Vous êtes sur la page 1sur 30

GASTOS TRIBUTARIOS: BREVE ANLISIS DE SU IMPACTO

EN EL SISTEMA TRIBUTARIO CUBANO

Autor: Alejandro Gil Vinseiro


Funcionario del Ministerio de Finanzas y Precios, Cuba

Resumen

El surgimiento del sistema tributario cubano tiene lugar en circunstancias econmicas muy adversas y
condicionado por la urgencia de consolidar fuentes de ingresos que redujeran el dficit presupuestario
y propiciaran la cobertura indispensable para el crecimiento del gasto pblico, el cual tiene a su vez
caractersticas especficas dependientes del rgimen poltico social del pas.

En su diseo original y en la medida en que su maduracin ha sido gradual, el sistema tributario cubano presenta
determinados elementos que sugieren la presencia de gastos tributarios. Al objeto de una definicin lo ms
concisa posible y haciendo abstraccin de las divergencias conceptuales al respecto, de acuerdo con la prctica
internacional, los gastos tributarios pueden ser definidos como aquellas decisiones de poltica fiscal que, a travs
de diversas modalidades exenciones y bonificaciones, tratamientos diferenciados o preferenciales, incentivos
fiscales, entre otros permiten emplear la tributacin como una variable de poltica fiscal dirigida a alcanzar
determinados objetivos macroeconmicos, y representan una prdida de recursos presupuestarios, en tanto el
Estado renuncia a la captacin de esos ingresos para promover el cumplimiento de dichos objetivos.

Estos objetivos, con las lgicas diferencias entre los pases en cuanto a nivel de desarrollo, estructura
econmico productiva, potencialidades de desarrollo y otros factores no menos importantes, pueden quedar
agrupados bajo los siguientes criterios: mejoramiento de los ritmos de crecimiento econmico, promocin del
desarrollo de regiones geogrficas o sectores econmicos, fomento de inversiones (fundamentalmente la
inversin extranjera directa) y generacin de empleo.

Resulta evidente la necesidad de implementar los mecanismos necesarios para establecer lo ms exactamente
posible la efectividad de la introduccin de variantes de gasto tributario mediante anlisis de costo beneficio,
entendindose como tal la evaluacin de los resultados derivados del aprovechamiento, por parte de los sujetos
obligados al pago de los tributos, de cualquiera de las modalidades de gasto tributario reguladas por la
legislacin fiscal, en contraposicin con la determinacin de la renuncia fiscal inducida, o sea, la recaudacin
impositiva potencial inherente a estas decisiones. Los gastos tributarios pueden generar a su vez resultados
desviados de los objetivos iniciales, tales como distorsiones o alteraciones estructurales y afectaciones en la
redistribucin de los ingresos, adems de la falta de correspondencia con los principios que sustentan los
regmenes tributarios modernos.

Por otra parte, un elemento a debate en el tema es el de la falta de transparencia fiscal generada por los gastos
tributarios, en tanto constituyen, en cierta medida, subvenciones fiscales, cuando existe la alternativa de tratar de
lograr los mismos propsitos mediante programas de gastos directos, sobre los cuales se puede ejercer un
mayor control desde la etapa misma de elaboracin de los proyectos de presupuesto, hasta el anlisis de sus
resultados finales. Numerosos pases han adoptado medidas para incorporar en su Presupuesto pblico
informacin sobre las caractersticas de sus gastos tributarios y estimaciones de la renuncia fiscal asociada.

El sistema tributario cubano debe entenderse como un sistema que no ha alcanzado an su plena madurez,
tomando en cuenta que, tras su promulgacin en agosto de 1994, ha ido desarrollndose paulatinamente y
logrando cierto nivel de estabilizacin en los ltimos aos. Por tanto, el impacto de los gastos tributarios
previstos en la legislacin fiscal cubana no ha sido estudiado en profundidad.
Este trabajo pretende, tras un repaso conceptual del tema, explicar las caractersticas principales de la fiscalidad
en Cuba, exponiendo brevemente los antecedentes del sistema tributario cubano, su diseo actual y la coyuntura
que le dio origen, detectar los factores que pudieran definir la existencia de gastos tributarios, y proponer
un primer acercamiento a la evaluacin de su factibilidad y eficacia, estableciendo un grupo de conclusiones y
recomendaciones.

GASTOS TRIBUTARIOS: UNA BREVE APROXIMACIN TERICA A MANERA DE


INTRODUCCIN.

Todo sistema tributario, por principio, debe resultar suficiente para enfrentar las erogaciones financieras del
Estado, indispensables para solventar los gastos pblicos destinados a dar una cobertura adecuada a los
requerimientos de la sociedad, y ser adems sustentable en el corto y mediano plazo, para resolver con xito
tanto las exigencias derivadas del crecimiento natural de dichas necesidades como las inversiones sociales que
deben propiciar el aumento del nivel de vida de cada pas.

Ante el riesgo de ensanchamiento del dficit fiscal, resulta imprescindible que el crecimiento de la recaudacin
tributaria guarde una adecuada correspondencia con el incremento del gasto pblico, velando porque el
rgimen tributario no distorsione y entorpezca el desarrollo normal de la economa, pero a su vez cerrando los
posibles espacios para las prdidas recaudatorias. Por tanto, el manejo de cada uno de los componentes de diseo
de las obligaciones tributarias debe garantizar la captacin de los ingresos presupuestarios, y preservar que la
relacin de la fiscalidad con el resto de las variables macroeconmicas sea consistente y equilibrada.

Las afectaciones a los ingresos presupuestarios pueden estar dadas por varios factores. El comportamiento de los
agentes econmicos y sociales, puede provocar crecimientos o minoraciones de la recaudacin, e incluso
cambios importantes de la estructura tributaria. Por tendencia natural, la exaccin impositiva se mover en buena
medida de acuerdo con el comportamiento cclico de la economa. Por su parte, los fenmenos de evasin y
elusin generan tambin mermas recaudatorias. Con similares objetivos de defraudar al fisco, la primera implica
una conducta abierta e intencionadamente ilcita, mientras que la elusin aprovecha las brechas y lagunas de la
legislacin tributaria.

Obviando la incidencia de estos factores de una manera algo burda, por la evidente interrelacin existente entre
cada uno de ellos y la variable impositiva, pero considero importante descomponer transitoriamente la
combinacin de efectos, los ingresos fiscales pueden ser incrementados (o reducidos, si resultase conveniente
en funcin de otros objetivos macroeconmicos) modificando los elementos constitutivos de las figuras
tributarias, fundamentalmente las bases imponibles, los tipos impositivos y el alcance de las obligaciones
fiscales. El concepto de gasto tributario se vincula directamente con estos tres elementos.

Los beneficios fiscales generalmente se expresan de diferentes formas: mediante exenciones o bonificaciones,
que no son ms que la liberacin, total o parcial, y permanente o temporal, del pago al que se obliga un
contribuyente en determinado tributo; tasas preferenciales, las cuales reducen el gravamen efectivo en un grupo
de contribuyentes o actividad especfica; deducciones, equivalentes a la ampliacin de las exclusiones de las
bases imponibles y de la deducibilidad de gastos; crditos impositivos, equivalentes a la aceptacin de
determinados valores como anticipos de la liquidacin de obligaciones tributarias; y diferimientos de pago,
que no son ms que la posposicin de los ingresos al fisco, lo que le representa a los sujetos el disfrute de un
financiamiento sin intereses. Por tanto, los gastos tributarios son todos aquellos beneficios fiscales de carcter
excepcional, que no se corresponden con la normativa fiscal general aplicada al universo de contribuyentes.

Estas renuncias tributarias son instrumentadas por el Estado por la necesidad de atenuar determinadas fallas del
mercado, cuando desean incentivar o estimular ciertos comportamientos de los agentes, que a su vez generen lo
que en sus respectivas polticas econmica y social configuran como estados deseables. Es amplia la diversidad
de criterios econmicos, sociales y polticos que justifican la eleccin de una poltica de incentivos fiscales.
De acuerdo con la prctica internacional, entre las razones fundamentales del otorgamiento de beneficios

2
tributarios tenemos el estmulo a las inversiones (tanto del capital nacional como extranjeras), el fomento de las
exportaciones, la proteccin fiscal de determinadas actividades, ramas o formas organizativas empresariales, y el
mejoramiento de la eficiencia en la asignacin de recursos.

En tanto el aumento de las inversiones produce a su vez crecimiento econmico, estabilizacin, competitividad y
bienestar econmico general, se acepta internacionalmente que los criterios que justifican el establecimiento de
incentivos a las inversiones directas podramos resumirlos en cuatro: la transformacin de la estructura
econmica del pas (desarrollo de las regiones geogrficas ms vulnerables y de los sectores econmicos
atrasados), la creacin de puestos de trabajo, la expansin de la industrializacin y la aceleracin de la
transferencia de tecnologa hacia la economa domstica.

Sin embargo, no hay consenso total sobre la conveniencia y utilidad prctica de los incentivos fiscales para la
captacin de inversiones. Algunos tericos sealan que estos no resultan los elementos determinantes en la toma
de decisiones. Especialmente las grandes compaas, en su mayora, para evaluar la realizacin de inversiones
suelen prestar ms atencin a otros factores que consideran claves, entre los cuales no se incluyen generalmente
los incentivos fiscales ofrecidos en el pas. Estos, por tanto, pueden influir en el anlisis, pero en pocas ocasiones
constituyen el aspecto decisivo. Comnmente, la eleccin del lugar donde asentar la inversin no depende en
gran medida de la existencia de incentivos fiscales o de una presin impositiva alta o moderada.
Los inversionistas simplemente se dirigirn hacia los sitios donde encuentran las mejores condiciones de
inversin, no slo en el orden econmico, sino tambin en cuanto a la estabilidad poltica y social.

La incgnita fundamental en el otorgamiento de beneficios tributarios a la inversin radica en la cantidad de


inversiones atradas por los incentivos, que en la prctica, constituyen renuncias fiscales de determinada
importancia. Se enfatiza entonces su ineficacia pues, al ser imposible conocer fehacientemente la magnitud de
las inversiones adicionales a partir del establecimiento de dichos beneficios, estos se tornan en autnticos
huecos negros fiscales, debido a que se mantiene un flujo desconocido de inversiones con independencia de
los incentivos que disfrutaran de una baja presin tributaria.

Sin embargo, algunos analistas reconocen cierta efectividad de los incentivos como seal. Para un pas con
necesidad de atraer inversionistas puede ser til un programa de incentivacin fiscal que ponga de manifiesto el
inters en captar inversiones extranjeras pues, en definitiva, las decisiones sobre estas trascienden el marco de
los anlisis estrictamente econmicos y pueden tomar en cuenta muchos factores diferentes. Cabe destacar
adems que los incentivos fiscales suelen tener mayor eficacia cuando se trata de inversio nes orientadas a la
exportacin y sin una vinculacin permanente, lo cual las hace ms sensibles a disminuciones de la presin
tributaria, en pases donde el resto de los factores a tomar en cuenta por los inversionistas potenciales tienen un
comportamiento similar a otros pases cercanos o competidores, y como condicin indispensable, en los lugares
donde los dems aspectos econmicos son tambin favorables.

Este tipo de acciones, que le imprimen un carcter activo a la poltica macroeconmica, tienen como objetivo
esencial la estabilizacin econmica, afectada tanto por los comportamientos internos cclicos, como por los
shocks externos. Si bien muchos economistas consideran factible promover una intervencin activa del Gobierno
en la economa, otros creen intiles los intentos de estabilizacin econmica mediante la intervencin estatal.
.....La estabilizacin econmica sera fcil si los efectos de la poltica econmica fueran inmediatos.......
Sin embargo, gestionar la poltica econmica se parece ms a gobernar a un gran barco que a conducir un
automvil.......Los economistas distinguen entre dos tipos de retardo en la gestin de la poltica de estabilizacin:
el retardo interno y el externo. El retardo interno es el tiempo que transcurre entre una perturbacin que afecta a
la economa y la adopcin de medidas.......El retardo externo es el tiempo que transcurre entre la adopcin de una
medida y su influencia en la economa.

Se considera que generalmente la poltica fiscal est signada por los retardos internos; o sea, la demora en
reconocer las perturbaciones e implementar las medidas para contrarrestarlas, y tambin la dilacin en la

Macroeconoma Mankiw, N. Gregory Antoni Bosch editor, Barcelona, 1997

3
evaluacin y correccin de esas acciones. Este sera otro argumento para sustentar la tesis de la poca efectividad
de los incentivos tributarios.

Ms all de la utilizacin de paquetes de incentivos tributarios, se plantea que estas polticas en la prctica
se convierten en transferencias de recursos fiscales hacia determinados segmentos de contribuyentes, sin un
debate suficiente sobre su factibilidad y conveniencia. Cabe destacar que, a los efectos del Acuerdo sobre
Subvenciones y Medidas Compensatorias de la OMC, se considera que existe subvencin cuando el Gobierno o
cualquier organismo pblico otorga un beneficio al condonar o dejar de recaudar ingresos que podran recibirse
en condiciones normales. Toda subvencin es especfica si se concede con carcter limitado y de manera
desproporcionadamente elevada a determinadas empresas y productos dentro de la jurisdiccin de la autoridad
otorgante, aunque no se incurrir en especificidad si se establecen los criterios y condiciones para el acceso a la
subvencin de manera imparcial y con derecho automtico, quedando reflejados claramente en
documento oficial, que puede ser una norma jurdica que le confiera total objetividad a la concesin de los
beneficios fiscales.

