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IFAC Board

Prise de position dfinitive


2009

Norme internationale daudit (ISA)

Norme ISA 200, Objectifs


gnraux de lauditeur
indpendant et ralisation dun
audit conforme aux Normes
internationales daudit
Le prsent document a t labor et approuv par le Conseil des normes internationales daudit et
dassurance (International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB). LIAASB labore des
normes daudit et dassurance ainsi que des indications applicables par lensemble des professionnels
comptables selon un processus de normalisation auquel prennent aussi part le Conseil de supervision de
lintrt public (Public Interest Oversight Board), qui supervise les activits de lIAASB, et le Groupe
consultatif (Consultative Advisory Group) de lIAASB, charg de faire valoir lintrt gnral dans
llaboration des normes et des indications.

LIAASB a pour objectif de servir lintrt public en tablissant des normes daudit et dassurance et
dautres normes connexes de haute qualit et en facilitant la convergence des normes daudit et
dassurance internationales et nationales, rehaussant ainsi la qualit et la constance de la pratique et
renforant la confiance du public lgard de la profession lchelle mondiale.

LIAASB dispose des structures et des processus ncessaires lexercice de ses activits grce au
concours de lInternational Federation of Accountants (IFAC).

Copyright 2009 International Federation of Accountants (IFAC). Pour obtenir des renseignements sur
les droits dauteur, les marques dposes et les permissions, veuillez consulter la page 29.
Numro ISBN : 978-1-934779-98-9.
NORME INTERNATIONALE DAUDIT 200
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET
RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX
NORMES INTERNATIONALES DAUDIT
(En vigueur pour les audits dtats financiers des priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009.)

SOMMAIRE

Paragraphe

Introduction

Champ dapplication de la prsente norme ISA............................................................................ 1-2

Laudit dtats financiers................................................................................................................ 3-9

Date dentre en vigueur ............................................................................................................... 10

Objectifs gnraux de lauditeur ............................................................................................... 11-12


Dfinitions .................................................................................................................................... 13

Exigences.....................................................................................................................................

Rgles de dontologie relatives un audit dtats financiers ....................................................... 14


Esprit critique ................................................................................................................................ 15

Jugement professionnel ................................................................................................................ 16

lments probants suffisants et appropris et risque daudit ....................................................... 17

Ralisation dun audit conforme aux normes ISA ......................................................................... 18-24

Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs

Laudit dtats financiers................................................................................................................ A1-A13


Rgles de dontologie relatives un audit dtats financiers ....................................................... A14-A17

Esprit critique ................................................................................................................................ A18-A22

Jugement professionnel ................................................................................................................ A23-A27

lments probants suffisants et appropris et risque daudit ....................................................... A28-A52

Ralisation dun audit conforme aux normes ISA ......................................................................... A53-A76

3
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

Introduction
Champ dapplication de la prsente norme ISA

1. La prsente norme internationale daudit (ISA) porte sur les responsabilits gnrales de
lauditeur indpendant qui ralise un audit dtats financiers conformment aux normes ISA. Plus
prcisment, elle expose les objectifs gnraux de lauditeur indpendant et dcrit la nature et
ltendue dun audit conu pour permettre lauditeur indpendant datteindre ces objectifs. Elle
dcrit galement le champ dapplication, lautorit et la structure des normes ISA et contient des
exigences qui dfinissent les responsabilits gnrales qui incombent lauditeur indpendant
dans tous les audits, dont lobligation de se conformer aux normes ISA. Lauditeur sentend ci-
aprs de lauditeur indpendant.

2. Les normes ISA sont labores dans loptique de la ralisation dun audit dtats financiers par un
auditeur. Lorsque laudit porte sur dautres informations financires historiques, il convient de les
adapter au contexte, dans la mesure ncessaire. Les normes ISA ne traitent pas des
responsabilits que peuvent imposer lauditeur des textes lgaux, rglementaires ou autres
dans le contexte, par exemple, de placements de titres dans le public. De telles responsabilits
peuvent diffrer de celles qui sont dfinies dans les normes ISA. Par consquent, mme sil se
peut que lauditeur trouve certains aspects des normes ISA utiles dans de telles circonstances, il
lui incombe de sassurer quil est en conformit avec lensemble de ses obligations lgales,
rglementaires et professionnelles.

Laudit dtats financiers

3. Laudit a pour but daugmenter le niveau de confiance que les tats financiers inspirent aux
utilisateurs viss. Pour que ce but soit atteint, lauditeur exprime une opinion indiquant si les tats
financiers ont t prpars, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel
dinformation financire applicable. Dans le contexte de la plupart des rfrentiels usage
gnral, cette opinion consiste indiquer si les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects
a
significatifs, une image fidle conformment au rfrentiel. Un audit ralis conformment aux
normes ISA et aux rgles de dontologie pertinentes permet lauditeur de se former une telle
opinion. (Rf. : par. A1)

4. Les tats financiers faisant lobjet de laudit manent de lentit et ils sont prpars par la
direction de lentit sous la surveillance des responsables de la gouvernance. Les normes ISA
nimposent pas de responsabilits la direction ni aux responsables de la gouvernance et elles
nont pas prsance sur les textes lgaux et rglementaires rgissant leurs responsabilits.
Nanmoins, la ralisation dun audit conforme aux normes ISA repose sur le postulat que la
direction et, le cas chant, les responsables de la gouvernance ont reconnu avoir certaines
responsabilits qui sont fondamentales pour la ralisation de laudit. Laudit des tats financiers
ne dgage pas la direction ni les responsables de la gouvernance de leurs responsabilits. (Rf. :
par. A2 A11)

5. Les normes ISA exigent de lauditeur que, pour fonder son opinion, il obtienne lassurance
raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble sont exempts danomalies
significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. Lassurance raisonnable correspond
un niveau lev dassurance. Ce niveau est atteint lorsque lauditeur a obtenu des lments

a
Note du traducteur Lexpression donnent [] une image fidle a t utilise pour traduire la fois les expressions present
fairly et give a true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la norme ISA 700, sont considres
comme tant quivalentes.

4
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

probants suffisants et appropris pour ramener le risque daudit (cest--dire le risque que
lauditeur exprime une opinion inapproprie sur des tats financiers comportant des anomalies
significatives) un niveau suffisamment faible. Toutefois, lassurance raisonnable ne correspond
pas un niveau absolu dassurance, en raison de limites inhrentes laudit qui font que la
plupart des lments probants sur lesquels lauditeur sappuie pour tirer des conclusions et
fonder son opinion sont convaincants plutt que concluants. (Rf : par. A28 A52)

6. Lauditeur applique le concept de caractre significatif (ou principe dimportance relative) aux fins
de la planification et de la ralisation de laudit, ainsi que pour valuer lincidence des anomalies
dtectes sur laudit et lincidence des anomalies non corriges, sil en est, sur les tats
1
financiers . De faon gnrale, les anomalies, y compris les omissions, sont considres comme
significatives lorsquil est raisonnable de sattendre ce que, individuellement ou collectivement,
elles puissent influer sur les dcisions conomiques que les utilisateurs des tats financiers
prennent en se fondant sur ceux-ci. Les jugements portant sur le caractre significatif sont
fonction des circonstances, et sont influencs par la perception qua lauditeur des besoins
dinformation financire des utilisateurs des tats financiers ou par lordre de grandeur ou la
nature dune anomalie, ou encore par une combinaison de ces deux facteurs. Du fait que
lopinion de lauditeur porte sur les tats financiers pris dans leur ensemble, lauditeur nest pas
responsable de la dtection des anomalies qui ne sont pas significatives par rapport aux tats
financiers pris dans leur ensemble.

7. Les normes ISA contiennent des objectifs, des exigences ainsi que des modalits dapplication et
autres commentaires explicatifs qui sont conus pour aider lauditeur obtenir une assurance
raisonnable. Elles exigent de lauditeur quil exerce son jugement professionnel et fasse preuve
desprit critique tout au long de la planification et de la ralisation de laudit et, entre autres :

quil identifie et value les risques danomalies significatives, que celles-ci rsultent de
fraudes ou derreurs, en se fondant sur sa comprhension de lentit et de son
environnement, y compris son contrle interne;

quil obtienne, en concevant et en mettant en uvre des rponses adaptes lvaluation


des risques, des lments probants suffisants et appropris indiquant sil existe des
anomalies significatives;
quil se forme une opinion sur les tats financiers partir des conclusions tires des lments
probants recueillis.

8. La forme de lopinion exprime par lauditeur sera fonction du rfrentiel dinformation financire
applicable ainsi que, le cas chant, des textes lgaux ou rglementaires applicables. (Rf : par.
A12 et A13)

9. Lauditeur peut galement avoir, envers les utilisateurs, la direction, les responsables de la
gouvernance ou des tiers lentit, dautres responsabilits en matire de communication et de
rapport relativement des questions apparues au cours de laudit. Ces responsabilits peuvent
2
dcouler des normes ISA ou des textes lgaux ou rglementaires applicables .

1
Norme ISA 320, Caractre significatif dans la planification et la ralisation dun audit, et norme ISA 450, valuation des anomalies
dtectes au cours de laudit.

2
Voir, par exemple, la norme ISA 260, Communication avec les responsables de la gouvernance, ou le paragraphe 43 de la norme
ISA 240, Responsabilits de lauditeur concernant les fraudes lors dun audit dtats financiers.

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OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

Date dentre en vigueur

10. La prsente norme ISA sapplique aux audits dtats financiers des priodes ouvertes compter
du 15 dcembre 2009.

Objectifs gnraux de lauditeur


11. Lauditeur qui ralise un audit dtats financiers a pour objectifs gnraux :

a) dobtenir lassurance raisonnable que les tats financiers pris dans leur ensemble ne
comportent pas danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs, et,
en consquence, de pouvoir exprimer une opinion indiquant si les tats financiers ont t
prpars, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel dinformation
financire applicable;

b) de dlivrer un rapport sur les tats financiers, et de procder aux communications exiges
par les normes ISA, en fonction de ses constatations.

