Presupuesto de ingresos

de una Entidad local est formado por la previsin de los recursos que la
entidad espera obtener en el ao para financiar los gastos que figuran en
el presupuesto de gastos. Los ingresos, por su parte, se forman por
los caudales que entran a las arcas de una empresa, una entidad o un sujeto.
Se trata del dinero que llega al poder de alguien a partir, por lo general, del
desarrollo de una actividad laboral, productiva, financiera o comercial.
El presupuesto de ingresos es muy importante ya que de los ingresos que se
concreten dependern las ganancias. De los ingresos totales, se deben
descontar luego los costos de produccin y los diferentes gastos para as
conocer los beneficios o las prdidas. Por lo tanto, un presupuesto de ingresos
bien realizado es clave para prever si un determinado proyecto ser rentable o
no.
PRESUPUESTO DE GASTOS
Concepto
Podramos definir al presupuesto de gastos como el conjunto de gastos
necesarios para mantener el ritmo operativo y administrativo de la empresa en
los perodos futuros.
Cuando nos referimos al presupuesto de gastos, nos estamos refiriendo al
presupuesto de aquellos gastos tradicionalmente conocidos como gastos de
administracin, gastos de venta y gastosfinancieros.
IMPORTANCIA
El presupuesto es un instrumento para cumplir el plan de la nacin, por lo
tanto, debe formularse, sancionarse y ejecutarse en forma tal que asegure el
logro de los objetivos previstos en el plan. (gonzlez). es una herramienta de
administracin, planificacin, control, gestin gubernamental y jurdica.
ofrece un espacio para la coordinacin de las acciones relativas a asuntos
polticos, econmicos y sociales. sirve de soporte para la asignacin de
recursos y provee la base legal para la realizacin del gasto pblico. es un
instrumento para la toma de decisiones en el sector pblico. Delimita y
especifica con claridad las unidades o funcionarios responsables de ejecutar los
programas y proyectos, estableciendo as la base para vigilar el cumplimiento
de los mandatos establecidos en el presupuesto.
Las caractersticas principales de presupuesto por concepto de gasto
incluyen:

Gastos de Venta: Incluye un nmero de elementos de coste tales como

salario, comisiones y gastos de personal en ventas. A menudo se asocian

estos costes con diferentes fuerzas de ventas por regiones, clases de

clientes o grupos de productos.

Gastos de Publicidad: Son gastos discrecionales y puede ser uno de los

primeros elementos de gastos a reducir en tiempos difciles. En
ocasiones, cuando los directivos intentan reducirlos, descubren que se
han comprometido gastos de publicidad para el futuro, por ello, el
sistema presupuestario, y los controles resultantes, deberan incorporar
planes que reflejen la programacin temporal y el montante de los
compromisos.

Gastos de desarrollo de Productos: Estos gastos pueden ser internos o

girados por terceros. En cualquier caso deberan ser controlados por
proyectos. Un subsistema de desarrollo de productos se debe utilizar
para ligar el presupuesto de investigacin y desarrollo con el
presupuesto de gastos de marketing.

Gastos de servicios al cliente: La creciente influencia del consumismo ha

provocado que los programas de garantas tradicionales crezcan
extraordinariamente. Cada vez se dedican ms personas y medios a
contestar y solucionar las preguntas y reclamos de los consumidores, as
como las reparaciones y reposiciones de productos. Los gastos de
garantas se pueden estimar como un porcentaje de las ventas y los
gastos de reposicin de productos pueden estimarse mediante los ratios
de fallos relacionados con el producto, fijados a travs de tcnicas de
control de calidad.

Distribucin fsica: Implica diferentes combinaciones entre servicios y

costes. Los niveles de servicios deben encontrarse planificados y se
debe vigilar el rendimiento de los mismos. En muchas ocasiones se
pueden mejorar los servicios con el mismo o ms reducidos niveles de
inventarios mediante una buena programacin de la localizacin
geogrfica de los mismos para cada producto.

Objetivos de los presupuestos

*Prever ingresos y gastos futuros para anticiparse a las necesidades del ente.
trasformar las polticas del gobierno en programas de accin por medio de la
asignacin de recursos.
*Proveer la estructura para las cuentas pblicas y la contabilidad fiscal.
permitir la evaluacin peridica de la gestin gubernamental facilitar el
proceso administrativo.
*Proveer la base legal para la realizacin del gasto pblico.
*Cumplir con los planes de la nacin a largo, mediano y corto plazo.
*Coordinar las decisiones polticas, econmicas y sociales. coordinar las
actividades de organismos gubernamentales establecer una relacin entre los

fines por cumplir y los medios con que alcanzarlos.

