Audit Referat Deca

ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA S.C. TODI S.A.
CUPRINS
CUPRINS.................................................................................................................................1
CAPITOLUL 1. Auditul Public Intern definirea conceptului de audit intern, rolul, sfera de
activitate,
tipuri
de
audit
si
obiective
ale
auditului
public
intern............................................. 2
1.1. Definirea si rolul auditului
intern................................................................. .....
1.2.Sfera de activitate a Auditului Public

Intern.......................................................
1.3. Tipuri de
audit ................................................................................................ . 3
1.4.Obiectivele auditului
intern...................................................................................
CAPITOLUL
2.
Organizarea
de
audit
intern
la
S.C.
TODI
S.A................................................. 5
2.1.
Implementarea
standardelor
de
control
managerial
.......................................... 5
2.2.
Intocmirea
planului
de
audit
intern
la
S.C.
TODI
S.A. .....................................12
2.3.
Procedura
de
identificare
si
de
analiza
riscurilor........................................... .12
2.4.
Norme
de
functionare
auditului
public
intern......................................................14
CAPITOLUL
3.Standarde
de
audit
aplicabile
etapei
de
planificare...20
3.1.Cunoasterea activitatii entitatii auditate20
3.2.Evaluarea riscului .21

3.3.Evaluarea sistemului de control intern .....23
3.4.Auditarea intr-un mediu informatizat...24
3.5.Esantionarea si alte proceduri de testare selectiva ...25
3.6.Planul general de audit si programul de audit......26
BIBLIOGRAFIE
....................
....28
CAP.1.Auditul Public Intern definirea conceptului de audit intern, rolul,

sfera de activitate, tipuri de audit si obiective ale auditului public intern.
1.1.Definirea si rolul auditului intern
Carta auditului intern fixeaz drepturile i obligaiile auditorilor interni i urmareste:
- s informeze despre obiectivele i metodele de audit;
- s clarifice misiunea de audit;
- s promoveze regulile de conduit.
Auditul intern este activitatea funcional independent i obiectiv, care d asigurri
i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a
proceselor de administrare.
Auditul public intern nu trebuie sa fie confundat cu controlul intern.
Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezint ansamblul
formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de
conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea

asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. Include, de asemenea,
structurile organizatorice, metodele i procedurile.
Rolul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiva gestiune a
fondurilor publice.
Aportul compartimentului de audit public intern const n promovarea unei culturi
privind realizarea unui management efectiv i eficient n cadrul entitii publice.
Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control
din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor
funcionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii
continue a acestora.
1.2.Sfera de activitate a Auditului Public Intern

Sfera auditului public intern cuprinde:
- activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din
momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;
- constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de
crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
- administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativteritoriale;
- sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informatice aferente.
1.3.Tipuri de audit
Legea privind auditul public intern defineste urmatoarele tipuri de audit:
a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i

eficient, pentru identificarea deficientelor i formularea de recomandri pentru corectarea
acestora;
b) Auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea
obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i
apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) Auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale si metodologice, care le sunt aplicabile.
1.4.Obiectivele auditului intern

Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt:
- de a ajuta entitatea publica atat in ansamblul cat si structurile sale prin intermediul
opiniilor si recomandarilor;
- sa gestioneze mai bine riscurile;
- sa asigure o mai buna administrare si pastrare a patrimoniului;
- sa asigure o mai buna monitorizare a conformitatii cu regulile si procedurile
existente;
- sa asigure o evidenta contabila si un management informatic fiabile si corecte;
sa imbunatateasca calitatea managementului, a controlului si auditului intern;
a imbunatateasca eficienta si eficacitatea operatiilor.
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 953 din 24 decembrie 2002, cu modificrile i completrile
ulterioare, se modific i se completeaz dup cum urmeaz:
Obiectivul auditului public intern este mbuntirea managementului entitilor
publice, care poate fi atins prin:
a) activiti de asigurare care reprezint examinri obiective ale elementelor
probante, efectuate n scopul de a furniza entitii publice o evaluare independent a
proceselor de management al riscurilor, de control sau de guvernan;
-s

b) activiti de consiliere menite s adauge valoare i s mbunteasc administrarea
entitii publice, gestiunea riscului i controlul intern, fr ca auditorul intern s i asume
responsabiliti manageriale.
CAP.2. Organizarea de audit intern la S.C. TODI S.A

S.C. TODI S.A cu o cifr de afaceri de 166.555.891 , numrul de personal de 2.261,
total active de 462.100.073 este o societate comercial care intr sub incidena
reglementrilor contabile armonizate cu Directivele Europene i Standardele Internaionale
de Contabilitate, fiind auditat de ctre auditori financiari persoane juridice n condiiile
prevzute de lege i care au organizat activitatea de audit intern ntr-un compartiment
distinct.
2.1.Implementarea standardelor de control managerial

Conductorul fiecrei entiti publice elaboreaz anual un raport asupra sistemului de
control intern/managerial n temeiul prevederilor legale OMFP 1649/2011, raportul constituie
forma oficial de asumare a responsabilitatii manageriale de ctre conductorul entitii
publice cu privire la sistemul de control intern/managerial al entitii, existent la data
nchiderii exerciiului financiar.
Rspunderea managerial deriv din responsabilitatea managerului pentru toate cele 5
componente ale controlului intern/managerial: mediul de control, performana i
managementului riscului; informarea i comunicarea; activiti de control; auditarea i
evaluarea.
n vederea elaborrii raportului, conductorul entitii publice dispune programarea i
efectuarea de ctre conductorii de compartimente aflai n subordine a operaiunii de
autoevaluare a sistemului de control/managerial.
Realizarea autoevalurii constituie principala form de implementare a regulii de
management definit de standardul 24 Verificarea i evaluarea controlului din Codul
controlului intern, conform creia entitatea public trebuie s instituie o funcie de evaluare a

