Organização Das Estruturas de Custos Das Instit. de Ensino Superior e de IDT Contab. Analítica PDF

SISTEMAS DE CUSTEIO E DE
CONTABILIDADE DE GESTO
Patrcia Rodrigues Quesado

(pquesado@ipca.pt)
lvaro Bezerra
(abezerra@leverage.pt)
Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas (CTOC)
2007
MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS

DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Algumas Insuficincias da Contabilidade Geral
) nfase nas relaes externas;
) Informao contabilstica a posterior, global e sinttica;
) No analisa as condies internas de explorao;
) No apura os custos e os resultados dos produtos
fabricados;
) No permite o planeamento e controle das actividades;
) No nos informa sobre a repartio dos custos pelos
produtos e servios.
NECESSIDADE DE UMA CONTABILIDADE
ANALTICA OU DE CUSTOS

mbito e definio da Contabilidade de Custos
) Contabilidade virada para o interior da empresa;
) Informao com a periodicidade desejvel;
) Informaes mais detalhadas e por perodos mais curtos;
) Estudo analtico das operaes internas relacionadas com o
processo de produo;

) Instrumento de controlo de gesto e de preparao das
decises;
) Conhecimento dos custos de funcionamento das actividades
das empresas como dos seus produtos;
) Avaliao de alguns elementos do balano;
) Informao
complementar
Contabilidade Geral ou Financeira.
proporcionada
pela


O OBJECTO DA CONTABILIDADE ANALTICA
SO OS CUSTOS, PROVEITOS E O RESULTADO
DAS ORGANIZAES, QUE DETERMINAM A
ANLISE, NO DE UMA FORMA GLOBALIZANTE,
COMO ACONTECE NA CONTABILIDADE GERAL,
MAS SIM DE FORMA ANALTICA E DE ACORDO
COM AS NECESSIDADES DE GESTO DA
EMPRESA EM CAUSA.

Objectivos da Contabilidade de Custos
) Apuramento e explicao dos custos, proveitos e resultados
dos produtos, das funes e das seces da empresa;
) Apoio a outros instrumentos tcnicos e de gesto;
) Valorizao dos produtos fabricados;
) Determinao da rendibilidade dos departamentos e
produtos;

) Controlo das condies internas de explorao;
) Controlo retrospectivo dos resultados e, em particular, dos
oramentos;
) Avaliao de certos elementos do balano;
) Avaliao da performance econmico-financeira de um ou
mltiplos segmentos da empresa;

) Atribuio de responsabilidades;
) Estabelecimento de previses;
) Apoio tomada de deciso, proporcionando informao para
rentabilizar as alternativas de escolha possveis;
) Clculo e anlise de desvios.

Caractersticas da Contabilidade de Custos
Ser objectiva e reflectir com clareza a realidade empresarial;
Estar estruturada e ser utilizada de acordo com as

necessidades sentidas;
Obter informaes claras, precisas, suficientes e oportunas;
Obter informaes rendveis.
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR FUNES

DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
Por Funes
Por Naturezas
Vendas e prestaes de servios

Custo das vendas e prestaes de servios
Resultados brutos
X
(X)
X
Custos de distribuio
Custos de administrativos
Outros proveitos operacionais
Resultados operacionais
(X)
(X)
X
X
Proveitos e ganhos financeiros

Custos e perdas financeiros
Resultados correntes
X
(X)
X
Proveitos e ganhos extraordinrios

Custos e perdas extraordinrios
Resultados antes de impostos
X
(X)
X
Imposto sobre o rendimento do exerccio

Resultado lquido do exerccio
(X)
X
Custos e perdas
Custo mercadorias vendidas mat. consumidas
Fornecimentos e servios externos
Custos com o pessoal
Amortizaes
Provises
Impostos
Outros custos e perdas operacionais
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
(X)
X
Custos financeiros
Custos extraordinrios
Imposto sobre o rendimento do exerccio
Resultado lquido do exerccio
Proveitos e ganhos
Vendas e prestaes de servios
Variao da produo
Proveitos financeiros
Proveitos extraordinrios
HJHJH
X
X
X
X
X
10
Demonstrao dos Resultados por Funes (segundo a DC n. 20)

Exerccio
Vendas e prestao de servios
Custo das vendas e das prestaes de servios
Resultados Brutos
Outros proveitos e ganhos operacionais
Custos de distribuio
Custos administrativos
Outros custos e perdas operacionais
Resultados operacionais
Custo lquido de financiamento
Ganhos (perdas) em filiais e associadas
Ganhos (perdas) em outros investimentos
Resultados correntes
Impostos sobre os resultados correntes
Resultados correntes aps impostos
Resultados Extraordinrios
Impostos sobre os resultados extraordinrios
Resultados Lquidos
Resultados por aco
HJHJH
N
X
N-1
X
-X
+/- X
-X
+/- X
X
-X
X
-X
-X
-X
-X
-X
+/- X
-X
+/- X
-X
+/- X
+/- X
+/- X
+/- X
+/- X
-X
+/- X
-X
+/- X
+/- X
+/- X
+/- X
-X
+/- X
-X
+/- X 11
+/- X
+/- X
CONCEITOS ECONMICO-FINANCEIROS
Custo: Utilizao, consumo dos bens ou servios;

Despesa: Aquisio de bens e servios;
Pagamento: Pagamento da despesa, da aquisio do bem
ou servio;
Perda: Consumo ou desaparecimento de valor sem a
equivalente compensao.
Proveito: Acrscimo no patrimnio;