Como concepto general, las ventaja s fiscales son definidas como gastos tributarios para subrayar que resultan
alternativas frente al gasto pblico directo. Los fines pretendidos con la provisin de beneficios pueden tambin
ser instrumentados a travs de programas especficos de asignaciones presupuestarias, partiendo de que las
restricciones de disponibilidad de recursos presupuestarios no sean elevadas. Precisamente por el carcter de
gasto indirecto de los beneficios tributarios, se plantea la necesidad de lograr, en cuanto a su otorgamiento,
control y anlisis, un tratamiento presupuestario similar al de los gastos directos, puesto que en las concesiones
tributarias la medicin de los costos y beneficios no es rigurosa.

Determinados criterios de poltica econmica sustentan la aplicacin de incentivos, expresados en la asignacin


indirecta de recursos; no obstante, .....como habitualmente no se conocen los volmenes de recursos canalizados
a los agentes favorecidos, ni se efectan evaluaciones de los resultados, suele no quedar claro el cumplimiento
de dicho objetivo. Ms an, si se justifica la prioridad concedida, resultara ms eficiente para lograr el mismo
objetivo una asignacin explcita de recursos en el presupuesto, lo que adems facilitara la evaluacin de la
eficiencia del gasto.

Al respecto, un estudio realizado por la CEPAL que profundiza en estos temas define que estos tratamientos
preferenciales constituyen .....transferencias y subsidios ocultos concedidos en las normas impositivas y
genricamente denominados gastos tributarios.

Uno de los postulados bsicos de la prctica presupuestaria es el de la universalidad, que plantea que el
Presupuesto debe reflejar la totalidad de los ingresos y de los gastos que origina la actividad del Estado; o sea,
no deben compensarse gastos con ingresos. Dado que, por principio terico, no debe existir el neteo, el saldo
presupuestario proyectado y ejecutado segn las convenciones habituales no muestra un resultado absolutamente
verdico, al contabilizar los ingresos netos, es decir, sin reflejar adecuadamente los gastos tributarios,
introducindose un sesgo de opacidad en el manejo del Presupuesto.

Para los gastos pblicos oficialmente reconocidos como tales, existen mecanismos ya consolidados de
planificacin, elaboracin, aprobacin, ejecucin y control, y estn sujetos a restricciones presupuestarias.
En cambio, los gastos tributarios quedan al margen del proceso de confeccin y control presupuestario.
Su concesin, an dependiendo del cumplimiento de condiciones generales predeterminadas, no queda
sustentada por una evaluacin adecuada de sus costos y beneficios, lo cual pone en tela de juicio la racionalidad
de su empleo, o al menos evidencia la necesidad de lograr estimaciones precisas del sacrificio fiscal implcito.

El Pacto Fiscal: Fortalezas, Debilidades y Desafos Comisin Econmica para Amrica Latina y el
Caribe (CEPAL), Santiago de Chile, 1998.
Incentivos Tributarios y Renuncia Fiscal, CEPAL, Junio/2001, Consultor Principal: Silvia Simonit.

4
Otro de los principios presupuestarios es el de la publicidad. El Presupuesto es un documento pblico, as como
lo son tambin las distintas fases por las que transcurre el proceso presupuestario. Por tanto, debe estar elaborado
de manera tal que posibilite la ms amplia publicidad, y llegar a los legisladores, funcionarios, estudiosos y
cualquier ciudadano interesado en conocer los resultados en la aplicacin de los recursos pblicos. La obligacin
de lograr la mayor transparencia fiscal justificara tambin la necesidad de computar y divulgar los gastos
tributarios y los costos asociados, en tanto .....El presupuesto pblico es el instrumento formalmente previsto
para encaminar y decidir colectivamente las necesidades de bienes y servicios que no puedan atenderse
satisfactoriamente a travs de los mecanismos de mercado, as como sus formas de financiamiento.....En l se
reflejan conspicuamente los conflictos distributivos de la sociedad, el inters pblico de sus representantes y la
demanda de trato preferencial en materia tributaria y de gasto pblico, as como su correspondiente oferta.

Se puede tomar como una definicin ms o menos aceptada que los gastos tributarios son todos aquellos
tratamientos excepcionales y diferenciados, que se apartan de la estructura bsica de cada figura tributaria, y
distinguen a grupos determinados de contribuyentes respecto al conjunto total. El reto es entonces determinar
a ciencia cierta cuales son las ventajas provistas por la legislacin que clasifican como gastos tributarios, pues
algunos beneficios son inherentes a la norma tributaria (entendida en su estructura comn), y adems cuantificar
la renuncia fiscal derivada.

De acuerdo con la literatura consultada, los pases asumen mltiples y diversos criterios para fijar las
definiciones de norma tributaria y gasto tributario. Algunos adoptan tesis ms restringidas, por lo que el
concepto de normativa es ms ajustado y reducido, y es amplia la relacin de gastos tributarios. Otros emplean
una concepcin menos rigurosa de la normativa, al considerar la mayora de los beneficios como parte del
tratamiento corriente establecido por la legislacin. De cualquier manera, la complejidad que entraan estas
definiciones y las variaciones conceptuales entre los distintos pases, explica el alto grado de dificultad para
establecer, con total certeza, qu constituye un gasto tributario.

La estimacin de las renuncias fiscales o prdidas de recaudacin originadas en los gastos tributarios constituye
un clculo sumamente complejo y cuyo resultado no es absolutamente preciso. De acuerdo con la literatura
consultada, normalmente se reconocen tres tipos de mtodos: la medicin ex ante, que determina la prdida
recaudatoria por la existencia de un gasto tributario especfico; la medicin ex post, que pronostica los ingresos
fiscales a partir de la eliminacin del gasto tributario lo cual presupone la mayor comprensin posible del
comportamiento de los agentes frente al cambio; y la medicin del gasto equivalente , que calcula el costo
pblico de proporcionar la ventaja o proteccin, en lugar del gasto tributario, mediante gasto directo.
Es imprescindible disponer, para la realizacin de las estimaciones, de una metodologa que clarifique la
interaccin entre la estructura bsica de los impuestos, los beneficios fiscales y las variables asociadas a cada
figura tributaria, y la reaccin de los contribuyentes ante cambios en la normativa, y de informacin estadstica
amplia y confiable.

De acuerdo con la evaluacin presentada en el Informe de la CEPAL sobre la situacin de los gastos tributarios
en cinco pases del subcontinente (Argentina, Colombia, Chile, Brasil y Per), las renuncias fiscales tomando
en cuenta las diferencias estructurales de sus sistemas impositivos y que se toman los clculos de aos
diferentes en trminos del PIB y de la recaudacin presupuestaria, oscila entre bandas relativamente amplias.
En las naciones estudiadas, .....la identificacin de un orden de magnitud, de los ltimos perodos
disponibles, a partir de la estimacin de las renuncias fiscales, expresadas en trminos del PIB, indica las
siguientes proporciones: 3.02 (Argentina, 2001), 1.51 (Brasil, 2001), 3.8 (Chile, 1998), 9.2 (Colombia, 1999)
y sin datos (Per).

El Pacto Fiscal: Fortalezas, Debilidades y Desafos Comisin Econmica para Amrica Latina y el
Caribe (CEPAL), Santiago de Chile, 1998.
Incentivos Tributarios y Renuncia Fiscal, CEPAL, Junio/2001, Consultor Principal: Silvia Simonit.

5
Adems de que resulta impracticable realizar una medicin nica de los gastos tributarios en los diferentes pases
dado que, generalmente, las peculiaridades de cada sistema tributario afectan su comparabilidad, no existe
homogeneidad en cuanto a la publicacin de la informacin sobre las ventajas fiscales. Se adoptan criterios
diversos en cuanto a periodicidad, formato, alcance de la evaluacin, incorporacin dentro del proceso
presupuestario normal (ya sea como parte integrante del Proyecto de Ley del Presupuesto, como un documento
anexo, o en una evaluacin independiente presentada en el marco de la discusin y aprobacin parlamentaria)
o fuera de este, y amn de las diferencias de las estructuras bsicas impositivas y la terminologa utilizada
metodologas de estimacin.

A partir de los primeros pasos dados en esta lnea por los Estados Unidos y Alemania en los aos 60, numerosas
naciones han adoptado la poltica de publicar informes y estudios, generalmente anual y con amplia cobertura,
sobre los gastos tributarios, como componentes comunes del proceso presupuestario. Las naciones de la OCDE
han seguido esta prctica; varios pases latinoamericanos, con mayor o menor grado de detalle, han incluido en
sus proyectos de Presupuesto pblico este tema.

COYUNTURA ECONMICA Y FISCAL CUBANA ANTES DE LA REFORMA TRIBUTARIA

La experiencia tributaria cubana, vista desde la ptica de su insercin en las corrientes actualizadas de los
regmenes impositivos internacionales, es relativamente joven, tomando en cuenta que la promulgacin
de la Ley Tributaria General data de 1994, y su implementacin comenz en 1995 y de forma gradual. Por tanto,
no puede considerarse un sistema totalmente maduro, mientras que el grado de comparabilidad respecto a otros
sistemas tributarios, en cuanto a sus caractersticas y funcionamiento, no es elevado.

Para ubicarnos mejor en el punto actual del desarrollo impositivo cubano, consideramos necesario repasar los
antecedentes ms inmediatos de la tributacin en Cuba y la complejidad de la situacin que enfrentaba el pas al
momento de instaurar su reforma fiscal.

La desaparicin del bloque socialista asentado en Europa del Este, generada a partir de los finales de la dcada
de los '80 y principios de los '90, provoc una fuerte crisis econmica en el pas, en tanto signific la prdida del
marco de integracin econmica y comercial en que estaba insertada Cuba, que le brindaba un adecuado nivel de
abastecimientos materiales, seguridad en cuanto a captacin de crditos y facilidades de liquidacin, mercado
confiable para sus exportaciones y trminos de intercambio provechosos, y sobre el cual haba sustentado su
poltica de desarrollo durante los ltimos aos. Dicha crisis vino a agravar la ya difcil situacin signada por la
existencia y posterior recrudecimiento de la poltica de bloqueo ejecutada por sucesivas administraciones
estadounidenses y la marginacin de los circuitos financieros internacionales.

Ante una coyuntura tan desfavorable, se impona la adopcin de una estrategia de crecimiento que priorizara
nuevas lneas de accin, potenciando la explotacin dinmica de las reservas internas de desarrollo.
En tal sentido, se implementaron mltiples cambios de poltica econmica con gran incidencia a su vez en la
tributacin, los cuales comentaremos brevemente.

En primer lugar, se acometi un proceso de descentralizacin econmica, caracterizado bsicamente por una
mayor apertura a los capitales extranjeros en la modalidad de inversin directa, el desarrollo de nuevas formas
organizativas empresariales, los cambios de la estructura de la propiedad y tenencia de la tierra, la creacin de
nuevos mercados con precios bajo el rgimen de oferta y demanda, y la descentralizacin de la actividad de
comercio exterior. El desarrollo de una economa emergente y en proceso de cambio configur un escenario
complejo y diversificado de economa mixta, en el cual era indispensable lograr la articulacin de las relaciones
de las diferentes entidades con el fisco sobre bases tributarias adecuadas, como va para movilizar recursos
financieros para su posterior redistribucin.

En la medida que aumenta el grado de descentralizacin de la economa crece el papel de la fiscalidad, tanto
como instrumento de regulacin y control social sobre la actividad de los entes econmicos, como en su carcter
propiamente recaudatorio como sostn del gasto pblico. De tal manera, los ingresos obtenidos por estos sujetos

6
independientes pertenecen a ellos, como expresin de la distribucin primaria del ingreso neto. La participacin
o apropiacin por el Estado de parte de la riqueza creada se ejecuta en virtud de su poder coactivo y por lo tanto
adopta la forma tributaria, propiciando la redistribucin de dichos recursos en funcin de los intereses sociales.

.....El funcionamiento de los mercados determina que los bienes y servicios se canalicen hacia quienes pagan
por ellos y no hacia quienes los necesitan.......Si la sociedad considera que la equidad es un valor a promover,
como ocurre en Cuba, estar dispuesta a propiciar medidas o polticas solidarias con los sectores ms
necesitados, con el fin de brindarles oportunidades de mejorar sus condiciones de vida. Este principio toma en
Cuba un matiz especial, dadas la amplitud y peculiaridades de la apertura econmica y el inters fundamental en
cuanto a la extensin y solidificacin de las redes de proteccin social.

Por otro lado, la reinsercin de la economa cubana en el entramado econmico mundial ha resultado un
complejo proceso de conciliacin de intereses econmicos y polticos, as como de posibilidades financieras y
tcnicas, que presupone la adopcin de una estrategia de asimilacin de la prctica tributaria internacional y sus
corrientes de avanzada. Un factor fundamental es el proceso de globalizacin econmica mundial, que tiende a
impulsar una relativa convergencia en la formulacin y aplicacin de polticas econmicas, y entre ellas las
tributarias, ya que cada pas se convierte en un potencial competidor para los diferentes segmentos del mercado.

Dada la gran movilidad de los capitales y su sensibilidad a diferencias relativamente pequeas en las tasas de
imposicin, es necesario tomar en cuenta las tendencias en la competencia tributaria internacional para
no generar efectos desincentivadores, lo cual establece una restriccin a las polticas tributarias domsticas,
elemento este significativo para Cuba en tanto ha debido recolocarse aceleradamente en el escenario econmico
internacional. Otro factor remarcable en este tpico es el de la comparabilidad de las estructuras tributarias y la
adecuacin de las polticas de negociacin con otras administraciones fiscales, al objeto de facilitar la
eliminacin de la doble tributacin internacional.

