jours fin de mois


Banque : Crdit du Maroc
Agence Libert
Vos rf. Commande n 27
Du 8 fvrier 2006
C
Nos rf : .
Rfrence

Dsignation

Unit

Facture n .
Casablanca, le .
Quantit

Prix unitaire

Montant

Observation

Signature et cachet

A : Lentte : I : nom du vendeur.


II : adresse.
III : numro du registre de commerce.
IV : numro de tlphone.
V : compte courant postal.
B : Le destinataire : I : nom de lacheteur.
II : adresse.
C : La zone de rfrence : I : numro et date de la facture.
II : mode et condition de transport.
III : condition de livraison.
IV : condition de paiement.
D : Le corps de la facture : I : rfrences, dsignations des marchandises, prix unitaire,
quantits, montant H.T, rductions, TVA, frais de port,
montant des emballages, net payer.
14

I)

Enregistrement des factures dachats de marchandises / factures de ventes :

1) Facture Doit :
La facture est un document comptable justificatif obligatoire entre les commerants.
La facture dachat est appele aussi Doit qui constate la crance du vendeur (fournisseur) sur
lacheteur la suite dune opration de vente.
a) Achats crdit :
Lachat de marchandises constitue une charge pour lentreprise, le compte achat est dbit et
le compte fournisseur est crdit.
Exemple : achat de marchandises crdit 8.000 Dh facture n28. Passez lcriture.
6111
4111

Achat de marchandises

8.000
Fournisseurs

8.000

Facture n28
b) Achat au comptant :
Il peut tre rgl soit en espce soit par chque bancaire ou postal : on dbite alors le compte
achat et on crdite soit la banque soit la caisse.
Exemple : achat de marchandises par chque bancaire nAAC6147 la facture n02/06 de
6.000 Dh. Passez lcriture.
6111
5141

Achat de marchandises

6.000
Banque

6.000

Facture n02/06
2) Enregistrement des factures ventes :
La vente de marchandise constitue un produit pour lentreprise. Elle implique donc
lenregistrement au crdit du compte 7111 ventes de marchandises contre le dbit du compte
client lors dune vente crdit ou le dbit dun compte de trsorerie pour la vente au
comptant.
Exemple : Samlali vend 7.800 Dh de marchandises Aziz, facture nF230.
Chez Samlali :
3421
7111

Client Aziz

7.800
Ventes de marchandises

7.800

Facture nF230
Chez Aziz :
6111
4411

Achats de marchandises

7.800
Fournisseurs Samlali

7.800

Facture nF230
15

Application :
Le 21 fvrier 2006, lentreprise FAMARCO adresse ses clients les factures suivantes :
- facture n162 relative une livraison de marchandises au client Alami 25.000
Dh.
- Facture B16 concernant une vente au Maroc de biens produits 20.000 Dh
rglement moiti par chque moiti en espce la socit DINA.
- Facture n164 relative une commission encaisse par lentreprise M&M
3.000 Dh par virement bancaire.
FAMARCO
Facture n162
Destinataire : ALAMI

FAMARCO
facture nB16
Destinataire : DINA

FAMARCO
facture n164
Destinataire : M&M

Brut

25.000

Brut

20.000

Brut

3.000

Total

25.000

Total

20.000

Total

3.000

Arrte la prsente
Facture la somme de
vingt cinq mille dirham.

Arrte la prsente
facture la somme de
vingt mille dirham.

Arrte la prsente
facture la somme de
trois mille dirham.

21/02
3421
7111

Client

25.000
Ventes de marchandises

25.000

Facture n162
D
5141
5161
7121

Banque
Caisse

10.000
10.000
Ventes de biens et services

20.000

Facture nB16
D
61361
5141

Commission et courtage

3.000
Banque

3.000

Facture n164
II) Les rductions sur facture :
Ce sont des montant qui sinsrent dans la facture et diminuent le montant de cette dernire.
On relve les rductions sur le poids et rduction sur le prix.
1) Rduction sur le poids : Relve :
- La tare : cest le poids de lemballage, elle doit tre dduite du poids brut pour
obtenir le poids net.
Relle : poids exact ;
Dusage : poids conventionnel fix par les rglements.
Poids net = poids brut tare.
- Sur tare : rduction pour emballage supplmentaire ou renforc.
- Le Don : rduction pour altration accidentelle de la marchandise (avaries,
mouillure)
- La freinte ou bon poids : rduction pour perte de poids cause par le transport
et la manipulation.
- Le coulage : pour perte de poids cause par lvaporation ou dessiccation
(lorsque les marchandises perdent le liquide quelle contiennent :
sches).
- Rfaction : pour avaries, corps trangers, marchandises non conformes.
16

