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Tributos

Prestacin obligatoria comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de


imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico.
Existe un elemento unilateral del tributo como consecuencia de la soberana del Estado y lo
complementa con la aceptacin del contribuyente manifestada a travs del cuerpo electoral.
As como el contribuyente debe satisfacer el derecho del Estado en cuanto a las obligaciones
tributarias que ste le impone, tambin le corresponde al contribuyente el derecho de controlar a
aquel en cuanto a su gestin.
No hay un acuerdo de voluntades, ya que la imposicin de los impuestos y su fuerza compulsiva
para el cobro son actos de gobierno y de potestad pblica.
La satisfaccin de los impuestos es una obligacin que impone la necesidad de contribuir al
cumplimiento de los fines del Estado y la subsistencia de la soberana.

Clasificacin de los tributos


Los tributos se clasifican en:
Impuestos
Tasas
Contribuciones especiales

Impuestos: son prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud del poder de
imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles
(situacin que genera el nacimiento de la obligacin tributaria, ej: consumo de bienes (IVA)).
Caractersticas: A) Obligacin de dar dinero o una cosa; B) Emanada del Estado , lo que supone su
obligatoriedad; C) Establecida por ley; Aplicable a personas individuales o colectivas; E) Que se
encuentran en distintas situaciones previsibles como puede ser determinada capacidad econmica,
realizacin de determinados actos, etc.; F) El contribuyente no recibe unas contraprestacin
directa a cambio.

Tasa: es una prestacin dineraria exigida compulsivamente por el Estado y relacionada con la
prestacin efectiva de una actividad de inters pblico que afecta al obligado.
Vemos que esta categora de tributo deriva tambin del poder de imperio del Estado, y surge
tambin de una ley, la diferencia radica en que existe una actividad estatal que atae al obligado.
Se destaca el carcter obligatorio de la tasa, ya que el Estado al organizar el servicio y ponerlo a
disposicin del particular, ste no puede rehusarse al pago an cuando no haga uso de aqul,
porque los servicios tienen en mira el inters general. Resumiendo, las tasas surgen por leyes y
donde existe una prestacin de servicios por parte del Estado, aqu no hay una relacin
contractual fundada en la voluntad de las partes.

Contribuciones especiales: se ubican entre los impuestos y las tasas. Consisten en una prestacin
obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades especiales del Estado. Surgen para el caso que el
Estado deba enfrentar grandes gastos para efectuar ciertas actividades.

Principios de la imposicin
El sistema tributario debe tener como objetivos:
Libertad
Bienestar
Justicia
De esta manera se deducen los principios a seguir por todo sistema tributario:
o Neutralidad econmica
o Equidad o justicia
o Economisidad
o Elasticidad
Neutralidad econmica: se pretende que el sistema tributario interfiera en el menor grado posible
en el circuito econmico, modificando las decisiones de los productores o alterando las preferencias
de los consumidores. Ej el impuesto al cheque (no cumple con este punto, el mismo ha alterado las
decisiones de los productores)

Equidad o justicia: con este principio se busca responder al interrogante de cual debe ser el modo
ms justo de distribuir la cobertura del gasto pblico mediante los tributos. Se aspira en definitiva
a lograr la redistribucin del ingreso nacional por medio de la imposicin que ms se conforme con
los deseos de la comunidad.

Economicidad: el sistema tributario debe estructurarse de tal modo que origine costos mnimos de
recaudacin y eficiencia. Los costos se refieren tanto para el estado como as tambin para los
contribuyentes.

Elasticidad: el sistema tributario debe estar construido de tal manera que permita su utilizacin
como instrumento de la poltica financiera, segn las oscilaciones conyunturales. Para ello debe
contener una variedad suficiente de tributos que permitan mantener en forma constante (o an
creciendo) los ingresos pblicos, incluso cuando exista una contraccin de los ingresos de los
particulares.

Derecho tributario
El derecho tributario es una rama del derecho financiero que estudia normas fiscales, que tienen
su origen en la constitucin Nacional y en la legislacin especfica.
En otras palabras , se ocupa de todo lo relacionado con la tributacin: aspectos legislativos, tcnicos
y penales.

El derecho tributario es el que estudia las relaciones que establecen entre el fisco (sujeto activo) y
los contribuyentes (sujetos pasivos):
La percepcin de los tributos
El otorgamiento de exenciones
Las formas de pago y el plazo para efectuarlo
Las obligaciones formales
La aplicacin de sanciones por el incumplimiento de normas establecidas

Fuentes del derecho tributario


En estas fuentes se genera la relacin jurdica entre el Estado y los sujetos pasivos. Las fuentes son
de diversa ndole:
La Constitucin Nacional: es la fuente de la cual emana el poder tributario del Estado.
En la Constitucin Nacional se delimitan las atribuciones de la nacin, y las provincias, en materia
tributaria.
Leyes tributarias sancionadas por el poder legislativo: crean o derogan tributos.
Decretos del poder ejecutivo.
Resoluciones administrativas que son dictadas por la AFIP.
Normas de la AFIP.

Distribucin del poder tributario


El poder tributario del estado se distribuye entre la nacin, las provincias y los municipios. Las
provincias conservan todo el poder no delegado en el gobierno federal. Los municipios son entes
autrquicos, pero no autnomos, porque reciben poderes de un ente mayor que es la provincia.
La distribucin del poder tributario puede hacerse de distintas formas:
Concurrencia ilimitada: la nacin y las provincias imponen tributos sobre la misma fuente de
tributos.
Separacin de las fuentes: se delimita a que fuentes puede recurrir la nacin y y a cales recurren
las provincias, para que no exista una superposicin de tributos.
Utilizar un sistema de coparticipacin: por medio del cual se redistribuyen los tributos entre la
nacin y las provincias.

Conceptos de autarqua y autonoma


Autarqua: es el poder para gobernarse a s mismo. Autosuficiencia econmica.
Autonoma: es la capacidad de una sociedad que goza de entera independencia poltica. Se dicta
sus propias leyes. Es la potestad que dentro del estado gozan determinadas unidades territoriales
para regir su vida interior. No depende de nadie.