Por su parte, la diversificacin y diferenciacin de las fuentes de ingresos personales dados por la
despenalizacin de la tenencia del dlar y sus efectos, el relevante incremento de los ingresos percibidos por la
realizacin de determinadas actividades por cuenta propia y la retribucin dispar del trabajo en diferentes
sectores, entre otros factores, exigen la aplicacin de medidas para rebajar el exceso de liquidez monetaria
interna, contrarrestar la inevitable estratificacin de la sociedad y desestimular la indisciplina social. Ante estas
circunstancias, el sistema tributario tiene un rol protagnico en la regulacin, con un criterio socio poltico
amplio, de las diferencias expresadas en la desigual distribucin de ingresos, facilitando su redistribucin hacia
las capas sociales menos favorecidas.

Igualmente, fueron perfeccionados los rganos locales de gobierno en todas las instancias, potenciando la
capacidad financiera de los gobiernos territoriales parta afrontar los gastos de la comunidad. El sistema tributario
debi adecuar sus caractersticas a la necesidad de una distribucin optimizada de competencias e ingresos
propios y participativos por niveles de gobierno.

Uno de los pilares del programa de medidas de estabilizacin, recuperacin y crecimiento de la economa,
adoptado entre 1993 y 1994, lo fue la reforma fiscal, como respuesta a la necesidad de contar con un sistema de
ingresos presupuestarios cuyo diseo resultase coherente con la nueva realidad econmica y preservara el
principio de justicia social a los efectos de proteger a las capas de ms bajos ingresos, constituyera un factor de
estmulo al trabajo y la produccin, y contribuyera a la disminucin del exceso de liquidez monetaria.

Resultaba imprescindible lograr un equilibrio de las cuentas fiscales, pues ya en el ao 1993 el dficit fiscal
represent el 33.5 % del Producto Interno Bruto. En este sentido lograr la suficiencia de ingresos era uno de los
principales imperativos de esta poltica, dentro del principio de disciplina fiscal adoptado. Sucintamente, el
sistema de ingresos fiscales vigente antes de la reforma tributaria se caracterizaba por:

Instrumentos para el Anlisis Econmico, Echevarra, Oscar Hernndez, Alina Tansini, Rubn
Zejan, Mario Instituto Nacional de Investigaciones Econmicas (INIE) de Cuba, La Habana, 2001.

7
??La incapacidad estructural para dar cobertura amplia al gasto pblico.

Aunque en varios ejercicios fiscales precedentes poda observarse cierta tendencia al equilibrio entre
ingresos y gastos presupuestarios, desde 1983 aumenta la brecha entre ellos, la cual se agudiza a partir de
1991. An en los perodos de auge econmico se mantuvo la tendencia de insuficiencia en la cobertura del
gasto fiscal. El siguiente cuadro muestra el movimiento del dficit entre 1989 y 2002:

Dficit fiscal % dficit / PIB


Ao (en millones de pesos) corriente
1989 1390.4 7.1
1990 1958.1 10.0
1991 3764.8 23.2
1992 4869.0 32.7
1993 5050.6 33.5
1994 1421.4 7.4
1995 765.5 3.5
1996 570.7 2.5
1997 459.0 2.0
1998 559.7 2.4
1999 611.7 2.3
2000 672.2 2.4
2001 737.5 2.5
2002 996.5 3.3

Fuentes: Anuario Estadstico de la Oficina Nacional de Estadsticas; Informes de Liquidacin


del Presupuesto, del Ministerio de Finanzas y Precios.

Tal situacin estaba provocada, adems de las deficiencias del diseo y la estructura del sistema tributario,
por la diversificacin y crecimiento del gasto pblico, que en un importante grado estuvo motivado por la
necesidad de consolidar la infraestructura social, de acuerdo con las metas establecidas, as como por la
configuracin estructural de una economa subdesarrollada en la que no se haban definido un grupo de
sectores decisivos en el crecimiento econmico, y en consecuencia, capaces de generar, de forma dinmica,
volmenes superiores de acumulaciones monetarias que a su vez impactasen positivamente en la
recaudacin fiscal.

??La confluencia de tratamientos tributarios diferenciados a entidades de distintos sectores, lo que distorsion
la medicin de la efectividad absoluta y relativa entre ellos, y que adems de la evidente falta de
correspondencia con el principio de equidad que debe regir todo sistema tributario, provocaba dificultades en
la gestin administrativa.

La estructura tributaria fue diseada por partes y en momentos diferentes, respondiendo a las necesidades de
regulacin y particularidades de cada sector de la economa. As existan disposiciones fiscales especficas
para el sector privado, estatal, cooperativo, mixto y para la poblacin; cada una de ellas totalmente
independiente de las dems y conformadas sobre la base de diferentes criterios.

A manera de ejemplo, el Decreto-Ley 50/1982, que regulaba el sector mixto, estimulaba la inversin
extranjera, mientras que los impuestos y tipos impositivos a que se obligaba el resto del sector empresarial
privado fueron diseados en momentos en que, por las exigencias de una economa socialista incipiente,
se pretenda desestimular la existencia de la propiedad e inversin privada, tanto nacional como extranjera.
En tal sentido, ante hechos econmicos relativamente iguales y caractersticas similares de los
contribuyentes, se observaban cargas fiscales diferentes.

8
??Desactualizacin y dispersin de la legislacin fiscal y existencia de serias lagunas jurdicas en la precisin
de los conceptos y procedimientos tributarios.

No exista un carcter sistmico de las regulaciones fiscales, que por su dispersin legal y su conformacin
en diferentes etapas del desarrollo econmico cubano, carecan de integralidad y uniformidad.
Esta circunstancia reduca considerablemente sus posibilidades de actuacin dentro del conjunto de
mecanismos que debe instrumentar la nueva poltica econmica del pas. Coexistan regulaciones fiscales de
ms de 30 y 25 aos de vigencia con otras dictadas en perodos ms recientes.

??La debilidad de las fuentes de ingresos propios de los presupuestos territoriales.

La mayor parte de los ingresos totales de los presupuestos provinciales y municipales estaban constituidos
por una porcin del impuesto de circulacin (figura que comentaremos ms adelante), distribuido por el
Presupuesto Central de la Repblica, y las asignaciones presupuestarias. Los ingresos propios de los
presupuestos locales no representaban ms del 50 % de sus ingresos totales. Por otra parte, el mecanismo de
otorgamiento de las asignaciones presupuestarias era automtico y provea un balance residual absoluto, con
posibilidades limitadas de incentivo a una gestin tributaria ms efectiva por parte de los rganos locales de
gobierno. El grado de cobertura de los gastos a partir de los ingresos propios era muy desigual en las
diferentes regiones del pas.

??Una Administracin Tributaria insuficie nte para la regulacin y control efectivo de un rgimen masivo e
integral, donde el manejo tributario no estaba claramente definido.

La compleja situacin presupuestaria requera el establecimiento de un sistema de ingresos fiscales suficientes


para alcanzar el mayor respaldo posible de los gastos pblicos, sobre la base de una nueva poltica y estructura
tributaria que garantizara la distribucin equitativa de una carga impositiva suficiente.

Las premisas fundamentales que signaron el trazado de la nueva poltica tributaria fueron los siguientes:

? ? El nuevo sistema tributario debe representar la fuente principal, ms estable y creciente de ingresos al
Presupuesto del Estado, y ser empleado como un instrumento activo de poltica macroeconmica,
propendiendo adems, junto a otras medidas, a elevar la eficiencia econmica y la disciplina social.

? ? La estructura tributaria debe contribuir a la distribucin ms racional y a la utilizacin eficiente de los


ingresos y de la riqueza social entre las ramas de la economa, los territorios del pas, los grupos
poblacionales de diversos ingresos y entre diferentes sectores de propiedad, asegurando con ello los
programas de desarrollo y protegiendo a los sectores ms vulnerables de la poblacin.

? ? Concebir la tributacin con un enfoque sistmico, o sea, aplicable tanto a personas jurdicas estatales como
de capital mixto y privado, sin distinciones en cuanto a las formas de gestin econmica, incluyendo un
tratamiento diferenciado con carcter excepcional previsto por la le gislacin.

? ? Establecer una estructura con mayor participacin de los impuestos sobre las rentas sobre los que gravan la
propiedad y patrimonio, con el objetivo de garantizar la funcin redistributiva, dada la preponderancia de la
propiedad estatal. En la imposicin a la renta personal, no deben ser gravados de forma sensible los
segmentos de ms bajos ingresos.

? ? La aplicacin de la reforma tributaria debe ser paulatina, equilibrada y equitativa, tomando en consideracin
la evolucin de la economa, la adecuacin del marco legal, el acercamiento gradual a los principios y
normas internacionales exigidos en este campo y el ajuste a las conveniencias que dicte la poltica
econmica del pas.

9
Otros postulados contemplados en su diseo fueron el mantenimiento de los beneficios otorgados por la
legislacin vigente al sector vinculado a la inversin extranjera, la ampliacin de la base de los ingresos propios
de los presupuestos locales (provinciales y municipales) mediante tributos relacionados con los gastos que se
ejecutan a esa instancia, la instauracin de medidas impositivas que contribuyan a la explotacin racional de los
recursos no renovables y a la conservacin del medio ambiente, como base para un desarrollo sustentable, y la
creacin de una nueva estructura organizativa de la Administracin Tributaria, capaz de elevar gradualmente la
efectividad del trabajo de recaudacin y el control tributario.

PRINCIPALES CARACTERSTICAS DE LOS TRIBUTOS VIGENTES EN CUBA

La reforma tributaria signific una simplificacin del mosaico de diferentes formas de ingresos que se fueron
superponiendo y gestando desde 1959 hasta 1993, y permiti una adecuada sistematizacin y elevacin de la
correspondencia con el resto de las variables de poltica econmica y su congruencia con el nuevo entorno
domstico e internacional.

La primera etapa del desarrollo de la reforma fiscal se concreta con la aprobacin parlamentaria, en agosto
de 1994, de la Ley 73 del Sistema Tributario. Esta norma tiene carcter rector en materia tributaria sustantiva, al
reunir en un solo cuerpo legal las obligaciones tributarias materiales. La Ley 73/94 representa un marco general
de referencia cuyo objetivo central es establecer los principios esenciales de la tributacin y las distintas figuras
tributarias. Solo mediante la ley se puede establecer, modificar o suprimir tributos, o sea, la facultad legislativa
en materia tributaria es exclusiva de la Asamblea Nacional del Poder Popular (Parlamento).

El desarrollo legislativo se concibi en cuatro etapas fundamentales: la primera, promulgar los cuerpos legales
marcos en materia sustantiva y de procedimientos; la segunda, garantizar la presencia parcial de todos los
tributos (desarrollo vertical); la tercera, ampliar los sujetos y hechos econmicos configurados en la ley
(desarrollo horizontal); y como ltima, jerarquizar normativamente cada figura tributaria.

Dado el carcter general de la Ley se otorgan facultades extraordinarias al Ministro de Finanzas y Precios para
garantizar la aplicacin gradual y justa de esta norma jurdica. En particular, se le faculta para conceder
exenciones y bonificaciones totales o parciales, permanentes y temporales, establecer las bases imponibles y los
tipos impositivos en forma progresiva o no, fijar los gastos deducibles a los efectos del pago de los diferentes
impuestos, as como las reglas para la valoracin y definicin de las bases imponibles, y determinar las formas y
procedimientos para el clculo, pago y liquidacin de los impuestos.

La nueva Ley Tributaria , contentiva de once impuestos, tres tasas y una contribucin, se dise sobre la base de
los siguientes criterios generales:

?? Mantener determinadas figuras impositivas ya en uso en los aos precedentes, lo cual garantizaba un monto
de recaudacin ya defin ido y propiciaba una cultura tributaria particularmente en la poblacin: los impuestos
sobre el transporte terrestre, documentos y transmisin de bienes y herencias, y la tasa por servicios de
aeropuertos a pasajeros. En estos tributos se modifican las bases imponibles y/o se incrementan los tipos
impositivos.

?? Se implementa un nuevo impuesto sobre utilidades para todo tipo de personas jurdicas, que sustituye al
antiguo gravamen sobre las utilidades en el sector privado y los aportes a partir de la ganancia para las
empresas estatales.

?? Se incorporan nuevas figuras tributarias: impuestos sobre ingresos personales, sobre la propiedad o posesin
de determinados bienes, sobre la utilizacin o explotacin de recursos naturales y para la proteccin del
medio ambiente, tasas por peaje y por la radicacin de anuncios y propaganda comercial en los espacios
pblicos.

10
?? En cuanto a la imposicin indirecta, los impuestos sobre las ventas y especial a productos deben ir
sustituyendo paulatinamente a la vieja figura del impuesto de circulacin. Por su parte, los antiguos
gravmenes sobre la prestacin de los servicios y por servicios cablegrficos y telegrficos, son sustituidos
por un impuesto sobre los servicios pblicos.

?? En relacin con los tributos asociados al factor trabajo o tributos laborales, se mantiene la vigencia de la
contribucin a la seguridad social con determinadas adecuaciones y surge el impuesto por la utilizacin de
la fuerza de trabajo, de aplicacin general y que sustituye al impuesto sobre nminas, que gravaba solamente
al sector privado.

?? Se prev el pago de los tributos tanto en moneda nacional como en moneda libremente convertible, dada la
doble circulacin monetaria que existe en el pas.

?? Se reconocen los acuerdos internacionales de los que el Estado cubano es firmante, tanto los bilaterales
como los multilaterales, as como los beneficios concedidos a la inversin extranjera por las legislaciones
precedentes.

