1.3.

Situaia fluxurilor de numerar

Exemplul ilustrativi
Societatea Alfa efectueaz n cursul unei perioade date
urmtoarele operaii

:Vinde

clientului Beta mrfuri n valoare de 3.000 lei, termenul

obinuit de decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete
imediat n schimbul unui scont de 200 lei. Se ncaseaz clientul.
(a) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700
euro, datorie rezultat n urma achiziiei unor mrfuri.
Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a
fost de 4,2 lei/euro, iar la data plii, de 4,3 lei/euro.

(b) Achiziioneaz de pe piaa reglementat un numr de

2.000 de aciuni ale entitii Beta, reprezentnd 55%
aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre
unitar de

250 lei/aciune, din care 10% sunt pltite pe loc, iar

restul sunt pstrate pe termen lung {mai mult de un an).
n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor,
Alfa clasific aceste imobilizri financiare concretizate n
titluri cotate ca fiind deinute la entitile afiliate.

(c) Pltete un furnizor de imobilizri n urmtoarele

condiii: pre de cumprare utilaj 14.500 iei; avans
iniial acordat n anul precedent 2.000 lei. Cota de
TVA este de 24%.

(d) Situaia capitalurilor societii Alfa la nceputul perioadei

a fost: capital social 24.000 lei; rezerve 6.000 lei;
subvenii pentru investiii 200 lei; mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni 500 lei; numr de aciuni 3.000
de titluri.

n cursul perioadei analizate s-a procedat la creterea

capitalului social prin noi aporturi n numerar pentru care
s-au emis 1.500 de aciuni noi, valoarea de emisiune
fiind egal cu valoarea matematic contabil a vechilor
aciuni.

(e) Emite i ncaseaz la data de 01.09.N un mprumut

obligatar cu urmtoarele caracteristici: numr de
obligaiuni 100 de titluri; pre de rambursare 1.500
lei/titlu; valoare nominal
1.000 lei/titlu; pre de emisiune 1.100 lei/titlu;
durata mprumutului 10 ani; dobnd anual 10%.

(f)

ncaseaz o dobnd restant, aferent anului

precedent, pentru un mprumut acordat pe termen lung
unei alte societi, n sum de 34.000 lei.

Alte informaii: ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor

1.780 lei; impozit pe profit pltit 600 lei; dividende pltite

acionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente de numerar la

nceputul exerciiului financiar 145.000
lei.Se cere:
(1) Conform
OMFP
nr.
3.055/2009,
contabilizai operaiile de
mai sus;
(2) Prezentai
structura
exemplificativ
a
Situaiei
fluxurilor de numerar ntocmite
atunci cnd fluxurile de numerar
din activitatea de exploatare sunt
prezentate
pe
baza
metodei

directe;
calculai
numerarului i

valoarea

a echivalentelor de numerar la
sfritul exerciiului financiar.

Rezolvare:

(1) Contabilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei: (a

1) Vnzarea mrfurilor:

3.000 lei
3.000 lei

2.800 lei

4111

Venituri din

Clieni

vnzarea mrfurilor

200 lei

667

C
h
el
tu
iel
i
pr
ivi
n
d
sc
o

707

nt
ur
ile
ac
or
d
at
e
(a2) ncasarea clientului:

2.800 lei
2.800 lei

5121

Conturi la bnci

4111

Clieni

n lei

(b) Plata datoriei:

Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei Sum pltit =

700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei

3.010 lei
3.010 lei

2.940 lei

401

Furnizori

5124

Conturi la bnci

n valut

70 lei

665

Chelt
ui
el
i
di
n
di
fe
re
n
e
d
e
c
ur
s
v
al
ut
ar

(c) Achiziia titlurilor: 2.000 aciuni x 250 lei/aciune =

500.000 lei, din care 10% x 500.000 lei = 50.000 lei se
pltesc pe loc:

500.000 lei 261 = %

500.000 lei

Aciuni deinute 2691 450.000 lei la entitile

afiliate Vrsminte de efectuat

privind aciunile deinute la entitile afiliate

512150.000
lei Conturi la
bnci n lei
(d) Plata furnizorului cu reinerea avansului:

17.980 lei

404
17.980 lei

Furnizori

de imobilizri

232
2.000 lei

Avansuri acordate

pentru
imobilizri
corporale
4426
480 lei

TVA deductibil

5121
15.500 lei

Conturi la bnci n lei

(e) Majorarea capitalului social:
Situaia nainte de
creterea capitalului

Situaia dup
creterea
capitalului

Capital social

+ Rezerve

24.000
lei

Capital social iniial

+

6.000 lei

24.000
lei

Creterea capitalului social

cu

valoarea nominal

(1.500 aciuni x 8 lei/aciune)

=

= Capital propriu
30.000
lei

12.000
lei

Noul capital social

36.000
lei

+
Prime legate de capital

1.500 aciuni x (10

lei/aciune

- 8 lei/aciune)

3.000
lei

Rezerve

6.000
lei

+
VN = 24.000 lei/3.000 aciuni

= 8 lei/aciune
=

VMC = 30.000 lei / 3.000 aciuni

Capital propriu
45.000
lei

= 10 Iei/aciune

Numr de aciuni dup

majorare
=

3.000 aciuni + 1.500 aciuni = 4.500

aciuni

VMC = 45.000 lei / 4.500 aciuni = 10

lei/aciune

Majorarea capitalului social:

15.000 lei

456
15.000 lei

Decontri cu

acionarii/asociaii

privind capitalul

1011
12.000 lei

Capital subscris

nevrsat

1041
3.000 lei

Prime de emisiune

Depunerea aportului:

15.000 lei

5121
15.000 lei

Conturi la bnci

456

Decontri cu

n lei

acionarii/asociaii

privind capitalul

12.000 lei

1011

1012

12.000 lei

Capital subscris

Capital subscris

nevrsat

vrsat

(f1) Emiterea mprumutului:

Sum de rambursat = 100 obligaiuni x 1.500 lei/obligaiune

pre de rambursare - 150.000 lei

Sum primit = 100 obligaiuni x 1.100 Iei/obligaiune pre

de emisiune = 110.000 lei Prime privind rambursarea
obligaiunilor = 150.000 lei - 110.000 lei = 40.000 lei

150.000 lei

161

150.000 lei

110.000 lei

461

Debitori diveri

40.000 lei

169

P
r
i
m
e
p
r
i
v
i
n
d
r
a
m
b
u
r
s
a
r
e
a

mprumuturi

din emisiuni

de obligaiuni

o
b
l
i
g
a

i
u
n
i
l
o
r
(f2) ncasarea mprumutului:

110.000 lei

5121
110.000 lei

Conturi la bnci

461

Debitori diveri

n lei
(g) ncasarea dobnzii restante:

34.000 lei
34.000 lei

5121

Conturi la bnci

n lei

2676

Dobnda aferent

mprumuturilor

a
c
o
r
d
a
t
e
p
e
t
e
r
m
e
n
l
u
n
g
(2) Situaia fluxurilor de numerar la data de..
- lei
Denumirea elementului

Exerciiul financiar
Preceden
t

Curent

Fluxuri de numerar din activiti de

exploatare:
2.800

ncasri de la clieni

Pli ctre furnizori i angajai

(3.01
0)

(60
0)

Impozit pe profit pltit

ncasri din asigurarea mpotriva

cutremurelor

Numerar net din activiti de

exploatare

1.780
970

Fluxuri de numerar din activiti de

investiie:

Pli pentru achiziionarea de aciuni

(50.000
)

Pli pentru achiziionarea de imobilizri

corporale

(15.500
)

Dobnzi ncasate

Numerar net din activiti de

investiie

34.00
0
(31.50
0)

Fluxuri de numerar din activiti de

finanare:

ncasri din emisiunea de aciuni

ncasri din mprumuturi pe termen lung

15.00
0

110.00
0
(1.200
)

Dividende pltite

Numerar net din activiti de

finanare

123.80
0

a
-

93.27
0

Numerar i echivalente de numerar la

nceputul exerciiului financiar

145.00
0

Numerar i echivalente de numerar la

sfritul exerciiului financiar: 93.270 +
145.000

238.27
0

Creterea net a
echivalentelor de
31.500 + 123.800

numerarului i
numerar: 970