*Mminimizar costos, al darle el mejor uso a los recursos. facilitar el control.
*Facilitar la delegacin de autoridad y fijar la responsabilidad financiera.
*Permitir que el pblico conozca los programas de gobierno.
Clasificacin de los presupuestos
Los presupuestos se pueden clasificar desde diversos puntos de vista a saber:
1)Segn la flexibilidad, 2)Segn el periodo de tiempo que cubren, 3)Segn el
campo de aplicabilidad de la empresa, 4)Segn el sector en el cual se utilicen.
6.1 Segn la flexibilidad
6.1.1 Rgidos, estticos, fijos o asignados
Son aquellos que se elaboran para un nico nivel de actividad y no permiten
realizar ajustes necesarios por la variacin que ocurre en la realidad. Dejan de
lado el entorno de la empresa (econmico, poltico, cultural etc.). Este tipo de
presupuestos se utilizaban anteriormente en el sector pblico.
6.1.2 Flexibles o variables
Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden
adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptacin
en el campo de la presupuestacin moderna. Son dinmicos adaptativos, pero
complicados y costosos.
6.2 Segn el periodo de tiempo
6.2.1 A corto plazo
Son los que se realizan para cubrir la planeacin de la organizacin en el ciclo
de operaciones de un ao. Este sistema se adapta a los pases con economas
inflacionarias.
6.2.2 A largo plazo
Este tipo de presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que,
generalmente, adoptan los estados y grandes empresas.
6.3 Segn el campo de aplicacin en la empresa
6.3.1 De operacin o econmicos
Tienen en cuenta la planeacin detallada de las actividades que se
desarrollarn en el periodo siguiente al cual se elaboran y, su contenido se
resume en un Estado de Ganancias y Prdidas. Entre estos presupuestos se
pueden destacar:

Presupuestos de Ventas: Generalmente son preparados por meses,

reas geogrficas y productos.

Presupuestos de Produccin: Comnmente se expresan en unidades

fsicas. La informacin necesaria para preparar este presupuesto incluye
tipos y capacidades de mquinas, cantidades econmicas a producir y
disponibilidad de los materiales.

Presupuesto de Compras

Es el presupuesto que prev las compras de materias primas y/o mercancas

que se harn durante determinado periodo. Generalmente se hacen en
unidades y costos.

Presupuesto de Costo-Produccin: Algunas veces esta informacin

se incluye en el presupuesto de produccin. Al comparar el costo de
produccin con el precio de venta, muestra si los mrgenes
de utilidad son adecuados.

Presupuesto de flujo de efectivo: Es esencial en cualquier compaa.

Debe ser preparado luego de que todas los dems presupuestos hayan
sido completados. El presupuesto de flujo muestra los recibos
anticipados y los gastos, la cantidad de capital de trabajo.

Presupuesto Maestro: Este presupuesto incluye las principales

actividades de la empresa. Conjunta y coordina todas las actividades de
los otros presupuestos y puede ser concebido como el "presupuesto de
presupuestos".

6.3.2 Financieros
En estos presupuestos se incluyen los rubros y/o partidas que inciden en el
balance. Hay dos tipos: 1) el de Caja o Tesorera y 2) el de Capital o
erogaciones capitalizables.

Presupuesto de Tesorera

Tiene en cuenta las estimaciones previstas de fondos disponibles en

caja, bancos y valores de fciles de realizar. Se puede llamar tambin
presupuesto de caja o de flujo de fondos porque se utiliza para prever
los recursos monetarios que la organizacin necesita para desarrollar sus
operaciones. Se formula por cortos periodos mensual o trimestralmente.

