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Avantages fiscaux accords certains secteurs dactivit par le droit commun

A- SECTEUR DES EXPORTATIONS

1- Impt Gnral sur le Revenu ou Impt sur les Socits

Les entreprises exportatrices de produits ou de services, qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires
l'exportation, bnficient d'une exonration totale pendant les cinq premires annes, compter de la date
de la premire opration dexportation et d'une rduction de 50 % au-del de cette priode.

Toutefois, l'exonration et la rduction prcites ne sont acquises aux entreprises de services que pour le
chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises.

2- Taxe sur la Valeur Ajoute

Exonration des produits livrs et des services rendus l'exportation ainsi que les marchandises ou objets
placs sous le rgime suspensif en douane.

Achat en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur par les entreprises exportatrices de produits
et dans la limite du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule des marchandises, matires
premires, emballages et services ncessaires auxdites oprations.

Remboursement de la Taxe sur la valeur ajoute ayant grev les acquisitions des biens ncessaires aux
oprations d'exportation.

B- SECTEUR DU TRANSPORT

Les oprations de transport international et les prestations de services qui leur sont lies ainsi que les
oprations de rparation, d'entretien, de maintenance, de transformation, d'affrtement et de location portant
sur les diffrents moyens dudit transport savoir terrestre, maritime ou arien sont exonres de la taxe sur
la valeur ajoute avec droit dduction.

Le transport public routier de voyageurs et de marchandises peut en matire de taxe sur la valeur ajoute
dduire du montant de la taxe paye au titre de l'achat du gasoil utilis par les vhicules affects cet
usage.

Les entrepreneurs exerant d'autres activits soumises la taxe sur la valeur ajoute et effectuant le
transport de marchandises pour leur compte et par leur propre moyen bnficient galement de la dduction
du montant de la taxe paye au titre du gasoil.

C- SECTEUR MINIER

1- Impt Gnral sur le Revenu ou Impt sur les Socits

Les entreprises minires exportatrices bnficient dune rduction de 50% de l'impt sur le revenu ou de
l'impt sur les socits pour une priode de 5 ans, compter de leur premire opration dexportation.
Les entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur
valorisation bnficient galement de cette rduction de 50%.

Au-del de la priode de 5 ans, ces entreprises continuent de bnficier de cette rduction.


2- Provision pour reconstitution de gisements

Les entreprises minires peuvent constituer une provision pour reconstitution de gisements hauteur de
50% du bnfice fiscal avant impt sans toutefois dpasser 30% du montant du chiffre d'affaires ralis
pour la vente de produits extraits des gisements exploits. Cette provision doit tre utilise concurrence de
20% de son montant pour alimenter un fonds social et de 80% pour la reconstitution de gisements.

A partir de la loi de finances 2003, la fixation de la proportion de la provision pour reconstitution de


gisements destine alimenter le fonds social constitue une dcision de gestion de lentreprise minire qui
doit tenir compte du montant prvisionnel des indemnits de licenciement ainsi que de lvolution des
montants cumuls dudit fonds.

D- SECTEUR DE LARTISANAT

Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat d'un travail essentiellement manuel, bnficient
d'une rduction de 50% de l'impt gnral sur le revenu ou de l'impt sur les socits pendant les cinq
premiers exercices suivant la date du dbut de leur activit.

E- SECTEUR DE L'ENSEIGNEMENT

1- Impt Gnral sur le Revenu ou Impt sur les Socits

Ces tablissements bnficient d'une rduction de 50 % pendant les 5 premiers exercices conscutifs
suivant la date du dbut de leur exploitation.

2- Taxe sur la Valeur Ajoute

Exonrations

des biens d'quipements acquis et inscrits dans un compte dimmobilisation par les tablissements privs
d'enseignement ou de formation professionnelle, lexclusion des vhicules automobiles autres que ceux
rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet.
des intrts de prts accords par les tablissements bancaires ou par les socits de financement aux
tudiants de l'enseignement priv ou de la formation professionnelle.
des prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires fournis par les
tablissements de l'enseignement priv au profit des lves et des tudiants.
des investissements portant sur la construction de cits et de campus universitaires.
des ventes portant sur les matriels caractre scientifique, culturel ou ducatif imports en franchise des
droits et taxes dans le cadre des accords de l'U.N.E.S.C.O. pour le compte des tablissements utilisateurs.