12. Dans tous les cas o il est impossible dobtenir cette assurance raisonnable et o lexpression
dune opinion avec rserve dans le rapport de lauditeur est insuffisante dans les circonstances
pour faire rapport aux utilisateurs viss par les tats financiers, les normes ISA exigent de
lauditeur quil formule une impossibilit dexprimer une opinion, ou quil dmissionne (ou se
3
dmette de ses fonctions ), dans la mesure o il lui est possible de dmissionner selon les textes
lgaux ou rglementaires applicables.

Dfinitions
13. Dans les normes ISA, on entend par :

a) rfrentiel dinformation financire applicable, le rfrentiel dinformation financire adopt


par la direction et, le cas chant, les responsables de la gouvernance pour la prparation
des tats financiers, qui est acceptable au regard de la nature de lentit et de lobjectif de
ses tats financiers, ou obligatoire de par les textes lgaux ou rglementaires.

Le terme rfrentiel reposant sur le principe dimage fidle dsigne un rfrentiel


dinformation financire qui, tout en comportant des exigences auxquelles il est obligatoire de
se conformer :

i) soit reconnat explicitement ou implicitement que, pour que les tats financiers donnent
une image fidle, il peut tre ncessaire que la direction fournisse des informations qui
vont au-del de celles qui sont expressment exiges par le rfrentiel,

ii) soit reconnat explicitement quil peut tre ncessaire que la direction droge une
exigence du rfrentiel pour que les tats financiers donnent une image fidle. De telles
drogations sont censes ntre ncessaires que dans des situations exceptionnelles.

Le terme rfrentiel reposant sur lobligation de conformit dsigne un rfrentiel


dinformation financire qui comporte des exigences auxquelles il est obligatoire de se
conformer, mais qui ne reconnat pas les possibilits dfinies en i) et en ii) ci-dessus;

b) lments probants, les informations sur lesquelles sappuie lauditeur pour parvenir aux
conclusions qui serviront de fondement son opinion. Les lments probants comprennent

3
Dans les normes ISA, seul le terme dmissionner est utilis.

6
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

les informations contenues dans les documents comptables qui sous-tendent les tats
financiers, ainsi que dautres informations. Dans les normes ISA :

i) le caractre suffisant sentend de la dimension quantitative des lments probants


recueillis. La quantit dlments probants requis est fonction de lvaluation que fait
lauditeur des risques danomalies significatives, mais aussi de la qualit des lments
probants recueillis,

ii) le caractre appropri sentend de la dimension qualitative des lments probants,


cest--dire la mesure dans laquelle leur pertinence et leur fiabilit permettent de
corroborer les conclusions sur lesquelles est fonde lopinion de lauditeur;

c) risque daudit, le risque que lauditeur exprime une opinion inapproprie sur des tats
financiers comportant des anomalies significatives. Le risque daudit est fonction des risques
danomalies significatives et du risque de non-dtection;

d) auditeur, la ou les personnes ralisant laudit, habituellement lassoci responsable de la


mission ou dautres membres de lquipe de mission ou encore, le cas chant, le cabinet.
Lorsquune norme ISA vise expressment ce que ce soit lassoci responsable de la
mission qui rponde une exigence ou qui sacquitte dune responsabilit, elle utilise le
terme dassoci responsable de la mission et non celui dauditeur. Les termes associ
responsable de la mission et cabinet sentendent, le cas chant, de leurs homologues
respectifs dans le secteur public;

e) risque de non-dtection, le risque que les procdures mises en uvre par lauditeur pour
ramener le risque daudit un niveau suffisamment faible ne lui permettent pas de dtecter
une anomalie existante et susceptible dtre significative, individuellement ou cumule avec
dautres anomalies;

f) tats financiers, une reprsentation structure dinformations financires historiques, y


compris les notes annexes ces informations, dont le but est de communiquer les
ressources conomiques ou les obligations dune entit un moment prcis dans le temps
ou leur volution au cours dune priode, conformment un rfrentiel dinformation
financire. Les notes annexes comprennent gnralement un rsum des principales
mthodes comptables et dautres informations explicatives. Le terme tats financiers
dsigne gnralement un jeu complet dtats financiers, entendu au sens que lui donne le
rfrentiel dinformation financire applicable, mais au singulier il peut galement dsigner un
seul tat;

g) informations financires historiques, informations relatives une entit particulire,


exprimes en termes financiers, provenant essentiellement du systme comptable de lentit
et ayant trait des vnements conomiques survenus au cours de priodes coules ou
des conditions ou circonstances conomiques constates des moments dans le pass;

h) direction, la ou les personnes la tte dune entit et ayant la responsabilit de la gestion


de ses activits. Dans certaines entits de certains pays, la direction comprend tout ou partie
des responsables de la gouvernance, par exemple les administrateurs-dirigeants dun conseil
de gouvernance qui participent la gestion de lentit, ou un propritaire-dirigeant;

i) anomalie, un cart entre le montant, le classement ou la prsentation dun lment ou les


informations fournies son sujet dans les tats financiers et le montant, le classement, la

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OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

prsentation ou les informations exigs pour cet lment selon le rfrentiel dinformation
financire applicable. Des anomalies peuvent rsulter derreurs ou de fraudes.

Dans les cas o lauditeur exprime une opinion indiquant si les tats financiers donnent, dans
b
tous leurs aspects significatifs, une image fidle , les anomalies comprennent galement les
corrections que lauditeur juge ncessaire dapporter aux montants, au classement, la
prsentation ou aux informations fournies afin que les tats financiers donnent, dans tous
leurs aspects significatifs, une image fidle;

j) postulat de dpart pour la ralisation dun audit, en ce qui concerne les responsabilits de la
direction et, le cas chant, des responsables de la gouvernance, le principe voulant que la
direction et, le cas chant, les responsables de la gouvernance ont reconnu et comprennent
quils ont certaines responsabilits qui sont fondamentales pour la ralisation dun audit
conforme aux normes ISA, savoir :

i) la responsabilit de prparer les tats financiers conformment au rfrentiel


dinformation financire applicable, ce qui implique, le cas chant, leur prsentation
fidle,

ii) la responsabilit du contrle interne quils considrent comme ncessaire pour permettre
la prparation dtats financiers qui soient exempts danomalies significatives, que celles-
ci rsultent de fraudes ou derreurs,

iii) la responsabilit de fournir lauditeur :

a. un accs toutes les informations dont ils ont connaissance et qui sont pertinentes
pour la prparation des tats financiers, notamment les documents comptables, les
pices justificatives et dautres lments dinformation,

b. les informations additionnelles que lauditeur peut leur demander aux fins de laudit,

c. un accs sans restriction aux personnes, au sein de lentit, auprs de qui il faut,
selon lauditeur, obtenir des lments probants.

Dans le cas dun rfrentiel reposant sur le principe dimage fidle, le sous-alina i) ci-
dessus peut se formuler ainsi : prparer et prsenter les tats financiers de faon ce
c
quils donnent une image fidle , conformment au rfrentiel dinformation financire.

Le postulat de dpart, sans autre prcision, sentend du postulat de dpart pour la


ralisation dun audit, en ce qui concerne les responsabilits de la direction et, le cas
chant, des responsables de la gouvernance;

k) jugement professionnel, la mise en uvre par lauditeur des aspects pertinents de sa


formation, de ses connaissances et de son exprience, dans le cadre fix par les normes
daudit, les normes comptables et les normes de dontologie, pour prendre des dcisions
claires sur les actions appropries effectuer dans le contexte de la mission daudit en
cours;

b
Note du traducteur Lexpression donnent [] une image fidle a t utilise pour traduire la fois les expressions present
fairly et give a true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la norme ISA 700, sont considres
comme tant quivalentes.
c
Note du traducteur Lexpression donnent [] une image fidle a t utilise pour traduire la fois les expressions present
fairly et give a true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la norme ISA 700, sont considres
comme tant quivalentes.

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OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

l) esprit critique, une attitude qui implique de faire preuve de scepticisme, dtre attentif aux
tats de fait pouvant ventuellement dnoter des anomalies, que celles-ci rsultent de
fraudes ou derreurs, et de naccepter aucun lment probant sans sinterroger dabord sur
sa valeur;

m) assurance raisonnable, dans le contexte dun audit dtats financiers, un niveau


dassurance lev, mais non absolu;

n) risque danomalies significatives, le risque que les tats financiers comportent des
anomalies significatives avant laudit. Ce risque comprend deux composantes, dfinies
comme suit au niveau des assertions :

i) risque inhrent, la possibilit quune assertion portant sur une catgorie doprations,
un solde de compte ou une information fournir comporte une anomalie qui pourrait tre
significative, individuellement ou cumule avec dautres, avant prise en considration des
contrles y affrents,

ii) risque li au contrle, le risque quune anomalie qui pourrait se produire au niveau
dune assertion portant sur une catgorie doprations, un solde de compte ou une
information fournir et qui pourrait tre significative, individuellement ou cumule avec
dautres, ne soit ni prvenue ni dtecte et corrige en temps voulu par le contrle
interne de lentit;

o) responsables de la gouvernance, la ou les personnes physiques ou morales (par exemple


une personne morale agissant comme fiduciaire) ayant la responsabilit de surveiller
lorientation stratgique de lentit et lexcution de ses obligations en matire de reddition de
comptes. Cette responsabilit stend la surveillance du processus dinformation financire.
Dans certaines entits de certains pays, les responsables de la gouvernance peuvent
comprendre des cadres dirigeants, par exemple les administrateurs-dirigeants dun conseil
de gouvernance dune entit du secteur priv ou public qui participent la gestion de lentit,
ou un propritaire-dirigeant.
Exigences
Rgles de dontologie relatives un audit dtats financiers