Sistemas fiscales
El sistema tributario esta constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en determinada
poca. De esta manera para determinar cual es el sistema tributario de un pas, debemos ubicarnos
en un determinado momento puesto que estos sistemas no son estticos sino que por el contrario
son altamente dinmicos .
Es que por ello que el estudio de los sistemas fiscales tienen dos limitaciones:
Espacial: el mbito territorial.
Temporal: en un periodo de tiempo determinado.

De esta manera es claro que los sistemas tributarios estn integrados con los variados impuestos
que cada pas adopta segn su gnero de produccin, su naturaleza geogrfica, su forma poltica,
sus necesidades, sus tradiciones. Es por esto que es imposible establecer un sistema tributario
modelo para todos los pases.
Todo estado posee una multiplicidad de imposiciones que conforman su sistema tributario. Ahora
la pregunta es si ese ordenamiento conforma o no un sistema.
Un sistema es un conjunto de elementos y sus enlaces ordenados de alguna forma especfica para
el cumplimiento de un objetivo preestablecido y comn. Esto nos da una idea de orden, de
interconexin, de armona.
De esta manera en el caso argentino vemos que si seguimos el concepto de sistema, se puede decir
que tenemos un conjunto de elementos (tributos) y un objetivo: sufragar los gastos estado (costear
los gatos del estado). Pero lo que no se encuentra es la interconexin o enlace de los elementos.

Algunos autores sostienen que ms que un sistema, lo que tenemos en nuestro pas es un rgimen,
ya que todos los tributos se imponen de manera inorgnica, sin orden ni investigacin de cosas,
con el slo objeto de lograr ms fondos.
Una cuestin que lleva a esta imposibilidad de una existencia de sistema tributario es el factor
econmico. A medida que la estructura de la economa cambia con el desarrollo econmico, la
naturaleza de las bases imponibles deberan cambian tambin y con ello el sistema tributario.

Sistema tributario Nacional


Impuesto al valor agregado
IMPUESTOS
Impuesto a las ganancias
NACIONALES
Impuesto a los bienes personales
Impuestos aduaneros
Impuestos internos

Impuesto inmobiliario
IMPUESTOS
Impuesto a los ingresos brutos
PROVINCIALES
Impuesto a los automotores
Impuesto de sellos

Tasas por servicios generales


TASAS
Tasa por habilitacin de locales y establecimientos
MUNICIPALES
Tasa de salud, seguridad e higiene
Derechos de publicidad y propaganda
Derechos de ocupacin o uso de espacios pblicos
En nuestro pas se observa un marcado predominio de elementos poco racionales en el sistema
tributario. Gran cantidad de tributos han surgido de emergencia , transitoriedad, e improvisacin,
lo cual dificulta an ms la situacin.
Las distintas modificaciones se han realizado sin seguir un plan ordenado, y mas bien se han
efectuado sobre situaciones de emergencia.

Constitucionalmente, las facultades tributarias, se encuentran asignadas entre la nacin y las


provincias, aunque en la realidad operativa es la nacin quien recauda los los tributos ms
importantes
Por diversos mot5ivos las provincias han ido delegando en el estado federal su capacidad
tributaria, ya sea a travs del dictado de leyes fiscales por parte del Estado federal a las que
adhieren las provincias con el propsito de inhibir su poder impositivo en la materia regulada y
coparticipar en la recaudacin fiscal que logra el Estado federal.

Regimen de coparticipacin:
Concepto: la palabra coparticipacin alude a la accin de participar, a la vez, con otro en alguna
cosa. En materia tributaria se ha utilizado esta palabra para referirse al rgimen de colaboracin
acordado entre el estado federal y las provincias, en virtud de leyes por medio de las cuales las
provincias delegan en el poder central el ejercicio de determinadas facultades impositivas con la
condicin de participar en el sistema de reparto de los impuestos incluidos.

La constitucin nacional faculta a la nacin y a las provincias a recaudarlos tributos. En la prctica


esto acarrea una doble imposicin , ya que tanto la nacin como las provincias pueden gravar las
mismas actividades. El ejemplo ms claro es el IVA y el impuesto a los ingresos brutos. Con el fin
de evitar esta doble imposicin surge la ley de coparticipacin de impuestos nacionales (ley n
23.548 de 1988). El regimen de coparticipacin es para todos los impuestos directos e indirectos,
salvo los aduaneros.
Destinos de los tributos coparticipados:
15% para el sistema jubilatorio estatal
42.34% para la nacin
54.66 % para las provincias
2% para ser distribuido entre: (Bs As 1.5701%, Neuqun 0.1433%, Santa Cruz 0.1433% y Chubut
0.1433%)

La distribucin entre las provincias y la nacin se har en relacin directa con las competencias ,
servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto ,
permitiendo el desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio de la
nacin.

Reforma constitucional y coparticipacin


La reforma constitucional de 1994 le dio fundamento constitucional a las siguientes situaciones:
La existencia del rgimen de coparticipacin para todos los impuestos directos e indirectos, salvo
los aduaneros.
La obligacin de que para todo gasto pblico debe existir un recurso que le satisfaga.
La inclusin de la ciudad de Bs As en el sistema de coparticipacin.
Segn el art 75 inc 2 y 3, de la CN, el congreso puede establecer y modificar asignaciones
especficas de recursos participables, por un tiempo determinado. Se hace por ley especial que debe
ser aprobada por mayoria absoluta de la totalidad de los miembros de cada cmara.
Esto quiere decir que puede sacarse una parte de la recaudacin coparticipable para destinarla a
determinada finalidad, fundamentalmente de interes general sin necesidad de pedir el
consentimiento a las provincias. Tradicionalmente la coparticipacin se hizo sobre la base de de
porcentajes adjudicados a cada jurisdiccin.
La reforma constitucional introduce los siguientes criterios para la coparticipacin de tributos:
Tomar en cuenta las competencias, servicios y funciones de cada jurisdiccin, o sea los
gastos que se van a efectuar, para asignarle los recursos que les harn frente.
El criterio de reparto debe ser objetivo, para lo cual cada provincia debe hacer valer sus
derechos.
La distribucin debe ser equitativa.
La solidaridad, el logro de un desarrollo equivalente, calidad de vida, de igualdad de
oportunidades, son aspiraciones muy deseables pero difciles de concretar en la prctica.
Tipos de impuestos

Impuestos reales y personales:


Reales: no tienen en cuenta la situacin personal o econmica del sujeto responsable del pago del
impuesto. Ejemplo: impuestos a los inmuebles.
Personales: consideran la situacin personal o econmica del contribuyente. Ejemplo: impuesto a
las ganancias.

