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Cours de fiscalit de lentreprise.

(Aspects juridiques, politiques et conomiques)


/ Professeur Hamid HAMIDI
Facult de droit et des sciences politiques
Universit Badji Mokhtar, Annaba (Algrie)
www.hamidi-hamid.com

AVANT-PROPOS :

Ce cours sur les aspects juridiques, politiques et conomiques de la fiscalit de


lentreprise (inclus la fiscalit internationale), dispens lUniversit Badji Mokhtar
Annaba (Algrie) est rdig par un professeur de droit, et est destin aux tudiants de
Master 1 intitul Entrepreneuriat et Dveloppement international financ par la
Communaut Europenne. La spcialisation des tudiants et particulirement ceux
qui aspirent un master professionnel, commande ce que le prsent cours soit
complt par les aspects techniques ou strictement fiscaux en faisant intervenir un
fiscaliste ou un enseignant en conomie dont le profil est la comptabilit. Cest en
jumelant ces deux cours quon pourra assurer aux tudiants une bonne matrise des
techniques de la fiscalit de lentreprise.

Il faut rappeler enfin que ce cours de fiscalit de lentreprise est en ralit une
simple esquisse de cours compte tenu du fait que le programme officiel
denseignement est semestriel (S.1), et est comptabilis simplement comme Unit
dEnseignement dite transversale assortie dun volume horaire relativement rduit (
peine 17 heures) par rapport aux Units dEnseignement fondamentales dun volume
horaire plus important et frappes dun coefficient plus consquent. Par ailleurs, la
publication de ce cours vient complmenter les cours oraux que nous avons le plaisir de
dvelopper chaque mercredi matin.

Et parce que la population dtudiants concerne par ce master nest pas forcment
juriste de formation, le prsent cours se limitera au plan pdagogique dfinir les
concepts juridiques de base communs au droit fiscal, au droit budgtaire et plus
globalement au droit des finances publiques, mettre laccent sur les obligations
fiscales qui psent sur le contribuable quil soit national ou tranger, et cette occasion
les problmes lis la gestion de la fiscalit en Algrie seront galement voqus.

Le principe de la territorialit de la loi fiscale ne nous fera pas oublier lintrt accord
par lAlgrie la fiscalit internationale (CFI) en matire de lutte contre la fraude et
lvasion fiscales. De mme que la volont du contribuable dchapper la
responsabilit pnale nous conduira en dernier lieu rappeler quelques aspects du
droit pnal fiscal.
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Cependant dans le cadre de linitiation lentreprenariat, lessentiel du cours sera


marqu par la relation quil y a entre systme fiscal national et la cration
dentreprises travers les obligations fiscales dans lordre juridique tatique et les
facilitations / incitations fiscales nouvellement introduites dans les lois de finances pour
2009 et 2010 tendant valoriser lentrepreneuriat prsent comme valeur nouvelle
chez les jeunes algriens.

Professeur Hamid HAMIDI


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LISTE DES PRINCIPALES ABREVIATIONS

CFIConvention fiscale internationale


CNAS...Caisse nationale des assurances
CPF.Code de procdures fiscales
DE...........................Dcret Excutif
DGI....Direction Gnrale des Impts
DGE..Direction des grandes entreprises
DP.........................Dcret Prsidentiel
EPE...Entreprise publique conomique
EPIC.Etablissement public caractre industriel et commercial
EURL.Entreprise unipersonnelle responsabilit limite
IBS.Impt sur les bnfices des socits
IGFInspection gnrale des finances
IR.Impt sur le revenu
IRG.Impt sur le revenu global
IS..Impt sur les socits
JORADPJournal officiel de la Rpublique algrienne dmocratique et populaire
LF.Loi de finances
LFC..Loi de finances complmentaire
PME......Petite et Moyenne Entreprise
SARL.....Socit par actions simplifie
SAS....Socit en commandite simple
SCA..Socit en commandite par action
SCS....Socit en commandite simple
SPA.....Socit par actions
SNC.....Socit en nom collectif
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PLAN DU COURS

AVANT - PROPOS

INTRODUCTION

1re Partie : CADRE GENERAL DANALYSE DE LA FISCALITE ET LENTREPRISE

CHAPITRE 1.- LE CADRE JURIDIQUE

CHAPITRE 2.- LE CADRE ECONOMIQUE

2me Partie : PRESENTATION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL ET ROLE DES


CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES DANS LA
PROBLEMATIQUE DES RECOUVREMENTS FISCAUX

CHAPITRE 1.- PRESENTATION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL

CHAPITRE 2.- ROLE DES CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES DANS LA


SOLUTION DES PROBLEMES RELATIFS A LA MAITRISE DES REVENUS
DE LA FISCALITE

3me Partie : LA SIMPLIFICATION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL. POUR


QUELLES FINALITES POLITIQUES OU POUR QUEL MODELE
DECONOMIE ? (Lconomie politique de la fiscalit)

CHAPITRE 1.- LES MOTIVATIONS EN FAVEUR DUN SYSTEME FISCAL SIMPLIFIE. QUEL
INTERET POUR LE CONTRIBUABLE ALGERIEN ?

CHAPITRE 2.- LA SIMPLIFICATION DU SYSTEME DIMPOSITION COMME SOLUTION AU


PROBLEME DES RECOUVREMENTS FISCAUX

CONCLUSION

BIBLIOGRAPHIE SOMMAIRE

ANNEXE : le texte dune Convention fiscale internationale :

D.P n 02-121 du 07 avril 2002 portant ratification de la Convention entre le Gouvernement de la


Rpublique algrienne dmocratique et populaire et le Gouvernement de la Rpublique franaise en
vue dviter les doubles impositions et de prvenir lvasion et la fraude fiscales et dtablir des rgles
dassistance rciproque en matire dimpts sur le revenu, sur la fortune et sur les successions, signe
Alger le 17 octobre 1999, Joradp n 24, du 10 Avril 2002.
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INTRODUCTION :

Replac dans le contexte algrien, lintrt de la fiscalit -ptrolire et non


ptrolire- est essentiellement d au fait quelle constitue le moteur de lconomie
nationale et la condition de performance et de comptitivit de lentreprise
puisquil est impratif de prparer laprs-ptrole. La fiscalit se retrouve alors au
centre des dbats des politiques chaque anne loccasion de la prparation,
llaboration et le vote de la loi de finances (LF), laquelle est complte quasi
systmatiquement par le vote la mi-juillet de la mme anne, dune loi de
finances complmentaire (LFC) dont lutilit est loin de faire lunanimit parce que
non justifie.

Il faut reconnatre en effet, que les lois de finances (LF et LFC) en Algrie, expression
du mode de gouvernance conomique retenu par lExcutif, sont trs souvent objets
de polmiques, et quelquefois mme trs vivement critique voire mme dnonce
par les oprateurs conomiques, privs et/ou non tatiques, non seulement parce
que non ouvertes aux dbats et aux avis contradictoires (absence de concertation),
mais surtout parce quelles tentent au fur et mesure remdier au manque de
crdibilit dont souffrent les institutions du pays. Ces lois de finances parce quelles se
contredisent par exemple sur lvolution des dpenses de fonctionnement de lEtat,
rvlent au grand jour que le Gouvernement algrien na finalement aucune
stratgie dans la gestion des affaires du pays. Cest le cas pour la LF et LFC pour
2009 et LF pour 2010 qui ont impos un changement brusque des modalits
dimportation en introduisant la procdure du crdit documentaire (crdoc) exige
par le Gouvernement comme unique moyen de paiement des importations de
biens de ltranger ; ou la loi de finances pour 2009 qui a intgr dans une sorte de
gestion en catastrophe de laffaire Djeezy le droit de premption sans que lEtat
nen retire en bout de course aucun profit. (Cf. pour la LF 2009, JORADP n 74 du 31
Dcembre 2008 ; pour la LFC 2009, JORADP n 44 du 26 Juillet 2009. Pour la LF 2010, JORADP n
78 du 31 Dcembre 2009).

En dehors des dispositions fiscales et financires nouvellement introduites et outre le


crdoc impos comme unique mode de paiement, il y a lieu de citer des mesures
impopulaires ou tout au moins incomprhensibles comme la suppression du crdit
la consommation, les taxes sur les vhicules neufs, les taxes et frais de domiciliation
La diversit et lhtrognit des dispositions qui y sont introduites font de la loi de
finance un texte de loi tout fait particulier voire mme atypique.

Compte tenu de la diversit des mesures imposes et des dispositions fiscales et


financires qui y sont chaque fois nouvellement introduites, limpact (beaucoup
plus ngatif que positif) des lois de finances devient alors important et sur la
cration dentreprises et sur le droulement normal des oprations commerciales et
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dinvestissement dans le contexte de lconomie de march sociale (lconomie de


march sociale qui se rapprocherait de lconomie de march vocation tatique
que de lconomie de march concurrentielle).

Pour concilier les acteurs conomiques non tatiques avec la loi de finances, et
tenter de rsoudre la problmatique du modle dconomie retenu dans la
transition actuelle, la fiscalit est privilgie par les analystes et figure parmi les
dossiers les plus chauds et les plus sensibles dans les rapports Gouvernement,
Organisations patronales et syndicats des travailleurs (Tripartite). Lvolution du
systme fiscal algrien vers plus de simplification est particulirement le fruit du
dialogue et de la concertation dans cet espace appel la tripartite . Le contenu
des LF tant en ce qui concerne les mesures fiscales que les autres mesures incitatives
et autres facilitations, est alors le rsultat de recommandations ngocies.

Pour preuve, si le Gouvernement prend srieusement en charge le dossier de la


fiscalit cest par rapport limpact du dispositif sur les recettes de lEtat ; et si le
Patronat priv est pour la simplification et lallgement des mesures fiscales, cest
parce quil considre pour sa part que lamlioration de lenvironnement juridique
et fiscal de lentreprise reste la meilleure garantie pour booster la croissance et
favoriser la performance des entreprises dont la prennit irrmdiablement et
de faon rcurrente, est remise en cause par la conjoncture internationale difficile
(crise financire actuelle).

Enfin, au plan international, il est jug que le meilleur climat des affaires rsultant
des lois de finances serait atteint si les pouvoirs publics algriens obligent lEtat
un alignement sans rserves sur le standard international au plan juridique en
rpondant ainsi favorablement aux requtes de lentreprise prive (nationale et
trangre) en matire de fiscalit.

Il faut dire ce propos que ladministration fiscale dont le rle est primordial dans
lquilibre raliser entre lintrt du Trsor public et celui de lentreprise, doit non
seulement tre sensible aux exigences du dveloppement national, mais rpondre
favorablement aux attentes de lentreprise conomique (publique et prive)
anime par le seul souci de rentabilit en tirant le meilleur bnfice de la flexibilit
des textes rglementaires et la mise en uvre de la batterie de circulaires et
instructions relatives lallgement et la simplification des oprations et procdures
fiscales y compris le contrle fiscal, le rchelonnement des dettes fiscales des
entreprises, le non recours aux sanctions fiscales etc.

Avec ce dispositif, les recettes du budget de lEtat gnres par la fiscalit ordinaire
semblent connatre une sensible volution (par rapport limportance affiche
jusquici par la fiscalit ptrolire), puisque de Janvier Septembre 2011, ce type de
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recettes (ordinaires) a progress de 13% par rapport aux prvisions fixes dans la loi
de finances complmentaire (LFC) de 2011. Il a t rappel notamment par le
Directeur gnral des impts, M. Abderrahmane Raouia sur la Radio Chane 3 (V. El
Watan du Lundi 21 Novembre 2011, p. 05), que durant ces 9 premiers mois de 2011, la
fiscalit ordinaire a atteint 1.352 milliards de dinars, soit en volution (hausse) de
13% par rapport aux objectifs fixs par la LFC 2011 .

La Direction Gnrale des Impts (DGI) prvoit mme inverser la tendance en 2012
en avanant que les recettes du recouvrement de la fiscalit ordinaire (1.894 mds de
DA) seront suprieures au montant des recettes gnres par la fiscalit ptrolire
(1.561,6 mds de DA). Cela voudrait-il dire quon nest plus en situation dconomie
de rente ?

A ce propos, il nest sans doute pas tout fait lgitime dafficher un tel optimisme
tendant faire croire que la fiscalit ordinaire de lAlgrie connatra une hausse
constante pour finalement dpasser court terme la fiscalit ptrolire, alors que la
situation du recouvrement de limpt est mise mal par trois flaux :

1) Entre 40 et 50 % du circuit commercial est domin par linformel. Labsence de


contrle et de sanctions fait quil y a excroissance de linformel qui profite des
oprateurs et autres commerants qui ne paient carrment pas dimpts et autres
droits et taxes (il sagit des commerants non dclars activant sans registre de
commerce, des ventes et achats sans facturation, des fausses dclarations des chiffres
daffaires raliss, donc de fausses dclarations fiscales etc). Cest l le premier
flau quil faudra dnoncer ;

2) le deuxime flau est manifestement la mauvaise gouvernance et la mal


gouvernance reflte par les dysfonctionnements de ladministration fiscale, et par
ricochet, labsence de visibilit pour lentreprise quant son rgime fiscal. A quoi il
faut ajouter le non respect de la lgislation et la rglementation en vigueur aussi
bien par ladministration que par le contribuable. Malgr lorganisation de Portes
ouvertes sur linstitution administrative charge du recouvrement de limpt, cette
dernire narrive toujours pas rtablir la relation de confiance ncessaire avec les
entreprises, les prposs fiscaux et les contribuables en gnral ;

3) enfin, le troisime flau qui est remarqu est sans doute labsence de contrle
favorisant la corruption, la fraude et lvasion fiscales et le transfert illicite des
capitaux vers ltranger, lesquels se sont multiplies et amplifies en Algrie.

Le mme constat, prjudiciable aussi bien lentreprise quau dveloppement


national, a t rvl par les juges de la Cour des comptes, lesquels ont estim, dans
leur Rapport dapprciation sur lAvant-projet de loi portant rglement budgtaire
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de lexercice 2009 (El Watan du 27/11/2011, p.6), que les nombreuses incohrences
constates dans le recouvrement de limpt et les nombreux dysfonctionnements
qui caractrisent la gestion de la fiscalit en Algrie, font apparatre que les
recouvrements de limpt ne sont pas efficients et se limitent aux seules retenues
effectues la source (lIRG sur les salaires) parce quelles sont finalement les
retenues les plus simples exiger.

Signalons quavec de tels efforts , le renversement de tendance annonc par le


Directeur gnral des impts consistant faire de la fiscalit ordinaire la principale
source de financement du trsor public est plutt hypothtique pour les raisons
voques plus haut. De plus, la ralit est que lconomie algrienne nest pas une
conomie (capitaliste) de production et que par consquent les recettes gnres
par la fiscalit ptrolire resteront pour longtemps le moyen de financement de la
dpense publique.

Le tableau que nous venons de dresser ne doit pas pour autant gommer les
avances enregistres tout au long de ces dernires annes de la transition
conomique. Les rcentes mutations politiques, conomiques et fiscales ont
engendr des ractions plutt favorables de la part des agents conomiques.

En effet, et cest l lobjet de notre propos, dans le contexte actuel de transition, le


systme fiscal national a considrablement volu, non pas par rfrence lentre
de lAlgrie dans lconomie de march, il y a de cela maintenant plus de deux
dcennies (1989/1990), mais depuis que les pouvoirs publics algriens ont accept de
travailler avec les acteurs conomiques non tatiques dans le cadre de lconomie
concerte.

Nous esprons qu lavenir, le systme fiscal national sera de plus en plus soud et
homogne pour jouer plus nettement encore les premiers rles pour contrecarrer la
rcession mondiale et donc prvenir lventualit dune chute drastique du prix du
baril de ptrole, encore seule source de revenus tatiques.

Pour lheure, la question est de savoir si les amnagements et innovations apports


au systme fiscal national sont de nature amliorer lenvironnement juridique et
fiscal de lentreprise et encourager lentrepreneuriat et la cration dentreprises,
tout en offrant la Collectivit publique, lEtat, la garantie de sa prennit, cest--
dire la garantie dexercer dj ses droits dont celui de recouvrement des impts et
taxes dans un contexte interne et international souvent hostile.

Le contenu du programme officiel du module fiscalit de lentreprise sera


abord dans trois Parties structurant le prsent cours :
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1re Partie : Cadre gnral danalyse de la fiscalit de lentreprise

2me Partie : Prsentation du systme fiscal national et rle des conventions fiscales
internationales dans la problmatique des recouvrements fiscaux

3me Partie : La simplification du systme fiscal national. Pour quelles finalits politiques
ou pour quel modle dconomie ? (Lconomie politique de la fiscalit)
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1re Partie :
CADRE GENERAL DANALYSE DE LA FISCALITE ET LENTREPRISE

Si le concept de fiscalit voque lEtat et la puissance publique et par consquent le


droit public, le concept dentreprise, concept conomique, voque pour sa part
lactivit prive, lindustrie et le commerce rgis par le droit priv.

Le concept de fiscalit nous rappelle aussi que lEtat a besoin de lentreprise pour
rsoudre le problme de financement des activits quil entreprend. En terme de
partage des rles, lentreprise devra supporter limposition, lEtat reprsent par
ladministration fiscale a la charge den assurer le recouvrement. En effet, si lEtat
veut engager une dpense (Dpense publique), il lui faudra au pralable poser la
question de son financement, donc celle de la disponibilit des ressources financires.
Et cest grce au dveloppement de lactivit conomique prive, et par suite,
limposition des revenus dentreprise et des gains de capital que pourront se
constituer substantiellement les Recettes de lEtat. Le financement de la dpense
publique sera ainsi garanti.

Replac dans le contexte algrien, le thme de la fiscalit et lentreprise, quand bien


mme nous voudrions le traiter sous langle strictement juridique, est -sans conteste-
un thme qui dpasse largement les proccupations du juriste par les nombreux
problmes techniques et conomiques quil pose et relevant de la responsabilit de
lEtat. Le fait est que lEtat a particulirement besoin de lentreprise que tout autre
contribuable, parce que ces facults contributives sont nettement suprieures
celles des personnes physiques. Autrement dit, la stabilit de la fiscalit dpend de
la qualit du tissu conomique du pays. Or, en Algrie, lconomie est fonde sur
des micro-entits / personnes physiques activant principalement dans les secteurs
commerce et services, mais dont les facults contributives, en terme de financement
des charges publiques, sont moins intressantes. Dans le domaine de lindustrie, il ny
a pas proprement parler dentreprises industrielles de production matrielle au
sens capitaliste du terme, lexception de quelques entreprises prives de type
familial (des SARL) spcialises dans la transformation de matires premires
importes.

Partant de ce constat, le systme fiscal national revu et corrig par les lois de
finances de ces dernires annes (particulirement la LF 2012) aura donc la noble
tche de favoriser linvestissement et lmergence dune nouvelle industrie prive
innovante et productive qui viendrait soutenir les rformes de lentreprise publique
conomique (SPA) dans la gestion du capital tatique et public.
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Cest tout lintrt de lanalyse de la fiscalit de lentreprise dans le contexte algrien


o le droit fiscal, replac dans lOrdre juridique (et conomique) tatique, sera
forcment un droit volutif et de finalit (Politisation du droit). De ce point de vue,
la recherche en droit (fiscal) est forcment une recherche pluridisciplinaire.

Aussi, nous invitons les tudiants concerns par ce cours (les tudiants dAnnaba
inscrits en master 1 Entrepreneuriat et dveloppement international -qui ne sont
pas issus pour la plupart dentre eux des facults de droit, bien comprendre le sens
et la finalit des textes juridiques (les lois de finances) favorisant lvolution du
systme fiscal national, et saisir alors les opportunits qui leur sont offertes en
matire de cration dentreprises. Sans oublier de leur rappeler que le manager, de
par le monde, ne peut, ne doit plus considrer que le droit cest laffaire des autres,
mais il devient pour lui un instrument important voire mme incontournable dans
la gestion de lentreprise.

Dans ce qui suit, il serait intressant pour eux -en leur qualit dentrepreneurs
potentiels- de commencer rflchir sur :

- Le cadre juridique danalyse dabord qui comprendra la dfinition des principaux


concepts de droit les plus largement utiliss par rfrence la lgislation fiscale
algrienne pour mieux apprhender la lgitimit des prlvements fiscaux dans le
cadre de la relation quil y a entre rgime de droit public de la fiscalit dune part,
et les situations prives de lentreprise dautre part (Chap. 1) ;

- Le cadre conomique ensuite o nous aurons loccasion de rappeler succinctement


le processus des rformes conomiques en cours et les mutations imposes au rle de
lEtat, ce qui normalement nous aidera comprendre limportance et la place de
linitiative prive et de lentrepreneuriat en Algrie, et savoir que les possibilits de
cration dentreprises restent ouvertes dans un modle algrien dconomie de
march qui reste (encore !!?) dfinir (Chap. 2).

EN RESUME :

CHAPITRE 1.- LE CADRE JURIDIQUE DANALYSE


SECT. 1.- DEFINITIONS DE CONCEPTS JURIDIQUES EN RELATION AVEC LA FISCALITE
ET LENTREPRISE
SECT. 2.- LEGALITE DE LA FISCALITE ET PRINCIPE DU CONSENTEMENT A LIMPT

CHAPITRE 2.- LE CADRE ECONOMIQUE


SECT. 1.- LA SITUATION PROBLEMATIQUE DES RESSOURCES FISCALES DE LETAT
SECT. 2.- LA PROBLEMATIQUE DE LENTREPRENEURIAT
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CHAPITRE 1.- LE CADRE JURIDIQUE DANALYSE :

Pour comprendre par quels mcanismes juridiques le contribuable se retrouve face


lobligation lgale de sacquitter de ses droits et taxes, autrement dit daccomplir
ses obligations fiscales envers lEtat et ladministration fiscale/ Puissance publique, il
est intressant de commencer par rappeler dans un premier temps les dfinitions de
certains concepts juridiques de base ainsi que les matires juridiques en rapport
avec la fiscalit et lentreprise (Sect. 1.-), de rappeler ensuite les diffrents types
dentreprises (lentreprise prive et lentreprise publique conomique), ainsi que les
diffrentes formes de socits commerciales concernes par la fiscalit (Sect. 2.-),
pour terminer enfin par rappeler le principe de lgalit de la fiscalit, le principe de
justice fiscale et celui du consentement limpt sans lesquels il sera difficile
denvisager lopposabilit des droits de lEtat en la matire (Sect. 3.-).

En rsum :

Section 1.- Dfinitions de concepts juridiques en relation avec la fiscalit


et lentreprise ;
Section 2.- Les entreprises et les socits commerciales concernes par la
fiscalit ;
Section 3.- Lgalit de la fiscalit et principe du consentement limpt.

SECTION 1.- DEFINITIONS DE CONCEPTS JURIDIQUES EN RELATION


AVEC LA FISCALITE ET LENTREPRISE

Comme nous lcrivions plus haut, il ne serait pas normal dengager le cours sur la
fiscalit et lentreprise sans avoir un aperu sur limportance que revtent les
principes constitutionnels dgalit devant limpt, de lgalit de la fiscalit, de
justice fiscale et du consentement limpt.

Dans le cas particulier de lAlgrie, la problmatique tant celle du recouvrement


fiscal, il serait donc important de savoir comment faire admettre au contribuable la
lgalit et la lgitimit de lactivit administrative (ladministration fiscale) en
matire de recouvrement des impts et taxes. Cest peut tre l un moyen de lutte
contre la fraude fiscale.

Auparavant, il faudrait mettre profit la dfinition de certains concepts cls en


relation avec le thme droit et fiscalit , pour ensuite dfinir succinctement
lobjet des diffrentes matires juridiques (droit fiscal, droit comptable, droit des
finances publiques) en relation avec le thme fiscalit et entreprise .
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PARAG.1.- LE DROIT ET LA FISCALITE :

Le droit fiscal est compos de rgles juridiques dont la finalit est d orienter le
contribuable vers un certain comportement . A ce propos, nous estimons que la
citoyennet ne se dfinie pas par rapport lappartenance un Etat par la
nationalit, mais se dfinie par rapport lassujettissement du contribuable aux
prlvements fiscaux en acceptant volontiers de rvler ses sources productrices de
revenus. Contrairement ce que pense lhomme de la rue, le droit (fiscal) nest pas
fait pour sanctionner (application des dispositions pnales en cas de refus de
sacquitter de limpt), il est surtout tabli pour associer les personnes physiques et
les personnes morales lconomie de lEtat auquel elles appartiennent, et les
sensibiliser lobjectif de lEtat de rduire les ingalits conomiques et sociales au
sein de la collectivit nationale.

A) QUEST-CE QUE LE DROIT ?

Le droit est gnralement dfini comme tant un ensemble de rgles juridiques


organisant les relations entre sujets juridiques un moment donn, dans un pays
(Etat) dtermin.

Partant des lments de cette dfinition classique, trois remarques sont prciser :

a) La premire remarque se rapporte la notion de rgles juridiques au sens o il


sagit de rgles obligatoires issues des lois et rglements en vigueur. De ce point de
vue, les rgles juridiques diffrent des rgles morales et des rgles dthique et
dontologiques dont la juridicit nest pas toujours confirme. Enfin et parce que
obligatoires, le non respect des rgles juridiques engage la responsabilit juridique
du contrevenant (sanctions civile et/ou pnale) ;

b) La seconde remarque a trait aux sujets juridiques concerns par le droit. En droit
interne, les sujets juridiques sont soit des personnes physiques (les particuliers, les
entreprises individuelles, les micro-entits qui ne possdent pas de personnalit
juridique distincte de leur exploitant), soit des personnes morales qui se divisent
leur tour en deux groupes : dune part, les personnes morales de droit public (lEtat,
la Wilaya, la Commune et les tablissements publics caractre administratif
suivant larticle 800 du Code de procdure civile et administrative nouveau texte
adopt en 2008), et dautre part, les personnes morales soumises au droit priv (les
socits civiles, les socits commerciales, les EPE/SPA, les associations etc.) ;

c) La troisime remarque enfin concerne les finalits et lvolution des rgles de


droit (on parle alors de fonctions dvolues au droit). A ce propos, il faut savoir que
les changements qui interviennent sur la scne internationale et les changements
qui soprent lintrieur de lEtat influent directement sur lvolution du droit.
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Bien sr, le droit nest pas le moteur de lhistoire . Et tout droit positif (la
lgislation fiscale en loccurrence) est forcment un droit de finalit . Il est souvent
la traduction juridique des choix et proccupations des Gouvernants (politiques). On
parle loccasion de politisation du droit ou plus simplement dalgrianisation du
droit.

Aussi, pour rappel, les principaux lments qui permettent au droit dvoluer sont
llment conomique et llment politique. Certaines matires juridiques voluent
beaucoup plus vite (le droit conomique) que dautres (le droit civil). Mais il ny a
pas de droit neutre (le droit et ses fonctions de lgitimation). Selon le professeur de
droit, la rgle juridique, cest un objet et cest un but.

B) QUEST-CE QUE LA FISCALITE ?

1.- Dfinition de la fiscalit :

A linstar des cotisations sociales, la fiscalit ou limposition (impts, taxes) constitue


les prlvements obligatoires la charge des contribuables quils soient personnes
physiques ou personnes morales (entreprises).

La transparence dans la fiscalit impose de faon imprative la tenue dune


comptabilit rgulire en la forme. Sans comptabilit, il ne peut y avoir de fiscalit.

La fiscalit (limpt en particulier) diffre des autres prlvements obligatoires tels


par exemple les cotisations de scurit sociale et les retenues pour retraite. Limpt
direct est vers par le contribuable (personne physique ou personne morale) sans
contrepartie dtermine et par voie de contrainte. Alors que la taxe fiscale (impt
indirect) et la redevance sont payes en contrepartie dun service rendu au
contribuable, mais en faisant attention bien les distinguer du prix.

Au plan macro-conomique, la fiscalit est perue comme outil de politique


conomique et sociale, au sens o les personnes physiques et les personnes morales
cause de leur appartenance la collectivit publique et par solidarit, participent
la politique conomique et sociale tablie. Do la relation entre fiscalit et budget
de lEtat.

Pour les pays en dveloppement en gnral, et lAlgrie en particulier, le systme


fiscal nest pas quun simple sujet financier et technique, il est beaucoup plus que
cela puisque la fiscalit a une incidence directe sur le financement public du
dveloppement, lequel financement public savre incontournable tant donn
labsence de linvestissement priv national ou tranger sur ce terrain. Les pouvoirs
publics algriens auraient-ils pu envisager les transformations structurelles engages
depuis lindpendance du pays si la fiscalit ptrolire ntait pas continuellement
disponible.
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2.- Les recettes dfinitives appliques au budget de lEtat :

2.1.- Les Recettes budgtaires :

Elles sont composes de ressources ordinaires (recettes fiscales et recettes ordinaires)


dune part, et la fiscalit ptrolire dautre part. Dans toutes les lois de finances
votes par le Parlement algrien, il est chaque fois indiqu que la fiscalit
ptrolire et gazire est largement prdominante sur le reste des ressources fiscales.
La constance dune telle situation rappelle trs clairement 1) la forte dpendance de
lconomie algrienne fonde sur la rente ptrolire (conomie de rente), 2) le
problme rcurrent de lexistence de situations de non-droit favorisant lattitude
ngative du contribuable lgard de limpt, et 3) la problmatique des
recouvrements fiscaux qui sexplique par les dysfonctionnements de ladministration
ou le problme de la non matrise des revenus de la fiscalit par ladministration
fiscale.