14. Lauditeur doit se conformer aux rgles de dontologie pertinentes (y compris celles qui ont trait
lindpendance) applicables aux missions daudit dtats financiers. (Rf. : par. A14 A17)

Esprit critique

15. Lauditeur doit faire preuve desprit critique tout au long de la planification et de la ralisation de
laudit, en tant conscient que certaines situations peuvent conduire des anomalies
significatives dans les tats financiers. (Rf. : par. A18 A22)

Jugement professionnel

16. Lauditeur doit exercer son jugement professionnel lorsquil planifie et ralise un audit dtats
financiers. (Rf. : par. A23 A27)

lments probants suffisants et appropris et risque daudit

17. Pour obtenir une assurance raisonnable, lauditeur doit recueillir des lments probants suffisants
et appropris pour ramener le risque daudit un niveau suffisamment faible et tre ainsi en

9
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

mesure de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion. (Rf. : par. A28
A52)

Ralisation dun audit conforme aux normes ISA

Respect des normes ISA pertinentes pour laudit

18. Lauditeur doit se conformer lensemble des normes ISA pertinentes pour son audit. Pour
quune norme ISA soit pertinente pour un audit, il faut, dune part, quelle soit en vigueur et,
dautre part, que la situation vise par la norme existe. (Rf. : par. A53 A57)

19. Lauditeur doit avoir acquis une comprhension de lintgralit du texte dune norme ISA, y
compris ses modalits dapplication et autres commentaires explicatifs, pour en comprendre les
objectifs et en appliquer correctement les exigences. (Rf. : par. A58 A66)

20. Pour pouvoir se dclarer en conformit avec les normes ISA dans son rapport, lauditeur doit
stre conform aux exigences de la prsente norme ISA et de toutes les autres normes ISA
pertinentes pour son audit.

Objectifs particuliers des diffrentes normes ISA

21. Afin datteindre ses objectifs gnraux, lauditeur doit, dans la planification et la ralisation de son
audit, se reporter aux objectifs particuliers des normes ISA pertinentes, en tenant compte des
interrelations entre les diffrentes normes ISA, pour : (Rf. : par. A67 A69)

a) dterminer sil lui faut mettre en uvre des procdures daudit en plus de celles quexigent
les normes ISA pour atteindre les objectifs particuliers de celles-ci; (Rf. : par. A70);

b) valuer si les lments probants obtenus sont suffisants et appropris. (Rf. : par. A71)

Conformit aux exigences pertinentes

22. Sous rserve des dispositions du paragraphe 23, lauditeur doit se conformer chacune des
exigences dune norme ISA moins que, dans le cadre dun audit particulier :
a) la norme ISA dans son ensemble ne soit pas pertinente;

b) une exigence ne soit pas pertinente du fait que son application dpend de lexistence dune
condition qui nest pas remplie. (Rf. : par. A72 et A73)

23. Dans des situations exceptionnelles, lauditeur peut juger ncessaire de droger une exigence
pertinente dune norme ISA. Lauditeur doit alors mettre en uvre des procdures daudit de
remplacement pour atteindre le but vis par cette exigence. Les seuls cas o il est prvu que
lauditeur pourrait avoir droger une exigence pertinente sont ceux o une disposition exige la
mise en uvre dune procdure prcise alors que, dans les circonstances propres laudit, cette
procdure serait inefficace pour atteindre le but vis par lexigence. (Rf. : par. A74)

Incapacit datteindre un objectif

24. Lorsquun objectif particulier dfini dans une norme ISA pertinente ne peut tre atteint, lauditeur
doit valuer si cela lempche datteindre ses objectifs gnraux et, par consquent, loblige,
selon les normes ISA, exprimer une opinion modifie ou dmissionner (lorsquil lui est
possible de dmissionner selon les textes lgaux ou rglementaires). Lincapacit datteindre un

10
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

objectif constitue une question importante quil faut consigner en dossier conformment la
4
norme ISA 230 . (Rf. : par. A75 et A76)

***

Modalits dapplication et autres commentaires explicatifs


Laudit dtats financiers

tendue de laudit (Rf. : par. 3)

A1. Lopinion que lauditeur exprime sur les tats financiers consiste indiquer si ceux-ci ont t
prpars, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel dinformation
financire applicable. Une telle opinion est commune tous les audits dtats financiers. En
consquence, lopinion de lauditeur ne fournit pas lassurance, par exemple, que lentit sera
viable dans lavenir ni que la direction a gr les affaires de lentit avec efficience ou efficacit.
Dans certains pays, toutefois, il se peut que les textes lgaux ou rglementaires applicables
obligent les auditeurs exprimer des opinions sur dautres points particuliers, tels que lefficacit
du contrle interne ou la cohrence avec les tats financiers dun rapport de gestion spar de la
direction. Mme si les normes ISA contiennent des exigences et des indications concernant de
tels sujets dans la mesure o ils sont utiles la formation dune opinion sur les tats financiers,
lauditeur qui aurait comme responsabilit additionnelle dexprimer des opinions sur de tels points
particuliers serait tenu deffectuer des travaux supplmentaires.

Prparation des tats financiers (Rf. : par. 4)

A2. Il peut arriver que des textes lgaux ou rglementaires dfinissent les responsabilits de la
direction et, le cas chant, des responsables de la gouvernance en matire dinformation
financire. Toutefois, ltendue de ces responsabilits ou leur nature peuvent diffrer dun pays
lautre. En dpit de telles diffrences, la ralisation dun audit conforme aux normes ISA repose
sur le postulat de dpart que la direction et, le cas chant, les responsables de la gouvernance
ont reconnu et comprennent quils ont :

a) la responsabilit de prparer les tats financiers conformment au rfrentiel dinformation


financire applicable, ce qui implique, le cas chant, leur prsentation fidle;

b) la responsabilit du contrle interne quils considrent comme ncessaire pour permettre la


prparation dtats financiers qui soient exempts danomalies significatives, que celles-ci
rsultent de fraudes ou derreurs;

c) la responsabilit de fournir lauditeur :

i) un accs toutes les informations dont ils ont connaissance et qui sont pertinentes pour
la prparation des tats financiers, notamment les documents comptables, les pices
justificatives et dautres lments dinformation,

ii) les informations additionnelles que celui-ci peut leur demander aux fins de laudit,

iii) un accs sans restriction aux personnes, au sein de lentit, auprs de qui il faut, selon
lauditeur, obtenir des lments probants.

A3. La prparation des tats financiers par la direction et, le cas chant, les responsables de la
gouvernance exige :

4
Norme ISA 230, Documentation de laudit, alina 8 c).

11
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

didentifier le rfrentiel dinformation financire applicable, compte tenu des textes lgaux ou
rglementaires pertinents;

de prparer des tats financiers conformes ce rfrentiel;

dinclure une description adquate de ce rfrentiel dans les tats financiers.

La prparation des tats financiers exige de la direction quelle exerce son jugement pour tablir
des estimations comptables raisonnables dans les circonstances ainsi que pour slectionner et
appliquer des mthodes comptables appropries. Lorsquelle pose de tels jugements, la direction
tient compte du rfrentiel dinformation financire applicable.

A4. Les tats financiers peuvent tre prpars selon un rfrentiel dinformation financire conu
pour rpondre :

aux besoins communs dinformation financire dun large ventail dutilisateurs (tats
financiers usage gnral),

ou

aux besoins dinformations financires dutilisateurs particuliers (tats financiers usage


particulier).

A5. Le rfrentiel dinformation financire applicable comprend souvent des normes dinformation
financire tablies par un organisme de normalisation autoris ou reconnu, ou prescrites par des
textes lgaux ou rglementaires. Dans certains cas, le rfrentiel dinformation financire peut
comprendre la fois des normes dinformation financire tablies par un organisme de
normalisation autoris ou reconnu et des exigences prvues dans des textes lgaux ou
rglementaires. Dautres sources peuvent fournir des prcisions sur les modalits dapplication
du rfrentiel dinformation financire applicable. Dans certains cas, le rfrentiel dinformation
financire applicable peut englober ces sources, et mme se composer uniquement delles. Ces
sources peuvent comprendre notamment :

le cadre juridique et dontologique, y compris les lois, les rglements, la jurisprudence et les
rgles de dontologie professionnelles qui se rapportent la comptabilit;
les interprtations comptables, revtues dun degr dautorit variable, publies par des
organismes normalisateurs, professionnels ou de rglementation;

les avis, revtus dun degr dautorit variable, sur des problmes nouveaux en comptabilit,
publis par des organismes normalisateurs, professionnels ou de rglementation;

les pratiques gnrales ou sectorielles largement reconnues et rpandues;

la doctrine comptable.

Sil existe des contradictions entre le rfrentiel dinformation financire et les sources qui
fournissent des prcisions sur ses modalits dapplication ou bien entre les diffrentes sources
qui composent le rfrentiel dinformation financire, la source revtue de lautorit la plus haute
prvaut.

A6. Les exigences du rfrentiel dinformation financire applicable dterminent la forme et le


contenu des tats financiers. Mme si le rfrentiel ne prcise pas toujours, pour tous les types
doprations ou dvnements, le traitement comptable appliquer ou les informations fournir, il
nonce ordinairement des principes suffisamment larges pour permettre llaboration et

12
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

lapplication de mthodes comptables qui soient compatibles avec les concepts qui sous-tendent
les exigences du rfrentiel.

