Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Profesor indrumator:
Absolvent:
2014
1
CUPRINS
ARGUMENT .
Cap. I Coninutul economic i funciile FINANELOR PUBLICE
1. Finanele publice - categorie social cu caracter istoric
2. Coninutul economic, funciile i structura finanelor ...
2.1. Conceptul de finane ...
2.2. Coninutul economic al finanelor publice ..
2.3. Funciile finanelor publice .
3
4
4
5
5
6
8
15
15
17
18
18
19
19
20
20
20
25
25
25
27
CONCLUZIE 28
BIBLIOGRAFIE .. 29
ANEXE
30
ARGUMENT
Am ales ca tem de studiu pentru lucrarea mea de atestat Rolul accizelor n
politica fiscal a Romniei deoarece mi se pare o tem interesant de dezbatut.
Accizele, larg raspndite n cadrul economiilor de pia , sunt taxe incluse n
preul de vnzare al produselor comercializate n interiorul unei ri. Accizele sunt de
obicei axate pe produse destinate consumului de masa i pentru care cererea este mai
degrab inelastic. De aceea, accizele trebuie s aib un grad ridicat de eficien
fiscal i reprezint o surs important de venituri pentru bugetul de stat. Productorii
sau cumprtorii trebuie s plteasc bugetului accizele numai ntr-o singur faz a
ciclului economic. Taxele sunt calculate fie ad-valorem, reprezentnd un procentaj
aplicat preului de vnzare, fie specific, sub forma unei sume fixe pe unitatea de
msur.
Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt asezate asupra unor produse
care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele,
pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai
ridicat.
In Romnia se practic accize pe produse cum sunt: buturile alcoolice, vinurile
i produsele pe baz de vin, berea, produse din tutun, produsele petroliere (benzina
premium, regular i normal, benzina fr plumb i motorina), cafeaua, apele
minerale i apele gazoase cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i
substane aromatizante, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal,
bijuteriile din aur i/sau platin, autoturismele i autoturismele de teren (inclusiv din
import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de
nregistrat sau de reprodus, camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele
mobile, aparatele pentru condiionat aerul.
Produsele care intr n sfera de aplicare a accizelor sunt accizabile n momentul
producerii lor n Romnia sau la momentul importului lor n ar. Acciza este
exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau
lipsuri de produse accizabile.
Este considerat eliberare pentru consum:
- orice iesire a produselor accizabile din regimul suspensiv;
- orice productie de produse accizabile n afara regimului suspensiv;
- orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n
regim suspensiv;
- utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca
materie prim;
- orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost
introduse n sistemul de accizare.
rezervele ori resursele bneti, creanele n bani etc. Aceste greeli pot fi explicate i
prin inexistena unei interpretri unitare a finanelor, ntruct i specialitii au preri
diferite. Astfel, sunt de menionat definiri ale finanelor, precum:
- fonduri bneti la dispoziia statului, obinute din veniturile acestuia i din
diverse prelevri;
- bani i bunuri folosite pentru funcionarea instituiilor publice;
- resurse i obligaii ale instituiilor publice, reglementate oficial;
- principii i reguli dup cere se administreaz statul i instituiile publice;
-impozite, mprumuturi, alocaii bugetare, subvenii i alte forme de intervenie
a statului n economie;
- activiti ale sectorului public;
- relaii sociale, de natur economic, izvorte din procesul constituirii i
repartizrii fondurilor publice pentru acoperirea nevoilor generale ale societii
Finanele se altur grupului tiinelor economice i fac referire la instituiile
administrativ-teritoriale ale statului, atunci cnd se analizea resursele, cheltuielile i
datoriile acestora; dar i la societile comerciale, de asigurare, bancare particulare,
atunci cnd se studiaz resursele, cheltuielile, asigurrile i reasigurrile, creanele i
datoriile.
Obiectul de studiu al finanelor l constituie:
- relaiile economice ce apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor
bugetare i extrabugetare ale autoritilor publice centrale i locale, ale unitilor
administrativ-teritoriale i ale altor instituii de drept public, denumite generic fonduri
de resurse financiare publice;
- plasarea i rambursarea mprumutuilor de stat, gestionarea datoriei publice;
- metodele de raionalizare a opiunilor bugetare;
- metodele de planificare, proiectare i prognozare financiar;
- metodele de determinare a eficienei utilizrii fondurilor publice;
- alte probleme de natur economic, social cu efecte financiare.