propriului sistem de control intern/managerial, a crei exercitare este n responsabilitatea
fiecreia dintre persoanele care ocup o funcie de conducere n entitatea public. Aceast
funcie de autoevaluare nu poate fi nici confundat i nici substituit de evaluarea sistemului
de control intern/managerial pe care o realizeaz compartimentul de audit public intern, pe
baza unei metodologii specifice, n aplicarea standardului 25 Auditul intern i a normelor
care reglementeaz activitatea n acest domeniu.
Pentru pregtirea autoevalurii, conductorul entitii publice poate recurge la
capacitatea de consiliere a compartimentului de audit intern prin progamarea i efectuarea
urmtoarelor aciuni:
convocarea unei reuniuni avnd ca obiect stabilirea msurilor de organizare i
realizare a operaiunilor de autoevaluare.
completarea de ctre fiecare compartiment din organigrama entitii publice, a
chestionarului de autoevaluare intern/managerial i asumarea de ctre conductorul
de compartiment, a realitii datelor, informaiilor i constatrilor nscrise n acesta.
Prin centralizarea informaiilor din chestionarele de autoevaluare semnate i
transmise de
conductorii de compartimente se ntocmete situaia sintetic a rezultatelor autoevalurii.
Chestionar pentru evaluarea implementrii standardardelor de control intern conform

celor 5 elemente ale controlului intern
Nr.
Crt.
Criterii generale de evaluare a stadiului implementrii

standardului
Rspunsuri
Da
Nu
Comentarii
Na
I.MEDIUL DE CONTROL
Standardul 1 Etic, integritate
1.
A fost elaborat un cod de conduit care stabilete reguli

de comportament etic n realizarea atribuiilor de
serviciu, aplicabil, att personalului de conducere, ct i
celui de execuie din compartiment?
Codul etic
2.
Dac rspunsul anterior este afirmativ, acesta a fost

comunicat personalului?
Proceduri de
raportare

Standardul 2 Atribuii, funcii, sarcini
3.
Atribuiile sunt definite n mod clar ntr-un document

intern al entitii?
Fiele postului
4.
Angajaii au semnat fiele de post pentru luare la

cunotin?
Fiele postului
5.
Sarciniile/ atribuiile asociate posturilor sunt stabilite n

concordan cu competenele decizionale necesare
realizrii acestora?
Dosarul personal
6.
Cerinele menionate mai sus sunt revizuite periodic de

managementul
de
linie
(conductorii
compartimentelor / direciilor)?
Anual
7.
nlocuirile personalului sunt documentate n scris?
Fia postului
Proceduri de
evaluare
Standardul 3 Competen, performan

8.
Au fost analizate i stabilite cunotinele i aptitudinile

necesare a fi deinute n vederea ndeplinirii sarcinilor /
atribuiilor asociate fiecrui post?
9.
Este stabilit un program de pregtire profesional

pentru personalul entitii?
10.
Dac raspunsul anterior este afirmativ, programul de

pregtire este:
a)
anual?
b) multianual?
11.
Planul financiar (bugetul) al entitii include resursele

necesare pentru implementarea programului de
pregtire profesional?
12.
Angajaii sunt evaluai periodic?
Proceduri de
evaluare
13.
Angajatul este informat cu privire la rezultatele

evalurii sunt periodice?
Proceduri de
evaluare
Proceduri de
indentificare i
abordare a
funciilor sensibile
Standardul 4 Funcii sensibile

14.
Este pstrat n entitate o eviden scris a posturilor

sensibile i a posturilor de rspundere?
15.
Este stabilit o politic adecvat de rotaie a salariailor

din posturile sensibile?

Standardul 5 - Delegarea
16.
Sunt stabilite i comunicate limitele competenelor i

responsabilitilor care se deleag?
Proceduri de
delegare
17.
Delegarea / subdelegarea de competen se realizeaz n

baza unor proceduri specifice probate?
18.
ndeplinirea sarcinilor delegate este controlat n mod

curent i periodic de ctre structurile responsabile din
entitate?
Proceduri de
delegare
Standardul 6 Structura organizatoric

19.
Structura organizatoric a fost aprobat printr-un

document oficial?
Organigrama
20.
Structura organizatoric permite schimbul operativ de

informaii n interiorul organizaiei, att pe nivel
orizontal, ct i vertical?
Organigrama
21.
Sunt efectuate analize, la nivelul principalelor activiti,

n scopul identificrii eventualelor disfuncionaliti n
fixarea sarcinilor de lucru individuale prin fiele
posturilor i n stabilirea atribuiilor compartimentului?
Fia postului
II.PERFORMANA I MANAGEMENTUL RISCULUI

Standardul 7 - Obiective
22.
Sunt stabilite obiectivele

compartimentului?
specifice
la
nivelul
23.
Obiectivele sunt astfel stabilite nct s raspund

pachetului de cerine S.M.A.R.T.? Unde: S- precise; Mmsurabile i verificabile; A-necesare; R-realiste; T-cu
termen de Realizare.
Standardul 8 - Planificarea
24.
Resursele alocate sunt astfel repartizate nct s asigure

activitile necesare realizrii obiectivelor specifice
compatimentului?
Standardul 9 - Coordonarea
25.
26.
Este elaborat un document/procedur cu termenele i

responsabilitile de coordonare a deciziilor, precum i
persoanele care trebuie s le aplice?
Aceste msuri sunt comunicate tuturor persoanelor care

trebuie s le aplice?
Standardul 10 Monitorizarea performanelor
Procedur
Fia postului
27.
Este instituit un sistem de monitorizare i raportare a

performanelor, pe baza indicatorilor asociai
obiectivelor specifice?
Fia postului
Sunt identificate i evaluate principalele riscuri, proprii

activitilor din cadrul compartimentului?
Proceduri privind
29.
Sunt stabilite msuri de gestionare a riscurilor

identificate i evaluate la nivelul activitilor din cadrul
compartimentului?
30.
Este sigur
riscurilor?
registrului
Registrul riscurilor
31.
Colectarea, prelucarea, centralizarea i stocarea

informaiilor se realizaez n sistem informatizat?
Procedur
32.
Aufost elaborate documente care s descrie modul de

realizare a schimbului de informaii n interiorul
entitii?
Procedur
Procedur
Standardul 11 Managementul riscului

28.
completarea/actualizarea
riscurile
III.INFORMAREA I COMUNICAREA
Standardul 12 Informarea
Standardul 13 Comunicarea
33.
Circuitele informaionale (traseele pe care circul

informaiile) asigur o difuzare rapid, fluent i precis
a informaiilor, astfel nct acestea s ajung la timp la
utilizatori?
Standardul 14 Corespondea i arhivarea

34.
Sunt aplicate proceduri pentru primirea/expedierea,

inregistrarea, repartizarea i arhivarea corespondeei?
Procedur
35.
Exist o list a persoanelor autorizate cu privire la

manipularea i depozitarea informantiilor clasificate?
Procedur
Standardul 16 Semnalarea neregularitilor

