Exemplul ilustrativ 59

Dispunei de urmtoarele date:

I.Societi fuzionate: Alfa - absorbant i Beta absorbit
II.
Bilanul contabil nainte de fuziune se prezint
astfel:

- lei Denumirea indicatorilor

A. Active imobilizate

I.Imobilizri necorporale
II.
10.000.000 9.000.000

Societatea
Alfa
Beta
14.000.000 9.000.000

Imobilizri corporale

1.Terenuri i construcii (brut)12.000.000 10.000.000

2. Amortizarea construciilor (2.000.000) (1.000.000)

III.
Imobilizri financiare
4.000.000 Aciuni deinute de absorbant la

absorbit (2.000 aciuni)

B. Active circulante
I.Stocuri
Mrfuri

12.100.000 6.000.000
5.000.000 4.000.000
5.500.000 4.800.000

Ajustri pentru deprecierea

mrfurilor
II.
7.000.000 1.000.000

(500.000) (800.000)
Creane

(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad

mai mare de un an trebuie s fie prezentate separat
pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale (clieni) 9.000.000 2.000.000
Ajustri pentru deprecierea (2.000.000) (1.000.000)
creanelor - clieni
III.

Investiii financiare pe termen

scurt

Casa i conturi la bnci

IV.
100.000 1.000.000

C.Cheltuieli n avans
Denumirea indicatorilor

Societatea
Alfa
Beta
D. Datorii ce trebuie pltite 9.500.000
3.500.000 ntr-o perioad de un an
Datorii comerciale (furnizori)

9.500.000 3.500.000

E.Active circulante nete, 2.600.0002.500.000

respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii16.600.000
11.500.000 curente
G. Datorii ce trebuie
pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
H. Provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
I.Venituri n avans
J. Capital i rezerve
11.500.000

16.600.000

I.Capital subscris (prezentndu-se 12.000.000

5.000.000 separat capitalul vrsat i cel
nevrsat)
II. Rezerve
n cadrul capitalurilor
prezint astfel:

4.600.000 6.500.000
proprii,

capitalul

social

se

Capital social Alfa: 12.000 aciuni x 1.000 lei =

12.000.000 lei;

Capital social Beta: 5.000 aciuni x 1.000 lei =

5.000.000 lei.

III. Inventarierea i evaluarea elementelor bilaniere:

reevaluarea imobilizrilor corporale pe baza
evalurii efectuate de evaluatori autorizai:

Construcii:

Alfa = 10.600.000 lei valoare just;

Beta = 9.500.000 lei valoare just.

Restul elementelor sunt evaluate la valoarea din

bilan.

Folosind metoda rezultatului:

(a) Determinai numrul de aciuni emise de
absorbant pentru remunerarea aportului
absorbitului, raportul de schimb i prima de
fuziune;
(b) Prezentai nregistrrile contabile n
contabilitatea absorbantului;
(c) Prezentai nregistrrile contabile n
contabilitatea absorbitului;

ntocmii bilanul contabil dup fuziune

.Rezolvare:

(al) Determinarea vaiorii globale (valorii de aport) a

celor dou societi:

Specificare Alfa

- lei Beta

Capital social 12.000.000

5.000.000

+ Rezerve 4.600.000

6.500.000

+ Plusvalori
600.000

din

evaluarea

activelor

imobilizate
500.000
(10.600.0
00 (9.500.00
010.000.00
0)
9.000.000
)

+ Plus de valoare al aciunilor deinute de Alfa

800.000

(
v
e
z
i
c
a
l
c
u
l
u
l
d
e
m
a
i
j
o
s
)

= Valoare global (valoare de aport) 18.000.000

12.000.000
Valoare contabil aciuni Beta = 12.000.000 lei / 5.000
aciuni = 2.400 lei/aciune
Cost de achiziie aciuni deinute de Alfa la Beta =
4.000.000 lei / 2.000 aciuni = 2.000 lei/aciune
Plus de valoare al aciunilor deinute de Alfa = 2.000
aciuni (2.400 lei/aciune - 2.000 lei/aciune) =
800.000 lei
Dac s-ar fi folosit metoda deductibil, calculul s-ar
prezenta astfel:
- lei Specificare

Alfa
Beta

Total activ

26.100.000
15.000.000

+ Plusvalori din evaluarea activelor imobilizate600.000

500.000

- Datorii

(9.500.000)
(3.500.000)

+ Plus de valoare al aciunilor deinute de Alfa800.000

= Valoare global (valoare de aport) 18.000.000

12.000.000

(a2) Determinarea valorii contabile a unei aciuni:

