Aspectos

Generales
para la
determinaci
n del
Impuesto a la
Renta
 Contenido
1. Reconocimiento Tributario de Ingresos.
2. Principio de Causalidad
3. Proporcionalidad de Gastos
4. Limitaciones materiales en la deduccin
de gastos y acreditaciones legales
5. Exigencias referidas a los
comprobantes de pago
6. Reglas de Bancarizacin
2
Reconocimiento tributario de los
ingresos

PRINCIPIO DEL
DEVENGADO
3
 Principio del
Devengado
Ni el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, ni su Reglamento, ni ninguna
otra norma tributaria, han definido
al criterio del devengado.
Por dicho motivo tanto los
contribuyentes, como las
Administraciones Tributarias, e
incluso el Tribunal Fiscal, deben
recurrir a las normas contables
sobre reconocimiento de ingresos y
gastos.
 Principio del
Devengado
Las Normas Internacionales de
Contabilidad sealan que, el efecto
econmico de una transaccin, se
deber reconocer cuando esta ocurre
o se realiza sin entrar a distinguir si
se ha cobrado o pagado por dicha
transaccin.
 Principio del
Devengado
Artculo 57, inciso a: Rentas de tercera
categora se consideran producidas en el
ejercicio comercial en el que se
devenguen.

Imputacin de Gastos => Mismo criterio

Los gastos se reconocen cuando surge la

obligacin de pagarlos, an cuando no se
hayan pagado ni se puedan considerar
como exigibles.
6
 Principio del
Devengado
Dado esta situacin particular, se
observa que, como consecuencia del
devengo, no necesariamente existe
una correspondencia o relacin entre
los ingresos y gastos, puesto que
bien se puede no haber pagado o no
haber cobrado y, aun as, si se debe
pagar el impuesto.
 Principio del
Devengado
RTF N 10252009
() La norma citada establece que
los ingresos de tercera categora se
consideran producidos en el ejercicio
comercial en que se devenguen,
principio contable que la Ley del
Impuesto a la Renta no define, por lo
que procede remitirse a la doctrina,
toda vez que ello permitir
determinar si los ingresos por
intereses que fueron acotados por la
Administracin constituyen ingresos
gravables
 Principio del
Devengado
RTF N 0281222006
El concepto del devengado implica que se
hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso no est sujeto a condicin que
pueda hacerlo inexistente, siendo que el hecho
sustancial generador del gasto o ingreso se
origina en el momento en que se genera la
obligacin de pagarlo o el derecho de
adquirirlo, an cuando a esa fecha no haya
existido el pago efectivo, lo que supone una
certeza razonable en cuanto a la obligacin y a
su monto.
9
 10

Principio del
Devengado
NIC 1
Con el fin de cumplir sus objetivos, los
EEFF, se preparan sobre la base de la
acumulacin o del devengo contable.

Segn esta base, los efectos de las

transacciones y dems sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se
informa sobre ellos, en los EEFF de los
periodos con los cuales se relacionan.
 Principio del
Devengado
Los EEFF elaborados sobre la base de
acumulacin o del devengo contable
informan a los usuarios no slo de las
transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino tambin
de las obligaciones de pago en el
futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el
futuro.
1
1
 Principio del
Devengado
NIC 18
La Norma Internacional N 18
referida al
Tratamiento de los Ingresos
seala una serie de condiciones,
requisitos o precisiones para
efectos del reconocimiento.
Respecto a la venta de bienes,
el prrafo14 precisa que los
ingresos ordinarios procedentes
de la venta de
bienes deben ser reconocidos y
registrados
12
 Principio del
Devengado
a. La empresa ha transferido al
comprador los riesgos y
ventajas, de tipo
significativo, derivados de la
propiedad de los bienes;
Ventas en almacn
Entrega en punto de destino,
Transporte a cargo del adquirente.
b. La empresa no conserva para
s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los
bienes vendidos, en
el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retiene el
control
efectivo sobre los mismos; 13
 Principio del
Devengado
c. El importe de los ingresos
ordinarios puede ser
valorado con fiabilidad;
d. Es probable que la empresa
reciba los beneficios
econmicos asociados con la
transaccin; y
e. Los costes incurridos, o por
incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser
valorados con fiabilidad.