36.
A fost stabilit o procedur n cazul semnalrii unor

neregulariti?
IV.ACTIVITI DE CONTROL
Standardul 17 Proceduri

37.
Pentru activiti proprii au fost elaborate proceduri

operaionale?
Lista procedurilor
Lista procedurilor
Standardul 18 Separarea atribuiilor

38.
Conceperea i aplicarea procedurilor asigur separarea

atribuiilor?
Standardul 19 - Supravegherea
39.
Activitatea fiecrui angajat responsabil cu autorizarea,

execuia sau contabilizarea plilor este supervizat de
ctre un alt angajat (supervizor)?
Procedur
40.
Exist o confirmare oficial c aceast supervizare a

fost efectuat?
Procedur
Procedur
Procedur
Procedur
Procedur
Procedur
Procedur
Standardul 20 Gestiunea abaterilor

41.
n situaia n care, din cauza unor circu,stane

deosebite, apar abateri fa de procedurile stabilite, se
ntocmesc documente adecvate, aprobate la nivel
corespunztor, nainte de efectuarea operaiunilor?
Standardul 21 Continuitatea activitii

42.
Sunt inventariate situaiile generatoare sau potenial

heneratoare de ntreruperi n derularea unor activiti?
Standardul 22 Strategii de control

43.
Strategiile de control sunt adaptate permanent la

modificrile externe i interne care afecteaz
activitile entitii publice?
Standardul 23 Accesul la resurse

44.
Accesul personalului la resurse se realizeaz cu

respectarea strict a normelor cuprinse n actele
administrative de reglementare cu acest obiect?
V.AUDITAREA I EVALUAREA
Standardul 24 Verificarea i evaluarea controlului
45.
Conductorul compartimentului realizaz, anual,

operaiunea de autoevaluare a susistemului de control
intern/managerial existent la acest nivel?
Standardul 25 Auditul inter n

46.
Structura de audit inter n execut misiuni de consiliere

referitoare la subsistemul de control intern/managerial
la nivelul fiecrui compartiment?
10

47.
Personalul din cadrul structurii de AI prezint un grad

suficient de independen fa de departamentele
auditate?
48.
Structura de AI deine dosare de audit pentru toate

misiunile de audit ntreprinse?
49.
Structura de AI ntocmete rapoarte periodice cu privire

la stadiul activitilor desfurate?
50.
Planurile de audit, doasarele curente sau rapoartele

obinute ca urmare a desfurrii activitilor de audit
sunt disponibile pentru serviciile de audit exter n?
Analiznd modul de completare de ctre fiecare compartiment din organigrama

entitii publice, a chestionarului de autoevaluare a stadiului de implementare a standardelor
de control intern/managerial conform celor 5 elemente ale controlului intern i asumarea de
ctre conductorul de compartiment, a realitii datelor, informaiilor i constatrilor nscrise
n acesta, prin centralizarea lor, semnate i transmise de conductorul de compartiment se
poate aprecia gradul de conformitate a sistemului propriu de control intern/managerial cu
standardele de control intern/ managerial, n raport cu numrul de standarde implementate,
astfel :
Sistemul este conform dac sunt implementate minimum 22 de standarde.

Sistemul este parial conform dac sunt implementate ntre 13 i 21 de standarde.
Sistemul este neconform dac sunt implementate mai puin de 13 standarde.
La S.C. TODI S.A.
standarde.
sistemul este conform pentru c sunt implementate 22 de
Declaraiile minimale obligatorii pe care trebuie s le formuleze conductorul entit ii

publice sunt cuprinse n raport elaborate de conductorii entitilor publice. Raportul se
aprob prin semnarea acestuia de ctre titularul de drept n conformitate cu principiul
responsabilitii manageriale, se transmite odat cu situaia financiar anual i se prezint
organului ierarhic superior la termenele stabilite de acesta, n cadrul termenului prevzut de
lege.
2.2. ntocmirea planului de audit intern la S.C. TODI S.A
11

ntocmirea planului de audit intern se face n conformitate cu cerinele standardelor
de audit intern.
Planul de audit intern reprezint cadrul de aciune pentru Departamentului de Audit
Intern i se ntocmete de ctre eful acestui departament.
Planul de audit intern cuprinde:
Tema misiunii de audit
Obiectivele misiunii de audit
Perioada supus auditrii
Unitatea auditat (departamentul, secia, activitatea)
Perioada desfurrii misiunii de audit
eful Departamentului de Audit Intern ntocmete planul anual de audit intern precum
i
referatul cuprinznd criteriile de selectare a misiunilor de audit.
Consiliul de Administaie analizeaz i aprob planul anual de audit.
2.3.Procedura de identificare i de analiz a riscurilor

Scopul: Procedura urmrete identificarea riscurilor specifice structurii sau activitii
auditate. Evaluarea controlului intern din cadrul structurii sau activitii auditate.
Premise: Aprecierea unui risc se realizeaz n funcie de:
- natura i specificul activitii sau funciei auditate;
- calitatea controlului intern;
- gravitatea consecinelor directe i indirecte ale producerii riscului;
- probabilitatea producerii riscului.
Riscurile poteniale impun recomandri de audit, aceste riscuri fiind identificate pe
baza concluziilor misiunilor de audit anterioare.
Procedura:
Auditorii desfoar activitati specifice:
1. Realizeaz, pe baza informaiilor culese, lista activitilor auditabile;
12

2. Pentru fiecare activitate auditabil se stabilesc sarcini elementare;
3. Identific riscurile asociate pentru fiecare sarcin elementar;
4. Precizeaz criteriile de evaluare a riscurilor;
5. Evalueaz riscurile identificate;
6.Stabilesc obiectivele de auditat ca urmare a riscurilor identificate.
7.Precizeaz dispozitivele specifice fiecrei sarcini (obiective, mijloace, sistem
informaional);
8. ntocmesc Tabelul Analiza riscurilor conform anexa nr. 1
eful Departamentului de Audit Intern
9. Organizeaz o edin de analiz a obiectivelor de audit, a riscurilor i criteriilor de
evaluare a acestora. Dup caz, poate dispune reevaluarea obiectivelor i riscurile identificate;
10. Aprob Registrul/Tabloul Analiza riscurilor.
Auditorii
11. Rein Registrul/Tabloul Analiza riscurilor n dosarul misiunii de audit intern.
Chestionar privind procesul de evaluare a riscurilor din entitate
ntrebri
Documente
A fost elaborat o procedur privind Procedura privind managementul riscurilor

managementul
riscurilor
la
nivelul
oronatorului principal de credite aflate n
subordonare?
A fost ntocmit o list a riscurilor ce pot n Ex.
desfurarea activitilor entitii, pentru
atingerea obiectivelor acesteia.
-
13
schimbri produse n economie i

implicaiile lor n activitatea entitii
schimbri legislative sau structurale
lipsa de abiliti a angajailor n
utilizarea tehnologiei informaionale