2.2.- Les recettes fiscales :

Les recettes fiscales entrent dans la catgorie des ressources du type impt . Il
sagit de prlvements obligatoires oprs par ladministration fiscale en vue de la
couverture des dpenses publiques. Les impts et taxes sont perus au comptant ou
par voie de retenue la source.

Les personnes physiques et morales (commerants, entreprises de production


matrielle) et les titulaires de professions librales, soumis au versement dimpts et
taxes, sont appels suivant les cas, contribuables, redevables, ou encore assujettis
(charge de limpt par rpercussion comme cest le cas pour la TVA). A ce propos, il
est utile de appeler que la loi de finances pour 2012 fait la distinction (pour la
premire fois) entre le contribuable de bonne foi (au regard de ses obligations
fiscales), le redevable de bonne foi (au regard de sa dette fiscale) et le
contrevenant, le dlinquant fiscal (infractions par commission).

Rappelons enfin et titre dexemple que le financement de la CNAS (LF 2012) est
assur grce aux ressources provenant de la taxe sur le tabac, dune taxe de 5 %
prleve sur les bnfices de toutes les oprations dimportation de mdicaments et
de limpt sut lacquisition dun bateau de plaisance.

2.3.- Les crances fiscales :

Il est vis par lexpression crances fiscales , les impts ainsi que les majorations
de droits, droits en sus, indemnits de retard, intrts et frais affrents ces impts
(Voir la Convention fiscale conclue entre lEtat franais et lEtat algrien, Alger, le 17
octobre 1999).
- 16 -

3.- Les autres ressources de lEtat :

3.1.- Les Recettes non fiscales ou recettes ordinaires :

Elles sont constitues des revenus des domaines, des participations de lEtat, fonds de
concours, dons et legs. Ces recettes non fiscales, en pourcentage des recettes
budgtaires, viennent en troisime position aprs la fiscalit ptrolire et la TVA
(intrieure, importations, produits ptroliers). En ce qui concerne justement la taxe
sur les produits ptroliers, elle ne reprsente pas moins de 70% du prix pay la
pompe et verse directement dans les caisses du Trsor public.

3.2.- Les taxes parafiscales :

Dfinition ngative : La taxe parafiscale nest ni un impt, ni une taxe. Quon en


juge par la dfinition suivante emprunte Paul Marie Gaudemet : une taxe est
un prlvement pcuniaire opr au profit de lEtat, des collectivits locales ou des
tablissements publics administratifs (ce qui la distingue de la parafiscalit) par voie
de contrainte (ce qui la distingue des prix) sur le bnficiaire dun avantage
particulier procur loccasion du fonctionnement dun service public (ce qui la
distingue de limpt), sans corrlation ncessaire avec le cot du service (ce qui la
distingue de la redevance) .

Dfinition positive : La parafiscalit dsigne les taxes et redevances obligatoires


prvues par dcrets et verses par les agents conomiques au profit des personnes
publiques autres que lEtat et les collectivits territoriales (les organismes
professionnels).

3.3.- Les Redevances :

Les redevances parafiscales sont des prlvements obligatoires oprs sur les
citoyens en contrepartie des services rendus. Les redevances sont une rmunration
de services rendus dans le cas dune prestation de service public. On parle beaucoup
de la redevance parafiscale pour droit dusage de tlvision.

La redevance ordinaire est diffrente de la redevance parafiscale, laquelle est


diffrente de limpt ds lors que ces prlvements sont perus au profit de
personnes juridiques diffrentes et ne donnent pas tous lieu contrepartie.

De plus, la taxe comme limpt, est cre par une loi ou une ordonnance comme
cest souvent le cas en Algrie (texte lgislatif), alors que la redevance ordinaire est
tablie par dcret (texte de nature rglementaire).
- 17 -

A titre dexemple, les redevances de droits dauteur, les redevances perues en


contrepartie de lutilisation des uvres du patrimoine culturel traditionnel, les
redevances provenant de la copie prive denregistrement des uvres domicile
(etc) figurent parmi les recettes devant financer le budget de lOffice national des
droits dauteur et des droits voisins (organis en EPIC).

3.4.- LEcofiscalit :

On parle aussi dEcotaxe. Il sagit dune fiscalit particulire, cologique, impose


dans le cadre soit de la lutte contre le changement climatique applicable dans
certains pays, soit de la lutte pour la prservation de lenvironnement et le
dveloppement durable. Voir titre dexemple ce que prvoit le Grenelle de
lenvironnement en France.

En Algrie, dans le cadre de la prservation de lenvironnement, il est institu par la


loi de finances pour 2002 une taxe fixe (01) dinar par litre sur les carburants
super et normal avec plomb dont les ressources alimentent le fond de
lenvironnement sous forme de dotations budgtaires. Dans la mme loi de finances,
il y a eu cration dune taxe dincitation au dstockage des dchets industriels
spciaux et/ou dangereux. Institution dune taxe sur les dchets lis aux activits de
soin des hpitaux et cliniques.

Par contre, il est stipul dans la loi de finances pour 2012 que lactivit de
boulangerie est exempte de la taxe sur les activits polluantes ou dangereuses
pour lenvironnement (article 53 de la LF 2012, Joradp n 72 du 29 dcembre 2012,
p. 18).

PARAG. 2.- LES MATIERES JURIDIQUES EN RELATION AVEC


LA FISCALITE ET LENTREPRISE :

Le systme ou lordre juridique libral se divise en deux branches ou catgories


principales de droit : le droit public dune part, et le droit priv dautre part.

Il faut remarquer que si ces deux catgories de droit (droit public et droit priv)
sont autonomes sur un plan technique, par contre et sur un plan politique, le droit
public et le droit priv sont parfaitement complmentaires et contribuent un seul
et mme objectif. A travers cette complmentarit, cest en effet la relation entre
lIntrt gnral et lIntrt particulier qui apparat de faon vidente au sens o la
paix sociale dans lEtat libral est conditionne par la ralisation de lquilibre entre
les deux intrts.
- 18 -

Parmi les matires de droit public traitant des phnomnes financiers, il y a une
distinction tablir entre droit fiscal, droit budgtaire, droit comptable et droit des
finances publiques ; lobjet de chacun de ces droits tant diffrent.

1.- Le droit fiscal :

1.1.- Dfinition :

Cest lensemble des rgles juridiques relatives aux impts. Autrement dit, cest le
droit de limpt compos de rgles relatives limposition de lactivit conomique
des particuliers et des entreprises prives. Vu sous un autre angle, le droit de limpt
a pour objet les recettes de lEtat.

Autrement dit, le droit fiscal est lensemble des rgles juridiques tendant organiser
la relation entre dune part, lEtat et ses intermdiaires chargs de raliser les
objectifs gouvernementaux contenus dans les politiques publiques, et ceux chargs
de constituer les ressources du Trsor public pour garantir le financement des
dpenses publiques, et dautre part, les particuliers et les entreprises sur lesquels
psent des obligations fiscales qui ne seront acquittes finalement que si le
contribuable est orient vers un certain comportement.

1.2.- Les branches du droit fiscal :

- dune part, il y a le droit fiscal gnral qui comprend globalement la fiscalit des
personnes ( travers limpt sur le revenu), la fiscalit des affaires, y compris celle
des entreprises et la fiscalit immobilire et patrimoniale.

- et dautre part, les procdures fiscales qui sont les rgles rgissant les relations
entre ladministration fiscale et les contribuables (particuliers ou entreprises) en
fixant les procdures de contrle, de recouvrement et les procdures contentieuses.

A titre dexemple, le Code de procdures fiscales algrien de 2005 se compose de


quatre parties : la premire concerne les procdures de dtermination forfaitaire et
dvaluation administrative des bases imposables ; la deuxime partie est relative
la procdure de contrle de limpt et la troisime partie du Code envisage les
procdures contentieuses, la quatrime partie enfin est consacre aux procdures de
recouvrement.

A noter que le Code de procdures fiscales algrien le plus rcent date de 2001 (loi
n 01-21 portant Code de procdures fiscales, modifie et complte par la loi de
finances pour 2003 ; ensuite par la loi de finances pour 2005 (loi n 04-21) et par la
loi de finances pour 2006 (loi n 05-16), et enfin par la loi de finances pour 2012 qui
modifie les procdures en matire de vrification (vrification sur place des livres et
- 19 -

documents, dure des travaux de vrification sur place, priode de vrification


approfondie de situation fiscale densemble dans le cas de transferts indirects de
bnfices, rclamations contentieuses, demandes de remboursement des crdits de
la TVA, dfinition des limitations et conditions en cas de demandes de remise ou de
modration dimpts en cas dindigence ou de gne matrielle, nouvelles conditions
pour le dpt de plainte et pour son retrait etc.. (V. Joradp, n 72, 29 dcembre
2011).

2.- Le droit comptable :

La comptabilit exprime certains gards la relation quentretient lentreprise avec


lEtat puisquelle doit lui payer les impts et les taxes.
La comptabilit est donc la technique qui permet denregistrer dans des comptes,
les flux de lentreprise afin de dterminer le rsultat de lexercice (bnfices ou
pertes) et de prsenter la situation patrimoniale de lentreprise .

Le droit comptable reprsente alors les rgles obligatoires relatives la tenue des
comptes (compte de bilan et de rsultat) et la tenue des documents de synthse
que sont le bilan, le compte de rsultat et lannexe.

A titre dexemple, dans le traitement comptable de la facture dachat ou de la


facture de vente, la TVA sera enregistre au dbit du compte des crances sur lEtat
ou sera enregistre plutt comme dette envers lEtat.

3.- Le droit des finances publiques :

Dans le cadre de la science des finances publiques, le droit des finances publiques
est constitu par lensemble des rgles qui dterminent le rgime des dpenses et
des recettes publiques, limpt (direct et indirect) ainsi que lorganisation et les
pouvoirs, comptences, droits de contrle et prrogatives de ladministration fiscale/
puissance publique.

4.- Le droit budgtaire :

Partie intgrante de la science des finances publiques, le droit budgtaire tend


assurer les attributions des collectivits publiques (Etat, Collectivits territoriales,
Wilaya et Communes) par des moyens financiers. De ce point de vue, il est le droit
de la gestion financire des collectivits publiques en ce quil rgit lensemble des
dpenses et recettes de ces collectivits publiques.

Le droit budgtaire cest donc lensemble des rgles juridiques particulires tendant :
1) dterminer les organes chargs de la gestion financire des collectivits
publiques, 2) dterminer les procdures dlaboration et dexcution (Code de
procdures fiscales).
- 20 -

SECTION 2.- LES ENTREPRISES ET LES SOCIETES CONCERNEES


PAR LA FISCALITE :

En Algrie, le systme fiscal est lensemble des impts appliqus aux entreprises
publiques conomiques et aux entreprises prives ainsi quaux diffrentes formes de
socits commerciales (socits de personnes, socits de capitaux, socits de type
mixte, les SARL etc..) quil est ncessaire de prsenter en premier lieu. Car ces
diffrents acteurs de la vie conomique sont trs souvent sollicits en droit des
affaires sans que lon puisse toujours diffrencier lentreprise, concept conomique,
de sa reprsentation juridique (socit commerciale) au moment o le droit
algrien dfinit aussi bien lentreprise prive que lentreprise publique conomique
comme des personnes morales de droit priv (Parag. 1).

De mme que le concept de groupe de socits (socit-mre et filiales), bien quil


ne soit pas expressment reconnu par le droit commercial au chapitre des
diffrentes formes de socits commerciales, est concern par la fiscalit, ce qui nous
permettra loccasion de sa dfinition juridique de saisir la diffrence entre
personnalit morale et personnalit fiscale (Parag. 2).

PARAG. 1.- LENTREPRISE ET SA REPRESENTATION JURIDIQUE :

La structure juridique de lentreprise est importante car la collecte de limpt ne


sopre pas de la mme faon dune entreprise individuelle, dune entreprise
moyenne de type familial (SARL) et dune grande entreprise publique conomique
(SPA directoire) qui dpend en ce qui la concerne dune administration fiscale
particulire : la Direction des grandes entreprises (DGE).

A) DEFINITION DE LENTREPRISE :

1.- Lentreprise nest pas un concept juridique :

Lentreprise est un concept conomique qui rappelle la mobilisation permanente,


judicieuse et claire des trois types de ressources sa disposition : les ressources
humaines, les ressources financires et les ressources technologiques.

Capitaliste, lentreprise est le centre de cration des richesses. Lentreprise sera


forcment prive dont le but est la recherche des profits. Il ny a pas de dfinition
juridique de lentreprise. A dfaut de dfinition juridique, il est plus profitable de
continuer raisonner sur lentreprise la fois comme ensemble de machines et
dquipements quil faudra sans cesse reconstituer moyennant finance (problme de
lobsolescence technologique), et comme collectif de travailleurs (salaris et
direction) quil faudra mobiliser sur des objectifs conomiques de rentabilit, et faire
en sorte quils sidentifient ces objectifs pour en adopter les valeurs.
- 21 -

2.- Lentreprise publique nest pas ltablissement public (EPA et EPIC) :

Alors que lentreprise publique conomique est prvue par le droit algrien comme
nouveau mode de gestion prive du capital tatique et public, ltablissement
public, en tant quil est linstitution en charge dune activit de service public,
correspond au mode de gestion dlgue des services publics conomiques. On peut
parler alors dentreprise publique de service public.

Le droit des services publics distingue ltablissement public caractre


administratif (EPA) dont lorganisation et le fonctionnement sont soumis au droit
public (droit administratif), de ltablissement public caractre industriel et
commercial (EPIC) soumis aux rgles de droit public et celles du droit commercial.
(Voir les dfinitions proposes par le Titre 3 de la loi n 88-01 du 12 Janvier 1988).

Rappelons enfin que lEPA est concerne par le secteur non marchand (tel
lenseignement, la sant, la scurit sociale, la culture ), au contraire la prsence
de lEPIC, ct de lEPE / spa, est justifie dans le secteur marchand ou plus
exactement dans les activits industrielles et commerciales sous contrle de la
Collectivit publique.

3.- Le cas particulier de lentreprise publique conomique (EPE / spa) :

Suite lchec de la gestion tatique du capital (le secteur conomique public) que
les politiques algriens ont annonc en 1986 sous le prtexte de crise financire
loccasion de la chute vertigineuse des prix du ptrole, il fallait donc pour le Pouvoir
recharger les batteries et entrer dans un processus des rformes conomiques et
politiques (qui ont dailleurs concid avec les rformes menes par le Prsident
Gorbatchev dont laboutissement en est le dmantlement du bloc sovitique), en
commenant par rorganiser lentreprise publique en charge de fructifier le capital
tatique et public en sparant la souverainet (lEtat) du commercial (lentreprise
publique conomique autonome). Le lgislateur algrien au moyen de la Loi n 88-
01 du 12 Janvier 1988 a fait bouger les lignes en dfinissant juridiquement lentreprise
publique conomique comme tant une personne morale de droit priv et
lorganise en la forme de socit commerciale (EPE / SPA).

Autonome par rapport lEtat, lEPE sest donne pour finalit la recherche du
profit et la ralisation de laccumulation (le dveloppement). Le dplacement du
centre de gravit du dveloppement de lEtat lEPE/SPA a provoqu le
changement de statut de lEtat dans lconomie, particulirement avec le passage
de lEtat - entrepreneur et gestionnaire (priode de la transition vers le socialisme),
lEtat actionnaire ou propritaire du portefeuille dactions (priode de transition
vers lconomie librale de march).
- 22 -

B) LA REPRESENTATION JURIDIQUE DE LENTREPRISE :


LA SOCIETE COMMERCIALE :

En faveur de lconomie de march (Constitution de 1989), le lgislateur algrien a


admis en 1988 (loi 88-04), 1993 (loi 93-08) et 1996 de nouvelles formes juridiques des
socits commerciales. Il est important de commencer par retracer lvolution du
processus normatif en matire de socits commerciales et de sinterroger ensuite sur
les enseignements tirer de ce processus normatif.

1.- Evolution du processus normatif :

Par rapport au Code de commerce de 1975 (Ordonnance n 75-59 du 26 septembre


1975), caractristique du socialisme spcifique et de la transition algrienne, le
lgislateur navait prvu finalement, au chapitre des socits commerciales, que
trois (03) formes de socits toutes dotes de la personnalit morale : la Socit en
nom collectif (SNC ), la Socit responsabilit limite (SARL) et la Socit par
actions (SPA).

Par contre, le Code de commerce Nouveau Texte, par limportance des


amendements introduits en 1988, 1993 et 1996, prvoit en complment aux formes
prcdentes de socits, dautres formes commerciales dorganisation des entreprises
publiques et prives :

En 1988 : les lois n 88-01 et 88-04 du 12 Janvier 1988 ont permis lmergence du
concept dEntreprise publique conomique (EPE) organise en la forme de socit
par actions (SPA) et la naissance de la Socit Capital public (Unicit de
lactionnariat, lEtat).

En 1993 : Le Dcret-lgislatif n93-08 du 25 Avril 1993 modifiant et compltant


lOrdonnance de 1975, prvoit en plus de la SNC, la SARL et la SPA dautres
formes commerciales dorganisation des entreprises, savoir :

1/. au titre des socits de personnes, en plus de la socit en nom collectif (SNC), il y
a la Socit en commandite simple (SCS) dotes de la personnalit morale et la
Socit en participation (SP) non dote de la personnalit morale;

2/. au titre des socits de capitaux, il y a la Socit en commandite par actions


(SCA), et une volution dans lorganisation de la SPA, puisque, ct de la SPA
classique Conseil dadministration, existe dsormais la SPA Directoire ;

3/. au titre des socits de type mixte, en plus de la SARL, il y a dsormais, partir
de 1996, lEntreprise Unipersonnelle Responsabilit Limite (EURL).
- 23 -

4/. La quatrime forme commerciale dorganisation des entreprises publiques


conomiques et prives trangres est le Groupement, lequel peut tre constitu
avec ou sans capital (articles 800 et suivants du Code de commerce N.T).

A ce propos, notons que le Groupement est destin sortir lEPE de lisolement et lui
permettre de faire face la concurrence internationale en librant les capacits de
productivit de loutil de production. Il est galement destin favoriser la
comptitivit du secteur conomique publique en le librant par la cration de
Groupements avec des firmes trangres des contraintes technologiques,
financires et dexportation.

2.- Les enseignements tirer de ce processus normatif :

- 1er Enseignement :

Ce processus normatif sexplique par les exigences conomiques (internes et


internationales) et les proccupations nouvelles de la transition vers lconomie
librale de march, ainsi que par louverture conomique et les mutations imposes
au rle de lEtat algrien dans lconomie.

Pour preuve, en 1975, le nombre de Socits commerciales admises tait limit


seulement Trois (03) : la SNC, la SARL et la SPA, et lpoque, lanonymat des
socitaires ntait pas reconnu (la Socit en participation tant strictement et
expressment interdite).

En 1993 par contre, le nombre de types de socits commerciales a largement


augment et lanonymat des fondateurs et apporteurs est rtabli travers la forme
de Socit en participation.

A partir de 1995, on a pu voir lintroduction de formes particulires dorganisation


des SPA appeles grer les Capitaux publics marchands : ct de la socit par
actions simplifie (SAS), il y a la SPA Conseil dadministration et la SPA
Directoire, les Socits Holding, les SGP, les Groupes de socits.

Enfin en 1997, pour encourager linitiative prive et la cration dentreprises,


ladmission de lEntreprise Unipersonnelle responsabilit Limite (EURL) aura
permis un seul associ de constituer sa propre socit.

Si cette volution des rgles juridiques conomiques dnote un certain rapport de


force en faveur du Capital priv, elle aura permis galement au pouvoir dEtat de
faire sienne lide classique schumpetrienne qui considre que lapparition de
la classe dentrepreneurs dans lconomie est la condition ncessaire du
dveloppement conomique.
- 24 -

- 2me Enseignement :

La mise en relation des amendements au Code de commerce avec le cadre


nouveau de promotion des investissements en Algrie. Il apparat en effet que le
processus normatif relativement dense a favoris la libre constitution de toutes
formes dentreprises et de socits quelle que soit lorigine du capital public ou
priv, national ou tranger.

Seulement par ces nouvelles formes commerciales dorganisation des entreprises, le


lgislateur exprime ainsi sa volont de dfinir un cadre juridique lintrieur duquel
lactivit conomique prive pourra enfin se drouler licitement et lgalement car
lobjectif vis par le lgislateur (qui ne coincide malheureusement pas toujours avec
celui vis par le Gouvernement) dans la lutte contre le sous-dveloppement, est de
promouvoir une conomie productive en mettant fin lconomie informelle
spculative.

- 3me Enseignement :

Mettre fin au clivage (politique) Secteur public/ Secteur priv, Capital public /
Capital priv. En effet, le lgislateur algrien a privilgi la socit commerciale
comme forme commune dorganisation aussi bien de lentreprise publique
conomique que de lentreprise prive pour mettre fin la dichotomie sectorielle,
mais certainement aussi pour des raisons defficacit, de rentabilit, de comptitivit
et de management.

- 4me Enseignement :

Si les dispositions de lOrdonnance n 95-25 prnent la constitution de Holdings


publics (SPA) en remplacement des Fonds de participation (socits fiduciaires, Loi
88-03) pour la gestion des capitaux marchands de lEtat, ces socits Holdings ont
t par la suite remplaces par les Socits de gestion des participations de lEtat
(SGP).

La nouveaut est que, lEtat ntant plus le propritaire exclusif du capital social de
lEPE, cest les SGP (SPA) qui dtiendront dsormais en toute proprit le
portefeuille dactions des EPE. La voie serait ainsi ouverte au nouveau rle de
lEtat, celui dEtat rgulateur. Les SGP sont constitues en SPA directoire, cest--
dire un groupe de socits (socit-mre et filiales ou socits membres) quil va
falloir dfinir maintenant.
- 25 -

PARAG. 2.- LES GROUPES DE SOCIETES ET LE CONCEPT DE


PERSONNALITE FISCALE :

A) LE GROUPE DE SOCIETES AU SENS DU DROIT COMMERCIAL :

Lorsquon parle des personnes morales soumises la fiscalit (fiscalit des


entreprises), il apparat trs peu probable quon puisse voquer les groupes de
socits ou groupes industriels puisque le droit commercial nadmet pas leur
existence comme personnalit morale et juridique.

La relation entre la socit-mre (SPA) et ses filiales (SPA) est en effet beaucoup
plus conomique et financire que juridique. Au plan juridique, lautonomie est
relle entre la socit-mre et ses filiales et entre les filiales entre elles. Par contre, au
plan conomique et financier, la dpendance des filiales vis--vis de la socit-mre
est totale. La meilleure illustration est donne par les firmes multinationales (FMN)
travers le monde.

Sans dfinir le groupe de socits comme entit unique, le Code algrien de


commerce a dfini par contre les filiales et participations selon un critre financier.

En effet, le groupe de socits ou socit holding se constitue par le lien financier


qui unit la socit-mre qui possde dans une filiale plus de 50 % de son capital. En
outre, larticle 731 du Code de commerce (Ordonnance n 96-27 du 9 dcembre
1996) prcise quelles conditions une socit exerce un contrle sur une ou plusieurs
autres socits.

Enfin, en droit algrien, la socit holding (groupe de socits ou socit des


socits ) se dfinie comme : 1) une socit de capitaux (SPA directoire), 2) une
socit dtenant en pleine proprit les actions / capital social de lEPE, 3) une
socit de contrle (mais non de production).

B) LE GROUPE DE SOCIETES AU SENS FISCAL :

Contrairement au Code de commerce, le Code des impts directs entend par


groupe de socits toute entit conomique de deux ou plusieurs socits par
actions juridiquement indpendantes dont lune appele Socit mre, tient les
autres, appeles membres, sous sa dpendance par la dtention directe de 90 % ou
plus du capital social et dont le capital ne peut tre dtenu en totalit ou en partie
par ces socits ou raison de 90 % ou plus par une socit tierce ligible en tant
que socit mre (article 138 bis du Code des impts directs et taxes assimiles).

Ainsi, dans le cas des groupes de socits, et pour assurer les droits de lEtat et ceux
du Trsor public, cest le droit fiscal qui admet alors lexistence de la personne
morale au moyen de la personnalit fiscale. La personnalit fiscale permet ainsi au
- 26 -

groupe de socits de prsenter ladministration fiscale un seul bilan pour


lensemble des filiales du groupe. Cest donc la lgislation fiscale qui prvoit un
rgime fiscal adapt et particulier pour les groupes de socits. Autrement dit, le
groupe de socits est considr juridiquement comme personne morale aux fins
dimposition.

SECTION 2.- LEGALITE DE LA FISCALITE ET PRINCIPE DU


CONSENTEMENT A LIMPT :

Lobligation pour le contribuable de payer ses impts et/ou de se librer de sa dette


fiscale nous amne tout naturellement parler de la lgalit de limpt, de la
justice fiscale et du principe du consentement limpt.

Dans les Etats modernes, limpt est le mode de rpartition des charges publiques
entre les citoyens selon leur capacit contributive (article 64 de la Constitution de
1996).

En plus de la participation au financement des charges publiques, cest


lintroduction de proccupations conomiques et sociales qui fait de la fiscalit un
thme majeur et complexe. Plus concrtement, en relevant dun rgime de droit
public, la fiscalit sera le moyen de soumettre les intrts privs (entreprises) une
orientation tatique du dveloppement conomique et sociale. Do la
problmatique du prlvement fiscal.

En effet, la question de la justification du prlvement fiscal est dautant plus


srieusement pose quen Algrie, le lgislateur (le Parlement) est, nous semble t-il,
concurrenc par lexcutif (le Gouvernement) dans ltablissement des impts et
taxes. Le principe du consentement de limpt nest pas tout fait respect et la
lgitimit des lois de finances et des lois de finances complmentaires devient alors
problmatique
PARAG. 1 : LA FISCALITE DANS LORDRE JURIDIQUE ETATIQUE :

Dans ce contexte, il est noter que le budget de lEtat relve du domaine de la loi,
de mme que les impts et taxes sont tablis par la loi dont lvolution est rythme
par les lois de finances et les lois de finances complmentaires.

A) FISCALITE ET BUDGET DE LETAT

Le droit de la fiscalit rpond un souci majeur des gouvernants : la couverture des


dpenses publiques et la ralisation des objectifs conomiques et sociaux fixs par le
plan. Lobjectif tant de remettre en cause la ralit structurelle dune conomie
dpendante des recettes issues de lexportation des hydrocarbures.
- 27 -

La solution tant de mobiliser les ressources budgtaires hors hydrocarbures (collecte


des ressources), ce qui suppose une rforme de ladministration fiscale tant au plan
de son organisation quau plan de son fonctionnement, pour liminer les pratiques
fiscales douteuses ainsi que les fraudes au moyen dun systme de contrle efficace,
et rsoudre ainsi la problmatique des recouvrements fiscaux, cest--dire en
somme, rduire la dpendance du budget de lEtat et des collectivits territoriales
lgard des recettes hydrocarbures.

1.- Importance capitale du budget de lEtat :

LEtat algrien (Etat libral depuis la constitution de 1989) a recours la mise en


uvre de rgles juridiques relatives la fiscalit (politique financire) et
llaboration du Budget par lorganisation du rgime des dpenses et des recettes
dans le but certainement de faire face aux diffrentes fonctions de lEtat (fonctions
daffectation et de redistribution), mais aussi dans le but de garantir la paix et la
stabilit sociale, laquelle devra assurer la prennit du rgime politique en place (le
pouvoir dEtat).

Nest-ce pas en effet que la volont politique de lEtat algrien au moyen de la


restructuration financire et fiscale telle quelle apparat dans les lois de finances (LF
et LFC) les plus rcentes est de faire en sorte que les rformes conomiques et
sociales en cours et/ou en projet soient menes sans quil y ait fracture sociale et sans
remettre en cause la variable confiance gouvernants gouverns. (Voir infra, les
amendements et les innovations et autres mesures contenues dans la loi de finances
pour 2012).

2.- Les dpenses et les recettes composant le budget de lEtat :

Les moyens financiers sont pour lEtat la condition de lactivit conomique


(publique et prive) pour le dveloppement. Do la relation entre les dpenses de
lEtat et les prlvements obligatoires (recettes) effectus par ladministration
fiscale.