A7. Certains rfrentiels dinformation financire reposent sur le principe dimage fidle et dautres
sur lobligation de conformit. Les rfrentiels dinformation financire qui se composent
principalement de normes dinformation financire tablies par un organisme autoris ou reconnu
pour ce qui concerne ladoption de normes destines tre utilises par les entits pour la
prparation dtats financiers usage gnral sont souvent conus dans le but daboutir une
image ou prsentation fidle; cest notamment le cas des Normes internationales dinformation
financire (IFRS) publies par lInternational Accounting Standards Board (IASB).

A8. La dfinition dun jeu complet dtats financiers varie galement selon les exigences du
rfrentiel dinformation financire applicable. Selon de nombreux rfrentiels, les tats financiers
sont destins fournir des informations sur la situation financire, la performance financire et
les flux de trsorerie de lentit. En pareil cas, un jeu complet dtats financiers comprendra un
bilan, un tat du rsultat, un tat des variations des capitaux propres, un tableau des flux de
trsorerie ainsi que des notes annexes. En revanche, selon dautres rfrentiels dinformation
financire, un tat financier unique assorti de notes pourrait constituer un jeu complet dtats
financiers :

par exemple, la norme comptable internationale pour le secteur public (IPSAS) Informations
financires selon la mthode de la comptabilit de caisse, publie par le Conseil des
normes internationales du secteur public (IPSASB), stipule que ltat financier essentiel pour
une entit du secteur public qui prpare ses tats financiers selon cette norme IPSAS est un
tat des entres et des sorties de trsorerie;

voici dautres exemples dtats financiers uniques, dont chacun comprendrait des notes
annexes :

o bilan,

o tat du rsultat,
o tat des rsultats non distribus,

o tableau des flux de trsorerie,

o tat de la situation financire sans les capitaux propres,

o tat des variations des capitaux propres,

o tat des produits et des charges

o tat du rsultat par ligne de produits.

A9. La norme ISA 210 dfinit des exigences et contient des indications concernant la faon de
5
dterminer si le rfrentiel dinformation financire applicable est acceptable . La norme ISA 800
traite des points particuliers prendre en considration dans le cas dtats financiers prpars
6
selon un rfrentiel usage particulier .

5
Norme ISA 210, Accord sur les termes et conditions dune mission daudit, alina 6 a).

6
Norme ISA 800, Audits dtats financiers prpars conformment des rfrentiels usage particulier Considrations
particulires, paragraphe 8.

13
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

A10. En raison de limportance du postulat de dpart pour la ralisation dun audit, il est exig de
lauditeur quil obtienne de la direction et, le cas chant, des responsables de la gouvernance,
confirmation quils reconnaissent et comprennent quils ont les responsabilits nonces au
paragraphe A2, cette confirmation tant une condition pralable lacceptation de la mission
7
daudit .

Considrations propres aux audits du secteur public

A11. Il peut arriver que les missions daudit dtats financiers des entits du secteur public soient plus
larges que celles concernant dautres entits. Par consquent, le postulat de dpart relatif aux
responsabilits de la direction sur lequel repose la ralisation dun audit dtats financiers dune
entit du secteur public peut englober des responsabilits supplmentaires, telles que la
responsabilit pour certaines oprations ou certains vnements conformment des textes
8
lgaux ou rglementaires ou dautres textes manant dune autorit .

Forme de lopinion de lauditeur (Rf. : par. 8)

A12. Lopinion exprime par lauditeur indique si les tats financiers ont t prpars, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment au rfrentiel dinformation financire applicable. La forme
que prend cette opinion, toutefois, varie selon le rfrentiel dinformation financire applicable et,
le cas chant, les textes lgaux ou rglementaires applicables. La plupart des rfrentiels
dinformation financire comprennent des exigences relatives la prsentation des tats
financiers; en pareil cas, la prparation des tats financiers conformment au rfrentiel
dinformation financire englobe leur prsentation.

A13. Lorsque le rfrentiel dinformation financire applicable repose sur le principe dimage fidle,
comme cest gnralement le cas pour les tats financiers usage gnral, lopinion exige par
les normes ISA consiste indiquer si les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects
d
significatifs, une image fidle . Lorsque le rfrentiel dinformation financire repose sur
lobligation de conformit, lopinion exige de lauditeur consiste indiquer si les tats financiers
ont t prpars, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel. Sauf mention
expresse contraire, dans les normes ISA, lexpression opinion de lauditeur vise les deux
formes dopinion.

Rgles de dontologie relatives un audit dtats financiers (Rf. : par. 14)

A14. Lauditeur est soumis aux rgles de dontologie pertinentes (y compris celles qui ont trait
lindpendance) applicables aux missions daudit dtats financiers. Les rgles de dontologie
pertinentes comprennent habituellement les parties A et B du Code de dontologie des
professionnels comptables du Conseil des normes internationales de dontologie comptable (le
Code de lIESBA) relatives laudit dtats financiers, de pair avec les exigences plus strictes
propres chaque pays.

A15. La partie A du Code de l IESBA tablit les principes fondamentaux dthique professionnelle
auxquels lauditeur qui ralise un audit dtats financiers est tenu de se conformer et elle fournit

7
Norme ISA 210, alina 6 b).

8
Voir le paragraphe A57.

d
Note du traducteur Lexpression donnent [] une image fidle a t utilise pour traduire la fois les expressions present
fairly et give a true and fair view qui, selon le paragraphe 35 de la version anglaise de la norme ISA 700, sont considres
comme tant quivalentes.

14
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

un cadre conceptuel permettant dappliquer ces principes. Voici quels sont ces principes
fondamentaux :

a) intgrit;

b) objectivit;

c) comptence et diligence professionnelles;

d) confidentialit;

e) comportement professionnel.

La partie B du Code de lIESBA indique comment appliquer le cadre conceptuel des situations
prcises.

A16. Dans le cas dune mission daudit, il est dintrt public et, par consquent, exig de lauditeur par
le Code de lIESBA quil soit indpendant de lentit faisant lobjet de laudit. Lindpendance, au
sens du Code de lIESBA, comprend la fois lindpendance desprit et lapparence
dindpendance. Lindpendance de lauditeur vis--vis de lentit prserve sa capacit se
former une opinion libre de toute influence. Elle renforce sa capacit dagir avec intgrit, dtre
objectif et de conserver son esprit critique.
9
A17. La norme internationale de contrle qualit (ISQC) 1 ou des exigences qui sont tout le moins
10
aussi rigoureuses traitent des responsabilits qui incombent au cabinet pour la mise en place et
le maintien dun systme de contrle qualit des missions daudit. La norme ISQC 1 dcrit les
responsabilits qui incombent au cabinet pour ltablissement de politiques et procdures
destines lui fournir lassurance raisonnable que le cabinet et ses membres se conforment aux
11
rgles de dontologie pertinentes, y compris les rgles dindpendance . La norme ISA 220
dcrit les responsabilits de lassoci responsable de la mission en ce qui concerne les rgles de
dontologie pertinentes. Il sagit notamment pour lui de demeurer attentif, en ayant recours
lobservation et des demandes dinformations aussi souvent quil est ncessaire, aux signes de
non-respect des rgles de dontologie pertinentes par les membres de lquipe de mission, de
dterminer les mesures qui simposent si jamais il prend connaissance de faits qui indiquent que
des membres de lquipe de mission ne se sont pas conforms aux rgles de dontologie
pertinentes et de tirer une conclusion quant au respect ou non des rgles dindpendance qui
12
sappliquent la mission daudit . La norme ISA 220 reconnat que lquipe de mission est en
droit de sappuyer sur le systme de contrle qualit du cabinet pour sacquitter de ses
responsabilits quant au respect des procdures de contrle qualit applicables la mission dont
elle est charge, sauf indications contraires fournies par le cabinet ou dautres parties.

Esprit critique (Rf. : par. 15)

A18. Faire preuve desprit critique consiste notamment tre attentif, par exemple :

aux lments probants qui contredisent dautres lments probants recueillis;

9
Norme ISQC, Contrle qualit des cabinets ralisant des missions daudit ou dexamen dtats financiers, ainsi que dautres
missions dassurance et de services connexes.

10
Norme ISA 220, Contrle qualit dun audit dtats financiers, paragraphe 2.

11
Norme ISQC 1, paragraphes 20 25.

12
Norme ISA 220, paragraphes 9 12.

15
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

aux informations qui remettent en question la fiabilit des documents et des rponses aux
demandes dinformations devant servir dlments probants;

aux conditions qui peuvent tre lindice dune fraude ventuelle;

aux situations qui semblent indiquer quil est ncessaire de mettre en uvre des procdures
daudit en plus de celles quexigent les normes ISA.

A19. Il est ncessaire que lauditeur fasse preuve desprit critique tout au long de laudit afin de
pouvoir, par exemple, rduire les risques :

de ne pas dceler des situations inhabituelles;

de tirer des conclusions trop gnrales des observations faites durant laudit;

de sappuyer sur de mauvaises hypothses pour dterminer la nature, le calendrier et


ltendue des procdures daudit et pour en valuer les rsultats.

A20. Lesprit critique est indispensable une apprciation critique des lments probants. Une telle
apprciation critique consiste notamment remettre en question les lments probants
contradictoires ainsi que la fiabilit des documents, des rponses aux demandes dinformations
et des autres renseignements obtenus de la direction et des responsables de la gouvernance.
Elle consiste galement se demander si les lments probants obtenus sont suffisants et
appropris compte tenu des circonstances, par exemple dans le cas o, alors que des facteurs
de risque de fraude sont prsents, il existe un seul document, qui se prte par nature la fraude,
pour tayer un montant significatif des tats financiers.