Receita: Venda ou prestao de servios;
Recebimento: Recebimento da venda ou da prestao de
servios;
Ganho: Acrscimo extraordinrio do patrimnio da
empresa, no proveniente da actividade normal;
Trs pticas:
ptica Financeira:
Despesas e Receitas
ptica Econmica ou Produtiva ou Tcnica:
Custos e Proveitos
ptica de Tesouraria ou de Caixa:
Recebimentos e Pagamentos
Reclassificao de Custos
a) Quanto Identifica
Identificao com a Actividade Econ
Econmica e com o Produto
Incorpor
Incorporveis
Industriais
No Incorpor
Incorporveis
Custos
No Industriais
b) Classifica
Classificao Funcional
Industriais
Custos
No Incorpor
Incorporveis
MD
MOD
GGF
No Industriais
Administrativos
Financeiros
Comerciais,
Comerciais, etc.
etc.
c) Quanto Imputa
Imputao e Rela
Relao com o Volume de Produ
Produo
Industriais
Custos
Directos
Fixos
SemiSemi-Vari
Variveis
Vari
Variveis
Indirectos
No Industriais
HJHJH
15
d) Quanto Valorimetria das prest

prestes internas
Reais
Custos
Tericos
e) Quanto Imputa
Imputao das responsabilidades
Controlveis
Custos
No Controlveis
f) Quanto sua relevncia
Relevantes
Custos
Irrelevantes
HJHJH
16
O CUSTO DE PRODUO OU CUSTO INDUSTRIAL
De acordo com o POC (Critrios de Valorimetria das

Existncias)
Considera-se como Custo de Produo de um bem, a
soma dos custos das matrias-primas e outros
materiais directos consumidos, da mo-de-obra
directa, dos custos industriais variveis e dos custos
industriais fixos necessariamente suportados para o
produzir e colocar no estado em que se encontra e no
local de armazenagem. (). Os custos de distribuio,
de administrao geral e os financeiros no so
incorporveis no custos de produo.
O CUSTO DE PRODUO OU CUSTO INDUSTRIAL
CI = MP + MOD + GGF
CUSTO PRIMO = MP + MOD

CUSTO DE TRANSFORMAO = MOD + GGF
O CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS ACABADOS
o custo industrial relativo s unidades produzidas.
Corresponde ao valor a atribuir aos PA durante o

perodo independentemente do momento em que
so iniciados.
CIPA = EIPVF + CI EFPVF
O CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS VENDIDOS
o custo industrial relativo s unidades vendidas.
Corresponde ao montante de custos industriais

incorporados nos produtos/servios vendidos
durante o perodo independentemente do momento
em que foram produzidos.
CIPV = EIPA + CIPA - EFPA
CUSTO NO INDUSTRIAL
CNI = Custos Administrativos + Custos Distribuio

+ Custos Financeiros
Os Custos Administrativos respeitam administrao
e controlo das actividades da empresa.
Os Custos Comerciais ou de Distribuio respeitam
realizao de vendas e entrega dos produtos.
Os Custos Financeiros respeitam obteno de
capitais alheios e sua aplicao.
CUSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
Os Custos Directos so exclusiva e especificamente de

determinado objecto de custeio.
Estes custos no ocorreriam se o objecto de custeio no
existisse.
No revestem grande dificuldade de clculo.
Os Custos Indirectos so comuns a vrios objectos de
custeio.
Apresentam dificuldades na sua repartio.
Necessidade de definio de critrios de imputao.
CUSTOS FIXOS, VARIVEIS E SEMI-VARIVEIS
Os Custos Fixos so aqueles que se mantm constantes

num
determinado
perodo
de
tempo,
independentemente da actividade desenvolvida ou do
nvel de utilizao da capacidade instalada.
Os Custos Variveis so aqueles que variam com o
nvel de actividade.
Os Custos Semi-Variveis so aqueles compostos quer
por custos fixos quer por custos variveis.
Custos fixos, custos variveis e custos semi-variveis
Valor
Valor
Custo fixo (CF)

CF
Quantidade
Quantidade
Campo
Pertinente
Campo
Pertinente
HJHJH
24
Custos Variveis:
Existem basicamente trs tipos de Custos Variveis:
1. CUSTOS VARIVEIS PROPORCIONAIS

2. CUSTOS VARIVEIS PROGRESSIVOS
3. CUSTOS VARIVEIS DEGRESSIVOS
Custo
Custos Progressivos
Custos Proporcionais
Custos Degressivos
Volume
Capacidade Instalada
HJHJH
25
CUSTOS REAIS E TERICOS
Os Custos Reais so aqueles que realmente se

verificaram.
Tambm so conhecidos por custos histricos.
Os Custos Tericos so aqueles definidos a priori para
valorizao interna de matrias, produtos e servios
prestados.
Tambm so conhecidos por custos bsicos.
So um auxlio ao controlo de gesto.
CUSTOS TERICOS
Custos Oramentados
Custos Padro ou Standard
Preos de mercado
Custos histricos
CUSTOS CONTROLVEIS E NO CONTROLVEIS
Os Custos Controlveis so aqueles que so

controlados pelo responsvel de determinado centro.
Os Custos No Controlveis so aqueles cujo controlo

da responsabilidade de um superior hierrquico
relativamente ao responsvel do centro.
CUSTOS RELEVANTES E IRRELEVANTES
Os Custos Relevantes so aqueles que variam

mediante a soluo que se escolhe, entre as vrias
existentes.
Os Custos Irrelevantes so aqueles que se mantm
invariveis quando se toma uma deciso.
CUSTO DOS PRODUTOS E CUSTOS DO PERODO
CUSTO DO PRODUTO:
So os custos incorporveis nos produtos sados da
fbrica.
CUSTO DO PERODO:
So os que so suportados no perodo para a obteno
dos proveitos e que no respeitam ao processo de
fabrico.
Armazm de Materiais
Ei
MC
EIPVF
Compras
(Consumos)
Custos
Mensais
Ef
MOD
Salrios
Custo
Encargos
Imputado
Armazm de Produtos
Acabados
Fabricao
EIPA
CIPA
CIPV
Resultados
CIPV
CIPA
EFPA
EFPVF
Custos Administrativos
Custo
Mensal
C.
Administrativo
Custo
Mensal
ao ms
GGF
Mat. Sub.
Gastos
MOI
Imputados
Outros GGF
ao ms
Custos de Distribuio
Custo
Mensal
Custo
Mensal
C. Distribuio
Custos Financeiros
Custo
Mensal
C. Financeiro
Custo
Mensal
Fabricao
HJHJH
EIPVF
EIPVF
Custos do
EFPVF
EFPVF
Perodo
31
DETERMINAO DO CUSTO DO PRODUTO