Il rsulte que la fiscalit et lentreprise est le domaine o se mlent et se rencontrent


lintrt public reprsent par ladministration fiscale/Puissance publique et les
situations prives (particuliers et Entreprises). Nest-ce pas en effet que le fisc
puise sa substance dans la vie prive, par limpt .

Lexigence dun systme fiscal national est de permettre lEtat, dfini comme sujet
juridique, dassurer les ressources financires (les droits) ncessaires pour remplir ses
obligations quon va appeler ici les charges budgtaires de lEtat.
- 28 -

Suivant leur nature, les dpenses de lEtat algrien se rpartissent globalement et


par ordre de priorit en : 1) les dpenses de fonctionnement ; 2) les dpenses
militaires ; 3) les dpenses dinvestissement ou dpenses en capital ; 4) les
subventions courantes qui permettent lEtat de venir en aide aux entreprises
publiques conomiques (SPA) qui sont pour la plupart en faillite.

En insistant sur le problme de financement de la dpense publique, assur par les


prlvements obligatoires (impts, taxes), le but, simple mais nanmoins utile pour
tous, est de mettre en exergue lopposabilit des droits de lEtat reprsent par
ladministration fiscale lgard des contribuables qui doivent imprativement
sacquitter de limpt direct (exemple, lIR, lIBS) et de limpt indirect (exemple
TVA) et des autres droits (droits denregistrement, droit de timbres) dans un souci
de redistribution et de justice sociale, et de stabilisation et de rgulation de
lconomie.

Do la fois le droit de lEtat de senqurir du problme de la collecte des


ressources financires, et son droit de pouvoir contrler et vrifier la comptabilit des
particuliers et des entreprises qui se manifeste par lactivit souveraine des
institutions financires et fiscales.

B) LA FISCALITE ET LA LOI :

Les autorisations de prlvement de la fiscalit sont accordes par le Parlement


(Pouvoir lgislatif). Ce principe de lgalit de limpt et de la fiscalit nest bien
videmment pas le fruit du hasard, mais il rsulte dautres principes constitutionnels
quil faut imprativement respecter et qui sont : les principes du consentement
limpt, de lgalit de tous devant limpt et de justice fiscale. Il est de lobligation
de lEtat envers ses contribuables de garantir le respect et lapplication de ces
principes constitutionnels, fondement de lEtat dmocratique.

1.- La fiscalit est du domaine de la loi :

La fiscalit et particulirement les impts et taxes sont des matires qui relvent de
la loi. Suivant larticle 122 de la Constitution de 1996 : Le Parlement lgifre ()
dans les domaines suivant : ()
12- le vote du budget de lEtat ;
13- la cration, lassiette et le taux des impts, contributions, taxes et droits de toute
nature () .

Et comme pour viter que limpt ne soit assimil une confiscation, larticle 64-2
de la Constitution nonce que Nul impt ne peut tre institu quen vertu de la
loi .
- 29 -

Le budget de lEtat vot par le Parlement, est peru comme document juridique
(loi de finances) ; il a pour objet de fixer les dpenses et les recettes publiques qui
sont (lgalement) autorises, ainsi que les modalits de leur excution.

Comme document technique et financier et comme texte juridique de nature


lgislative (loi de finances), le budget se dfini alors la fois comme acte budgtaire
(dpenses) et acte dautorisation (recettes).

Il faut rappeler que la comptence du Parlement est ncessaire galement pour


justifier les droits exceptionnels reconnus aux autorits fiscales comptentes pour
lutter contre la corruption, la fraude et lvasion fiscales, le blanchiment dargent
sale (Cf. infra, les infractions fiscales).

2.- La loi de finances comme acte dautorisation :

Au-del de son interprtation politique, le budget de lEtat, au plan technique, est


un document comptable retraant les dpenses et les recettes de lEtat pour une
anne. Au plan juridique, le budget est soumis au vote du Parlement ; il est alors
traduit dans la loi de finances peru comme acte dautorisation.

3.- Les principes rgissant le systme fiscal :

1.1.- Le principe dgalit devant limpt :

Larticle 64-1 de la Constitution nonce que Les citoyens sont gaux devant
limpt (). Et pour respecter lquit, il est rappel que Nul impt, contribution,
taxe ou droit daucune sorte, ne peut tre institu avec effet rtroactif (article 64-
3 de la Constitution de 1996).

1.2.- Le principe de justice fiscale :

Larticle 64-2 de la Constitution de 1996 nonce que () Chacun doit participer au


financement des charges publiques en fonction de sa capacit contributive .

Lobjectif de justice fiscale pose le problme de lgale rpartition des charges


publiques. Le principe est de garantir lgalit dans la rpartition des charges
publiques entre tous les citoyens, en raison de leurs facults (article 13 de la
Dclaration des droits de lhomme et du citoyen de 1789. Ce nest bien videmment
pas lgalit arithmtique qui est retenue (et qui na dailleurs pas de sens), mais le
principe de lgale rpartition des charges communes en fonction de la capacit
contributive de chacun.
- 30 -

Dailleurs, la loi de finances pour 2012 met en avant le principe de justice fiscale.
Larticle 41 stipule en effet que les redevables, dans limpossibilit de se librer de
leurs impts rgulirement tablis, peuvent demander ladministration fiscale une
remise titre gracieux, et ce en cas dindigence ou de gne matrielle ou bien de
remise ou de modration dimpts directs rguliers lies aux majorations ou aux
amendes fiscales .

1.3.- Le principe de consentement limpt :

Le principe du consentement du citoyen limpt est assur ds lors quil (limpt)


est tabli et recouvr en vertu dune loi relevant de la comptence du Parlement,
seul reprsentant de la souverainet nationale.

Le fondement dun tel principe est rappel dans larticle 14 de la Dclaration des
droits de lhomme et du citoyen de 1789 qui stipule que les citoyens ont le droit de
constater par eux-mmes ou par leurs reprsentants, la ncessit de la
contribution publique, de la consentir librement, den suivre lemploi et den
dterminer la quotit, lassiette, le recouvrement et la dure . Quen est-il alors de
la lgitimit de laction de ladministration fiscale algrienne ?

PARAG. 2 : LA LEGITIMITE DES PRELEVEMENTS OBLIGATOIRES


MISE A LEPREUVE :

La lgitimit des prlvements obligatoires semble trouver une premire explication


dans le fait que lEtat algrien, loin de voir son rle se limiter aux fonctions de
souverainet ou activits rgaliennes (Police, arme et justice), limage dsormais
rvolue de lEtat-gendarme, est plutt un Etat qui sillustre parfaitement dans son
rle dEtat interventionniste dans la sphre de lconomie tel point que tout ce
qui relve de lconomie est politique. LEtat algrien a t (durant la transition
vers le socialisme) et il est toujours (dans la transition actuelle vers lconomie
librale de march) un acteur conomique important du dveloppement en y
intervenant soit directement (investissement public), soit indirectement par
lintermdiaires dentreprises conomiques et institutions publiques autonomes
pourtant non exploitables dune faon conomique et efficace.

Le maintien de EPE / spa dficitaires en vie donne lieu au versement de


contributions par le Trsor public. Il nest pas du tout quitable de faire participer
les citoyens au financement des EPE que le lgislateur a lui-mme dfini comme
personne morale de droit priv dont lobjectif est la ralisation du profit.

Mais parce que le politique prime sur lconomique, lEtat algrien na donc pas
dautre choix que de puiser sa force conomique et financire dans limposition. Le
rle de lEtat est crucial galement dans la fonction de rgulation conomique (Etat
rgulateur). Et cest par la fiscalit et par les rformes du systme fiscal national
- 31 -

nouvellement introduites et la politique budgtaire que lEtat algrien agit tant


bien que mal sur lvolution conomique dans le cadre dune transition
(conomique et politique) trs difficile.

Mais la question demeure malgr tout poser : dans le contexte politique,


conomique et social actuel, lEtat algrien est-il suffisamment avis respecter le
principe du consentement limpt tant la lgitimit de laction gouvernementale,
par un recours systmatique et excessif aux lois de finances et lois de finances
complmentaires, est juge problmatique.

A) LE ROLE DES LF ET DES LFC DANS LE FAONNAGE DE LA


FISCALITE ET LEVOLUTION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL :

1.- La loi de finances : une technique normative particulire :

Il serait intressant pour ltudiant de rexaminer la procdure lgislative en


matire dlaboration et de vote de la loi (texte lgislatif), pour savoir comment et
par qui exactement le budget de lEtat (la loi de finances) est prpar, labor et
ensuite vot. Il est important de connatre la place et le rle exact de lExcutif dans
la production dun texte lgislatif aussi important que la loi de finances pour bien
saisir la teneur et la lgalit de lautorisation de limpt (fiscalit), lautorisation des
dpenses et la priodicit de ces autorisations.

Il faut reconnatre aussi le faible poids de linstitution parlementaire, non pas en se


fondant sur la pratique constitutionnelle qui rvle en effet la trs forte dpendance
(politique) du Parlement lgard de lExcutif et du Prsident de la Rpublique
en particulier, mais en se basant simplement sur le texte constitutionnel qui rvle
linsuffisance de poids politique du Parlement en matire dlaboration de la LF et
la LFC si lon estime que la phase de la prparation de la LF par le ministre des
finances est de loin la plus dterminante par rapport la phase laboration par la
Commission juridique de lAPN, laquelle est bloque dans son travail par manque
dinformations (techniques et financires dordre interne et international).

Do la contradictoire entre dune part, larticle 98 al. 2 de la constitution de 1996


qui rappelle que le Parlement labore et vote la loi souverainement , et dautre
part larticle 120 al. 7 de la mme constitution qui parle non pas de llaboration de
la LF mais simplement de son adoption par le Parlement : Le Parlement adopte
la loi de finances dans un dlai de 75 jours au plus tard, compter de la date de son
dpt, (). En cas de sa non adoption dans le dlai imparti, le Prsident de la
Rpublique promulgue le projet du Gouvernement par ordonnance (article 120
de la Constitution).
- 32 -

Il y a foncirement un problme de mthode de gouvernance dans llaboration de


la LF, ou plus exactement problme de non respect des rgles de gouvernance dans
les rapports Gouvernement / Parlement qui nest pas notre propos ici. Mais le
principe du consentement limpt nous impose rappeler la ralit que la LF et
la LFC sont dcides voire mme imposes par le Gouvernement (ou plutt par le
Conseil des ministres et donc (finalement) par le Prsident de la Rpublique). Ce qui
pourrait expliquer un tel disfonctionnement, cest le ncessaire interventionnisme
tatique au nom de lOrdre public conomique et la sauvegarde des intrts
conomiques de la Nation au dtriment du respect des rgles dconomie de
march, lesquelles rgles sont exploites abusivement par les acteurs conomiques
non tatiques, en particulier les oprateurs privs nationaux et trangers.

Et si la loi de finances -qui reste tous les points de vue une technique normative
particulire- est souvent lobjet de polmique en Algrie comme cest la cas en
2009 et 2010 avec lintroduction du Crdit documentaire comme seul et unique
moyen de payement des importations, cest parce que llaboration de la LF relve
de la seule responsabilit du ministre des finances (et celui du Budget) en dehors
dune concertation fructueuse. En effet, alors que la procdure lgislative nest pas
respecte, les propositions des acteurs conomiques tatiques et non tatiques et
celles des partenaires sociaux en dehors de la Tripartite sont anormalement
dconsidres, voire exclues. Le meilleur exemple en est donn par la LFC qui est
lobjet, le plus souvent, dune Ordonnance prsidentielle.

En plus du non respect du principe de lannualit puisque la LF est revue et corrige


systmatiquement la mi-juillet par une LFC (exception faite de la LFC pour 2012
promulgue par Ordonnance n 12-03 du 13 fvrier 2012 (Joradp n 08 du 15 fvrier
2012), lOrdonnance prsidentielle, qui sert de support aux diffrentes mesures
(fiscales et autres), prsente la double particularit dtre moins complte quun
texte de loi (cest ce qui rend le systme fiscal algrien trs complexe), et dtre un
texte de nature lgislative qui sera finalement adopt par le Parlement sans
possibilit damendement. De ce point de vue dj, il y a atteinte au principe du
consentement limpt.

2.- Les mises jour au plan fiscal sont faites par le lgislateur au moyen des lois de
finances et des lois de finances complmentaires:

Il faut sans doute souligner fortement ici le rle de la loi de finances et la loi de
finances complmentaire dans llaboration de nouvelles rgles et dispositions de
prcisions et de mise en forme de la lgislation fiscale et du Code de procdures
fiscales, et donc de la direction gnrale du systme fiscal national.

Ainsi, les ressources et les dpenses publiques juges ncessaires au budget de lEtat
sont prvues dans la loi de finances. Comme nous lavions dj crit, par ses aspects
- 33 -

juridiques et par ses aspects techniques, financiers et conomiques, la loi de finances


portant budget de lEtat est un acte budgtaire, et pour lgitimer les prlvements
obligatoires, elle est un acte dautorisation.

A ce propos, il y a lieu de distinguer les droits et taxes rgulirement prvus par la


loi (Parlement) et les taxes fixes par voie rglementaire (Pouvoir excutif). Le
Pouvoir excutif nintervenant thoriquement que dans la mise en uvre des lois
fiscales en adoptant les textes rglementaires dapplication, il reste que lExcutif
peut dfinir certains types de prlvements obligatoires sous forme de taxes
opposables aux redevables par Dcret excutif manant du Premier ministre (texte
de nature rglementaire) comme par exemple les taxes dactivits et de tenue
annuelle de comptes CCP prvues par D.E n 04-172 du 10.06.2004 ou plus
rcemment encore la taxe sur les sacs plastiques imports et/ou produits localement
institue par dcret excutif n 09-87 du 17.02. 2009 ; Joradp n 12 du 22.02 2009.

B) LE PRINCIPE DU CONSENTEMENT A LIMPOT EST-IL RESPECTE ?

Thoriquement, le prlvement obligatoire des impts et taxes applicables aux


personnes et aux activits dveloppes sur le territoire par les agents conomiques
nationaux et trangers et par les titulaires des professions librales, ne peut avoir
lieu sans lautorisation lgalement accorde aux autorits administratives
comptentes (administration fiscale).

Or, en Algrie, le principe constitutionnel du consentement limpt nest pas tout


fait respect pour au moins deux raisons :

- la premire raison tient au fait que, compte tenu des empchements lexercice
du pouvoir lgislatif comme voqu plus haut, le Parlement algrien en est alors
rduit une simple boite denregistrement , et que par consquent on est pas du
tout dans le contexte dantan o laccord du Parlement (en tant que Pouvoir
souverain et autonome de lExcutif) tait ncessaire aussi bien pour percevoir de
nouveaux impts et taxes que pour contrler les dpenses effectues par le Pouvoir
excutif comme cela a t le cas avec lavnement du Parlement britannique de la
priode 1676 qui voit ses prrogatives renforces en 1830, et il en est rsult que le
Roi ne pouvait plus dpenser librement sans aucun contrle.

Lapparition du principe du consentement limpt a t ensuite consacr en


France avec la Dclaration de 1789, laquelle dans son article 14, prcise que tous les
citoyens ont le droit de constater par eux-mmes ou par leurs reprsentants la
ncessit de la contribution publique, den dterminer la quantit ;

- la deuxime raison tient au fait que le Parlement algrien loccasion du vote de


la loi de finances, naccorde aucune importance aux fonctions -qui sont pourtant les
siennes - en complment la fonction lgislative, dont la fonction pdagogique
- 34 -

denseignement la nation et donc au contribuable sur la finalit des nouvelles


mesures introduites dans les lois de finances, et la fonction dinformation et de
communication la nation et donc au contribuable de la ncessit des mesures
reconduites, de celles nouvellement introduites comme lintroduction depuis 2002
de facilitations et dincitations fiscales instaurant les contours dun nouveau rgime
dimposition, lintroduction par la loi de finances pour 2010 du nouveau systme
comptable financier bas sur les normes comptables et financires internationales
(IFRS), ou encore lintroduction par la loi de finances pour 2009 du crdit
documentaire comme unique moyen de paiement des importations, ou les taxes
prvues pour 2013 sur les produits indirects, cest--dire lor, les alcools et les tabacs,
mais sans quon sache exactement le pourquoi de telles mesures et encore moins les
finalits ;

- la troisime raison du non respect du principe de consentement limpt tient


labsence de dfinition de la nature du rgime de gouvernement et labsence de
contrle de la gestion fiscale par la Cour des comptes cause de la non efficience en
Algrie du principe de la sparation des pouvoirs introduit pour la premire fois
dans la Constitution de 1989.

CHAPITRE 2.- LE CADRE ECONOMIQUE DANALYSE :

La matrise des finances par lEtat est la condition de son indpendance. Sil est vrai
que lEtat exprime sa libert dans lexercice de la souverainet, il nen demeure pas
moins vrai quil doit disposer dun pouvoir conomique et financier exprim par le
budget pour rester seul matre de ses dcisions. A noter au passage que
lindpendance budgtaire et la libre administration des collectivits territoriales
sont les deux conditions de passage de lEtat centralisateur (lEtat algrien
aujourdhui) lEtat dcentralisateur (Etat dmocratique).

Seulement, il se trouve que la fiscalit ptrolire (phmre) alimente aujourdhui


substantiellement les caisses du Trsor public. Dailleurs, les fluctuations ( la hausse
comme la baisse) du prix des hydrocarbures peuvent avoir des effets ngatifs sur
les revenus de lAlgrie et donc sur la fiscalit.

Le problme est que la souverainet de lEtat algrien repose sur des ressources
essentielles non stables. Commentant le recensement conomique ralis en 2011 par
lOffice national des statistiques (ONS), le Professeur Abdelmadjid Bouzidi a qualifi
lconomie algrienne d conomie de bric et de broc (V. El Watan du jeudi 16
fvrier 2012, p. 2). Avec la disparition des grandes units industrielles, lesquelles sont
remplaces par la petite industrie manufacturire prive et lvolution du secteur
des services (explosion des cybercafs, taxiphones, kiosques tabac ), la fiscalit
ordinaire est non seulement insignifiante, mais surtout instable comme la fiscalit
ptrolire.
- 35 -

Lautre problme pos par la fiscalit ordinaire est quelle est constitue pour
lessentiel, de la TVA (consommation) et lIRG (salaires) alors que la production
conomique Hors hydrocarbure reste encore trs faible (Parag. 1.-).

Pour renverser la tendance, et faire en sorte que les rformes conomiques en cours
puissent aider lconomie nationale dcoller et prendre enfin la vraie mesure de la
transition qui, contrairement ce que lon crot, la transition ne doit pas perdurer et
rester sans fin, mais suppose toujours un point identifi et final auquel il faut
arriver , les gouvernants (les politiques) et les acteurs conomiques publics et privs
doivent, ensemble, se rendre compte enfin quil est grand temps de faire valoir
lentrepreneuriat en Algrie (Parag. 2.-).

SECTION 1.- LA SITUATION PROBLEMATIQUE DES RESSOURCES FISCALES DE


LETAT :

A) LA FAIBLE PART DE LA FISCALITE ORDINAIRE ET DE


LIMPOT DANS LES RECETTES DE LETAT :

Le concept de fiscalit est en relation directe avec les concepts de ressources


publiques et de dpenses publiques. Le but de la fiscalit nest pas de permettre
lEtat de dpenser plus. Mais limpt et la fiscalit sont justifis par lvaluation et la
dtermination dans le cadre du budget de lEtat des montants allous aux dpenses
publiques.

La lgalit de la dpense publique est respecte ds lors que le budget prvoit tout
la fois le volume des crdits et la destination de ces crdits. Cest lide de
lexcution ncessaire et autorise de la dpense publique qui rend lgale lexigence
des recettes au moyen de limposition et la fiscalit.

Seulement limpt et la fiscalit ont une action directe sur les revenus, sur les
consommations et sur la production .
Or, en lconomie rentire comme cest le cas en Algrie aujourdhui, les recettes
fiscales (en dehors de la fiscalit ptrolire sentend), pse lourdement surtout sur les
prix des produits de large consommation. En ce sens, limpt affecte srieusement le
pouvoir dachat du citoyen travaillant dans les secteurs conomiques priv et public
que dans ladministration favorisant ainsi la prcarit sociale.

Il est constat en effet en Algrie, que le systme de prlvement fiscal ponctionne


en priorit le travail avec limpt sur les revenus (IRG), puis la consommation avec
la TVA, mais trs peu la richesse et encore moins les rentiers et les spculateurs .
Cest ce qui a fait dire un conomiste qu il faut inverser cette hirarchie en
mettant en place un systme fiscal qui permettra dabaisser les charges salariales et
daugmenter durablement les salaires (Voir El Watan Economie, du 5 au 11
Dcembre 2011, p. 3).
- 36 -

B) LIMPORTANCE DE LA FISCALITE PETROLIERE EN RAPPORT


AVEC LES FINANCES PUBLIQUES DE LETAT ET LE
FINANCEMENT PUBLIC DU DEVELOPPEMENT :

1.- Fiscalit ptrolire et interventionnisme de lEtat :

Cest le Trsor public au moyen du financement de la dpense publique, qui prend


en charge le financement du dveloppement national comme il est rappel dans la
loi de finances pour 2010, laquelle ne prvoit pas moins de 5.860 milliards de dinars
(lquivalent de 52 milliards deuros) de dpenses dont une grande partie est
destine au dveloppement des infrastructures de base.

En contrepartie, les ressources fiscales sont estimes (prvision) 3.081 milliards de


dinars constitues principalement de recettes ptrolires, tant entendu que la loi
de finances pour 2010 est calcule sur la base dun baril de ptrole seulement 37
dollars.

Il est entendu galement que le dficit budgtaire nominal ainsi enregistr sera
financ par les disponibilits du Fonds de rgulation des recettes (FRR) lui-mme
aliment par la diffrence avec le prix rel du baril du brut.

2.- Aperu de la rpartition des ressources fiscales :

Il serait intressant de donner laide dun tableau la composition des ressources


fiscales pour 2002 et montrer combien la fiscalit ordinaire est pratiquement
insignifiante par rapport la fiscalit ptrolire et grve les revenus des personnes
les plus pauvres (les salaris). Ce qui confirme la situation problmatique des
ressources fiscales de lEtat puisque la fiscalit ordinaire non seulement arrive trs
loin derrire la fiscalit ptrolire, mais est constitue, aprs la TVA, pour lessentiel
de lIRG, alors que la fiscalit issue de la production conomique est quasiment
inexistante.

La situation na gure volu entre 2002 et 2012 (cf. nos dveloppements, supra). Il
est donc temps de remettre le systme fiscal national lendroit parce que
pnalisant et injuste.
- 37 -

Tableau
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Recettes fiscales Montant (milliards DA) Pourcentage des
recettes
budgtaires
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Fiscalit ptrolire 916,40 63%
Contributions directes 99,55 7%
Dont IRG salaires 45 3%
Autres : IRG, IBS, ISP 54,55 4%
TVA (intrieure, importations,
produits ptroliers) 146,63 10%
Taxe sur les produits ptroliers 32,58 2%
Taxe intrieure de consommation 31,70 2%
Produits des contributions indirectes 0,55 0,03%
Produits de lenregistrement et du timbre 18,50 1%

Source : Publication Direction gnrale des impts (Sous direction des relations publiques et
de linformation) : Vos impts 2002 .

SECTION 2.- LA PROBLEMATIQUE DE LENTREPRENEURIAT :

Il est facile et mme trivial de dire que lAlgrie doit imprativement sortir de la
situation dconomie de rente, dconomie de bazar, et rentrer dans lconomie de
production (lconomie de march). Mais il est particulirement srieux le problme
auquel est confronte aujourdhui lAlgrie : cest le problme de la rgression
conomique quil est impratif et vital de stopper. A quoi servira de faire voluer le
systme fiscal national comme cest le cas aujourdhui (en terme de simplification,
de flexibilit, dincitation et de rapprochement de ladministration fiscale du
contribuable, Voir nos dveloppements, infra) si par ailleurs lconomie nationale
continue de rgresser, si la dpendance de lconomie vis--vis des hydrocarbures
nest pas corrige, et si la dpendance de lAlgrie vis--vis de ltranger en produits
agricoles et alimentaires continue de salourdir dangereusement.

Devant une situation aussi catastrophique, il serait intressant de mener une tude
pour voir quelles conclusions et rsultats faudrait-il tirer des rformes fiscales
engages voil maintenant plus dune dcennie au plan de la mal gouvernance de
ladministration, de la lutte contre la corruption, de la fraude et lvasion fiscales, le
blanchiment dargent. Il faut le reconnatre, lEtat algrien est pris dans lengrenage
de laisance financire procure par la rente ptrolire et gazire. Cest srement la
dfinition dun modle dconomie de march (qui reste encore trouver) qui
pourra mobiliser les acteurs conomiques (publics et privs) non tatiques sur le
terrain de linvestissement et la cration de richesses. Cest cette seule condition
que les avantages fiscaux et autres facilitations auront un sens, et seront compris
- 38 -

par les concerns comme rsultant dune volont politique de rsoudre les
problmes de la production et de linnovation. Le dclic du dveloppement se
produit toujours avec la rencontre dune volont politique et dun objectif
conomique. Et cest l la condition dassurer la prennit de lEtat en lui assurant
des ressources fiscales solides et prennes fondes sur un systme fiscal national plus
rentable, plus juste et plus quitable puisque le prlvement fiscal sera lui-mme
fond sur les facults contributives des contribuables. Le problme rcurrent du non
respect du principe de justice fiscale sera ainsi cart.

Enfin, malgr les multiples avantages consentis par lEtat loccasion des rformes
conomiques en cours et les rformes du systme fiscal national (infra) avec toute la
panoplie de mesures fiscales, dincitation et de facilitation la cration dentreprises
contenues dans les lois de finances, lide dentrepreneuriat narrive toujours pas se
frayer un chemin et simposer.

Pour expliciter ce point, il nous importe de rappeler simplement ici que la situation
problmatique de lentrepreneuriat en Algrie sexplique historiquement (A/) et
que les rformes conomiques en cours, en bloquant lentrepreneuriat public et en
naccordant pas un large crdit aux concepts de management et de manager, ces
rformes nont pas par consquent favoris lmergence de lentrepreneuriat priv
dans un modle algrien dconomie de march qui reste dfinir (B/).

A) LA SITUATION PROBLEMATIQUE DE LENTREPRENEURIAT


EN ALGERIE SEXPLIQUE HISTORIQUEMENT :

Pour montrer assez rapidement pourquoi le concept dentrepreneuriat na pas fait


fortune en Algrie, trois moments historiques seront considrs : la priode coloniale,
la priode post-coloniale (1962 -1970), la priode dindustrialisation des annes 1970.

1.- Durant la priode coloniale :

Il est connu et reconnu que la colonisation franaise et travers elle le Capital priv
franais, nont pas favoris en Algrie le dveloppement dune classe bourgeoise
nationale au sens classique du terme. Cette classe sociale serait la premire
revendiquer haut et fort lindpendance de lAlgrie. Pour cette raison, il ny avait
pas eu dmergence de Dassault algrien. LAlgrie na donc tir aucun profit de la
colonisation de peuplement.

2.- Durant la priode post - coloniale (1962 -1970) :

Aprs lindpendance de lAlgrie, en 1962, et plus exactement aprs le Coup dEtat


(le redressement rvolutionnaire) du 19 Juin 1965, lEtat algrien, en optant pour la
construction du socialisme, a limit de faon drastique et importante lintervention
- 39 -

du secteur priv dans lconomie en se fondant sur lidologie de la Charte dAlger


de 1964 qui mettait en garde contre les dangers dun secteur priv hgmonique.

Dans ce contexte, on a tent de substitu lEtat au capitaliste priv (national ou


tranger) avec lmergence de lentreprise socialiste comme intermdiaire juridique
(Cf. lOrdonnance n 71-74 du 16 Novembre 1971 relative la gestion socialiste des
entreprises). Malgr les insuffisances, lEtat algrien avait opt volontairement pour
une stratgie de dveloppement intgre et autocentre par la cration dune
dynamique interne et autonome daccumulation.

3.- Durant la priode dindustrialisation des annes 1970 :

Cette priode est caractristique de la rencontre de la volont politique et lobjectif


dindustrialisation (les industries industrialisantes de G. D. De Bernis et mises en
uvre par Blad Abdeslem du Gouvernement de Houari Boumedienne). Avec le
processus dindustrialisation de lAlgrie fond sur le transfert international de
technologie et donc sur la prsence du capitalisme tranger, lalliance bourgeoisie
nationale / Capital international ne sest pas produite parce que fortement
dnonce par la Charte nationale de 1976 (rvise en 1986), texte consacrant la
supriorit de lidologie sur le droit en prconisant d liminer les risques de
conjonction avec les milieux capitalistes trangers . Ctait peut tre lerreur qui a
t commise en privilgiant (sacralisant) abusivement le concept dEtat tout la
fois socialiste, gestionnaire, entrepreneur et responsable du secteur conomique
public dominant aid en cela, il faut le dire, par une diplomatie conomique
motive et intelligente.

