Exemplul ilustrativ 160

ntreprinderea Alfa ntocmete primele situaii financiare n conformitate

cu IFRS la 31.12.2012 i prezint sume comparative pentru un an. La
31.12.2010, entitatea deinea cldiri al cror cost era de 2.000.000 lei,
amortizarea cumulat fiind de 600.000 lei. La 31.12.2011, amortizarea
cumulat calculat pe baza OMFP nr. 3.055/2009 este de 650.000 lei, iar
la 31.12.2012, de 700.000 lei. Managerii estimeaz valoarea just a
cldirilor la data trecerii la IFRS la 1,900.000 lei. Valoarea just este cost
prezumat la data trecerii la IFRS, entitatea continund politica de
evaluare a imobilizrilor corporale la cost. Durata de utilitate rmas la
data trecerii la IFRS este de 20 de ani.
Care sunt retratrile i prezentrile de informaii la 01.01.2011,
31.12.2011 i, respectiv, la 31.12.2012?

Rezolvare:
(1) La 01.01.2011, data trecerii la IFRS:

(a) Aducerea activelor la valoarea just: anularea amortizrii cumulate:

600.000 lei

2812

Amortizarea

212

600.000 lei

Construcii

construciilor
nregistrarea plusului de valoare:

500.000 lei

212

Construcii

1177

Rezultatul reportat

provenit din trecerea la

aplicarea IFRS, mai
puin IAS 29

500.000 lei

(b) Impozitele amnate:

Valoarea contabil = 1.900.000 lei

Baz fiscal = 1.400.000 lei

Diferene temporare impozabile = 500.000 lei

Datorie de impozit amnat = 500.000 lei x 16% = 80.000 lei

80.000 lei

1177

Rezultatul reportat

provenit din trecerea

4412

80.000 lei

Impozitul pe

profit amnat

la aplicarea IFRS, mai puin IAS 29

Sold 212 conform OMFP nr. 3.055/2009 = 2.000.000 lei Sold 2812 conform OMFP nr.
3.055/2009 = 600.000 lei

Sold 212 conform IFRS = 1.900.000 lei

Sold 1177 conform IFRS = 420.000 lei
Sold 4412 conform IFRS = 80.000 iei

(2) La 31.12.2011:

Amortizarea activelor conform IFRS = 1.900.000 lei / 20 ani = 95.000 lei/an Amortizarea
activelor conform OMFP nr. 3.055/2009 = 50.000 lei/an

(a) Retratarea suplimentului de amortizare:

45.000 lei

1177

2812

Rezultatul reportat

Amortizarea

provenit din trecerea

construciilor

45.000 iei

la aplicarea IFR5, mai puin IAS 29

(b) Impozitele amnate:

Valoare contabil = 1.805.000 lei

Baz fiscal = 1.350.000 lei

Diferen temporar impozabil = 455.000 lei

Sold datorie de impozit amnat = 455.000 lei x 16% = 72.800 lei

Sold la nceputul anului = 80.000 iei

Ajustarea datoriei = -7.200 lei

(7.200 lei)

1177

4412

Rezultatul reportat

Impozitul pe

provenit din trecerea

profit amnat

la aplicarea IFRS, mai puin IAS 29

(7.200 lei)

Sold 212 conform OMFP nr, 3.055/2009 = 2.000.000 lei Sold 2812 conform OMFP nr.
3.055/2009 = 650.000 lei

Sold 212 conform IFRS = 1.900.000 lei Sold 2812 conform IFRS = 95.000 lei Sold 1177
conform IFRS = 382.200 lei Sold 4412 conform IFRS = 72.800 lei
(3) La 31.12.2012:

Amortizarea activelor conform IFRS = 1.900.000 lei / 20 ani = 95.000 lei/an Amortizarea
activelor conform OMFP nr. 3.055/2009 = 50.000 lei/an

(a) Retratarea suplimentului de amortizare:

45.000 lei

6811

Cheltuieli de

exploatare privind

amortizarea imobilizrilor, a
investiiilor imobiliare i
a activelor biologice
evaluate la cost
(b) Impozitele amnate:

Valoare contabil = 1.710.000 lei

Baz fiscal = 1.300.000 lei

Diferen temporar impozabil = 410.000 lei

2812

Amortizarea

construciilor

45.000 lei

Sold datorie de impozit amnat = 410.000 lei x 16% = 65.600 lei

Sold la nceputul anului = 72.800 lei

Ajustarea datoriei = -7.200 lei

(7.200 lei)

692

4412

Cheltuieli cu

Impozitul pe

impozitul pe

profit amnat

(7.200 lei)

profit amnat

Sold 212 conform OMFP nr. 3.055/2009 = 2.000.000 lei Sold 2812 conform OMFP nr.
3.055/2009 = 700.000 lei

Sold 212 conform IFRS = 1.900.000 lei

Sold 2812 conform IFRS = 190.000 lei
Sold 1177 conform IFRS = 382.200 lei
Sold 4412 conform IFRS = 65.600 lei