Impuestos directos e indirectos:


Directos: graban manifestaciones directas de capacidad contributiva. No son trasladables,
ya que lo paga el sujeto pasivo del impuesto. Los contribuyentes estn inscriptos en padrones que
estn en poder del ente recaudador. Ejemplo impuesto a las ganancias, al patrimonio, etc.
Indirectos: gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva: el consumo
(IVA). Son trasladables a quienes realizan el gasto o consumo. No existen padrones ya que su pago
depende de hechos o actos que efecta el contribuyente.

Impuestos fijos, proporcionales, progresivos o regresivos:


Fijos: se paga una suma fija por cada contribuyente. Ejemplo: timbrado del libro de sueldos.
Proporcionales: se aplica una misma tasa. Ejemplo: IVA
Progresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuestos, se aplica una tasa creciente.
Ejemplo: ganancias
Regresivos: a medida que aumenta el monto sujeto a impuesto, se aplica una tasa decreciente. (no
existen ejemplos de estos impuestos)

Impuestos en funcin de los beneficios, del patrimonio o del gasto:


En funcin del beneficio: impuestos a las ganancias, a los juegos de azar.
En funcin del patrimonio: impuestos a los bienes personales, a los inmuebles.
En funcin del consumo o gasto: IVA, a las ventas, internos (consumos especficos)

El Estado

La idea general de Estado se encuentra comprendida en sus elementos constitutivos, los cuales
pueden sintetizarse en los siguientes:
Un conjunto de individuos o poblacin
Un territorio fijo
Un gobierno
De esta manera, un Estado es un pueblo organizado bajo una unidad jurdica, dentro de un
territorio fijo y bajo el imperio de una ley cuyo objetivo es el inters comn.
Tambin podemos definir al Estado como una persona jurdica distinta de los individuos que la
forman y que acta por medio de un conjunto de instituciones creadas dentro de un ordenamiento
poltico y administrativo.
Hicimos referencia al Estado como a un conjunto de instituciones mediante las cuales aquel
manifiesta su voluntad y ejerce sus funciones. La creacin de estas instituciones o u rganos de
Estado han nacido de la clsica divisin de los poderes del Estado.

Por qu existe el Estado?


El hombre, al vivir en sociedad, requiere de la satisfaccin de determinadas necesidades:
Respecto a sus derechos individuales bsicos, por parte de los dems miembros de la comunidad.
Para que sus derechos sean respetados debe existir la justicia.
Resguardo de las agresiones de otros grupos del exterior (necesidad de defensa) o de otros grupos
del territorio (necesidad de seguridad).
A medida que la comunidad se desarrolla y crece, sus habitantes manifiestan otras necesidades:
salud, educacin, transportes, comunicaciones, asistencia social.
Las comunidades que crecen y se perfeccionan sustituyen al antiguo jefe comunal por el Estado, al
que reconocen como la mxima autoridad dentro de su territorio, que deber proporcionar a los
ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y medios de vida
dignos.
El Estado, como Nacin jurdicamente organizada, es un sujeto de derecho, capaz de adquirir
derechos y contraer obligaciones.

Necesidades pblicas vs. servicios pblicos.


Necesidades pblicas son aquellas que nacen de la vida en colectividad y se satisfacen mediante la
actuacin del estado.
La misin del estado consistir en satisfacer las necesidades pblicas porque son la razn misma de
su existencia.
a. Necesidades pblicas absolutas: slo pueden ser satisfechas por el estado (justicia, defensa,
seguridad).
b. Necesidades pblicas relativas: pueden ser proporcionadas por el estado o por el sector privado.
Permiten el progreso y el bienestar general (educacin, salud, comunicaciones, transporte).
Las actividades que realiza el estado para satisfacer una necesidad pblica (absoluta o relativa) se
denominan servicios pblicos.
Los servicios pblicos pueden ser esenciales o no esenciales, segn si satisfacen una necesidad
pblica absoluta o relativa. Los servicios pblicos esenciales deben ser proporcionados por el estado
porque son inherentes a la soberana del pas. No pueden ser delegados. Por el contrario, los
servicios pblicos no esenciales satisfacen necesidades pblicas relacionadas con el progreso y el
bienestar general. El estado puede prestarlos o bien delegarlos al sector privado, pero no por ello se
desentiende de la prestacin del servicio, ya que se reserva el derecho de control sobre la empresa
prestadora.
Los servicios pblicos estarn a disposicin de toda la comunidad:
En forma gratuita: servicios pblicos esenciales.
Retribuidos a travs de un precio: servicios pblicos no esenciales.

De qu se ocupan las finanzas pblicas?

Desde un punto de vista estrictamente econmico, podemos considerar al gobierno como un gran
productor de bienes y prestador de servicios, que tiene la finalidad de satisfacer las necesidades
pblicas.
El estudio de como el gobierno obtiene sus ingresos y el destino que les da, dio origen a una rama de
la economa denominada FINANZAS PBLICAS y a una rama del derecho pblico denominada
DERECHO FINANCIERO que tiene por finalidad estudiar el aspecto jurdico de la actividad
financiera del gobierno.
Las finanzas pblicas (o hacienda pblica) se ocupan de:
La corriente de recursos pblicos.
La corriente de gastos pblicos.
La incidencia que ambos producen en la economa.
De esta manera, el gobierno:
1. Estima los RECURSOS/INGRESOS PBLICOS.
2. Prev los GASTOS/EGRESOS PBLICOS.
Que sern especificados en la Ley de Presupuesto Anual.