Il rsulte du non accs du secteur priv la technologie externe, le dveloppement


de la mentalit spculative. Ne pouvant pas investir, la bourgeoisie algrienne est
alors enferme dans le compradorisme au sens o elle est constitue de gros
commerants qui nont rien voir avec le secteur de la crativit et de linnovation,
mais seulement par le secteur des affaires et laccroissement des profits. La
bourgeoisie algrienne est compradore au sens o elle est dpendante de lextrieur
et touche par leffet de dmonstration. Ce type de commerants va dployer
toutes les manuvres frauduleuses pour contrecarrer lapplication du systme fiscal
en faisant obstacle au recouvrement des impts et taxes soit en favorisant les
activits informelles et les ventes sans factures, soit en faisant passer des critures
inexactes ou fictives pour les rares commerants qui tiennent une comptabilit
formelle, soit encore en organisant leur insolvabilit par le biais de la corruption.

Mais quen sera-t-il de lentrepreneuriat durant la priode des rformes


conomiques et politiques engages partir de 1988 et 1989 (conomie de march),
une priode suppose tre de leve des contraintes pour le secteur priv ?
- 40 -

B) LA SITUATION TOUT AUSSI PROBLEMATIQUE DE


LENTREPRENEURIAT A LERE DES REFORMES
ECONOMIQUES ET POLITIQUES :

Dans la transition actuelle vers lconomie de march qui a dbut avec la


Constitution librale de 1989, le contexte juridique, conomique et social en Algrie
nest toujours pas favorable au dveloppement de linitiative prive tant il continue
dtre marqu dune part, par linterventionnisme parfois brutal de lEtat dans
lconomie, dautre part, par les comportements spculatifs rendus possible par la
situation dconomie de rente, et dautre part enfin, par les choix contradictoires du
processus de restructuration - privatisation du secteur public et des entreprises
publiques conomique.

Bien que lon soit tous daccord pour dire que lEtat nest plus irremplaable dans la
noble tche de dveloppement, il reste que lentrepreneuriat et les entrepreneurs
publics et privs ne constituent pas pour autant des forces porteuses de
dveloppement. Deux raisons cela :

1re raison : Le clivage politique persistant entre Secteur conomique public/ Secteur
conomique priv, linterventionnisme conomique de lEtat et labsence de
dfinition du modle algrien dconomie de march nont pas favoris le
dveloppement de cette nouvelle catgorie dentrepreneurs privs forms de
professionnels de lindustrie et des services, capable de promouvoir la crativit et
linnovation et donc de dbloquer le dveloppement national ;

2me raison : Lautonomie des entreprises (EPE/SPA) a trs vite montr ses limites
cause du phnomne de bureaucratisation des rformes dont le cadre juridique
correspondant na conu en fait lautonomie de lEPE que par rapport lEtat, mais
non par rapport lextrieur. Do les difficults aujourdhui denvisager lEPE
comme oprateur du commerce international.

En tout tat de cause, les effets irrversibles de loption vers lconomie librale de
march et lexprimentation de la dcentralisation conomique en Algrie ne
semblent pas faire voluer -positivement- le comportement aussi bien de
lentrepreneur public (le manager dentreprise publique conomique) que du
patronat priv national.
- 41 -

2me Partie :
PRESENTATION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL ET ROLE DES
CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES DANS LA
PROBLEMATIQUE DES RECOUVREMENTS FISCAUX

Les moyens financiers conditionnent la prennit des Etats. Or, dans le cas de lAlgrie,
le problme qui est mis en vidence chaque nouvelle loi de finances est que le
processus de dveloppement national est fond en permanence sur le financement
public. A titre dexemple, la loi de finances pour 2010 ne prvoit pas moins de 5.860
milliards de dinars (52 milliards deuros) de dpenses dont une grande partie est
destine au dveloppement des infrastructures de base, pour seulement une prvision
de 3.081 milliards de dinars de recettes constitues principalement de recettes
ptrolires. Do lintrt danalyser les obligations fiscales auxquelles est assujetti le
contribuable dans lordre juridique tatique.

Caractrises par leurs fins dintrt public, les recettes de lEtat doivent tre garanties
et il se trouve que la fiscalit ptrolire nest justement pas prenne. Do limportance
de la question de lefficacit du systme fiscal national et des dispositions juridiques
internes dans la matrise des revenus de la fiscalit (Chapitre 1.-).

En matire de recouvrement et de contrle de la fiscalit ordinaire y compris sur les


revenus transfrs ltranger, lenvironnement juridique induit par les conventions
fiscales internationales conclues par lAlgrie influe sur le systme fiscal national en
imposant une autre vision de la relation Entreprise / Administration fiscal (Chapitre 2.).

EN RESUME :

CHAPITRE 1.- PRESENTATION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL

SECTION 1.- CADRE LEGAL DE PRELEVEMENT FISCAL


SECTION 2.- LES OBLIGATIONS FISCALES DANS LORDRE JURIDIQUE ETATIQUE

CHAPITRE 2.- ROLE DES CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES DANS LA SOLUTION


DES PROBLEMES RELATIFS A LA MAITRISE DES REVENUS DE LA FISCALITE

SECTION 1.- LE RECOURS AUX CFI POUR CAUSE DE CONVERGENCE DES PERCEPTIONS
DES MENACES SUR LE TRESOR PUBLIC
SECTION 2.- BREF APERCU SUR LES CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES CONCLUES
PAR LALGERIE
SECTION 3.- LES GARANTIES CONVENTIONNELLES : LEXEMPLE DE LA CONVENTION
ALGERO-FRANCAISE SIGNEE EN 2002
- 42 -

CHAPITRE 1.- PRESENTATION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL

Le systme fiscal recouvre lensemble des prlvements obligatoires regroups sous


lexpression impts et taxes (en dehors des cotisations sociales) appliqu aux
entreprises publiques conomiques et aux entreprises prives ainsi quaux diffrentes
formes de socits commerciales (socits de personnes, socits de capitaux etc..), et
les socits trangres rsidentes en Algrie, dont la collecte des ressources servira
financer les dpenses publiques dans lintrt gnral. Les dpenses publiques sont
celles ralises soit dans le cadre des activits rgaliennes ou fonctions de souverainet
de lEtat (Justice, police, scurit civile, dfense nationale ainsi que les dpenses de
fonctionnement des administrations publiques centrale et locale), soit les dpenses du
secteur non marchand (enseignement, culture etc.) sous contrle de la Collectivit
publique, soit encore les dpenses en capital et dinfrastructure ou dpenses consacres
linvestissement public.

Autrement dit, le systme fiscal national est lensemble des dispositions lgislatives et
rglementaires dfinissant les impts et taxes en vigueur sur le territoire national, ainsi
que les mesures juridiques facilitant leur perception dans le strict respect des intrts du
contribuable et ceux du Trsor public.

Le systme fiscal national prend ainsi une place importante dans lordre juridique
tatique. Dans le contexte de lEtat algrien, limposition est une exigence non pas
parce que limpt est le moyen de rduire les ingalits et un outil de redistribution des
richesses comme cest le cas dans les pays dvelopps, mais bien parce que les services
publics de lEtat algrien ne fonctionnent pas (encore) suivant les critres defficacit et
de rentabilit et dont il faut assurer les dpenses de fonctionnement par limpt.

Paradoxalement, les ressources fiscales servent aussi lEtat algrien de venir en aide
aux EPE / spa en situation de cessation de paiements (faillite), en dictant des
mesures de dsintressement des cranciers (article 217 al. 3 du Code de commerce
N.T). Aujourdhui, les entreprises publiques conomiques -les intermdiaires de lEtat
dans la sphre de lconomie- sont totalement dfaillantes et leur prennit est assure
au moyen de subventions de lautorit publique.

La politique de dpense publique de lEtat algrien est donc tout fait particulire.
Par ricochet, la structure du systme fiscal national nest pas comparable avec celles
des pays industrialiss (Pays de lOCDE). Et compte tenu des recettes fiscales
rapportes aux rsultats (conomiques et sociaux) obtenus, lEtat algrien passe pour
tre un grand dpensier. Comme en tmoigne le rapport annuel du FMI o il est not
la forte croissance des dpenses publiques (hausse de salaires, soutien des prix) et
rappel alors que si les cours levs du ptrole permettent dtre dpensier, cela
devrait tre gr avec prudence pour viter des tensions inflationnistes et prserver la
- 43 -

viabilit budgtaire moyen terme (V. article Pour le FMI, lEtat algrien dpense
sans compter de Salem Ferdi, in Le Quotidien dOran, jeudi 02 fvrier 2012, p. 02).

Cela tant rappel, il convient maintenant dapprcier le cadre lgal des prlvements
fiscaux (Section 1.), pour ensuite passer en revue les obligations fiscales ou prlvements
obligatoires que doivent verser les agents conomiques (contribuables) au fisc algrien
(Section 2.).

EN RESUME :

SECTION 1.- LE CADRE LEGAL DE PRELEVEMENT FISCAL

SECTION 2.- LES OBLIGATIONS FISCALES DANS LORDRE JURIDIQUE ETATIQUE

SECTION 1.- LE CADRE LEGAL DU PRELEVEMENT FISCAL :

Globalement, le systme fiscal national peut tre apprhend sous les deux angles
suivants: comme ensemble de rgles juridiques dfinissant les prlvements obligatoires
regroups sous lexpression impts et taxes, et ensuite comme ensemble des rgles
juridiques relatives leur perception. A ce titre, limpt est du domaine de la loi
comme il est rappel dans la premire Partie (supra).

Dans ce qui suit, il sagit simplement de montrer dabord la nature des impts et taxes
composant le systme fiscal national perus par ladministration fiscale au profit de
lEtat (nous naborderons pas ici les impts locaux pour le financement du budget de
la Commune), (Parag. 1.), pour ensuite sintresser aux bases des prlvements
obligatoires telles quelles rsultent des rgimes dimposition retenus, des personnes
(physiques et morales) vises, des matires et activits imposables (Parag. 2.).

PARAG. 1.- NATURE DES IMPOTS ET TAXES COMPOSANTS LE SYSTEME


FISCAL NATIONAL :

A) LE CADRE LEGAL :

A ct des lois fiscales dont nous ferons principalement tat ici, il faut signaler quil
existe en plus de la lgislation fiscale, dautres textes juridiques non moins importants
constituant le cadre lgal, cest--dire dune part, les textes de nature rglementaire et
les textes dapplication pris par lexcutif, cest--dire le Premier ministre (le 1er
ministre et les ministres), et dautre part, les circulaires, instructions rsultant de
ladministration fiscale qui servent commenter ou interprter les dispositions
fiscales.
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En plus des conventions fiscales internationales, accords bilatraux conclus par lAlgrie,
et la prise en charge par le droit conventionnel de la fiscalit des socits trangres en
Algrie (cf. infra), les principaux textes lgislatifs en vigueur constituant le systme fiscal
national (ou Codes constituant la lgislation fiscale) sont :

1- le Code des impts directs et taxes assimiles ;


2- le Code des impts indirects ;
3- le Code des taxes sur le chiffre daffaires (le Code de la TVA) ;
4- le Code de procdures fiscales institu par la loi de finances pour 2002,
5- le Code de lEnregistrement ;
6- le Code du timbre.

Lactualisation et les mises jour des Codes constituant la lgislation fiscale, et


lvolution du systme fiscal algrien dans son ensemble rsultent de la volont du
lgislateur au moyen des lois de finances (LF) et des lois de finances complmentaires
(LFC) votes annuellement, lesquelles peuvent abroger les dispositions des lois de
finances antrieures, comme elles peuvent dcider de modifier et complter ou
damender les anciens textes de lois en y ajoutant de nouveaux impts directs et taxes
assimiles, des impts indirects, des contributions diverses, ainsi que de tous autres
revenus et produits au profit de lEtat, ainsi que les ramnagements apports au
Code de procdures fiscales.

Par exemple, pour rpondre aux besoins croissants des malades de plus en plus
nombreux atteints du cancer, il est institu une taxe de 1% sur le chiffre daffaires des
oprateurs de tlphonie mobile, et une taxe de 0,5% sur le chiffre daffaires des
entreprises de production et dimportation des boissons gazeuses, dont le produit sera
vers au profit du compte daffectation spciale intitul Fonds de lutte contre le
cancer (articles 73 et 74 de la loi de finances pour 2012).

La loi de finances est atypique dans le sens o elle est le seule texte de nature
lgislative pouvoir dcider que lactivit de boulangerie est exempte de la taxe
sur les activits polluantes ou dangereuses pour lenvironnement (article 53 de la loi
de finances pour 2012). Le seul but recherch est dallger la pression fiscale sur les
boulangers qui doivent (pour des raisons de pouvoir dachat des citoyens et donc de
paix et de stabilit sociales en fin de compte) maintenir le prix de la baguette de pain
au niveau actuel.

B) DIVERSITE DES IMPOTS ET TAXES COMPOSANTS LE SYSTEME


FISCAL NATIONAL :

A lexclusion des droits de douanes, de la taxe intrieure de consommation, des taxes sur
les produits ptroliers, nous voquerons ici les impts et taxes communs auxquels sont
assujetties, au titre de la lgislation en vigueur, les personnes physiques (y compris les
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salaris expatris qui nont pas leur domicile fiscal en Algrie), les socits de personnes et
les socits de capitaux (y compris les entreprises trangres installes et celles non
installes en Algrie), ainsi que les groupes de socits.

1.- Aperu global de la lgislation fiscale :

Dans le systme fiscal algrien, les diffrents impts et taxes applicables aux personnes
physiques et aux personnes morales sont les suivants :

- Limpt sur le revenu global (IRG);


- Limpt sur les bnfices des socits (IBS);
- La taxe sur lactivit professionnelle (TAP);
- La taxe sur les produits ptroliers (TPP) et sur les rsultats relatifs aux activits de
prospection, de recherche, dexploitation et de transport par canalisation des
hydrocarbures ;
- Limpt Forfaitaire Unique ;
- Limpt sur les dpenses (la TVA) ;
- Limpt sur le patrimoine ;
- Les droits sur les successions ;
- Les droits denregistrement et de timbre ;
- La taxe foncire ;
- La taxe dassainissement.

2.- La fiscalit des entreprises (impts auxquels les entreprises sont assujetties) :

Les entreprises installes sur le territoire national et celles non installes en Algrie, sont
concernes par le paiement de 4 impts principaux : lIBS, la TAP, le Versement
forfaitaire (VF) et la TVA.

Les entreprises trangres non installes en Algrie, cest--dire celles ne possdant pas
dinstallation permanente en Algrie (pour la Convention fiscale internationale signe
entre lAlgrie et la France en 2002, cest le concept d tablissement stable qui est
retenu comme critre de rattachement des revenus, cf. infra), elles sont concernes (en
leur qualit de socits par actions, titre principal par lIBS et lIRG prlevs la
source suivant un rgime fiscal drogatoire. La base imposable tant constitue par le
montant brut du march hors TVA.

Sont galement soumis une retenue la source libratoire de 24 %, les revenus des
socits trangres non installes en Algrie issus de prestations de services.

A noter que ces entreprises ne peuvent quitter le territoire national quaprs avoir
prsent entre autres documents, un quitus fiscal.
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3.- La fiscalit des personnes physiques :

En ce qui concerne les personnes physiques, y compris les salaris expatris qui nont
pas leur domicile fiscal en Algrie, et les associs de socits de personnes, les principaux
impts qui leurs sont applicables sont les suivants : lIRG, TAP, TVA.
Il faut rappeler que lIRG (impt direct) et la TVA (impt indirect) reprsentent
ensemble la plus forte proportion des prlvements obligatoires en Algrie et
constituent lessentiel des recettes fiscales verses lEtat.

Le versement forfaitaire (VF) concerne les salaires et traitements verss par les socits.
Il est fix au taux de 3 %, dductible du bnfice imposable.

Les salaires et traitements perus par les salaris expatris sont imposs au titre de
lIRG. La fiscalit des salaris expatris prsente des particularits suivant que le
contribuable est clibataire (il bnficie dun abattement de 10 %) ou contribuable
mari (il bnficie alors dun abattement de 30 %).

4.- La fiscalit des groupes de socits :

Les groupes de socits bnficient dun rgime fiscal particulier. Les socits par
actions directoire (forme juridique du Groupe de socits) concernes par ce rgime
peuvent opter pour le rgime du bilan consolid, qui consiste prsenter
ladministration des impts un seul bilan pour lensemble des socits du groupe
(Document, DGI).

Pour terminer cette prsentation gnrale, notons quen dehors des impts analogues
rpertoris dans le systme fiscal franais, nous ne retrouvons pas en Algrie par
exemple limpt de solidarit sur la fortune (lISF). Cest la preuve que le systme fiscal
national comme ensemble des impts, se dfinit par rapport aux donnes
conomiques et sociales et de dveloppement de lEtat algrien, mais aussi et surtout
par rapport aux contraintes dordre strictement politiques. Cest pourquoi le systme
fiscal national algrien est apprhend comme ntant pas quitable parce que les
buts poursuivis ne sont pas toujours transparents, consquence de labsence de lien
entre gouvernance et fiscalit.

PARAG. 3.- LES MECANISMES DE PRELEVEMENTS FISCAUX :

Dans le cadre de lexcution de la politique fiscale du Gouvernement, la


transparence de lopration de recouvrement commande pralablement ce que
soient lgalement dfinis les rgimes dimposition, les personnes vises et les matires
et activits imposables (B/). Au pralable, il serait intressant de rappeler que le
systme fiscal algrien est un systme dclaratif (A/).
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A) LE SYSTEME FISCAL ALGERIEN EST DECLARATIF :

Le systme fiscal algrien est un systme dclaratif dans le sens o il est de la


responsabilit du contribuable de remplir avant le 1er avril de chaque anne, la
dclaration fiscale. Cest donc partir du chiffre daffaires quil aura volontairement
dclar que sera calcul limpt normalement d par le contribuable. Cest ce quon
appelle dailleurs le rgime de la dclaration contrle qui impose pour ce mme
contribuable, pour sacquitter de limpt sur le revenu, de souscrire une dclaration
spciale indiquant le montant exact de leur bnfice net, appuye de toutes les
justifications ncessaires.

Il faut signaler ce propos le retard enregistr par lAlgrie dans le e-


gouvernement en gnral et le systme de tldclaration des impts en
particulier. Ce retard relve beaucoup plus dun problme de gouvernance de
ladministration fiscale que de labsence de moyens technologiques sa disposition.
Do limportance pour ladministration fiscale daccepter de remettre en cause sa
gouvernance.

Cest pourtant l la condition qui fera du systme fiscal dclaratif, un systme crdible
aux yeux du contribuable, lequel sera alors sollicit tre de bonne foi vis--vis de
ladministration fiscale en ne manifestant aucune volont dlibre, comme il le fait
aujourdhui, dchapper limpt. Ce qui est de nature diminuer les manuvres
frauduleuses.

Simplement en cas de dfaut de dclaration ou de dclaration juge errone du


contribuable, il lui sera oppos, avec toute la srnit ncessaire, le droit de contrle
qui sera exerc par ladministration fiscale dans les conditions et les procdures prvues
par la loi (simple vrification de la comptabilit du contribuable dont le livre journal
et autres registres appuys des pices justificatives, vrification approfondie de la
situation fiscale densemble). Les droits du contribuable vrifi sont garantis.

B) LES PERSONNES, LES REGIMES ET LES ACTIVITES IMPOSABLES :

1. Les rgimes dimposition :

Limpt tant du domaine de la loi (article 122 de la Constitution), il sagit de voir quels
sont les rgimes dimposition retenus dans la lgislation fiscale algrienne :

1.1. Le rgime du rel normal :

Le rgime du rel est un rgime dimposition qui est obligatoirement retenu et applicable
ds lors que le chiffre daffaires tir de lexploitation de la socit excde un certain seuil.
Le bnfice industriel et commercial imposable est calcul dduction faite des charges
supportes dans le cadre de lexploitation de la socit.
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1.2. Le rgime du rel simplifi :

Il est applicable aux PME dans le but dallger les obligations comptables et fiscales
auxquelles elles sont soumises.

1.3. Le rgime du forfait (ou rgime forfaitaire) :

Cest le rgime applicable dans le cas des micro-entreprises cest--dire aux entreprises de
petite taille (entreprises individuelles ou de type familial). Compar au rgime rel, le
rgime du forfait peut paratre moins avantageux puisque les charges du contribuable ne
seront pas dduites. Cependant pour beaucoup dentreprises, le rgime forfaitaire est sans
incidence matrielle, et nest pas synonyme daugmentation de limpt.

Dans le rgime du forfait il se dessine un contrat entre lexploitant (le contribuable) et


ladministration fiscale. Par cette convention, ladministration adresse au contribuable
par lettre recommande avec accus de rception, une notification comportant sur deux
ou trois annes, le bnfice imposable pour chaque anne ainsi que le chiffre daffaires.

Pour sa part, le contribuable dispose dun dlai de 30 jours partir de la date de


rception de la notification, soit pour faire parvenir son acceptation, soit pour formuler ses
observations ladministration, laquelle fixera lvaluation forfaitaire dfinitive du
bnfice qui servira de base limposition. Dans le cas de non consentement des deux
parties, la partie la plus diligente, cest--dire le contribuable devra engager une
rclamation contentieuse.

1.4. Le rgime de la retenue la source :

Cest un rgime fiscal drogatoire au sens o le prlvement la source est appliqu aux
salaris et aux socits trangres ne possdant pas dinstallation permanente en Algrie,
cest--dire qui nont pas dinstallation ou un tablissement stable sur le territoire
national ; et cest ce concept qui est retenu comme critre de rattachement des revenus.

De mme que les personnels techniques et dencadrement trangers employs par des
socits trangres exerant leurs activits en Algrie, voient leurs salaires et traitements
soumis une retenue mensuelle la source (au taux de 20 %).

2.- Les personnes imposables :

Qui va tre contribuable ? Cest lune des questions que lon doit imprativement se poser
en droit fiscal tant pour des raisons conomiques que sociales. Au titre de la lgislation
nationale de lEtat libral, les personnes imposables sont toutes celles, pour reprendre
lexpression de Paul Marie Gaudemet, qui participent la communaut tatique ,
quil sagisse dailleurs de nationaux ou dtrangers rsidants ou de nationaux rsidants
ltranger la condition toutefois, pour ces derniers, et dans un souci dquit dans la
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rpartition juste des charges publiques, de leur viter la double imposition (do lintrt
pour les Etats concerns de conclure des Conventions fiscales internationales, Cf. infra).

Suivant la lgislation algrienne, seront concernes par limposition les personnes -


physiques et morales- quon peut rpertorier ainsi :

a) Les personnes physiques, les particuliers, le consommateur, le salari expatri, le


redevable individuel exerant une profession librale (lavocat, lhuissier de justice, le
mdecin, le notaire, le commissaire aux comptes, le commissaire priseur, lentreprise
individuelle ou lauto-entreprise, les socitaires dune socit de personnes (SNC) .;

b) Les entreprises prives (de type familial), les entreprises publiques conomiques (EPE/
s.p.a.) ainsi que les diffrentes formes de socits commerciales ;

c) Les Groupes de socits ;

d) Les socits trangres installes sur le territoire national et celles non installes en
Algrie.

3.- Les activits imposables :

Dans la lgislation fiscale, cest la matire imposable (la nature, la quantit de la matire
imposable) qui dterminera lassiette de limpt. Et la matire imposable sans doute la
plus transparente, par rapport aux facults contributives des citoyens aux charges
publiques, est le revenu global.

Les activits imposables sont : A) Les activits imposables par nature : 1. Les activits
commerciales (achat de matire ou de marchandises en vue de la revente, achat dobjets
en vue de les louer etc) ; 2. Les activits industrielles ; 3. Les activits financires ; 4. Les
activits dassurance. B) Les activits non commerciales (professions librales).
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SECTION 2.- LES OBLIGATIONS FISCALES DANS LORDRE JURIDIQUE


ETATIQUE

En parlant dobligations fiscales dans lordre juridique tatique, lide en fait est de parler
globalement des prlvements obligatoires prvus dans la lgislation fiscale algrienne en
vue de la mobilisation des ressources publiques par la fiscalit ordinaire ( lexclusion de
la fiscalit ptrolire) dans le cadre dun systme fiscal impos par lEtat dans le but de
rpondre des contraintes (politiques) internes en dehors de toute ide de justice fiscale.

Dans ce qui suit, nous nallons pas tout de suite envisager les motivations politiques de la
mise en uvre par lEtat de loutil fiscal (cf. infra). Nous allons plutt nous intresser ici au
mode de calcul, lassiette et aux modalits de recouvrement des diffrents impts et taxes
dont les plus importants sont limpt sur les bnfices des socits (IBS) ; limpt sur le
revenu global (IRG) ; limpt forfaitaire unique (IFU) ; la taxe sur lactivit professionnelle
(TAP), la taxe sur la valeur ajoute (TVA), la taxe foncire sur les proprits bties et
non-bties, les droits denregistrement et les droits de timbre. Nous laisserons de ct les
autres types dimpts en particulier limpt direct ptrolier.

Au lieu de reprendre ce listing dimpts et taxes comme nous lavions fait auparavant (cf.
supra), nous allons plutt les regrouper sous trois grandes rubriques : les impts directs
(Para. 1.), les impts indirects (Para. 2.).

PARAG. 1.- LES IMPOTS DIRECTS

En droit fiscal, on entend par impts directs , les impts supports directement par
les contribuables personnes physiques ou personnes morales. Le mot directement
veut dire que le contribuable concern par limpt ne peut en reporter la charge ou le
versement sur dautres personnes, elles-mmes redevables envers ladministration
fiscale. Cest la diffrence quil y a entre impts directs et impts indirects.

Les impts directs intgrent la fiscalit des personnes physiques y compris les salaris
expatris, les impts sur les revenus en gnral et de lIRG en particulier, et limposition
des entreprises en loccurrence lIBS. En France, les impts directs pays par un
contribuable ne peuvent plus dpasser 50 % de ses revenus. En Algrie, limpt pay
au titre de lIRG ne peut pas dpasser 40 % des revenus du contribuable.

Dans ce qui suit, nous distinguerons volontiers les impts communs auxquels sont
assujetties les personnes physiques, les socits de personnes et les socits de capitaux
( lexclusion des droits de douane, de la taxe sur les produits ptroliers, la taxe
intrieure de consommation) :

1. Les impts directs perus au profit de lEtat ;


2. Les impts directs perus au profit des collectivits locales ;
3. Limpt sur le patrimoine comme impt direct affectation particulire.
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A) LES IMPOTS DIRECTS (SUR LES REVENUS ET BENEFICES)


PERCUS AU PROFIT DE LETAT :

Le chiffre daffaires annuel (entendu comme la somme des ventes ralises), les
bnfices industriels et commerciaux et les bnfices non commerciaux sont
imposables, et les revenus sont soumis de plein droit limpt sur les revenus (lIR).
Cest la nature de lactivit de lentreprise (la socit commerciale ou lentreprise
davocat par exemple) qui dtermine la fiscalit du bnfice imposable.

Limpt (assiette de calcul de limpt et le taux dimposition) est pay au titre de


lactivit dveloppe.

1.- LIMPOT SUR LE REVENU :


Parmi les diffrents types dimpt sur les revenus, on distingue :
- Limposition des salaires ;
- Limpt sur le revenu professionnel ;
- Limposition des revenus et profits des capitaux mobiliers ;
- Limposition des revenus et profits financiers.

2.- Limpt sur le revenu global (IRG) :

1.1.- Dfinition :
a) LIRG est un impt direct peru au profit de lEtat et concerne particulirement les
revenus des personnes physiques qui ont en Algrie leur domicile fiscal, les revenus de
source algrienne pour les personnes dont le domicile fiscal est situ ltranger, ou
encore les bnfices ou les dividendes reus par lassoci unique dans le cadre de lEURL
et les associs dans le cas des socits de personnes telle la SNC.

b) LIRG concerne la fiscalit des personnes physiques :

b) 1.- Limpt IRG-salaires : Cest limpt prlev sur les salaires. Comme la fiscalit
indirecte, limpt IRG-salaires est prlev la source.

b) 2.- Taux de lIRG (au 1er janvier 2003) :


- moins de 60.000 DA : 0 % ;
- de 60.001 DA 180.000 DA : 10 % ;
- de 180.001 DA 360.000 DA : 20 % ;
- de 360.001 DA 1.080.000 DA : 30 % ;
- de 1.080.001 DA 3.240.000 DA : 35 % ;
- plus de 3.240.000 DA : 40 %

b) 3.- Les salaris et titulaires de pensions et rentes viagres dont la rmunration excde
un seuil dont le montant est fix par la loi de finances, sont soumis une retenue la
source lexception des travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non-voyants et
sourds-muets.
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1.2.- La fiscalit des salaris expatris :

Les salaires et traitements perus par les salaris expatris qui nont pas leur domicile
fiscal en Algrie sont galement imposs au titre de lIRG.

