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DCG UE 10 COMPTABILIT APPROFONDIE - Session 2016 - Proposition de CORRIG 2016 dcg- lyon.

fr

Avertissement : ceci est un corrig indicatif qui nengage que son auteur
DOSSIER 1 FINANCEMENTS EXTERNES - 9 points

Premire partie : augmentation de capital


Dterminer la valeur unitaire dune action SHIVA aprs laugmentation de capital.
Nombre de titres valeur
total
Avant augmentation de capital
500 000
90
45 000 000
Augmentation en numraire
100 000
60
6 000 000
Aprs augmentation
600 000
85
51 000 000
La valeur unitaire dune action SHIVA aprs augmentation de capital est de 85

1.

2.

Calculer la valeur du droit prfrentiel de souscription. Pour quelle raison principale le lgislateur
a-t-il cr ce droit prfrentiel de souscription ?.
On peut calculer le droit comme la diffrence entre la valeur avant augmentation et la valeur aprs
augmentation : ici 90 85 = 5
Le droit prfrentiel de souscription reprsente l'avantage confr l'actionnaire d'une socit anonyme lui
permettant, pendant un dlai donn, de pouvoir, l'occasion d'une augmentation de capital, faire valoir un droit
de prfrence l'acquisition d'actions nouvelles dans les conditions prvues par l'assemble gnrale
extraordinaire.
3. Quelle sera la somme totale verse par la socit SCR.
Il y a 500 000 actions anciennes auxquelles sont attaches chacune un droit pour 100 000 actions nouvelles
Il faut 5 (500 000/100 000) droits + 60 pour souscrire une action nouvelle
La socit SCR dboursera donc (5*5 + 60) * 60 000 = 5 100 000
Enregistrer en comptabilit cette augmentation de capital au 1er avril 2015.
01/04/2015
512
banque
4 500 000
4563
Actionnaires versts reus sur augmentation de capital
100 000 * (50 * + (60 50)]
4564
Actionnaires versements anticips 60 000 * (50 * )
Libration apports
d
4563 Actionnaires versts reus sur augmentation de capital
2 250 000
109
Actionnaires, capital souscrit non appel
3 750 000
1011
Capital souscrit non appel 100 000 * (50 * )
1013
Capital souscrit appel vers 100 000 * (50 * )
1041
Prime dmission 100 000 * (60 -50)
Pour rgularisation des comptes de capital

4.

2 250 000
2 250 000

3 750 000
1 250 000
1 000 000

5. Quelle criture lentreprise SCR a-t-elle d passer dans ses comptes ? Justifier le choix du compte.
La socit SCR a d tout dabord acheter les droits auprs de M. Shiva. Ces titres reprsentant 10% du capital
(60 000/ 600 000) elle pourra les enregistrer en titres de participation. Si elle ne dsire pas simmiscer dans la
gestion de lentreprise, elle pourrait galement les enregistrer en titres immobiliss de lactivit de portefeuille.
261
Titres de participation
5 100 000
512
Banque
3 600 000
5082
Bons de souscription 60 000 * 25
1 500 000
Souscription de 60 000 titres SHIVA

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Deuxime partie : emprunt obligataire


1.

Enregistrer les critures dmission de lemprunt et des frais dmission au 1er juin 2015.

169
4671
163

512
6272
44566
4671

01/06/2015
Primes de remboursement des obligations 80 000 * (30 29)
Obligataires, obligations souscrites 80 000* 29
Autres emprunts obligataires 80 000 * 30
mission de l'emprunt obligataire
d
Banque
Commissions et frais sur missions d'emprunts
tat, TVA sur autres biens et services
Obligataires, obligations souscrites
Souscriptions des obligataires

80 000
2 320 000
2 400 000

2 272 000
40 000
8 000
2 320 000

Poser le calcul permettant dobtenir la 1re dotation pour lamortissement de la prime de


remboursement (5 833 ).
Quelle autre technique lentreprise SHIVA aurait-elle pu choisir pour lamortissement de la prime
de remboursement ?
Prime : 80 000 * (30 29)
Total intrts : 960 000
Intrts de la priode : 120 000 * 7/12
1re dotation = prime * intrts de la priode / total intrts = 5 833
la prime de remboursement aurait pu tre amortie galement de manire linaire sur la dure de lemprunt
2.

3.

Enregistrer les critures dinventaire au 31 dcembre 2015.


31/12/2015

661
1688

6861
169

4816
791

6812
4816

Charges d'intrt
Intrts courus sur emprunts
Intrts courus sur 2015 120 000 * 7/12
31/12/2015
Dotations aux amortissements des primes de remboursement
Primes de remboursement des obligations
Amortissements 2015 des primes de remboursement
31/12/2015
Frais d'mission des emprunts
Transferts de charges d'exploitation
Transfert pour talement des charges
31/12/2015
Dotations aux amortissements des charges rpartir
Frais d'mission des emprunts
Amortissements 2015des frais sur emprunt obligataire
40 000/8
NB je choisis dtaler les frais dmission sur la dure de
lemprunt et non pas sur 4 ans comme annonc, sans prorata
temporis selon ladministration fiscale

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05/06/2016

70 000
70 000

5 833
5 833

40 000
40 000

5 000
5 000

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4.