-
lipsa unui personal specializat

gestionarea inadecvat a fondurilor
publice i raportarea incorect
- defeciuni aprute n logistica entitii
- lipsa fondurilor pentru pregtirea
profesional
- comiterea unor erori ca urmare a
faptului c angajaii lucreaz sub
presiunea unor termene limit
nerealiste
Entitatea analizeaz n fiecare an riscurile Rapoarte de analiz a riscurilor
legate de desfurarea activitilor proprii
entitii?
Entitatea elaboreaz planuri pentru limitarea Planuri de limitare a consecinelor apariiei
consecinelor apariei acestor riscuri?
riscurilor
Entitatea numete persoane responsabile cu Decizii de numire a persoanelor responsabile
aplicarea acestor planuri?
Este completat registrul riscurilor n Registrul riscurilor
conformitate cu procedura de sistem privind
managemtul riscului?
2.4. Norme de funcionare a auditului public intern

Avnd n vedere cadrul legislativ naional n materia auditului intern ct i standardele
internaionale de audit intern normele de funcionare aplicabile compartimentelor de audit i
auditorilor interni sunt:
a) Cerine privind funcionarea compartimentului de audit public intern
eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i
desfurarea activitilor de audit public intern. n acest context este necesar planificarea
activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor.
a.1.) Elaborarea planului de audit public intern
14

Planul de audit public intern se ntocmete anual de ctre compartimentul de audit
public intern.
Selectarea misiunilor de audit public intern se face n funcie de urmtoarele
elemente de fundamentare:
- Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau
operaiuni;
- Criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii publice, respectiv: deficiene
constatate anterior n rapoartele de audit; deficiene constatate n procesele-verbale ncheiate
n urma inspeciilor; deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i
indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc. cu
privire la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem; analiza unor trenduri pe
termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor
modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat;
- Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conductorii entitilor publice sunt
obligai s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI s fie
introduse n planul anual de audit public intern al entitii publice, realizate n bune condiii i
raportate n termenul fixat;
- Numrul entitilor publice subordonate;
- Respectarea periodicitii n auditare, cel puin o dat la 3 ani;
- Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonat;
- Recomandrile Curii de Conturi.
Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30
noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice
aprob proiectul planului anual de audit public intern pn la 20 decembrie a anului
precedent. Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat
n arhiva instituiei publice mpreun cu referatul de justificare n conformitate cu prevederile
Legii Arhivelor Naionale.
Proiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de justificare a
modului n care sunt selectate misiunile de audit cuprinse n plan.
Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit public
intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal
15

i alte elemente de fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunii
respective.
a.2.) Structura planului de audit public intern
Planul anual de audit intern are urmtoarea structur:
- scopul aciunii de auditare;
- obiectivele aciunii de auditare;
- identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern;
- identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se
va desfura aciunea de auditare;
- durata aciunii de auditare;
- perioada supus auditrii;
- numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare;
- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate,
precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de
servicii de expertiz/consultan (dac este cazul);
- numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public intern din
cadrul structurilor descentralizate.
a.3.) Actualizarea planului de audit public intern
Actualizarea planului de audit public intern se face n funcie de:
- Modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a
auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;
- Solicitrile UCAAPI/entitatea public ierarhic imediat superioar de a
introduce/nlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.
Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui Referat
de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitii publice.
b) Gestiunea resurselor umane
16

eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i
desfurarea activitilor de audit public intern i trebuie s asigure resursele necesare
ndeplinirii planului de audit public intern n mod eficient.
c) Reglementarea activitii compartimentului de audit public intern
Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme specifice entitii publice n
care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat
superior n cazul entitilor publice subordonate. Fiecare compartiment de audit public intern,
organizat n conformitate cu prevederile Legii auditului public intern, este obligat s
elaboreze norme metodologice proprii.
Organul ierarhic imediat superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru
fiecare unitate subordonat, dac specificul activitii acestora o impune.
Entitile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic
imediat superior care a decis obligativitatea elaborrii acestora. Normele proprii se transmit
pentru avizare cu aprobarea conductorului entitii publice, semnate pe fiecare pagin, de
auditorul intern care le-a elaborat.
Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entitilor
publice sunt obligate s le avizeze n termen de 30 de zile i s ntiineze entitatea n cauz.
Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele proprii entitilor
publice, pot solicita eventuale clarificri, modificri, completri ale acestora. Conductorii
entitilor publice vor lua msurile necesare pentru soluionarea operativ a acestor solicitri.
Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii:
Instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice. Misiunile de audit
public intern desfurate la nivelul instituiilor publice mici se efectueaz n conformitate cu
normele proprii Ministerului Finanelor Publice;
Entitile publice subordonate pentru care entitatea public de la nivelul ierarhic imediat
superior a decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii
de norme proprii. Misiunile de audit public intern se desfoar n conformitate cu normele
proprii organului ierarhic imediat superior;
Entitile publice subordonate pentru care entitatea public de la nivelul ierarhic imediat
superior a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit
17

public intern desfurate la nivelul acestor entiti se efectueaz n conformitate cu normele
proprii Ministerului Finanelor Publice.
d) Raportarea activitii de audit public intern
Raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, este
transmis conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare.
Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare
conductorului acesteia.
Compartimentul de audit public intern asigur:
- raportarea periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din
activitile sale de audit;
- elaborarea raportului anual al activitii de audit public intern;
- n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, se raporteaz imediat
conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate;
- informarea UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii
publice auditate, precum i despre consecinele acestora;
- verificarea i raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dup
caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.
e) Obiective aferente unei activiti de audit public intern
e.1.) Evaluarea managementului riscurilor
Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitii publice n identificarea
i evaluarea riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de management
al riscurilor.
Auditul public intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui
sistem.
Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor
informatice ale entitii publice, privind:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena operaiilor;
18

- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, reglementrilor i contractelor.
n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care
exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.
e.2.) Evaluarea sistemelor de control
Auditul public intern ajut entitatea public s menin un sistem de control adecvat prin
evaluarea eficacitii i eficienei acestuia, contribuind la mbuntirea lui continu.
Evaluarea pertinenei i eficacitii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor
evalurii riscurilor i va viza operaiile i sistemele informatice ale entitii publice din
urmtoarele puncte de vedere:
- fiabilitii i integritii informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitii i eficienei operaiilor;
- protejrii patrimoniului;
- respectrii legilor, reglementrilor i procedurilor.
n cursul misiunilor, auditorul intern trebuie s examineze procedurile de control
intern n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor
semnificative ale acestora. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s
determine
msura
care
rezultatele
corespund
obiectivelor
stabilite
dac
ETAPEI
DE
operaiile/activitile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor.
CAP.3.STANDARDE
DE
AUDIT APLICABILE
PLANIFICARE.
Scopul standardelor de audit aplicate la etapa de planificare este ca Curtea de
Conturi s planifice auditul ntr-un mod ct mai raional i oportun, asigurndu-se de
realizarea acestuia ntr-o perioad de timp i ntr-un domeniu bine determinate, ceea ce
va garanta minim de resurse sau costuri, minim de efort i obinerea rezultatelor
propuse.
Planificarea auditului este preconizat att n auditul financiar, cat i n auditul
performanei.
Planificarea auditului financiar prevede organizarea lucrrilor de audit n aa mod,
nct atenia controlorului s fie concentrat asupra celor mai importante direcii ale auditului,
la determinarea problemelor poteniale i executarea rapid a activitilor de audit. Volumul
19

planificrii n auditul financiar depinde de complexitatea auditului, de profesionalismul,
experiena anterioar ale controlorului n activitatea cu entitatea auditat, precum i de alte
criterii.
Planificarea auditului performanei se realizeaz prin intermediul a dou etape
aplicate succesiv care, structurat, se prezint astfel:
-Planificarea strategic presupune stabilirea strategiei auditului performanei, n
cadrul creia se identific, se documenteaz i se supun analizei domeniile i temele
poteniale pentru auditare. Ulterior, controlorii efectueaz
un studiu preliminar asupra temelor solicitate, finalizat cu un raport, concluziile cruia
constituie baza pentru adoptarea deciziei care s determine oportunitatea efecturii auditului
performanei asupra unei teme concrete.
Studiul preliminar este aplicabil, n aceleai condiii, i n auditul financiar n cadrul
unor domenii vaste, complexe.
3.1.Cunoaterea activitii entitii auditate

Scopul acestui standard const n stabilirea instruciunilor privind cunoaterea entitii
auditate i importana acestei cunoateri la toate etapele auditului.
Pentru a planifica auditul care necesit a fi realizat ntr-un mod economic,
eficient i eficace, n special pentru a reduce riscul, controlorul, bazndu-se pe
cunotinele i experiena anterioar, va obine (dac nu posed) informaii i date
relevante despre entitatea auditat n vederea identificrii i cunoaterii aciunilor,
tranzaciilor i practicilor care, n opinia controlorului, pot avea un impact semnificativ
asupra raportului de audit ori asupra examinrii acestuia.
n acest aspect controlorul va proceda la:
1 a) colectarea de informaii despre entitatea auditat, pentru a determina riscurile i a
elabora planul de audit;
2 b) definirea obiectivelor i a ariei de aplicabilitate a auditului;
3 c) realizarea unei analize preliminare pentru a determina metodele, natura i volumul
investigaiilor ce urmeaz a fi efectuate ulterior;
4 d) luarea n consideraie a operaiunilor anterioare, dac acestea influeneaz situaia
financiar a anului auditat;
5 e) determinarea metodelor, procedurilor i tehnicilor ce vor fi utilizate pentru
obinerea probelor de audit;
6 f) analiza structurii organizatorice, a managementului financiar, rapoartelor auditelor
interne i externe anterioare i a modului n care au fost aplicate recomandrile
acestora.
Pentru utilizarea optim a informaiilor colectate, controlorii trebuie s evalueze
modul n care acestea influeneaz situaia financiar a entitii, vor aprecia conformitatea
informaiilor obinute cu afirmaiile care snt prezentate referitor la aceste situaii.
efii Departamentului i ai Direciei de control, responsabili de organizarea i
exercitarea auditului, trebuie s se asigure c controlorii implicai n misiunea de audit
20

au obinut informaii suficiente i valorice, care le vor asigura ndeplinirea adecvat a
misiunii ncredinate.
1
2
3
3.2. Evaluarea riscului

Scopul acestui standard const n stabilirea instruciunilor privind identificarea
zonelor predispuse la riscuri, evaluarea nivelului riscului i a componentelor lui, ceea ce
va reduce riscul la planificarea auditului pn la un nivel sczut acceptabil.
Evaluarea riscului de audit trebuie s fie efectuat pentru toate activitile de
audit, n vederea realizrii unui audit eficient i efectiv, controlorii utiliznd
raionamentul profesional i proceduri de audit adecvate.
Evaluarea riscului n procesul de audit reprezint o activitate sistematic aplicat
pentru a aprecia probabilitatea de neconformitate a operaiunilor cu cadrul legal n vigoare.
Riscul n procesul de audit este riscul c Curtea de Conturi, la luarea deciziei, va expune o
opinie n care rapoartele contabile vor fi apreciate ca veridice, tranzaciile vor fi considerate
ca legale i regulate, iar managementul financiar temeinic, pe cnd o astfel de situaie real nu
exist.
Riscul de audit este probabilitatea existenei unor informaii, a unor erori materiale
sau deficiene n situaiile financiare ale entitii auditate, pe care controlorul poate s nu le
identifice.
Controlorul trebuie s calculeze riscul de audit cu un astfel de grad de asigurare,
care s presupun c erorile materiale i deficienele financiare existente n situaiile
financiare ale entitii nu vor depi nivelul de asigurare stabilit prin politica de audit a
Curii de Conturi.
Evaluarea riscului de audit, inclus la etapa de planificare, permite controlorilor s
stabileasc prioritile n realizarea activitii de audit. Se relev c controlorii trebuie s fie
pregtii permanent pentru a-i adapta programul de audit la situaiile cnd se stabilesc
fapte semnificative, care nu se cunoteau la momentul elaborrii programului de audit.
Riscul de audit include trei componente, reprezentate n tabelul ce urmeaz.
Riscul inerent evaluat de ctre controlor trebuie s se bazeze pe cunoaterea
activitii entitii auditate i pe informaiile colectate din sistemul managementului acesteia,
innd cont de anumite circumstane, cum ar fi:
natura, specificul activitilor entitii;
experiena, onestitatea i cunotinele conducerii/persoanelor cu funcii de rspundere,
precum i modificrile n componena ei pentru perioada auditat a entitii; de exemplu,
lipsa de experien a conducerii poate influena calitatea rapoartelor financiare;
factori care influeneaz ramura n care i desfoar activitatea entitatea; de exemplu,
starea economiei i condiiile concurenei identificate prin determinarea tendinelor i
coeficienilor financiari n tehnologie etc.;
complexitatea cadrului legislativ, a tranzaciilor sau a unor fapte care necesit o expertiz
de specialitate;
factori care influeneaz starea financiar a entitii; de exemplu, lipsa finanrii la nivelul
stabilit, complexitatea structurii instituionale;
21