1.3.- Dtermination des bnfices imposables :

Le montant du bnfice prendre en compte comme base imposable est constitu par
lexcdent des recettes totales sur les dpenses (dpenses dductibles) engages au cours
de lexercice de la profession. Le rgime dimposition dans le cadre de limpt sur le
revenu global est :

- soit le rgime de la dclaration contrle du bnfice net : les contribuables sont


obligatoirement soumis ce rgime si le montant des bnfices imposables excde
300.000 DA / an ;

- soit le rgime de lvaluation administrative : dans ce cadre, lvaluation des recettes


brutes annuelles prendre en compte pour la dtermination du bnfice imposable est
faite par les services comptents de ladministration fiscale.

Le taux dimposition et le mode de paiement diffrent selon la nature des revenus.

1.4.- Le revenu net global imposable :

a) Il est constitu par le total des revenus nets des catgories suivantes :
- Les bnfices industriels, commerciaux et artisanaux ;
- Les bnfices des professions non commerciales ;
- Les revenus des exploitations agricoles ;
- Les revenus de la location des proprits bties et non bties ;
- Les revenus des capitaux mobiliers ;
- Les traitements, salaires, pensions et rentes viagres (article 66 du code des impts
directs) ;
- Plus-values de cession titre onreux des immeubles btis ou non btis et des droits y
affrents (Voir article 2 du Code des impts directs).

b) Sont considrs comme bnfices des professions non commerciales, les bnfices
provenant de lexercice dune profession non commerciale ou comme revenus assimils
des bnfices non commerciaux. On peut citer ce titre :

- les bnfices des professions librales (avocats, notaires, commissaires aux comptes,
commissaires priseur, mdecins) ;

- les bnfices provenant des droits dauteurs et droits de proprit industrielle (cession ou
concession de licences de brevets, de marques, dessins et modles).
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2.- LIMPOT SUR LES BENEFICES DES SOCIETES (IBS) :

a) Vers au Trsor public devant financer le budget de lEtat, limpt annuel sur les
bnfices des socits (IBS) est, comme son nom lindique, un prlvement obligatoire
qui sapplique aux bnfices ou revenus raliss en Algrie par les personnes morales
dont les EPIC et particulirement les socits commerciales de droit algrien dont les
socits trangres affilies la famille des socits de capitaux. Les SARL, socits de
type mixte, sont galement concernes par lIBS.

b) Sont exclues de lIBS, les socits de personnes, les socits civiles, les organismes de
placements collectifs en valeurs mobilires (OPCVM) tels que dfinis dans le droit boursier.
(Voir D.L n 93-10 du 23 mai 1993 modifi et complt, instituant la Bourse des valeurs mobilires (BVM) et
Ordonnance n 96-08 du 10 janvier 1996 relative aux Organismes de placement collectif des valeurs
mobilires, OPCVM).

c) Limpt sur les bnfices des socits (IBS) reprsente 228,80 milliards de dinars en 2009
en termes de recouvrements, soit 20 % du total des recettes fiscales. Les taux dimposition
sont : pour le taux gnral : 25 % ; le taux des bnfices rinvestis : 12,5 %.

d) Le montant du bnfice des socits de capitaux (SPA, SARL notamment) qui


constitue la base imposable est calcul en dduisant les charges et autres frais lis
lexercice de lactivit (impts et taxes professionnelles, frais gnraux, frais financiers,
amortissements, provisions) des rentres ralises par lentreprise (produits des ventes, des
transactions diverses et des prestations de services).

3.- LIMPOT FORFAITAIRE UNIQUE (IFU) :

a) Limpt forfaitaire unique (IFU) a t instaur par le lgislateur algrien (la loi de
finances pour 2007) en remplacement dimpts et taxes (IRG, TVA et TAP) auxquels
taient soumis les contribuables du rgime du forfait. Lobjectif dune telle mesure est de
rduire le poids de la fiscalit sur les petites entreprises. Limpt forfaitaire unique
sapparente une mesure incitative, laquelle, combine au dispositif daide en faveur des
jeunes dans le cadre de lAnsej (Agence nationale de soutien lemploi des jeunes),
favorisera la cration de nouvelles micro-entreprises.

b) Limpt forfaitaire unique (IFU) est dfini (thoriquement) dun commun accord entre
ladministration fiscale et le contribuable, et sapplique en particulier aux :
- Personnes physiques activant dans le commerce (vente en dtail des marchandises et
dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 3.000.000, 00 DA ;

- Personnes physiques concernes par les prestations de services dont le chiffre daffaires
annuel nexcde pas 3.000.000, 00 DA ;

- Les artisans exerant une activit artisanale.


- 54 -

c) Le taux de limpt forfaitaire unique :

- Il est de 12 % applicable lactivit de prestation de service ;


- et de 6 % applicable lactivit dachat revente.

Daprs larticle 12 de la LF pour 2012 modifiant larticle 282 sexis du Code des impts
directs et taxes assimiles, le Taux de limpt forfaitaire unique est fix comme suit :
- 5 % pour lactivit de boulangerie et les activits vises au paragraphe 1 de larticle
282 ter du Code des impts directs et taxes assimiles ;
- 12 % pour les activits vises au paragraphe 2 de larticle 282 ter du Code des impts
directs et taxes assimiles.

B) LES IMPOTS DIRECTS LOCAUX :

Nous distinguerons ici la Taxe sur lactivit professionnelle (TAP), la taxe dhabitation
et la taxe foncire sur les proprits bties (proprits immobilires) et non bties
(terrains) et la taxe dassainissement.

1.- LA TAXE SUR LACTIVITE PROFESSIONNELLE (TAP) :

a) Dfinition de la TAP : La taxe professionnelle sapplique aux entreprises, aux


professions librales, aux commerants et artisans.

b) Le rgime de la taxe sur lactivit professionnelle au taux de 2 % sapplique au


chiffre daffaires ralis hors TVA dans le cadre de lexercice dune activit
professionnelle (chiffre daffaires imposable) ou dans le cadre de lexercice dune
profession librale (recettes professionnelles imposables). La TAP est dductible du
bnfice net imposable. Nanmoins pour le Prsident du Forum des chefs dentreprises,
M. R. Hamiani, la TAP est incomprhensible car elle touche aussi bien les entreprises
qui font des bnfices que celles qui nen font pas .

c) Fait gnrateur : Parmi les ajustements apports par la loi de finances pour 2012, il y a
celui concernant le fait gnrateur de la TAP qui est align sur celui de la TVA dans un
souci dharmonisation des procdures fiscales. Le fait gnrateur de la TAP pour les
ventes et pour les travaux immobiliers et les prestations de services, est constitu :

a) pour ventes, par la livraison juridique ou matrielle de la marchandise,


b) pour les travaux immobiliers et les prestations de services, par lencaissement total ou
partiel du prix. (Article 11 de la LF pour 2012 compltant le Code des impts directs et
taxes assimiles, en crant une section 2 bis intitule Fait gnrateur comportant un
article 221 bis ; Loi n 11-16 du 28 dcembre 2011 portant loi de finances pour 2012, Joradp
n 72, 29 dcembre 2011, p. 6).
- 55 -

Ainsi, le paiement de la TAP est exigible lencaissement total ou partiel du prix, cest-
-dire que lacquittement de limpt sera fond sur le chiffre daffaires encaiss et non
celui factur pour les travaux immobiliers et les prestations de services.

2.- LA TAXE DHABTATION :

La taxe dhabitation est un impt local institu par la loi de finances pour 1997 (article
70). Comme son nom lindique, la taxe dhabitation est une taxe que doivent verser les
habitants propritaires ou locataires dun logement (principal ou secondaire).
Limpt sur les loyers est exigible dans un dlai de 30 jours compter de la date de
leur encaissement (article 3 de la loi de finances pour 2012). Le montant de la taxe
dhabitation nest pas soumis la TVA.

En Algrie, la taxe dhabitation est intgre (curieusement) dans la facture dlectricit


tablie par la socit de distribution de llectricit et du gaz de lEst (filiale de
Sonelgaz).

3.- LA TAXE FONCIERE :

Cest un impt qui est exigible du contribuable dans le cas des proprits bties
(proprits immobilires) et des proprits non - bties (terrains).

a) La taxe foncire sur les proprits bties : elle est perue annuellement par les
contributions de la commune du lieu dimplantation de limmeuble.
La base imposable de la taxe foncire sur les proprits bties dont le taux est de 3 %,
est constitue par la valeur fiscale locative de la proprit imposable (toutes les
constructions sont concernes : maisons, usines, ateliers..).

A noter que dans le cadre dun investissement donnant lieu des avantages, la
proprit immobilire servant de support lactivit industrielle est exonre de la
taxe foncire en application des dispositions du Code des investissements (Voir
Ordonnance relative au Code des investissements ; Joradp).

De mme quune exonration de trois ans de la taxe foncire est accorde aux jeunes
promoteurs bnficiant du soutien de lEtat dans le cadre de lANSEJ (Fonds National
de Soutien lEmploi des Jeunes), et aux personnes concernes par la cration
dactivit entrant dans le cadre de la CNAC (Caisse Nationale dAssurance Chmage).

b) La taxe foncire sur les proprits non-bties dont le taux est variable en fonction
de la surface considre et de la situation gographique de la proprit imposable.

Ainsi le taux de la taxe foncire sur les proprits non-bties (les terres) situes en zone
non urbanise sera diffrent du taux applicable aux proprits situes en zone
urbanise.
- 56 -

4.- LA TAXE DASSAINISSEMENT :

La taxe dassainissement est un impt peru au profit exclusif du budget de la


Commune. Cest les propritaires ou les locataires dun immeuble usage dhabitation
ou dun local usage professionnel, commercial, artisanal, qui doivent en supporter
le paiement. Le tarif payer est dtermin par les services comptents de la
Commune qui doivent le situer dans les fourchettes suivantes : a) entre 500 et 1.000
DA par local usage dhabitation ; b) entre 1.000 et 10.000 DA par local usage
professionnel, commercial ou artisanal.

C) LIMPOT SUR LE PATRIMOINE DES PERSONNES PHYSIQUES :

En Algrie, pour cause de dysfonctionnement de ladministration fiscale, le patrimoine est


rarement tax. Impt direct, limpt sur le patrimoine devrait engranger thoriquement
dimportantes recettes avec laccession la proprit dans le cadre du processus de
privatisation / cession des immeubles appartenant lEtat (cession des biens de lEtat, loi de
1981), et encore plus avec la libralisation en matire de construction de logement individuel.

Limpt sur le patrimoine pourrait tre lquivalent de limpt sur la fortune en vigueur en
France par exemple. Mais linexistence dun inventaire gnral des immeubles et logements
fait que les riches en Algrie ne paient pas dimpt sur le patrimoine. De ce point de vue, le
concept de justice fiscale nest donc pas respect.

Le recouvrement du produit de limpt sur le patrimoine en Algrie ne sopre que trs


timidement loccasion des transactions portant transfert de proprit dimmeubles, et ne
reprsente alors que quelques 0,043 % (197,08 millions de dinars) du total du produit des
impts directs.

Cest ce que confirme le rapport de la Cour des comptes qui rappelle quen la matire, la
gestion de lexercice 2009 a t clture avec un volume important de restes recouvrer ,
soit quelque 7,84 milliards de dinars. La faiblesse des recouvrements de limpt sur le
patrimoine explique la Cour des comptes, tient un certain nombre de raisons dont
notamment labsence dun cadastre gnral du foncier , linexistence dun inventaire
gnral des immeubles et logements , le manque de poursuite de ladministration des
impts et enfin le dficit de coordination entre ladministration fiscale et celle des
domaines (V. aussi rsum du rapport de la Cour des comptes, El Watan, 27/11/2011, p.6).

Cest limpt et la fiscalit sur les successions et les taxes foncires qui permettront
logiquement de financer les dpenses sociales.
- 57 -

PARAG. 2.- LES IMPOTS INDIRECTS :

Les impts indirects sont les impts sur la consommation des biens et des services. Ce type
dimpt est appel impt indirect car le contribuable qui le supporte rpercute le
montant vers sur le prix de vente au consommateur ou lusager.
Autrement dit encore, les impts sur les dpenses sont des impts que lon paye sans que
lon se rende compte, puisquils sont incorpors dans le prix des biens et des services.

Nous voquerons dabord la Taxe sur la valeur ajoute (TVA) comme impt sur la
dpense (A/), pour ensuite rappeler les impts reprsents par les droits denregistrement
et les droits de timbre (B/).

A) LIMPOT SUR LA DEPENSE : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE


(TVA) :

1.- Dfinition de la TVA :

La TVA est un impt indirect support par le consommateur final loccasion dune
transaction imposable et collect par les entreprises qui jouent le rle dintermdiaire pour le
reverser au trsor public. La TVA est appele aussi taxe de la consommation est alors
enregistre dans la comptabilit de lentreprise comme dette envers lEtat.

Faisant partie de la fiscalit indirecte, la TVA peut aussi tre dfinie comme impt sur
les dpenses de consommation au sens o elle est comprise dans le prix de vente des
produits.
Contrairement limpt direct, la TVA ne connat pas les diffrences de revenus. Elle est
donc prleve sans distinguer le consommateur pauvre du consommateur riche.

La TVA est aussi un impt gnral sur le chiffre daffaires ralis par lentreprise. Dfini
comme la somme des ventes ralises, le chiffre daffaires des socits est donc soumis au
paiement de la TVA.

La TVA est un systme de taxation de la consommation qui est introduit en Algrie


depuis Avril 1992. Avec sa gnralisation, la TVA occupe une place importante dans le
systme fiscal algrien puisquelle est perue comme limpt indirect devant procurer
lessentiel (plus de 50 %) des recettes fiscales de lEtat.

2.- Champs dapplication :

Les oprations imposables la TVA sont dune part, les oprations caractre industriel,
commercial, artisanal ou libral ; et dautre part, les oprations de banques et
dassurances. En Algrie, le champ dapplication de la TVA recouvre les oprations de
banques et dassurances compter du 1er Janvier 1995.
- 58 -

Les exonrations de TVA sont prvues pour soutenir lactivit industrielle et commerciale
prive, Voir par exemple lArrt interministriel du 27 aot 2009 fixant la liste des
matriels agricoles produits en Algrie et acquis dans le cadre des contrats de crdit-bail
et dont les loyers sont exempts de la TVA ;(Joradp n 59 du 14 octobre 2009, p. 14).

3.- Du calcul de la TVA et de son Exigibilit :

Calcul de la TVA :La base de calcul et les taux de TVA varient selon que lon trouve dans
lun ou lautre rgime dimposition (le rgime du rel ou le rgime forfaitaire). Les taux
de la TVA sont de 7 % et 17 %.

A loccasion de llaboration dune Note dhonoraires dun avocat :


le Prix TTC = Prix HT + ((Prix HT X 17) / 100 ).
A loccasion de llaboration dune facture de consommation dlectricit :
le Prix TTC = Prix HT + ((Prix HT X 7) / 100 ).

Le calcul de la TVA est relativement simple : Il suffit


Calcul de la TVA reverser au trsor public :
de dduire de la TVA collecte, la TVA dductible, la diffrence tant la TVA dcaisser
(TVA reverser au trsor public).

SOIT : TVA collecte


- TVA dductible
-------------------
= TVA dcaisser

La TVA est soumise dclaration : suivant les lgislations, la dclaration de TVA verser
ladministration fiscale ou au trsor public peut tre mensuelle.

Dans la vente de biens meubles, la TVA devient exigible ds lors que le


Exigibilit de la TVA :
bien est livr au client. Cest la date de facturation qui est retenue ou la date de
lencaissement lorsquil sagit des prestations de service. Dans la vente de biens meubles, la
TVA devient exigible ds lors que le bien est livr au client.

La TVA est soumise dclaration : suivant les lgislations, la dclaration de TVA verser
ladministration fiscal ou au trsor public peut tre mensuelle (fin de chaque mois).

il y a crdit de TVA et par consquent rcuprable, si la TVA dductible


Le crdit de TVA :
excde la TVA collecte.

4.- Application du fait gnrateur en matire de TVA :

En droit fiscal algrien, le fait gnrateur en matire de TVA et TAP est la facturation. Il
est suggr par le Patronat priv de porter le fait gnrateur de limposition qui est
actuellement la facturation lencaissement. Car, selon les Organisations patronales,
ladministration, bien quelle ne soit pas toujours bon payeur, impose le plus souvent des
dlais de paiement beaucoup trop long (problme li la bureaucratie).
- 59 -

5.- Les conditions de remboursement de la TVA (principe de rcupration de la TVA) :

Il est rappel dans la loi de finances pour 2012 que loctroi du remboursement de la TVA
est subordonn aux conditions suivantes :

- la tenue dune comptabilit rgulire en la forme ;


- la production dun extrait de rle ;
- la mention du prcompte sur les dclarations mensuelles souscrites par les bnficiaires ;
- le prcompte de la TVA sollicit en remboursement doit porter sur des exercices non
atteints de prescription ;
- les demandes de remboursement de crdits de la TVA doivent tre introduites avant le
20 du mois qui suit le trimestre civil durant lequel le crdit a t constitu (Voir les autres
conditions, in article 24 de la loi de finances pour 2012).

B) LES DROITS DENREGISTREMENT ET LE DROIT DE TIMBRES :

1.- LES DROITS DENREGISTREMENT :

Nous ne parlerons pas ici de lenregistrement peru comme formalit exige pour les
actes dresss en la forme authentique. Ce qui nous intresse par contre ce sont les droits
denregistrement qui sont des prlvements obligatoires sur les actes constitutifs ou
modificatifs de socits (les apports et laugmentation du capital social, les actes
portant cession dactions et parts sociales tablis par un officier public, le notaire), ainsi
que les actes que la loi assujettit la forme authentique (actes notaris) numrs
larticle 324 bis 1 du Code civil loccasion par exemple de la cession ou mutation
dimmeuble ou de droits immobiliers etc..

Par rapport aux dispositions de larticle 324 bis 1 du Code civil, ne sont plus exempts de
lenregistrement les contrats de location usage dhabitation. En effet, larticle 19 de la
loi de finances pour 2012 modifiant et compltant les dispositions de larticle 220 du
Code de lenregistrement, stipule que : Les contrats de location de locaux usage
dhabitation ainsi que les contrats de sous-location y affrents, et en gnral, les baux
de biens immeubles usage dhabitation ainsi que les contrats de sous-location y
affrents sont obligatoirement soumis la formalit de lenregistrement .

2.- LE DROIT DE TIMBRE :

Le droit de timbre est limpt tabli sur tous les papiers destins aux actes civils et
judiciaires et aux critures qui peuvent tre produites en justice et y faire foi (article
1er de lOrdonnance n 76-103 du 9 dcembre 1976 portant Code du timbre modifi).

Les dispositions lgislatives et rglementaires relatives aux droits de timbre numrent


ainsi les documents officiels et civils soumis aux droits de timbre dont notamment les
- 60 -

actes notaris soumis au droit denregistrement. Cest le cas galement, au sens de


larticle 61 de lordonnance n 76-103 prcite, pour les dcisions rendues en matire
judiciaires tels les jugements et arrts, les actes des greffiers, les actes des autorits
administratives qui sont assujettis lenregistrement, le certificat de nationalit, le
casier judiciaire, le passeport, la carte didentit, le registre du commerce dont la
dlivrance est tributaire au paiement par le redevable de droits de timbre.

Bien quil soit proprit de lEtat algrien, le passeport est dlivr aux ressortissants
algriens immatriculs ltranger (en France par exemple) contre paiement dune
quittance fiscale auprs du Trsor public du pays daccueil (Voir El Watan du 20
novembre 2011, p. 4).

Il est tabli un timbre particulier pour chaque catgorie de document et chaque


timbre indique distinctement son montant. Le paiement des droits de timbre est
attest par lapposition de timbres, vignettes ou au paiement des droits sur tat.

Les produits de lenregistrement et du timbre constituent quelque 1 % des recettes


budgtaires de lEtat.

CONCLUSION : RECAPITULATIF DE LA STRUCTURE DE LA FISCALITE ORDINAIRE :

Il sagit de voir ici quelle est limportance et la part de chacun des diffrents impts et
taxes dans les recettes ordinaires constituant le budget de lEtat algrien.

Le tableau ci-dessous relatif la structure des prlvements fiscaux montre


lvidence, ct de la taxation des revenus de travail (lIRG salaire), la forte taxation
de la consommation comme la TVA (fiscalit indirecte prleve la source) par
rapport aux prlvements sur lactivit conomique et les capitaux pour lesquels
limpt (lIBS) est dclaratif. Alors quaux Etats Unis par exemple, lIBS est ressenti par
les entreprises comme un fardeau trop lourd supporter, do la rforme propose
par le Prsident B. Obama (llection prsidentielle oblige !) de ramener lIBS de 35 %
28 %.

Dautre part, il est remarquer en Algrie des distorsions en matire de recouvrements


des recettes fiscales ordinaires, puisque toutes les catgories de socits, dactivits
librales et professionnelles mobilisent 32 % des recouvrements, contre 16 % pour la
seule fiscalit du travail (Voir interview accord par Hayet Bouilef, fiscaliste et
doctorante lUniversit Paris Dauphine El Watan du mardi 3 janvier 2012, p. 5).

On peut alors se demander sur quelle logique est fonde lide du Gouvernement
algrien qui rappelle que les impts prlevs la source doivent rester figs, vu que
les autres ressources fiscales peuvent tre alatoires (Voir El Watan du mardi 3
janvier 2012, p. 5).
- 61 -

TABLEAU

EVOUTION DES RECETTES FISCALES RECOUVREES PAR LA DGI


(Hors hydrocarbures, taxes douanires et domaniales pour
2008, 2009 et 2010 ; en milliards de dinars)

-------------------------------------------------------------------------------------------
Impts, droits et taxes 2008 2009 2010
-------------------------------------------------------------------------------------------
Impts sur les revenus et bnfices, dont : 441,0 594,2 695,6

Salaris 151,9 180,4 239,3

Commerants, professions librales,


entrepreneurs individuels, socits 289,1 413,8 456,3
--------------------------------------------------------------------------------------------------

Taxes sur les biens et services, dont : 498,2 599,5 626,5

A lintrieur 237,3 324,4 329,9

A limportation 260,9 276,6 296,6

Autres (Droits denregistrement


et timbres, vignettes) 86,4 105,3 99,0

----------------------------------------------------------------------------------------------------
TOTAL 1025,6 1264,3 1421,1
--------------------------------------------------------------------------------------------

Source : Ministre des finances, Direction gnrale des impts, novembre 2011
El Watan du mardi 3 janvier 2012, p. 5.
- 62 -

CHAPITRE 2.- ROLE DES CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES


DANS LA SOLUTION DES PROBLEMES RELATIFS A LA
MAITRISE DES REVENUS DE LA FISCALITE

Le propos ici nest pas de parler de la fiscalit internationale pour le financement du


dveloppement telle quelle rsulte par exemple de lide mise par le Prsident
franais au sommet du G8 Sea Island le 8 juin 2004, comme il nest pas question
daborder lide rcente dinstaurer une fiscalit internationale sur les transactions
financires internationales pour prvenir les crises financires dues lendettement des
Etats qui peuvent encore ressurgir tout moment.

Le propos ici sera beaucoup plus simple puisque nous allons nous intresser aux
Conventions fiscales internationales (CFI) conclues par le gouvernement algrien, pour
montrer, entre autres, que la coopration intertatique en matire de fiscalit est
particulirement importante puisquelle est -pour lAlgrie du moins- lun des moyens
de djouer les mthodes de transfert indirect de bnfices ltranger (lvasion
fiscale). Avec la mise en uvre des mcanismes de droit interne en matire de lutte
contre la fraude et lvasion fiscales, renforce par la coopration internationale, lEtat
algrien tentera de rsoudre la problmatique des recouvrements fiscaux et prserver
ainsi les intrts du Trsor public.

La conclusion de conventions fiscales internationales contribue aussi lamlioration de


lenvironnement fiscal de lentreprise, et le rapprochement de lentreprise trangre
activant en Algrie ladministration fiscale, puisque lobjectif vise par la fiscalit
internationale et la coordination des Etats dans ce domaine par la signature de
Conventions fiscales internationales, est de permettre dviter le double taxation ou la
double imposition, tout en favorisant lchange de renseignements entre les pays
signataires et lassistance rciproque au recouvrement fiscal pour lutter de faon
encore plus efficace contre la fraude fiscale, le blanchiment dargent, le transfert illgal
de bnfices ltranger et lvasion fiscale dommageables au Trsor public algrien.

Autrement dit, ces infractions fiscales tant devenues des flaux mondiaux au mme
titre que le crime organis ou le terrorisme international, lEtat algrien tentera alors
de les prvenir et de rprimer les comportements dlinquants au moyen de
mcanismes juridiques internationaux dont la mise en uvre permettra dannihiler
lobstacle constitu par les frontires des Etats.

En rsum, deux sections composeront le prsent chapitre :


SECTION 1.- LE RECOURS AUX CFI POUR CAUSE DE CONVERGENCE DES PERCEPTIONS DES MENACES SUR
LE TRESOR PUBLIC

SECTION 2.- LES GARANTIES CONVENTIONNELLES : LEXEMPLE DE LA CONVENTION ALGERO-FRANCAISE


SIGNEE EN 2002
- 63 -

SECTION 1.- LE RECOURS AUX CFI POUR CAUSE DE CONVERGENCE


DES PERCEPTIONS DES MENACES SUR LE TRESOR
PUBLIC

La stratgie de redploiement des grandes entreprises capitalistes linternational


ncessite forcment dexporter vers les marchs extrieurs, mais aussi dinvestir dans les
pays daccueil sous forme de cration de filiales, douverture de succursales ou de
simple bureaux dans certains cas, ou encore par le biais douverture de chantiers
limits dans le temps. Il se formera ainsi une relation conomique et financire entre la
socit - mre du pays du sige social et ses filiales ou succursales dans les diffrents
pays daccueil. Cest le cas des entreprises internationales ou Firmes multinationales
(FMN) et cest le cas aussi des banques internationales dont la stratgie de
redploiement et la dfense des intrts par loptimisation fiscale vont lencontre des
intrts du trsor public des pays daccueil.

Ce qui complique davantage les choses, cest que lAlgrie, replace dans le contexte
actuel de la mondialisation et la globalisation des conomies, est pratiquement
dmunie face aux stratgies dveloppes par les FMN, puisquelle doit composer avec
lincertitude qui caractrise le droit international conomique (le droit international
des affaires). Ce qui complique encore davantage les choses pour des pays comme
lAlgrie, cest la transnationalisation des problmes et lmergence de zones de non
droit. Cest pourquoi les dirigeants conomiques et ceux des institutions (fiscales)
nationales en particulier, dans un souci de prservation des intrts du Trsor public sur
lequel repose le financement du dveloppement (cf. supra), doivent faire preuve de
beaucoup dimagination et de crativit pour faire face au transfert illgal des
bnfices qui sopre dans le cadre du processus dinternationalisation du Capital.

Il est entendu que larme du droit peut savrer insuffisante pour faire aboutir la
lutte contre lvasion fiscale du fait surtout que les banques suisses par exemple
acceptent des avoirs non dclars. Cest autant de pertes fiscales pour les autres pays.

En effet, le droit fiscal interne a bien mis en uvre rcemment (loi de finances pour
2010) un dispositif anti-vasion fiscal applicable au transfert de bnfices des socits
trangres installs en Algrie, mais son efficacit nest dautant pas prouve que
ladministration fiscale algrienne ne satisfait pas elle-mme aux critres defficacit et
de bonne gouvernance.

Cest pourquoi lAlgrie, en plus du traitement de la fiscalit des socits trangres par
le droit interne et linterventionnisme de lexcutif (Gouvernement) au moyen des lois
de finances (clauses anti-vasion fiscale), a recours avec dautres pays la signature de
Conventions fiscales internationales (CFI). Comme en matire scuritaire, ds lors quil
y a convergence des perceptions des menaces sur le Trsor public et le manque
gagner est important, cela se traduit pour les Etats par la conclusion de CFI.
- 64 -

PARAG. 1.- CADRE JURIDIQUE DES CFI :

A) DEFINITION DE LA CFI

LA convention fiscale internationale est un accord international conclus entre deux ou


plusieurs Etats sujets de droit international. La CFI est beaucoup plus un accord
bilatral quun accord ou trait multilatral dont limportance se manifeste par le
dveloppement des relations conomiques et commerciales internationales. Ainsi,
lvolution que symbolise la nouvelle carte des espaces dchange trouve son
fondement dans linternationalisation des changes et linsertion active des Etats dans
lconomie mondialise.

Dun autre point de vue, si lAlgrie a sign plusieurs CFI avec plusieurs pays (cf. infra),
cela sapparente un alignement sur le standard international au plan juridique et
fiscal. Ces textes juridiques internationaux sont galement lexpression de la volont des
pouvoirs publics algriens vouloir scuriser les intrts des socits trangres au plan
conomique, attirer plus dinvestissement direct tranger tout en scurisant les
intrts du Trsor public de la fraude et de lvasion fiscales internationales.