F- SECTEUR TOURISTIQUE

1- Droits d'Enregistrement et de Timbre

Taux rduit de 1% sur les baux emphytotiques portant sur les immeubles usage htelier et leurs
dpendances ;
Enregistrement au taux de 5 % des cessions de fonds de commerce et de clientle d'tablissements
hteliers, de restaurants, de dbits de boissons alcoolises et de salles de spectacles cinmatographiques.

2- Impt Gnral sur le Revenu ou Impt sur les Socits

Les entreprises htelires bnficient, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre
d'affaires ralis en devises et dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par linterm-
diaire dagences de voyages :
de l'exonration totale de limpt sur les socits ou de limpt gnral sur le revenu pendant une
priode de 5 ans qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement
a t ralise en devises (pour les tablissements crs compter du 1er juillet 2000.
d'une rduction de 50% au-del de cette priode (rduction applicable galement aux tablissements
dont l'activit a dbut avant le 01/07/2000).

3- Taxe sur la Valeur Ajoute

Application du taux rduit de 10% avec droit dduction aux oprations d'hbergement, de
restauration, de location d'htels et d'ensembles touristiques.
Exonration avec droit dduction des biens dinvestissement acquis par les exploitants hteliers, aussi
bien lintrieur qu limportation.

4- Impt des Patentes et Taxe Urbaine

La valeur locative est limite la partie du prix de revient des investissements imposables infrieure ou
gale 50 millions de dirhams (sapplique galement aux prestataires de services pour les biens acquis
compter du 01-01-2001).
Application des abattements suivants pour la dtermination de la valeur locative servant de base au
calcul de limpt d par les tablissements hteliers, quils soient exploits par leur propritaire ou
donns en location :

20% pour la tranche du prix de revient infrieure 3 millions de DH ;


40% pour la tranche du prix de revient comprise entre 3 millions et 6 millions de DH ;
50% pour la tranche du prix de revient comprise entre 6 millions et 12 millions de DH ;
60% pour la tranche du prix de revient suprieure 12 millions de DH.

N.B.

Compte tenu des abattements susviss, un abattement supplmentaire de 25% est appliqu la valeur
locative obtenue.

5- Taxe de licence

Application d'un taux rduit de 25% au principal de l'impt des patentes.

G- SECTEUR DE L'IMMOBILIER

1- Droits d'Enregistrement

La premire vente de locaux usage exclusif dhabitation caractre social est soumise aux droits
denregistrement au taux rduit de 1,25% ;

Taux rduit de 2,5% applicable :

lacquisition de locaux usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif loccasion de


la premire vente ;
lacquisition par des personnes physiques ou par des socits immobilires dimmeubles usage
exclusif dhabitation ;
lacquisition de terrains destins la ralisation doprations de lotissement ou de construction de
locaux usage dhabitation, commercial, professionnel ou administratif.

Taux rduit de 1% applicable aux donations de biens immeubles faites en ligne directe et entre poux,
frres et surs.
2- Impt Gnral sur le Revenu : Revenus et Profits Fonciers

Exonration totale

Des revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction nouvelles
pendant les trois annes qui suivent celles de leur achvement ;
Du profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie dimmeuble occup titre dhabitation
principale depuis au moins 10 annes au jour de la cession par son propritaire ou par les membres des
socits transparentes ou objet immobilier ;
Du profit rsultant de la cession dimmeuble occup au moins pendant 5 ans et dont le prix de vente ne
dpasse pas 1 million de dirhams et dune rduction de 50% pour la partie excdent ce seuil ;
Du profit ralis sur une ou plusieurs cessions qui ne totalisent pas dans lanne civile, une valeur totale
dpassant 60.000 DH ;
Du profit ralis par les personnes physiques loccasion de la premire cession de locaux usage
dhabitation dont la superficie couverte et le prix de cession nexcdent pas respectivement 100 m et
200.000 DH ;
Des cessions titre gratuit portant sur les biens immeubles ou droits rels immobiliers effectues entre
ascendants et descendants, entre poux, frres et surs.

3- Provision pour logement

Les personnes physiques soumises limpt gnral sur le revenu, selon le rgime du rsultat net rel et les
personnes morales soumises limpt sur les socits peuvent constituer une provision pour logement dans
la limite de 3% du rsultat fiscal destine l'acquisition ou la construction par l'employeur de logements
affects aux salaris. 50% au moins de ces provisions doivent tre affectes aux logements conomiques
qui s'entendent des habitations dont la superficie et la V.I.T. n'excdent pas respectivement 150 m et 500
000 DH.