Enregistrer les critures du service de lemprunt du 1er janvier au 31 mai 2016.

1688
661

661
471

471
512

01/01/2016
Intrts courus sur emprunts
Charges d'intrt
Intrts courus sur 2015 extourne
31/05/2016
Charges dintrt
obligataires coupons payer
service de lemprunt 2016
d
obligataires coupons payer
Banque

70 000
70 000

120 000
120 000

120 000
120 000

Troisime partie : prsentation dun extrait de bilan (Annexe A complter)


1. Prsenter lextrait de bilan au 31 dcembre 2015, sachant quun quart supplmentaire des actions
nouvelles a t appel et libr fin juin 2015
Extrait du bilan au 31-12-2015
ACTIF
2015
PASSIF
2015
Amort
BRUT
NET
NET
& Dep
Actionnaire
capital
non
capital social
appel
2 500 000
2 500 000 (dont appel
5 000 000
3 750 000 100 000 * 50 *
2 500 000)
Prime
1 000 000
dmission
Charges rpartir sur 35 000
35 000
autres
plusieurs exercices
emprunts
2 400 000
40 000 5 000
obligataires
Prime de remboursement des 74 167
74 167
actionnaires
obligations 80 000 5 833
versements
1 500 000
anticips

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DOSSIER 2 LOGICIEL - 5 points


1.

Rappeler les conditions dinscription lactif des logiciels crs usage interne poses par larticle
611-3
Les logiciels destins un usage interne sont enregistrs en immobilisations, si les conditions suivantes
sont simultanment remplies :
le pro et est considr comme a ant de srieuses chances de russite techni ue ;
lentit manifeste sa volont de produire le logiciel, indi ue la dure dutilisation minimale estime
compte tenu de lvolution prvisible des connaissances techni ues en matire de conception et de
production de logiciels et prcise limpact attendu sur le compte de rsultat.

2.

Dterminer la valeur dentre du logiciel dans le patrimoine de lentreprise SHIVA en prenant soin
dindiquer les lments de cots exclus du calcul.
Les dpenses lies aux phases de conception et dexploitation ne sont pas prises en compte dans le cot de
revient du logiciel. Il en est ainsi aussi des dpenses opres lors de la phase de dploiement.
Les cots demprunt seront pris en compte sur la priode de dveloppement du logiciel soit du 1er juillet
2014 au 1er juillet 2015.
Analyse organique .................................... 72 000
Programmation et paramtrage ................ 120 000
Cot demprunt 200 000 * 2% * 6/12 = .. 2 000
Exercice 2014 .......................................... 194 000
Tests et eux dessai ................................... 80 000
laboration dune documentation ............. 20 000
Cot demprunt 200 000 * 2% * 6/12 = .. 2 000
Exercice 2015 .......................................... 102 000
Cot total de limmobilisation ............. 296 000

3.

Enregistrer au journal de lentreprise SHIVA les critures relatives au logiciel au 31 dcembre


2014, au 1er juillet et au 31 dcembre 2015.

Lentreprise souhaitant bnficier des dispositions fiscales les plus favorables elle pourra, paralllement
limmobilisation comptable du logiciel, comptabiliser en charges par le biais de lamortissement
drogatoire les dpenses du logiciel au fur et mesure de leur engagement.
- la clture des comptes au 31/12/2014 :
232
Immobilisations incorporelles en cours
194 000
721
Production immobilise incorporelle
192 000
796
Transfert de charges financires
2 000
Dveloppement logiciel gestion entrept
68725 Dotations aux amorts drogatoires
194 000
145
Amortissements drogatoires
194 000
Dductibilit immdiate des charges actives pour le logiciel cr
- la fin des travaux le 01/07/2015 :
205
Logiciels
296 000
232
Immobilisations incorporelles en cours
194 000
721
Production immobilise incorporelle
100 000
796
Transfert de charges financires
2 000
Achvement logiciel
le 31/12/2015
6811
Dotations aux amortissements sur immobilisations
37 000
2805
Amortissements des logiciels
37 000
296 000 x 1/4 x 6/12
68725 Dotations aux amortissements drogatoires
65 000
145
Amortissements drogatoires
65 000
102 000 37 000

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DOSSIER 3 INTRESSEMENT ET PARTICIPATION DES ENTREPRISES - 4 points


1.

Pour quelle raison lentreprise SHIVA nest-elle pas soumise la participation des salaris ?
Aurait-elle pu toutefois adhrer ce systme ?
La participation des salaris est obligatoire pour les entreprises d'au moins 50 salaris et facultatif pour
les autres comme lentreprise SHIVA ui nemploie ue 40 salaris.