En resumen, se establecieron siete nuevas figuras tributarias, cinco tributos vigentes antes de la reforma se
modificaron y actualizaron, y otros tres fueron sustituidos por formas ms modernas. Adems, fue derogado un
conjunto apreciable de esquemas diversos de ingresos y aportes.

sobre Utilidades
sobre Ingresos Personales
sobre las Ventas
Especial a Productos
sobre los Servicios Pblicos
Impuestos por la Utilizacin de la Fuerza de Trabajo
sobre la Propiedad o Posesin de Determinados Bienes
sobre el Transporte Terrestre
sobre Transmisin de Bienes y Herencias
por la Utilizacin o Explotacin de los Recursos y para
la Proteccin del Medio Ambiente
sobre Documentos
por Peaje
Tasas por Servicios de Aeropuertos a Pasajeros
por la Radicacin de Anuncios y Propaganda Comercial
Contribucin a la Seguridad Social

A continuacin comentaremos brevemente los antecedentes y las caractersticas principales de cada uno de los
tributos, de manera que podamos intentar una definicin de estructura bsica corriente y ubicar probables
indicios de gastos tributarios.

Impuesto sobre Utilidades

Estn sujetas a su pago las personas jurdicas, cubanas o extranjeras, cualquiera que sea su forma de
organizacin o rgimen de propiedad, que se dediquen en el territorio nacional al ejercicio de actividades
comerciales, industriales, constructivas, financieras, agropecuarias, pesqueras, de servicios, mineras o extractivas
en general y cualesquiera otras de carcter lucrativo. El hecho imponible lo constituye la obtencin de utilidades
por el sujeto pasivo, mientras que la base imponible est constituida por la utilidad neta imponible, determinada
por la suma de todos los ingresos devengados en el ao fiscal, excluidos los gastos deducibles, la compensacin
de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores y las reservas y provisiones autorizadas.

11
Quedan obligadas a contribuir las personas jurdicas que tengan su residencia en territorio cubano,
considerndose como tales aquellas que se hubiesen constituido conforme a las leyes cubanas; que tengan su
domicilio social en territorio cubano; o que tengan la sede de direccin efectiva en territorio cubano, o sea,
cuando en l radique la direccin y el control de sus actividades. Asimismo, se entender que una persona
jurdica est gravada con el impuesto siempre que tenga en territorio cubano un establecimiento permanente,
lugar fijo de negocios o representacin para contratar en nombre de su empresa. Las empresas cubanas estn
obligadas al pago del impuesto, independientemente del pas de origen de sus utilidades, mientras que las
entidades extranjeras tributan solamente por las utilidades obtenidas en territorio cubano.

El tipo impositivo general con el cual comenz la aplicacin de este impuesto y que an se mantiene es
del 35 %. Para las asociaciones econmic as internacionales el tipo que se aplica es el 30 %. Cuando concurra la
explotacin de recursos naturales, renovables o no, puede aumentarse el tipo impositivo hasta el 50 %.
Si por las caractersticas que reviste la forma de organizacin de la persona jurdica no es posible la
determinacin fehaciente y a plena satisfaccin de las utilidades netas obtenidas, el Ministerio de Finanzas y
Precios puede aprobar el pago del tributo en su modalidad de Impuesto sobre ingresos brutos, para lo cual estn
establecidas alcuotas por tipo de actividad.

Tambin se establece legalmente la autorizacin para la compensacin de bases imponibles negativas de


perodos anteriores. Todos los contribuyentes tienen derecho a deducir, al momento de la liquidacin anual del
impuesto, la prdida fiscal acumulada, cubriendo esta con las utilidades obtenidas hasta los cinco ejercicios
fiscales siguientes.

En el sistema tributario anterior, los tipos impositivos para el sector privado eran del 40 % para ingresos anuale s
hasta 50 000 pesos y del 60 % por el exceso sobre esta cuanta. Adems, se deba pagar el Impuesto sobre
Ingresos Brutos, con tipos diferenciados para cada actividad econmica.

La aplicacin de este impuesto en su nuevo diseo en todos los sectores de la economa ha propiciado, adems
de un tratamiento equitativo para las personas jurdicas, al garantizar condiciones de funcionamiento y gestin
similares, una medicin homognea y eficaz sobre los resultados alcanzados.

Igualmente, ha jugado un importante papel dentro del replanteo del sistema de relaciones financieras y
presupuestarias. La extensin del impuesto a las empresas del sector estatal se enmarca dentro de la tendencia de
separacin de las funciones de propiedad y administracin, impulsada por la reforma econmica. Por otra parte,
la divisin porcentual de las utilidades entre el Estado y las personas jurdicas es compatible con la prctica del
autofinanciamiento y el reforzamiento de la responsabilidad de los contribuyentes en la generalizacin de
acumulaciones monetarias para el desarrollo y adopcin de decisiones empresariales descentralizadas. Este
impuesto permite establecer una obligacin definida entre el aumento de la eficiencia y las posibilidades de
gestin administrativa independiente.

Impuesto sobre los Ingresos Personales

Los ingresos personales constituyen en la prctica internacional una de las fuentes contributivas principales,
debido a su generalidad y cuanta. De hecho, resulta ser uno de los pilares en muchos regmenes tributarios.
Adems, la imposicin sobre los ingresos personales queda plenamente justificada ya que toma en cuenta la
verdadera capacidad contributiva de las personas naturales.

Este impuesto permite establecer una relacin contributiva directa de los individ uos al sostenimiento de las
actividades del Estado, sobre la base de su capacidad de pago, por lo cual contiene elementos adicionales de
justicia social en relacin con otras formas de imposicin. Asimismo, puede resultar relevante el empleo de esta
figura tributaria como mecanismo de control y regulacin de los ingresos de las personas naturales, y un factor
importante en la toma de decisiones macroeconmicas.

12
En el caso especfico cubano, su aplicacin est determinada por la necesidad de regular las rentas percibidas por
sectores especficos, que obtienen niveles de retribucin superiores a la media de los asalariados del sector
estatal puesto que el salario contina siendo, por amplio margen, la principal fuente de ingresos para las
personas naturales, ejerciendo una fuerte presin sobre la liquidez en manos de la poblacin (efectivo ms
depsitos y cuentas de ahorro personales). Por otro lado, es conveniente establecer un aporte de carcter
educativo que cree y desarrolle en los ciudadanos el hbito de contribuir al financiamiento de los beneficios con
cobertura universal que otorga el Estado mediante su gestin.

Son sujetos del impuesto sobre los ingresos personales las personas naturales cubanas por todos sus ingresos
(sean o no originados en Cuba) y las extranjeras que permanezcan por ms de 180 das en territorio nacional
dentro de un mismo ao fiscal. Reconociendo la realidad de la dualidad monetaria existente en el pas, que se
refleja tambin en las mltiples formas de remuneracin personal, el diseo del impuesto est convenientemente
diferenciado para su pago, segn el caso, en moneda libremente convertible o en moneda nacional.

La actuacin en la implementacin del Impuesto sobre ingresos personales en Cuba, dadas las condiciones del
pas, no permite el establecimiento de un impuesto global sobre el total de ingresos de los sujetos que coexisten
en la economa nacional. En primer lugar, hay que tomar en consideracin la doble circulacin de monedas en el
pas; en segundo, las condiciones desiguales de diferentes segmentos, los cuales ante un tratamiento igualitario
pueden verse injustamente beneficiados o perjudicados. Por tanto, la legislacin vigente establece un
rgimen diferenciado de imposicin segn se trate de ingresos en moneda nacional o en divisas. A su vez,
se adoptan regmenes especiales para sectores especficos, como son los trabajadores por cuenta propia y los
pequeos agricultores.

La legislacin establece como principio general e irrenunciable que todos los ingresos, incluido el salario, en
proporciones asociadas a su cuanta, son susceptibles de ser gravados. Sin embargo, en una primera etapa de
aplicacin, dada la situacin socioeconmica del pas, deben quedar exentos de este impuesto los salarios en
moneda nacional y las jubilaciones; transcurridos nueve aos de aplicacin del nuevo sistema tributario, an por
los salarios no se tributa. Est prevista la generalizacin de este impuesto en la medida en que las condiciones
econmicas y sociales lo permitan a fin de que cumpla cabalmente los fines para los que fue implementado.

Este tipo de tributo no es nuevo en Cuba. Con la Ley Fiscal de 1959 se constituy el gravamen sobre la renta
personal con el Impuesto sobre las Retribuciones al Trabajo, el cual gravaba en una magnitud del 6 % las
retribuciones extraordinarias de directivos y ejecutivos de sociedades de capital privado para los dems tipos
de retribuciones, se estableca un tipo impositivo del 3 %, y el Impuesto Complementario sobre Ingresos
Personales, que gravaba a los montos por encima de 4 000 pesos anuales por tramos hasta 500 000 pesos
anuales, con tipos progresivos desde el 5 % hasta el 60 %.

En 1962, mediante la Ley 998 se estableci un Impuesto sobre Ingresos que tuvo como sujetos, entre otros, a los
empresarios, socios, gerentes y administradores, con una escala progresiva del 11.9 hasta el 70 % por tramos de
ingresos, el primero hasta 250 pesos y el ltimo a los ingresos superiores a 2 500 pesos anuales.

Al promulgarse la Ley 1213 de 1967, que exoner del pago de impuestos a los salarios y remuneraciones de los
trabajadores, la prctica de la imposicin directa sobre los ingresos personales virtualmente ces, hasta que fue
retomada por la reforma fiscal de 1994 la aplicacin de un gravamen sobre la renta personal.

La base imponible se constituye, en sentido general diferenciados los ingresos en moneda nacional de los
obtenidos en divisas, con los ingresos percibidos por las personas naturales durante el correspondiente ao
fiscal, vinculados al ejercicio del trabajo por cuenta propia y el desarrollo de actividades intelectuales, artsticas,
manuales o fsicas en general; los ingresos obtenidos por dividendos y participaciones de utilidades de empresas,
as como por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles; y otras fuentes que generen ingresos en efectivo o
en especie.

13
En moneda libremente convertible, no estn gravadas por el impuesto las remesas de ayuda familiar que se
reciben del exterior; las retribuciones de los funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en Cuba,
percibidos de sus respectivos gobiernos, cuando exista reciprocidad en el tratamiento; y las retribuciones
recibidas por los funcionarios extranjeros representantes de organismos internacionales.

Se excluyen de la base imponible, indistintamente segn el tipo de moneda en que sean percibidos, los ingresos
provenientes de las jubilaciones y pensiones, los intereses bancarios por los depsitos en cuentas de ahorro, las
donaciones realizadas al Estado cubano o a instituc iones no lucrativas, las indemnizaciones pagadas por
entidades aseguradoras, los ingresos obtenidos por actividades que tengan una connotacin relevante para la
nacin y sean aprobados por el Ministerio de Finanzas y Precios, las cuantas recibidas de personas jurdicas
para gastos de viajes, becas y misiones de trabajo, los obtenidos por miembros de las Cooperativas de
Produccin Agropecuarias y las Unidades Bsicas de Produccin Cooperativa (sector agropecuario) en funcin
de las utilidades recibidas, y otros ingresos, de acuerdo con lo legalmente establecido.

Por el momento, se excluyen de la base imponible de este impuesto los ingresos en moneda nacional
provenientes de salarios y sueldos percibidos de entidades estatales y de otras empresas expresamente
autorizadas.

De la base imponible del impuesto para los ingresos en divisas pueden deducirse las siguientes partidas de
gastos: comisiones y gastos de representacin, pagados a agentes nacionales y extranjeros; gastos necesarios
para el ejercicio de la actividad o profesin, relacionados con el origen de los ingresos, hasta un lmite del 10 %
del total de los ingresos brutos; el 20 % del total de ingresos obtenidos en moneda extranjera, por actividades
realizadas en el exterior, cuanta esta destinada a gastos de manutencin; y el Impuesto sobre ingresos personales
o sobre la renta, pagado por los sujetos en el pas donde se perciban.

Los sujetos obligados al pago de este Impuesto aplican a la base imponible los tipos impositivos que
correspondan, segn la siguiente escala anual:

INGRESOS NETOS ANUALES


ALCUOTA
(en pesos cubanos convertibles
(en %)
segn la tasa de cambio vigente)
Hasta 2 400 10
El exceso de 2 400 hasta 6 000 12
El exceso de 6 000 hasta 9 600 15
El exceso de 9 600 hasta 13 200 20
El exceso de 13 200 hasta 18 000 25
El exceso de 18 000 hasta 24 000 30
El exceso de 24 000 hasta 36 000 35
El exceso de 36 000 hasta 48 000 40
El exceso de 48 000 hasta 60 000 45
El exceso de 60 000 50

Para la determinacin de la base imponible del impuesto para los ingresos en moneda nacional, se deducir de
los ingresos obtenidos en pesos cubanos los gastos necesarios para el ejercicio de la actividad o profesin,
relacionados directamente con el origen de los ingresos, en una magnitud del 10 % de stos; aunque para
determinados sectores o actividades podrn establecerse por cientos de deduccin diferentes, o no autorizar
deduccin alguna de gastos.