Valoare contabil Alfa = 18.000.000 lei / 12.000 aciuni

= 1.500 lei/aciune

Valoare contabil Beta = 12.000.000 lei / 5.000 aciuni

= 2.400 lei/aciune
(a3) Determinarea
aciunile:

raportului

de

schimb

privind

Raportul de schimb = 2.400 lei/aciune valoare

contabil absorbit / 1.500 lei/aciune valoare contabil
absorbant = 8/5, adic pentru remunerarea aciunilor
deinute de acionarii firmei Beta, societatea
absorbant Alfa trebuie s acorde 8 aciuni n
echivalen la 5 aciuni.
(a4) Determinarea numrului total de aciuni emise
pentru remunerarea aportului societii absorbite:
ntruct o entitate nu poate deine propriile aciuni,
aciunile pe care Alfa le deine la Beta trebuie anulate.

Aciuni emise = 5.000 aciuni Beta x 8/5 raport de

schimb - 2.000 aciuni deinute x 8/5 raport de schimb
= 8.000 aciuni care ar fi trebuit emise - 3.200 aciuni
anulate = 4.800 aciuni emise

Sau:
Aciuni emise = 12.000.000 valoare aport Beta /1.500
lei/aciune valoare contabil Alfa
- 2.000 aciuni deinute x 8/5 raport de schimb = 8.000
aciuni care ar fi trebuit emise
- 3.200 aciuni anulate = 4.800 aciuni emise
(a5) Determinarea primei de fuziune:
Valoarea de aport a societii Beta este de 12.000.000
lei, format din 8.000 aciuni x 1.500 lei/aciune.
Aceast valoare de aport se mparte astfel:
(a5.1) creterea de capital propriu pentru aciunile
emise = 4.800 aciuni emise x 1.500 lei/aciune =
7.200.000 lei, din care:
cretere de capital social la valoarea nominal =
4.800 aciuni emise x 1.000 lei/aciune valoare
nominal aciuni Alfa = 4.800.000 lei
- prima de fuziune propriu-zis = 7.200.000 lei 4.800.000 lei = 2.400.000 lei
(a5.2) aciuni proprii anulate = 3.200 aciuni anulate x
1.500 lei/aciune = 4.800.000 lei

Costul de achiziie al aciunilor deinute a fost de

4.000.000 lei (aciuni deinute la entitile afiliate din
bilan = 2.000 aciuni x 2.000 lei/aciune).
Prima de fuziune complementar = 4.800.000 lei 4.000.000 lei = 800.000 lei
Prima de fuziune total = 2.400.000 lei prima de
fuziune propriu-zis + 800.000 lei prima de fuziune
complementar = 3.200.000 lei
(b) nregistrri contabile Alfa:
(bl) La inventarierea
efectuat nregistrarea:
600.000 lei
600.000 lei

imobilizrilor

212

Construcii

corporale

s-a

105

Rezerve
din
reevaluare

(b2) nregistrarea majorrii capitalului social, a primei

de fuziune totale i anularea titlurilor deinute:
12.000.000 lei 456 = %
12.000.000 lei
Decontri cu 1012
4.800.000 lei
acionarii/asociaii Capital subscris
privind capitalul vrsat

1042
3.200.000
lei Prime
de
fuziune/div
izare
261
4.000.000
lei Aciuni
deinute la
entitile
afiliate

(b3) Preluarea elementelor de activ de la Beta la

valoarea rezultat n urma reevalurii:
17.300.000 lei
17.300.000 lei
9.500.000 lei
cu

212

456

Decontri

Construcii
acionarii/asociaii
4.800.000 lei
capitalul
M
rfuri
2.000.
000 lei
4111

371

privind

Clieni
1.000.000 lei

5121
Conturi la bnci n lei

(b4) Preluarea elementelor de datorii i ajustri pentru

depreciere:
5.300.000 lei
5.300.000 lei

456

Decontri cu

401

3.500.000 lei
acionarii/asociaii
Furnizori
privind capitalul

397

800.000 lei
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
491
1.000.000
lei
A
j

u
s
t

r
i
p
e
n
t
r
u
d
e
p
r
e
c
i
e
r
e
a
c
r
e
a
n

e
l
o
r
c
l
i
e
n

(c) nregistrri contabile Beta:

