Vous êtes sur la page 1sur 28

Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Galai

Rolul accizelor in politica fiscala a


Romaniei

Profesor indrumator:

Absolvent:

2014
1

CUPRINS
ARGUMENT .
Cap. I Coninutul economic i funciile FINANELOR PUBLICE
1. Finanele publice - categorie social cu caracter istoric
2. Coninutul economic, funciile i structura finanelor ...
2.1. Conceptul de finane ...
2.2. Coninutul economic al finanelor publice ..
2.3. Funciile finanelor publice .

3
4
4
5
5
6
8

Cap. II Conceptul de politic financiar . 11


1. Trsturile politicii financiare 13
2. Obiectivele politicii financiare ... 14
Cap. III Impozitele indirecte i rolul acestora n politica fiscala a Romniei..
1. Taxele de consumaie Accizele ...
2. Taxele vamale
3. Monopolurile fiscale ..
4. Taxele de nregistrare i de timbru .

15
15
17
18
18

Cap. IV Rolul accizelor n politica fiscala a Romniei ..


1. Analiza accizelor
2. Sfera de aplicare a accizelor ..
3. Baza de impozitare a accizelor ..
4. Produse accizabile ..

19
19
20
20
20

Cap. V mbuntirea reglementrilor generale i a colectrii accizelor .......


1.Statutul curent al reglementrilor generale privind accizele .......................
2.Colectarea accizelor i evaziunea fiscal ....................................................
3.Msuri mpotriva evitrii plii accizelor ....................................................

25
25
25
27

CONCLUZIE 28
BIBLIOGRAFIE .. 29
ANEXE
30

ARGUMENT
Am ales ca tem de studiu pentru lucrarea mea de atestat Rolul accizelor n
politica fiscal a Romniei deoarece mi se pare o tem interesant de dezbatut.
Accizele, larg raspndite n cadrul economiilor de pia , sunt taxe incluse n
preul de vnzare al produselor comercializate n interiorul unei ri. Accizele sunt de
obicei axate pe produse destinate consumului de masa i pentru care cererea este mai
degrab inelastic. De aceea, accizele trebuie s aib un grad ridicat de eficien
fiscal i reprezint o surs important de venituri pentru bugetul de stat. Productorii
sau cumprtorii trebuie s plteasc bugetului accizele numai ntr-o singur faz a
ciclului economic. Taxele sunt calculate fie ad-valorem, reprezentnd un procentaj
aplicat preului de vnzare, fie specific, sub forma unei sume fixe pe unitatea de
msur.
Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt asezate asupra unor produse
care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele,
pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai
ridicat.
In Romnia se practic accize pe produse cum sunt: buturile alcoolice, vinurile
i produsele pe baz de vin, berea, produse din tutun, produsele petroliere (benzina
premium, regular i normal, benzina fr plumb i motorina), cafeaua, apele
minerale i apele gazoase cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i
substane aromatizante, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal,
bijuteriile din aur i/sau platin, autoturismele i autoturismele de teren (inclusiv din
import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de
nregistrat sau de reprodus, camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele
mobile, aparatele pentru condiionat aerul.
Produsele care intr n sfera de aplicare a accizelor sunt accizabile n momentul
producerii lor n Romnia sau la momentul importului lor n ar. Acciza este
exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau
lipsuri de produse accizabile.
Este considerat eliberare pentru consum:
- orice iesire a produselor accizabile din regimul suspensiv;
- orice productie de produse accizabile n afara regimului suspensiv;
- orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n
regim suspensiv;
- utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca
materie prim;
- orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost
introduse n sistemul de accizare.

Cap. I Coninutul economic i funciile FINANELOR PUBLICE


1. Finanele publice - categorie social cu caracter istoric
Conceptul de finane publice face referire la momentul apariiei statului.
Caracterul istoric al finanelor publice se poate explica prin etapele succesive
parcurse de evoluia indivizilor organizai n cadrul statului, deoarece odat cu
asocierea oamenilor n colectiviti crescnde a aprut o serie de necesiti
determinate de existena n grup.
Astfel, statul sclavagist, ori statul feudal, sau statul capitalist, chiar statul
zilelor noastre, indiferent de particularitile imprimate prin forma de proprietate,
avea i are nevoie de venituri cu care s-i poat acoperi cheltuielile.
n ornduirile trecute, de multe ori se confunda bogia statului cu cea a suveranului
(domn, domnitor, prin) i servea nu doar intereselor familiei sale. Din aceti bani
se fceau construciile (drumuri, poduri, adposturi sub forma locuinelor, colilor,
fortreelor, bilor publice, lcaurilor de cult, palatelor etc.), se asigur traiul ntregii
curi domneti i se ntreinea armata.
Caracterul istoric al finanelor a fost explicat ntotdeauna prin asocierea lor cu
conceptul de stat. Prin apariia statului s-a instaurat i acest tip special de raporturi
sociale de natur economic, fr de care statul nu i-ar putea ndeplini funciile.
Aa cum s-a vzut deja, finanele sunt relaii financiare ce apar n cadrul unui
proces de formare i utilizare a resurselor necesare statului. Procurarea i
repartizarea acestor resurse pune fa n fa contribuabilii (diferite grupuri sociale)
i statul nsui, ntre care se creaz permanent relaii sociale cu coninut economic,
deoarece, ntr-un cadru bine organizat, se hotresc mobilizarea i destinaiile unei
cote din produsul social, n special a venitului national.
i originea cuvntului finane trebuie cutat n latin, iar mai trziu o
ntlnim n limbile derivate:
- finatio, financias, financia pecuniaria desemnau n secolele al XIII-lea i al
XIV-lea plata n bani, iar finis semnifica termen de plat.
- finance simboliza n secolul al XV-lea o sum de bani ca venit al statului,
iar pluralul exprima toat bogia statului. De aceea, hommes de finances i
financiers se utilizau pentru identificarea persoanelor ce percepeau impozitele pe
care oamenii obinuii le plteau regelui.
- Finanz nsemna plata n bani, iar Finanzer era numit cmtarul .
Anii urmtori au mbogit sensul cuvntului finane, prin referiri la bugetul
de stat, credite, operaiuni bursiere i bancare Chiar i n prezent, nu puine sunt
confuziile care se fac atunci cnd se identific finanele cu banii, veniturile din bani,
4