A21. Lauditeur peut tenir les livres et autres documents comptables et pices justificatives pour
authentiques moins davoir des raisons de croire le contraire. Nanmoins, il est tenu de
13
sinterroger sur la fiabilit des informations devant servir dlments probants . En cas de doute
sur la fiabilit dinformations, ou dindices de fraude ventuelle (par exemple si des conditions
repres au cours de laudit amnent lauditeur douter de lauthenticit dun document ou
souponner que ses termes peuvent avoir t falsifis), les normes ISA exigent de lauditeur quil
procde des investigations supplmentaires et dtermine quelles modifications ou quels ajouts
14
il faut apporter aux procdures daudit pour rsoudre le problme .

A22. On ne peut sattendre ce que lauditeur fasse abstraction du jugement que son exprience
passe auprs de lentit la amen porter sur lhonntet et lintgrit de la direction et des
responsables de la gouvernance. Nanmoins, ce nest pas parce que lauditeur pense que la
direction et les responsables de la gouvernance sont honntes et intgres quil peut se dispenser
de la ncessit de faire preuve desprit critique ou se satisfaire dlments probants non
convaincants aux fins de lobtention dune assurance raisonnable.

Jugement professionnel (Rf. : par. 16)

A23. Le jugement professionnel est essentiel la bonne ralisation de laudit. Cela sexplique du fait
que linterprtation des rgles de dontologie pertinentes et des normes ISA, ainsi que les

13
Norme ISA 500, lments probants, paragraphes 7 9.

14
Norme ISA 240, paragraphe 13, norme ISA 500, paragraphe 11 et norme ISA 505, Confirmations externes, paragraphes 10, 11 et
16.

16
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

dcisions claires qui sont exiges tout au long de laudit, sont indissociables de lapprciation
des faits et des circonstances, par lauditeur, sur la base de ses connaissances et de son
exprience pertinentes. Le jugement professionnel est particulirement ncessaire pour la prise
de dcisions concernant :

le caractre significatif et le risque daudit;

la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit mettre en uvre pour satisfaire
aux exigences des normes ISA et recueillir des lments probants;

lvaluation du caractre suffisant et appropri des lments probants recueillis et de la


ncessit ou non dactions supplmentaires pour atteindre les objectifs des normes ISA et,
du mme coup, les objectifs gnraux de lauditeur;

lvaluation des jugements poss par la direction dans lapplication du rfrentiel


dinformation financire applicable;

les conclusions tirer des lments probants obtenus, par exemple lapprciation du
caractre raisonnable des estimations tablies par la direction pour prparer les tats
financiers.

A24. Le trait distinctif du jugement professionnel attendu dun auditeur consiste en ce quil est exerc
par un auditeur qui possde une formation, des connaissances et une exprience qui ont
contribu lui permettre dacqurir les comptences ncessaires pour poser des jugements
raisonnables.

A25. Lexercice du jugement professionnel, en quelque cas particulier que ce soit, repose sur les faits
et les circonstances connus de lauditeur. Le recours la consultation sur les points dlicats ou
15
litigieux au cours de laudit, selon les exigences de la norme ISA 220 , tant au sein de lquipe
de mission quauprs de tiers, membres du cabinet ou non, au niveau appropri, aide lauditeur
prendre des dcisions claires et raisonnables.

A26. Le jugement professionnel peut tre valu selon que le jugement pos reflte une application
judicieuse des principes daudit et de comptabilit, quil est appropri compte tenu des faits et
circonstances qui taient connus de lauditeur la date de son rapport et quil est cohrent par
rapport ces faits et circonstances.

A27. Lexercice du jugement professionnel est ncessaire tout au long de laudit. Il est galement
ncessaire que les jugements poss soient bien documents. cet gard, lauditeur est tenu de
constituer une documentation suffisante pour permettre un auditeur expriment, et nayant pas
particip la mission, de comprendre les jugements professionnels importants quil a fallu porter
16
pour tirer des conclusions sur les questions importantes apparues au cours de laudit . Le
jugement professionnel ne peut servir justifier des dcisions qui, par ailleurs, ne sont pas
tayes par les faits et les circonstances relevs au cours de la mission ni par des lments
probants suffisants et appropris.

lments probants suffisants et appropris et risque daudit (Rf. : par. 5 et 17)

Caractre suffisant et appropri des lments probants

15
Norme ISA 220, paragraphe 18.

16
Norme ISA 230, paragraphe 8.

17
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

A28. Les lments probants sont ncessaires pour tayer lopinion et le rapport de lauditeur. Ils sont
cumulatifs par nature et sont principalement obtenus au moyen des procdures daudit mises en
uvre au cours de laudit. Cependant, ils peuvent galement comprendre des informations
obtenues dautres sources telles que les audits antrieurs (sous rserve que lauditeur ait
dtermin sil est survenu depuis des changements susceptibles daffecter la pertinence de ces
17
informations pour laudit en cours ) ou les procdures de contrle qualit appliques par le
cabinet pour lacceptation ou le maintien dune relation client. Les documents comptables de
lentit constituent une source importante dlments probants, paralllement dautres sources
internes ou externes lentit. Par ailleurs, certaines informations utilisables en tant qulments
probants peuvent avoir t produites par un employ expert ou un tiers expert dont lentit a
retenu les services. Les lments probants comprennent la fois les informations qui tayent et
corroborent les assertions de la direction et les informations qui les contredisent. De plus, dans
certains cas, labsence dinformations (par exemple, le refus de la direction de fournir une
dclaration requise) est prise en compte par lauditeur, et constitue par consquent un lment
probant. La plupart des travaux queffectue lauditeur en vue de se former une opinion consistent
recueillir et valuer des lments probants.

A29. Il existe une corrlation entre le caractre suffisant et le caractre appropri des lments
probants. Le caractre suffisant correspond la dimension quantitative des lments probants.
La quantit dlments probants recueillir dpend de lvaluation par lauditeur des risques
danomalies (plus les risques seront levs, plus la quantit dlments probants obtenir pourra
tre importante), mais aussi de la qualit des lments probants recueillis (meilleure sera la
qualit, moins la quantit requise pourra tre importante). Cependant, le fait de recueillir plus
dlments probants ne compense pas ncessairement leur faible qualit.

A30. Le caractre appropri des lments probants correspond leur dimension qualitative, cest--
dire la mesure dans laquelle leur pertinence et leur fiabilit permettent dtayer les conclusions
sur lesquelles se fonde lopinion de lauditeur. La fiabilit des lments probants est fonction de
leur source et de leur nature, et dpend des circonstances particulires dans lesquelles ils sont
obtenus.

A31. Lauditeur exerce son jugement professionnel pour dterminer sil a recueilli des lments
probants suffisants et appropris pour ramener le risque daudit un niveau suffisamment faible
et, ainsi, lui permettre de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion. La
norme ISA 500 et dautres normes ISA pertinentes imposent des exigences supplmentaires et
fournissent dautres indications applicables tout au long de laudit en ce qui concerne les points
prendre en considration pour obtenir des lments probants suffisants et appropris.

Risque daudit

A32. Le risque daudit est fonction des risques danomalies significatives et du risque de non-dtection.
Lvaluation des risques est fonde sur des procdures daudit visant expressment obtenir les
informations ncessaires cet effet ainsi que sur les lments probants obtenus tout au long de
laudit. Elle relve plus du jugement professionnel que du domaine de la mesure de prcision.

A33. Le risque daudit, au sens des normes ISA, ne comprend pas le risque que lauditeur puisse
exprimer lopinion que les tats financiers comportent des anomalies significatives alors que ce

17
Norme ISA 315, Comprhension de lentit et de son environnement aux fins de lidentification et de lvaluation des risques
danomalies significatives, paragraphe 9.

18
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

nest pas le cas. Ce risque est gnralement ngligeable. Par ailleurs, le terme risque daudit
est un terme technique li au processus daudit : il ne stend pas aux risques associs
lexercice de la profession et auxquels lauditeur est expos, tels que les risques de pertes
rsultant dun procs, de publicit ngative ou de survenance dautres vnements pouvant
dcouler dun audit dtats financiers.

Risques danomalies significatives

A34. Les risques danomalies significatives peuvent se situer deux niveaux :

au niveau des tats financiers considrs globalement;

au niveau des assertions concernant des catgories doprations, des soldes de comptes ou
des informations fournir.

A35. Les risques danomalies significatives au niveau des tats financiers considrs globalement
sentendent des risques danomalies significatives qui touchent de manire gnralise les tats
financiers pris dans leur ensemble et qui pourraient affecter de multiples assertions.

A36. Lvaluation des risques danomalies significatives au niveau des catgories doprations, des
soldes de comptes et des informations fournir vise permettre de dterminer la nature, le
calendrier et ltendue des procdures daudit complmentaires ncessaires lobtention
dlments probants suffisants et appropris. Grce ces lments probants, lauditeur est en
mesure dexprimer sur les tats financiers une opinion prsentant un risque daudit suffisamment
faible. Les auditeurs disposent de diverses approches pour atteindre lobjectif dvaluation des
risques danomalies significatives. Par exemple, lauditeur peut utiliser un modle qui exprime la
relation gnrale entre les composantes du risque daudit sous forme mathmatique afin darriver
un niveau acceptable de risque de non-dtection. Certains auditeurs trouvent un tel modle
utile pour planifier les procdures daudit.