Produto X
Produto Y
Produto Z
Total
Matrias Primas
Mo-de-Obra Directa
Seco A
Seco B
EIPVF
EFPVF
(X)
(X)
(X)
(X)
EIPA
EFPA
(X)
(X)
(X)
(X)
Gastos Gerais de
Fabrico
Total Custos
Produo
CIPA
CIPV
O CUSTO DAS MP E DE OUTROS MATERIAIS DIRECTOS
As matrias-primas so aquelas matrias que mediante

processos de transformao fsica ou qumica
constituem a materialidade dos produtos acabados.
Este custo ir depender do valor atribudo s

existncias em armazm, bem como do critrio
valorimtrico utilizado pela empresa.
O consumo de matria prima constitui um custo

directo do produto.
O CUSTO DAS MP E DE OUTROS MATERIAIS DIRECTOS
Na valorizao do consumo das matrias-primas deve

levar-se em conta os critrios de valorizao das
sadas. De acordo com o POC, como mtodos de
custeio das sadas adoptam-se os seguintes
(Critrios de Valorimetria 5.3.11 - Existncias):
Custo mdio ponderado
FIFO
LIFO
Custo Especfico
Custo Padro
O CUSTO DE AQUISIO
De acordo com o POC (Critrios de Valorimetria das

Existncias)
Considera-se custo de aquisio de um bem a soma do

respectivo preo de compra com os gastos suportados
directa ou indirectamente para o colocar no seu estado
actual e no local de armazenagem.
O CUSTO DA MOD
Este custo incorpora os custos associados remunerao
dos trabalhadores cuja actividade especfica da
produo de determinado produto ou servio. Para o
clculo desta componente ter de considerar-se o
nmero de horas registado por objecto de custeio e o
respectivo custo horrio.
O custo horrio dever ponderar no s a remunerao
do trabalhador, mas tambm os encargos com
remuneraes que lhe esto associados.
O CUSTO DA MOD
Necessidade de recurso ao clculo de uma taxa terica
uma vez que o seu pagamento pode ocorrer de forma
irregular ao longo do ano (por exemplo, subsdio de
frias e subsdio de Natal), sendo necessrio garantir a
distribuio regular dos mesmos pelos meses de
trabalho.
Geralmente utiliza-se a conta Encargos a Repartir
Encargos Sociais, a qual debitada pelos encargos
reais, no momento em que ocorrem, e creditada pelos
encargos imputados aos objectos de custos com base na
taxa referida.
O CUSTO DA MOD
No clculo do custo da mo-de-obra deve atender-se ao

seguinte:
Tempo de trabalho efectivo (ocupado);

Tempo de trabalho improdutivo;
Tempo de trabalho extraordinrio;
Regularizao das remuneraes compensatrias
(subsdios de produo, de frias, de Natal, etc.);
Encargos sociais quer sejam obrigatrios (Segurana
Social da empresa, seguro de acidentes de trabalho),
quer sejam facultativos (cantinas, creches, penses,
assistncia mdica e medicamentos, etc.).
O CUSTO DOS GGF
Hoje em dia inegvel a importncia desta

componente no custo total de produo de uma
empresa.
Inclui-se nesta componente de custo, todos aqueles

custos de natureza industrial que no se enquadram
nem nas matrias-primas nem na MOD.
Atendendo heterogeneidade dos custos includos

nesta componente do custo de produo e ao carcter
indirecto da sua maioria, o clculo deste custo torna-se
mais complicado que o clculo do custo das matriasprimas e da MOD.
O CUSTO DOS GGF
Inclumos nos GGF um conjunto de custos de natureza

heterognea s:
Mo de Obra Indirecta (MOI);
Consumos de gua, electricidade e combustveis;
Consumo de Matrias Subsidirias (MS);
Amortizaes
industriais;
de
edifcios
Conservao e reparao
equipamentos industriais;
e
de
equipamentos
mquinas
O CUSTO DOS GGF

Ferramentas e utenslios de desgaste rpido;
Impostos no dedutveis e que no sejam sobre o
rendimento;
Seguros;
Rendas;
Embalagens.
IMPUTAO DOS GGF
As bases de imputao:
Representam a forma como os custos agrupados em cada
centro de custos so repartidos pelos produtos, ou seja,
representam uma quantidade ou valor que expressa a
actividade do perodo a que respeitam os GGF.
Os coeficientes de imputao:
Entende-se por coeficiente de imputao ou quota de
imputao a relao entre os gastos gerais de fabrico de
certo perodo e a base de repartio.
Coeficiente de imputao = GGF/Base de Repartio
IMPUTAO DOS GGF
Imputao de base nica:

Implica que os custos indirectos industriais sejam
repartidos pelos produtos/servios proporcionalmente a
uma nica base de imputao.
Imputao de base mltipla:
Implica que os custos indirectos industriais sejam
repartidos pelos produtos/servios em funo de vrias
bases de imputao, escolhidas de acordo com a
natureza do custo em causa.
IMPUTAO DOS GGF
Quotas reais:
Se as empresas considerarem os valores reais da contabilidade para
efeitos de clculo da quota de repartio.
Quotas tericas:
Valores que se prevem para o ano, na medida em que h determinados
GGF que necessitam de ser mensualizados ou periodizados, no se
tornando prtico aguardar pelos valores reais.
Ser necessrio regularizar os valores imputados teoricamente com os
que se verificaram em termos reais. Para o efeito, recorre-se conta
Diferenas de Incorporao ou de Imputao.
As quotas tericas podem ser normais ou ideais, se considerarem,
respectivamente, as condies normais de funcionamento ou as
condies ideais de funcionamento.
IMPUTAO DOS GGF
O Mtodo das Seces Homogneas:
um dos mtodos mais utilizados para o clculo e

repartio dos GGF;
Procura relacionar os custos com a sua localizao;
Baseia-se na diviso da empresa em segmentos

organizacionais relativamente aos quais se determinam
os
custos
de
funcionamento,
procedendo-se
posteriormente sua imputao aos objectos de custeio
matrias, produtos, servios.
IMPUTAO DOS GGF
O Mtodo das Seces Homogneas:

Uma seco homognea uma diviso real da empresa,
correspondente a um agrupamento de meios que
concorrem para um objectivo comum, e cuja actividade
quantificada em unidades de obra.
IMPUTAO DOS GGF
Caractersticas das seces homogneas:

Responsabilizao: s pode existir um nico responsvel
pelo controlo dos custos de uma seco;
Homogeneidade de funes: os centros de uma seco
devem respeitar a funes, tarefas ou actividades
idnticas/homogneas;
Existncia e identificao de uma unidade de medida da
actividade do centro: esta deve ser uma unidade de
obra, que funciona simultaneamente como uma unidade
de controlo e de imputao dos custos.
IMPUTAO DOS GGF
Objectivos das seces homogneas:
Apuramento dos custos de funcionamento inerentes aos

diferentes segmentos organizacionais da empresa para
efeitos de controlo;
Determinao, o mais razoavelmente possvel, do custo

dos produtos/servios;
Compatibilizao entre as vantagens de dispor de

determinada informao e os custos inerentes
obteno da mesma custos associados
pormenorizao.
IMPUTAO DOS GGF

Diviso das seces:
A diviso das seces feita de acordo com a estrutura orgnica
da empresa. Uma diviso possvel dos centros de custo a
seguinte:
Seces de Aprovisionamento: englobam, entre outros, os
servios de compra, incluindo as seces de armazenagem.
Seces de Produo Principais: englobam os custos das
seces fabris que contribuem directamente para a produo
dos bens e prestao de servios.
Seces de Produo Auxiliares: so aquelas que
concorrem com os seus bens ou servios para outras seces.
IMPUTAO DOS GGF
Diviso das seces:
Seces de Distribuio: englobam todos os custos

relacionados com a distribuio das matrias e produtos das
seces.
Seces Administrativas e Financeiras: englobam os

custos dos servios administrativos e financeiros.
IMPUTAO DOS GGF
Etapas na repartio dos custos das seces:

O apuramento dos custos das seces, no mtodo das
seces homogneas, assenta em alguns estdios:
Repartio Primria: repartio de todos os custos
directos e comuns por todas as seces;
Reembolsos ou Repartio Secundria: repartio dos
custos das seces auxiliares por aquelas s quais
prestam servios;
Repartio Terciria: repartio dos custos das
seces principais industriais pelos produtos.
IMPUTAO DOS GGF
Vantagens do mtodo das seces homogneas:

- A segmentao da empresa em centros menos complexos e
mais homogneos.
- A medida da actividade de cada seco por intermdio de
chaves adaptadas respectiva seco.
- Uma melhor repartio dos gastos gerais pelas seces.
- A imputao por unidades de obra dos elementos indirectos e
semi-directos aos produtos.
IMPUTAO DOS GGF
Vantagens do mtodo das seces homogneas:

- Mostra bem o contributo de cada seco para o apuramento
do custo dos produtos.
- Apuramento mais correcto do custo dos produtos.
- Uma anlise pormenorizada do custo das seces.
- Uma boa tomada de decises.
- Eficiente controlo da gesto.
IMPUTAO DOS GGF
Inconvenientes do mtodo das seces homogneas:

- Dificuldade em decompor a empresa em seces
homogneas.
- Arbitrariedade das reparties e da sub-repartio entre
seces.
- Dificuldade em transferir os custos entre seces
principais em casos de prestaes recprocas.
IMPUTAO DOS GGF
O Sistema de Custos ABC:
Mtodo de custeio capaz de superar as limitaes dos

sistemas de custeio tradicionais face evoluo
econmica e tecnolgica, nomeadamente, a imputao
arbitrria e imprecisa dos custos indirectos, resultante de
distores nos critrios de imputao.
A ideia bsica a de que so as actividades que

consomem recursos (causando custos) e no os produtos
(estes apenas consomem actividades).
IMPUTAO DOS GGF
Mtodo que pretende no s repartir os GGF pelos

produtos numa base mais realista que o simples volume
de produo, mas tambm ressaltar a relao entre os
GGF e as actividades que os originaram.
IMPUTAO DOS GGF

Para se implementar um sistema deste tipo deve ter-se em
conta os seguintes factores:
- Diversidade dos produtos;
- Diversidade de actividades de apoio;
- Existncia de processos comuns.
IMPUTAO DOS GGF

Este sistema para ser implementado tem que respeitar as
seguintes fases:
Identificar os objectos de custeio;
Identificar os custos directos relacionados com os
objectos de custeio;
Identificar as actividades principais da organizao;
Identificar os custos indirectos e seleccionar as bases de
imputao a seguir na sua afectao;
IMPUTAO DOS GGF

Identificar os factores que provocam o custo de cada
actividade concreta os cost drivers (causadores ou
indutores de custo);
Criar um centro de custos (cost pools) para cada uma
das actividades principais;
Justificar a imputao dos custos das actividades aos
produtos, fazendo o seu seguimento de acordo com a
procura realizada pelo produto.
IMPUTAO DOS GGF