Los sujetos que obtengan ingresos tributarn este impuesto aplicando a sus respectivas bases imponibles
consideradas las exenciones y deducciones autorizadas los tipos impositivos que correspondan conforme a la
escala anual siguiente:

14
INGRESOS NETOS ANUALES ALCUOTA
(en pesos cubanos) (en %)
Hasta 3 000 5
El exceso de 3 000 hasta 6 000 10
El exceso de 6 000 hasta 12 000 15
El exceso de 12 000 hasta 18 000 20
El exceso de 18 000 hasta 24 000 25
El exceso de 24 000 hasta 36 000 30
El exceso de 36 000 hasta 48 000 35
El exceso de 48 000 hasta 60 000 40
El exceso de 60 000 50

La progresividad de los tipos impositivos se basa en los principios de capacidad de pago y equidad vertical del
sistema tributario, que implica que aquellos sujetos que tengan mayores ingresos deben contribuir
proporcionalmente a los gastos del Estado, verificndose una regulacin de sus ingresos con criterios de
atenuacin de las desigualdades manifiestas en la distribucin de los ingresos.

Impuesto sobre las ventas

La imposicin sobre el consumo en el nuevo sistema tributario se estructura en tres impuestos que gravan las
ventas, los servicios pblicos y una imposicin especial a determinados productos. Los tres son impuestos
independientes y en ningn caso del tipo IVA.

Los antecedentes de la imposicin indirecta se ubican en la Ley 447 de 1959, que estableci un impuesto sobre
los bienes de consumo y de capital, objetos de compraventa, canje o cesin, importados o producidos en el pas.
Estos bienes eran gravados con un tipo impositivo que oscilaba entre el 3 % y el 30 %, en dependencia de las
mercancas de que se tratase. Queda derogado en 1962 y no es hasta 1982 que reaparece una figura tributaria
similar, cuando se establece el Impuesto de Circulacin por el Decreto-Ley 44, figura en vigencia actualmente,
que grava todas aquellas mercancas destinadas al consumo de la poblacin, cuyos precios de venta oficialmente
establecidos, deducidos los descuentos comerciales minoristas correspondientes, sean superiores a los precios
mayoristas. El Impuesto de Circulacin es un diferencial de precios de alto rendimiento recaudatorio, que como
mecanismo administrativo es determinado y pagado por las empresas estatales.

En la concepcin del impuesto de circulacin prim la conveniencia de captar para el fisco el excedente
generado como ingreso neto en la relacin con los precios minoristas, y de cubrir subsidios a los productos con
costos superiores a los precios minoristas. La determinacin y pago de este impuesto es monofsico, en una sola
etapa o momento. Asimismo, su clculo es producto a producto, por lo que no existen tasas nicas grupales.

Actualmente mantiene una tendencia general decreciente, debido a la marcada reduccin de la circulacin
minorista de productos que contienen diferencias de precios, as como los efectos de la reforma de precios
mayoristas, que al reconocer en el precio de empresa el impacto de los movimientos en los precios de los
insumos, frente a una poltica de mantenimiento de la estabilidad de los precios minoristas para no generar
inflacin, provoca que ese incremento de precios absorba la parte que corresponde al impuesto.

Esta tendencia a la disminucin, unido a las desventajas propias de su esencia el impuesto no afecta la
circulacin mercantil en divisas, que tiene una tendencia creciente en la economa nacional; los perodos de pago
son diversos y el mtodo de su clculo es complejo, lo cual dificulta su gestin recomendaron su sustitucin por
una figura moderna, en este caso, un impuesto sobre las ventas monofsico, que grava en un slo momento la
realizacin de los bienes que sean objeto de compraventa, destinados al uso y al consumo, importados o
producidos total o parcialmente en Cuba.

Son sujetos del Impuesto sobre Ventas, los importadores, productores o distribuidores de los bienes gravados por
el mismo. En caso de gravarse al distribuidor , no sern afectados quienes produzcan o importen el bien, teniendo
15
en cuenta que se grava por una sola vez. Se exceptan de este impuesto los bienes de consumo que constituyan
materia prima para la industria o cuando se destinen a la exportacin.

Este impuesto se ha introducido bsicamente en las ventas liberadas de mercancas en moneda nacional,
utilizndose tipos oscilantes entre el 5 y el 15 % en los mercados agropecuarios segn su ubicacin geogrfica, y
tipos diferenciados del 25 y el 20 % en los productos industriales y alimenticios, respectivamente. No estn
gravados los bienes de primera necesidad.

El grado de consolidacin de la reforma de la imposicin indirecta, expresado a travs del avance en la


sustitucin del impuesto de circulacin por la nueva figura tributaria, ha sido moderado, pues en adicin a las
dificultades prcticas como la inexistencia de un sistema de facturacin slido y universal, es indispensable
garantizar la ampliacin de la base imponible del impuesto sobre las ventas para lograr niveles similares o
mayores de recaudacin a la obtenida por el viejo tributo debido a que este ltimo recoge toda la diferencia de
precios, mientras que el impuesto sobre las ventas se basa en la aplicacin de una tasa sobre el precio minorista,
por lo que slo capta una parte, adems de que su generalizacin puede representar una afectacin financiera en
determinados contribuyentes, al gravar productos que actualmente no pagan impuesto de circulacin o en los
que la tasa efectiva actual de dicho tributo sea menor al tipo impositivo que se establezca para el impuesto sobre
las ventas.

Impuesto Especial a Productos

Se establece como complemento del Impuesto sobre las Ventas, y grava los siguientes bienes destinados al uso y
consumo, excepto cuando su fin sea la exportacin: bebidas alcohlicas, cigarros, tabacos, combustible,
vehculos automotores, efectos electrodomsticos y artculos suntuarios.

Este impuesto es de introduccin gradual, y es utilizado para productos que no son de primera necesidad, en
muchos casos para aquellos bienes que no es aconsejable su consumo, no son imprescindibles para la vida
o pueden considerarse de lujo; todo lo cual indica una capacidad econmica y por ende, contributiva que
permite su consumo. Aunque tiene carcter indirecto, est dirigido a no afectar a las personas de menores
ingresos.

Es cierto que con la aplicacin de este impuesto, teniendo en cuenta que actuar en conjunto con el impuesto
sobre las ventas, gravara dos veces el mismo bien. Sin embargo, esta doble imposicin se justifica bajo el
criterio de que el consumo de los bienes que son objeto de este Impuesto, genera unos costos sociales que deben
ser sufragados por los consumidores mediante una imposicin especfica. De esta forma, el tributo cumple,
adems de una funcin recaudatoria, una finalidad de instrumento econmico de las polticas pblicas de salud,
transporte y energa, entre otras.

No ha sido implementado an, pues se ha adoptado como poltica hacerlo depender del desarrollo en la
aplicacin del Impuesto sobre las Ventas.

Impuesto sobre los Servicios Pblicos

A manera de antecedente en Cuba, la Ley 447 de 1959 estableci un impuesto sobre los servicios pblicos
prestados en el territorio cubano, gravando los servicios telefnicos, de gas y agua; telegrficos, cablegrficos y
radiotelegrficos; de transporte de pasajeros y carga; y de muelles y de diques, almacenes afianzados y en
depsito. En el caso de los tres ltimos, podan ser trasladados a los usuarios; todos los sujetos del impuesto
tributaban un 3 % de los importes recibidos de los usuarios. En 1962 se adicion el impuesto sobre los servicios
pblicos internacionales telefnicos, cablegrficos y radiotelegrficos, que se prestaban en el territorio nacional,
con un tipo impositivo del 4.5 %.

16
En 1981 se incorpor para el sector estatal un impuesto por la prestacin de los servicios de gastronoma,
alojamiento y recreacin; telefona; transmisin y distribucin de energa elctrica; servicios portuarios;
exploracin geolgica, perforacin y geodesia; y transporte de pasajeros.

La Ley 73 de 1994 actualiz la imposicin sobre los servicios hasta ese momento practicada en Cuba,
estableciendo el Impuesto sobre los servicios pblicos telefnicos, cablegrficos y radiotelegrficos, de
electricidad, agua, transporte, gastronmicos, de alojamiento y recreacin, as como de otros que se presten en el
territorio nacional. Son sujetos de este Impuesto, las personas naturales y jurdicas que presten los servicios
gravados en este impuesto. Los tipos impositivos vigentes se encuentran entre el 10 y el 30 %, segn el giro,
sobre los ingresos por estas actividades.

La imposicin patrimonial

En Cuba no existe un tributo que grave la totalidad del patrimonio personal, sino manifestaciones seleccionadas
del patrimonio que estn sujetas a impuestos, en particular los bienes considerados de mayor valor en las
condiciones del pas, lo cual se complementa con un impuesto que grava los incrementos y movimientos que se
producen en ste.

Impuesto sobre la propiedad o posesin de determinados bienes

Grava la propiedad o posesin de un grupo de bienes determinados por la ley, como las viviendas,
embarcaciones, fincas rsticas y solares yermos. Se obligan a su pago las personas naturales y jurdic as, cubanas
o extranjeras, propietarias o poseedoras de dichos bienes, ubicados en el territorio nacional.

La aplicacin de este impuesto en Cuba se ha hecho en extremo compleja, dado el grado de desactualizacin de
las bases registrales y el alcance limitado en la valoracin de los referidos bienes. Adems, las condiciones
econmicas del pas y el posible efecto social no aconsejan la aplicacin de gravmenes sobre bienes como la
vivienda, de la cual son propietarios el 85 % de los cubanos, como consecuencia de polticas de beneficio social
impulsadas durante las ltimas dcadas. Por tanto, slo est vigente para la propiedad o posesin de
embarcaciones (con un tipo impositivo compuesto segn determinadas caractersticas del bien gravado) y para
los propie tarios de viviendas adquiridas a travs de empresas inmobiliarias (con un tipo del 2 % aplicable al
valor de adquisicin de la vivienda).

Impuesto sobre el transporte terrestre

Esta es una de las figuras tributarias de mayor antigedad en Cuba. La Ley 998 de 1962 estableci un impuesto
sobre la propiedad o posesin de los vehculos de traccin mecnica por empresas privadas, la poblacin y las
cooperativas, excluyendo al sector estatal, el cual fue gravado a partir de 1978.

La Ley No. 73 de 1994 establece un Impuesto sobre el transporte terrestre que grava la propiedad o posesin de
vehculos de motor y de traccin animal destinados a ese fin y se paga anualmente. Los propietarios o
poseedores tributan tasas fijas, establecidas para cada vehculo segn una clasificacin predeterminada. Existen
varias exenciones, principalmente para los vehculos oficiales y los vehculos motores de la produccin
agropecuaria, del sector campesino, cooperativo y estatal dedicados especficamente a laborar la tierra de forma
permanente.

Impuesto sobre la transmisin de bienes y herencias

Este tipo de impuesto grava tres hechos fundamentales: las sucesiones (herencias y legados), las donaciones y las
transmisiones de bienes por otras causas. El sistema tributario cubano emplea la imposicin sobre las
transmisiones patrimoniales y sucesiones, sobre la base de su afiliacin a los criterios internacionales de
regulacin de la adquisicin de riqueza sin esfuerzo, tomando en cuenta la necesidad de garantizar la igualdad de

17
oportunidades de los individuos, y su percepcin por el contribuyente como un indicativo de seguridad jurdica
en la transmisin del patrimonio,

El principio de equidad en este tipo de impuestos toma en consideracin tres factores fundamentales: el grado de
parentesco, el volumen de la herencia y el patrimonio que posee el heredero o beneficiario de la donacin,
aunque en el caso concreto cubano, no resulta prctico utilizar el criterio referido a la situacin patrimonial de
los beneficiarios, por la complejidad que traera a un sistema fiscal relativamente joven y una Administracin
Tributaria poco desarrollada.

En el contexto de la reforma tributaria, este impuesto fue revisado con los objetivos de adicionar actos gravables,
simplificar las escalas del impuesto, e incrementar los tipos impositivos para reducir excedentes monetarios en
manos de la poblacin.

El Impuesto sobre transmisiones de bienes y herencias establecido por la Ley 73 de 1994 grava las transmisiones
de bienes muebles sujetos a registro pblico o escritura notarial, derechos de adjudicaciones, donaciones y
herencias. Los sujetos son los adjudicatarios de bienes y derechos de cualquier clase; los donatarios, legatarios y
herederos de bienes; los permutantes; los cesionarios de derechos y cualquier otro sujeto que realice o intervenga
en actos o contratos gravados.

La base imponible la constituye el valor de los bienes que se transmitan, segn conste en documentos,
dictmenes periciales, reproducciones judiciales de documentos o cualquier otro medio de prueba legalmente
reconocido. Los tipos impositivos varan segn el acto gravado: entre el 1 y el 4 % excepto en las adjudicaciones
por herencias o donaciones, en los que la alcuota vara de acuerdo con el grado de parentesco y la cuanta
adjudic ada, entre el 2 y hasta el 65 %, con determinadas exenciones y bonificaciones.

Impuesto por la utilizacin de la fuerza de trabajo

Exista anteriormente un tributo conocido como Impuesto sobre nminas, que se utilizaba bsicamente en el
sector privado. El impuesto establecido por la Ley 73 de 1994 grava la utilizacin de la fuerza de trabajo
asalariada, que pagarn todas aquellas personas naturales y jurdicas, cubanas o extranjeras, independientemente
de su forma de organizacin. La base imponible la constituye la totalidad de los salarios, sueldos, gratificaciones
y dems remuneraciones que los sujetos del impuesto paguen a sus trabajadores con un tipo impositivo general
del 25 %; en el caso de las entidades constituidas al amparo de la Ley 77 de 1995 De la Inversin Extranjera,
el tipo impositivo a aplicar es del 11%.

Este tributo tiene la peculiaridad de que, cuando las personas jurdicas demuestren fehacientemente al Ministerio
de Finanzas y Precios que su pago, despus de cumplido el resto de las obligaciones tributarias, revierte
negativamente los resultados de su gestin en el ao fiscal, podrn ser concedidas las exenciones y
bonificaciones que se requieran.