rezervele ori resursele bneti, creanele n bani etc. Aceste greeli pot fi explicate i
prin inexistena unei interpretri unitare a finanelor, ntruct i specialitii au preri
diferite. Astfel, sunt de menionat definiri ale finanelor, precum:
- fonduri bneti la dispoziia statului, obinute din veniturile acestuia i din
diverse prelevri;
- bani i bunuri folosite pentru funcionarea instituiilor publice;
- resurse i obligaii ale instituiilor publice, reglementate oficial;
- principii i reguli dup cere se administreaz statul i instituiile publice;
-impozite, mprumuturi, alocaii bugetare, subvenii i alte forme de intervenie
a statului n economie;
- activiti ale sectorului public;
- relaii sociale, de natur economic, izvorte din procesul constituirii i
repartizrii fondurilor publice pentru acoperirea nevoilor generale ale societii
Finanele se altur grupului tiinelor economice i fac referire la instituiile
administrativ-teritoriale ale statului, atunci cnd se analizea resursele, cheltuielile i
datoriile acestora; dar i la societile comerciale, de asigurare, bancare particulare,
atunci cnd se studiaz resursele, cheltuielile, asigurrile i reasigurrile, creanele i
datoriile.
Obiectul de studiu al finanelor l constituie:
- relaiile economice ce apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor
bugetare i extrabugetare ale autoritilor publice centrale i locale, ale unitilor
administrativ-teritoriale i ale altor instituii de drept public, denumite generic fonduri
de resurse financiare publice;
- plasarea i rambursarea mprumutuilor de stat, gestionarea datoriei publice;
- metodele de raionalizare a opiunilor bugetare;
- metodele de planificare, proiectare i prognozare financiar;
- metodele de determinare a eficienei utilizrii fondurilor publice;
- alte probleme de natur economic, social cu efecte financiare.
Finanele publice constituie o tiin economic de grani, cu multiple
raporturi de dependen, nu doar cu alte tiine economice, precum economia politic,
economiiile de ramur, managementul, dar i cu cele sociale, juridice.

2. Coninutul economic, funciile i structura finanelor


2.1 Conceptul de finane
Noiunea "finane" provine de la latinescul "finare", care inseamn a termina, a
incheia, in general, i ntr-un sens restrns - a aranja o afacere, a termina un diferend
prin mijlocirea banului, o aciune judectoreasc sau o hotrre a justiiei n legtur
cu o plat a unei sume de bani.
5

Frana folosea n sec. al XVI-lea noiunea de "finance", care avea inelesul unei
sume de bani, a unui venit al statului, iar "les finances" nsemna gospodria public,
patrimoniul statului.
In ara noastr, nca din sec. al XIX-lea, s-a folosit no iunea de fisc , care avea
inelesul de organ financiar ce incasa impozitele si taxele, amenzile etc.
Cu timpul, prin finane, n sens larg, se inelegeau veniturile si cheltuielile
bugetare, creditul, operaiunile bancare si de burs, relaiile cambiale, obliga iuni i
creane bneti, etc., adic resursele, relaiile i operaiile bneti.
Trebuie menionat, ns, c nici concepiile specialitilor despre finane nu sunt
la unison, acetia considernd finanele , dup caz:
a) fonduri bneti la dispozitia statului (venituri ale statului, resurse bneti
prelevate la dispozitia statului n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale,
mijloace de acoperire a cheltuielilor administrative centrale de stat i locale etc.);
b) mijloace de intervenie ale statului n economie (impozite, mprumuturi,
alocaii bugetare, subvenii i alte prghii sau instrumente cu ajutorul crora statul
influeneaza activitatea economic);
c) metode de gestionare a bunului public (forme i metode de administrare i
utilizare ale resurselor financiare ale statului);
d) act juridic (actul de dispoziie autoritar sau contractual prin care se preia la
dispoziia statului o parte din PIB, n scopul realizrii funciilor i sarcinilor statului);
e) relaii sociale (de natur economic, care apar n procesul constituirii
fondurilor publice de resurse bneti i repartizrii acestora n scopul satisfacerii
nevoilor generale ale societii).
In aceste interpretari, accentul cade pe acea latura a finantelor pe care autorii o
considera maisemnificativa sau mai importanta pentru caracterizarea acestora.
n realitate, ntre resursele bneti prelevate la dispoziia statului n vederea
satisfacerii nevoilor sociale, modalitile concrete prin care se procur i se distribuie
aceste resurse, instrumentele prin care statul intervine in viaa economic, metodele
de gestionare a resurselor financiare publice i formele juridice pe care le mbraca
toate acestea exist legturi strnse.
O anumit latur a finanelor nu exclude pe celelalte, ci ajut la n elegerea
complexitii fenomenelor financiare.

2.2. Coninutul economic al finanelor publice


ntr-o societate, orict de mare sau mic, de dezvoltat sau nnapoiat, de
nchis sau deschis, omul consum, adic i satisface nevoi. n funcie de
specificul societii, se pot realiza trebuinele umane mai bine sau nu, ns ele oricum
se manifest.
6

Toate aciunile care implic finanele trebuie analizate pornindu-se de la


necesitatea nelegerii ctorva aspecte. Nevoile sociale (educaie, cultur, ocrotire i
protecie, securitate i aprare) nu pot fi satisfcute dect pe seama cheltuielilor
(din partea diverilor ageni prestatori), care impun existena unor venituri, cel puin
la acelai nivel ca i costurile ce trebuie acoperite. Fianarea veniturilor destinate
acestor nevoi se face, n special, la nivelul autoritilor publice centrale i locale, sub
forma unor fonduri colectoare de impozite, taxe, contribuii. Doar situaiile n care
cheltuielile ar depi sumele vrsate n astfel de fonduri, se recurge la mprumuturi.
Din aceste considerente, finanele se situeaz n faza de repartiie a reproduciei
sociale. (n faza produciei se creaz venitul - pe seama valorii adugate -, iar
produsul final face obiectul schimbului prin vnzare-cumprare, n sfera circulaiei).
Aadar, fluxurile de resurse, ctre i de la fondurile publice, sunt cele ce
genereaz relaii sociale specifice: unele apar ntre participanii la procesul de
constituire a fondurilor de resurse financiare i stat, altele apar ntre stat i beneficiarii
fondurilor bneti. Aceste relai mbrac o form bneasc, ntruct exprimrile
rezultatelor obinute n societate, precum i transferurile se fac prin intermediul
monedei.
n concluzie, relaiile economice, n exprimare valoric, aprute n procesul
repariiei produsului intern brut, pentru a se asigura satisfacerea nevoilor colective
sociale, desemneaz coninutul finanelor sau relaiile financiare. Mai puin
cuprinztoare dect cea a relaiilor bneti, sfera finanelor exprim doar transferurile
de valoare, nu i modificrile de form ale
valorii.
Transferurile de valoare ce determin relaii financiare presupun forma
bneasc, deoarece contribuabilii deplaseaz ctre administraii fonduri (mai rare sunt
transferurile n natur, care, oricum, nu dau natere unor relaii financiare de
repartiie), ntr-un singur sens.
Particularitile relaiilor financiare, n sens larg, i gsesc manifestri specifice cauzate de condiiile apariiei i existenei lor:
- relaii care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i
nerambursabile forma clasic a relaiilor financiare;
- relaii care exprim un mprumut de resurse bneti, pentru o perioad dat i
care aduc dobnd - denumite relaii de credit;
- relaii care exprim un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti, n
schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui eveniment aleatoriu;
- relaii care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la
dispoziia ntreprinderilor n vederea desfurrii i dezvoltrii activitii economice
pe seama veniturilor realizate, a creditelor bancare, avnzrii de aciuni, a emisiunii
7

de obligaiuni - cunoscute ca finane ale ntreprinderii.