A37. Le risque danomalies significatives au niveau des assertions se dcompose en deux volets : le
risque inhrent et le risque li au contrle. Le risque inhrent et le risque li au contrle sont des
risques propres lentit; ils existent indpendamment de laudit des tats financiers.
A38. Le risque inhrent est plus lev pour certaines assertions et pour les catgories doprations,
soldes de comptes ou informations fournir qui sy rapportent que pour dautres. Par exemple, il
peut tre plus lev dans le cas de calculs complexes ou de comptes comportant des montants
provenant destimations comptables qui prsentent une incertitude de mesure importante. Des
facteurs externes lorigine de certains risques dentreprise peuvent galement influer sur le
risque inhrent. Par exemple, lvolution technologique peut rendre obsolte un produit donn, et
augmenter de ce fait le risque dune survaluation des stocks. Des facteurs caractrisant lentit
et son environnement et concernant lensemble ou une partie des catgories doprations, soldes
de comptes ou informations fournir peuvent galement influer sur le risque inhrent li une
assertion particulire. Un fonds de roulement insuffisant pour poursuivre les activits ou un
secteur dactivit en dclin caractris par un grand nombre de faillites constituent des exemples
possibles de tels facteurs.

A39. Le risque li au contrle est fonction de lefficacit de la conception, de la mise en place et du


maintien par la direction du contrle interne ncessaire pour faire face aux risques identifis
pouvant compromettre latteinte des objectifs de lentit concernant la prparation des tats
financiers. Toutefois, le contrle interne, quelle que soit la qualit de sa conception et de son
fonctionnement, peut seulement rduire et non pas liminer les risques danomalies significatives

19
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

dans les tats financiers, et ce, en raison des limites qui lui sont inhrentes. Celles-ci
comprennent par exemple la possibilit derreurs ou de fautes humaines ou encore de
neutralisation des contrles, que ce soit en raison de collusions ou de leur contournement par la
direction. En consquence, il subsistera toujours un certain risque li au contrle. Les normes
ISA prcisent dans quelles situations lauditeur est tenu, ou peut choisir, de tester lefficacit du
fonctionnement des contrles pour dterminer la nature, le calendrier et ltendue des procdures
18
de corroboration mettre en uvre .

A40. En gnral, les normes ISA ne traitent pas sparment du risque inhrent et du risque li au
contrle, mais parlent plutt dune valuation globale des risques danomalies significatives.
Cela dit, lauditeur peut procder une valuation spare ou globale du risque inhrent et du
risque li au contrle en fonction des techniques ou des mthodes daudit privilgies ainsi que
de considrations pratiques. Lvaluation des risques danomalies significatives peut sexprimer
en termes quantitatifs, par exemple en pourcentages, ou en termes non quantitatifs. Quoi quil en
soit, cest le caractre appropri des valuations des risques faites par lauditeur qui compte, plus
que le choix de la dmarche adopte.

A41. La norme ISA 315 dfinit des exigences et contient des indications concernant lidentification et
lvaluation des risques danomalies significatives au niveau des tats financiers et au niveau des
assertions.

Risque de non-dtection

A42. Pour un niveau de risque daudit donn, le niveau acceptable du risque de non-dtection est
inversement proportionnel aux risques danomalies significatives valus au niveau des
assertions. Par exemple, plus lauditeur considre quil existe un risque danomalies significatives
lev, moins il peut accepter un risque lev de non-dtection et, par consquent, plus les
lments probants dont il a besoin doivent tre convaincants.

A43. Le risque de non-dtection est li la nature, au calendrier et ltendue des procdures daudit
qui, selon lauditeur, ramneront le risque daudit un niveau suffisamment faible. Il est donc
fonction de lefficacit dune procdure daudit et de sa mise en uvre par lauditeur. Des
prcautions comme :

une planification adquate,

le choix judicieux des membres de lquipe affecte la mission,

lexercice de lesprit critique,

la supervision et la revue des travaux daudit raliss,

contribuent renforcer lefficacit dune procdure daudit et de sa mise en uvre et limitent la


possibilit que lauditeur choisisse une procdure daudit inapproprie, applique de faon
incorrecte une procdure daudit approprie ou interprte mal les rsultats des travaux daudit.
19
A44. La norme ISA 300 et la norme ISA 330 dfinissent des exigences et contiennent des indications
concernant la planification dun audit dtats financiers et les rponses de lauditeur lvaluation
des risques. Toutefois, du fait des limites inhrentes laudit, il est impossible dliminer le risque

18
Norme ISA 330, Rponses de lauditeur lvaluation des risques, paragraphes 7 17.

19
Norme ISA 300, Planification dun audit dtats financiers.

20
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

de non-dtection; tout au plus est-il possible de le rduire. En consquence, il subsistera toujours


un certain risque de non-dtection.

Limites inhrentes laudit

A45. Lauditeur nest pas cens, et ne pourrait dailleurs, ramener le risque daudit zro; il ne peut
donc pas obtenir lassurance absolue que les tats financiers sont exempts danomalies
significatives rsultant de fraudes ou derreurs. Cela tient des limites inhrentes laudit, qui
font que la plupart des lments probants sur lesquels lauditeur sappuie pour tirer des
conclusions et fonder son opinion sont convaincants plutt que concluants. Les limites inhrentes
laudit dcoulent :

de la nature de linformation financire;

de la nature des procdures daudit;

de la ncessit de raliser laudit dans un dlai et un cot raisonnables.

La nature de linformation financire

A46. La prparation des tats financiers ncessite que la direction porte des jugements aux fins de
lapplication des exigences du rfrentiel dinformation financire applicable aux faits et
circonstances propres lentit. De plus, certains lments des tats financiers impliquent des
dcisions ou des apprciations subjectives ou encore un certain degr dincertitude, et il peut y
avoir tout un ventail dinterprtations ou de jugements qui soient acceptables. Par consquent,
certains lments des tats financiers sont caractriss par un niveau inhrent de variabilit, que
la mise en uvre de procdures daudit supplmentaires ne peut liminer. Cest souvent le cas,
par exemple, de certaines estimations comptables. Nanmoins, les normes ISA exigent de
lauditeur quil sinterroge tout particulirement sur le caractre raisonnable des estimations
comptables compte tenu du rfrentiel dinformation financire applicable et des informations y
affrentes fournies, ainsi que sur les aspects qualitatifs des pratiques comptables de lentit, y
20
compris les indices dun parti pris possible dans les jugements de la direction .

Nature des procdures daudit


A47. La capacit de lauditeur obtenir des lments probants se heurte des limites tant pratiques
que juridiques. Par exemple :

il existe une possibilit que les membres de la direction ou dautres personnes,


intentionnellement ou non, ne fournissent pas toutes les informations qui sont pertinentes
pour la prparation des tats financiers ou qui ont t demandes par lauditeur. En
consquence, lauditeur ne peut pas tre certain de lexhaustivit des informations recueillies,
mme sil a mis en uvre des procdures daudit pour avoir lassurance quil a obtenu toutes
les informations pertinentes;

la fraude peut impliquer des stratagmes complexes et soigneusement orchestrs visant la


dissimuler. Cest pourquoi les procdures daudit mises en uvre pour recueillir des
lments probants peuvent tre inefficaces pour la dtection dune anomalie intentionnelle
rsultant, par exemple, dune collusion pour falsifier des documents qui est susceptible
damener lauditeur considrer que des lments probants sont valides alors quils ne le

20
Norme ISA 540, Audit des estimations comptables, y compris les estimations comptables en juste valeur, et des informations y
affrentes fournir, et norme ISA 700, Opinion et rapport sur des tats financiers, paragraphe 12.

21
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

sont pas. Lauditeur nest pas cens tre expert en matire dauthentification de documents
et il nest dailleurs pas form pour cela;

laudit nest pas une enqute officielle sur des irrgularits prsumes. Par consquent,
lauditeur ne dispose daucune des attributions lgales qui peuvent tre ncessaires pour
mener une telle enqute, telles que le pouvoir de perquisition.

Clrit et rapport cot-avantage en matire dinformation financire

A48. Les questions de difficults, de dlais et de cots ne justifient pas en soi que lauditeur omette
une procdure daudit pour laquelle il nexiste pas de procdure de remplacement, ni quil se
satisfasse dlments probants qui ne sont pas convaincants. Une planification approprie aide
prvoir suffisamment de temps et de ressources pour la ralisation de laudit. Malgr cela, la
pertinence de linformation et, partant, sa valeur tendent diminuer au fil du temps et il faut par
ailleurs trouver un quilibre entre la fiabilit de linformation et son cot. Cela est reconnu dans
certains rfrentiels dinformation financire (voir, par exemple, le Cadre de prparation et de
prsentation des tats financiers de lIASB). Les utilisateurs des tats financiers sattendent
donc ce que lauditeur se forme une opinion sur les tats financiers dans un dlai et un cot
raisonnables, tout en reconnaissant quil est impossible, en pratique, dexaminer toutes les
informations qui peuvent exister et de procder une analyse exhaustive de chacune delles
comme si linformation tait prsume errone ou frauduleuse jusqu preuve du contraire.

A49. Il est donc ncessaire que lauditeur :

planifie laudit afin quil soit ralis de manire efficace;

fasse porter leffort daudit sur les secteurs les plus exposs des risques danomalies
significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs, consacrant en consquence
moins defforts dautres secteurs;

ait recours des tests et dautres mthodes dtude des populations pour rechercher des
anomalies.

A50. Compte tenu des approches dcrites au paragraphe A49, les normes ISA contiennent des
exigences concernant la planification et la ralisation de laudit, et imposent entre autres
lauditeur :

de mettre en uvre des procdures dvaluation des risques et des activits connexes afin
de disposer dune base pour lidentification et lvaluation des risques danomalies
21
significatives aux niveaux des tats financiers et des assertions ;

de recourir des tests et dautres mthodes dtude de populations afin de disposer dune
22
base raisonnable pour tirer des conclusions sur la population tudie .