Impuesto sobre documentos

Este impuesto es el ms antiguo de los vigentes en Cuba, sus orgenes se remontan a la poca colonial, con
modificaciones de sus tipos en mltiples ocasiones. Son sujetos del impuesto las personas naturales o jurdicas
que soliciten u obtengan documentos gravados, siendo pagaderos mediante la fijacin de sellos del timbre, que
podrn ser en moneda nacional, o libremente convertible para los documentos referidos a la tramitacin
migratoria. Las cuotas oscilan entre los 5.00 a los 100.00 pesos, segn el tipo de trmite realizado.

Impuesto sobre la utilizacin de los recursos naturales y para la proteccin del medio ambiente

Es el impuesto de mayor novedad en el actual sistema tributario y se incluy a raz de la Cumbre de Ro. Grava
la utilizacin o explotacin de los recursos naturales y debe ejercer un carcter preventivo para la proteccin del

18
medio. Son sujetos del impuesto las personas naturales o jurdicas, cubanas o extranjeras, que utilicen o se
relacionen de cualquier manera con el uso y explotacin de un recurso natural en el territorio nacional.

Diversos tipos de gravmenes quedan comprendidos en este tributo. Para la explotacin de recursos minerales en
el territorio nacional, los concesionarios estn obligados al pago del canon, con una tasa variable por hectrea,
segn sea la fase de explotacin (prospeccin, exploracin o explotacin), y del royalty, y que es liquidable en
efectivo tambin puede pagarse en especie, con tasas desde el 1 y hasta el 5 %, segn el tipo de mineral, sobre
el valor de venta de la produccin, la cotizacin promedio mensual segn los mercados mundiales, o un valor
expresamente pactado.

Tambin se aplica un impuesto por la utilizacin y explotacin de recursos forestales con tasas variables de
acuerdo con la especie, el surtido y la cantidad de madera a extraer y para la conservacin de la fauna silvestre,
con una alcuota fija anual por hectrea de rea forestal empleada como coto de caza o para la prctica del
ecoturismo.

Adicionalmente, se aplica un impuesto por el uso y explotacin de la Baha de La Habana, al que estn obligadas
todas las personas naturales y jurdicas, cubanas y extranjeras, que utilicen o exploten la rada habanera con fines
econmicos, tursticos o recreativos. Los tipos impositivos varan segn el tipo de uso.

Contribucin a la seguridad social

A participar en el sostenimiento de los gastos pblicos por concepto de seguridad y asistencia social estn
obligadas todas las entidades incluidas las unidades presupuestadas que empleen a los beneficiarios del
rgimen de la seguridad social cubano.

Este es un tributo de larga data en la historia tributaria cubana. En su diseo actual, el tipo impositivo se
determina anualmente en la Ley del Presupuesto del Estado actualmente es el 14 %, y se aplica sobre los
salarios, sueldos, jornales o cualquier otra forma de retribucin al trabajo devengada por los trabajadores de las
entidades que empleen o utilicen personal asalariado.

Como novedad, adicional a la contribucin de los empleadores, se establece una contribucin especial a la
seguridad social a pagar por los empleados, aplicada hasta el momento en el caso de determinadas empresas
estatales que realizan un proceso de perfeccionamiento de su gestin, lo cual incluye la elevacin sustancial de
los salarios, vinculados a los resultados econmicos individ uales y colectivos. El tipo impositivo aplicado es el
5 % del salario total percibido por los trabajadores.

Tasa por peaje

Estn obligados al pago de la tasa por peaje, en moneda nacional o en moneda libremente convertible, todos
aquellos conductores, cubanos o extranjeros, de vehculos de motor de transporte terrestre que circulen por los
tramos de carretera gravados por este tributo. Los tipos impositivos son fijos, segn la longitud del tramo
gravado y la cantidad de ejes del vehculo. Actualmente se aplica en los accesos principales a tres polos
tursticos del pas.

Tasa por servicio de aeropuertos a pasajeros

Grava la utilizacin de los servicios e instalaciones de los aeropuertos nacionales habilitados para el transporte
areo internacional de pasajeros. El pago se realiza directamente por los pasajeros de vuelos internacionales
al salir desde un aeropuerto nacional a otro extranjero, en moneda libremente convertible, con un tipo nico de
25 USD. Estn exentos de su pago los pasajeros que no salgan del recinto del aeropuerto, y los que partan del
territorio nacional despus de una arribada forzosa de la aeronave que los haya trado al pas.

19
Tasa por la radicacin de anuncios y de propaganda comercial

Se establece una tasa por la utilizacin de bienes patrimoniales del territorio y dems bienes situados dentro de la
demarcacin municipal, por la radicacin de anuncios o propaganda comercial en los espacios pblicos o
privados con proyeccin pblica. Debe pagarse en moneda nacional o en divisas, segn las caractersticas de los
sujetos del tributo, al cual estn obligados todas las personas naturales o jurdicas, cubanas o extranjeras, que
siten placas, afiches, carteles, rtulos, vallas publicitarias y dems anuncios o elementos similares, con fines de
propaganda y publicidad comercial. Los tipos impositivos varan segn el tipo de soporte y las caractersticas de
la zona geogrfica en que estn ubicados.

Como resultado de la aplicacin de los tributos establecidos por la Ley 73 de 1994 se gener la siguiente
estructura relativa de participacin por conceptos agregados de ingresos en la recaudacin presupuestaria, vista
en su comportamiento durante siete aos, desde 1996 que dada la implementacin gradual del nuevo sistema
tributario, podemos situar como el ao de comienzo de su estabilizacin hasta el ao 2002.

en por cientos (%)


Tipo de ingreso presupuestario 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
Imposicin indirecta sobre mercancas (Impuesto de
Circulacin e Impuesto sobre las Ventas) 41.49 39.96 40.60 43.12 38.54 37.44 39.71
Impuesto sobre los Servicios Pblicos 3.54 3.72 3.73 4.10 4.21 4.46 4.44
Impuesto sobre Utilidades 3.83 6.96 9.05 9.94 10.74 11.54 11.73
Impuesto por la Utilizacin de la Fuerza de Trabajo 2.03 4.61 5.65 6.09 6.79 7.40 8.00
Impuesto sobre Ingresos Personales 1.76 2.19 2.20 2.15 2.04 1.92 2.09
Otros Impuestos y Derechos 4.60 4.08 4.57 4.80 4.60 4.42 3.94
Contribucin a la Seguridad Social 7.83 8.77 8.20 8.31 8.27 8.38 9.30
Ingresos Tributarios 65.09 70.26 74.00 78.51 79.17 75.57 72.87
Aportes de Empresas Estatales 21.93 16.51 15.26 11.29 10.87 11.16 13.78
Otros Ingresos No Tributarios 12.98 13.23 10.74 10.20 13.96 13.27 13.35
Ingresos No Tributarios 34.91 29.74 26.00 21.49 24.83 24.43 27.13

Fuentes: Estadsticas de la Oficina Nacional de Administracin Tributaria; Informes de Liquidacin


del Presupuesto, Ministerio de Finanzas y Precios.

En Otros Impuestos y Derechos quedan englobados una parte de los tributos estable cidos por la Ley 73 de 1994
(impuestos sobre el Transporte Terrestre, la Propiedad o Posesin de Determinados Bienes, Transmisin de
Bienes y Herencias, Documentos, y por la Utilizacin o Explotacin de los Recursos y para la Proteccin del
Medio Ambiente; as como las tres tasas, y los aranceles), los cuales, por s solos, no generan un monto
significativo de recaudacin. Aunque la legislacin cubana vigente no los reconoce explcitamente como un
tributo, los aranceles de importacin son tratados estadsticamente como parte de los ingresos impositivos.

Respecto a los ingresos no tributarios, en Aportes de Empresas Estatales clasifican aquellos ingresos fiscales por
dividendos de las entidades estatales, intereses, arrendamientos, y la depreciacin no utilizada de los activos fijos
tangibles de las empresas estatales. La seccin de Otros Ingresos No Tributarios agrupa una amplia gama de
aportes de las ms diversas caractersticas, en algunos casos con cierta relevancia y la mayora de poco inters
estratgic o y recaudatorio, tales como las multas, los ingresos de las unidades presupuestadas, algunos reintegros
provenientes de las personas naturales por prestaciones recibidas, entre otros.

En cuanto a la estructura de los ingresos presupuestarios, en 1998 el 74.0 % del total correspondi a ingresos
tributarios; dentro de estos, la imposicin indirecta equivala al 59.9 % y la directa al 40.1 %. En el ao 2002
estas proporciones variaron al 75.9, 59.0 y 41.0 %, respectivamente.

20
EXISTENCIA DE GASTOS TRIBUTARIOS EN LA NORMATIVA FISCAL CUBANA

Repasadas las caractersticas de las figuras establecidas por la reforma fiscal promulgada en 1994, podemos
intentar un acercamiento a la determinacin de la presencia de gastos tributarios en la legislacin cubana.

La normativa tributaria cubana ha establecido tratamientos preferenciales, incorporados como tales en atencin a
determinadas polticas de estmulo a sectores especficos: el agropecuario, el de la inversin extranjera, y el de
las zonas francas y parques industriales.

El tratamiento fiscal a la inversin extranjera tiene las siguientes particularidades:

?? Las empresas mixtas y los inversionistas nacionales y extranjeros que participen en contratos de
asociacin econmica internacional, no estn obligados al pago de los impuestos sobre transmisin
de bienes y herencias y sobre la propiedad o posesin de determinados bienes, establecidos en la legislacin
tributaria general.

?? El tipo impositivo del impuesto sobre utilidades se bonifica, reducindose del 35 al 30 %.

?? Podrn ser objeto de una exoneracin, en parte o en su totalidad, del pago del impuesto por las utilidades que
se reinviertan en el pas.

?? Se establece exencin de impuestos a la transferencia de las utilidades netas o dividendos, as como a las
cantidades que reciban los socios por concepto de expropiacin o liquidacin de la empresa.

?? Los inversionistas extranjeros socios en empresas mixtas o partes en contratos de asociacin econmica
internacional, estn exentos del pago del impuesto sobre los ingresos personales por las utilidades obtenidas
en el negocio.

?? El tipo impositivo del impuesto por la utilizacin de la fuerza de trabajo se reduce catorce puntos, del 25
al 11 %.

Fueron ratificados los beneficios fiscales concedidos al amparo del Decreto-Ley 50 de 1982, con el objetivo de
atraer a los potenciales inversionistas extranjeros y transmitir una seal de confianza y estabilidad a los negocios
mixtos ya establecidos. En el caso del Impuesto sobre utilidades, la nueva legislacin mantuvo el tipo impositivo
del 30 %, vigente desde 1982, lo que marca una diferenciacin entre tipos de propiedad, enfatizando la voluntad
de otorgar un trato tributario preferencial a las empresas mixtas y contratos de asociacin econmica
internacional respecto a las empresas estatales, sociedades mercantiles de capital totalmente cubano y sociedades
de capital cien por ciento extranjero.

De igual manera, el mencionado Decreto-Ley estableca que las asociaciones econmicas internacionales deban
pagar un Impuesto sobre nminas con un tipo impositivo del 25 %. Al establecer la Ley 73 de 1994 los tributos
laborales, se opt en la Ley 77 de 1995 norma que particulariza el tratamiento tributario para las asociaciones
econmicas internacionales por preservar la aplicacin generalizada del tipo impositivo del 14 % en la
Contribucin a la Seguridad Social y autorizar un tipo del 11 %, de manera que las entidades con participacin
de capital extranjero continuasen tributando un monto global equivalente al 25 % del total de salarios y
remuneraciones.

El sector agropecuario disfruta de un rgimen especial tributario, con las caractersticas siguientes:

??Las Cooperativas de Produccin Agropecuaria, las Unidades Bsicas de Produccin Cooperativa, los
Agricultores Pequeos y las Unidades Estatales de Produccin Agropecuaria estn excluidos de pagar el
21
impuesto por la utilizacin de la fuerza de trabajo en los casos de sus miembros permanentes, contratados
autorizados y estudiantes.

??Las Cooperativas de Produccin Agropecuaria y las Unidades Bsicas de Produccin Cooperativa de


menores ingresos estn exentas del pago del impuesto sobre utilidades. El Ministerio de Finanzas y Precios
regula dichas exenciones en proporcin con los ingresos percpita que reciben sus miembros.

??Los integrantes de las Cooperativas de Produccin Agropecuaria y las Unidades Bsicas de Produccin
Cooperativa pueden deducir del impuesto determinado sobre los ingresos personales los ingresos obtenidos
en funcin de las utilidades que reciban de estas entidades.

??Se establece la posibilidad legal de que el rgimen especial pueda contar adicionalmente con bonificaciones
segn las caractersticas de cada territorio, cultivo u organizacin, con el fin de propiciar un estmulo extra
a la produccin.

Este rgimen se enmarca dentro de las polticas pblicas diseadas especficamente para el sector agropecuario,
el cual constituye en elemento clave en la poltica econmica adoptada por Cuba; el tratamiento tributario
preferencial es uno de los instrumentos pblicos orientados a potenciar su desarrollo, tomando en consideracin
.....el papel decisivo de esta actividad en dos vertientes medulares: la generacin de producciones garantes de la
suficiencia alimentaria de la poblacin, y la reduccin de la brecha comercial externa.