n sens restrns, relaiile financiare sunt limitate la acele categorii care nu
presupun contraprestaii, iar alocarea lor se face nerambursabil. Este vorba despre
finanele publice, dar nu i despre credit, asigurri, finane ale ntreprinderii.

2.3. Funciile finanelor publice


Din cele prezentate anterior, obiectivitatea existenei finanelor publice rezult
din nsi necesitatea satisfacerii anumitor nevoi sociale. Totodat, cele dou funcii de repartiie i de control - pot fi explicate, de asemenea, i prin etapele parcurse.
I. Astfel, funcia de repartiie se observ n dou stadii: constituirea fondurilor
(prin contribuiile ntreprinderilor, instituiilor publice, populaiei, persoanelor fizice
i juridice rezidente n strintate) i distribuirea fondurilor ctre: nvmnt,
sntate, cultur; asigurri i protecie social; gospodrie comunal i locuine;
aprare naional; ordine public; aciuni economice i de alt natur; datorie public.
Constituirea fondurilor publice se face sub forme diferite:
- impozite, taxe, contribuii pentru asigurri sociale;
- amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor publice;
- redevene, chirii din concesiuni;
- nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat;
- venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat sau fr proprietar
- mprumuturii de stat primite de la persoane fizice sau juridice;
- rambursri ale mprumuturilor de stat acordate, dobnzi aferente
mprumuturilor acordate;
- donaii, ajutoare i alte transferuri primite

Dirijarea resurselor financiare se face prin cheltuieli cu destinaii variate:


plata salariilor i a altor drepturi de personal;
procurri de materiale i plata serviciilor;
subvenii acordate unor instituii publice i ntreprinderi;
transferuri ctre diverse persoane fizice - pensii, alocaii, burse, ajutoare . a.;
investiii i rezerve materiale etc.

n consecin, constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare


se realizeaz continuu i unitar, prin intermediul funciei de repartiie a finanelor.
Funcia de repartiie dobndete n ultima vreme o importan crescnd prin
mutaiile determinate n planuri economic, social, demogradic, ecologic. Mai mult, se
face din ce n ce mai simit impactul procesului de extindere a vieii economice i n
exteriorul granielor rii. Altfel spus, redistribuirea resurselor financiare pe plan
internaional face referire la: primirea i acordarea de mprumuturi externe; achitarea
8

cotizaiilor i a contribuiilor datorate organismelor internaionale de ctre stat;


primirea i acordarea de ajutoare externe de ctre stat, n scopul nlturrii efectelor
calamitilor naturale, ale accidentelor, ale rzboaielor
Aadar, n fiecare stat se constituie fonduri de resurse financiare la dispoziia
statului respectiv; cuantumurile, provenienele i destinaiile lor sunt supuse unor
modificri permanente. Dei are profund caracter subiectiv, procesul de formare a
fondurilor de recompense financiare este influenat, n complexitatea sa, de aspecte
obiective:
- mrimea fondurilor publice este dependent de dimensiunea produsului intern
brut, de rata acumulrii i cea a consumului, de raportul dintre consumul
individual i cel social, de regimul amortizrii capitalului fix
- proveniena fondurilor de resurse financiare publice este modificat n funcie
de gradul de dezvoltare a sectoarelor sociale i de proporia dintre resursele
interne i cele mprumutate, de raportul dintre creditele externe primite i cele
acordate
- destinaia fondurilor de resurse financiare este sub amprenta preocuprilor
existente la un moment dat n societate; repartizarea pe ramuri economice
rspunde obiectivelor de politic economico-social.
II. Funcia de control este impus de societate, deoarece fondurile de resurse
financiare publice se constituie la dispoziia statului pentru:
- asigurarea resurselor necasare satisfacerii nevoilor sociale;
- dirijarea resurselor respective, cu luarea n considerare a prioritilor stabilite
de autoritile abilitate;
- utilizarea resuselor fianciare cu maxim eficien, n plan economic, social;
- armonizarea intereselor imediate ale societii cu cele de perspectiv, la
dimensionarea resurselor fianciare puse la dispoziia statului i a
colectivitilor locale, precum i orientarea acestora ctre diferite destinaii.
- Controlul statului i face simit prezena tocmai pentru a prentmpina
irosirea, furturile, fraudele, dar i repararea prejudiciilor fcute.
- Ne se poate pune semnul egal ntre control financiar i funcia de control a
finanelor publice. Relaia ntre cele dou concepte este ca cea de la parte la
ntreg, n sensul c funcia de control a finanelor publice se manifest i sub
forma controlului financiar. Acesta se realizeaz absolut obligatoriu n faza
repartiiei, cnd urmrete:
- proveniena resurselor care alimenteaz fondurile publice i destinaia lor;
- nivelul la care se constituie;
- titlul cu care se mobilizeaz i repartizeaz;
- dimensiunea fondurilor n raport cu produsul intern brut;
- gradul de redistribuire ntre sferele de activitate, sectoarele sociale, regiunile
geografice i membrii societii;
- modul de asigurare a echilibrului ntre necesarul de resurse financiare i
9

posibilitile de procurare
Dar, controlul financiar nu se limiteaz doar la faza repartiiei, ci se extinde i
asupra produciei, schimbului, consumului.
Realizare n practic a controlului financiar se face prin intermediul organelor
Curii de Conturi, ale Ministerului Finanelor, cele specializate ale ministerelor,
departamentelor, ntreprinderilor de stat i instituiilor publice, direciile generale ale
fianelor publice judeene i ale controlului financiar, garda financiar.