Recursos Pblicos.
Los recursos pblicos son los ingresos en la tesorera del estado, cualquiera sea su naturaleza
jurdica o econmica. Se clasifican en:
1. Recursos tributarios impuestos, tasas y contribuciones
2. Recursos monetarios emisin de billetes y monedas
3. Recursos del crdito pblico deuda externa y deuda interna
RECURSOS
PBLICOS 4. Recursos de las empresas del precios que facturan las empresas
estado del estado
concesiones, arriendos,
5. Otros recursos
donaciones, ventas de bienes.

1. Recursos tributarios:
El poder tributario significa la facultad o posibilidad jurdica del estado de exigir contribuciones con
respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdiccin.
El estado determinar como se distribuye la carga tributaria dentro de los miembros de una
comunidad.
La caracterstica principal de los tributos es que son definitivos (no hay devolucin por parte del
estado hacia el contribuyente) y obligatorios (nacen a partir de una ley).
La Nacin y las provincias pueden hacer uso de este recurso a travs de los impuestos y las
contribuciones, mientras que los municipios slo pueden hacerlo por medio de contribuciones y
tasas.
Al recaudar los tributos, el estado persigue dos objetivos:
Fines fiscales: para financiar los gastos que le demanda la prestacin de los servicios que
lleva a cabo.
Fines extra fiscales: puede perseguir objetivos econmicos o sociales a partir de la
tributacin. Por ejemplo: promover las economas regionales.

2. Recursos monetarios:
El gobierno nacional se reserva en forma exclusiva la potestad de emitir o acuar monedas y
billetes, es decir el dinero de curso legal en el pas.
El Banco Central de la Repblica Argentina es la mxima autoridad monetaria y tiene, segn su
carta orgnica, dos funciones primordiales: defender el valor de la moneda y velar por el buen
funcionamiento del sistema financiero.
Con la emisin monetaria, el estado se provee directamente de dinero de curso legal, provocando un
aumento de los medios de pago.

3. Recursos del crdito pblico:


El estado tambin recurre al crdito. Quienes pueden concedrselo son los particulares o las
empresas del pas (deuda interna) o del extranjero (deuda externa).
Esta traslacin de recursos monetarios es voluntaria y transitoria, a diferencia de los recursos
tributarios, que son obligatorios y definitivos.
4. Recursos de las empresas del estado:
Las empresas pblicas fijan sus precios, denominados precios pblicos, por las prestaciones que
ofrecen. Estas empresas suelen ser deficitarias e ineficientes.
En ocasiones, el estado opta por privatizarlas alegando alguna de las siguientes razones:
Disminucin del gasto pblico.
Reduccin de la deuda pblica.
Nuevas inversiones en modernizacin y expansin de las empresas.
Aumento de la eficiencia de las empresas.
5. Otros recursos:
Otras fuentes de ingresos son:
donaciones, legados y ayudas.
multas y sanciones
concesiones.
venta o locacin de tierras pblicas, concesiones de minas, explotacin de bosques
naturales o rentas que obtenga por ser titular de todos los bienes de dominio pblico que posea el
estado.
El art. 4 de la Constitucin Nacional determina los recursos con los que cuenta el estado argentino:
derechos de importacin y exportacin.
venta o locacin de tierras de propiedad de la Nacin.
rentas de correos.
contribuciones que equitativa y proporcionalmente imponga el Congreso de la Nacin a la
poblacin.
emprstitos y operaciones de crdito que decrete el Congreso para urgencias de la Nacin o
para empresas de utilidad nacional.

Gasto pblico.
Son las erogaciones que realiza el estado para adquirir bienes y servicios, y de esta forma satisfacer
las necesidades pblicas.
Clasificacin funcional:
1. administracin general
2. defensa
3. seguridad
4. salud
5. educacin
6. desarrollo - economa
7. bienestar social
8. ciencia y tcnica
9. deuda pblica
Clasificacin econmica:
1. Gastos corrientes u operativos: son los necesarios para el normal funcionamiento de los
servicios y para el mantenimiento de los bienes patrimoniales utilizados para esa prestacin, as
como los originados por los intereses de la deuda pblica.
2. Gastos de capital: son los que contribuyen a incrementar el patrimonio del estado.
Magnitud del gasto pblico:
Depende de:
Factores demogrficos: elevadas tasas de crecimiento de la poblacin y el prolongamiento
del promedio de vida.
Exigencias de los consumidores: a medida que la poblacin tiene acceso a mayores niveles
de informacin, demandar buenos servicios pblicos.
De ndole poltica: el rol o participacin del estado dentro del sistema econmico variar si
nos encontramos frente a una economa de mercado, dirigida o mixta.
La mezcla exacta de participacin del sector pblico y privado en la economa est influida por la
filosofa poltica de cada gobierno en particular.

Presupuesto del estado.


El presupuesto es el resumen sistemtico, realizado para perodos regulares, de las previsiones de
gastos del estado, que en principio tiene carcter obligatorio, y las estimaciones de ingresos para
cubrirlos.
De esta forma, el estado exterioriza sus decisiones en materia social y econmica.
La actividad financiera del estado abarca el conjunto de operaciones destinadas a obtener recursos
para atender necesidades pblicas.
La actividad financiera del Estado: Planificacin del presupuesto.
2- Obtencin de recursos.
3- Aplicacin de recursos.