2) Rduction sur le prix :


On distingue celle caractre commercial et celle caractre financier :
-

Rduction commerciale :

Elles sont accordes aux clients pour des raisons strictement lis la vente, elles sont au
nombre de trois : rabais, remise, ristourne.
- Rabais : cest une rduction accorde exceptionnellement au client pour tenir
compte dun dfaut de qualit de marchandises livres ou de non respect de la
conformit du dlai : temps, lieu, moyens,
- Remise : cest une rduction habituellement accorde tous ceux qui
remplissent certaines conditions. Il en est ainsi une remise consentie au client
qui effectue des achats en grande quantit ou en raison de la qualit du client.
- Ristourne : accorde en fonction du volume du chiffre daffaire ralis avec
un client sur une priode donne (mois, trimestre, semestre, anne,)
Exemple : le 25/01/05 BRAHIM reoit la facture naz85/01 de chez la socit AVON
concernant un achat de 4520 DHS et bnficiant dun rabais de 120 DHS et dune remise de
10%. Le rglement se fera en crdit de 30/06/05.
AVON
Facture naz85/01
Destinataire : BRAHIM
Brut
4.520
Rabais
120
Net commercial 4.400
Remise 10%
440
N.C 2
3.960
Arrte la prsente
Facture la somme de
Trois mille neuf cent
Soixante DHS.
Chez BRAHIM :
25/01/05
6111
4411

Achat de m/se

3.960
Fournisseur

3.960

Facture naz85/01
Chez AVON :
25/01/05
3421
7111

Client

3.960
Vente de m/se

3.960

Facture naz85/01
Rgle comptable 1 :
Les rductions commerciales qui figurent sur la facture doit sont calcules et non
enregistres dans le journal.
N.B : Seul le dernier net commercial est enregistr.
17

Application :
-

Le 20/02/06 reu de la facture n320 adresse par le/se FAMARCO son


client ALAMI, montant brut 40 000 DHS, remise 10%.
Le 21/02/06 facture n B6 au client NIZAR, montant brut 15000 DHS, remise
2%, rabais 1%.

FAMARCO
Facture n 320
Destinataire : ALAMI
Brut
Remise 10 %
Net commercial

ALAMI
Facture nB6
Destinataire : NIZAR

40.000
4.000
36.000

Brut :
Remise 2 %
N.C
Rabais 1 %
N.C

Arrte la prsente facture


la somme de trente
six milles DHS

15.000
300
14.700
147
14.553

Arrte la prsente facture


la somme de quatorze
mille cinq cent
cinquante DHS

Chez client ALAMI :


20/02/06
6111
4411

Achat de m/se

36.000
Fournisseur

36.000

Facture n320
Chez client NIZAR :
21/02/06
6111
4411

Achat de m/se

14.533
Fournisseur

14.553

Facture nB6
Chez FAMARCO :
25/01/05
3421
7111

Client

36.000
Vente de m/se

36.000

Facture n320
3421
7111

Client

14.553
Vente de m/se

14.553

Facture n B6
Rgle comptable 2 :
Les rductions commerciales ne doivent jamais tre additionnes ou groupes mais calcules
en cascade.
18

Rductions financires :