CAP. II Conceptul de politic financiar


Politica financiar a autoritilor publice este activitatea de influenare a
10

proceselor economice i sociale ntr-o perioad determinat prin intermediul


metodelor i mijloacelor concrete privind procurarea i dirijarea resurselor financiare,
precum i prin intermediul instrumentelor, instituiilor i reglementrilor financiare.
Politica reprezint o form de organizare i conducere a societaii umane,
pentru satisfacerea intereselor sale sau un ansamblu a deciziilor luate de autoriti
pentru conducerea activitii economice i sociale.
Politica financiar este o component a politicii generale i poate fi abordat la
nivel macroeconomic i la nivel microeconomic.
La nivel microeconomic politica financiar poate fi definit ca ansamblul de
metode i instrumente cu caracter financiar antrenate n procurarea, alocarea i
gestionarea resurselor bneti, n vederea realizrii obiectivului suprem al
ntreprinderii-maximizarea valorii de pia.
Politica financiar are urmtoarele direcii de manifestare: selectarea
proiectelor de investiii; identificarea modalitilor de finanare; fundamentarea
structurii financiare a ntreprinderii i asigurarea unui raport optim ntre capitalul
propriu i cel mprumutat; alegerea variantei de distribuire a dividendelor, respectiv a
profitului net; selectarea soluiilor optime privind modificarea mrimii capitalului
propriu.
La nivel de ntreprindere identificm 3 componente a politicii financiare:
- politica de investiiii;
- politica de finanare;
- politica de dividend.
Politica de investiii ne reflect comportamentul ntreprinderii n ceea ce privete
alocarea de resurse financiare cu scopul de a obine profit. n cadrul politicii de
investiii alternativele de decizie sunt specializarea i diversificarea.
Politica de finanare ne reflect comportamentul ntreprinderii n ceea ce
priveste finanarea activitii sale. n cadrul politicii de finanare dispunem de
urmtoarele alternative:
a. finanarea prin surse interne (prin uzur, profit, venituri din vnzarea
activelor fixe i curente).
b. finanarea prin surse externe presupune atragerea de capitaluri din afara
ntreprinderii (subvenii publice, credite bancare). Sursele externe pot fi:
proprii (rezult din atragerea de capitaluri noi de la acionari sau de la
asociai) i mprumuate (includ resursele atrase de la banc sau de la
stat)
Politica de dividend privete decizia adunrii generale a acionarilor de a
distrubui dividende la sfiritul perioadei de gestiune, sau de a le reinvesti n
dezvoltarea ntreprinderii.
La nivel macroeconomic politica financiar este o parte component a politicii
generale a statului i constituie o activitate de influienare de ctre autoritile publice
11

a proceselor economice i sociale prin metode i instrumente de natur financiar n


vederea realizrii scopurilor macroeconomice (ocuparea forei de munc, meninerea
stabilitii valutei naionale, asigurarea creterii economice i stabilitatea preurilor) i
obinerii echilibrului general n economie.
Prin coninutul su politica financiar este indisolubil legat de celelalte
componente ale politicii economice.Astfel, dac politica economic a statului si
popune, ca obiective dezvoltarea, retehnologizarea i modernizarea ramurilor
economiei naionale, relansarea economic, creterea economic, distribuirea mai
echitabil a veniturilor, politica financiar trebuie s urmreasc acelea obiective i
s contribuie la stimularea investiiilor i a relaiilor internaionale prin acordarea de
ajutoare financiare nerambursabile pentru modernizarea ntreprinderilor de interes
naional, acordarea de credite pentru investiii i stimularea cercetrile tiinifice prin
finanarea lor de la buget.
Deasemenea includerea n programul de guvernare a
obiectivului de cretere a capacitii de aprare trebuie s fie realizat prin decizia de
finanare adoptat n cadrul politicii financiare.
Coninutul politicii financiare este complex i presupune realizarea
urmtoarelor sarcini:
- elaborarea concepiei generale a politicii financiare;
- determinarea direciilor i a obiectivelor principale a politicii financiare;
- crearea unui mecanism financiar eficient;
- asigurarea condiiilor pentru constituirea resurselor financiare ntr-un volum
maxim;
- repartizarea i utilizarea raional a resurselor financiare publice;
- asigurarea reglementrii i stimulrii proceselor economice i sociale.
Pentru realizarea acestor sarcini politica financiar are urmtoarele domenii de
manifestare:
a. mobilizarea, respectiv procurarea resurselor bneti la fondurile
financiare publice;
b. repartizarea sau alocarea pe destinaii i utilizarea fondurilor bneti
constituite;
c. ndatorarea respectiv activitatea de creditare, incluznd regimul de
practicare a mprumuturilor i a dobnzilor;
d. organizarea i funcionarea pieelor financiare;
e. organizarea i realizarea activitii privind asigurrile de bunuri,
persoane i rspundere civil;
f. organizarea i funcionarea aparatului financiar-bancar;
g. organizarea i exercitarea controlului financiar;
h. utilizarea prghiilor financiare pentru influienarea activitii socialeconomice;
i. asigurarea condiiilor necesare pentru meninerea echilibrului financiar
i monetar n economie.
j. privatizarea i naionalizarea;
12

Analiznd politicile financiare promovate de diverse ri putem evidenia 3


tipuri de politic financiar:
1. Politica financiar clasic-a dominat n majoritatea rilor lumii pn la
sfritul anilor 20 ai sec. XX. Direcia principal a politicii financiare clasice
constituia lipsa interveniei statului n economie, pstrarea concurenei libere i
utilizarea mecanismelor de pia n calitate de regulator principal al economiei.
2. Politica financiar de reglementare-are drept obiectiv utilizarea mecanismului
financiar pentru reglementarea economiei i a relaiilor sociale cu scopul
atingerii unor obiective de interes naional. Principalele instrumente utilizate de
politica financiar de reglementare constituie: veniturile i cheltuielile publice.

1. Trsturile politicii financiare


Politica financiar are o serie de trsturi caracteristice determinate de natura
prerogailor statului, precum i de obieciile economice, sociale etc. ale rii n etapa
dat.
Printre trsturile politicii financiare se mentioneaz cele ce urmeaz.
Caracterul tiinific al politicii economico-financiare care este determinat de
cunoasterea aprofundat a particularitilor noastre concrete, de studierea condiiilor
reale, naionale i internaionale din fiecare perioad, de luarea n considerare a
cerinelor legilor economice, concordana politicii economico-financiare cu interesele
naiunii romne. Fiind judicios elaborat i aplicat, politica noastr economicofinanciar este chemat s contribuie din plin la nfptuirea unei ridicate i crescnde
capaciti de performan a muncii sociale i la obinerea unui nalt efect economic al
acesteia. Efectele politicii noastre economico-financiare se concretizeaz n
dezvoltarea forelor de producie, n creterea produsului naional brut, n satisfacerea
cerinelor de via materiale i spirituale ale populaiei.
Caracterul realist al politicii financiare. Politica financiar trebuie elaborat i
nfptuit pe baza cunoasterii temeinice a realitilor, particularitilor i
posibilitilor economiei naionale din fiecare etap.
Politica financiar are menirea s contribuie la promovarea intereselor na ionale, la
realizarea independenei i suranitii naionale, precum i la colaborarea i
cooperarea pe internaional.
Politica financiar a rii noastre are un caracter transformator, nnoitor,
umanist, folosind judicios instrumentele financiare. Politica financiar nu este silit
odat pentru totdeauna, nu este imuabil, ci ea evolueaz, se modific, se
perfecioneaz i se adapteaz continuu, att ca eluri, ct i n ceea ce priete
folosirea instrumentelor financiare corespunztor sarcinilor noi ivite n etapa
respectiv.
Politica financiar prezint o anumit independen fa de politica statului n
13