El presupuesto del Estado es "una ley que autoriza al gobierno a realizar las erogaciones y
proporcionar los recursos necesarios para llevarlos a cabo".
La actividad financiera del Estado se planifica anualmente a travs del presupuesto, cuya
aprobacin corre por cuenta del Congreso nacional. El presupuesto nacional es el plan de la
economa del sector pblico. Es un plan de erogaciones a efectuar, que tienden a lograr
determinados fines del Estado, con la indicacin del recursos correspondientes.
El ejercicio financiero del sector pblico abarca desde el 1 de Enero hasta el 31 de Diciembre de
cada ao.
El presupuesto es confeccionado por el Poder Ejecutivo, quien lo enva a la cmara de Diputados del
Congreso Nacional y luego pasa a la de Senadores. Cuando es aprobado vuelve, al Poder ejecutivo
para que lo ponga en prctica. Este puede vetarlo o introducirle reformas. El presupuesto debe ser
aprobado antes del 1 de Enero de cada ao, momento en el cual entra en vigencia. En su defecto se
utiliza el presupuesto del ao anterior, hasta que este listo el nuevo.
El presupuesto puede ser analizado desde distintos puntos de vista:
Financiero: es el planeamiento de la accin a desarrollar por el estado durante un determinado
perodo expresado en trminos numricos.
Jurdico y constitucional: el presupuesto es una ley por medio de la cual son autorizados los gastos
y previstos los recursos del Estado a utilizar.
Caracteres:
Anualidad: constituye una autorizacin que se realiza anualmente y comprende para el ejercicio
financiero desde el 1 de enero hasta el 31 de Diciembre de cada ao.
Universalidad: comprende todos los gastos y recursos del estado.
Unidad: es una sola autorizacin en la cual se encuadran todas las previsiones. Salvo casos
extraordinarios en que se pueda luego ampliar o reducir el presupuesto anual.
Publicidad: a efectos de que sea conocido no solo por los rganos administrativos sino tambin por
el pblico en general se lo debe publicar en el boletn oficial.
Etica Tributaria
Ya hemos mencionado que las leyes impositivas asignan a los contribuyentes el pago de los tributos
nacionales, provinciales y municipales, con el fin que los distintos organismos del Estado puedan
afrontar los gastos e inversiones que se encuentran obligados para el desempeo de sus respectivas
funciones.
El contribuyente, como hombre, es un ser pensante y con conocimientos propios que hacen a su
intelectualidad; solo debe elegir en la ejecucin de sus actos como obrar. Es justamente en esa
eleccin y en ese como, donde se presenta el problema de la tica en el hombre.
Todo hombre que vive en sociedad se encuentra sometido a una serie de normas, disposiciones,
reglas o principios, a los que debe sujetarse a efectos de llevar una vida justa y buena. Esto no
implica que su accin no sea libre, sino que el hombre no puede permanecer indiferente frente a la
sancin social, ya sea de aprobacin o no, que su conducta pudiera merecer.
En la sociedad moderna no se concibe una independencia total entre las empresas, los individuos y
el Estado. La intervencin cada vez mas intensa por parte del Estado para regular la actividad
econmica y financiera, la importancia del mismo como agente recaudador de impuestos para el
sostenimiento de los gastos comunes, el rol que asume en el rgimen previsional y de seguridad
social, etc.; le confieren una permanente relacin con todas las empresas e individuos para el
cumplimiento de sus fines.
De esta manera tanto las empresas como los individuos deben desarrollar una actitud de
colaboracin hacia las funciones que debe cumplir el Estado, a fin de que las mismas no se alteren
ni sufran interrupciones en su ejecucin.
El cumplimiento de principios elementales de tica deber entonces:
Respetar la ley y la autoridad competente en su aplicacin para asegurar su cumplimiento.
Cumplir puntualmente con las obligaciones fiscales e informara acerca de los valores sobre los
cuales aquellos se calculan.
Colaborar en el cumplimiento de las normas de previsin y seguridad social.
Facilitar a los organismos estatales su funcin de control y supervisin de la actividad privada.

Bien es cierto que existen numerosas normas legales que penalizan el incumplimiento de las leyes
fiscales, pero no es menos cierto que la existencia y cumplimiento de las normas ticas que todo
individuo debe respetar en su vida social, ha de ser la mejor forma de no incurrir en tales
transgresiones y cumplir con un deber ineludible para asegurar la permanencia del Estado como tal
y del cual forma parte.

Elementos del Impuesto

Sujeto activo: es el que cobra el impuesto. Ej.: estado nacional, estado provincial, municipalidades.
Sujeto pasivo: es el que paga el impuesto. Es el contribuyente, ya sea persona fsica o jurdica.
Materia imponible: elemento principal que se elige como punto de impacto del tributo. Ej.: bienes,
factores, remuneraciones, etc.
Hecho imponible: es la situacin que genera el nacimiento de la obligacin tributaria, es decir que
es la situacin concreta relacionada con la materia imponible que se elige para hacer nacer la
obligacin tributaria. Ej.: produccin de bienes, consumo de bienes, exportacin e importacin.
Base imponible: es la expresin monetaria del hecho imponible, es la base sobre la cual se hace el
clculo del impuesto.
Alcuota: es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible, para calcular el impuesto
resultante.

Capacidad contributiva de las personas


Es la capacidad econmica del contribuyente, para hacer frente al pago de los tributos, y est
relacionada estrechamente con su bienestar econmico. Se puede medir desde tres puntos de vista:
Ingresos o rentas
Consumo
Capital

Aspectos jurdicos de los impuestos

Concepto de poder tributario: es la facultad que tiene el estado para exigir tributos, dentro de los
lmites establecidos por la constitucin, y que solo puede ser ejercida a travs de normas legales. Esa
facultad puede ser designada con distintos nombres: poder tributario, potestad tributaria, o poder
de imposicin.
Esta potestad tributaria abarca aspectos tales como: imponer tributos, recaudarlos, fiscalizar su
liquidacin y pago; y penar a los que no cumplen con sus obligaciones.
Dicha potestad esta distribuida en nuestro pas entre la nacin, las provincias y los municipios.

Alcance del tributo

Al establecer la obligacin tributaria, se debe definir claramente algunas situaciones:


1. Que esta alcanzado por el impuesto?
Un concepto esta alcanzado cuando existe un hecho imponible que es objeto del tributo.
2. Que conceptos estan gravados?
Todo lo que esta sujeto al pago del impuesto por estar dentro del mbito de aplicacin del mismo.
3. Que conceptos no estan gravados?
Son aquellos que no entran en el mbito del impuesto, y por lo tanto, no deben pagarse.
4. Existe alguna exencin?
Es una liberacin de carcter durable, del pago del tributo. Lo que esta exento es aquello que,
estando alcanzado por el impuesto, no estan sujeto al pago. Debe estar respaldado por una norma
legal.
5. Hay deducciones?
Son conceptos que se restan de la materia imponible bruta, para llegar a la materia imponible neta.
6. Existe alguna desgravacin?
Cuando un hecho esta alcanzado por el impuesto y no esta sujeto al pago. La desgravacin es una
liberacin del pago del impuesto por un tiempo limitado. Ej.: en ocasiones extremas en las que
ocurra un a catstrofe climtica, la zona afectada puede ser desgravada fiscalmente como medio de
ayuda econmica.