O Sistema ABC distingue-se superiormente do mtodo das
seces homogneas pelas seguintes razes:
Os custos indirectos considerados no sistema ABC

podem ser de natureza industrial e no industrial;
As bases de imputao utilizadas na abordagem ABC

(cost drivers) so mais complexas;
As bases de imputao adoptadas no ABC permitem

captar comportamentos mais sofisticados nos custos;
As seces (centros de custos) so substitudas por

actividades.
IMPUTAO DOS GGF

Existe um conjunto de limitaes que dificultam a
implementao do sistema ABC, nomeadamente:
- Levantamento exaustivo das actividades;
- Exige um maior investimento em sistemas de
informao;
- Os efeitos de implementao s se fazem sentir a mdio
prazo.
SISTEMAS DE CUSTEIO NA IMPUTAO DOS CUSTOS

CONCEITOS FUNDAMENTAIS
1. Quanto variabilidade com o volume de produo

1. Custos Fixos
2. Custos Variveis
1. Proporcionais
2. Progressivos
3. Degressivos
3. Custos Semi-Variveis
2. Relao com o objecto

1. Custos Directos
2. Custos Indirectos
3. Forma de apuramento
1. Custos Reais
2. Custos Tericos
1. Custos oramentados
2. Custos padro
3. Preo de Mercado
4. Custos Histricos
Da combinao destes conceitos

resultam os seguintes:
SISTEMAS DE CUSTEIO
Sistema de Custeio Total
Sistema de Custeio Varivel
Sistema de Custeio Racional
Sistema de Custeio Total

Custos de Produo
Custos Industriais Variveis
Custos Industriais
Variveis
(Quantidade * CV1)
Custos Industriais
Variveis
EIPVF (CV + CF)

Custos Industriais
Variveis
Custos Industriais
Fixos
CIPA:
Quantidade (CV1 +
CF1)
EFPVF (CV + CF)
Custos Industriais Fixos

Custos
Industriais Fixos
Custos
Industriais Fixos
Armazm de Produtos Acabados

EIPA (CV1 + CF1)
CIPV:
Qd vendida (CV1
+ CF1)
CIPA:
Quantidade (CV1
+ CF1)
EFPA (CV1 +
CF1)
Resultados
CIPV:
Qd vendida (CV1 +
CF1)
Qd vendida * PV1
HJHJH
65
SISTEMA DE CUSTEIO TOTAL
VANTAGENS
DESVANTAGENS
9 No
minimiza
a
importncia
indispensabilidade dos custos fixos
9 Evita perdas fictcias
9 Consistncia com a informao externa
9 Arbitrariedade das reparties dos gastos

indirectos
9 Instabilidade dos custos ao longo do
exerccio
9 Um aumento das vendas pode ser
acompanhado por uma diminuio do lucro
Sistema de Custeio Varivel

Custos Industriais
Variveis
(Quantidade * CV1)
Custos de Produo
CIPA:
Quantidade (CV1 )
EIPVF (CV)
Custos Industriais
Variveis
Custos Industriais
Variveis
EFPVF (CV )

CIPV:
Qd vendida (CV1)
EIPA (CV1 )
Custos Industriais
Fixos
Custos Industriais
Fixos
CIPA:
Quantidade (CV1 )
Custos Industriais no incorporados

Custos Industriais
Fixos
Custos Industriais
Fixos
EFPA (CV1)
Resultados
CIPV:
Qd vendida (CV1 )
Custos Industriais
Fixos
HJHJH
Qd vendida * PV1
67
SISTEMA DE CUSTEIO VARIVEL
VANTAGENS
DESVANTAGENS
9 Evidencia a variabilidade dos Lucros

9 Evidencia a existncia de Custos Fixos
9 Maior interesse para a anlise da situao
econmica da empresa
9 Simplifica o trabalho contabilstico
9 Os resultados no so influenciados pelas
variaes no volume de produo
9 Dificuldade na separao dos custos em

fixos e variveis
9 Custo incompleto dos produtos
Sistema de Custeio Racional

Custos de Produo
Custos Industriais
Variveis
(Quantidade * CV1)
Custos Industriais
Variveis

Custos Industriais
Fixos
Custos Industriais
Fixos
Custos Industriais no incorporados

(1-%)
Custos Industriais
Fixos
(1-%)
Custos Industriais
Fixos
EIPVF (CV+
%CF1)
Custos Industriais
Variveis
% Custos Industriais
Fixos
CIPA:
Quantidade (CV+
%CF1)
EFPVF (CV+
%CF1)

EIPA (CV+ %CF1)
CIPA:
Quantidade (CV+
%CF1)
CIPV:
Qd vendida (CV+
%CF1)
EFPA (CV+
%CF1)
Resultados
CIPV:
Qd vendida (CV+
%CF1)
(1-%)Custos
HJHJH
Industriais Fixos
Qd vendida * PV1
69
SISTEMA DE CUSTEIO RACIONAL
Custos Fixos Industriais Incorporados
Produo real
CF *
Produo normal
Custos Fixos Industriais No Incorporados
Produo real
CF * 100 %
Produo normal
SISTEMA DE CUSTEIO RACIONAL
VANTAGENS
9 Neutraliza no custo total do produto os

efeitos das variaes da actividade
9 Bom instrumento de orientao da poltica
de vendas
DESVANTAGENS
9 Dificuldade em definir a capacidade normal

ou actividade normal
9 Custos Indirectos
SISTEMAS DE CUSTEIO TERICOS
TOTAL
VARIVEL
RACIONAL
DIRECTO
Real
(a posteriori)
Real
(a posteriori)
Real
(a posteriori)
Real
(a posteriori)
Terico
(a priori)
Terico
(a priori)
Terico
(a priori)
Terico
(a priori)
9Imputao dos Custos Fixos por Quotas Tericas