alte domenii de activitate, deoarece are obieci proprii i folosete instrumente i


procedee specifice de lealizare a lor.

2. Obiectivele politicii financiare


n mod obinuit, obiectivele politicii financiare sunt puse n legatur direct cu
scopul declarat al dezvoltrii economico-sociale a unei ri, respectiv cu obiectivele
ce i le propune fiecare entitate economic sau social. Astfel, asigurarea creterii
economice i contracararea stagnrii sau recesiunii economice, declarate ca obiective
ale politicii generale, trebuie s aib corespondent ntr-o politic financiar de
stimulare a investiiilor i a consumului etc. Asemntor, includerea n programul de
guvernare (al unei grupri sau alteia) a cresterii capacitii de aprare naional
trebuie s-i gseasc un corespondent n deciziile privind finanarea acestui obiectiv.
n opinia unor autori, cum este francezul Alain Barrre, obiectivele politicii
financiare (a statului) ar putea fi sintetizate astfel: s favorizeze progresul economic;
s regularizeze conjunctura economic; s realizeze justiia social, sub aspect
financiar.
Instrumentele i tehnicile de realizare a obiectivelor politicii financiare
reprezint, la rndul lor, componente ale acesteia, prin care se contureaz modul
concret de nfptuire a fluxurilor bneti, n coresponden cu scopurile crora le sunt
subordonate activitile financiare. n acelai sens, la nivelul ntreprinderilor, politica
financiar se integreaz programelor viznd funcionarea i dezvoltarea acestora,
inclusiv adaptarea activitii lor la cerinele pieei interne i externe.
Obiectivele de baz ale politicii financiare constau:
1. n stabilirea, dezvoltarea i creterea economic
2. reducerea omajului
3. reducerea inflaiei
4. creterea nivelului de trai al populaiei

Cap. III Impozitele indirecte i rolul acestora n politica fiscal a


Romniei
Alturi de impozitele directe orice ar apeleaz i la cele indirecte care
mbrac forma impozitelor pe cheltuieli (pe consum).
14

Pentru a pune n eviden coninutul i necesitatea impozitrii indirecte se


impune compararea diferentelor ce exist, att din punct de vedere tiin ific, ct i
juridic-administrativ, ntre cele dou mari categorii de impozite: directe i indirecte.
Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac n
cazul impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n
cazul celor indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuirea/consumul
venitului/averii. O a doua diferent ntre cele dou tipuri de impozitare rezid n
inciden i repercursiunea lor, adic a modului n care impozitele afecteaz pe cineva
si ceva.
Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan
cu suportatorul i nu pot fi repercutate (de regul) asupra altor persoane.
n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcina fiscal) este indirect, acest
lucru fiind prevzut prin lege. Din punct de vedere juridic-administrativ se distinge o
alt diferen important ntre cele dou categorii de impozite. Astfel, n cazul
impozitrii directe a venitului sau averii exist asa numitul rol nominativ (o pozi ie,
un fiier n memoria calculatorului); orice pltitor are o pozi ie deschis la fisc. Acest
lucru nu se regseste ns i la impozitele indirecte unde nu se cunoaste dinainte
contribuabilul. Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscal i
faptul c asigur statului venituri relativ stabile.
Impozitarea direct are marele dezavantaj al perceperii lente, la mari intervale
de timp a impozitului. De asemenea, impozitarea direct este vizibil i, mai ales,
iritabil pentru contribuabili i, nu independent de acestea, prezint un randament
destul de sczut.
Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se
impun nu un profit, un venit, o avere ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un
consum. Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este si
mai puin costisitoare dect impozitarea direct.
Principalele categorii de impozite indirecte sunt:
- taxele de consumatie
- taxele vamale
- monopolurile fiscale
- taxele de nregistrare si de timbre

1. Taxele de consumaie
Cea mai rspndit form de aezare a impozitelor indirecte o reprezint taxele
de consumaie. Poart denumirea de taxe dintr-o simpl obisnuin , n fond acestea
sunt impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o
destinaie special.
Taxele de consumaie se aseaz n dou moduri:
- fie ca tax general pe consum taxa pe valoarea adaugat
- fie ca un impozit (tax) special asezat numai pe vnzarea anumitor bunuri
accizele.
Taxa pe valoarea adaugat (TVA)
Forma sub care exist n prezent taxa general de consumaie este taxa pe
15

valoarea adugat (TVA).


Pltitori de TVA sunt toi agenii economici care vnd produse, execut lucrri
sau presteaz servicii.
TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca orice impozit
indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport
cu cresterea veniturilor i nici nu se presteaz la un minim neimpozabil. Astfel, TVA
afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici si pe cele care i afecteaz o mare
parte a veniturilor lor pentru cheltuieli de consum (de multe ori independent de voina
lor fiind vorba de cheltuieli de strict necesitate).

Accizele
Distinct de TVA n toate statele exist taxe speciale de consumaie care
"lovesc" numai anumite produse. Accizele sunt aceste taxe speciale de consuma ie i
se aeaz, de regul, pe vnzarea acestor grupe aparte de produse.
n prezent, aceste grupe speciale de produse care fac obiectul accizelor sunt
reprezentate, n principal, de bunurile care duneaz sntii i de produsele
considerate de lux.
Spre exemplu, n aria noastr se pltesc accize pentru urmtoarele grupe de
produse:
- alcoolul etilic alimentar, derivatele sale i orice alte buturi alcoolice
- produsele petroliere (excepie face pcura)
- produsele din tutun
- alte produse i grupe de produse: cafea, bijuterii (cu excepia verighetelor),
autoturisme, parfumuri, blnuri naturale, articole din cristal, ape minerale,
armele de vntoare si de uz individual.
Prezentm selectiv, cteva produse accizate n alte tri:
16

- Frana: vinul, cidru, berea, apele minerale


- Germania: tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale
- Marea Britanie: spirtul, berea, tutunul, uleiurile minerale.