Entes recaudadores

Tipo de gravamen Organismo


Impuestos nacionales Direccin General Impositiva
Impuestos Provinciales Direccin Provincial de rentas
Tasas por servicios varios Municipalidades
Tasas por servicios Ciudad Buenos Aires Gobierno de la ciudad de Buenos Aires
Impuesto al comercio exterior Direccin General de Aduanas

Principios legales de la tributacin

Cada vez que se dicta una ley tributaria se tienen en cuente estos principios que protegen los
derechos de los contribuyentes,, en especial el que se refiere al derecho de la propiedad privada,
garantizado por la Constitucin Nacional:

Legalidad Nadie esta obligado a pagar un impuesto si ste no tiene un sustento legal
correspondiente.
Irretroactividad La norma impositiva debe ser anterior a los hechos sobre los cuales se aplica.
Igualdad Todos los que renen las mismas condiciones, establecidas por la ley, pagan los mismos
impuestos.
Equidad Debe existir una relacin razonable entre la base imponible y el impuesto que recae
sobre ella, para que no atent contra el derecho de propiedad.
Proporcionalidad El impuesto debe recaer en forma proporcional gravando ms a los que ms ganan o
ms patrimonio poseen.
No confiscatoriedad Los tributos no pueden ser tan elevados que resulten confiscatorios y atenten contra la
propiedad privada de los contribuyentes

Aduanas

Generalidades
En atencin al lugar donde se realiza el comercio puede ser clasificado en :
comercio interno: cuando se desarrolla dentro de los lmites de un pas determinado.
Comercio internacional: es cuando se realiza entre personas ubicadas en distintos pases, y puede
ser:
De Importacin: cuando se realizan compras a otro pas.
De Exportacin: en el caso de que un pas vende y enva productos a otro.

Respecto al comercio internacional, ste presenta especiales caractersticas por realizarse entre
personas situadas en pases diferentes sometidas a distintas normas jurdicas y donde el precio debe
valuarse en distintas unidades monetarias.
Tales caractersticas dan lugar a la intervencin de organismos propios nacionales, que:
Controlen la entrada y salida de mercaderas ( Aduanas ).
Controlen la entrada y salida de dinero ( Bancos ).
En este caso nos ocuparemos solo de las aduanas, que constituyen un rgano dedicado a la
fiscalizacin de la entrada y salida de mercaderas, pasajeros y equipajes. Dicha fiscalizacin se
cumple con los siguientes fines:
Econmicos: con el objeto de proteger la industria nacional y evitar el ingreso de productos
extranjeros que compitan con ella.
Fiscales: tendientes a obtener ingresos para el tesoro nacional como consecuencia de la percepcin
de impuestos y derechos.
Sociales: prohibir la entrda de elementos que atenten contra la moral, seguridad e higiene pblica
Respecto a la poltica aduanera de los pases se han elaborado tres doctrinas econmicas basadas en
el grado de desarrollo de los mismos y las necesidades fiscales, a saber:
Proteccionismo: persigue la defensa de los elementos humanos y productivos de un pas, fijando
barreras para la introduccin de productos extranjeros mediante la aplicacin de impuestos o
normas prohibitivas para su ingreso.
Librecambio: suprime toda traba que obstaculice el ingreso y/o egreso de productos al pas, en cuyo
caso los impuestos que se apliquen sern para satisfacer los gastos pblicos que se presten,
prescindiendo de toda idea de proteccin.
Intermedio: parte de una idea general de librecambio y protege cuando las situaciones lo exigen , el
desarrollo de alguna industria o actividad vital para la economa.
Clasificacin
Las aduanas pueden ser clasificadas segn su ubicacin:
Martimas: son aquellas que se encuentran ubicadas en los puertos de acceso al mar o a los ros
navegables, como Buenos Aires, Mar del Plata, Baha Blanca, Paran, etc.
Terrestres: se encuentran situadas en las fronteras de acceso con los pases limtrofes, como
Mendoza, La Quiaca, etc.
Areas: tienen su radio de accin en los aeropuertos destinados al trfico internacional, como
Ezeiza, Salta, etc.

Disposiciones de la Constitucin Nacional


La CN contiene expresas declaraciones respecto de las aduanas y los impuestos y/o derechos
aduaneros, al expresaren su art n9 " En todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que
las nacionales, en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso". Dicha disposicin de
carcter general se complementa con la del art n4 donde se incluye entre los fondos del tesoro
nacional al producto de los derechos de importacin y exportacin.
Por su parte fija en el art n75 inc 1 " Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de
importacin y exportacin, los cuales, as como las avaluaciones (valuaciones) sobre las que
recaigan, sern uniformes en toda la Nacin".
Adems en el art n75 inc 10el congreso podr " Reglamentar la libre navegacin de los ros
interiores, habilitar los puertos que considere convenientes, y crear o suprimir aduanas".
En el art n11 la CN establece: " Los artculos de produccin o fabricacin nacional o extranjera, as
como los ganados de toda especie, que pasen por territorio de una provincia a otra, sern libres de
los derechos llamados de trnsito, sindolo tambin los carruajes, buques o bestias en que se
transporten; y ningn otro derecho podr imponrseles en adelante, cualquiera que sea su
denominacin, por el hecho de transitar el territorio".
Tambin el art n 12 dice " Los buques destinados de una provincia a otra, no sern obligados a
entrar, anclar y pagar derechos por causa de trnsito; sin que en ningn caso puedan concederse
preferencias a un puerto respecto de otro, por medio de leyes o reglamentos de comercio".
Con estas ltimas disposiciones ratifica el libre trnsito interior en la Repblica,el cual se encuentra
exento de derechos de cualquier especie, los cuales solo sern para el trafico con el exterior.