Autres facteurs influant sur les limites inhrentes laudit

A51. Dans le cas de certaines assertions ou de certains facteurs, les effets possibles des limites
inhrentes sur la capacit de lauditeur dtecter des anomalies significatives sont
particulirement importants. Voici des exemples de telles assertions ou de tels facteurs :

21
Norme ISA 315, paragraphes 5 10.

22
Norme ISA 330, norme ISA 500, norme ISA 520, Procdures analytiques, et norme ISA 530, Sondages en audit.

22
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

la fraude, particulirement lorsque la haute direction est implique ou en prsence de


collusion. Voir la norme ISA 240 pour de plus amples prcisions;

lexistence et lexhaustivit des relations et oprations avec des parties lies. Voir la norme
23
ISA 550 pour de plus amples prcisions;
24
la non-conformit des textes lgaux ou rglementaires. Voir la norme ISA 250 pour de
plus amples prcisions;

les vnements ou situations futurs qui pourraient mettre fin la capacit de lentit
25
poursuivre son exploitation. Voir la norme ISA 570 pour de plus amples prcisions.

Les normes ISA pertinentes dcrivent des procdures daudit spcifiques qui contribuent
attnuer leffet des limites inhrentes.

A52. En raison des limites inhrentes un audit, il existe un risque invitable que certaines anomalies
significatives contenues dans les tats financiers puissent ne pas tre dtectes, mme si laudit
a t bien planifi et ralis conformment aux normes ISA. En consquence, la dcouverte
ultrieure dans les tats financiers dune anomalie significative rsultant de fraudes ou derreurs
nindique pas en soi que laudit na pas t ralis conformment aux normes ISA. Toutefois, les
limitations inhrentes laudit ne justifient pas que lauditeur se satisfasse dlments probants
non convaincants. La rponse la question de savoir si lauditeur a ralis un audit conforme aux
normes ISA est fonction des procdures daudit mises en uvre dans les circonstances, du
caractre suffisant et appropri des lments probants obtenus en consquence et de
ladquation du rapport de lauditeur par rapport lvaluation de ces lments probants, compte
tenu des objectifs gnraux de lauditeur.

Ralisation dun audit conforme aux normes ISA

Nature des normes ISA (Rf. : par. 18)

A53. Les normes ISA, prises dans leur ensemble, fixent le cadre normatif des travaux queffectue
lauditeur en vue datteindre ses objectifs gnraux. Elles traitent des responsabilits gnrales
de lauditeur ainsi que des considrations supplmentaires de lauditeur qui sont pertinentes
lorsquil sagit dappliquer ces responsabilits des sujets particuliers.

A54. Le champ dapplication, la date dentre en vigueur et toute limite particulire quant lapplication
de la norme sont expressment indiqus dans chaque norme ISA. moins dune disposition
expresse contraire figurant dans la norme ISA, lauditeur est autoris appliquer celle-ci avant la
date dentre en vigueur qui sy trouve prcise.

A55. Il peut tre exig de lauditeur qui ralise un audit quil se conforme, en plus des normes ISA,
dautres exigences lgales ou rglementaires. Les normes ISA nont pas prsance sur les textes
lgaux ou rglementaires qui rgissent laudit dtats financiers. En cas de divergence entre de
tels textes et les normes ISA, laudit ralis uniquement selon les textes lgaux ou
rglementaires ne sera pas automatiquement conforme aux normes ISA.

23
Norme ISA 550, Parties lies.

24
Norme ISA 250, Prise en compte des textes lgaux et rglementaires dans un audit dtats financiers.

25
Norme ISA 570, Continuit de lexploitation.

23
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

A56. Il peut aussi arriver que lauditeur ralise un audit la fois selon les normes ISA et selon les
normes dun pays donn. En pareil cas, il peut tre ncessaire que lauditeur, en plus de se
conformer chacune des normes ISA pertinentes pour laudit, mette en uvre des procdures
daudit supplmentaires en vue de se conformer aux normes pertinentes du pays en question.

Considrations propres aux audits dans le secteur public

A57. Les normes ISA visent galement les missions ralises dans le secteur public. Toutefois, les
termes et conditions du mandat daudit ou les obligations quimposent, le cas chant, aux
entits du secteur public les textes lgaux ou rglementaires ou autres textes manant dune
autorit (tels que des directives ministrielles, des politiques gouvernementales ou des
rsolutions parlementaires), obligations susceptibles de dborder le cadre dun audit dtats
financiers conforme aux normes ISA, peuvent avoir une incidence sur les responsabilits de
lauditeur du secteur public. Les normes ISA ne traitent pas de ces responsabilits additionnelles.
Il peut, en revanche, en tre question dans les prises de position de lOrganisation internationale
des institutions suprieures de contrle des finances publiques (INTOSAI) ou dans celles des
normalisateurs nationaux, ou encore dans les recommandations des organismes daudit
gouvernementaux.

Contenu des normes ISA (Rf. : par. 19)

A58. Outre des objectifs et des exigences (les exigences tant signales dans les normes ISA par
lemploi du verbe devoir), une norme ISA contient des indications connexes sous la forme de
modalits dapplication et autres commentaires explicatifs. Elle peut galement comporter des
paragraphes dintroduction lorsquune mise en contexte est utile une bonne comprhension de
la norme, ainsi que des dfinitions. Lintgralit du texte dune norme ISA est donc pertinente
pour la comprhension des objectifs particuliers de la norme et une bonne application de ses
exigences.

A59. Les modalits dapplication et autres commentaires explicatifs fournissent un complment


dexplications sur les exigences de la norme ainsi que des indications de mise en uvre. Il se
peut notamment que ces dispositions comportent :

des prcisions sur le sens ou la porte dune exigence;

des exemples de procdures pouvant tre appropries dans les circonstances.

Mme si de telles indications nimposent pas en soi dexigences, elles sont utiles une bonne
application des exigences de la norme. Les modalits dapplication et autres commentaires
explicatifs peuvent galement contenir des informations gnrales sur certains points dont traite
la norme.

A60. Les annexes font partie des modalits dapplication et autres commentaires explicatifs. La
raison dtre et lutilisation prvue dune annexe sont expliques dans le corps de la norme ISA
laquelle elle se rattache ou dans le titre et lintroduction de lannexe elle-mme.

A61. Les paragraphes dintroduction peuvent comprendre, en cas de besoin, une description :

du champ dapplication de la norme ISA, y compris ses liens avec dautres normes ISA;

de lobjet de la norme ISA;

des responsabilits respectives de lauditeur et dautres personnes relativement lobjet de


la norme ISA;

24
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

du contexte dans lequel la norme ISA sinscrit.

A62. Il peut arriver quune norme ISA prcise, dans une partie distincte intitule dfinitions, le sens
donn certains termes dans les normes ISA. Ces dfinitions visent faciliter lapplication et
linterprtation uniformes des normes ISA, mais ne sont pas censes avoir prsance sur les
dfinitions qui ont pu tre tablies dautres fins dans un texte lgal, rglementaire ou autre.
moins dindications contraires, les termes dfinis ont le mme sens dans toutes les normes ISA.
Le Glossaire des termes relatifs aux normes internationales diffus par le Conseil des normes
internationales daudit et dassurance (IAASB) dans le Handbook of International Standards on
Auditing and Quality Control publi par lIFAC contient tous les termes dfinis dans les normes
ISA. Il explique galement dautres termes utiliss dans les normes ISA, en vue de favoriser la
cohrence et luniformit des interprtations et des traductions.

A63. Lorsquil y a lieu, des considrations supplmentaires propres aux audits de petites entits et
dentits du secteur public sont comprises dans les modalits dapplication et autres
commentaires explicatifs de la norme ISA. Ces considrations supplmentaires facilitent
lapplication des exigences de la norme ISA lors de laudit de telles entits. Elles nont toutefois
pas pour effet de limiter ou de rduire la responsabilit qui incombe lauditeur dappliquer les
exigences des normes ISA et de sy conformer.

Considrations propres aux petites entits

A64. Aux fins des considrations supplmentaires propres laudit de petites entits, le terme petite
entit sentend dune entit qui possde gnralement les caractristiques qualitatives
suivantes :

a) concentration de la proprit et de la direction entre les mains dun petit nombre de


personnes (souvent une personne unique : soit une personne physique, soit une autre
entreprise propritaire de lentit, condition que son propritaire prsente les
caractristiques qualitatives pertinentes);

b) une ou plusieurs des particularits suivantes :


i) des oprations classiques ou dnues de complexit,

ii) une comptabilit simple,

iii) un nombre restreint de branches dactivit et de produits par branche dactivit,

iv) peu de contrles internes,

v) un nombre restreint dchelons de direction, ayant toutefois la responsabilit dun large


ventail de contrles,

vi) des effectifs limits, dont beaucoup ont un large ventail de tches.

Ces caractristiques qualitatives ne constituent pas une liste exhaustive, elles ne sont pas
lapanage des petites entits et les petites entits ne les prsentent pas ncessairement toutes.

A65. Les considrations propres aux petites entits que contiennent les normes ISA ont t labores
avant tout dans la perspective dentits non cotes. Toutefois, certaines de ces considrations
peuvent tre utiles pour laudit de petites entits cotes.

A66. Dans les normes ISA, le propritaire dune petite entit qui participe la gestion de lentit au jour
le jour est dsign par le terme propritaire-dirigeant.

25
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

Objectifs particuliers des diffrentes normes ISA (Rf. : par. 21)

A67. Chaque norme ISA contient un ou plusieurs objectifs qui permettent de saisir le lien entre ses
exigences et les objectifs gnraux de lauditeur. Ils servent orienter lauditeur vers le rsultat
vis par la norme ISA tout en tant assez prcis pour laider :

comprendre les actions excuter et, au besoin, les modalits dexcution appropries;

dterminer, le cas chant, les actions supplmentaires qui simposent pour les atteindre
dans les circonstances particulires de laudit.