2. Taxe vamale
Taxele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interven iei
statului n comerul internaional. Aceast intervenie a statului n economie se
realizeaz pe dou ci: direct si indirect.
Deoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, ca mod de asezare i fiecare
avnd efecte diferite, pentru a elabora o politic vamal corespunztoare intereselor
generale ale statului se impune o clasificare a lor.
Mulimea taxelor vamale poate fi ordonat dup cel puin patru criterii:
- n funcie de sensul fluxurilor comerciale
- dup modul de fixare
- dup modul de percepere al taxei
- dup scopul instituirii taxelor vamale.

A. n funcie de sensul fluxurilor comerciale regsim:


taxe vamale de import
taxe vamale de export
taxe vamale de tranzit.
B.Dup modul de fixare taxele vamale pot fi:
taxe vamale autonome
taxe vamale convenionale
taxe vamale autonom-convenionale
taxe vamale asimilate.
C.Dup modul de percepere al taxei ntalnim:
taxe vamale ad valorem
taxe vamale specifice
taxe vamale mixte.
D.Dup scopul instituirii taxelor vamale regsim:
taxe vamale cu scop fiscal
taxe vamale cu scop protecionist
taxe vamale cu scop preferenial
taxe de sanciune.

3. Monopolurile fiscale
Prin monopol fiscal se nelege dreptul statului de a produce i/sau
comercializa, n regim de exclusivitate, anumite produse.
Veniturile realizate din monopolurile fiscale sunt reprezentate de profitul
17

obinut din activitatea de producie sau comercializare n regim exclusiv i de taxa


cuprins n preul de vnzare ncasat de la consumatori. Practic, acest impozit (tax)
fixat asupra preului de vnzare i care se include n acesta, se numete monopol
fiscal.

4.Taxele de nregistrare i de timbre


Aceste taxe sunt obligatorii numai n cazul n care cetteanul solicit un
serviciu din partea statului. n prezent exist o multitudine de astfel de taxe si cteva
dintre ele le vom prezenta mai jos. Taxele judectoreti i notariale sunt printre cele
mai des ntalnite i se pltesc pentru diferite procese.
Taxele notariale reprezint o tax datorat bugetului statului pentru diferite
nregistrari.Pe lng taxele de nregistrare mai exist si ase tipuri de taxe de timbru:
timbrul literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric i al artelor plastice, care
alimenteaz diferite fonduri publice destinate susinerii unor activiti din domeniul
culturii etc.
Deosebit de taxele de nregistrare i de timbru mai exist si diverse tarife, ca de
exemplu:
- tarifele pentru servicii prestate de Oficiul Naional de Cadastru
- tarifele pentru servicii prestate de Oficiul de Autorizare i Control n Turism
etc.

Cap. IV Rolul accizelor n politica fiscal a Romniei


1. Analiza accizelor
Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt asezate asupra unor produse
care se consum n cantiti mari i care nu pot fi inlocuite de cumprtori cu altele,
pentru c n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal cat mai
ridicat.
Drept urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere
neelastic, cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. (n Fran a) tutunul,
cafeaua, zaharul, ceaiul, uleiurile minerale etc. (n Germania) berea, vinul, spirtul,
18

cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc. (n Marea Britanie) produsele din tutun,
alcoolul, zaharul etc. (n Indonezia) produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale,
produsele industriei chimice, produsele textile i din iut etc. (n India);
hidrocarburile (n Tunisia); spirtul, produsele petroliere, bauturile nealcoolice i
cimentul (n Thailanda) etc.
n Romnia se practic accize pe produse cum sunt: buturile alcoolice,
vinurile si produsele pe baz de vin, berea, produse din tutun, produsele petroliere
(benzin premium, regular si normal, benzin fr plumb i motorin), cafeaua,
apele minerale i apele gazoase cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i
substane aromatizante, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal,
bijuteriile din aur i/sau platina, autoturismele i autoturismele de teren (inclusiv din
import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de
nregistrat sau de reprodus, camerele video, cuptoarele cu microunde, telefoanele
mobile, aparatele pentru condiionat aerul.
Accizele, n general, sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de
inflaie puternic la o scdere a randamentului accizelor (de altfel aceast problem
este actual mai mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite).
Faptul c se aplic supra valorii n vam, la care se adaug taxele vamale, n
cazul produselor importate, sau n suma fix asupra cantitilor de petrol sau gaze
livrate, face ca aceste taxe s-i diminueze randamentul n condi ii de infla ie
puternic.
Regula de eficien este urmtoarea: taxarea unui bun trebuie s fie invers
proporional cu elasticitatea cererii n raport cu preul. Ori, produsele precum
buturile, igrile, aparatura electronic, carburanii etc. nu comport substituiri
puternice, deci cererea lor este considerat, n general, inelastic n raport cu pre ul.
n realitate, inelasticitatea cererii n raport cu preul nu este ntotdeauna verificat.
Astfel, populaia este foarte sensibil la costul carburantului.

2. Sfera de aplicare a accizelor


Agenii economici prevazui mai sus care cumpr de la productorii
individuali produse de natura celor prevazute n anexa pentru comercializare sunt
obligai s calculeze i s verse la bugetul de stat accizele aferente cantitilor
cumprate.
Pentru anumite produse (uic, rachiu) provenite din import i utilizate ca
materie prim, agenii economici prelucrtori pot solicita restituirea accizelor pltite
n vam. Agenii economici care comercializeaz bunuri de natura celor prevazute n
anexa nr. 1, introduse n ar de ctre persoane fizice, nenregistrate ca ageni
19

economici, sunt obligai s rein i s verse la bugetul de stat accizele stabilite


potrivit legii.