Los impuestos de Aduanas


Las mercaderas o productos que ingresan o salen del pas se encuentran sujetos al pago de
gravmenes que se denominan genricamente aduaneros, y consisten en impuestos que se
clasifican en:
De exportacin: cuando gravan productos que salen del pas.
De importacin: cuando se aplican sobre productos que entran en el pas.

Los gravmenes a la exportacin se destinan a cubrir los gastos de control aduanero, a limitar la
salida de productos que satisfacen necesidades bsicas, y en otros casos por medio de la devolucin
de dichos gravmenes se pretende incentivar la exportacin de productos no tradicionales.
En cambio los gravmenes a la importacin tienden a evitar la introduccin de productos
extranjeros que se comercialicen en abierta competencia con los productos nacionales, tambin
pretende prohibir la entrada de elementos que se encuentren contra la moral, seguridad e higiene
pblica.

Clave Unica de Identificacin Tributaria


La primera obligacin que debe cumplir un contribuyente, al iniciar sus actividades, es la de
inscribirse ante los entes recaudadores de las distintas jurisdicciones:

Impuestos nacionales Direccin General Impositiva


Impuestos Provinciales Direccin General de Rentas
Tasas municipales Municipalidad

Al inscribirse en la DGI obtiene la CUIT (clave nica identificacin tributaria), que le sirve como
identificacin frente a todos los impuestos que recauda esa reparticin. Ejemplo: Impuestos a las
ganancias, bienes personales, IVA, Impuestos Internos, etc.
Tambin es utilizado para:
Responsables de la seguridad social:
- Empleadores
- Trabajadores autnomos

A partir del ao 1993, la DGI asume el rol de ente recaudador de los aportes provisionales. Por este
motivo corresponde tambin hacer la inscripcin para el sistema de seguridad social.

De las obligaciones emergentes de impuestos


La DGI se ocupa Del control de la seguridad social

De esta manera decimos que la CUIT identifica al contribuyente ante:


Sistema Tributario Nacional.
Sistema de la Seguridad Social.
Codificacin de la CUIT

Ejemplo: 20-12345678-9

Los dos primeros digitos indican si se trata de una persona fisica o de sociedades. En el
caso de las sociedades se emplean los nmeros 30 o 33 segn corresponda, mientras que en
el caso de las personas fsicas tenemos que para las mujeres se emplean los nmeros 27 o 23
y para el caso de los varones se emplean los nmeros 20 o 23.
Los ocho dgitos centrales identifican al contribuyente, en el caso de las personas fsicas es
el nmero del documento de identidad, mientras que en el caso de las personas jurdicas es
un nmero otorgado por la DGI.
El ltimo dgito surge de un modelo matemtico establecido por la DGI y sirve al
contribuyente para reconocer la fecha de vencimiento del pago de los impuestos.




Personas obligadas a obtener la CUIT

Personas fsicas Todos aquellos que obtienen ingresos que no provienen del trabajo en
relacin de dependencia.
Personas Todas, sin excepcin.
jurdicas
Personas fsicas Que actan como empleadores, an cuando por su actiovidad especfica no
y jurdicas tienen la obligacin de inscribirse como contribuyentes. Ejemplo:
asociaciones, de derechos humanos, etc.
Este nmero debe figurar en todos los documentos que emite el titular de la una CUIT.

Inscripcin ante la direccin general impositiva
1) Denuncia de domicilio fiscal: al efectuar su inscripcin ante la DGI, el contribuyente
debe fijar su domicilio fiscal. Para ello se toma en cuenta su domicilio real o en su defecto el
domicilio legal. De producirse luego un cambio de domicilio se debe denunciar ante la DGI.
2) Trmite de inscripcin:
(a) poca de inscripcin: antes de iniciar las actiovidades.
(b) Lugar de inscripcin: en la dependencia correspondiente al domicilio del contribuyente.
(c) Encargado de hacer el trmite: en el caso de una empresa societaria
el trmite lo efecta el representante legal o el apoderado de la misma. Mientras que en el
caso de una empresa individual el trmite es efectuado personalmente y el n de CUIT
coincide con su DNI (tambin lo puede hacer un tercero con un poder).
(d) Documentacin a presentar: en el caso de personas fsicas se debe presentar: copia del
DNI (para verificar identidad de la persona y domicilio del contribuyente), y constancia de
matr4iculacin en el caso de los profesionales. Mientras que para el caso de las sociedades
se debe presentar: fotocopia del estatuto o contrato social y fotocopia de la inscripcin de la
sociedad ante los organismos de contralor.
(e) Entrega de la CUIT: la DGI entrega una constancia de la inscripcin efectuada y das
ms tarde entrega la CUIT.
(f) Alta de los impuestos: al realizar la inscripcin, el contribuyente indica en que
impuesto s solicita el alta.

Acreditacin de la inscripcin
Todos los contribuyentes estn obligados a acreditar su inscripcin en la DGI ante todas
las personas con las cuales tienen relaciones comerciales.

Emisin de comprobantes
En el ao 1992 entr en vigencia la resolucin general (RG n 3419), emitida por la DGI,
que establece las normas a cumplir en lo que respecta a la emisin de comprobantes y
registro fiscal de las operaciones.
Las operaciones que originan la emisin de comprobantes son:
Compraventa de cosas muebles
Locacin de cosas y/u obras (se incluyen inmuebles).
Anticipo de dichas operaciones, que congelen precios
Transporte de bienes primarios o elaborados.
Excepciones al rgimen de emisin de comprobantes:
Reparticiones centralizadas o descentralizadas del Estado Nacional, Provincial o
Municipal.
Cooperativas de viviendas y crdito.
Empresas de transporte pblico de pasajeros, por la emisin de boletos numerados.
Taxis y remises.
Concesionarios autorizados para la venta de billetes de loteria, quinielas y otros juegos
de azar.
Vendedores de combustibles lquidos en forma directa al pblico consumidor
(estaciones de servicios).
Entidades que estn exentas del impuesto a las ganancias: instituciones religiosas,
asociaciones, fundaciones, entidades civiles de asistencia social, caridad,
beneficencia,,salud, educacin, artsticas, literarias, etc.
Todas estas excepciones no significa que no se emita ningn comprobante, sino que los que
se emiten no deben cumplir con todos los requisitos exigidos por la DGI (RG n 3419). Esta
excepcin no rige en los casos que se deba discriminar el IVA en los comprobantes.