A68. Il faut comprendre les objectifs la lumire des objectifs gnraux de lauditeur noncs au
paragraphe 11 de la prsente norme ISA. Tout comme cest le cas pour les objectifs gnraux de
lauditeur, la possibilit datteindre un objectif particulier est soumise aux limites inhrentes
laudit.

A69. La mise en uvre des objectifs des normes ISA exige de lauditeur quil tienne compte des
interrelations entre celles-ci. Cela tient au fait que, comme lindique le paragraphe A53, les
normes ISA traitent dans certains cas de responsabilits gnrales et, dans dautres cas, de
lapplication de ces responsabilits des sujets particuliers. Par exemple, la prsente norme ISA
exige de lauditeur quil fasse constamment preuve desprit critique; cette exigence sapplique
tous les aspects de la planification et de la ralisation dun audit, mais elle nest pas
expressment rpte dans chaque norme ISA. un niveau plus dtaill, les normes ISA 315 et
330 comprennent entre autres des objectifs et des exigences ayant trait respectivement aux
responsabilits qui incombent lauditeur, dune part, didentifier et dvaluer les risques
danomalies significatives, et, dautre part, de concevoir et mettre en uvre des procdures
daudit complmentaires en rponse cette valuation des risques; ces objectifs et exigences
sappliquent tout au long de laudit. Il se peut quune norme ISA traitant dun aspect particulier de
laudit (par exemple la norme ISA 540) stende sur la faon dont il convient dappliquer les
objectifs et les exigences de normes ISA telles que la norme ISA 315 ou la norme ISA 330 en
rapport avec le sujet dont elle traite, mais sans les rpter. Ainsi, pour atteindre lobjectif
particulier de la norme ISA 540, lauditeur tient compte des objectifs et des exigences des autres
normes ISA pertinentes.

Dtermination, au moyen des objectifs, de la ncessit de mettre en uvre des procdures daudit
supplmentaires (Rf. : alina 21 a))

A70. Les exigences des normes ISA sont conues pour permettre lauditeur den atteindre les
objectifs particuliers et, du mme coup, datteindre ses objectifs gnraux. Une bonne application
des exigences des normes ISA par lauditeur est donc cense tre suffisante pour lui permettre
den atteindre les objectifs. Toutefois, comme les circonstances varient grandement dune
mission daudit lautre et que les normes ISA ne sauraient prvoir toutes les circonstances,
lauditeur a la responsabilit de dterminer les procdures daudit ncessaires pour satisfaire aux
exigences des normes ISA et permettre den atteindre les objectifs. Dans les circonstances dune
mission, il peut y avoir des lments particuliers qui imposent lauditeur de mettre en uvre
des procdures en plus de celles qui sont exiges par les normes ISA, et ce, afin den atteindre
les objectifs particuliers.

valuation, au regard des objectifs, du caractre suffisant et appropri des lments probants recueillis
(Rf. : alina 21 b))

26
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

A71. Lauditeur est tenu dvaluer, au regard des objectifs particuliers, si les lments probants quil a
recueillis sont suffisants et appropris dans loptique de ses objectifs gnraux. Sil conclut que
non, il peut suivre une ou plusieurs des dmarches suivantes pour satisfaire lexigence de
lalina 21 b) :

valuer sil a obtenu, ou sil obtiendra, des lments probants complmentaires pertinents en
se conformant aux exigences dautres normes ISA;

pousser plus loin les travaux effectus en application dune ou de plusieurs exigences;

mettre en uvre dautres procdures quil juge ncessaires dans les circonstances.

Lorsquil sattend ce quaucune de ces dmarches ne soit raliste en pratique ou possible dans
les circonstances, lauditeur sera incapable de recueillir des lments probants suffisants et
appropris et il est tenu par les normes ISA den dterminer lincidence sur son rapport ou sur sa
capacit mener la mission terme.

Respect des exigences pertinentes

Exigences pertinentes (Rf. : par. 22)

A72. Il peut se prsenter des situations o une norme ISA (et, par consquent, lensemble de ses
exigences) ne soit pas pertinente. Par exemple, si lentit na pas de fonction daudit interne,
26
aucune disposition de la norme ISA 610 nest pertinente.

A73. Il se peut quune norme ISA pertinente contienne certaines exigences dont lapplication est
conditionnelle. Une exigence de ce genre est pertinente ds lors que la condition requise pour
que lexigence sapplique est prsente. De faon gnrale, le caractre conditionnel dune
exigence est soit explicite, soit implicite. Ainsi, par exemple :

lexigence qui impose lauditeur de modifier son opinion en cas de limitation de ltendue
27
des travaux constitue une exigence conditionnelle explicite;

lexigence qui impose lauditeur de communiquer aux responsables de la gouvernance les


28
dficiences importantes releves dans le contrle interne au cours de laudit , qui nentre en
jeu qu condition que lauditeur ait relev de telles dficiences, ou celle qui impose
lauditeur de recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant la
prsentation et la communication de linformation sectorielle conformment au rfrentiel
29
dinformation financire applicable , qui ne vaut qu condition que le rfrentiel exige ou
permette la communication de cette information, constituent des exigences conditionnelles
implicites.

Dans certains cas, il peut tre indiqu quune exigence est subordonne aux textes lgaux ou
rglementaires applicables. Par exemple, il peut tre exig de lauditeur quil dmissionne, dans
les cas o les textes lgaux ou rglementaires applicables le permettent, ou quil accomplisse

26
Norme ISA 610, Utilisation des travaux des auditeurs internes.

27
Norme ISA 705, Expression dune opinion modifie dans le rapport de lauditeur indpendant, paragraphe 13.

28
Norme ISA 265, Communication des dficiences du contrle interne aux responsables de la gouvernance et la direction,
paragraphe 9.

29
Norme ISA 501, lments probants Considrations particulires concernant certains points, paragraphe 13.

27
OBJECTIFS GNRAUX DE LAUDITEUR INDPENDANT ET RALISATION DUN AUDIT CONFORME AUX NORMES INTERNATIONALES DAUDIT

une action, moins que les textes lgaux ou rglementaires ne linterdisent. Selon le pays, la
permission ou linterdiction lgale ou rglementaire peut tre explicite ou implicite.

Drogation une exigence (Rf. : par. 23)

A74. La norme ISA 230 dfinit des exigences de documentation visant les situations exceptionnelles
30
o lauditeur droge une exigence pertinente . Les normes ISA nimposent pas de se
conformer une exigence qui est sans pertinence dans le contexte particulier dun audit.

Incapacit datteindre un objectif (Rf. : par. 24)

A75. Dterminer si un objectif a t atteint ou non relve du jugement professionnel de lauditeur. Pour
poser un tel jugement, lauditeur tient compte des rsultats des procdures daudit mises en
uvre pour se conformer avec les exigences des normes ISA, ainsi que de son valuation du
caractre suffisant et appropri des lments probants obtenus et de la ncessit de procder ou
non des actions supplmentaires dans le contexte propre laudit pour atteindre les objectifs
particuliers des diffrentes normes ISA. Les circonstances pouvant rendre impossible latteinte
dun objectif sont notamment celles qui :

empchent lauditeur de se conformer aux exigences pertinentes dune norme ISA;

rendent non faisables en pratique ou impossibles, de la part de lauditeur, la mise en uvre


des procdures daudit supplmentaires ou lobtention dlments probants
complmentaires, considres ncessaires au regard des objectifs, conformment au
paragraphe 21, par exemple en raison dune limitation des lments probants disponibles.

A76. Lorsquelle rpond aux exigences de la norme ISA 230 ainsi quaux obligations de
documentation spcifiques contenues dans les autres normes ISA pertinentes, la
documentation de laudit fournit les lments probants sur lesquels lauditeur sest fond
pour conclure quil avait atteint ses objectifs gnraux. Il nest pas ncessaire que lauditeur
consigne un un (comme sur une liste de contrle, par exemple) les objectifs particuliers
quil a atteints, mais le fait davoir document lincapacit datteindre un objectif laide
valuer si un tel chec la empch datteindre ses objectifs gnraux.

30
Norme ISA 230, paragraphe 12.

28
RENSEIGNEMENTS SUR LES DROITS DAUTEUR, LES MARQUES DPOSES ET LES PERMISSIONS

Les Normes internationales daudit, les Normes internationales de missions dassurance, les Normes
internationales de missions dexamen, les Normes internationales de services connexes, les Normes
internationales de contrle qualit, les Directives internationales sur les pratiques daudit, les exposs-
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La prsente Norme internationale daudit (ISA) 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et
ralisation dun audit conforme aux Normes internationales daudit, publie en anglais par lInternational
Federation of Accountants (IFAC) en 2009, a t traduite en franais par lInstitut Canadien des
Comptables Agrs (ICCA) / The Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA) en mai 2009, et est
reproduite avec la permission de lIFAC. Le processus suivi pour la traduction des Normes internationales
daudit (ISA) et de la Norme internationale de contrle qualit (ISQC) 1 a t examin par lIFAC et la
traduction a t effectue conformment au Policy Statement de lIFAC Policy for Translating and
Reproducing Standards. La version approuve de toutes les Normes internationales daudit (ISA) et de la
Norme internationale de contrle qualit (ISQC) 1 est celle qui est publie en langue anglaise par lIFAC.
2009 IFAC
Texte anglais de International Standard on Auditing (ISA) 200, Overall Objectives of the Independent
Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing 2009 par
lInternational Federation of Accountants (IFAC). Tous droits rservs.
Texte franais de Norme internationale daudit (ISA) 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant
et ralisation dun audit conforme aux Normes internationales daudit 2009 par lInternational
Federation of Accountants (IFAC). Tous droits rservs.
Titre original : International Standard on Auditing (ISA) 200, Overall Objectives of the Independent
Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing.

Numro ISBN : 978-1-934779-98-9.

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