Dfinition :
Ce sont des rductions accordes un client pour des circonstances lies au paiement. Cest
une bonification accorde au client pour paiement anticip (rglement avant chance), il
sagit de lescompte de rglement.
Traitement comptable :
Rgle comptable 3 :
Contrairement aux rductions commerciales, les rductions financires sont calcules dans la
facture et enregistres au journal des comptes :
- 7386 : escomptes obtenus, chez le client
- 6386 : escomptes accords, chez le fournisseur
Exemple : Le 10/02/06 la facture nM6 a t adresse par Outil Maroc son client Tours et
Fraisage et qui comporte les lments suivants :
Brut 10000, escompte 2%
Le 15/02/06 la facture nM17 adresse au mme client comportant les conditions suivantes :
Brut 15000, remise 5%, escompte 2%.
Outil Maroc
Facture n M6
Destinataire : Tours
et Fraisage
Brut
Escompte 2 %
Net financier

Outil Maroc
Facture nM7
Destinataire : Tours
et Fraisage
Brut
Remise 5 %
N.C
Escompte 2 %
N.F

10.000
200
9.800

Arrte la prsente facture


la somme de neuf
mille huit cents DHS

15.000
750
14.250
285
13.965

Arrte la prsente facture


la somme de treize mille
neuf cent soixante cinq DHS

Chez Tours et Fraisage :


10/02/06
6111
4411
7386

Achat de m/se

10.000
Fournisseur
Escompte obtenu

9.800
200

Facture nM6
d
6111
4411
7386

Achat de m/se

14.250
Fournisseur
Escompte obtenu

13.965
285

Facture nM6
19

Chez Outil Maroc :


25/01/05
3421
6386
7111

Client
Escompte accord

9.800
200
Vente de m/se

10.000

Facture nM6
3421
6386
7111

Client
Escompte accord

13.965
285
Vente de m/se

14.250

Facture n M7
Application n1 :
Le 30/03/05, la socit HAJJ AZZOUZ et fils a achet des m/ses de 26000DHS. Aprs
diverses ngociations la Socit METRO lui a accord les rductions suivantes : remise 5%,
remise 10% et escompte 2%. Le rglement est par chque postal n456789.
TAF : -Etablissez la facture n1130
-Passez les critures

20

Application n2 :
Nous avons reu la facture nA11, brut 9000, rabais 1%, remise 3%, ristourne 2%, escompte
1%. Rglement crdit.

21

III)

Facture davoir :

Des vnements peuvent intervenir modifiant la situation prvue initialement par la facture
doit . Ces vnements peuvent tre des rductions de prix accords par facturation, des
retours de m/ses livres non conforme la commande, le retour demballage consign. Il
convient par consquent, pour pouvoir effectuer les enregistrements comptables ncessaires,
dtablir une pice justificative supplmentaire appele facture avoir ou note de crdit .
1) Retour total de marchandise :
Le 22/02 Mr SEBTI retourne la totalit de la m/se relative la facture n170, brut 30000DHS
son fournisseur SLAOUI.
SLAOUI
Avoir n
Sur Facture n170
SEBTI
Brut
Net votre crdit

30.000
30.000

Arrte le prsent Avoir


la somme de trente milles DHS

Chez SLAOUI :
22/02
7111

Vente de m/se

3421

30.000
Client

30.000

Avoir n
Chez SEBTI :
21/02/06
4411

Fournisseur

6111

30.000
Achat de m/se

30.000

Avoir n..
Concernant le retour de la m/se en totalit, lopration est comptabilise par contre passation
de lcriture initiale.

22

Application :
La socit VARIABI adresse son client UNILEE lavoir sur le retour de m/ses 7800 DHS.
VARIABI
Avoir n
Sur Facture n
UNILEE
Brut
Net votre crdit

7.800
7.800

Arrte le prsent Avoir


la somme de sept mille huit
cent DHS

Chez fournisseur :
../..
7111

Vente de m/se

7.800

3421

Client

7.800

Avoir n
Chez client :
../..
4411

Fournisseur

6111

7.800
Achat de m/se

7.800

Avoir n..
2) Retour partiel de la marchandise :
Exemple : le 22/02/06 facture davoir nV52 adresse par lentreprise VARIABI son client
COOLE relative au retour de des m/ses du 17/02/06 et faisant objet de la facture M342.
VARIABI
Facture n M342
Destinataire : COOLE