Clases de comprobantes
Los comprobantes obligatorios son:
Factura
Remito
O documento equivalente
Un documento equivalente es aqul que puede reemplazar al documento obligatorio, con la
misma validez.

Los documentos equivalentes son:


La Carta de Porte y la Gua Area equivalen al Remito.
Los cupones y los recibos que representa constancias de pago, que son emitidos por:
entidades deportivas, sociales, culturales, de medicina prepaga, de emergencia, etc.
Tickets, en los casos especficamente mencionados en la Resolucin General.

Requisitos generales de los documentos

Medidas mnimas 15 cm por 20 cm
Formato Vertical o apaisado
Emisin Por triplicado duplicado (segn el caso)
Datos exigidos Preimpresos

Numeracin de los documentos
La numeracin de los documentos esta formada por doce dgitos. Los cuatro primeros
indican si se trata de un solo establecimiento o de una casa matriz con sucursales.

0000 negocio nico
0001 casa matriz
0002 sucursal
0003 sucursal
Los ocho dgitos ltimos corresponden a una numeracin correlativa.
Ejemplo:
0 0 0 1- 0 0 0 0 0 1 2 3
Este nmero corresponde a un documento de una casa matriz y la correlacin indica que
corresponde al documento emitido con el nmero 123.

Datos especficos de los documentos
Datos preimpresos del documento:
Identificacin del documento: factura, recibo, etc.
Clase del documento: A, B, O C (segn el IVA).
Numeracin correlativa.
Identificacin de original, duplicado, triplicado o segn corresponda.




Del emisor (datos Del destinatario (datos a De la imprenta (datos
preimpresos) completar) preimpresos)
Nombre y apellido o razn social
N de CUIT
Domicilio comercial Habilitacin municipal
Condicin que reviste ante el IVA
N de inscripcin en Ing. Cantidad de documentos que
Brutos ha impreso
Fecha de inicio de actividades Fecha de impresin

Datos de la operacin (a completar):
Fecha de emisin del documento.
Condiciones de venta o de pago.
N de remito / factura que corresponda a esa operacin.
Detalle de la operacin.
Discriminacin del IVA si es que corresponda.

Otros documentos
Las Notas de Dbito, Notas de Crdito, Notas de Pedido y Remitos se confeccionan teniendo
en cuenta:
La Resolucin General 3419 estableca que tena los mismos requisitos que las
facturas.
La Resolucin General 3803 estableci que las Notas de Pedido y los Remitos deban
diferenciarse con la letra X y con la leyenda documento no vlido como factura.

Emisin de ticket
Se puede reemplazar la factura por el ticket, siempre que se cumplan las siguientes
condiciones:
Se trate de una operacin de contado.
El destinatario es un consumidor final.
Emiten estos ticket los autoservicios, supermercados, almacenes, pizzeras, confiteras, etc.
Los ticket deben contener los siguientes datos:
Fecha de emisin.
N correlativo.
Datos del emisor: nombre y apellido o razn social, domicilio comercial y n de CUIT.
Leyenda a consumidor final.
Importes parciales y totales.

Los tickets deben ser emitidos por mquinas registradoras expresamente habilitadas por la
DGI. Estas deben poseer una cinta de auditora o cinta testigo. Adems stas deben tener
inhabilitada la funcin que permita anular las operaciones una vez que estn completas y se
ha emitido el ticket.

Controlador fiscal
La Resolucin General 4104 del ao 1996 establece que, la emisin de la factura consiste en
el mejor sustento documental de la actividad econmica desarrollada por el contribuyente.
Para una adecuada aplicacin del principio de lealtad comercial y para que no se puedan
ocultar ventas se establece el controlador fiscal informatizado, con memoria inviolable.
La DGI establecer quienes estn obligados a usar este controlador fiscal para la emisin de
facturas, ticket, notas de dbito y similares. Solo se podr utilizar aparatos que estn
autorizados por la DGI.

Determinacin del impuesto


La determinacin del impuesto la hace el contribuyente, mediante la presentacin de
una declaracin jurada (DDJJ), en la que se muestra la base imponible utilizada y la
liquidacin del gravamen. La DGI emite un comprobante de recepcin de la DDJJ.
El declarante es responsable de:
El gravamen resultante segn la DDJJ
La exactitud de los datos que contienen las mismas
Tambin se consideran DDJJ las boletas de deposito del gravamen.
Las DDJJ estn sujetas a la verificacin de la DGI, la cual podr:
Aprobarlas
Impugnarlas (o rechazarlas)
De la DDJJ surge el importe a ingresar a favor del fisco o el saldo a favor del
contribuyente. Si en la DDJJ original se cometen errores de clculo, existe la posibilidad de
presentar una DDJJ rectificativa, corrigiendo los mismos.

Secreto fiscal
Las DDJJ e informes que presentan los los responsables y terceros ante la dgi son secretos.
Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurren en penas
previstas en el cdigo penal.

Moratoria
Es una prrroga que se otorga a los contribuyentes para que puedan pagar sus obligaciones
atrasadas. Generalmente se hace a travs de un plan de pagos, en numerosas cuotas, con
intereses ms bajos que los del mercado.

Competencias y organizacin de la Administracin Federal de Ingresos


Pblicos (AFIP)
La AFIP es una entidad autrquica , dependiente del Ministerio de Economa y Obras y
Servicios Pblicos, que se ha formado por la unin de la Direccin General Impositiva
(DGI) y la Administracin Nacional de Aduanas (ANA).

La DGI es responsable de la aplicacin de la legislacin impositiva y de los recursos de la


seguridad social. Mientras que la ANA es responsable de la aplicacin de la legislacin
aduanera.

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