9Recurso conta CINI para registar as diferenas
9Resolve o problema da instabilidade de custos ao longo
dos exerccios
APURAMENTO DO CUSTO DE PRODUO E

REGIMES DE FABRICO
As empresas industriais e os regimes de fabrico
Uniforme
Regime de Fabrico
Conjunta
Mltipla
Disjunta
Contnua
Fabricao
Descontnua
Fabricao
Simples
Complexa
HJHJH
73
Mtodos de apuramento do custo

industrial dos produtos:
Indirecto ou Custos por Processo de

Produo ou Fases
Directo ou custos por Ordens de Produo
ou Encomendas
Mistos
HJHJH
74
Mtodo de apuramento dos custos por ordens de

produo
utilizado quando a produo de bens ou a prestao de servios
diversificada, mltipla e descontnua e se destina satisfao de
encomendas ou ordens de fabrico/produo especficas;
O produto identificado ao longo de todo o processo de fabrico;
So identificados e determinados todos os custos directos de
produo, relativamente a todo o processo de fabrico;
Os custos so acumulados numa ficha de custo - Obras em

Curso - Ordens de Produo ou Ordens
de Fabrico.
HJHJH
75
Mtodo de apuramento dos custos por ordens de produo

Este mtodo permite:
Controlar os resultados
Ajustar oramentos futuros
Controlar a eficincia da empresa
No entanto, apresenta alguns problemas:
O custo total surge apenas com o fecho da encomenda

As Ordens de Produo no dependem do perodo
contabilstico
Os custos administrativos so significativos
No reflecte determinados factores de carcter conjuntural
HJHJH
76
Mtodo de apuramento dos custos por processos ou

fases de fabrico
Mtodo em que se procede acumulao mensal dos custos
industriais por produtos;
mais utilizado quando a fabricao de bens ou a prestao de
servios uniforme ou pouco diversificada;
O produto ou servio a custear no identificado ao longo do

processo produtivo;
O custo de cada unidade de produto ou servio determinado

indirectamente;
O perodo de apuramento dos custos corresponde a um perodo

definido para efeitos de acumulao dos custos.
HJHJH
77
Mtodo de apuramento dos custos por processos ou

fases de fabrico
Valorizao dos PVF e Mtodo das Unidades Equivalentes:
Se existir no final do ms produtos em curso ser necessrio determinar o
seu custo, o que no tarefa fcil principalmente em casos de produo

contnua.
Uma possibilidade de valorizao da produo em vias de fabrico o
mtodo das unidades equivalentes.
Este mtodo consiste em reduzir as quantidades em curso, com graus de
acabamentos variveis, a unidades de produto acabado - unidades

equivalentes.
HJHJH
78
Mtodo de apuramento dos custos por processos

ou fases de fabrico
Metodologia:
Conhecer a quantidade produzida e os respectivos graus de
acabamento.
Trata-se de converter as matrias-primas, a MOD e os GGF em

termos de unidades com 100% de acabamento e proceder
imputao dos custos do ms s unidades efectivamente produzidas e
s unidades em curso de fabrico no final.
Trata-se de reduzir as unidades em curso de fabrico, com graus de

acabamento variveis, em unidades de produto acabado.
HJHJH
79
POR ENCOMENDA
REGIMES DE
FABRICO
POR PROCESSO
Produo
descontnua
diversificada.
Produo uniforme ou
diversificada e contnua.
pouco
Por ordens de produo.

FORMAS DE
APURAMENTO
DOS CUSTOS
Por produto ou servio, como parte

integrante de um conjunto de
produtos ou servios homogneos.
PERODO
Perodo de tempo necessrio

para a realizao da obra.
Perodo contabilstico, usualmente o

ms.
VALOR DOS
PVF
Custos acumulados com as

ordens de produo em curso.
Inventariao dos PVF e respectiva

valorizao.
HJHJH
80
A Produo Defeituosa
Caracterizao
Os produtos que no renem as condies de qualidade
inicialmente exigidas podem classificar-se em:
Defeituosos;
Refugos;
Inservveis.
A anlise destes produtos deve ser realizada numa dupla

perspectiva:
Controlo de custos;
Determinao do custo industrial dos produtos.

HJHJH
81
A Produo Defeituosa
Custeio dos Produtos
Se a produo defeituosa for considerada como normal:
O custo dos produtos acabados (sem defeito) vem acrescido do
custo referente aos defeituosos. Na verdade, o critrio que est aqui

subjacente o do Custo Nulo.
No entanto, se a probabilidade da empresa vender os produtos
defeituosos for elevada, devemos aplicar o critrio do Lucro Nulo.
HJHJH
82
A Produo Defeituosa
Se a produo defeituosa for considerada como anormal:
Deve-se considerar o seguinte princpio: a produo acabada no
dever ser sobrecarregada com os custos verificados com a produo

defeituosa que seja considerada anormal.
Os produtos defeituosos tm um custo igual ao dos restantes
produtos fabricados. Este valor ser considerado como custo

extraordinrio, no perodo em que ocorre.
HJHJH
83
A Produo Defeituosa
A produo defeituosa pode ainda apresentar outras
variantes consoante seja ou no recupervel atravs
de operaes adicionais. Neste caso, importa comparar
o valor de venda com o custo de recuperao e
verificar quais os impactos da recuperao ao nvel do
cumprimento dos prazos de entrega.
HJHJH
84
CONCEPO DE SISTEMAS DE CONTABILIDADE DE CUSTOS
Organizao de sistemas de Contabilidade de Custos
Em Portugal no existe qualquer normalizao no mbito da

Contabilidade de Custos.
Compete empresa elaborar o seu plano de Contabilidade Analtica

adoptando as solues mais adequadas para dar resposta s
necessidades de informao que so expressas pelos responsveis
da empresa.
No caso de ser utilizada uma classe 9 Contabilidade de Custos,

so de criar contas que recolham a informao necessria ao
apuramento do custo de produo e de cada uma das rubricas
referidas na Demonstrao dos Resultados por Funes.
HJHJH
85
Organizao de sistemas de Contabilidade de Custos