3. Baza de impozitare a accizelor


Baza de impozitare pentru stabilirea componentei procentuale a accizelor la
igarete este:
a. pentru produsele din producia intern- preul de livrare, mai puin
acciza, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic decat
suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv;
b. pentru produsele din import valoarea n vam, la care se adaug taxele
vamale i alte taxe specifice, dupa caz.
c. "produse petroliere" se datoreaz accize pentru carburani.
d. "alte produse i grupe de produse"

4. Produse accizabile
Sunt supuse accizelor armonizate, n toate trile membre ale Uniunii Europene,
urmtaorele produse:
- Bere
- Vinuri
- Produse intermediare
- Alcool etilic
- Produse din tutun
- Uleiuri minerale
Berea
Reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care
conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 220600,
avnd i ntr-un caz i altul o concentraie alcoolic mai mare de 0.5% n volum.
Pentru berea produs de micii productori independeni, a cror capacitate e
producie anual este sub 20000 de hl, se aplic acciza redusa.
Acciza specific se determin dup formula:
Acc = (Q x C x K x Cs) / 100
unde: Acc = mrimea accizei
Q = cantitatea (n litri)
C = concentraia alcoolic
K = 1.20 euro / hl / grad alcoolic
Cs = cursul de schimb
Vinurile
20

Din punctul de vedere al accizelor , vinurile se mpart n:


vinuri linitite, care cuprind toate produsele ncadrate n codurile NC 2204 i
2205, cu excepia vinului spumos i care:
- au o concentraie alcoolic mai mare de 1.2% n volum, dar care
nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult
n ntregime din fermentare;
- au o concentraie alcoolic mai mare de 15% n volum, dar care
nu depete 18% n volum, au fost obinute fr nici o mbogire i la care
alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare;
vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile: NV 2204
10,2204 21 10, 2204 29 10 si 2205 i care:
- sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu
ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune dataorit dioxidului de carbon n
soluie egal sau mai mare de 3 bari, i au o concentraie alcoolic care
depete 1.2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care
alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
Acciza specific se determin dup formula:
Acc = K x Cs x Q
unde:
Acc = cuantumul accizei
K = acciza unitar
Cs = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea n hectolitri

Produsele intermediare
Reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic mai mare de 1.2%
n volum, dar nu depete 22% n volum, i care se ncadreaz la codurile: NC
2204,2205 si 2206 00, dar care nu intra n categoriile bere, vinuri,buturi
fermentate altele decat bere si vinuri.
Totodat, se consider produse intermediare i orice alte buturi fermentate
linistite, care au o concentraie alcoolic mai mare de 5.5% n volum i care nu
rezult n ntregime din fermentare, precum i orice alte buturi fermentate
spumoase care au concentraie alcoolic ce depete 8.5% n volum i care nu
rezult n ntregime din fermentare.
Acciza specific se determin dup formula:
Acc = Q x K x Cs
unde:
Acc = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimat n tone, 1000 litri sau gigajouli
21

K = acciza unitar
Cs = cursul de schimb leu/euro
Alcoolul etilic
Alcoolul etilic reprezint:
a. toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depe te 1.2 % n
volum i care sunt ncadrate la codurile NC 2207 i NC 2208, chiar
atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un produs ncadrat la alt
capitol al nomenclaturii combinate;
b. produsele care au o concentraie alcoolic ce depe te 22% n volum i
care sunt cuprinse la codurile NC 2204, NC 2205 si NC 2206 00;
c. uic i rachiuri de fructe;
d. orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile.
Sunt exceptate de la plata accizelor berea, vinurile, bauturile fermentate altele
decat berea i vinurile, precum i uica i rachiurile de fructe fabricate de persoanele
fizice i consummate de ctre acestea i membrii familiilor lor, cu condi ia de a nu
face obiectul vnzarii.
Acciza specific se determin dup formula:
C x K x Cs x Q
Acc = ------------------100

unde:
Acc = cuantumul accizei
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum
K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual,
Cs = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea n hectolitri

Produse din tutun


Codul fiscal mparte produsele din tutun n urmataorele categorii:
igarete, care mbraca urmatoarele forme:
- rulouri de tutun destinate fumatului ca atare i care nu pot fi ncadrate n
categoria igri sau igri de foi
- rulouri de tutun care se pot introduce ntr-un tub de hrtie de igarete, prin
simpla mnuire neindustrial
- rulouri de tutun care se pot nfasura n hrtie de igarte, prin simpla mnuire
neindustrial
- orice produs care conine parial alte substane decat tutunul, dar care respect
22

criteriile de la punctele enumerate mai sus


igri i igari de foi, sunt produse din tutun care se pot fuma ca atare i
care sunt sub forma de:
- rulouri de tutun care conin tutun natural;
- rulouri de tutun care au nveli exterior din tutun natural;
- rulouri de tutun care au o umplutur din amestec tiat fin , nveli exterior de
culoare normal a unei igri, care acoper complet produsul, inclusive filtrul,
dar exclusiv mustiucul, daca este cazul, si un liant, cu urmatoarele condiii:
a. nveliul i liantul s fie din tutun reconstituit;
b. masa unitar a rolei de tutun, excluznd filtrul sau mustiucul, s nu fie
sub 1.2 grame
c. nveliul s fie fixat n form de spiral, cu un unghi ascuit de minimum
30 grade fa de axa longitudinal a igrii;
- rulouri de tutun, care au o umplutur din amestec tiat fin, nveli exterior de
culoarea normal a unei igri, din tutun reconstituit, care acoper complet
produsul, inclusiv filtrul, dar exclusiv mustiucul, daca este cazul, cu
urmatoarele conditii:
a. masa unitar a ruloului, excluznd filtrul si mustiucul, sa fie egal sau
mai mare de 2.3 grame;
b. circumferina ruloului de tutun s fie de minimum o treime din lungimea
igrii, dar nu mai mic de 34 mm;
- orice produs care conine parial alte substane decat tutunul, dar care respect
criteriile enumerate la punctele de mai sus i are nveli ul din tutun natural,
nevliul i liantul din tutun reconstituit sau nveliul din tutun reconstituit;
tutun de fumat-denumire sub care se regsete;
- tutunul de tiat sau frmiat ntr-un alt mod,rsucit sau presat n buc i, i care
poate fi fumat fra prelucrare industrial;
- deeurile de tutun prelucrate pentru vnzarea cu amnuntul, care nu intra n
categoria igri sau igri de foi;
- orice produs care conine parial alte substane decat tutunul, dac produsul
respect criteriile de la cele doua liniune de mai sus.
La rndul su tutunul de fumat se mparte n:
- tutun de fumat fin tiat
- alt tutun de fumat, ce reprezint orice tutun de fumat care nu este tutun de
fumat tiat fin.
Acciza specific pentru igri se determin dup formula:
Acc = (Q x K x Cs)

23

Cap. V mbuntirea reglementrilor generale i a colectrii


accizelor.
1. Statutul curent al reglementrilor generale privind accizele
O preocupare major o constituie reglementrile generale privind deinerea,
circulaia i monitorizarea produselor supuse accizelor. n cazul acestor probleme,
Romnia este cu mult n urm n procesul de convergen.
De exemplu, legislaia actual privind accizele nu are nici o prevedere specific
privind sistemul de antrepozite fiscale sau circulaia produselor n regim de scutire
vamal. Astfel de lacune legislative trebuie rezolvate ct mai curnd cu putin ,
pentru c prevederile menionate pot fi extrem de folositoare ca instrument de ntrire
a capacitii de control a administraiei fiscale i pentru a ajuta n lupta mpotriva
evaziunii fiscale.
Sistemul antrepozitelor fiscale are multe avantaje. n primul rnd, va reduce
efortul administrativ pentru colectarea accizelor i va simplifica procedura de
recuperare a acestora. Daca produsele supuse accizelor sunt procesate n antrepozite
fiscale, accizele vor fi ncasate o singur dat, la sfrsitul procesului.
Un alt avantaj pentru colectarea impozitelor este garantarea plii accizelor cnd
bunurile sunt livrate. Transportul ntre producatori i diverse antrepozite fiscale va fi
astfel mai usor. n acelai timp, datorit nregistrrilor foarte stricte, controlul fiscal
va fi mai usor i mai eficient.