1
4
 Principio del
Devengado
RTF N 355722004
En estos contratos la
propiedad de un bien mueble
se adquiere con la tradicin,
esto es con la entrega del
bien, de acuerdo con lo
establecido
en el artculo 947 del Cdigo
Civil
(), por lo que para efecto
del
devengo mientras no se
haya
entregado el bien no podra
surgir el
derecho cobro (devengo del
15

a
 Principio del
Devengado
RTF N 355722004
Por las mismas razones, desde
el punto de vista contable, no
se ha transferido al comprador
los riesgos significativos de
propiedad de los productos, lo
cual ocurrir con la entrega del
bien, materia de la venta.
1
6
 Principio del
Devengado
RTF N 01104 22007
Cabe agregar que para efecto
de determinar cundo se
deveng el ingreso no tienen
relevancia las fechas en que se
efectuaron pagos por concepto
del precio de venta ni si este
fue cancelado en su totalidad o en
Devengo no se vincula al pago
cuotas.
1
7
 Principio del
Devengado
RTF N 0697352003
Se confirma en cuanto a ingresos
por ventas no facturadas,
diferencias en tipo de cambio e
intereses no facturados, y por
ingresos diferidos al ejercicio 1997
que corresponden a ventas
realizadas en 1996, siguindose el
criterio de la RTF N 853452001,
en el sentido que segn el criterio
de lo "devengado", los ingresos y
los costos y gastos se reconocen
cuando 18
 Principio del
Devengado
En la prestacin de
servicios, el ingreso se
reconoce cuando son
satisfechas todas las
condiciones siguientes:
a. La cantidad de ingreso
puede ser cuantificada
confiablemente;
b. Es probable que los
beneficios econmicos
asociados con la
transaccin fluyan hacia
la empresa;
1
9
 Principio del
Devengado
c. La etapa de terminacin de
la transaccin a la fecha de
los estados financieros
puede ser determinada
confiablemente; y
d. Los costos incurridos por la
transaccin y los costos para
completar la transaccin
pueden ser cuantificados
confiablemente.

2
0
 Principio del
Devengado
RTF N 675032003
Que en el caso de autos, las
obras civiles y de alquiler de
equipos ya se haban ejecutado
esto es, la empresa tena ganado
el derecho al cobro de la suma
pactada, dado que el hecho
sustancial generador de la renta
se
materializ en la culminacin
de cada
uno de los servicios contratados
y no
en el pago de stos, por lo que
21
 Principio del
Devengado
RTF N 771942005
En aplicacin del principio
del devengado, los pagos
efectuados en un ejercicio
por plizas de seguros cuya
cobertura abarca el ejercicio
siguiente slo puede ser
considerado como gasto en
la parte correspondiente a la
cobertura del perodo en ese
primer ejercicio.
2
2
 Principio del
Devengado
EXCEPCIONES
Artculo 58 del TUO de la LIR
Los ingresos provenientes de la
enajenacin de bienes a plazo,
cuyas
cuotas convenidas sean
exigibles en
un plazo mayor a un (1) ao,
computado a partir de la fecha
de la
enajenacin, podrn imputarse
a los
ejercicios comerciales en los
que se
hagan exigibles las cuotas convenidas 23
 Principio del Devengado
EXCEPCIONES
Artculo 58 del TUO de la LIR
Para determinar el monto del
impuesto exigible en cada
ejercicio
gravable se dividir el impuesto
calculado sobre el ntegro de la
operacin entre el ingreso total
de la
enajenacin y el resultado se
multiplicar por los ingresos
efectivamente percibidos en el 24
 Principio del
Devengado
EXCEPCIONES
Artculo 58 del TUO de la
LIR
Ingreso de la operacin
150,000
Costo computable: 110,000
Impuesto calculado: 12,000
Plazo 15 meses.
Mes de venta octubre
 30,0002012x 0.08
12,000 = 0.08
150,000 2,400