Se concibi que la imposicin sobre las rentas personales y empresariales en este sector se aplicase
gradualmente, en la medida que la situacin econmica general de cada cultivo y actividad especfica,
y particularmente su desempeo financiero, fuera mostrando resultados positivos, de manera que el gravamen no
restara capacidades de desarrollo. De hecho, solo se aplica actualmente la tributacin sobre ingresos personales
y utilidades en el sector azucarero, as como la retencin practicada a los pequeos agricultores, del 5 %
sobre las ventas brutas, por las compras realizadas por empresas acopiadoras, establecida por el Decreto-Ley 66
de 1983. El resto de las obligaciones tributarias se aplica para todas las personas naturales y jurdicas que operan
en el sector.

Se trata entonces de un rgimen tributario que, adems del inters general de incentivar la participacin en el
sector agropecuario, ms especficamente favorece a determinadas formas organizativas de produccin
aplicando desgravaciones del impuesto que afecta al factor trabajo y aplicando crditos tributarios en el
impuesto sobre los ingresos personales de sus miembros, y brinda proteccin a las entidades cooperativas de
ganancias ms pequeas a partir de la magnitud de los ingresos de sus integrantes, adems de prever la
posibilidad de conceder beneficios adicionales.

En cuanto a las Zonas Francas y Parques Industriales, el DecretoLey 165 de 1996 establece las siguientes
regulaciones especiales tributarias:

??Los concesionarios y operadores que realicen actividades de produccin, manufactura, ensamblaje,


procesamiento de productos terminados, semielaborados y agropecuarios disfrutarn de una exencin total
del pago del impuesto sobre utilidades y por la utilizacin de la fuerza de trabajo durante los primeros doce
aos y una bonificacin del 50 % durante los siguientes cinco aos.

??Los operadores que realicen actividades comerciales y de prestacin de servicios, disfrutarn de una
exencin total del pago del impuesto sobre utilidades y por el empleo de la fuerza de trabajo, durante los
primeros cinco aos y una bonificacin del 50 % durante los siguientes tres aos.

Cuba: El sector agropecuario y las polticas agrcolas ante los nuevos retos, Gonzlez, Alfredo Aguilar,
Renato Fernndez, Pablo Garca, Anicia Dresdner, Jorge Trist, Tatiana Instituto Nacional de
Investigaciones Econmicas (INIE) de Cuba, La Habana, 2002.

22
Esta poltica de incentivos pretende aumentar la inversin extranjera en la modalidad de zonas francas y parques
industriales, capitalizando las ventajas del pas en cuanto a comunicaciones internacionales martimas y areas,
estabilidad poltico-social y fuerza de trabajo calificada.

Aunque no hay un consenso total al respecto, es generalmente aceptado que existe un gasto tributario cuando se
disfruta de un tratamiento fiscal diferente al aplicado a la generalidad de los sujetos en trminos de la estructura
tributaria bsica normal; la complejidad radica en la definicin de dicha estructura bsica, qu tratamientos
forman parte intrnseca de ella y cuales se apartan.

En cuanto al Impuesto sobre utilidades, la legislacin comprende, como aplicacin general, partidas deducibles
de los ingresos por conceptos de gastos necesarios, justificados y debidamente contabilizados, para determinar la
utilidad imponible. Entre tales gastos se cuentan aquellos que sean propios de la actividad o negocio gravado,
estn fiscalmente computados y no excedan los lmites normales del giro. Son deducibles los gastos materiales,
de personal, productivos, de administracin, generales y de ventas.

No son deducibles los gastos originados por multas, sanciones, obsequios, remuneraciones no incluidas en la
legislacin, las prdidas no cubiertas por el seguro, motivadas por negligencias manifiestas y el valor no
depreciado de los activos dados de baja. Se autoriza adems, con carcter deducible, una reserva para cubrir
prdidas y contingencias.

Por su parte, no estn gravados por el Impuesto la liquidacin y disminucin de reservas o provisiones
voluntarias; los dividendos recibidos por acciones o participaciones de la empresa en otras sociedades y
asociaciones econmicas residentes en Cuba; las aportaciones realizadas por los socios y las primas o excesos
sobre el valor nominal en la venta de acciones o participaciones del sujeto.

Los anteriores elementos clasificaran dentro de la estructura impositiva corriente, aplicable al universo total
de sujetos, sin distincin. En tanto el 30 % constituye una tasa reducida que beneficia a un segmento de
contribuyentes, clasifica como gasto tributario. El clculo ms sencillo para la determinacin del costo fiscal de
este incentivo puede hacerse a partir de la recaudacin proveniente de las asociaciones econmicas
internacionales, manteniendo inalterable el resto de los factores lo que clasifica como una medicin ex ante,
o sea, la estimacin del sacrificio por la mera existencia del beneficio tributario; la renuncia equivale al 0.2 %
de la recaudacin impositiva total del ao 2001.

Esta diferencia de cinco puntos en la carga fiscal representa una gran ventaja para los socios de empresas mixtas
y los inversionistas nacionales y extranjeros vinculados en contratos de asociacin econmica internacional,
en relacin con las entidades que operan bajo otra forma organizativa, pues automticamente incrementa sus
ganancias netas y se ampla la disponibilidad de recursos para inversiones y las reservas para investigacin y
desarrollo, entre otras facilidades.

Resulta imposible conocer qu magnitud del flujo de inversiones extranjeras responde directamente al estmulo
propiciado por la reduccin de la carga fiscal, por lo que no puede establecerse cun eficaz ha resultado este
incentivo.

Otra caracterstica de este rgimen especial es la posibilidad de acceder a una exencin del impuesto sobre las
utilidades que sean reinvertidas en el pas. Independientemente de que existen un grupo de reglas generales para
el otorgamiento de la exencin que toman en cuenta entre otros el volumen en trminos cuantitativos, el sector
que afecta y su impacto en el marco de la estrategia econmica domstica, su situacin geogrfica, as como
determinados aspectos de orden tcnico y legal, en tanto provee especficamente a determinado segmento de
inversionistas de un financiamiento libre de intereses a partir de ingresos presupuestarios, constituye un gasto
tributario. Igualmente difcil es determinar fehacientemente el beneficio real de esta ventaja fiscal (frente a la

23
alternativa de obtener financiamiento en el mercado bancario), adems de las dificultades para delimitar la
porcin del incremento de las utilidades imputable a la reinversin realizada.

Los socios extranjeros en los negocios mixtos disfrutan de una exencin general del pago del impuesto sobre los
ingresos personales por las utilidades obtenidas, as como las cantidades recibidas por concepto de expropiacin
o liquidacin de la empresa, y pueden transferir sin gravamen alguno sus dividendos al exterior. Aunque el peso
de las asociaciones con capital extranjero directo en nuestra economa es bajo (10.4 % de la recaudacin
del impuesto sobre utilidades) sera interesante conocer, por ejemplo, contando con la informacin necesaria
y la metodologa apropiada, la renuncia tributaria derivada de las exenciones a los dividendos remesados
sin tributacin alguna.

La no aplicabilidad a las asociaciones econmicas internacionales de los impuestos sobre transmisin de bienes
y herencias y sobre la propiedad o posesin de determinados bienes, ambos de escaso valor recaudatorio,
no debe considerarse como gasto tributario pues no se cumple precisamente el requisito de sujecin a la
obligacin.

La normativa del Impuesto sobre utilidades comprende tambin determinados beneficios que pudieran constituir
gastos tributarios, al no considerarse parte de la estructura normal del tributo y ser tratamientos de alcance
parcial. Entre ellos tenemos la posibilidad de aplicar tasas anuales de depreciacin acelerada, y la de que los
grupos o corporaciones tributen por el mtodo de beneficio consolidado, ambos previa autorizacin del Ministro
de Finanzas y Precios tras el anlisis de la fundamentacin presentada por el contribuyente. Este ltimo
tratamiento ha sido considerado con un criterio altamente restrictivo; prcticamente no se ha autorizado este tipo
de tributacin.

En cuanto al sector agropecuario, pudiera entenderse que los gastos tributarios tienen una doble manifestacin:
por los beneficios provistos en los impuestos sobre utilidades, ingresos personales, y por la utilizacin de la
fuerza de trabajo, y por el hecho de que la implementacin del sistema impositivo no es homognea,
al no aplicarse la imposici n a la renta en la mayora de los cultivos. A nuestro juicio, esta ltima circunstancia
tampoco clasifica como gasto tributario, en tanto responde a una decisin gubernamental de mantener la
no sujecin hasta que estn creadas mejores condic iones en dichas actividades.

En el Impuesto sobre Ingresos Personales, de acuerdo con lo expuesto sobre sus caractersticas principales en el
captulo dedicado al sistema tributario cubano, podran clasificarse como gasto tributario, considerando su
alcance limitado a determinados segmentos y la promocin de determinadas conductas, las exenciones a las
remesas de ayuda familiar en divisas recibidas del exterior, as como, indistintamente segn el tipo de moneda en
que sean percibidos, a los intereses bancarios por los depsitos en cuentas de ahorro, y a los ingresos obtenidos
por actividades de significacin nacional. En Cuba, tomando en cuenta el grado de desarrollo de la imposicin a
la renta personal, no se han establecido regmenes de tributacin simplificada, ni deducciones progresivas de
acuerdo con las circunstancias propias del contribuyente.

En cuanto a las deducciones para establecer los ingresos imponibles, cabe destacar que, como parte de la
estructura bsica, se acepta normalmente hasta un lmite del 10 % de los ingresos brutos como deducible,
por concepto de gastos necesarios para el ejercicio de la actividad o profesin, relacionados con el origen de los
ingresos. Sin embargo, en el caso especfico de las personas naturales que trabajan como transportistas por
cuenta propia, se reconoce una deduccin de hasta el 20 % de los ingresos. Se evidencian dos tipos de gasto
tributario: la diferencia de magnitudes de las deducciones de gastos en las actividades a los transportistas se les
autoriza el doble que al resto, sin que exista una diferencia significativa en cuanto a nivel de costos de la
actividad de transporte en comparacin con otras actividades; y la adjudicacin, por los sujetos que realizan
algunas actividades altamente rentable s, de una deduccin de gastos superior a sus costos efectivos.

El Impuesto por la Utilizacin de la Fuerza de Trabajo es un tributo que afecta directamente los costos de la
empresa en funcin de la explotacin de una mayor o menor cantidad de trabajadores y la magnitud de los
salarios y dems remuneraciones pagadas por los empleadores. Evidentemente, en las actividades o tecnologas

24
que por sus caractersticas requieran de un uso extensivo de fuerza de trabajo, el impacto de este impuesto ser
ms fuerte. Por ello, la legislacin contempla la posibilidad de ser favorecido con una exencin o una
bonificacin expresamente otorgada por el Ministro de Finanzas y Precios, cuando se demuestre que el
resultado negativo de la empresa est provocado directamente por el pago del impuesto. Dado que la aplicacin
de este impuesto fue gradual, varias entidades afrontaron problemas en los primeros aos para pagarlo; ya en los
ltimos aos ha ido disminuyendo el nmero de personas jurdicas beneficiadas y el monto del sacrificio fiscal.

Existe un conjunto de premisas para la evaluacin de las solicitudes y el otorgamiento del beneficio. Hasta el
momento no se concede con carcter preferencial a ningn sector o zona geogrfica en especfico, aunque se
puede concluir, analizando las exenciones y bonificaciones otorgadas en los ltimos aos, que la mayora de las
empresas beneficiadas estn situadas en el oriente del pas, que es la regin econmicamente menos
desarrollada. A manera de ejemplo, en el 2000 la renuncia tributaria por este concepto alcanz una magnitud
equivalente al 0.4 % y el 0.7 %, respectivamente, del PIB y de la recaudacin fiscal del ao. En cuanto a la
diferencia de catorce puntos entre el tipo general y el aplicado a las asociaciones econmicas internacionales,
el costo fiscal representa el 0.1 % de los ingresos presupuestarios.

Del Impuesto sobre los Servicios, aunque la normativa es amplia en cuanto al enunciado de los servicios
gravables, existen determinados sectores en los cuales no se ha dispuesto an su aplicacin mientras
no concurran determinadas circunstancias econmicas y se cumplan ciertos requisitos de orden prctico.
En aquellos servicios actualmente gravados, no se establecen exenciones, exclusiones relevantes de la base
imponible o tipos diferenciados, por lo que su alcance es general. El nico beneficio especfico claramente
identificable como gasto tributario es la exencin a las personas naturales que ejercen como arrendadores de
viviendas y habitaciones, cuando le arrienden exclusivamente a cubanos residentes permanentes en el territorio
nacional, por un plazo superior a tres meses, y perciban por ello ingresos por debajo de una cuanta
predeterminada. Estos sujetos s tributan normalmente el Impuesto sobre ingresos personales.

En cuanto al arancel de importacin en Cuba no se gravan las exportaciones, que como habamos visto
formalmente no es un impuesto, pero en la prctica estadstica y analtica se maneja como una figura
tributaria ms, existen algunos regmenes de exenciones y bonificaciones, establecidos bajo la cobertura legal del
DecretoLey 124 de 1990, el cual prev la factibilidad de conceder suspensiones, exenciones y reducciones de
los derechos de aduana cuando las circunstancias econmicas as lo ameriten. Los sistemas de beneficios
arancelarios existentes son:

?? El rgimen de exencin arancelaria a las maquinarias y equipamiento general (activos fijos tangibles) que
constituyan tecnologas de avanzada y de los cuales no exista una produccin nacional competitiva, entre
otros requisitos. Surgi inicialmente como un incentivo a las asociaciones econmicas internacionales
contenido en la Ley 77 de 1995, pero en la prctica constituye un beneficio al que puede acceder cualquier
entidad, sin distincin de forma organizativa o sector en que opera.