4- Taxe sur la Valeur Ajoute

Exonration des oprations de crdit foncier et de crdit la construction se rapportant au logement


conomique vis au titre 6 du dcret Royal portant loi n 552-67 du 26 ramadan 1388 ( 17 dcembre
1968) relatif au crdit foncier, au crdit la construction et au crdit l'htellerie (art 7 IV 15) ;
Exonration des oprations de construction usage dhabitation principale dont la superficie couverte
nexcde pas 240 m2 ;
Exonration des oprations de construction de logements raliss pour le compte de leurs adhrents par
les coopratives dhabitation ;
Exonration des constructions de logements sociaux dont la superficie n'excde pas 100 m 2 et dont la
valeur immobilire totale ne dpasse pas 200 000 DH, avec possibilit de remboursement de la taxe sur
la valeur ajoute ayant grev les achats des intrants.

5- Taxe Urbaine

Exonration totale, pour toute la dure du contrat de prt consenti pour la construction dans le cadre des
dispositions rgissant le C.I.H. de locaux d'habitation considrs comme logements conomiques ;
Application dun abattement de 75% de la valeur locative servant de base pour le calcul de la taxe urbaine
concernant lhabitation principale.

6- Promoteurs Immobiliers

Les promoteurs immobiliers, agissant dans le cadre dune convention avec l'Etat pour la ralisation dun
programme de construction de 2.500 logements sociaux tals sur une priode maximum de 5 ans
compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire, sont exonrs de tout impt et taxe dus
au titre de ce programme (applicable aux conventions conclues compter de janvier 2001) ;
Les promoteurs immobiliers qui agissent dans un cadre conventionnel avec lEtat, en vue de raliser,
dans un dlai maximum de 3 ans, un programme de construction de cits de rsidences et de campus
universitaires dune capacit dhbergement dau moins 1 000 lits, bnficient dune rduction de 50%,
pendant les cinq premires annes, de limpt gnral sur le revenu ou de limpt sur les socits au titre
des revenus provenant de la location desdites constructions et de lexonration totale des autres impts
(droits denregistrement en ce qui concerne lacquisition de terrains, limpt des patentes, la taxe sur la
valeur ajoute, la taxe urbaine et tout impt, taxe redevance et contribution prvus en faveur des
collectivits locales et leurs groupements).

H- SECTEUR AGRICOLE

Les revenus agricoles sont exonrs de tout impt jusquau 31 dcembre 2010.

I- AUTRES AVANTAGES COMMUNS A TOUS LES SECTEURS

1- Droits d'Enregistrement

Exonration des actes dacquisition de terrains nus destins la ralisation dun projet dinvestissement.
Le dlai maximum de ralisation est fix 36 mois ;
Application d'un taux rduit de 2,5% aux ventes de terrains nus rservs la ralisation d'oprations de
lotissement ou de constructions de locaux usage d'habitation, commercial, professionnel ou
administratif. Ce projet de lotissement ou de construction doit tre ralis dans un dlai maximum de
7 ans compter de la date d'acquisition du terrain ;
Exonration du droit de mutations des acquisitions de terrains destins la construction dimmeubles
usage exclusivement professionnel par les socits de leasing ;
La perception du droit dapport au taux de 0,5% loccasion de constitutions et daugmentations du
capital des socits.

2- Impt Gnral sur le Revenu ou Impt sur les Socits

a- Amortissement dgressif

La loi de finances pour lanne 1994, a introduit un systme d'amortissement dgressif sur option pour tous
les biens d'quipements acquis compter du 1 er janvier 1994 l'exclusion des immeubles et de certains
vhicules de transport des personnes viss par la loi.

C'est ainsi que les quipements peuvent tre amortis selon la mthode dite "dgressive" en appliquant au
taux d'amortissement normal les coefficients suivants :

1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 3 ou 4 ans ;


2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5 ou 6 ans ;
3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure 6 ans.

b- Provision pour investissement

Les entreprises peuvent constituer une provision pour investissement hauteur de 20% du bnfice
fiscal avant impt, dans la limite de 30% de la valeur totale de l'investissement en vue de l'acquisition
de biens d'quipement, matriels et outillages directement productifs, l'exclusion des terrains, des
constructions autres qu' usage professionnel et des vhicules de tourisme.
Les entreprises peuvent affecter tout ou partie de la provision leur restructuration ou la recherche et
dveloppement et doivent l'utiliser avant l'expiration de la 3me anne suivant celle de sa constitution.