Finanele publice constituie o tiin economic de grani, cu multiple
raporturi de dependen, nu doar cu alte tiine economice, precum economia politic,
economiiile de ramur, managementul, dar i cu cele sociale, juridice.
Frana folosea n sec. al XVI-lea noiunea de "finance", care avea inelesul unei
sume de bani, a unui venit al statului, iar "les finances" nsemna gospodria public,
patrimoniul statului.
In ara noastr, nca din sec. al XIX-lea, s-a folosit no iunea de fisc , care avea
inelesul de organ financiar ce incasa impozitele si taxele, amenzile etc.
Cu timpul, prin finane, n sens larg, se inelegeau veniturile si cheltuielile
bugetare, creditul, operaiunile bancare si de burs, relaiile cambiale, obliga iuni i
creane bneti, etc., adic resursele, relaiile i operaiile bneti.
Trebuie menionat, ns, c nici concepiile specialitilor despre finane nu sunt
la unison, acetia considernd finanele , dup caz:
a) fonduri bneti la dispozitia statului (venituri ale statului, resurse bneti
prelevate la dispozitia statului n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale,
mijloace de acoperire a cheltuielilor administrative centrale de stat i locale etc.);
b) mijloace de intervenie ale statului n economie (impozite, mprumuturi,
alocaii bugetare, subvenii i alte prghii sau instrumente cu ajutorul crora statul
influeneaza activitatea economic);
c) metode de gestionare a bunului public (forme i metode de administrare i
utilizare ale resurselor financiare ale statului);
d) act juridic (actul de dispoziie autoritar sau contractual prin care se preia la
dispoziia statului o parte din PIB, n scopul realizrii funciilor i sarcinilor statului);
e) relaii sociale (de natur economic, care apar n procesul constituirii
fondurilor publice de resurse bneti i repartizrii acestora n scopul satisfacerii
nevoilor generale ale societii).
In aceste interpretari, accentul cade pe acea latura a finantelor pe care autorii o
considera maisemnificativa sau mai importanta pentru caracterizarea acestora.
n realitate, ntre resursele bneti prelevate la dispoziia statului n vederea
satisfacerii nevoilor sociale, modalitile concrete prin care se procur i se distribuie
aceste resurse, instrumentele prin care statul intervine in viaa economic, metodele
de gestionare a resurselor financiare publice i formele juridice pe care le mbraca
toate acestea exist legturi strnse.
O anumit latur a finanelor nu exclude pe celelalte, ci ajut la n elegerea
complexitii fenomenelor financiare.
posibilitile de procurare
Dar, controlul financiar nu se limiteaz doar la faza repartiiei, ci se extinde i
asupra produciei, schimbului, consumului.
Realizare n practic a controlului financiar se face prin intermediul organelor
Curii de Conturi, ale Ministerului Finanelor, cele specializate ale ministerelor,
departamentelor, ntreprinderilor de stat i instituiilor publice, direciile generale ale
fianelor publice judeene i ale controlului financiar, garda financiar.
1. Taxele de consumaie
Cea mai rspndit form de aezare a impozitelor indirecte o reprezint taxele
de consumaie. Poart denumirea de taxe dintr-o simpl obisnuin , n fond acestea
sunt impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o
destinaie special.
Taxele de consumaie se aseaz n dou moduri:
- fie ca tax general pe consum taxa pe valoarea adaugat
- fie ca un impozit (tax) special asezat numai pe vnzarea anumitor bunuri
accizele.
Taxa pe valoarea adaugat (TVA)
Forma sub care exist n prezent taxa general de consumaie este taxa pe
15
Accizele
Distinct de TVA n toate statele exist taxe speciale de consumaie care
"lovesc" numai anumite produse. Accizele sunt aceste taxe speciale de consuma ie i
se aeaz, de regul, pe vnzarea acestor grupe aparte de produse.
n prezent, aceste grupe speciale de produse care fac obiectul accizelor sunt
reprezentate, n principal, de bunurile care duneaz sntii i de produsele
considerate de lux.