2
5
INGRESOS
AFECTOS
2
6
 Operaciones afectas

Compra o produccin y venta,

permuta o disposicin de
bienes con terceros

Ganancias RENTAS QUE Rentas

de Capital GRAVA Imputada
s
Otras actividades
expresamente
sealadas
2
7
 Operaciones afectas
Son rentas de Tercera Categora
Cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin
y venta, permuta o disposicin de bienes
Comercio, industria o minera;
Explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales;
Prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar,

2
8
 Operaciones afectas
Son rentas de Tercera Categora
Las derivadas de la actividad de los
agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier
otra actividad similar.
Las que obtengan los Notarios.
Las ganancias de capital y los
ingresos por operaciones
habituales.
2
9
 Operaciones afectas
Son rentas de Tercera Categora
Las dems rentas que obtengan las
personas jurdicas (Art. 14) y las
empresas domiciliadas en el pas,
cualquiera sea la categora a la que
debiera atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
Cualquier otra renta no incluida en
las dems categoras.
3
0
PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD
3
1
 Principio de
Causalidad
Artculo 37 de la LIR
A fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de al renta
bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente
prohibida por la Ley.
3
2
 Principio de
Causalidad
RTF N 901332007
} El principio de causalidad es la relacin de
necesidad que debe establecerse entre los
gastos y la generacin de renta o el
mantenimiento de la fuente.
} Esta nocin es, en nuestra legislacin, de
carcter amplio pues permite las
sustracciones de erogaciones que no
guardan dicha relacin de manera directa.
3
3
 Principio de
Causalidad
RTF N 901332007
} Por eso, corresponde aplicar criterios
adicionales como que los gastos sean
normales de acuerdo al giro del negocio o
que stos mantengan cierta proporcin
con el volumen de las operaciones.
3
4
 Principio de
Causalidad
3ra DTF Ley 27356
Precisase que para efecto de determinar
que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, a que se
refiere el Artculo 37de la Ley, estos
debern ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se
refiere en inciso l) de dicho artculo; entre
otros.
3
5
 Principio de Causalidad

Generalidad

Necesidad / Razonabilidad/
normalidad Proporcionalid
ad

Deducible
3
6
 Principio de
Causalidad
NECESIDAD / NORMALIDAD
RTF N 0676732010
} Que si bien es cierto, en diversas
resoluciones tales como las N 005562
2008, 0069252005 y 077074 2004, este
Tribunal ha dejado establecido que la
necesidad del gasto debe ser analizada en
cada caso particular; considerando
criterios de razonabilidad y
proporcionalidad , tales como que los
gastos sean normales al giro del negocio o
que mantengan cierta proporcin con el
volumen de las operaciones , (.)

3
7
 Principio de
Causalidad
NECESIDAD / NORMALIDAD
RTF N 0676732010
} () tambin lo es que no exista norma
legal que fijara los parmetros empleados
por la Administracin para efecto de
reconocer (como gasto deducible)unas
parte de los importes pagados por los
servicios recibidos de terceros;
3
8
 Principio de
Causalidad
NECESIDAD / NORMALIDAD
RTF N 0676732010
} () Debiendo acotarse adicionalmente
que la Administracin no se encuentra
facultada a presumir que las erogaciones
pagadas por encima de la remuneracin
pagada a uno de sus empleados,
contraviene el principio de razonabilidad y
proporcionalidad que deben cumplir los
gastos.
3
9
 Principio de
Causalidad
NECESIDAD / NORMALIDAD
RTF N 0573252003
} Es necesario determinar si los gastos
realizados en la rehabilitacin y
reparacin de carreteras eran
indispensables y extraordinarios para
poder trasladar los minerales desde el
yacimiento minero, caso en el que s se
considerarn como gasto necesario para
efectos del IR.
4
0
 Principio de
Causalidad
GENERALIDAD
RTF N 89842008
} No son deducibles las gratificaciones
extraordinarias para incentivo de
produccin otorgada slo a la mayora de
los gerentes, a menos que se presenten
evidencias que acrediten los motivos que
originaron tal proceder, pues no se
estara cumpliendo con el principio de
generalidad.
4
1
 Principio de
Causalidad
GENERALIDAD
RTF N 175212006
} La generalidad a la que hace alusin las
normas sobre el IR no necesariamente
implica comprender a la totalidad de los
trabajadores de la empresa pues esta
debe evaluarse en funcin al beneficio
obtenido por empleados que se
encuentren en igual situacin dentro de la
empresa, tan es as que el citado beneficio
puede corresponder a una sola persona sin
que por ello se incumpla con el requisito
de generalidad