?? El rgimen de estmulo a las exportaciones, en las modalidades de draw back o reintegro de derechos,
y exencin por admisin temporal para perfeccionamiento activo. Igualmente aplicable con independencia
del sector y la forma organizativa.

?? El rgimen de exencin por exportacin temporal de mercancas para perfeccionamiento pasivo, tambin
disponible para cualquier empresa.

?? Exenciones para las donaciones, las reposiciones por garanta, la entrada de mercancas para ferias y
exposiciones.

?? A solicitud de la empresa afectada, se evala en la Comisin Nacional Arancelaria el impacto de los costos
de determinadas materias primas y materiales, y de considerarse conveniente, se reducen las tarifas
arancelarias a favor de todas las entidades que operan en el sector analizado.

25
?? Bonificacin del 50 % del arancel por la introduccin de tecnologas limpias, previa certificacin de las
autoridades medioambientales correspondientes, independientemente del rgimen de propiedad del
importador y la rama econmica en la que sern introducidas.

Salvo el caso discutible de la disminucin tarifaria en materias primas y materiales especficos, que pudiera
favorecer a las empresas que desempean su actividad en determinado sector, en detrimento del resto de las
empresas que operan en otros sectores en los que pudieran emplearse tambin dichos insumos, podemos decir
que no existen gastos tributarios en el arancel de importacin, en tanto los regmenes de beneficio arancelario
son accesibles por todas las entidades, con independencia de la forma organizativa y de propiedad del
importador, el sector econmico y la zona geogrfica involucrada, o sea, es lgico considerarlos integrados a la
estructura corriente del concepto.

Del resto de los tributos, consideramos que no cabe considerar en ellos la presencia de gastos tributarios, estos
son despreciables, o es recomendable profundizar an ms en lo que corresponde a las estructuras bsicas
impositivas y lo que constituye tratamientos diferenciados que se apartan de ellas:

??No se aplica ningn tipo de tratamiento especial o este resulta insignificante, por lo que tienen un alcance
total en el universo de sujetos obligados por ley (las tasas, el Impuesto sobre Documentos y la Contribucin
a la Seguridad Social), o tienen un peso recaudatorio nfimo que no amerita su anlisis, al menos en esta
etapa inicial (impuestos sobre el Transporte Terrestre, y sobre Transmisin de Bienes y Herencias).

??Sencillamente, siendo enunciados por la Ley 73 de 1994, no se ha establecido su aplicacin o no han sido
configurados an completamente los hechos y bases imponibles, como son los casos de los impuestos sobre
las Ventas, Especial a Productos, sobre la Propiedad o Posesin de Determinados Bienes, y sobre la
Utilizacin de los Recursos Naturales y para la Proteccin del Medio Ambiente.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. Los gastos tributarios constituyen prdidas de recaudacin, que privan al Estado de ingresos que podran ser
empleados para el financiamiento directo de programas de gastos de inters pblico, en contraposicin al
uso, al arbitrio de los agentes beneficiados, de esos ingresos en la consecucin de los objetivos para los que
se establecieron dichas ventajas fiscales.

2. El tema de los gastos tributarios es novedoso en Cuba, pues no se ha establecido su existencia desde el punto
de vista terico, ni se realiza una evaluacin peridica de los costos fiscales inducidos. Por tanto,
es necesario realizar una profundizacin terica y una revisin de la experiencia internacional de las
metodologas para la determinacin de lo que constituyen las estructuras impositivas comunes y los gastos
tributarios, y adecuarlas a las peculiaridades de nuestra economa y sistema fiscal.

3. Independientemente de ello, es posible ofrecer una tentativa de definicin de gasto tributario: todo aquel
tratamiento tributario diferenciado, especial o preferencial, que no se corresponde con el aplicado a la
generalidad de los sujetos segn la estructura bsica normal de cada figura tributaria, y que beneficia,
bajo ciertas condiciones previstas en la legislacin, a determinados grupos de contribuyentes.

4. La reforma fiscal constituy, en trminos de poltica econmica y social, una necesidad imperiosa, en tanto
deba proveer de un sistema de tributacin que potenciara la recaudacin, respondiera adecuadamente a los
mltiples cambios introducidos en la economa y la sociedad, promoviera el crecimiento del producto,
y facilitara la reinsercin en el sistema econmico internacional.

5. La normativa tributaria cubana actual (con un desarrollo integral no mayor de siete a ocho aos) constituye
un sistema de caractersticas universales, en el entendido de que, una vez implementada la aplicacin de la
figura tributaria, no tiene erosiones legislativas relevantes ni son frecuentes los tratamientos especficos o

26
regmenes especiales, por lo que en ausencia de un anlisis ms riguroso del tema podemos afirmar que es
estrecho el espacio para la existencia de gastos tributarios.

6. En Cuba, la autoridad legislativa en materia impositiva es nica, o sea, los territorios no tienen facultades
para establecer ingresos propios, lo cual elimina la competencia fiscal a travs de gastos tributarios.

7. En general, los componentes de diseo esenciales de los principales tributos vigentes en Cuba tales como
las bases imponibles y los tipos impositivos no han tenido prcticamente modificaciones desde que
fueron introducidos, lo cual indica poco uso como instrumento de poltica fiscal para la movilizacin de
otras variables macroeconmicas.

8. Tericamente se plantea la necesidad de contar con sistemas tributarios neutrales, que no provoque
distorsiones en la asignacin de recursos y no otorgue subsidios injustific ados a sectores o reas.
Sin embargo, se reconoce tambin la factibilidad de utilizar la tributacin como un instrumento activo de
poltica econmica.

9. La economa cubana asumi su reforma fiscal en una coyuntura sumamente difcil, a partir de la confluencia
del bloqueo econmico y financiero aplicado por los gobiernos norteamericanos desde principios de los 60
y el impacto del cese de las relaciones econmicas ventajosas propiciadas por los mecanismos de integracin
del bloque socialista. Por tanto, se concedi especial importancia al otorgamiento de determinados
incentivos tributarios dirigidos bsicamente a la inversin extranjera y los beneficios a determinadas formas
de produccin en el sector agropecuario, como dos de los factores crtic os de la estrategia adoptada.
El nuevo esquema tributario preserv estos beneficios sectoriales tomando en cuenta adems que el impacto
inmediato de la reforma gener una holgura recaudatoria relativa.

10. Tomando en cuenta el ensanchamiento observado en el dficit fiscal en Cuba y las previsiones de
crecimiento del gasto pblico a partir de la potenciacin de las polticas sociales, se hace necesario evaluar
los gastos tributarios y su interaccin efectiva con otras variables macroeconmicas, buscando el incremento
de los ingresos presupuestarios para el financiamiento de los mltiples programas de mejoramiento de la
calidad de vida.

11. En Cuba existen gastos tributarios, y estos pueden ser divididos en dos grandes grupos: los beneficios
explcitamente configurados en la legislacin impositiva, tales como las exenciones del pago del Impuesto
sobre Ingresos Personales a los inversionistas extranjeros socios en empresas mixtas o partes en contratos de
asociacin econmica internacional, por las utilidades percibidas en el negocio, y las tasas reducidas en los
impuestos sobre Utilidades y por la Utilizacin de la Fuerza de Trabajo en las entidades con participacin
directa de capital forneo; y los beneficios que aparecen enunciados en la legislacin, que son desarrollados
posteriormente con un carcter y alcance ms especfico, como son por ejemplo las exenciones
por reinversin de utilidades o del Impuesto por la Utilizacin de la Fuerza de Trabajo ante situaciones
de prdida.

12. Puede resultar positivo revisar los tratamientos especiales que resquebrajan la neutralidad del sistema fiscal
y generan distorsiones que atentan contra la equidad y la generalidad que deben regir a la tributacin,
siempre que, sustentado por un riguroso anlisis, se considere conveniente en trminos de los objetivos
superiores de la poltica social y econmica, y se demuestre que la magnitud de las renuncias recaudatorias
es menor que los rendimientos econmicos y sociales de los comportamientos promovidos y logrados con su
implementacin, o lo que es lo mismo, resulten beneficios tributarios eficaces.

13. Sera conveniente parametrizar supuestos de concesin en determinados impuestos, para minimizar la
posibilidad de otorgar beneficios discriminatorios.

14. Es provechoso implementar mtodos confiables de estimacin costo beneficio de los tratamientos
preferenciales y diferenciados, aplicando metodologas que propicien una evaluacin regular y precisa de las

27
condiciones que los justifican, y sentar las bases para el clculo del estimado de ingresos dejados de percibir
por la aplicacin de beneficios tributarios.

15. Es indispensable garantizar el suministro oportuno de datos estadsticos fiables, y contar con varias fuentes
de informacin suficiente para sustentar los clculos de las renuncias tributarias: Sistema de Cuentas
Nacionales, declaraciones juradas de los contribuyentes, encuestas, datos sectoriales de los organismos de la
administracin central del Estado, estudios propios de la autoridad tributaria, entre otras. Los resultados de
estos clculos deben ser conocidos y tomados en cuenta para la toma de decisiones presupuestarias y
fiscales, pues se trata de ingresos potenciales no percibidos y que por tanto no han sido redistribuidos en bien
de la sociedad, a travs de programas concretos de gasto pblico.

16. El estimado de la renuncia tributaria que aparece en este trabajo se circunscribe solo a determinados
beneficios, y se calcul exclusivamente a partir de la informacin de las autoridades tributarias y sin tomar
en cuenta otros factores que pueden afectar a la variable impositiva; es razonable esperar que, en la medida
que se identifiquen con mayor precisin otros gastos tributarios y la metodologa para su estimacin, este
costo fiscal que ahora parece marcadamente menor al de otros pases latinoamericanos, pueda aumentar.

17. Es factible evaluar la incorporacin de los gastos tributarios en principio como informacin
complementaria al proceso de elaboracin y control del Presupuesto en Cuba, dotando as de mayor
transparencia a la gestin presupuestaria y proveyendo de todas las herramientas para una eleccin
totalmente racional de alternativas.

18. Los tpicos que debe abordar este informe complementario pudieran ser: conceptualizacin del gasto
tributario; identificacin de los componentes de la estructura impositiva bsica; listado de los
gastos tributarios, clasificados por tipo de tributo y/o criterio de sustentacin; explicacin de la metodologa
de estimacin de la renuncia fiscal precisando las fuentes de los datos y los supuestos adoptados);
y clculo del sacrificio fiscal agregado, con el correspondiente anlisis propiamente tributario y
presupuestario de los efectos.

19. En tanto los gastos tributarios representan prdidas de ingresos, la carga fiscal que necesariamente debe
imponer el Estado para sufragar el gasto pblico se traslada de los sectores beneficiados hacia el resto de los
contribuyentes, por lo que pueden introducirse elementos de distorsin en el comportamiento de los agentes
econmicos y sociales.

20. Sin embargo, la renuncia fiscal derivada de los beneficios tributarios bajo los supuestos de que estos
han sido prudencial y convenientemente delineados, constituyen una poltica restrictiva y su aplicacin
resulta efectiva es asumida precisamente para corregir determinados desequilibrios, persiguiendo los
objetivos de modificar la estructura econmica del pas, promover ciertas conductas de ndole social y
asegurar mayores ingresos fiscales en el futuro.

21. El clculo del sacrificio fiscal en relacin con el PIB, tanto en magnitudes absolutas como en trminos de
elasticidad relativa, permite establecer una confrontacin entre el crecimiento econmico cuantitativo y el
comportamiento de los costos asociados a los gastos tributarios. Por su parte, la determinacin de la
proporcionalidad de la renuncia respecto a los ingresos reales, propicia su identificacin como prdidas
recaudatorias, en trminos de recaudacin potencial.

28
BIBLIOGRAFA

Incentivos Tributa rios y Renuncia Fiscal


Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL), Junio/2001, Consultor Principal:
Silvia Simonit.

El Pacto Fiscal: Fortalezas, Debilidades y Desafos


Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL), Santiago de Chile, 1998.

Hacienda Pblica. Terica y Aplicada


Musgrave, Richard Musgrave, Peggy McGraw-Hill, 1995

Instrumentos para el Anlisis Econmico


Echevarra, Oscar Hernndez, Alina Tansini, Rubn Zejan, Mario Instituto Nacional de Investigaciones
Econmicas (INIE) de Cuba, La Habana, 2001.

Finanzas Pblicas y Desarrollo. Coloquio Franco Latinoamericano.


Compiladores: Juan Martn y Maite Guijarro Grupo Editor Latinoamericano S.R.L., Buenos Aires, 1989

Macroeconoma
Mankiw, N. Gregory Antoni Bosch editor, Barcelona, 1997

Cuba: El sector agropecuario y las polticas agrcolas ante los nuevos retos
Gonzlez, Alfredo Aguilar, Renato Fernndez, Pablo Garca, Anicia Dresdner, Jorge Trist, Tatiana
Instituto Nacional de Investigaciones Econmicas (INIE) de Cuba, La Habana, 2002.

29
Datos del autor

Nombres y apellidos : Alejandro Gil Vinseiro.

Formacin: Graduado de Licenciatura en Economa en la Facultad de Economa de la Universidad de La Habana


en 1994.

Experiencia laboral: De 1994 a la fecha, en el Ministerio de Finanzas y Precios

09/1994 01/2001 Analista Global de Finanzas y Precios en el Departamento de Proyeccin y


Anlisis de Ingresos de la Direccin de Ingresos del Ministerio de Finanzas
y Precios.

01/2001 Jefe del Departamento de Proyeccin y Anlisis de Ingresos de la Direccin


a la fecha de Ingresos del Ministerio de Finanzas y Precios.

e-mail: agvinseiro858@hotmail.com

30

Vous aimerez peut-être aussi