VARIABI
Avoir nV52
Sur facture n M342
COOLE

Brut
10.000
Remise 2 %
200
N.C
9.800
Arrte la prsente facture
la somme de neuf mille
huit cent DHS

Retour (9800*1/4)
Net votre crdit

2.450
2.450

Arrt le prsent avoir la


somme de deux mille quatre
Cinquante DHS

23

Chez VARIABI :
22/02/06
7111

Vente de m/se

2.450

3421

Client

2.450

Avoir nV52
Chez COOLE :
../..
4411

Fournisseur

2.450

6111

Achat de m/se

2.450

Avoir nV52
3) Facture davoir avec rduction :
Ce sont des rductions accordes postrieurement lopration de vente, elles sont
gnralement calcules et enregistres.
Exemple 1 :
Le25/02/06 aprs rclamation dALAMI, lentreprise AIGLEMER lui accorde un rabais de
5% sur la facture n33.
AIGLEMER
Facture n 33
Destinataire : M.ALAMI
Brut
Remise 2 %
N.C

AIGLEMER
Avoir n.
Sur facture n 33
M.ALAMI

38.000
760
37.240

Rabais (37240 x 5%)


Net votre crdit

1.862
1.862

Chez AIGLEMER :
22/02/06
7119

RRR accords

3421

1.862
Client

1.862

Avoir nV52
Chez ALAMI :
22/02/06
4411

Fournisseur

6119

1.862
RRR obtenus

1.862

Avoir n

24

Exemple 2 :
Le 30/10 Mr. Alami reoit de son fournisseur Ben Amar la facture Doit n2 dun montant de
5.200 Dh.
Le 03/11 Alami reoit de son fournisseur une facture dAvoir n20 comportant un rabais de
2% sur la facture n2.
Facture Doit
N2
du 30/10
Destinataire : Mr Alami
Brut
Net payer

Facture Avoir
N20
du 03/11
sur facture N2

5.200
5.200

Rabais (5.200*2%)
Net votre crdit

Arrte la prsente facture


la somme de cinq mille
deux cent dirhams

104
104

Arrte la prsente facture


la somme de cent quatre
dirhams

Chez Mr. Alami :


30/10
6111
4411

Achats de marchandises

5.200
Fournisseurs

5.200

Facture n2
03/11
4411
6119

Fournisseurs

104
RRR obtenu

104

Facture n20
Chez Ben Amar :
30/10
3421
7111

Clients

5.200
Ventes de marchandises

5.200

Facture n2
03/11
7119
3421

RRR accord

104
Clients

104

Facture n20
Remarques :
1) RRR constats sur facture dAvoir sont comptabilis au crdit du
compte 6119 ou 6129.
2) Les comptes qui comportent le chiffre 9 en 4me position fonctionnent
linverse de leur classe.
Exemple :
Le 05/10 reu la facture suivante :
- Brut 5.200
- remise 5% et 2%.
Le 10/11 retour 1.200 Dh de marchandises.
T.A.F :
- Etablir la facture Doit et Avoir.
- Comptabilisez.
25

Facture Doit
N.
Destinataire :
Brut
Remise 5%
N.C 1
Remise 2%
N.C 2

Facture Avoir
N..
Sur facture N.

5.200
- 260
4.940
- 98,8
4.841,2

Marchandises
Remise 5%
N.C 1
Remise 2%
N.C 2

1.200
- 60
1.140
- 22,8
1.117,2

Chez le client :
05/10
6111
4411

Achats de marchandises

4.841,2
Fournisseurs

4.841,2

Facture n
10/10
4411
6111

Fournisseurs

1.117,2
Achats de marchandises

1.117,2

Facture n
Exemple 2 :
Le 30/01 Ismael vend Jamal les marchandises crdit 36.000 Dh Facture nX.
Le 12/02 Jamal constate la non-conformit des marchandises et Ismael lui envoi une facture
avec un Rabais de 6%.
Facture Doit
NX
Brut
Net payer

Facture Avoir
NY
36.000
36.000

Rabais (36.000*6%)
Net votre crdit

2.160
2.160

26

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