N.B.

Le dlai d'utilisation des provisions pour investissement concernant le secteur de la pche ctire est fix
5 ans.
c- Traitement fiscal des plus-values

En cours dexploitation

L'entreprise qui, en cours d'exploitation ou en cas de cession partielle d'entreprise procde des retraits ou
des cessions d'lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis, et des titres de participation, a la
possibilit de choisir entre lapplication de l'abattement ou de l'exonration conditionnelle :

Abattement

25% si la dure de dtention des biens est suprieure 2 ans et infrieure ou gale 4 ans ;
50% si la dure de dtention des biens est suprieure 4 ans et infrieure ou gale 8 ans ;
70% si la dure de dtention des biens est suprieure 8 ans.

Exonration totale si lentreprise souscrit un engagement rinvestir, dans les 3 annes suivant la date de
clture de lexercice au cours duquel a t effectu le retrait ou la cession, en biens dquipement ou en
immeubles rservs sa propre exploitation professionnelle (lesdits biens doivent tre gards l'actif
pendant une dure de 5 ans).

Toutefois, lorsquil sagit de terrains non btis acquis dans le cadre du rinvestissement prcit,
lexonration prvue est subordonne laffectation desdits terrains la propre exploitation professionnelle
de lentreprise ou ldification de constructions destines au mme usage.

En fin dexploitation

Labattement appliqu en fin dexploitation est de :

50 % si la dure de dtention du bien est de 4 ans au moins et infrieure 8 ans ;


2/3 si cette dure est suprieure ou gale 8 ans.

3- Taxe sur la Valeur Ajoute

Exonration de la taxe sur la valeur ajoute lintrieur et limportation des biens dquipement,
matriels et outillages inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit dduction
conformment la lgislation en vigueur, avec possibilit de remboursement pour les entreprises assujetties
qui ont acquitt la taxe sur la valeur ajoute sur l'achat desdits biens.

4- Impt des Patentes

Exonration de limpt des patentes pour les entreprises nouvellement cres pendant une priode de 5
ans compter de la date du dbut d'activit.

Toutefois, cette exonration ne sapplique pas :

Aux tablissements stables des socits et entreprises nayant pas leur sige au Maroc attributaires
de marchs de travaux, de fournitures ou de services ;
Aux tablissements de crdit, Bank Al Maghreb et la CDG ;
Aux tablissements dassurances et de rassurances ;
Et aux agences immobilires.

N.B.

L'exonration de 5 ans a t tendue au dcime et aux centimes additionnels pour les investissements
raliss compter du 1er Janvier 2001.
La valeur locative, servant de base au calcul de limpt des patentes d au titre des terrains, btiments et
leurs agencements, matriels et outillages, est limite la partie de leur prix de revient gale ou infrieure
50 millions de dirhams ;
Exonration du principal de limpt des patentes des extensions et additions dinvestissements (ainsi les
terrains, constructions de toute nature, additions de constructions, machines, appareils, matriels et
outillages, acquis compter du 1er janvier 2001, directement ou par voie de crdit-bail bnficient de
cette exonration pendant une priode de cinq ans, qui court compter de la date de leur installation ou
mise en service).

5- Taxe Urbaine

Exonration totale pendant 5 ans :

des constructions nouvelles et additions de construction ainsi que des machines et appareils
nouvellement installs ;
l'exonration prcite s'applique galement, pour la mme dure, aux terrains, constructions, machines,
appareils, matriels et outillages acquis en cours d'exploitation, directement ou par voie de crdit-bail ;
des constructions nouvelles et additions de construction ainsi que des biens dquipements, matriels et
outillages destins exclusivement usage professionnel lorsquils sont acquis par les entreprises de
crdit-bail pour le compte de leur clientle, lexclusion de ceux appartenant :
aux tablissements stables des socits et entreprises nayant pas leur sige au Maroc attributaires
de marchs de travaux, de fournitures ou de services ;
aux tablissements de crdit, Banque Al Maghreb et la CDG ;
aux entreprises dassurances et de rassurances ;
aux agences immobilires.

Plafonnement de la valeur locative imposable la taxe urbaine, pour tout investissement ralis dun
montant infrieur ou gal 50 millions de dirhams.