Spre exemplu, n aria noastr se pltesc accize pentru urmtoarele grupe de
produse:
- alcoolul etilic alimentar, derivatele sale i orice alte buturi alcoolice
- produsele petroliere (excepie face pcura)
- produsele din tutun
- alte produse i grupe de produse: cafea, bijuterii (cu excepia verighetelor),
autoturisme, parfumuri, blnuri naturale, articole din cristal, ape minerale,
armele de vntoare si de uz individual.
Prezentm selectiv, cteva produse accizate n alte tri:
16
2. Taxe vamale
Taxele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interven iei
statului n comerul internaional. Aceast intervenie a statului n economie se
realizeaz pe dou ci: direct si indirect.
Deoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, ca mod de asezare i fiecare
avnd efecte diferite, pentru a elabora o politic vamal corespunztoare intereselor
generale ale statului se impune o clasificare a lor.
Mulimea taxelor vamale poate fi ordonat dup cel puin patru criterii:
- n funcie de sensul fluxurilor comerciale
- dup modul de fixare
- dup modul de percepere al taxei
- dup scopul instituirii taxelor vamale.
3. Monopolurile fiscale
Prin monopol fiscal se nelege dreptul statului de a produce i/sau
comercializa, n regim de exclusivitate, anumite produse.
Veniturile realizate din monopolurile fiscale sunt reprezentate de profitul
17
cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc. (n Marea Britanie) produsele din tutun,
alcoolul, zaharul etc. (n Indonezia) produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale,
produsele industriei chimice, produsele textile i din iut etc. (n India);
hidrocarburile (n Tunisia); spirtul, produsele petroliere, bauturile nealcoolice i
cimentul (n Thailanda) etc.
n Romnia se practic accize pe produse cum sunt: buturile alcoolice,
vinurile si produsele pe baz de vin, berea, produse din tutun, produsele petroliere
(benzin premium, regular si normal, benzin fr plumb i motorin), cafeaua,
apele minerale i apele gazoase cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i
substane aromatizante, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal,
bijuteriile din aur i/sau platina, autoturismele i autoturismele de teren (inclusiv din
import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de
nregistrat sau de reprodus, camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele
mobile, aparatele pentru condiionat aerul.
Accizele, n general, sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de
inflaie puternic la o scdere a randamentului accizelor (de altfel aceast problem
este actual mai mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite).
Faptul c se aplic supra valorii n vam, la care se adaug taxele vamale, n
cazul produselor importate, sau n suma fix asupra cantitilor de petrol sau gaze
livrate, face ca aceste taxe s-i diminueze randamentul n condi ii de infla ie
puternic.
Regula de eficien este urmtoarea: taxarea unui bun trebuie s fie invers
proporional cu elasticitatea cererii n raport cu preul. Ori, produsele precum
buturile, igrile, aparatura electronic, carburanii etc. nu comport substituiri
puternice, deci cererea lor este considerat, n general, inelastic n raport cu pre ul.
n realitate, inelasticitatea cererii n raport cu preul nu este ntotdeauna verificat.
Astfel, populaia este foarte sensibil la costul carburantului.
4. Produse accizabile
Sunt supuse accizelor armonizate, n toate trile membre ale Uniunii Europene,
urmtaorele produse:
- Bere
- Vinuri
- Produse intermediare
- Alcool etilic
- Produse din tutun
- Uleiuri minerale
Berea
Reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care
conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 220600,
avnd i ntr-un caz i altul o concentraie alcoolic mai mare de 0.5% n volum.
Pentru berea produs de micii productori independeni, a cror capacitate e
producie anual este sub 20000 de hl, se aplic acciza redusa.
Acciza specific se determin dup formula:
Acc = (Q x C x K x Cs) / 100
unde: Acc = mrimea accizei
Q = cantitatea (n litri)
C = concentraia alcoolic
K = 1.20 euro / hl / grad alcoolic
Cs = cursul de schimb
Vinurile
20
Produsele intermediare
Reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic mai mare de 1.2%
n volum, dar nu depete 22% n volum, i care se ncadreaz la codurile: NC
2204,2205 si 2206 00, dar care nu intra n categoriile bere, vinuri,buturi
fermentate altele decat bere si vinuri.