B) PRIMAUTE DES CFI SUR LE DROIT FISCAL INTERNE :

Pour lAlgrie, manifestement, les CFI sont un moyen dattirer linvestissement tranger
et un moyen de lutte contre loptimisation fiscale.

Au plan juridique, les CFI ont une autorit suprieure celle des lois (les lois fiscales).
En effet, larticle 132 de la Constitution de 1996 nonce que : Les traits ratifis par le
Prsident de la Rpublique, dans les conditions prvues par la Constitution, sont
suprieurs la loi . Autrement dit, et suivant le principe de la hirarchie des normes,
les conventions internationales obtiennent la deuxime place juste aprs le texte
constitutionnel (suprmatie de la Constitution).

Et ce nest quaprs avoir t dclars conformes la constitution par le Conseil


constitutionnel, que les engagements internationaux (les traits) seront dabord
approuvs expressment par chacune des Chambres du Parlement en vertu dune loi
pour tre ensuite ratifis par le Prsident de la Rpublique. Cest le cas pour les accords
darmistice, les traits de paix, dalliances et dunion, les traits relatifs aux frontires de
lEtat, ainsi que les traits relatifs au statut des personnes et ceux entrainant des
dpenses non prvues au budget de lEtat (article 131 de la Constitution de 1996). Mais
ce nest pas le cas pour les CFI qui sont conclues et ratifies par le Prsident de la
Rpublique en application des dispositions de larticle 77 al. 11 de la Constitution.

Et ce nest quaprs leur publication au Journal officiel (joradp), et sous rserve de leur
application par lautre partie (la constitution algrienne nadmet cependant pas
explicitement cette rserve), que les traits et les CFI sont dfinitivement intgrs dans
- 65 -

lordre juridique interne et acquiert de ce fait une autorit suprieure celle des lois
internes (lois ordinaires, lois organiques, ou ordonnances).

Ainsi, les dispositions du Code des impts, ou celui de la TVA ne sappliquent que sous
rserve, le cas chant, des dispositions des CFI.

C) LABSENCE DEFFETS JURIDIQUES DES CFI DANS LE


CAS DES ZONES OFFSHORES ET LES ZONES FRANCHES

Lengouement de lEtat pour la fiscalit sestompe et le traitement fiscal na plus droit


de cit ds lors que lactivit industrielle et commerciale se droule dans les zones
offshores et les zones franches qui nexistent pas (plus) en Algrie contrairement au
Maroc par exemple.

Il faut savoir que par rapport une structure juridique particulire de socits, les socits
offshores sont exemptes de taxes et autre impt sur les bnfices (elles ne tiennent
dailleurs pas de comptabilit rgulire car non contrle par ladministration fiscale), par
contre les socits onshores parce que intgres lconomie du pays daccueil, sont
soumises la rglementation fiscale locale.

Les CFI ne produisent pas deffets juridiques dans le cas de zones offshore et des zones
franches. La relation de lEtat algrien avec les socits trangres installes sur son
territoire ne souffre daucune anomalie puisque les socits sont dites socits onshores et
sont soumises la rglementation nationale en matire de taxes et impts. La loi n 03-
de 2003 (Joradp 2003) sur les zones franches est abroge. Le droit algrien ne permet pas
la constitution de socits offshores comme cest par exemple le cas au Maroc (zone de
Dakhla au sud du Maroc).

PARAG. 2.- LE DROIT CONVENTIONNEL FISCAL ALGERIEN :

A) APERCU SUR LES CONVENTIONS FISCALES


INTERNATIONALES LES PLUS RECENTES :

En matire daccords internationaux, lAlgrie a procd depuis loption vers


lconomie de march et la libralisation de lconomie et louverture linvestissement
direct tranger partir de 1990 (loi sur la monnaie et le crdit) et partir de 1993
(Nouveau code des investissements), la ratification de plusieurs conventions fiscales
internationales quelle a sign avec plusieurs pays (Belgique, Bulgarie, Canada,
Egypte, Espagne, Italie, Maroc, Portugal, Roumanie, Turquie) et dont les plus
rcentes ont t signes avec les pays suivants : la France, lAllemagne, le Koweit, la
Suisse, la Bosnie-Herzgovine, le Qatar.
- 66 -

1.- D.P n 02-121 du 07 avril 2002 portant ratification de la Convention entre le Gouvernement de la
Rpublique algrienne dmocratique et populaire et le Gouvernement de la Rpublique franaise en
vue dviter les doubles impositions et de prvenir lvasion et la fraude fiscales et dtablir des rgles
dassistance rciproque en matire dimpts sur le revenu, sur la fortune et sur les successions, signe
Alger le 17 octobre 1999, Joradp n 24, du 10 Avril 2002.

2.- D.P n 08-174 du 14 juin 2008 portant ratification de la Convention entre la Rpublique algrienne
dmocratique et populaire et la Rpublique fdrale dAllemagne en vue dviter les doubles
impositions et de prvenir lvasion et la fraude fiscales en matire dimpts sur le revenu et sur la
fortune, signe Alger, le 12 novembre 2007, Joradp n 33, du 22 juin 2008, pp. 3 et ss.

3.- D.P n 08-355 du 5 novembre 2008 portant ratification de la Convention entre le Gouvernement de
la Rpublique algrienne dmocratique et populaire et le Gouvernement de lEtat du Koweit, en vue
dviter les doubles impositions et de prvenir lvasion fiscale en matire dimpts sur le revenu, signe
au Koweit, le 31 mai 2006, Joradp n 66, du 26 novembre 2008, pp. 3 et ss.

4.- D.P n 08-425 du 28 dcembre 2008 portant ratification de la Convention entre le Gouvernement
de la Rpublique algrienne dmocratique et populaire et le Conseil fdral suisse en vue dviter les
doubles impositions en matire dimpts sur le revenu et sur la fortune, signe Alger, le 3 Juin 2006,
Joradp n 04, du 18 Janvier 2009, pp. 4 et ss.

5.- D.P n 10-11 du 11 Janvier 2010 portant ratification de la Convention entre le Gouvernement de la
Rpublique algrienne dmocratique et populaire et le Conseil des ministres de la Bosnie-Herzgovine
en vue dviter les doubles impositions et de prvenir lvasion fiscale en matire dimpts sur le revenu
et sur la fortune, signe Alger, le 8 Fvrier 2009, Joradp n 08, du 31 Janvier 2010, pp. 4 et ss.

6.- D.P n 10-273 du 3 Novembre 2010 portant ratification de la Convention entre le Gouvernement de
la Rpublique algrienne dmocratique et populaire et le Gouvernement de lEtat du Qatar en vue
dviter les doubles impositions et de prvenir lvasion fiscale en matire dimpts sur le revenu faite
Doha, le 3 Juillet 2008, Joradp n 70, du 21 Novembre 2010, pp. 4 et ss.

B) OBJECTIFS DES CFI CONCLUES PAR LALGERIE :

Les objectifs viss en priorit par la signature des CFI est de permettre :

1.- dviter la double taxation ou la double imposition :

Lobjectif global est dviter aux contribuables (entreprises internationales) domicilies


dans plusieurs pays de ne pas tre imposes automatiquement dans chacun de ces
pays en application de leur lgislation fiscale nationale (respect du concept de
souverainet fiscale et le concept de territorialit) ;

Pour ce qui concerne lAlgrie, la signature de conventions fiscales internationales


rpond au souci majeur dviter ses ressortissants installs ltranger la double
imposition, comme elle rpond galement au souci de protger et de garantir les
intrts conomiques des investisseurs trangers potentiels en Algrie.
- 67 -

Le recours aux CFI ne garantie pas spcialement les intrts des entreprises prives
algriennes qui sont beaucoup plus importatrices quexportatrices, mme les EPE/SPA
ont encore du mal sriger en oprateur du commerce international.

Mais pour les ressortissants algriens (personnes physiques) installs et immatriculs


ltranger, lintrt de telles CFI est indniable. Et cest sans doute par souci dquit et
de justice fiscale que lEtat algrien a sign des CFI pour permettre aux nationaux
(algriens) rsidents ltranger de ne pas subir une double imposition : celle du pays
de rsidence et celle du pays dorigine sachant que les nationaux algriens ltranger
sont en fait lis la communaut tatique de leur pays dorigine et celle de leur
pays de rsidence ;

2.- la lutte contre la fraude et lvasion fiscale :

Les CFI doivent permettre aux Etats contractants de barrer la route au transfert
indirect de bnfices ; cest--dire au transfert des bnfices vers lun ou lautre pays
contractant par des moyens dtourns. Les mcanismes instaurs dans les CFI sont un
moyen de lutte contre la violation des rgles juridiques de transfert de devises et
lvasion fiscale.

Plus concrtement, il sagit de prvenir et lutter contre la fraude et lvasion fiscales


par la coopration des Etats, par lassistance administrative et par lchange
dinformations entre les autorits comptentes des Etats contractants :

2.1.- Par la coopration des Etats ; cette coopration des Etats nous rappelle
celle en vigueur contre lespionnage par lutilisation informatique, la cybercriminalit
et la criminalit transnationale organise (lAlgrie a ratifi la Convention des Nations
Unies contre la criminalit transnationale organise adopte par lAssemble Gnrale
de lOrganisation des Nations Unies le 15 Novembre 2000 (Dcret prsidentiel n 02-55
du 05 Fvrier 2002, JORA n 09 du 10 Fvrier 2002) ;

2.2.- Par ltablissement de rgles dassistance administrative rciproque en


matire dimpts sur le revenu, sur la fortune et sur les successions par la coopration
des administrations comptentes des pays signataires ;

2.3.- par lchange dinformations entre les autorits comptentes des Etats
contractants sur les modifications apportes leurs lgislations fiscales respectives ;

2.4.- par lchange dinformations et de renseignements entre les diffrentes


institutions publiques des Etats contractants charges de la fiscalit pour pouvoir
enquter sur des faits de fraude et dvasion fiscales (les CFI favorisent en ce domaine
des recherches groupes). A titre dexemple, lorsque des capitaux paraissent provenir
dune infraction ou semblent destins au blanchiment de capitaux et/ou au
financement du terrorisme, lIGF, les services des impts, le trsor public et la Banque
- 68 -

dAlgrie informent immdiatement lorgane spcialis de lexistence de capitaux ou


doprations paraissant provenir dune infraction, lequel (organe spcialis) peut
communiquer aux organismes des autres Etats qui exercent des missions similaires, les
informations quil dtient sur ces oprations () (cf. Ordonnance n 12-02 du 13
Fvrier 2012 modifiant et compltant la loi n 05-01 du 6 fvrier 2005 relative la
prvention et la lutte contre le blanchiment dargent et le financement du
terrorisme, Joradp n 08, du 15 fvrier 2012).

Le rle des CFI est darriver aussi obtenir des banques (publiques et prives) des
informations sur leurs clients (le secret bancaire est aujourdhui battu en brche dans
beaucoup de pays, y compris en Suisse), ce qui est de nature faciliter la recherche sur
les transferts indirects de bnfices et potentiellement, en cas de russite, faire
bnficier le Trsor public de recettes supplmentaires.

Dans ce cadre, il y a lieu de rappeler linformation diffuse par certains mdias


concernant la pression internationale exerce (notamment par lUnion Europenne)
sur la Suisse pour plus de transparence dans la gestion des comptes bancaires et la
leve du secret bancaire. La Suisse pour sauver le secret bancaire a d signer un
accord fiscal historique avec lAllemagne applicable en 2013 instaurant le systme de
limpt libratoire ( hauteur de 26 % des gains de capitaux) tendant compenser les
pertes fiscales subies par le fisc allemand.

Par la conclusion de ces conventions fiscales internationales, lEtat algrien aura tent
en ce qui le concerne de garantir les droits et intrts du Trsor public au moment du
transfert de bnfices ltranger effectu par les nombreuses socits implantes sur
son territoire dans le cadre de lexcution des marchs publics.

Mais la lgislation fiscale aussi volontariste quelle soit, comme cest le cas de la loi de
finances pour 2009 instaurant le dispositif anti-vasion fiscale-, savre toujours
inefficace combattre la fraude fiscales lorsque ces socits utilisent des manuvres
frauduleuses dont les pertes pour rduire leur imposition ou le transfert indirect de
bnfices pour lvasion fiscale des filiales vers le pays du sige social de la maison-
mre.

PARAG. 2.- LEFFICACITE PROBLEMATIQUE DES CFI QUANT A


LECHEC DE LA PLANIFICATION FISCALE DES FMN :

A) PALLIER LES VIDES JURIDIQUES :

Il y a quelquefois des conventions dont lchec est programm davance tellement elles
sont dconnectes de la ralit et sont lexpression de simples vux pieux (dclarations
dintention). Cest le cas de la Convention cadre de complmentarit signe Alger le 11
Juillet 1995 entre lAlgrie et la Libye de M. El Guadafi tendant coordonner les
lgislations en vigueur dans tous les domaines dans les deux pays (y compris dans le
domaine fiscal) et uvrer leur unification (Voir D.P n 95 - 347 du 30 Octobre 1995
- 69 -

portant ratification de la Convention cadre de complmentarit entre la Rpublique


algrienne dmocratique et populaire et la Djamahiriya arabe libyenne populaire
socialiste, la grande, signe Alger le 11 Juillet 1995 ; Joradp n 66 du 5 Novembre 1995).

En dehors de ce projet pour le moins ambitieux qui sinscrit dans la perspective


dintgration des deux pays en vue, est-il rappel dans le prambule de la convention, de
renforcer lunion du Maghreb arabe et raliser ainsi lunion arabe globale ( !!???),
lAlgrie a toujours manifest sa volont politique dtre un acteur cl dans les relations
internationales en sorganisant avec dautres pays pour tenter notamment de bloquer et
faire chouer la planification fiscale ou ce qui est appel loptimisation fiscale des
FMN et des socits onshores trangres qui dveloppent des affaires commerciales et
industrielles sur le sol national au dtriment des intrts du Trsor public et donc du
dveloppement national. Le but de la coopration intertatique est darriver aussi
pallier les vides juridiques qui caractrisent le plus souvent les lgislations nationales.

B) LEXCEPTION DE LACCORD BILATERAL CONCLU


AVEC LE CONSEIL FEDERAL SUISSE :

Les conventions fiscales conclues avec les pays dont les ressortissants (investisseurs) sont
prsents sur le territoire national permettent pour certaines dentre elles dviter
uniquement la double taxation et dorganiser lassistance rciproque en matire
dimpts sur le revenu, sur la fortune et sur les successions, sans aller plus loin que cet
objet, cest--dire sans avoir pour objectif de prvenir et de lutter contre la fraude et
lvasion fiscales en matire dimpts sur le revenu et sur la fortune.

Cest le cas de la convention signe Alger le 3 Juin 2006 entre lEtat algrien et le
Conseil fdral Suisse qui ne vise finalement quun seul objectif : celui dviter les
doubles impositions en matire dimpts sur le revenu et sur la fortune aux
ressortissants des deux pays. Ne sont donc pas comprises dans lobjet de la
convention les rgles dassistance rciproque en matire de prvention et de lutte
contre lvasion et la fraude fiscales. Cela voudrait dire que la volont politique ne
sest pas exprime dans laccord bilatral entre ces deux pays pour recouvrer les
biens et les avoirs financiers dtourns au dtriment des intrts du Trsor public
algrien.
Autrement dit, et plus concrtement, la leve du secret bancaire ne pourra pas tre
demand aux banques suisses, ni dailleurs le Conseil fdral suisse ne peut se
prononcer en faveur du gel des avoirs algriens, puisque de telles mesures (la leve
du secret bancaire et le gel des avoirs) sont conditionnes par louverture dune
enqute pour vasion fiscale, ce qui nest pas permis par laccord bilatral susvis.
(Cf. D.P n 08-425 du 28 dcembre 2008 portant ratification de la Convention
entre le Gouvernement de la Rpublique algrienne dmocratique et populaire et
le Conseil fdral suisse en vue dviter les doubles impositions en matire dimpts
sur le revenu et sur la fortune, signe Alger, le 3 Juin 2006, Joradp n 04, du 18
Janvier 2009).
- 70 -

SECTION 2.- LES GARANTIES CONVENTIONNELLES : LEXEMPLE


DE LA CONVENTION ALGERO-FRANCAISE DE 2002 :

Dans le cadre de la convention fiscale signe Alger le 17 octobre 1999 entre le


Gouvernement de la Rpublique algrienne et le Gouvernement de la Rpublique
franaise en vue dviter les doubles impositions et de prvenir lvasion et la fraude
fiscales et dtablir des rgles dassistance rciproque en matire dimpts sur le
revenu, sur la fortune et sur les successions, (Joradp n 24, du 10 Avril 2002), il est
convenu par les parties contractantes que cet accord bilatral demeurera en
vigueur sans limitation de dure.

Toutefois, aprs une priode de 5 annes civiles ( compter du 1er dcembre 2002
date de son entre en vigueur), chacun des Etats contractants pourra, moyennant
un pravis minimal de 6 mois notifi par la voie diplomatique, la dnoncer pour la
fin dune anne civile (Voir article 31 de la convention, en Annexe).

Les avantages et garanties quoffre laccord bilatral sont nombreux et importants.


Nous insisterons particulirement sur lincidence positive de la convention bilatrale
par rapport la loi nationale en matire de recouvrement des crances fiscales et
les avantages quelle procure en matire de prvention et de lutte contre la fraude
et lvasion fiscales.

PARAG. 1.- DETERMINATION DU CRITERE DE RATTACHEMENT


APPLICABLE AUX PERSONNES PHYSIQUES ET MORALES
IMPOSABLES :

La nouvelle convention fiscale entre la France et lAlgrie prsente lavantage


dtre plus transparente que la loi nationale sur le sens quil faudra donner aux
personnes physiques imposables en Algrie au moyen du concept de rsident .
Pour les entreprises, personnes morale de droit priv, le concept d tablissement
stable est retenu comme critre de rattachement des revenus.

1.- Le rsident de lEtat :Laccord bilatral apporte en effet des prcisions sur la
personne trangre assujettie limpt en Algrie. Alors que le Code algrien des
impts directs identifie les personnes imposables au moyen de leur domicile fiscal, la
convention fiscale met en avant lexpression rsident dun Etat contractant pour
dsigner la personne qui est assujettie limpt dans cet Etat, en raison de domicile,
de sa rsidence, de son sige de direction, ou de tout autre critre de nature
analogue.

Mais si une personne physique est un rsident des deux Etats contractants, le
paragraphe 2 de larticle 4 de la convention fiscale suggre de rgler sa situation
de la faon suivante :
- 71 -

a) Cette personne est considre comme un rsident de lEtat o elle


dispose dun foyer dhabitation permanent ; si elle dispose dun foyer dhabitation
permanent dans les deux Etats, elle est considre comme un rsident de lEtat avec
lequel ses liens personnels et conomiques sont les plus troits (centre des intrts
vitaux) ;
b) Si lEtat o cette personne a le centre de ses intrts vitaux ne peut pas
tre dtermin, ou si elle ne dispose dun foyer dhabitation permanent dans aucun
des Etats, elle est considre comme un rsident de lEtat o elle sjourne de faon
habituelle ;
c) Si cette personne sjourne de faon habituelle dans les deux Etats ou si
elle ne sjourne de faon habituelle dans aucun deux, elle est considre comme
un rsident de lEtat dont elle possde la nationalit ;
d) Si les critres qui prcdent ne permettent pas de dterminer lEtat dont
la personne est un rsident, les autorits comptentes des Etats contractants
tranchent la question dun commun accord .

De ce point de vue, il est intressant de rappeler que les salaris expatris


(professions dpendantes, article 15 de la convention) sont imposables dans leur
pays de rsidence, sauf si leur sjour en Algrie est gal ou suprieur 6 mois (183
jours au cours de lanne fiscale considre). Il en va de mme pour les professions
indpendantes cest--dire les professions librales. Suivant larticle 14 de la
convention fiscale, le terme profession librale comprend notamment les
activits indpendantes dordre scientifique, littraire, artistique, ducatif ou
pdagogique, ainsi que les activits indpendantes des mdecins, avocats,
ingnieurs, architectes, dentistes et comptables .

2.- L tablissement stable : Par lexpression tablissement stable, il est vis


linstallation fixe daffaires par lintermdiaire de laquelle une entreprise exerce tout
ou partie de son activit.

Plus prcisment encore, par tablissement stable il est entendu notamment :


a) un sige de direction ; b) une succursale ; c) un bureau ; d) une usine ; e) un
atelier ; f) un magasin de vente ; g) une mine, un puits de ptrole ou de gaz, une
carrire ou tout autre lieu dextraction de ressources naturelles (Voir la
Convention).

De ce point de vue, il est intressant de rappeler que dans le cadre de lexcution


des marchs publics (les contrats qui sont de loin les plus importants en Algrie), un
chantier de construction et de montage, la construction de btiments, routes, ponts,
terrassements etc constituent un tablissement stable si la dure du projet dpasse 3
mois (93 jours). Autrement dit, dans le cadre de lexcution des contrats
dinvestissement et/ou de partenariat, ou de contrats de ralisation douvrages, les
entreprises franaises parties au contrat seront assujetties limpt sur les socits en
Algrie pour les bnfices affrents ces marchs dont la dure dpasse 3 mois.
- 72 -

Il faut remarquer que la dure retenue (de 3 mois) dans la convention fiscale entre
lAlgrie et la France est relativement rduite par rapport ce qui est propos dans
le modle de convention de lOrganisation de Coopration et de Dveloppement
Economique (OCDE) qui considre un chantier de construction et de montage
comme un tablissement stable si sa dure dpasse 12 mois. Le modle onusien
quant lui pour le mme type de chantier retient la dure de 6 mois.

Il rsulte que la convention fiscale passe entre lAlgrie et la France semble ainsi
faire barrage tout abus de la part des socits franaises engages dans des
marchs publics, lesquelles socits ne pourront plus chapper limpt. Car le
mcanisme doptimisation de limpt pour les socits trangres consiste
dtourner les dures de 12 mois ou de 6 mois en fractionnant leurs contrats en
plusieurs lments de dures infrieures 12 ou 6 mois et en les attribuant des
socits diffrentes dun mme groupe de socits (Voir Yahia Amnache : Aspect
fiscal de la loi de finances pour 2009 : le dispositif anti-vasion fiscale applicable au
transfert de bnfices ltranger , El Watan Economie, semaine du 02/03/2009
au 08/03/2009).

PARAG. 2.- ELIMINATION DES DOUBLES IMPOSITIONS :

Prenons lexemple des rmunrations et pensions publiques. Le principe est que les
rmunrations et pensions payes par un Etat contractant ou par lune de ses
collectivits locales ne sont imposables que dans cet Etat. Toutefois, les pensions et
rmunrations similaires payes un rsident dun Etat contractant au titre dun
emploi antrieur, ne sont imposables que dans cet Etat.

Mais ce qui peut poser problme pour les migrs algriens qui bnficient de la
double nationalit, est rvl par lapplication des dispositions de larticle 19 b) qui
rappellent que les rmunrations et pensions ne sont imposables que dans lautre
Etat contractant si la personne physique qui les reoit est un rsident de cet Etat et
en possde la nationalit sans possder en mme temps la nationalit du premier
Etat .

Il sagit de voir maintenant, avec plus de dtails, le mcanisme juridique par le biais
duquel les doubles impositions seront vites en France et en Algrie (cest la
mthode de limputation qui est retenue).

En France, les doubles impositions sont vites au moyen du droit un crdit


dimpt imputable sur limpt franais. Autrement dit, les revenus qui provien-
nent dAlgrie, et qui sont imposables ou ne sont imposables que dans cet Etat
conformment aux dispositions de la prsente convention, sont pris en compte pour
le calcul de limpt franais lorsque leur bnficiaire est un rsident de France et
quils ne sont pas exempts de limpt sur les socits en application de la lgislation
interne franaise. Dans ce cas, limpt algrien nest pas dductible de ces revenus,
- 73 -

mais le bnficiaire a droit un crdit dimpt imputable sur limpt franais ()


(article 24 - 1 de la convention fiscale).

En ce qui concerne lAlgrie, selon les dispositions de larticle 24 - 2 de la convention


fiscale : () Lorsquun rsident dAlgrie reoit des revenus ou possde de la
fortune qui, conformment aux dispositions de la convention sont imposables en
France, lAlgrie dduit :
i) De limpt quelle peroit sur les revenus de ce rsident, un montant gal
limpt sur le revenu pay en France ;
ii) De limpt quelle peroit sur la fortune de ce rsident, un montant gal
limpt sur la fortune pay en France () .

PARAG. 3.- ECHANGE DE RENSEIGNEMENTS ET ASSISTANCE AU


RECOUVREMENT :

1.- ASSISTANCE AU RECOUVREMENT :

Dans le strict respect des conditions et procdures prvues dans la convention fiscale
internationale objet danalyse, les Etats contractants (la France et lAlgrie) se
prtent mutuellement appui et assistance administrative en vue de recouvrer leurs
crances fiscales, en application des rgles propres leurs lgislations ou
rglementations respectives en vigueur en matire de lutte contre la fraude fiscale.

Suite une demande dassistance tendant au recouvrement dune crance fiscale


justifie, lEtat requis, sur la base dune copie officielle du titre excutoire, procdera
tous les actes de recouvrement ncessaires au bnfice de lEtat requrant suivant
la lgislation et la pratique administrative applicables au recouvrement de ses
propres crances fiscales.

La crance fiscale pour le recouvrement de laquelle une assistance administrative


est accorde jouit dans lEtat requis des mmes garanties et privilges que les
crances de mme nature de cet Etat.

2.- ECHANGE DE RENSEIGNEMENTS :

Laccord bilatral permet aux autorits comptentes des Etats contractants


dchanger les renseignements ncessaires dans le but dappliquer les dispositions qui
y sont contenues, ou celles de la lgislation interne des Etats contractants relative
aux matires imposables, aux personnes assujettis aux impts et taxes viss par la
convention.

Par autorits comptentes des Etats contractants concernes par lchange de


renseignements, il est vis :
- 74 -

- dune part, les autorits comptentes administratives charges du recouvrement


des crances fiscales en vue dviter les doubles impositions ;
- dautre part, les autorits administratives et judiciaires comptentes en matire de
prvention et de lutte contre la fraude et lvasion fiscales.

Suivant les conditions prvues dans la convention algro-franaise (article 27),


lchange de renseignements entre autorits comptentes des deux Etats
contractants a lieu soit doffice, soit sur demande visant des cas concrets.

Lassistance accorde par les autorits comptentes de lun des deux Etats
contractants en matire dchanges de renseignements aux autorits de lautre Etat
contractant notamment les fonctionnaires habilits par la Banque dAlgrie, les
procureurs de la Rpublique et les juges dinstruction, est dterminante et prcieuse
dans la recherche et la constatation des cas concrets de fraudes fiscales, de
blanchiment dargent et dinfractions la lgislation et la rglementation des
changes et des mouvements de capitaux de lAlgrie vers la France.

Il faut reconnatre que la complexit de ce type dinfractions et lefficacit dans la


lutte contre ce type nouveau de dlinquance dont les relations sont mondialises,
obligent les Etats dont lAlgrie multiplier la signature de conventions fiscales
bilatrales.

PARAG. 4.- LA PRISE EN CHARGE PAR LE DROIT CONVENTIONNEL


DE LA FISCALITE DES SOCIETES FRANCAISES EN ALGERIE :

Ladministration fiscale distingue les socits trangres en deux catgories : Les socits
classes 1er degr (les grandes socits activant dans les secteurs ptrolier et paraptrolier),
et les socits du 2me degr qui sont les sous-traitants de ces grandes socits.

A) LES IMPOTS COUVERTS PAR LA CONVENTION


BILATERALE ALGERO- FRANCAISE :

En levant toute ambigut sur les formes dinstallation des socits trangres en
Algrie et sur la multitude dentits juridiques rendue possible par leur stratgie de
dveloppement linternational, la convention fiscale ne vise pas limposition du
chiffre daffaires (TVA), mais couvre les impts sur les revenus et sur la fortune, ce
qui correspond en France lIR, lIBS et la taxe sur les salaires. En Algrie, il sagit
principalement de lIRG, lIBS, la TAP.

B) SUPPRESSION DE LA CLAUSE DE LA NATION LA


PLUS FAVORISEE :

Contrairement lancienne convention fiscale conclue entre lAlgrie et la France, la


nouvelle convention rendue applicable compter de lexercice 2002 a supprim la
clause de la nation la plus favorise au profit de la France.
- 75 -

Autrement dit, il ne sera plus possible pour les entreprises franaises de demander
ladministration fiscale algrienne un alignement sur conditions faites dautres
pays, lorsquelles savraient plus avantageuses .