2.

Prciser les caractristiques principales dun plan dintressement (conditions de mise en place,
dure de blocage des fonds, caractre obligatoire, mode dalimentation).
Le rgime d'intressement permet d'associer les salaris aux rsultats ou aux performances de
l'entreprise. Il s'agit d'un rgime facultatif mis en place par accord d'entreprise ou de groupe, qui se
caractrise par son caractre collectif et alatoire. Il se traduit par le versement de sommes d'argent,
gnralement appeles primes d'intressement.
L'intressement bnficie, sous certaines conditions, d'exonrations, tant pour les entreprises que pour les
salaris. Ces exonrations sont subordonnes au respect des textes rgissant le rgime et, en particulier, au
respect de la rgle de non-substitution de l'intressement au salaire. En outre, l'accord d'intressement doit
avoir t dpos auprs de la Direccte du lieu de sa conclusion dans les 15 jours suivant cette conclusion.
L'accord dpos hors dlai n'ouvre droit aux exonrations que pour les exercices ouverts aprs son dpt.
Le plan dintressement pourra galement tre aliment par des contributions volontaires tant de
lentreprise (abondement) ue du salari.

3.

Prsenter les critures ncessaires au 31 dcembre 2014 et au 3 mai 2015.

6414
645

31/12/2014
Indemnits et avantages divers
Charges de scurit sociale et de prvoyance 100 000 x 20%
4286
Personnels Autres charges payer
4386
Organismes sociaux. Autres charges payer
Intressement 2014

100 000
20 000
100 000
20 000

aprs l'approbation des comptes par lAGO, l'intressement est constat en dettes vis--vis des salaris. La
socit Rimbault prcompte la CSG et la CRDS qui sont reverses l'URSSAF ainsi que le forfait social.
03/05/2015
4286
Personnel Autres charges payer
100 000
4386
Organismes sociaux. Autres charges payer
20 000
431
Scurit sociale (*)
28 000
421
Personnel Rmunrations dues
92 000
(*) 100 000 x 8% +20 000 = 28 000 .
03/05/2015
Personnel Rmunrations dues
512
Banque
447
Plan dpargne entreprise
Affectation dune partie de lintressement un plan dpargne salariale
421

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92 000
12 000
80 000

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DOSSIER 4 CONSOLIDATION - 2 points


1.

Dfinir la notion de primtre de consolidation.


Le primtre de consolidation comprend la socit mre consolidante ainsi que toutes les socits sur
lesquelles elle exerce un contrle exclusif, un contrle conjoint ou une influence notable.
2.

3.

Dfinir le pourcentage de contrle. Prciser son utilit en consolidation.


Le pourcentage de contrle reprsente le pourcentage de dtention des droits de vote attachs aux actions
dtenues par la socit mre consolidante sur une socit du groupe auquel sa oute les pourcentages de
droits de vote dtenus par les entreprises que la socit mre consolidante contrle de manire exclusive.
Il permet de dfinir le type de contrle et la mthode de consolidation.
Indiquer pour chaque filiale du groupe :
- le pourcentage de contrle ;
- la nature du contrle ;
- la mthode de consolidation ;
- le pourcentage dintrts.
pourcentage de contrle
nature du contrle
mthode de consolidation
pourcentage dintrts

ZEPHIRIN
(4 000 + 2 000 * 2) / 10 000 + 2 000 = 66,67%
Contrle exclusif
Intgration globale
6 000 / 10 000 = 60%

CECILE
1 800 / 6 000 = 33,33%
Influence notable
Mise en quivalence
33,33%

Indiquer si lentreprise SHIVA avait lobligation dtablir des comptes consolids.


Lobligation dtablir des comptes consolids sappli ue aux groupes ui dpassent deux des trois seuils
suivants :
CA : 30 000 000 (48 000 000 depuis le 01/01/2016)
Total du bilan : 15 000 000 (24 000 000 depuis le 01/01/2016)
Effectif : 250 salaris
Nous ne disposons pas de suffisamment dinformations sur les socits du groupe mais SHIVA tablissant
des comptes consolids depuis 2005, on peut supposer que ces seuils sont dpasss ( vrifier avec les
nouveaux seuils en vigueur compter du 1er janvier 2016)
4.

5.

Le commissaire aux comptes de la SA SHIVA peut-il tre commissaire aux comptes du groupe
SHIVA ? Justifier votre rponse.
Cest la socit-mre (ici lentreprise SHIVA) ui tablit les comptes consolids, donc le commissaire aux
comptes de lentreprise est naturellement celui du groupe SHIVA. Notons toutefois que la socit SHIVA devra
galement nommer un deuxime commissaire aux comptes (on parle de co-commissariat pour les entreprises
tenues dtablir des comptes consolids)

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