Totodat, se consider produse intermediare i orice alte buturi fermentate
linistite, care au o concentraie alcoolic mai mare de 5.5% n volum i care nu
rezult n ntregime din fermentare, precum i orice alte buturi fermentate
spumoase care au concentraie alcoolic ce depete 8.5% n volum i care nu
rezult n ntregime din fermentare.
Acciza specific se determin dup formula:
Acc = Q x K x Cs
unde:
Acc = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimat n tone, 1000 litri sau gigajouli
21
K = acciza unitar
Cs = cursul de schimb leu/euro
Alcoolul etilic
Alcoolul etilic reprezint:
a. toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depe te 1.2 % n
volum i care sunt ncadrate la codurile NC 2207 i NC 2208, chiar
atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un produs ncadrat la alt
capitol al nomenclaturii combinate;
b. produsele care au o concentraie alcoolic ce depe te 22% n volum i
care sunt cuprinse la codurile NC 2204, NC 2205 si NC 2206 00;
c. uic i rachiuri de fructe;
d. orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile.
Sunt exceptate de la plata accizelor berea, vinurile, bauturile fermentate altele
decat berea i vinurile, precum i uica i rachiurile de fructe fabricate de persoanele
fizice i consummate de ctre acestea i membrii familiilor lor, cu condi ia de a nu
face obiectul vnzarii.
Acciza specific se determin dup formula:
C x K x Cs x Q
Acc = ------------------100
unde:
Acc = cuantumul accizei
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum
K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual,
Cs = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea n hectolitri
23
24
25
26
Concluzii
Acest capitol sintetizeaz soluiile pragmatice gsite pentru contracararea
efectelor negative identificate n capitolele anterioare ale studiului.
Impozitele indirecte sunt o component a ariei generale bugetare, iar
aplicarea lor influeneaz direct i imediat:
Crearea unei economii de pia concurenial i funcional;
Atragerea de investiii;
Crearea unui mediu favorabil pentru o crestere economic rapid i
sustenabil;
Politica social n termeni de educaie, sntate i diminuare a srciei.
Prin urmare, n timp ce realizarea concordanei cu condi iile necesare
integrrii n UE este preocuparea principal a acestui studiu, nu a fost ignorat faptul
c situaia fiscal a Romniei trebuie oricum s se mbunteasc pentru ca
aspiraiile eseniale i fireti ale romnilor s se realizeze, independent de aderarea
Romniei la UE.
Acest studiu ajunge la concluzia c Romnia nu i asigur deocamdat
suficiente venituri bugetare, n ciuda faptului c att evoluia PIB, ct i a cadrului
legislativ au cunoscut evoluii pozitive. Concluzia studiului este c neajunsurile sunt
generate de combinarea unei administrri slabe cu lips de respectare a legii de ctre
contribuabili i corupia endemic.
Dac aceast concluzie este acceptat, atunci este firesc ca msurile corective
s se adreseze exact acestor cauze. Altfel, orice legislaie nou nu ar fi mai mult dect
un simplu exerciiu de cosmetizare. n studiu se apreciaz c este posibil ca
deficienele actuale din sistemul de impozitare indirecta s fie corectate i, totodat,
studiul conine sugestii n sensul promovrii unei administrri responsabile.
Studiul conine recomandri n privina cilor de rezolvare a situa iilor de
nerespectare a legilor de ctre contribuabili, astfel nct s se asigure o crestere a
27
BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial nr. 927 din
23.12.2003, cu modificarile si completarile ulterioare in vigoare la 01.01.2008, titlul
VII: Accize si alte taxe speciale.
2. Hotarrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Codului fiscal, publicata in Monitorul Oficial nr. 112 din 06.02.2004, cu
modificarile si completarile ulterioare in vigoare la 01.01.2008, titlul VII: Accize si
alte taxe speciale.
3. Ttu Lucian si colectiv, Fiscalitate de la lege la practica, editia a V-a, Editura C. H.
Beck, Bucuresti, 2008, capitolul Accizele si alte taxe speciale.
28