C) UNIFICATION DES REGLES ENTRE LES DEUX PAYS :

La convention fiscale a procd lunification des rgles juridiques tant en ce qui


concerne les impts sur le revenu et sur la fortune, aux personnes (les personnes
physiques, les socits et tous autres groupements de personnes) qui sont des
rsidents dun Etat contractant ou des deux Etats contractants, quen ce qui
concerne les impts sur les successions, aux successions des personnes qui taient au
moment de leur dcs des rsidents dun Etat contractant ou des deux Etats
contractants (article 1er de la convention fiscale).

De lunification des rgles, il en rsulte, par exemple, que les revenus immobiliers
(article 6 de la convention) et les gains en capital (article 13 de la convention) sont
imposables dans lEtat contractant o ces biens immobiliers sont situs, limposition
des intrts (article 11 de la convention), celle des dividendes (article 10 de la
convention) et celle des redevances (article 12) ainsi que celle des jetons de prsence
(article 16 de la convention) sont soumises galement au mme principe : ils sont
imposables dans le pays de rsidence du bnficiaire.

CONCLUSION :

Cest pour liminer les doubles taxations, mais surtout pour pallier le vide juridique qui
caractrise la lgislation algrienne en matire de lutte contre la fraude et lvasion
fiscales, que lEtat algrien a recours avec dautres Etats la conclusion de conventions
fiscales bilatrales et donc la primaut du droit international sur le droit interne.

Mais pour dpasser la problmatique des recouvrements fiscaux due principalement


au problme de mode de gouvernance de ladministration fiscale, il a fallu repenser de
fond en comble la relation (juridique) liant ladministration fiscale aux contribuables
pour rtablir la confiance qui a toujours fait dfaut. Cest le sens de lengagement des
pouvoirs publics algriens dans le processus de rformes du systme fiscal national tel
quil apparat nouvellement dans les lois de finances de ces dernires annes et plus
explicitement encore dans la loi de finances pour 2012. Cest lobjet de la troisime et
dernire Partie de ce cours.
- 76 -

3me Partie :
LA SIMPLIFICATION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL.
POUR QUELLES FINALITES OU QUEL MODELE DECONOMIE?
(Lconomie politique de la fiscalit)

Limpratif de simplification du systme fiscal national est rendu dactualit par


lexistence de situations de non-droit en Algrie quil faudra par ailleurs dnonce,
lesquelles situations ont rendu difficile la constitution des ressources publiques
ncessaires au financement des dpenses publiques (en vue du dveloppement) et
tmoignent ainsi de limpossibilit pratique pour ladministration fiscale de collecter,
de recouvrer limpt, et encore moins dopposer ou dexercer dans la transparence
son droit de contrle fiscal lgard du contribuable.

Il faut reconnatre la difficult de remanier en profondeur le systme fiscal actuel tant


il est vrai que, dans le cas de lAlgrie, linstauration dun nouveau rgime dimposition
continue de dpendre troitement -il est vrai-, de lvolution des contraintes externes,
et au plan interne, de lvolution de lenvironnement politique, conomique et social
du pays.
En effet, si la rforme engage par les pouvoirs publics en faveur dun systme fiscal
simplifi, dont les incitations en matire de procdures et doprations fiscales, aura
permis damliorer la performance de ladministration fiscale au plan du recouvrement
de la fiscalit, elle (la rforme) ne comptabilise , par contre, quune faible incidence sur
le dveloppement national. Deux raisons cela :

1.- parce quil sagit dune rforme qui nest rendue possible au plan conomique que
grce la manne fiscale engendre par la hausse du prix du ptrole (les recettes
dhydrocarbure pour 2011 sont values 60 milliards de dollars), et grce la
situation financire confortable de lAlgrie qui dispose de prs de 200 milliards de
dollars de rserves de change avec pratiquement zro endettement extrieur;
2.- parce quil sagit dune rforme dont la finalit (politique) tait damliorer le
climat des affaires en Algrie par la rduction de la pression fiscale sur les entreprises
trangres particulirement.

On comprend ds lors que la rforme envisage en faveur dun systme fiscal simplifi
ne devait pas rpondre un modle dconomie proprement parler, comme elle
devait sans doute rpondre des considrations strictement politiques (Chapitre 1).
Mme si par ailleurs les incitations en matire doprations et de procdures fiscales
nouvellement introduites dans la loi de finances pour 2012 contribuent amliorer la
gouvernance de ladministration fiscale et garantir les recouvrements fiscaux. Mais
quels bnfices dune telle rforme pour le contribuable algrien ? (Chapitre 2).
CHAPITRE 1.- LES MOTIVATIONS EN FAVEUR DUN SYSTEME FISCAL SIMPLIFIE. QUEL INTERET POUR LE
CONTRIBUABLE ALGERIEN ?
CHAPITRE 2.- LA SIMPLIFICATION DU SYSTEME DIMPOSITION COMME SOLUTION AU PROBLEME DES
RECOUVREMENTS FISCAUX
- 77 -

CHAPITRE 1.- LES MOTIVATIONS EN FAVEUR DUN SYSTEME FISCAL


SIMPLIFIE. QUEL INTERET POUR LE CONTRIBUABLE
ALGERIEN ?

Passer dun systme fiscal national jug complexe un systme fiscal simplifi doit nous
amener rappeler prcisment les domaines de simplification du systme fiscal dont
les plus importants sont : linstauration dun impt forfaitaire unique, linstauration de
la procdure du rescrit fiscal, la dcentralisation des services de prlvement de
limpt.

Lobjectif dune telle rforme est sans doute de revoir le mode de gouvernance de
ladministration fiscale pour lever les obstacles lempchant dexercer en toute
lgitimit son droit dimposition et de recouvrement des impts et taxes, ainsi que les
difficults quelle rencontre en ce qui concerne le contrle et le contentieux de la
fiscalit. Mais quels peuvent tre les avantages pour le contribuable algrien ?

De mme quil serait intressant de rappeler que lobjectif vis prioritairement par la
rforme fiscale est la rduction de la pression fiscale sur les entreprises trangres par
souci de relance de linvestissement. La simplification du systme fiscal national est une
affaire qui relve de lEtat et donc du politique. Se pose alors la question de la
rentabilisation par ladministration dun systme fiscal dsormais simplifi.

Deux Sections composeront le prsent Chapitre :

SECTION 1.- SIMPLIFICATION DU SYSTEME FISCAL PAR EXIGENCE DE BONNE GOUVERNANCE DE


LADMINISTRATION FISCALE (remdier aux dysfonctionnements de ladministration
fiscale) ;

SECTION 2.- LA SIMPLIFICATION DU SYSTEME FISCAL : QUEL INTERET POUR LE CONTRIBUABLE


ALGERIEN ?
- 78 -

SECTION 1.- SIMPLIFICATION DU SYSTEME FISCAL PAR EXIGENCE


DE BONNE GOUVERNANCE DE LADMINISTRATION FISCALE :
(REMEDIER AUX DYSFONCTIONNEMENTS DE LADMINISTRATION FISCALE)

Il est paradoxal de constater que ladministration fiscale soit perue comme puissance
publique (disposant de prrogatives de puissance publique), et quen mme temps elle
ne puisse pas remplir avec diligence sa mission de recouvrement et de collecte de certains
impts et taxes (comme par exemple la taxe sur le patrimoine) devant financer le
budget de lEtat, lequel devra financer son tour la dpense publique et linvestissement
public.

Il sagira donc ici de signaler les incohrences dans le recouvrement des impts et taxes en
mettant laccent sur la mal gouvernance de ladministration fiscale et les irrgularits
constates vis--vis des contribuables et des redevables.

PARAG. 1.- PRESENTATION DE LADMINISTRATION FISCALE

A) LA SOUMISSION DE LADMINISTRATION FISCALE


(PUISSANCE PUBLIQUE) AU DROIT :

Ladministration fiscale est une personne publique qui agit par voie dautorit. De ce
fait, elle prend des actes de puissance publique. Dans le cas de lAlgrie, lautorit
publique se donne le moyen de la fiscalit pour assurer le financement des politiques
publiques et par voie de consquence, assurer la continuit des services publics et donc
de lEtat.

Autrement dit, le recouvrement de la fiscalit, perue comme prlvement lgal


obligatoire, est pour ladministration fiscale -grce au droit de commandement (droit
administratif) dont elle dispose-, loccasion de mettre en uvre ses prrogatives de
puissance publique lgard des contribuables au sens o, pour exercer son droit, elle
agit par voie dactes unilatraux (les Avis de paiement ou de redressement
excutoires).

Ladministration fiscale possde de surcrot non seulement le privilge de juridiction


(comptence des tribunaux administratifs), mais aussi le privilge daction doffice. Et
pour savoir plus sur le statut particulier des fonctionnaires appartenant aux corps
spcifiques de ladministration fiscale, Voir le D.E n 10-299 du 29 Novembre 2010 sy
rapportant; Joradp n 74 du 5 Dcembre 2010, pp. 19 et ss.

B) NATURE DES PROBLEMES ET FRICTIONS ENTRE LE


CONTRIBUABLE ET SON ADMINISTRATION :

En matire de constitution des ressources de lEtat, le recouvrement des impts et taxes


ne sopre pas de la mme manire que le recouvrement par exemple des cotisations
de scurit sociale (Voir D.E n 09 - 174 du 2 mai 2009 fixant les modles - types de
- 79 -

formulaires pour le recouvrement forc des cotisations de scurit sociale par voie de
rle et de la contrainte ; Joradp n 30 du 20 mai 2009). Les impts auxquels sont
assujettis les personnes physiques ne posant pas problme, puisquils sont perus au
comptant ou par voie de retenue la source.

Le problme de la non matrise des revenus issus des ressources ordinaire par
ladministration fiscale ainsi que le problme des recouvrements fiscaux se posent
particulirement lgard des personnes morales sagissant de lIBS et des taxes sur le
chiffre daffaires, et lgard des personnes les plus riches sagissant de limpt sur le
patrimoine. Ces problmes rcurrents trouvent leur explication dans les
dysfonctionnements de ladministration fiscale et particulirement son mode de
gouvernance.

Compte tenu par ailleurs de lingalit de la relation administration fiscale - contribuable


en faveur de la Puissance publique, la mal gouvernance des structures du fisc est de
nature renforcer les dficits de garanties des intrts des contribuables.

PARAG. 2.- ETAT DES LIEUX DE LADMINISTRATION FISCALE AU


PLAN DE SA GOUVERNANCE :

Il faut reconnatre que dun point de vue gnral les blocages de lconomie algrienne
sont essentiellement dus un dfaut de gouvernance. Tous les experts algriens
saccordent aujourdhui dire qu il est indispensable que lEtat algrien accepte de
remettre en cause sa gouvernance (V. Le Quotidien dOran, mardi 31 janvier 2012,
p.13).

La mauvaise gouvernance est lobstacle majeur empchant ladministration fiscale


dexercer son droit dimposition, de contrle et de recouvrement des impts et taxes.

A) Problme de mode de gouvernance de ladministration


fiscale :

La bonne gouvernance de ladministration fiscale est de nature rduire de faon


importante les affaires contentieuses et les litiges fiscaux qui sont en fait, autant
dobstacles au recouvrement des impts et taxes dont est redevable le contribuable.

La dfaillance des services fiscaux, au plan de la logistique insuffisamment dveloppe,


et linefficacit et le manque de rigueur en matire de contrle permettent aux
contribuables qui ne sont pas de bonne foi, daccder plus facilement aux manuvres
frauduleuses comme celle dorganiser linsolvabilit de lentreprise pour luder le
paiement du montant des impts et taxes dont ils sont redevables.

Deux autres raisons expliquent linefficacit de laction de ladministration fiscale en


faveur du recouvrement des droits de lEtat et de la collecte de limpt :
- 80 -

1.- Il y a dabord le phnomne de gnralisation de lactivit informelle dont les


acteurs nont ni registre de commerce ni dclaration dexistence fiscale. En cas o la
personnalit morale et juridique est rvle ladministration fiscale, labsence de
comptabilit formelle crite et la non tenue des livres par des commerants assujettis
thoriquement limpt ne facilitent gure leur imposition de faon transparente,
comme elles ne facilitent pas les contrles que ladministration fiscale est en droit
dexercer. Et cest pour remdier telles anomalies que le ministre des finances est
intervenu rcemment (en 2008 et en 2009) :

- dabord par arrt en date du 26 Juillet 2008 pour fixer les rgles
dvaluation et de comptabilisation, le contenu et la prsentation des tats financiers
ainsi que la nomenclature et les rgles de fonctionnement des comptes ;

- et ensuite par arrt pris en 2009 pour fixer les seuils de chiffre daffaires,
deffectif et lactivit applicables aux petites entits pour la tenue dune comptabilit
financire simplifie ; Joradp n 19 du 25 Mars 2009.

2.- Il y a ensuite le retard enregistr par lAlgrie dans la mise en uvre de la


tldclaration des impts, ce qui est pourtant trs recommand en matire de gestion
transparente des finances publiques. Il faut reconnaitre que ce retard relve beaucoup
plus dun problme de gouvernance de ladministration fiscale que de labsence de
moyens technologiques sa disposition.

A ce propos, il y a lieu de signaler que les pouvoirs publics semblent sintresser ce


problme dans le cadre plus gnral de le-gouvernement, puisque le ministre des
finances travers sa direction des impts sattle mettre en uvre la tldclaration
des impts incessamment. Mais lintrt doffrir un tel service au citoyen devant lui
viter normalement des dplacements et une perte de temps inutiles, ne semble pas
avoir le poids suffisant pour inciter ladministration (centrale et locale) accepter se
rorganiser en appliquant les nouvelles rgles de gouvernance conomique. On est
encore loin en Algrie de ladministration professionnalise cest--dire dune
administration comptente, motive et comptable de ses actions .

B) Les dficits de garanties des intrts du contribuable :

De cet tat des lieux, il rsulte des situations paradoxales o laction de ladministration
fiscale est le plus souvent dans lirrgularit vis--vis des contribuables. Dans ce sens, il est
reproch ladministration fiscale de prendre des actes, non pas contraires la loi (lacte
ne sera donc pas considr comme nulle, et son annulation ne pourra tre obtenue en
sadressant au juge), mais des actes entachs dirrgularit et non conformes la loi par
la prminence accorde aux textes rglementaires et autres instructions et circulaires
dapplication excessives.
- 81 -

Se pose alors la question de lefficacit de la rclamation non judiciaire, dautant plus que
dans la plupart des cas, ladministration fiscale, mme dans lirrgularit impose ses
positions aux contribuables. Do limpact ngatif sur la gestion des dossiers fiscaux et les
contentieux vont en samplifiant.

En abusant de son pouvoir discrtionnaire, ladministration fiscale est quelque fois aussi
dans le non-droit vis--vis des contribuables, lesquels sont alors victimes de dfaillances
multiformes : nous citerons titre dexemple la bureaucratie tatillonne pour le retard
inexpliqu dans la dlivrance des documents tels les extraits de rle, les obstacles lis
la mauvaise gouvernance dans le cas des avis de paiement rptitifs renfermant des
erreurs matrielles (le double emploi), lapplication des sanctions fiscales (pnalits) de
faon systmatique, le non respect quelque fois des procdures et laboration des
redressements justifis (par une tricherie) mais nanmoins abusifs.

La loi de finances pour 2012 a tent de remdier ces anomalies dune part, en
imposant ladministration fiscale une autre faon dagir avec le contribuable pour
mieux apprhender et prvenir les manuvres frauduleuses, et dautre part, en
accordant au contribuable un meilleur statut puisque ladministration doit dsormais
distinguer le contribuable de bonne foi de celui qui ne lest pas. Mais mme si le
contribuable ne doit plus se sentir systmatiquement dmuni face ladministration
fiscale, il reste vrai quil ne lui est pas facile de mettre en uvre la responsabilit civile
de ladministration pour rparation des dommages causs.

Sur le terrain, la direction gnrale des impts multiplie lorganisation des Portes
ouvertes sur ladministration fiscale dont la mission est de rentabiliser un systme fiscal
dsormais simplifi.

SECTION 2.- LA RENTABILISATION PROBLEMATIQUE DUN SYSTEME


FISCAL NATIONAL SIMPLIFIE :

PARAG. 1.- UNE REFORME EN FAVEUR DUN SYSTEME


DIMPOSITION SIMPLIFIE MAIS POLITIQUEMENT
ORIENTEE :

Pour comprendre les motivations de la rforme et des rformes de la rforme de la


fiscalit -qui sont forcment dordre politique en Algrie-, il faudra montrer dabord
que la simplification du systme fiscal national, contrairement ce qui se passe dans
dautres pays, na pas pour cause la concurrence fiscale (Parag.1), montrer ensuite
que la simplification du systme fiscal national na pas pour objectif la justice fiscale
laquelle tout systme fiscal aspire de faon lgitime (Parag.2), et montrer enfin que la
simplification du systme fiscal national est politiquement oriente (Parag.3).
- 82 -

A) LA SIMPLIFICATION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL


NA PAS POUR CAUSE LA CONCURRENCE FISCALE :

Gnralement, les investisseurs, pour maximiser leurs profits, cherchent mettre en


concurrence les systmes fiscaux des diffrents pays en cherchant chaque fois tre
taxs dans les pays o la fiscalit est la plus faible en faisant jouer loptimisation
internationale. Ce sont principalement les bases dimposition et les types dassiette
fiscale qui font jouer la concurrence fiscale entre les Etats. Cest ce qui explique par
exemple le transfert des grosses fortunes dun pays (la France) vers un autre pays (la
Belgique) pour bnficier des possibilits offertes par le systme dimposition de ce pays.

Suivant le Rapport tabli par le Conseil des impts (France), la concurrence fiscale
dsigne la fois, de manire statique, la situation dans laquelle certains acteurs
mettent en comptition les systmes fiscaux de diffrents Etats et, de manire
dynamique, les ractions des Etats pour amliorer leur position dans cette comptition.
La concurrence fiscale est perue diffremment par les entreprises et par les Etats. Pour
les entreprises, elle offre une possibilit supplmentaire de rduction de leurs charges.
Pour les Etats, elle constitue un cadre contraignant, qui limite la porte de la
souverainet nationale, et peut obliger arbitrer entre le souci de conserver les
activits prsentes sur le territoire et celui de prserver le niveau des recettes fiscales
perues sur les diffrentes catgories de contribuables ; (Voir Conseil des impts : la
concurrence fiscale et lentreprise , 22me rapport au Prsident de la Rpublique,
2004).

Il faut sans doute rappeler que lAlgrie nest en situation de concurrence fiscale avec
aucun autre pays, y compris avec ses voisins du Maghreb arabe qui nexiste pas encore.
Lvolution du systme fiscal algrien nest donc pas due la concurrence fiscale au
sens o les rformes du systme fiscal national seraient menes sous leffet de la
mondialisation, ou que lEtat algrien soit contraint inscrire la fiscalit dans la
problmatique de la concurrence fiscale, bien quil soit vrai par ailleurs que la rvision du
systme dimposition dcide unilatralement par lEtat avait pour souci principal
dattirer le maximum dinvestisseurs trangers, y compris hors hydrocarbure.

Les donnes conomiques et surtout politiques propres lAlgrie ont largement faonn
les lois de finances de ces dernires annes, et les mesures y compris les exonrations
fiscales, qui ont t introduites navaient malheureusement pas pour finalit dasseoir un
nouveau systme dimposition quitable.

B) LA SIMPLIFICATION DU SYSTEME FISCAL NATIONAL


NA PAS POUR OBJECTIF LA JUSTICE FISCALE :

Un systme dimposition est jug quitable sil rpartit la pression fiscale entre les agents
conomiques en fonction de leur capacit contributive (Cf. le Rapport du Conseil des
impts, supra).
- 83 -

1.- Systme fiscal national et justice fiscale :

Sans paix sociale, il ne peut pas y avoir de justice sociale et encore moins de justice
fiscale. Ce qui est vrai. Mais lEtat algrien dans les rcentes lois de finances a fait de la
stabilit et de la paix sociales une priorit pour ce dmarquer de ce qui est
communment appel le Printemps arabe . Alors que lvolution du systme fiscal
national aurait d contribuer en priorit freiner la prcarit sociale pour garantir
lobjectif de justice fiscale.

Dans les conditions actuelles de prcarit sociale, la rforme du systme fiscal national
mme si elle devait tenir compte des contraintes politiques internes et internationales, elle
ne pouvait pas non plus totalement ignorer que lallgement des charges est un impratif
social, et que le systme de prlvement fiscal ne doit pas grever le pouvoir dachat des
travailleurs pour encourager la consommation des mnages et relancer ainsi la
production. Notons cet gard que si la taxe additionnelle sur la consommation des
produits imports est justifie, le sont moins par contre les taxes sur les biens produits
localement. Cest dire que le systme fiscal algrien en vigueur ne tient pas compte des
capacits productives qui entreprises (publiques et prives) nationales et des capacits
contributives des citoyens. Il nest donc pas en adquation avec lobjectif de justice fiscale.

Il faut reconnatre par ailleurs que mme en France, le systme fiscal impos nest pas
juste puisque les banques et les entreprises du CAC 40 (les quarante grandes entreprises
franaises introduites et cotes en bourse) ne sont pas les plus imposes. Suivant Christian
Chavagneux, citant un rapport du Conseil des prlvements obligatoires de 2009, le
systme franais dimposition des bnfices des socits est dgressif : plus vous tes riche
et puissant et moins vous payez dimpts en proportion de votre chiffre daffaires (in
Alternatives conomiques, 2012).

2.- Systme fiscal national et Intrt vital de lEtat (Des facilitations et incitations fiscale
pour garantir la paix et la stabilit sociale) :

Il est paradoxal de constater que la rforme du systme fiscal national telle quelle est
propose aujourdhui puisse tre la fois une forme de soutien linvestissement et la
cration dentreprises au plan conomique, et au plan politique, viser la prennit de
lEtat en assurant tout prix la paix sociale (les deux objectifs -conomique et politique-
tant inconciliables).

L e systme fiscal algrien fonctionne le plus souvent en vase clos et nest pas coordonn
par exemple avec le systme de subventions en vigueur des produits de large
consommation qui cote lEtat entre 250 et 300 milliards de dinars chaque anne. Ce
systme de subventions et de soutien des produits de premire ncessit (lait, crales,
sucre, huile) ne cible pas les plus dmunis. (Voir cet gard le Rapport de la Commission
denqute parlementaire sur la pnurie et la hausse des prix des produits alimentaires de
large consommation, Dcembre 2011).
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De mme que le systme fiscal en vigueur ne tient pas compte des capacits contributives
des citoyens. Alors quil nest pas normal que le systme de subventions profite aux riches,
il nest pas normal non plus que le systme fiscal ne puisse pas profiter aux pauvres
puisque le prix (qui intgre les taxes) des produits de base est le mme aussi bien pour les
riches que pour les mnages revenus modestes. Un tel systme fiscal qui ne tiendrait pas
compte de la justice fiscale na pas de raison dtre. Il est inquitable. Et cest tort
galement que lon ne retrouve pas dans le systme fiscal algrien limpt sur la fortune.

Il est tout fait clair que dans tous les pays, le secteur de la fiscalit, parce que en
troite relation avec lconomie, est de ce fait un secteur qui volue rapidement.
Lvolution conomique est tellement rapide en Algrie que chaque nouvelle loi de
finances est systmatiquement modifie et/ou complte dans ses dispositions fiscales
(impts directs, enregistrement, timbre, taxes sur le chiffre daffaires, impts indirects,
procdures fiscales), dans ses dispositions douanires et domaniales, par une nouvelle
loi de finances complmentaire.

Mais si dans les pays dvelopps, les nouvelles mesures et autres incitations fiscales
procurent une rentabilit conomique et sociale au sens o elles contribuent la fois
la cration dentreprises (rsorption du chmage) et leur comptitivit grce au
progrs technique par le dveloppement des industries technologie exprimentale de
pointe et la maturation technique des savoir-faire pour le dveloppement de
nouveaux projets industriels, en Algrie, les incitations fiscales contribuent, non pas
attirer linvestissement (national et/ou tranger) dans le cadre de lexcution des
politiques publiques, mais foncirement combler les dficits (prcarit et chmage)
pouvant compromettre dangereusement la paix et la stabilit sociales.

En effet, compte tenu de la conjoncture inhrente au Printemps arabe (qui a dbut


avec la rvolution du jasmin en Tunisie en janvier 2011), lEtat algrien na pas hsit
intervenir financirement pour stabiliser le front social. La priode des rvolutions
arabes a concid (curieusement) avec les versements de rappel de salaires et des
augmentations avec effet rtroactif. La paix sociale est donc payante pour
reprendre le mot utilis par Kamel Daoud dans la Rubrique Rana Rakoum
intitul Le printemps arabe converti en dinars algrien , o il dit avec humour que :
Les algriens ne demandent pas la chute du rgime, mais quil paie des ranons ()
(Voir Le Quotidien dOran du dimanche 08 janvier 2012, p.03).

De ce point de vue, en Algrie, la loi de finances semble acqurir un statut particulier;


elle est non seulement un moyen dexpression de la volont de lEtat, cest--dire un
moyen de rgulation de lconomie et dinterventionnisme tatique dans la sphre de
lconomie, mais elle est aussi le moyen qui permet au gouvernement de ne pas
abdiquer devant ses responsabilits. Mais la loi de finances traduit en mme temps
laveu de lincapacit des institutions de la Rpublique jouer le rle qui est le leur
notamment en matire de lutte contre la corruption dans les affaires publiques, la
fraude et lvasion fiscales.
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PARAG. 2.- LES MOTIVATIONS EN FAVEUR DE NOUVELLES


MESURES FISCALES ONT POUR CENTRE DINTERET
LINVESTISSEUR ETRANGER :

Cest un systme fiscal national dont lvolution est politiquement oriente, puisque au
motif de la relance de linvestissement, lEtat semble consentir lessentiel des
facilitations en matire fiscale pour permettre Sonatrach de favoriser les compagnies
ptrolires mondiales faire des superprofits uniquement en vue de consolider le
positionnement de lEtat algrien dans le commerce international de lnergie et
dassurer sa scurit nergtique future grce lexploitation dhydrocarbure en
loffshore et lexploration et lexploitation de gaz non conventionnel, le gaz de schiste.

3.1.- Des facilitations et incitations fiscales pour relancer linvestissement :

Le processus de rformes en cours tente de donner un signal positif aux investisseurs


trangers particulirement dans le domaine de lexploration des hydrocarbures, par
lamlioration du cadre lgal et rglementaire de telle sorte que les textes juridiques
soient plus flexibles et la fiscalit plus lgre aux fins de rendre lAlgrie dans ce
domaine encore plus attractive.

A ce propos, il nous semble permis de dire que, par rapport lannonce faite par le
ministre algrien de lnergie et des mines, dengager la rvision de la loi de 2006 sur
les hydrocarbures pour cibler une nouvelle fiscalit plus lgre et un nouveau type
de contrat , en somme un meilleur climat des affaires, lEtat semble accepter dores et
dj lide dune diminution de la fiscalit ptrolire dans limmdiat, ce qui est de
nature gonfler les superprofits des compagnies ptrolires, pourvu quelles acceptent
(curieusement) aider lAlgrie accrotre ses rserves dhydrocarbures . Ce qui
veut dire que la sortie de lconomie rentire nest pas pour demain !!! Et les rformes
conomiques ainsi que les choix stratgiques en faveur de lenvironnement dans le
cadre de la transition actuelle ne sont donc quun leurre ???

3.2.- .- Des facilitations et incitations fiscales pour assurer lAlgrie la scurit


nergtique trs long terme et une place plus importante dans le
commerce international de lnergie :

Pour favoriser leur partenariat tranger, les dirigeants la tte de Sonatrach, socit
pourtant classe parmi les plus grandes compagnies ptrolires mondiales, nont pas
trouver mieux que de revendiquer plus de flexibilit dans le domaine de la fiscalit et
linstauration et/ou lamnagement dun systme fiscal plus attractif pour pouvoir
dvelopper de nouvelles activits en rduisant la pression fiscale sur les compagnies
ptrolires qui consentent aider lAlgrie accrotre ses rserves dhydrocarbures .
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Pour les dirigeants de Sonatrach, la demande est dautant plus justifie, voire mme
lgitime, que les incitations fiscales vont, par ricochet, aider la socit investir et
dvelopper des connaissances et du savoir faire pour se lancer dans la prospection,
lexploration et ensuite lexploitation dhydrocarbure notamment en loffshore (prvues
dans les eaux de la Wilaya de Jijel, in Le Quotidien dOran, Lundi 19/12/2011, p. 04), ou
pour se lancer dans les premires explorations exprimentales de gaz non
conventionnel (le gaz de schiste) prvues normalement pour 2012 et prparer ainsi
laprs-ptrole (V. El Watan Economie du 19 au 25 Dcembre 2011).