A definio e implementao de um sistema de Contabilidade de Custos
deve possibilitar a resposta oportuna a diversas questes:
Registo, classificao e agregao dos custos de produo e no

fabris;
Afectao ou imputao dos custos aos respectivos objectos;
Apoiar a Contabilidade Financeira ou Externa na valorimetria de

certas rubricas do Balano e das Demonstraes de Resultados por
Naturezas e por Funes.
HJHJH
86
Articulao da Contabilidade Geral com a

Contabilidade de Custos
Existem diversos sistemas de contas para fazer a ligao ou articulao
entre a Contabilidade Analtica ou Interna e a Contabilidade Geral
ou Externa, nomeadamente:
Sistemas Monistas:
Sistema monista radical ou nico indiviso.
Sistema monista diviso ou monista moderado.
Sistemas Dualistas:
Sistema duplo contabilstico.
Sistema duplo misto.
HJHJH
87
SISTEMAS MONISTAS as duas contabilidades

encontram-se integradas no mesmo conjunto de contas. Como
tal, existe uma movimentao das contas da Contabilidade
Analtica por contrapartida das contas da Contabilidade Geral ou
Financeira.
MONISTA RADICAL ou NICO INDIVISO aqui

no existe separao entre as duas contabilidades. A
contabilidade
interna
encontra-se
integrada
na
Contabilidade Geral, ou seja, a par da Contabilidade Geral
existem tambm as contas da Contabilidade Analtica.
HJHJH
88
Vantagens:
apropriado para empresas de reduzida dimenso;
Centralizao do trabalho contabilstico;
Fluxo contabilstico contnuo;
Reduo dos custos administrativos.
Desvantagens:
No indicado para empresas de grande dimenso;
Dada a centralizao no permite uma diviso do
trabalho.
HJHJH
89
MONISTA DIVISO ou MONISTA MODERADO

caracteriza-se por a separao entre as duas contabilidades
no ser integral. As contas da contabilidade interna
aparecem sintetizadas no razo geral , atravs de uma conta
cumulativa que faz a ligao entre as duas contabilidades.
um sistema muito pouco utilizado.
SISTEMAS DUALISTAS tal como o nome indica, neste
caso, as duas contabilidades funcionam separada e
autonomamente. Esto divididas em dois subsistemas, cada
um deles com um fim especfico. No se movimentam
contas da Contabilidade Financeira por contrapartida de
contas da Contabilidade Analtica e vice-versa.
HJHJH
90
DUPLO
CONTABILSTICO A ligao entre
estes dois subsistemas, que funcionam pelo mtodo digrfico

ou das partidas dobradas faz-se atravs das chamadas
"Contas Reflectidas" que funcionam como contas de ligao
entre os dois ramos da contabilidade. Estas asseguram a
digrafia e a concordncia dos valores nos dois ramos da
contabilidade.
HJHJH
91
Vantagens:
apropriado para empresas de grande dimenso;
Descentralizao e separao do trabalho
contabilstico;
Melhor avaliao dos resultados.
Desvantagens:
No indicado para empresas de reduzida
dimenso;
Aumento dos custos administrativos;
A articulao entre as duas contabilidades pode
ocasionar certas dificuldades.
HJHJH
92
DUPLO MISTO caracteriza-se por a contabilidade

interna ou analtica se processar atravs de mapas e
registos (extra digrfico) e no pelo sistema das partidas
dobradas.
A ligao entre os dois subsistemas no feita com o rigor
do esquema das partidas dobradas, mas sim de uma forma
mais informal.
Note-se que o facto da Contabilidade Analtica ser apoiada
por mapas (e no pela digrafia) no retira importncia
informao contabilstica, atendendo a que a origem dos
nmeros provm da mesma fonte de informao.
HJHJH
93
MBITO E MOVIMENTAO DAS CONTAS NUM

SISTEMA DUPLO CONTABILSTICO
91 CONTAS REFLECTIDAS
Estas contas s se movimentam no sistema duplo contabilstico.
Estas contas registam os custos e proveitos da Contabilidade Geral,
conforme as classes 6 e 7, mas numa posio invertida (reflectida).
Regra geral, temos as seguintes subcontas:
911 Existncias Iniciais Reflectidas
913 Compras Reflectidas
914 Existncias Finais Reflectidas
916 Custos Reflectidos
917 Proveitos Reflectidos
918 Resultados Reflectidos
HJHJH
94

92 RECLASSIFICAO DE CUSTOS
Esta conta permite a reclassificao dos custos apurados por
natureza na contabilidade financeira em custos apurados por
funes.
Trata-se de reclassificar os custos e proveitos da Contabilidade

Geral de acordo com as opes da gesto da empresa.
Esta conta pode ser decomposta nas seguintes subcontas:

921 Custo das Compras
922 MOD
923 GGF
924 Custos de Transformao
HJHJH
925 CNI
95

93
CENTROS
DE
CUSTOS
SECES/DEPARTAMENTOS)
(CUSTOS
DAS
Se as empresas adoptarem o mtodo das seces homogneas tero

necessariamente que criar contas para as seces auxiliares e para as
seces principais (industriais e no industriais), uma vez que a
empresa se encontra organizada em centros de custos ou seces.