circumstane sub presiunea crora conducerea poate fi predispus la denaturarea
rapoartelor financiare; de exemplu, existena ntreprinderilor insolvabile din ramur.
Se admit i ali factori la evaluarea riscului inerent.
Evaluarea riscului legat de control se realizeaz n dou etape:
1
- evaluarea preliminar, care reprezint procesul de apreciere a eficienei/eficacitii
sistemului contabil i de control intern al entitii sub aspectul prevenirii sau descoperirii i
corectrii unor erori semnificative;
2
- evaluarea final, care se realizeaz de controlor nainte de finalizarea auditului i
care va confirma sau nu evaluarea riscului legat de control.
n evaluarea riscului legat de control, controlorul va ine cont de o serie de factori:

efectuarea necorespunztoare a controalelor datorit unor erori umane, ca rezultat al
argumentrilor sau interpretrilor greite, comiterii neglijenei /neateniei;
mediul controlului, n special existena controlului managerial;
proceduri ce in de esen, pe care controlorul planific s le efectueze.
Riscurile inerente i cele legate de control se afl n interconexiune, fiind
preferabil evaluarea simultan a acestor dou componente.
Dac riscul inerent i cel legat de control snt ridicate, riscul de nedepistare acceptabil
trebuie s fie sczut, pentru a reduce riscul de audit. Dac riscurile inerent i cel legat de
control snt sczute, controlorul poate accepta un risc de nedepistare mai ridicat, dar
concomitent s reduc riscul de audit pn la un nivel sczut acceptabil.
Riscul de nedepistare se afl n dependen reciproc de procedurile ce in de esen.
Evaluarea riscului legat de control mpreun cu evaluarea riscului inerent influeneaz
caracterul, aciunile i volumul procedurilor ce in de esen.
care se efectueaz n scopul reducerii riscului de nedepistare i, ca urmare, a riscului
de audit pn la nivelul sczut acceptabil.
Pentru a reduce riscul de nedepistare (riscul de audit), controlorul va ine cont de
urmtorii factori:
momentul de exercitare a procedurilor ce in de esen; de exemplu, la sfritul perioadei
auditate i nu la o dat (perioad) intermediar;
volumul procedurilor ce in de esen; de exemplu, aplicarea unui eantion mai mare;
caracterul procedurilor ce in de esen; de exemplu, aplicarea testelor orientate spre
obinerea probelor din exteriorul entitii, i nu din interiorul acesteia.
Un anumit risc de nedepistare va exista ntotdeauna, chiar dac controlorul va
efectua un audit integral.
Cu ct riscurile inerent i cel legat de control snt mai ridicate, cu att mai multe
dovezi de audit trebuie s obin controlorul la efectuarea procedurilor ce in de esen,
pentru a reduce riscul de audit.
3.3. Evaluarea sistemului de control intern

Scopul acestui standard const n stabilirea instruciunilor n legtur cu
evaluarea sistemului de control intern n cadrul efecturii unui audit.
Sistemul de control intern presupune totalitatea politicilor i procedurilor aprobate de
conducerea entitii n vederea asigurrii unei desfurri organizate i eficiente a activitii
22

economice, menite s asigure integritatea activelor, prevenirea i descoperirea cazurilor de
fraud i eroare, exactitatea i plenitudinea nregistrrilor contabile.
Sistemul de control intern include:
mediul de control;
riscul de control;
procedurile de control.
Mediul de control se refer la aciunile conducerii entitilor auditate privind
funcionarea sistemului de control intern i reflect urmtorii factori:
modul de organizare a sistemului de management;
modul de conducere;
structura entitii, organigrama, delegrile de competen i responsabilitile;
sistemul de controale dispuse de management.
Riscul de control reprezint riscul unei declarri eronate ce ar putea aprea n soldul
unui cont sau n cadrul unor tranzacii, neputnd fi prevzut sau descoperit n timp util de
ctre sistemul contabil i cel de control intern.
n cadrul auditului, iniial, se presupune realizarea evalurii riscului de control la
etapa planificrii, urmnd confirmarea acestei operaiuni prin teste de control la etapa
executrii auditului.
Procedurile de control se prezint ca reguli stabilite de managerul entitii pentru
completarea modului de control n vederea asigurrii realizrii obiectivelor specifice entitii
i includ:
certificarea trimestrial i anual, nsoit de raportul de audit, a situaiei financiare a
entitii auditate;
examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor; identificarea erorilor,
risipei, gestiunii defectuoase i a fraudelor i, n baza lor, propunerea msurilor i soluiilor
pentru recuperarea pagubelor;
identificarea defectelor n sistemul de management i de control, precum i a riscurilor
asociate acestora.
Examinarea i evaluarea sistemului de control intern trebuie realizate n funcie
de timpul planificat pentru audit.
n cazul unui audit financiar, examinarea i evaluarea controlului intern se refer, n
primul rnd, la sistemul de control intern care vizeaz: protejarea activelor i resurselor
entitii, verificarea sistemelor de contabilitate i control intern, inspectarea informaiilor
financiare i operaionale, examinarea respectrii legislaiei i a altor reglementri,
conformitatea cu politicile i directivele managementului.
n cazul auditului performanei, examinarea i evaluarea sistemului de control intern
vizeaz acele controale care vor susine mbuntirea activitii entitii ntr-un mod
economic, eficient i eficace.
Controlorul trebuie s determine nivelul de ncredere n sistemul de control
intern al entitii auditate, s analizeze modul n care se realizeaz informarea,
raportarea i monitorizarea funcionrii sistemului de control intern.
Avnd n vedere c un mediu de control strict nu este suficient ca s fie asigurat
funcionarea sistemului de control intern, pentru controlor la etapa planificrii se
relev urmtoarele aspecte:
23

efectuarea unei evaluri preliminare a sistemului de control intern, pentru a stabili
dac acesta este relevant i contribuie la realizarea obiectivelor auditului;
determinarea faptului care dintre elementele sistemului controlului intern poate fi
caracterizat ca element-cheie i dac acesta a funcionat corespunztor pe ntreaga
perioad auditat;
verificarea faptului dac managementul entitii a stabilit proceduri de control

corespunztoare i dac acestea snt relevante pentru realizarea obiectivelor de
control propuse.
3.4. Auditarea ntr-un mediu informatizat