En effet, selon le ministre algrien de lEnergie et des Mines lAlgrie compte revoir la
loi sur les hydrocarbures en introduisant les nouvelles incitations (fiscales), pour
notamment relancer linvestissement tranger dans lexploration (Voir El Watan du
24 Dcembre 2011, p.23). Suivant largumentaire du ministre, il serait plus profitable en
effet que la fiscalit soit plus lgre pour compenser lentreprise trangre qui
devra simpliquer davantage dans lexploration et faire face un investissement qui
comporte des risques techniques et financiers comme cest le cas en matire des
hydrocarbures non conventionnels .

Ainsi, les avantages les plus importants seront ceux raliss au profit des compagnies
ptrolires trangres en vue de relancer linvestissement dans le domaine minier en
gnral et les hydrocarbures en particulier, en rvisant le systme contractuel de
partage de production, et en rvisant la taxe sur les superprofits ptroliers et
permettre ainsi ces compagnies un taux de rendement favorable et pour lAlgrie lui
assurer la scurit nergtique trs long terme et une place importante dans le
commerce international de lnergie. (Voir les dclarations du ministre algrien de
lnergie et des mines, in El Watan du 7 Dcembre 2011, pp. 1 et 8).

Enfin, ct des facilitations rendues ncessaires par limpratif de dynamiser


linvestissement ptrolier, il y a les avantages accords au patronat au titre de la
promotion de lemploi et aux investisseurs en guise dincitations et dencouragement
la cration dentreprises, on peut citer, en dehors des exonrations fiscales, les
abattements de la part patronale de la cotisation de scurit sociale (Voir D. E n 10-71
du 31 Janvier 2010 fixant le modalits dapplication des abattements de la part
patronale de la cotisation de scurit sociale au titre de la promotion de lemploi,
Joradp n 09, 3 Fvrier 2010, p. 5 ; ou encore D. E n 11-129 du 22 Mars 2011 relatif la
dduction des dpenses de sponsoring, de patronage et de parrainage des activits
vocation culturelle de limpt sur le revenu global ou de limpt sur les bnfices des
socits, Joradp n 18, du 23 Mars 2011, p. 25),
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CHAPITRE 2.- LA SIMPLIFICATION DU SYSTEME DIMPOSITION


COMME SOLUTION AU PROBLEME DES
RECOUVREMENTS FISCAUX

SECTION 1.- LES DOMAINES DE SIMPLIFICATION DU SYSTEME


FISCAL NATIONAL :

La simplification du systme fiscal algrien est particulirement remarque dans trois


domaines visant diminuer la pression fiscale, et rapprocher ladministration fiscale
des assujettis limpt : il sagit de linstauration de limpt unique (Parag. 1),
linstauration de la procdure du rescrit fiscal (Parag. 2) et la cration de la Direction
des grandes entreprises (DGE) et de centres dimpts de proximit (Parag. 3).

PARAG. 1.- LINSTAURATION DE LIMPOT FORFAITAIRE


UNIQUE :

En effet, depuis 2007, les entreprises de petite et de taille moyenne sont soumises
une seule formalit et un seul impt payer .

Limpt forfaitaire unique (IFU) a t instaur par la loi de finances pour 2007 en
remplacement dimpts et taxes (IRG, TVA et TAP) auxquels taient soumis les
contribuables du rgime du forfait. Autrement dit, par linstauration de limpt forfaitaire
unique, lide est dunifier les taxes fiscales pour le contribuable soumis au rgime du
forfait par ladoption dun mcanisme fiscal simple devant principalement allger le
travail de recouvrement dvolu ladministration fiscale, permettre une gestion
transparente de la fiscalit, ce qui devrait permettre en fin de compte de rtablir la
variable confiance entre les parties concernes.

PARAG. 2.- LINSTAURATION DE LA PROCEDURE DU


RESCRIT FISCAL :

La procdure dite du rescrit fiscal concerne la gestion des dossiers fiscaux par
ladministration. Cest une procdure qui permet aux entreprises de demander
ladministration fiscale dexpliquer comment leur situation doit tre traite vis--vis des
impts . Aussi, dans le cadre de la relation Administration fiscale - Entreprise, une telle
mesure permettra de dfinir le rgime de contribution auquel lentreprise sera
soumise . Le Directeur gnral des impts explique encore que cette procdure
constitue une garantie juridique et confre une visibilit pour lentreprise avec un meilleur
suivi pour les services fiscaux . (Voir El Watan du Lundi 21 Novembre 2011, p. 05)
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PARAG. 3.- LA DECENTRALISATION DES SERVICES DE


PRELEVEMENT DE LIMPOT :

La dcentralisation des services de prlvement de limpt et taxes a pour but


damliorer les relations entre ladministration fiscale et les contribuables. A ct des
directions des impts de Wilaya, les pouvoirs publics ont procd relativement
rcemment la cration de la Direction des grandes entreprises (A/), et la cration
des centres dimpts de proximit (B/).

A) LA CREATION DE LA DIRECTION DES GRANDES


ENTREPRISES (DGE) :

La cration de nouvelles structures spcialises et modernes (informatises), en


loccurrence la DGE, qui prend en charge au plan fiscal les grandes entreprises en terme
de taille et de rentabilit, les socits de types SPA conseil dadministration (C.A) et SPA
directoire, entre dans le cadre de la modernisation des mthodes de gestion
(gouvernance) et des structures de ladministration fiscale. Aujourdhui, la DGE est
devenue une structure importante de ladministration fiscale qui travaille en faveur de
lentreprise (allgement de la pression fiscale sur les entreprises et rduction des
contentieux), et ce titre, elle sinscrit parfaitement dans le cadre du soutien
linvestissement notamment lIDE.

La DGE vise atteindre les objectifs suivants :

1.- Rapprocher lentreprise de ladministration fiscale par un meilleur accueil et une prise
en charge concerte du dossier fiscal ; de ce fait, lentreprise pourra sacquitter de ses
impts sans difficults ;
2.- Assurer une meilleure matrise de gestion et de surveillance des dossiers fiscaux les plus
importants ;
3.- Simplifier les procdures en vue dune meilleure efficacit du recouvrement.

Au moment de sa cration en 2006, la DGE a commenc travaill avec 800 entreprises


seulement. Le nombre dentreprises qui sy rattache slve, en 2010, pas moins de 2034
socits algriennes et trangres, et parmi elles, celles exerant dans le secteur des
hydrocarbures, les socits trangres et les socits dont le chiffre daffaires dpasse 100
millions de dinars.

Enfin, dans un souci de simplification du systme fiscal et defficacit de recouvrement,


ct de la DGE o plus de 80 % des impts sont collects auprs delles, il est cr des
centres des impts pour grer les dossiers fiscaux des entreprises moyennes, lesquelles
entreprises rapportent pour lEtat entre 40 et 60 % dimpts, et des centres des impts de
proximit pour la gestion des dossiers des petites entreprises soumises au rgime dclaratif
(5 % dimpts). Ainsi, semble t-il, lencadrement des entreprises, grandes et petites, est
matris (Voir LE Quotidien dOran du jeudi 05 janvier 2012, p. 05).
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B) LA CREATION DES CENTRES DIMPOT DE PROXIMITE :

Durant le 1er trimestre de 2012, ladministration fiscale, selon les dclarations du


Directeur gnral des impts, va procder louverture dune quinzaine de centres des
impts et une quinzaine de centres de proximit travers plusieurs rgions du pays
(Voir Le Quotidien dOran, du jeudi 5 janvier 2012, p. 05).

Pour parvenir une meilleure gestion de son portefeuille fiscal, ladministration


procde aujourdhui lextension de son patrimoine immobilier travers la ralisation
pratiquement dans chaque chef lieu de wilaya, de centres dimpts de proximit en
plus du centre des impts de wilaya dj existant.

La multiplication de ces centres dimpts de proximit aura pour effet pratique de


permettre ladministration fiscale la fois daccomplir son travail de collecte dans la
srnit, deffectuer le recouvrement de limpt, et dopposer ou dexercer dans la
transparence son droit de contrle fiscal lgard du contribuable. Le chef du centre
de proximit des impts dispose de la mme facult que le chef du centre des impts,
pour le rglement des affaires dun montant de droits et pnalits dun million de
dinars (1.000.000 DA) et cinq cent mille dinars (500.000 DA) (article 39 LF 2012).

Autrement dit, avec ces centres dimpts de proximit, lobjectif est darriver assurer
une meilleure collecte des recettes ordinaires tout en assurant lamlioration de la
notion de service public envers le contribuable. (Le Quotidien dOran du 25/12/2011, p.07).

Do il rsultera une meilleure relation de confiance entre le contribuable et son


administration fiscale dans le respect des principes de lgalit et de consentement
limpt.

SECTION 2.- LES INCITATIONS EN MATIERES DE PROCEDURES


FISCALES POUR RAPPROCHER LADMINISTRATION
FISCALE DU CONTRIBUABLE ET GARANTIR LES
RECOUVREMENTS FISCAUX :

La simplification du systme fiscal national dans sa globalit, lharmonisation des


procdures, la baisse de la pression fiscale, la suppression et les exonrations fiscales, la
rduction des taux et les nouvelles modalits de calcul de la fiscalit sont une ralit
exprime dans la loi de finances pour 2012, et les contribuables personnes physiques ainsi
que les entreprises nationales et trangres en tirent le meilleur profit comme par
exemple en matire de la rvision du taux de pnalits de retard (pnalits fiscales) et
des amnagements nouveaux en matire de vrification, de paiement et des modalits
de rglement des contentieux.
- 90 -

Celles qui en sont exclues, cest--dire celles qui ne bnficient pas de la rforme fiscale
sont bien sr les entreprises inscrites sur le fichier national des fraudeurs ainsi que celles
concernes par des actions judiciaires engages leur encontre par ladministration fiscale
(les affaires en cours).

Significatif, le nouveau dispositif fiscal de la loi de finances pour 2012 adopte et


introduit des allgements en matire de procdures nouvelles et introduit pour la
premire fois un nouveau concept, celui de contribuable de bonne foi (article 47 LF
2012), concept que la loi gnralise paradoxalement aussi bien au contribuable -
personne physique, quau contribuable du ressort de la Direction des grandes
entreprises (DGE). Mais le fait nouveau est que ladministration fiscale na plus
comptence lie en matire de recouvrement fiscal.

EN RESUME :

PARAG. 1.- LADMINISTRATION FISCALE NA PLUS COMPETENCE LIEE EN MATIERE DE RECOUVREMENT


FISCAL
PARAG. 2.- DES ALLEGEMENTS CONSENTIS EN MATIERE DE PROCEDURES FISCALES POUR RAPPROCHER
LADMINISTRATION DU CONTRIBUABLE.

PARAG. 1.- LADMINISTRATION FISCALE NA PLUS COMPETENCE


LIEE EN MATIERE DE RECOUVREMENT FISCAL :

Il apparat trs clairement dans les dispositions de la loi de finances pour 2012 que
ladministration fiscale dispose dune large libert dapprciation des situations et des
problmatiques pour finalement arriver accrotre lefficacit de son action : garantir
le recouvrement fiscal. La problmatique du recouvrement fiscal semble devoir
trouver une solution dans un cadre extra judiciaire. Le meilleur exemple en est donn
par linstitution dune structure de mdiation commande par la ncessit damliorer
les rapports entre ladministration des impts et les contribuables.

A) LES MOTIVATIONS EN FAVEUR DUNE PLUS GRANDE LIBERTE


DACTION RECONNUE A LADMINISTRATION FISCALE :

A la lecture de la loi de finances pour 2012, il ressort clairement que ladministration


fiscale est la premire bnficiaire des innovations introduites au sens o le lgislateur
a laiss ladministration/ puissance publique une plus grande libert dagir dans les
processus de recouvrements fiscaux. Ladministration fiscale semble bnficier dun
large pouvoir discrtionnaire au sens o elle peut apprcier lopportunit pour faire
bnficier un contribuable de dgrvements ou dune remise ou modration des
impts en cas de gne matrielle (articles 41, 42 LF 2012). Elle a le pouvoir de traiter
avec le contribuable lamiable de telle manire viter les procs inutiles.
- 91 -

Plus explicitement, la loi accorde ladministration fiscale une plus grande marge de
manuvre dont le pouvoir dapprcier le contribuable de bonne foi de celui qui
ne lest pas. Elle peut en effet accorder au redevable de bonne foi une remise ou
modration des impts en se basant sur des lments quelle sera appele dfinir
librement en fonction de la ponctualit habituelle du contribuable, au regard de
ses obligations fiscales, et des efforts consentis pour se librer de sa dette (article 42
LF 2012).

Les recouvrements fiscaux nous semble t-il, ne relve plus de la comptence lie
(pouvoir li), mais ladministration peut apprcier lopportunit de faire bnficier un
contribuable de bonne foi (de celui qui ne lest pas) de dgrvements ou dune remise
en cas de gne matrielle (articles 41 LF 2012), de traiter avec le contribuable
lamiable et faire en sorte viter le procs, dapprcier le contribuable de bonne
foi de celui qui ne lest pas (article LF 2012).

Ainsi, ladministration peut user de son pouvoir discrtionnaire au profit du


contribuable. Cette libert dagir nest videmment pas une soustraction de
ladministration fiscale au droit, mais cest l, nous semble t-il, la meilleure faon de
mettre en confiance, de responsabiliser les fonctionnaires de ladministration fiscale
dans la perspective damliorer la relation avec le contribuable et par ricochet de
renforcer la lutte contre le march parallle.

B) LES MOTIVATIONS EN FAVEUR LAMELIORATION DE


LENVIRONNEMENT FISCAL DE LENTREPRISE

Les nouvelles incitations fiscales introduites dans la loi de finances pour 2012
contribuent sensiblement lamlioration gnrale de lenvironnement de lentreprise,
et sont justifies par deux objectifs essentiels interdpendants en dernier lieu :

1.- Le premier souci de lEtat reprsent par la Direction gnrale des impts est de
continuer faire voluer positivement les recouvrements de la fiscalit ordinaire et
particulirement les ressources fiscales recouvres au profit de lEtat :

a) dabord, pour sortir de la dpendance lgard de la fiscalit ptrolire. En


effet, compte tenu du fait que lorientation gnrale de lconomie algrienne
continue prsenter le schma dune croissance tire par la dpense publique , il y
a la volont clairement affiche en 2012 de garantir les intrts de linvestisseur priv
national et tranger destinataires privilgis de la politique financire et fiscale de
lEtat, par lharmonisation ou plutt lalignement des textes juridiques sur le standard
international.

b) ensuite pour mieux lutter contre limport-import et la revente en ltat juge


improductive, caractristiques de lconomie de bazar. En effet, devant la
multiplication des socits dimport - import et les risques de lconomie de bazar (par
- 92 -

opposition lconomie relle de production), lEtat dans son rle de rgulateur, a par
exemple institu de nouvelles taxes, dont la taxe de domiciliation bancaire sur les
oprations dimportation de biens ou services. Cette taxe au tarif de 10.000,00 DA est
acquitte pour toute demande douverture dun dossier de domiciliation dune
opration dimportation de biens ou services (article 62 de la LF 2012).

2.- Au plan conomique, il y a les exigences defficacit conomique et de justice


sociale qui imposent lEtat algrien au moyen de la loi de finances (LF et LFC)
dopter pour des positions courageuses au plan fiscale pour tenter de renverser la
tendance pour sortir de lconomie dont les acteurs constituent la bourgeoisie
compradore en encourageant lentrepreneuriat. Cest ainsi quil est ouvert dans les
critures du Trsor un compte daffectation spciale n 302-102, intitul Fonds de
promotion de la comptitivit industrielle (article 84 LF 2012). Ce compte retrace en
dpenses, celles dinvestissements matriels et immatriels concourant lamlioration
des performances et la promotion des entreprises et des services qui leur sont lies, et
notamment les dpenses relatives : - la normalisation, - la qualit, - la stratgie
industrielle, - la proprit industrielle, - la recherche et le dveloppement, linnovation
etc.
De mme que des facilitations sont consenties comme lapplication dun droit
denregistrement au taux rduit si linvestissement est ralis dans les zones
dvelopper, ainsi que des exonrations fiscales de trois ans (3) ans appliques aux
jeunes promoteurs ligibles au rgime de soutien la cration dactivit (entreprises)
ne cessent de se multiplier et de se perfectionner.

En Algrie, changer de stratgie dans la cration dentreprises la faveur du


dveloppement est fondamentalement li la stratgie tendant lamlioration de
lenvironnement fiscal de lentreprise. Il est de lobligation de lEtat, dans sa fonction de
rgulation (Etat rgulateur) ddicter des rgles (volutives et flexibles) pouvant
constituer le droit algrien de la rgulation conomique (en formation) dans le but de
favoriser la cration dentreprises, le partenariat et la performance des entreprises car
faut-il le rappeler, lconomie algrienne est classe la queue des conomies qui
offrent le meilleur climat des affaires.

Il est donc bien heureux de constater que lEtat simplique davantage par des mesures
tendant proposer le rchelonnement des dettes fiscales des entreprises, lesquelles -
ntant plus asphyxies par le surendettement, particulirement celles dont la dette
fiscale excde 30.000.000,00 DA -, pourront enfin viter la liquidation et renouer
avec la croissance.

Cest en dictant ce type de rgles spcialement par voie de circulaires et instructions


(flexibilit des rgles) que sera trait par exemple le problme de la pression fiscale au
moyen de mesures ayant trait la prorogation de la dure des chanciers de
paiement, lapport initial de la dette fiscale reverser, la remise et/ou labandon de
certaines pnalits.
- 93 -

PARAG. 2.- DES ALLEGEMENTS CONSENTIS EN MATIERE DE


PROCEDURES FISCALES POUR RAPPROCHER
LADMINISTRATION DU CONTRIBUABLE :

Les allgements consentis en matire doprations fiscales (comme loctroi du


remboursement de la TVA, article 24 LF 2012), et en matire de procdures fiscales
(concernant les pnalits fiscales, les rclamations introduites par le contribuable, le
retrait de la plainte etc.) sont destins rapprocher ladministration fiscale du
contribuable.

Les incitations contenues dans la loi de finances pour 2009 et dans la loi de finances
pour 2010 (et les lois de finances complmentaires) sont nombreuses. La loi de finances
pour 2012 renforce encore davantage ces incitations et les allgements de procdures
fiscales pour attnuer les contraintes entravant lentreprise et juges contreproductives.

Nous nallons pas numrer ici toutes les incitations et autres facilitations fiscales; mais
nous nous limiterons rappeler ici quelques exemples de procdures nouvelles en
matire de paiement des impts et taxes (A), en matire de procdures relatives au
contrle fiscal (B) et au contentieux fiscal (C).

A) LES ALLEGEMENTS EN MATIERE DE PAIEMENT DES


IMPOTS ET TAXES :

Dans le texte de la loi de finances pour 2012, il est propos une simplification du mode
de paiement de certains impts dont lIBS. De mme quil est prvu la centralisation
du paiement de la taxe sur lactivit professionnelle et la taxe foncire par les grandes
entreprises au niveau de la Direction des grandes entreprises (DGE).

1.- LES PROCEDURES LIEES A LA DECLARATION G 50 :

Le systme fiscal national tant dclaratif, toute entreprise quelque soit son domaine
dactivit doit procder auprs de ladministration fiscale territorialement comptente
au dpt de la Dclaration G 50. Ce aprs quoi seront fixs les dlais de paiement des
droits de lEtat (diffrents impts et taxes). A ce sujet, il est prvu un prolongement au
30 de chaque mois du dlai de dpt de la dclaration mensuelle G 50.

Le paiement des droits de lEtat (diffrents impts et taxes) au titre de la dclaration


sera exig aprs expiration des dlais rgulirement consentis lentreprise et dont le
ramnagement (des dlais de paiement) dpend du seul pouvoir (discrtionnaire) de
ladministration fiscale. Ce type de facilitation ou darrangement entre dans le cadre
du rapprochement du redevable de ladministration fiscale.
- 94 -

2.- LES PROCEDURES LIEES AUX PENALITES DE RETARD :

Les pnalits de retard sont une sanction. Elles constituent la catgorie de sanctions
fiscales auxquelles peuvent sajouter des sanctions pnales.

Dans le cadre du nouveau dispositif dallgement de la pression fiscale, il est prvu la


rvision du dispositif relatif aux pnalits puisquil est dcid labandon des pnalits
dassiette et pnalits de recouvrement (rvision du taux de pnalits de retard).
Il est prvu galement lexonration fiscale des produits de base. La rvision du
dispositif de lexonration fiscale des produits de base est ncessaire.

B) LAMELIORATION DES PROCEDURES EN MATIERE DE


CONTROLE FISCAL :

Dans ce cadre trs sensible du contrle, ladministration fiscal -il faut le reconnatre-,
continue travailler avec des procdures dsutes et son action se caractrise par
lirrgularit pour ne pas dire la limite de lillgalit. Il ny a pas de transparence
dans les relations entre le contribuable et ladministration sur ce terrain, do la
multiplication des contentieux. Pour remdier une telle situation, mais toutefois de
faon timide, il y a tentative de correction des procdures de contrle et linstitution
dune structure de mdiation entre ladministration fiscale et les contribuables a t
dcide.

Parmi les procdures nouvellement introduites en matire de contrle fiscal, il y a


celles garantissant les droits du contribuable vrifi qui peut tre concern par une
vrification sur place et une vrification approfondie de la situation fiscale. La
procdure considre important la notification (avis) de vrification, le droulement de
la vrification des comptabilits proprement parler, le ramnagement des dlais (la
dure du contrle et de vrification, 3 mois, 6 mois et 9 mois en fonction du montant
du chiffre daffaires annuel), la possibilit de demander larbitrage pour des questions
de fait ou de droit, du responsable des services fiscaux comptent et le dlai de
rponse en matire de redressement fiscal.

1.- La notification de vrification :

Aprs la date de notification de vrification sur place, le contribuable dispose dun


dlai de prparation de 10 jours qui savre largement insuffisant suivant lavis de
toutes les Organisations patronales qui demandent un prolongement du dlai pour le
ramener 20 jours.

2.- vrification des comptabilits :

Le contribuable slectionn qui reoit un avis de vrification, pourra bnficier de


lassistance dun conseil de son choix, il pourra tirer profit du dbat contradictoire, et la
limitation de la dure de la vrification est rgulirement fixe.
- 95 -

Au terme de ce travail de vrification, il sera tabli une proposition de redressement


par ladministration fiscale, lequel redressement en cas de contentieux entre les deux
parties, pourra faire lobjet de rclamations non judiciaires et judiciaires avec recours
devant les tribunaux administratifs.

3.- Le dlai de rponse en matire de redressement fiscal :

Le dlai de rponse en matire de redressement fiscal est de 20 jours.

C) LA SIMPLIFICATION DES PROCEDURES DE CONTENTIEUX


FISCAL :

La loi de finances pour 2012 institue un procd nouveau tendant liquider la dette
fiscale des contribuables. Le plus important signaler dans ce contexte est que le
recours par ladministration fiscale au dpt de plainte au pnal nest plus
systmatique. De mme que le retrait de la plainte est dsormais possible pour le
directeur des grandes entreprises et le directeur des impts de Wilaya.

En effet, dans le cas dun contentieux fiscal opposant ladministration au contribuable,


il est prvu dans la loi de finances pour 2012 des dispositions favorisant les intrts des
contribuables en rduisant de moiti les taux de pnalits pour fraude fiscale, en lui
accordant le bnfice dun chancier de paiement quil pourra ngocier avec
ladministration pour liquider la dette fiscale. Dans le sens, la loi de finances pour 2012
amendant le Code de procdures fiscales, prvoit la possibilit pour ladministration
fiscale de retirer la plainte au pnal contre les fraudeurs destinataires de redressements
fiscaux, dans le cas o ces derniers sacquittent de 50 % des droits simples et
pnalits objet de la poursuite pnale (article 45 LF 2012). Le retrait de la plainte
teint laction publique conformment larticle 6 du Code de procdure pnale.

Loctroi dun chancier aux contribuables y compris ceux reconnus coupables de


fraude fiscale :

Lchancier de paiement peut tre fix comme suit (article 45 LF 2012 et article 104
bis du CPF) :
- un dlai de paiement de 6 mois lorsque le montant de la dette fiscale est infrieur
20.000.000,00 DA ;
- un dlai de paiement de 12 mois lorsque le montant de la dette fiscale est suprieur
20.000.000,00 DA et infrieur 30.000.000,00 DA ;
- un dlai de 18 mois lorsque le montant de la dette fiscale excde 30.000.000,00 DA ;

Trs concrtement, un moratoire dune anne (du 1er mars 2012 au 31 mars 2013) est
accord aux entreprises pour bnficier dun rchelonnement de leurs dettes fiscales.
- 96 -

CONCLUSION :

Lexistence de situations de non-droit en Algrie quil faudra dailleurs dnonce, rend


difficile la constitution des ressources publiques ncessaires au financement des dpenses
publiques (en vue du dveloppement) et tmoigne de limpossibilit pratique pour
ladministration fiscale de collecter, de recouvrer limpt, et encore moins dopposer ou
dexercer dans la transparence son droit de contrle fiscal lgard du contribuable.

Autrement dit, la simplification du systme fiscal national dans son ensemble et les
nombreux avantages consentis et autres facilitations fiscales nouvellement introduites
dans la loi de finances pour 2002 par un allgement des sanctions fiscales dans le cas des
contribuables de bonne foi et un durcissement des sanctions pnales dans le cas des
contribuables fraudeurs et dlinquants fiscaux, ne semblent malgr tout pas suffisantes
concilier et raliser lquilibre entre lexigence de fiscalit (intrt public) et les droits et
intrts des contribuables, particulirement les plus dmunis dentre-eux.

/.
- 97 -

BIBLIOGRAPHIE UTILISEE :
1.- CONSTITUTION :
Constitution de 1996 ;

2.- LEGISLATION FISCALE :


- Code des impts directs et taxes assimiles;
- Code des impts indirects ;
- Code de lenregistrement ;
- Code des taxes sur le chiffre daffaire ;
- Code des procdures fiscales.
- Loi de finances pour 2009 (et LFC)
- Loi de finances pour 2010 (et LFC)
- Loi de finances pour 2012.

3.- CONVENTIONS INTERNATIONALES :


- CFI : entre le Gouvernement de la Rpublique franaise et le Gouvernement de la
Rpublique algrienne dmocratique et populaire en vue dviter les doubles impositions,
de prvenir lvasion et la fraude fiscales et dtablir des rgles dassistance rciproque en
matire dimpts sur le revenu, sur la fortune et sur les successions (JORADP).

4.- OUVRAGES :

- Direction gnrale des impts : Guide pratique de la TVA , Codition Ministre des
finances / Ed. du Sahel, Alger, 2001.
- Paul Marie Gaudemet : Finances publiques. Emprunt et Impt , Ed. Montchrestien,
Prcis Domat, Paris, 1975.

5.- ARTICLES :
- Yahia Amnache : Aspect fiscal de la loi de finances pour 2009 : le dispositif anti-
vasion fiscale applicable au transfert de bnfices ltranger , El Watan Economie,
semaine du 02/03/2009 au 08/03/2009.
- Samir Hadj - Ali : Loi de finances 2012. Du code des procdures fiscales et des
manuvres frauduleuses , El Watan Economie, semaine du 20/02/2012 au 26/02/2012.

6.- AUTRES DOCUMENTS :


- Rapport dapprciation de la Cour des comptes sur lAvant-projet de loi portant
rglement budgtaire de lexercice 2009 ; Voir galement, El Watan du 27/11/2011.
- Interview accorde par le Prsident de CNPA, la Confdration nationale du patronat
algrien, Mr Mohand-Sad Nat Abdelaziz, au Quotidien El Watan, Jeudi 20 Octobre 2011.
- Mission conomique de lAmbassade de France en Algrie Algrie : fiscalit des
entreprises et des expatris , Fiche de synthse, 22 janvier 2005.
- Documents (informations fiscales) fournis par la Direction Gnrale des Impts, Alger, Site
internet : www.mfdgi.gov.dz
- 98 -

QUELQUES LECTURES RECOMMANDEES :


(A lire utilement par ltudiant)

Bernard Castagnde : Prcis de fiscalit internationale , 2me Ed. mise jour, PUF, Paris, 2006.

Paul Marie Gaudemet : Finances publics. Emprunt et impt , Prcis Domat, Ed. Montchrestien,
Paris, 1975.

Thierry Lambert : Le contribuable face ladministration fiscale , QSJ ?, Paris.

Christian Saint Etienne : LEtat et votre argent. Les vrais enjeux de la fiscalit , Franois Bourin
Editeur, Paris, 2011.

Hamid Temmar : Transition de lconomie mergente : rfrences thoriques, stratgies et


politiques , OPU, Alger, 2011.

Christophe Schmitt : Universit et entrepreneuriat. Une relation en qute de sens , LHarmattan,


Coll. Mouvements Economiques et Sociaux, Paris, 2005.

Journe parlementaire organise par lAssemble Populaire Nationale (APN) sur le thme : La
politique fiscale et la performance conomique , juin 2009.

Professeur Hamid HAMIDI


Annaba, le 12.03.2012
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