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1. Objeto de la norma 3
2. Organo competente 3
3. Ambito subjetivo 3
4. Ambito objetivo 4
por la IGAE 5
6.3.1 Planificacin 5
6.3.4 Informes 7
6.3.5 Archivos 7
8. Disposicin transitoria 8
MINISTERIO PRESUPUESTOS Y GASTOS
DE HACIENDA INTERVENCIN GENERAL DE
LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO
Por otra parte, la disposicin adicional segunda del Texto refundido de la Ley General
Presupuestaria, establece que para la ejecucin del Plan anual de auditoras se podr recabar la
colaboracin de empresas privadas de auditora que debern ajustarse a las normas e
instrucciones que determine la IGAE.
En este sentido, la disposicin adicional cuarta del Real Decreto 2188/1995, de 28 de diciembre,
segn redaccin dada por el Real Decreto 339/1998, de 6 de marzo, establece en el caso de
insuficiencia de medios la posibilidad de recurrir para el ejercicio de sus competencias a la
contratacin con auditores de cuentas o sociedades de auditora.
A su vez, el articulo 35, apartado 4 del citado Real Decreto, establece que la Normas de
auditora e instrucciones dictadas por la IGAE sern de aplicacin a todas las auditoras que se
realicen en el mbito del sector pblico estatal por los auditores de cuentas o sociedades de
auditora de cuentas contratados al efecto
Las leyes de Presupuestos Generales del Estado para los ejercicios de 1984 y 1989 ya
mostraban inters por la calidad en los trabajos de control financiero ya que prevean la
realizacin de revisiones y controles de calidad, aunque circunscritos a las auditoras realizadas
por empresas privadas cuya colaboracin se recabara para la ejecucin de planes anuales de
Auditoras.
De acuerdo con las previsiones normativas antes citadas, con la experiencia acumulada en los
ltimos aos, y tras la puesta en marcha de la Oficina Nacional de Auditora, se ha considerado
necesario sistematizar y formalizar las actuaciones de evaluacin de la calidad en los controles
financieros mediante la elaboracin de una Norma Tcnica, que ha de servir a su vez, para
potenciar la correcta aplicacin de las Normas de Auditora elaboradas para el Sector Pblico,
as como para homogeneizar las tcnicas y procedimientos aplicados en la ejecucin de los
1. OBJETO DE LA NORMA
3. AMBITO SUBJETIVO
3.1 La presente Norma Tcnica ser de aplicacin a todas las auditoras y controles
financieros que se realicen en el mbito del Sector Pblico estatal, tanto por los por
auditores de cuentas, sociedades de auditora o auditores externos como por rganos
funcionalmente dependientes de la Intervencin General de la Administracin del
Estado. En concreto comprender:
Las auditoras que realicen los auditores de cuentas, sociedades de auditora o
auditores externos contratados al efecto por la Intervencin General de la
Administracin del Estado.
Las auditoras que realicen los auditores de cuentas o sociedades de auditora
contratados por los Organismos pblicos y por las sociedades mercantiles
estatales cuando as se establezca en sus contratos.
Las auditoras y actuaciones de control financiero realizadas por los rganos
funcionalmente dependientes de la Intervencin General de la Administracin del
Estado.
3.2 El control de calidad sobre las auditoras de cuentas realizadas por auditores de
cuentas o sociedades de auditora, es compatible e independiente de los controles que
pudieran ser exigidos por el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en el
marco de sus competencias.
4. AMBITO OBJETIVO
4.2 Los controles de calidad incluirn la revisin de todo el proceso seguido en la auditora
o en el control financiero, desde la comunicacin de su inicio al ente auditado, hasta la
emisin del preceptivo informe definitivo. Asimismo, comprender, de acuerdo con las
caractersticas del ente auditado y la modalidad de control financiero, el examen de la
naturaleza y extensin de las pruebas aplicadas.
5.4 El rgano competente para realizar el control de calidad emitir informe escrito
comprensivo de todos los hechos puestos de manifiesto en el control de calidad, as
como de las recomendaciones que se estimen oportunas para corregir las deficiencias
observadas.
Con carcter previo a la emisin del informe, se dar traslado al auditor de los
resultados ms significativos, a fin de recabar las aclaraciones u observaciones que
estime convenientes.