4
2
 Principio de
Causalidad
GENERALIDAD
Seguro de vida privado slo para los
gerentes.
Asignacin de pasajes al extranjero.
Bonificacin por cumpleaos.
Seguro mdico.
Asignacin de acciones.
Material de seguridad.
Gastos de representacin.
4
3
 Principio de
Causalidad
RAZONABILIDAD
RTF N 84622008
} A efectos de evaluar la razonabilidad del
pago de gratificaciones extraordinarias, no
procede la comparacin de los importes
pagados a personas que desempean
cargos distintos, o que guarden diferencias
en cuento a los aos de servicios prestados
en la empresa.
4
4
 Principio de
Causalidad
RAZONABILIDAD
RTF N 84622008
} Puesto que el IR es un tributo de
determinacin anual, la razonabilidad
debe establecerse en base a la relacin
existente entre las gratificaciones
extraordinarias y los ingresos
correspondientes a un determinado
ejercicio.
4
5
 Principio de
Causalidad
PROPORCIONALIDAD
CARTA 0442004/SUNAT
9 Los gastos proporcionales() estn
vinculados con el volumen de las
operaciones del negocio; en tanto que la
generalidad del gasto est vinculado a
aquellas erogaciones a favor del
personal.
4
6
 Principio de
Causalidad
9 Adquisicin de camionetas para fines
administrativos que representan el 1.5% del
total de ingresos anuales.
9 Adquisicin de nuevo mobiliario para las
reas administrativas que representan
el 8% del total de ingresos anuales.
9 Gastos de representacin que suman el
2% del total de ingresos anuales.
9 Seguro de vida para el dueo y su familia
que suman el 13% de los ingresos
anuales.
4
7
 Principio de
Causalidad
PROPORCIONALIDAD
RTF N 260752003
9 () en la medida que la recurrente se
dedica a la reparacin de vehculos,
puede resultar normal y necesarias la
adquisicin de combustible para la
limpieza de partes, pruebas de
funcionamiento, as como el traslado de
vehculos a reparar () pero no es ni
razonable ni proporcional el total de
gastos si se tiene en cuenta que ellos
representan cerca del 70% respecto del
total de gastos.

4
8
 Principio de Causalidad
DIRECTIVA 0092000/SUNAT
} El principio de Causalidad debe
sustentarse, entre otras
consideraciones, en base a los
siguientes criterios:
} Comprobantes de Pago debidamente
emitidos.
} Otros documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto.
} Proporcionalidad de los gastos, es decir,
su correspondencia con el volumen de
las operaciones del negocio.
4
9
 Principio de
Causalidad
REGLA GENERAL Generacin de
Renta
CAUSALIDA Mantenimiento
D de la
Fuente