Scopul acestui standard este de a oferi instruciuni privind procedurile ce
trebuie aplicate pentru un audit desfurat ntr-un mediu informatizat.
Pentru obiectivele acestui standard un mediu informatizat exist n situaia cnd
informaiile financiare importante pentru audit snt prelucrate prin sistemul de computere de
orice tip, indiferent dac acestea snt operate nemijlocit de entitate sau de o ter parte.
n situaia n care operaiunile financiare snt prelucrate n sistem computerizat,
controlorul trebuie:
s evalueze funcionarea acestor sisteme, stabilind dac este asigurat integritatea,
credibilitatea i dac ele snt adecvate nivelului de complexitate al activitii entitii
auditate;
s ia n consideraie efectele produse de mediul informatizat asupra auditului;
s dein cunotine profesionale n domeniul tehnologiilor informaionale pentru a
putea planifica, supraveghea i revizui activitatea de audit;
s obin la etapa planificrii o cunoatere a importanei i complexitii

activitilor i tehnologiilor informaionale, dac acestea pot influena evaluarea
riscului inerent i celui de control.
3.5.Eantionarea i alte proceduri de testare selectiv

Scopul acestui standard const n oferirea instruciunilor privind utilizarea
procedurilor de selectare a elementelor pentru testare n vederea obinerii probelor de
audit, cum ar fi eantionarea.
Eantionarea n audit presupune aplicarea procedurilor de audit asupra colectivitii
generale (elemente cuprinse ntr-o categorie anumit de operaiuni economice), astfel ca
controlorul, n urma evalurii probelor de audit obinute prin testarea acestor elemente, s
formuleze concluzii pentru ntreaga colectivitate general.
La planificarea procedurilor de audit, controlorul, n vederea obinerii unor
probe suficiente de realizare a obiectivelor de audit, trebuie s stabileasc modaliti
rezonabile pentru selectarea elementelor ce vor fi testate.
La aplicarea procedurilor de audit asupra fiecrui element al eantionului,
controlorul:
24

va analiza natura i cauza oricrei erori descoperite n eantion i efectul posibil
asupra obiectivului auditului;
va determina, prin metoda aproximativ, erorile i neregularitile descoperite n
cadrul eantionului, evalund efectul erorii aproximative asupra obiectivelor
auditului;
va analiza dac evalurile preliminare ale caracteristicilor relevante (risc inerent,
risc de control, risc de eantionare) se confirm sau necesit a fi revizuite.
Riscul legat de eantionaj i riscul nelegat de eantionaj pot influena componentele
riscului de audit. De exemplu, exist riscul c la efectuarea testrii controlului intern,
controlorul nu va descoperi erori n eantion i va concluziona c riscul legat de control este
sczut, pe cnd n realitate rata erorii n cadrul colectivitii generale este destul de nalt
(riscul legat de eantionaj). Se poate crea i situaia invers, cnd n eantion pot exista erori,
pe care controlorul poate s nu le recunoasc (riscul nelegat de eantionaj).
Prezentul standard necesit a fi aplicat la auditul financiar i auditul
performanei.
Eantionarea n audit poate fi aplicat att cu scopul de a selecta entitatea, tema,
domeniul, ct i pentru a selecta un eantion din totalitatea operaiilor i documentelor ce se
supun auditului.
Un eantion poate fi selectat prin metode statistice sau nestatistice; prin utilizarea
programelor computerizate sau tabelelor cu numere ntmpltoare; selectrii sistematice i
nesistematice.
Decizia de a utiliza una din aceste metode este luat de controlor conform aprecierii
sale profesionale n circumstane concrete. De exemplu, n cazul testrii controlului intern,
analiza caracterului i cauzelor erorilor va fi mult mai important dect analiza statistic a
existenei sau lipsei erorilor. n acest caz, eantionul nestatistic poate fi cel mai potrivit.
3.6. Planul general de audit i programul de audit

Scopul acestui standard este de a oferi instruciuni ce se refer la elaborarea
documentar a Planului general de audit i programului de audit.
Planul general de audit, elaborat i perfectat documentar de controlor, va
descrie sfera de cuprindere i desfurare a auditului, metodele de aplicare, fiind un
document suficient de detaliat ce va servi ca baz controlorului la pregtirea i
realizarea programelor pentru un audit potenial.
La elaborarea i documentarea Planului general de audit, n scopul asigurrii
eficacitii i eficienei auditului, precum i coordonrii procedurilor de audit cu regimul de
lucru al personalului entitii, se admite discutarea elementelor planului i anumitor proceduri
de audit cu conducerea entitii. Totodat, att Planul general de audit, ct i programele de
audit rmn n responsabilitatea controlorului.
La documentarea Planului general de audit, controlorul trebuie s ia n
consideraie urmtoarele aspecte:
condiiile economice n general i n particular ale domeniului de activitate a

entitii auditate, punnd accentul pe particularitile, politicile i procedurile aplicate
de entitate la realizarea obiectivelor;
25

nelegerea sistemului contabil i de control intern pentru a putea evalua
eficiena i eficacitatea funcionrii acestora;
riscul de audit, care se poate concretiza n: evaluarea preliminar a riscurilor

inerente i de control, stabilirea domeniilor semnificative ale auditului i identificarea
problemelor prioritare; identificarea tranzaciilor complexe, inclusiv a situaiilor
financiare care implic estimri contabile;
coordonarea, ndrumrile, revizuirea misiunii de audit de ctre eful echipei,

efului Direciei i/sau al Departamentului;
alte elemente cu privire la respectarea continuitii activitii de audit,