Presupuesto de erogaciones capitalizables

Es el que controla, bsicamente todas las inversiones en activos fijos. Permite

evaluar las diferentes alternativas de inversin y el monto de recursos
financieros que se requieren para llevarlas a cabo.
6.4 Segn el sector de la economa en el cual se utilizan
6.4.1 Presupuestos del Sector Pblico
son los que involucran los planes, polticas, programas, proyectos, estrategias y
objetivos del Estado. Son el medio ms efectivo de control del gasto pblico y
en ellos se contempla las diferentes alternativas de asignacin de recursos
para gastos e inversiones.
6.4.2 Presupuestos del Sector Privado
Son los usados por las empresas particulares,. Se conocen tambin como
presupuestos empresariales. Buscan planificar todas las actividades de una
empresa.
EJECUCIN DEL PRESUPUESTO
La ejecucin del presupuesto es un proceso complejo, que incorpora diversas
fases del proceso presupuestal, dentro de las cuales podemos mencionar las
siguientes.
A. EL PROGRAMA DE CAJA
Se trata de un programa presentado a nivel mensual, que comprende la
totalidad de los ingresos y gastos autorizados por la ley de presupuesto a las
diversas entidades. Lo elaboran el Ministerio de Hacienda y el Departamento
Nacional de Planeacin con base en proyectos que envan las diversas
entidades. Es aprobado por el Consejo Superior de la Poltica Fiscal.
Acontece que tanto los gastos como los ingresos no se causan de manera
regular durante los diversos meses del ao. Hay meses con mayores gastos
para las entidades (pago de primas, anticipos de contratos, etc.), as como hay
meses con menores compromisos; as mismo, los ingresos tampoco entran de
manera regular a travs de los diversos meses del ao (hay meses en los que
ingresan, por ejemplo, cuotas de impuestos, y meses en los que no ingresan).
El programa mensual de caja es un til instrumento para modular la ejecucin
presupuestal; para detectar los ciclos de los ingresos y de los gastos, tanto
para el conjunto de la administracin pblica como para cada entidad en
particular; y por ltimo, al mirar de manera agregada las estacionalidades de
los ingresos y de los gastos permite tambin determinar los perodos del ao

en donde es conveniente efectuar operaciones de tesorera para atenuar

dichos ciclos financieros.
De acuerdo con el artculo 73 del Decreto 111 de 1996: La ejecucin de los
gastos del Presupuesto General de la Nacin se har a travs del Programa
Anual Mensualizado de Caja -PAC-. Este es el instrumento mediante el cual se
define el monto mximo mensual de fondos disponibles en la Cuenta nica
Nacional, para los rganos financiados con recursos de la Nacin, y el monto
mximo mensual de pagos de los establecimientos pblicos del orden nacional
en lo que se refiere a sus propios ingresos, con el fin de cumplir sus
compromisos.
EL CONTROL PRESUPUESTAL
De acuerdo con la clasificacin que presenta la ley orgnica del presupuesto, el
control presupuestal tiene tres facetas: 1. Control poltico, 2. Control financiero
y econmico, 3. Control fiscal.
A. CONTROL POLTICO
Este control, como es obvio, lo ejerce el Congreso Nacional en desarrollo de las
funciones que en materia presupuestal le encomiendan la Carta Poltica y las
leyes. En rigor, el control poltico del Congreso comienza desde cuando recibe
el proyecto de presupuesto en los diez primeros das de cada legislatura y se
extiende hasta cuando la Cmara de Representantes aprueba el fenecimiento
definitivo de la cuenta general del presupuesto y del tesoro de cada ao.
El Estatuto Orgnico del Presupuesto ha sealado los siguientes mecanismos
especficos a travs de los cuales se ejerce el control poltico por el Congreso:
1 Citacin de los ministros del despacho a las sesiones plenarias o a las
comisiones constitucionales; 2 Citacin de los jefes de departamento
administrativo a las comisiones constitucionales; 3 Examen de los informes
que el Presidente de la Repblica, los ministros del despacho y los jefes de
departamento administrativo presenten a su consideracin, y el informe sobre
la ejecucin de los planes y programas a que hace referencia el numeral 4 del
artculo 339 de la Constitucin poltica; 4 A travs del anlisis que adelante la
Cmara de Representantes para el fenecimiento definitivo de la cuenta general
del presupuesto y del tesoro, que presenta el Contralor General de la
Repblica. Con la aprobacin de esta cuenta concluye el ciclo del control
poltico por parte del Congreso sobre el respectivo ejercicio fiscal.
Los artculos 38 y 39 de la Ley 42 de 1993, por la cual se organiza el sistema
de control fiscal financiero y los organismos que lo ejercen, definen lo que
debe entenderse por cuenta general del presupuesto y del tesoro, de la
siguiente manera:

Artculo 38. El Contralor General de la Repblica deber presentar a

consideracin de la Cmara de Representantes para su examen y
fenecimiento, a ms tardar el 31 de julio la cuenta general del presupuesto
y del tesoro correspondiente a dicho ejercicio fiscal. Esta deber estar
debidamente discriminada y sustentada, con las notas, anexos y comentarios
que sean del caso, indicando si existe supervit o dficit e incluyendo la
opinin del Contralor General sobre su razonabilidad.
Pargrafo. Si transcurridos seis meses a partir de la fecha de presentacin a la
Cmara de Representantes de la cuenta a que se refiere el presente artculo,
sta no hubiere tomado ninguna decisin, se entender que la misma ha sido
aprobada.
Artculo 39. La cuenta general del presupuesto y del tesoro contendr los
siguientes elementos: estados que muestren en detalle, segn el decreto de
liquidacin anual del Presupuesto General de la Nacin, los reconocimientos y
los recaudos de los ingresos corrientes y recursos de capital contabilizados
durante el ejercicio cuya cuenta se rinde, con indicacin del cmputo de cada
rengln y los aumentos y disminuciones con respecto al clculo presupuestal.
Estados que muestren la ejecucin de los egresos o ley de apropiaciones,
detallados segn el decreto de liquidacin anual del Presupuesto General de la
Nacin, presentando en forma comparativa la cantidad apropiada inicialmente,
sus modificaciones y el total resultante, el monto de los gastos ejecutados, de
las reservas constituidas al liquidar el ejercicio, el total de los gastos y reservas
y los saldos.
Estado comparativo de la ejecucin de los ingresos y gastos contemplados en
los dos primeros literales del presente artculo, en forma tal que se refleje el
supervit o dficit resultante. Esta informacin deber presentarse de manera
que permita distinguir las fuentes de financiacin del presupuesto.
Detalle de los gastos pagados durante el ao fiscal cuya cuenta se rinde, con
cargo a las reservas de la vigencia inmediatamente anterior.
Los saldos de las distintas cuentas que conforman el tesoro.
Pargrafo. El Contralor General de la Repblica har las recomendaciones que
considere pertinentes a la Cmara y al Gobierno e informar adems el estado
de la deuda pblica nacional y de las entidades territoriales al finalizar cada
ao fiscal.
Debe anotarse que, en la prctica, el control poltico que sobre el presupuesto
ejerce el Congreso es muy deficiente. Las discusiones son superficiales y no se
analiza con el debido detenimiento las repercusiones econmicas de los
cambios presupustales que cada ao se proponen. El Congreso tendra una

excelente oportunidad para recuperar su preminencia poltica si entendiera las

inmensas posibilidades que le ofrece el control poltico sobre el presupuesto.
B. CONTROL FINANCIERO Y ECONMICO
Este control lo ejerce la Direccin General del Presupuesto, al paso que el
Departamento Nacional de Planeacin debe adelantar la evaluacin de
resultados conforme a las orientaciones que seale el Presidente de la
Repblica, sin perjuicio de las actividades de control numrico legal que le
corresponde ejercer a la Contralora General de la Repblica.
La Direccin de Presupuesto y Planeacin Nacional integrarn equipos
conjuntos de funcionarios para calificar los resultados alcanzados, medir la
productividad y eficacia de la gestin presupuestal.
Este es un tipo de control que est alcanzando en todo el mundo mucha
importancia hoy en da. Como lo dijimos en el captulo dedicado al gasto
pblico, actualmente se considera que lo definitivo no es tanto el volumen
global del gasto pblico como la permanente evaluacin de su eficiencia y de
su capacidad para obtener los resultados deseados. A menudo la solucin de
los problemas de la administracin pblica no radica en gastar ms dinero sino
en que ese dinero est bien gastado.
La importancia del control financiero y econmico del presupuesto ha sido
reconocida por la propia Constitucin Nacional que en su artculo 343 dispone
que la entidad nacional de planeacin tendr a su cargo el diseo y la
organizacin de los sistemas de evaluacin de gestin y resultados de la
administracin pblica, tanto en lo relacionado con polticas como con
proyectos de inversin.

Rectificaciones: Son incrementos de crditos presupuestarios que se

acuerdan a los programas, subprogramas, obras, partidas y subpartidas,
genricas, especficas y subespecficas de los organismos ordenadores de
compromisos y pagos, para gastos necesarios no previstos o que resulten
insuficientes. La fuente de financiamiento es la partida "rectificaciones al
presupuesto" prevista en la ley de presupuesto anual; por ello, el uso de esa
partida aumenta los crditos del organismo, pero no al total de las
asignaciones acordadas en dicha ley.
*Insubsistencia o Anulaciones de Crditos: Es una modificacin
presupuestaria mediante la cual se anulan, total o parcialmente, los crditos no
comprometidos acordados a programas subprogramas, proyectos, obras,
partidas, subpartidas, genricas, especficas y subespecficas de la ley de

presupuesto; constituye una de las modificaciones que provoca rebaja a los

crditos del presupuesto de gastos.
*Ajustes en los Crditos por Reduccin de Ingresos: Es una modificacin
presupuestaria mediante la cual se anulan total o parcialmente los crditos no
comprometidos acordados a programas, subprogramas, proyectos, obras,
partidas, subpartidas, genricas, especficas y subespecficas de la ley de
presupuesto. Estas reducciones a los crditos se originan cuando se evidencia
una disminucin de los ingresos previstos para el ejercicio fiscal.