6.1 En todas las actuaciones de control de calidad de las auditoras efectuadas por los
auditores de cuentas, sociedades de auditora o auditores externos contratados por la
IGAE, con carcter general, se verificar el cumplimiento por parte del auditor de todas
las obligaciones asumidas o derivadas del contrato y, en particular, los siguientes
aspectos:
6.3.4 Informes.
Se comprobar que los informes emitidos se corresponden con los establecidos en el
contrato. En todo caso se verificar que:
Existe un informe escrito comprensivo de las debilidades de control interno
detectadas.
El informe definitivo, resultado final del trabajo efectuado, expresa una opinin
coherente en relacin con las conclusiones obtenidas en el trabajo realizado.
Los informe se ajustan en su elaboracin, estructura y contenido a las Normas de
Auditora del Sector Pblico y dems Normas Tcnicas emitidas por la
Intervencin General de la Administracin del Estado, as como a las
disposiciones complementarias de las mismas.
Las situaciones reflejadas en los informes deben responder a hechos reales y
estar presentados de forma exacta, objetiva y ponderada.
Todas las conclusiones de los informes tienen que estar debidamente
fundamentadas en evidencia suficiente, pertinente y vlida contenida en los
papeles de trabajo, y, a su vez, todas las conclusiones de los papeles de trabajo
con carcter relevante tienen que ser incluidas en el informe.
Los plazos establecidos para la elaboracin de los informes y su tramitacin han
sido respetados.
Los informes estn firmados por el auditor de cuentas que ha dirigido el trabajo.
En el caso de sociedades de auditora, la firma deber corresponder a uno o
varios socios auditores de cuentas ejercientes.
6.3.5 Archivos.
Se verificar que la informacin obtenida por los auditores en el curso de sus
actuaciones se conserva mediante un sistema de archivos que garantice la
confidencialidad y la adecuada custodia de documentos y papeles de trabajo. Con el
objeto de homogeneizar los procedimientos, los archivos sern los siguientes:
Archivo Permanente de Auditora (APA).
Debe incluir todos los documentos relacionados con el ente controlado que
afecten a ms de un ejercicio o puedan tener trascendencia sobre controles de
ejercicios futuros. Deber ser actualizado en cada control.
Archivos del ejercicio.
Estos archivos deben contener toda la documentacin relativa al periodo
auditado, tanto la informacin que haga referencia a asuntos generales del control
en curso, como los propios papeles de trabajo, memorndum de conclusiones,
programas, etc..
7.1 En el supuesto de que la auditora sea realizada por auditores de cuentas o sociedades
de auditora contratados por los Organismos pblicos y sociedades mercantiles
estatales, se revisar el contenido de la carta de encargo por la que asume dicho
compromiso, comprobando que el resultado final de su trabajo se corresponde con el
contenido del contrato. En concreto se comprobar que en el contrato se incluyen las
siguientes clusulas:
Aplicacin obligatoria de las Normas de Auditora del Sector Pblico aprobadas
por Resolucin del Interventor General de la Administracin del Estado, de 14 de
febrero de 1997 y dems normas aplicables segn la clase de auditora, y con
carcter supletorio, las Normas Tcnicas de auditora publicadas por el ICAC.
Acceso a los papeles de trabajo y dems soportes documentales e informticos
por parte de la IGAE.
Obligatoriedad de emitir un informe de control interno, dividido por reas,
incluyendo especficamente una que trate de los aspectos presupuestarios, para
su remisin al rgano de direccin del ente auditado y a la IGAE.
Posible realizacin de revisiones y controles de calidad, previos o posteriores a la
emisin del informe definitivo, cuando la IGAE lo estime conveniente.
7.2 Asimismo, sern objeto de revisin todos aquellos aspectos recogidos en la Instruccin
6 de esta Norma Tcnica que sean aplicables.
8. DISPOSICIN TRANSITORIA
8.1 Hasta que sean aprobadas las Instrucciones especficas para la evaluacin de la
calidad en las auditoras y actuaciones de control financiero realizadas por los rganos
funcionalmente dependientes de la Intervencin General de la Administracin del
Estado ser de aplicacin, en la medida que fuera posible, lo dispuesto en las
instrucciones anteriores.
Texto aprobado por la Comisin para la elaboracin de Normas Tcnicas, en su reunin de 23
de noviembre de 1999.