(ci)
Evidenierea
valorii
activului
transferat
reprezentnd total active identificate n bilan plus
creterea de valoare rezultat la reevaluare:
9.500.000 lei construcii + 4.000.000 lei mrfuri +
1.000.000 lei clieni + 1.000.000 lei conturi la bnci =
15.500.000 lei
15.500.000 lei
15.500.000 lei

din

461

Debitori diveri

7583

Venituri

vnzarea activelor i alte operaii de capital

(c2) Scderea din eviden a elementelor de activ
transferate pentru valoarea din bilan:
17.800.000 lei
17.800.000 lei
1.000.000 lei
10.000.000 lei

4.800.000 lei

2812

212

Amortizarea

Construcii

construciilor

371

800.000 lei

397

Mrfuri

Ajustri pentru

4111

deprecierea mrfurilor

Clieni

2.000.000 iei

1.000.000 lei
1.000.000 lei

bnci

491

Ajustri pentru

deprecierea

5121

Conturi la

n lei

creanelor - clieni 15.000.000 lei

6583
C
h
e
l
t
u
i
e
l
i
p
r
i
v
i
n
d

a
c
t
i
v
e
l
e
c
e
d
a
t
e

i
a
l
t
e
o
p
e
r
a

i
i
d
e
c
a
p
i
t
a
l

(c3) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri i

determinarea rezultatului:
15.500.000 lei
15.500.000 lei

pierdere

7583

Venituri din

n
z
a
r
e
a
a
c
t
i
v
e
l
o
r

i
a
l
t
e
o
p
e
r
a

121

Profit sau

i
i
d
e
c
a
p
i
t
a
l
Si:
15.000.000 lei
15.000.000 lei

privind

121

6583

Profit sau pierdere

Cheltuieli

activele cedate i alte operaii de capital

Rezultat = 15.500.000 lei - 15.000.000 lei = 500.000

lei (c4) Transmiterea elementelor de datorii:

3.500.000 lei
3.500.000 lei

401

Furnizori
diveri

461

Debitori

(c5)
Consemnarea
drepturilor
acionarilor
absorbitului n valoarea aportului (capital propriu)
transmis absorbantului:
12.000.000 lei
12.000.000 lei
5.000.000 lei
cu

1012

456

Decontri

Capital subscris
acionarii/asociaii
vrsat

privind

capitalul
6.500.000 lei

106
Rezerve 500.000 lei
121
Profit sau pierdere

(c6) Regularizarea conturilor 456 i 461:

12.000.000 lei
12.000.000 lei

456

Decontri cu
diveri

461

Debitori

a
c

i
o
n
a
r
i
i
/
a
s
o
c
i
a

i
i
p
r
i
v
i
n
d
c
a
p
i
t
a
l
u
l
(d) Bilanul contabil dup fuziune:

- lei -

Denum
ea
indica
ilor

Societ
a
Alfa
A. Active imobilizate
20.100.000
I.Imobilizri necorporale
II.
Imobilizri corporale
20.100.000 1. Terenuri i construcii: 10.600.000 +
9.500.000 = 20.100.000
20.100.000
III.

Imobilizri financiare: 4.000.000 - 4.000.000 = 0

B. Active circulante

18.100.000 I. Stocuri

9.000.000 Mrfuri: 5.500.000 + 4.800.000 =

10.300.000

10.300.000

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor: 500.000 +

800.000 =
I.
300.000
II.
8.000.000

(1.300.000)

Creane

(Sumele ce trebuie s fie ncasate dup

o perioad mai mare de un an trebuie
s fie prezentate separat pentru fiecare
element.)
1. Creane comerciale (clieni): 9.000.000 + 2.000.000
= 11.000.000
11.000.000

Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni: 2.000.000

(3.000.000) 1.000.000 = 3.000.00

0Denumirea indicatorilor
Societatea
+

Alfa

Investiii financiare pe termen scurt

III.
-

IV.

Casa i conturi la bnci: 100.000 +1.000.000 =

1.100.000
C.Cheltuieli n avans

1.100.000
-

D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un

an

13.000.000

Datorii comerciale (furnizori): 9.500.000 + 3.500.000 =

13.000.000
13.000.000
E.Active
circulante
nete,
respectiv
datorii
curente nete: 5.100.000 18.100.000 - 13.000.000
= 5.100.000
F. Total active minus datorii curente: 25.200.000
20.100.000 + 5.100.000 = 25.200.000

G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de

un an

H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

I.Venituri n avans

- J. Capital i rezerve

25.200.000

I.Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul

vrsat i cel
16.800.000 nevrsat): 12.000.000 +
4.800.000 = 16.800.000
II.Prima de fuziune rezultat n urma fuziunii: 3.200.000
3.200.000
III.
Rezerve din reevaluare stabilite de Alfa cu ocazia
inventarierii:
600.000 600.000
IV.Rezerve

4.600.000