Ante Rentas
GASTO NO
Exoneradas O
Inafectas DEDUCIBLE
5
0
GASTOS NO
FEHACIENTES
5
1
Gastos no
Fehacientes
5
2
 Gastos no
Fehacientes
DEDUCIBLES
ILIMITADOS
ILIMITADOS PERO
CONDICIONADOS
LIMITADOS
fehacientes
5
3
 Gastos no
Fehacientes
Uno de los mayores problemas
de las Empresas es la
sustentacin de los servicios
recibidos, debido a la necesidad
de probar que los bienes
adquiridos o el servicio que se
prest es
real y fehaciente.
FEHACIENTE: Que hace fe, que es
fidedigno, que es creble o digno
de crdito
 Gastos no
Fehacientes
para sustentar la deduccin de
gasto o costo en forma fehaciente y
razonable, no basta acreditar que se
cuente con el comprobante de pago
que respalden las operaciones y que
cumplan los requisitos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, as como con su registro
contable, sino que
fundamentalmente es necesario
acreditar que dichos comprobantes
corresponden a operaciones reales o
existentes, es decir, que se
produjeron en la realidad
 RTF 121852002, 302552004 y
otras.
 Gastos no
Fehacientes
los contribuyentes deben
mantener al menos un nivel
mnimo de elementos de prueba
que en forma razonable y
suficiente acrediten que los
comprobantes que sustentan su
derecho corresponden a
operaciones reales, por lo que no
resulta suficiente para tal efecto la
 presentacin de los comprobantes
de pago o su registro contable
RTF 12052003, 625222004
y otras.
 Gastos no
Fehacientes
CASO DE CUARTA QUINTA: La
empresa aleg lo siguiente:
Los servicios prestados se encuentran
detallados en los contratos (Contratos por
escrito).
Los trabajos se realizaron en Excel o por va
telefnica (No present los archivos).
La Informacin obtenida se brindaba en forma
verbal (No haba registro tangible).
Que en algunas ocasiones se anotaban en
cuadernos de apuntes (Que no se present).
Las retribuciones se pagaban en efectivo.
 Que no exista un horario fijo pues los
servicios eran prestados de da o de
noche.
 Gastos no
Fehacientes
CASO DE CUARTA QUINTA: La
empresa aleg lo siguiente:
RTF N 551422009
A pesar de lo afirmado, no hay
pruebas que evidencien o acrediten la
prestacin efectiva del trabajo o del
servicio.
Se mantiene el reparo.
NO BASTA LA APARIENCIA LEGAL
 Gastos Fehacientes
SITUACIONES SIMILARES:
Servicios inmateriales o que no tienen
un producto como resultado.
Adquisiciones sin bancarizacin, sin guas
de remisin, sin ingreso al almacn.

NO BASTA LA APARIENCIA LEGAL

GASTOS NO
ACEPTADOS
6
0
 Gastos NO
ACEPTADOS
NO DEDUCIBLES
PROHIBIDOS
NO CAUSALES
No necesario
Anormal
No general
No razonable
No proporcional
6
1
 Gastos NO
ACEPTADOS
NO DEDUCIBLES
PROHIBIDOS
Gastos personales y de sustento del
contribuyente y de su familia.
El impuesto a la renta.
Las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
6
2
 Gastos NO
ACEPTADOS
NO DEDUCIBLES
PROHIBIDOS
Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo
lo dispuesto en el inciso x) del Artculo
37 de la Ley.
Las sumas invertidas en la adquisicin
de bienes o costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con
las normas contables.
6
3
 Gastos NO
ACEPTADOS
NO DEDUCIBLES
PROHIBIDOS
Los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el RCP.
Tampoco cuando el contribuyente que, a
la fecha de emisin del CdP tena la
condicin de no habidos, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.

6
4
 Gastos NO
ACEPTADOS
NO DEDUCIBLES
PROHIBIDOS
El IGV e IPM y el ISC que graven el retiro
de bienes no podrn deducirse como
costo o gasto.
6
5
 Gastos NO
ACEPTADOS
LOS EXCESOS
Depreciacin.
Remuneraciones a parientes.
Remuneraciones no pagadas.
Valores por encima del valor de
mercado.
Montos que se consideran como
disposicin indirecta de rentas no
susceptibles de control posterior.
6
6
 Gastos NO
ACEPTADOS
FUERA DE LA LEY DEL IMPUESTO
A LA RENTA
Bancarizacin.
6
7
 es gasto
Gastos o costo?
PREGUNTAS
INELUDIBLES

cumple con la

causalidad? es

fehaciente?

se emple medios de

pago? es valor de

mercado?
 X No es
deducible

X Se reduce al
X No es deducible V/M

X No es deducible X Va
depreciacin

6
8