24

Producerea bunurilor supuse accizelor n cadrul antrepozitelor i colectarea


accizelor la livrarea din antrepozit duce, de asemenea, la creterea eficienei
impozitrii, datorit faptului c pierderile ce apar dup livrarea din antrepozit sunt i
ele impozitate, cznd n sarcina comerciantului. O astfel de modificare sporete, n
mod semnificativ, eficiena controlului accizelor.

2.Colectarea accizelor i evaziunea fiscal


Banca Mondial a menionat n strategia sa de asisten pentru ara noastra c
una din principalele probleme ale Guvernului este actuala poziie fiscal, foarte
fragil.
Colectarea veniturilor din impozite este esenial pentru ndeplinirea
obiectivelor asumate de Guvern pentru perioada 2002-2004. Este necesar un
management fiscal sigur, pentru a mbunti colectarea impozitelor i pentru a stopa
evaziunea fiscal.
Guvernul de altfel s-a angajat s mreasc eficiena colectrii pentru anii
urmtori, stipulnd acest angajament chiar i n Programul Economic de Pre-aderare.

n ambele scenarii supuse ateniei Uniunii Europene, Guvernul plnuiete s


mreasc ponderea accizelor, odat cu cresterea semnificativ previzionat a PIB. De
subliniat este c sporirea eficienei impozitrii, i a colectrii veniturilor la buget, n
general, este o precondiie pentru a atinge niveluri ridicate ale PIB, att de necesar
pentru relansarea unei economii marcate de ncordare structural. De aceea,
impozitele indirecte, i n special accizele, trebuie foarte bine administrate.
n prezent, nca exist o diferen important ntre impozitarea nominal i cea
efectiv. Urmtorul grafic ncearc s arate cum a evoluat aceast diferen n ultimii
ani.

25

3. Msuri mpotriva evitrii plii accizelor


O alt iniiativ, ce poate contribui la ntrirea procesului de colectare a
impozitelor, este stipularea, n cadrul reglementrilor privind accizele, a msurilor
mpotriva evitrii plii impozitelor.
n Romnia, n afara evaziunii fiscale care este semnificativ, se poate observa o
puternic tendin de evitare a plii impozitelor. n domeniul accizelor acest fenomen
este, din pcate, foarte rspndit.
Exist numeroase cazuri n care productorii sau beneficiarii de produse supuse
accizelor ncearc s obtina beneficii, profitnd de legislaia accizelor n circumstane
altele dect cele intenionate de lege.
De exemplu, n cazul motorinei, combustibilul dat ca subvenie pentru lucrrile
agricole este scutit de impozitare. Cupoanele valorice destinate cumprrii de
combustibil sunt distribuite ranilor, proporional cu mrimea exploatrii agricole.
Dar n loc s cumpere motorin, deseori, ranii prefer s vnd cupoanele unor tere
persoane, care vor folosi combustibilul n alte scopuri dect cele agricole.
Msurile mpotriva evitrii plii impozitelor se refer exact la astfel de manevre ce
urmresc s evite, s reduc sau s ntrzie plata accizelor, ori s fraudeze procesul de
rambursare a accizelor.

26

Concluzii
Acest capitol sintetizeaz soluiile pragmatice gsite pentru contracararea
efectelor negative identificate n capitolele anterioare ale studiului.
Impozitele indirecte sunt o component a ariei generale bugetare, iar
aplicarea lor influeneaz direct i imediat:
Crearea unei economii de pia concurenial i funcional;
Atragerea de investiii;
Crearea unui mediu favorabil pentru o crestere economic rapid i
sustenabil;
Politica social n termeni de educaie, sntate i diminuare a srciei.
Prin urmare, n timp ce realizarea concordanei cu condi iile necesare
integrrii n UE este preocuparea principal a acestui studiu, nu a fost ignorat faptul
c situaia fiscal a Romniei trebuie oricum s se mbunteasc pentru ca
aspiraiile eseniale i fireti ale romnilor s se realizeze, independent de aderarea
Romniei la UE.
Acest studiu ajunge la concluzia c Romnia nu i asigur deocamdat
suficiente venituri bugetare, n ciuda faptului c att evoluia PIB, ct i a cadrului
legislativ au cunoscut evoluii pozitive. Concluzia studiului este c neajunsurile sunt
generate de combinarea unei administrri slabe cu lips de respectare a legii de ctre
contribuabili i corupia endemic.
Dac aceast concluzie este acceptat, atunci este firesc ca msurile corective
s se adreseze exact acestor cauze. Altfel, orice legislaie nou nu ar fi mai mult dect
un simplu exerciiu de cosmetizare. n studiu se apreciaz c este posibil ca
deficienele actuale din sistemul de impozitare indirecta s fie corectate i, totodat,
studiul conine sugestii n sensul promovrii unei administrri responsabile.
Studiul conine recomandri n privina cilor de rezolvare a situa iilor de
nerespectare a legilor de ctre contribuabili, astfel nct s se asigure o crestere a
27

randamentului colectrii. Cresterea gradului de colectare a veniturilor este singura


baz pe care se poate ulterior construi o structur a legislaiei compatibil cu cerinele
impuse de aderarea la UE.

BIBLIOGRAFIE:
1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial nr. 927 din
23.12.2003, cu modificarile si completarile ulterioare in vigoare la 01.01.2008, titlul
VII: Accize si alte taxe speciale.
2. Hotarrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Codului fiscal, publicata in Monitorul Oficial nr. 112 din 06.02.2004, cu
modificarile si completarile ulterioare in vigoare la 01.01.2008, titlul VII: Accize si
alte taxe speciale.
3. Ttu Lucian si colectiv, Fiscalitate de la lege la practica, editia a V-a, Editura C. H.
Beck, Bucuresti, 2008, capitolul Accizele si alte taxe speciale.

28