termenele angajamentului de efectuare a auditului; termenul de prezentare a
raportului de audit.
n Planul general de audit controlorul va include:
scopul, obiectivele auditului i modul n care acestea vor fi realizate;
ntrebrile primordiale de baz la care va da rspuns auditul;
natura probelor de audit necesare de a fi obinute i metodele prin care se vor
obine, precum i bazele pentru evaluarea lor;
evaluarea nivelului de risc;
sumarul rezultatelor procedurilor analitice realizate (studiului analitic).
Forma i coninutul Planului general de audit pot varia n dependen de
complexitatea domeniului auditat, structura instituional i volumul activitii entitii
auditate, de complexitatea auditului, de metodologia i procedurile tehnice aplicate n audit.
n auditul performanei, Planul general de audit se perfecteaz pornind de la Raportul
asupra studiului preliminar, aprobat de Preedintele Curii de Conturi, procedur aplicabil i
n auditul financiar pentru un domeniu complex i vast.
n baza Planului general de audit, controlorii vor elabora i documenta
programe de audit, prin care se stabilesc natura i durata procedurilor de audit.
Programul de audit const dintr-un set de instruciuni privind executarea adecvat a
lucrrilor de audit.
La documentarea programului de audit, controlorul va lua n consideraie
urmtoarele aspecte:
evalurile riscului inerent i de control;
rezultatele testelor de control i ale procedurilor ce in de coordonrile cu entitatea;
posibilitatea/oportunitatea antrenrii specialitilor (experilor) din domeniu.
n programul de audit controlorul va include timpul necesar efecturii
auditului; obiectivele auditului; va concretiza n parte termenele de exercitare a
lucrrilor pentru fiecare domeniu sau proceduri de audit separate, alte elemente
necesare exercitrii adecvate a auditului.
Programele de audit constituie documentul de comunicare cu echipa de audit
pentru eful echipei, eful Direciei, Departamentului i/sau pentru membrul Curii de
Conturi, care conduc i monitorizeaz auditul.
Planul general de audit i programele de audit trebuie s fie revizuite n procesul
desfurrii auditului ori de cte ori este necesar. Motivele modificrilor importante
urmeaz a fi documentate de controlori.
Planul general de audit i programele de audit, elaborate i documentate de
controlori, se supun aprobrii de efii Direciei i Departamentului care efectueaz
26

auditul (n cadrul structurii teritoriale de eful Oficiului), cu coordonarea ulterioar a
membrului Curii care patroneaz Departamentul respectiv.
BIBLIOGRAFIE
1. ***
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu

modificrile i completrile ulterioare;
2. ***
- O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale

privind exercitarea activitii de audit public intern, cu
modificrile i completrile ulterioare;
3. ***
- Ordinul nr.423/2004 pentru modificarea i completarea

Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
38/2003 ;
4. ***
- O.M.F.P. nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului
27

intern, cuprinznd standardele de management/control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial;
5. ***
- Proiect de lege referitor la modificarile legii privind auditul

public intern, 14 ianuarie 2010
6. ***
7.
***
-Ghita, E.
- Auditul public intern, Ed.SITECH, 2007
- OMFP 1649/2011 privind modificarea i completarea Ordinului
Ministrului Finanelor Publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului

intern
8.
***
- Legea 31/1990 - Legea societatilor comerciale
28

Audit Referat Deca

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Audit Referat Deca

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA S.C. TODI S.A.

1.2.Sfera de activitate a Auditului Public

ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA S.C. TODI S.A.

CAP.1.Auditul Public Intern definirea conceptului de audit intern, rolul,

ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA S.C. TODI S.A.

1.2.Sfera de activitate a Auditului Public Intern

ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA S.C. TODI S.A.

1.4.Obiectivele auditului intern

ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA S.C. TODI S.A.

CAP.2. Organizarea de audit intern la S.C. TODI S.A

2.1.Implementarea standardelor de control managerial

ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA S.C. TODI S.A.

Chestionar pentru evaluarea implementrii standardardelor de control intern conform

Criterii generale de evaluare a stadiului implementrii

A fost elaborat un cod de conduit care stabilete reguli

Dac rspunsul anterior este afirmativ, acesta a fost

ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA S.C. TODI S.A.

Atribuiile sunt definite n mod clar ntr-un document

Angajaii au semnat fiele de post pentru luare la

Sarciniile/ atribuiile asociate posturilor sunt stabilite n

Cerinele menionate mai sus sunt revizuite periodic de

nlocuirile personalului sunt documentate n scris?

Standardul 3 Competen, performan

Au fost analizate i stabilite cunotinele i aptitudinile

Este stabilit un program de pregtire profesional

Dac raspunsul anterior este afirmativ, programul de

Planul financiar (bugetul) al entitii include resursele

Angajaii sunt evaluai periodic?

Angajatul este informat cu privire la rezultatele

Standardul 4 Funcii sensibile

Este pstrat n entitate o eviden scris a posturilor

Este stabilit o politic adecvat de rotaie a salariailor

ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA S.C. TODI S.A.

Sunt stabilite i comunicate limitele competenelor i

Delegarea / subdelegarea de competen se realizeaz n

ndeplinirea sarcinilor delegate este controlat n mod

Standardul 6 Structura organizatoric

Structura organizatoric a fost aprobat printr-un

Structura organizatoric permite schimbul operativ de

Sunt efectuate analize, la nivelul principalelor activiti,

II.PERFORMANA I MANAGEMENTUL RISCULUI

Sunt stabilite obiectivele

Obiectivele sunt astfel stabilite nct s raspund

Resursele alocate sunt astfel repartizate nct s asigure

Este elaborat un document/procedur cu termenele i

Aceste msuri sunt comunicate tuturor persoanelor care

Standardul 10 Monitorizarea performanelor

ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA S.C. TODI S.A.

Este instituit un sistem de monitorizare i raportare a

Sunt identificate i evaluate principalele riscuri, proprii

Sunt stabilite msuri de gestionare a riscurilor

Colectarea, prelucarea, centralizarea i stocarea

Aufost elaborate documente care s descrie modul de

Standardul 11 Managementul riscului

Circuitele informaionale (traseele pe care circul

Standardul 14 Corespondea i arhivarea

Sunt aplicate proceduri pentru primirea/expedierea,

Exist o list a persoanelor autorizate cu privire la

Standardul 16 Semnalarea neregularitilor

A fost stabilit o procedur n cazul semnalrii unor

ORGANIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN LA S.C. TODI S.A.

Pentru activiti proprii au fost elaborate proceduri

Standardul 18 Separarea atribuiilor