931 Centros de Custos Auxiliares
932 Centros de Custos de Produo
933 Centros de Custos No Industriais
HJHJH
96

94 ARMAZNS/EXISTNCIAS/INVENTRIO PERMANENTE
Esta conta evidencia os movimentos registados nos armazns da
empresa, nomeadamente o valor das vrias existncias detidas pela
empresa.
941 Armazm de MP
942 Armazm de MS
943 Armazm de PVF
944 Armazm de PA
945 Armazm de Semi-Produtos (SP)
946 Armazm de Subprodutos
HJHJH
947 Armazm de Produtos Defeituosos
97

95 PRODUO
Atravs desta conta determina-se o custo industrial de produo,
bem como o CIPA e o Custo Industrial dos Produtos em Vias de
Fabrico (CIPVF).
Regra geral, esta conta decomposta por produtos ou

obras/encomendas (no caso da empresa adoptar o mtodo directo de
apuramento dos custos de produo).
HJHJH
98
MBITO E MOVIMENTAO DAS CONTAS

NUM SISTEMA DUPLO CONTABILSTICO
96 DESVIOS EM CUSTOS PR-DETERMINADOS
Se a empresa recorrer utilizao de custos padro normal no

existir coincidncia entre os valores imputados teoricamente e os
valores que efectivamente se registaram.
Quando tal acontece as diferenas, entre o que se deveria ter

verificado e o que aconteceu na realidade, designadas de desvios,
devem ser contabilizadas em contas prprias para o efeito.
Atravs desta conta determina-se o custo industrial de produo,

bem como o CIPA e o Custo Industrial dos Produtos em Vias de
Fabrico (CIPVF).
HJHJH
99
MBITO E MOVIMENTAO DAS CONTAS

NUM SISTEMA DUPLO CONTABILSTICO
96 DESVIOS EM CUSTOS PR-DETERMINADOS
Regra geral, esta conta decomposta por produtos ou

obras/encomendas (no caso da empresa adoptar o mtodo directo de
apuramento dos custos de produo).
A conta 96 ir precisamente registar as referidas diferenas entre
valores reais e tericos, podendo se decompor da seguinte forma:
961 Desvio nas MP
962 Desvio na MOD
963 Desvio nos GGF
964 Desvio nos CNI
HJHJH
100

97 DIFERENAS DE INCORPORAO
Esta conta destina-se a registar as diferenas entre os custos e os
proveitos registados na Contabilidade Financeira e na Contabilidade
de Custos.
As diferenas entre os encargos sociais da mo-de-obra imputados

atravs de uma taxa terica e aqueles registados na Contabilidade
Geral devero ser lanadas nesta conta, tal como os CINI verificados
no mbito da utilizao do SCV, do SCR e de sistemas de custeio
tericos.
Tambm relativamente aos seguros e s amortizaes, como se

procedeu sua periodizao pelos meses de produo, ser
necessrio proceder ao registo nesta conta de eventuais diferenas
HJHJH
101
encontradas.

98 RESULTADOS ANALTICOS
Esta conta visa o apuramento do resultado do exerccio
contabilstico.
As subcontas devero ser decompostas de modo a que seja

elaborada a Demonstrao dos Resultados por Funes.
Esta conta destina-se a apresentar os resultados segundo as opes

da gesto da empresa, individualizando os resultados por produtos,
actividades, zonas de vendas, mercados, etc.
HJHJH
102
FIM!

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SISTEMAS DE CUSTEIO E DE

Patrcia Rodrigues Quesado

MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS

MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS

MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS

Contabilidade Geral ou Financeira.

MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS

mbito e definio da Contabilidade de Custos

MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS

MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS

MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS

MBITO, OBJECTIVOS E CARACTERSTICAS

Ser objectiva e reflectir com clareza a realidade empresarial;

Estar estruturada e ser utilizada de acordo com as

Obter informaes claras, precisas, suficientes e oportunas;

Obter informaes rendveis.

DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR FUNES

Vendas e prestaes de servios

Proveitos e ganhos financeiros

Proveitos e ganhos extraordinrios

Imposto sobre o rendimento do exerccio

Demonstrao dos Resultados por Funes (segundo a DC n. 20)

Custo: Utilizao, consumo dos bens ou servios;

Proveito: Acrscimo no patrimnio;

d) Quanto Valorimetria das prest

f) Quanto sua relevncia

O CUSTO DE PRODUO OU CUSTO INDUSTRIAL

De acordo com o POC (Critrios de Valorimetria das

O CUSTO DE PRODUO OU CUSTO INDUSTRIAL

CUSTO PRIMO = MP + MOD

O CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS ACABADOS

o custo industrial relativo s unidades produzidas.

Corresponde ao valor a atribuir aos PA durante o

CIPA = EIPVF + CI EFPVF

O CUSTO INDUSTRIAL DOS PRODUTOS VENDIDOS

o custo industrial relativo s unidades vendidas.

Corresponde ao montante de custos industriais

CIPV = EIPA + CIPA - EFPA

CNI = Custos Administrativos + Custos Distribuio

CUSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Os Custos Directos so exclusiva e especificamente de

CUSTOS FIXOS, VARIVEIS E SEMI-VARIVEIS

Os Custos Fixos so aqueles que se mantm constantes

Custos fixos, custos variveis e custos semi-variveis

Custo fixo (CF)

1. CUSTOS VARIVEIS PROPORCIONAIS

CUSTOS REAIS E TERICOS

Os Custos Reais so aqueles que realmente se

CUSTOS CONTROLVEIS E NO CONTROLVEIS

Os Custos Controlveis so aqueles que so

Os Custos No Controlveis so aqueles cujo controlo

CUSTOS RELEVANTES E IRRELEVANTES

Os Custos Relevantes so aqueles que variam

CUSTO DOS PRODUTOS E CUSTOS DO PERODO

DETERMINAO DO CUSTO DO PRODUTO

O CUSTO DAS MP E DE OUTROS MATERIAIS DIRECTOS

As matrias-primas so aquelas matrias que mediante

Este custo ir depender do valor atribudo s

O consumo de matria prima constitui um custo

O CUSTO DAS MP E DE OUTROS MATERIAIS DIRECTOS

Na valorizao do consumo das matrias-primas deve

De acordo com o POC (Critrios de Valorimetria das

Considera-se custo de aquisio de um bem a soma do