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CUSTOS
APOSTILA DE ESTUDO
SUMRIO
1. INTRODUO.................................................................................................. 4
2. CONTABILIDADE DE CUSTOS.................................................................... 13
2.1. ORIGEM ......................................................................................................... 13
2.2. CONCEITO ..................................................................................................... 13
2.3. OBJETIVO ...................................................................................................... 14
8. MDOTOS DE CUSTEIO.........................................................................
8.1. CUSTEIO VARIVEL OU DIRETO
8.1.1. Caractersticas
8.1.2. A legislao brasileira e o custeio varivel ou direto
8.1.3. Os Custos fixos e variveis
8.1.4. Margem de Contribuio
8.1.5. Custo dos Estoques
8.1.6. Casos Prticos
8.2.. CUSTEIO POR ABSORO
8.2.1. Caractersticas
8.2.2. A legislao brasileira e o custeio por absoro
8.2.3. Custo Unitrio
8.2.4. Custo dos Estoques
8.2.5. Comparao entre custeio varivel e custeio por absoro
8.2.6. Casos Prticos
8.3. COMPARAO CUSTEIO DIRETO X ABSORO
8.3.1 Casos Prticos
8.4. CUSTEIO PADRO OU STANDARD
8.4.1. Conceito
8.4.2. Tipo de Custo Pado
8.4.3. Fixao do padro e oramento
8.4.4. Variaes de Quantidades, Preos e Custo
8.4.5. Casos Prticos
8.5. CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
8.5.1. Importncia
8.5.2. Caractersticas
8.5.3. Identificao das Atividades
8.5.4. Custeando Produtos e Processos
8.5.5. Casos Prticos
vista as dificuldades de proporcionar aos alunos, um contato com uma realidade sensvel.
Ademais, o sistema cultural vigente, no atrai estas pessoas para a nova realidade
vivenciada no pas.
Por vrias dcadas o pas vivia uma realidade inflacionria, onde a grande
preocupao das empresas residia nos ganhos financeiros que, em muito sobrepujavam os
Isto posto, nesta Apostila se faz uma resumida apresentao do contedo de uma
2.1. ORIGEM
2.2 CONCEITO
2.3 OBJETIVO
4.1. CUSTO
Custo um gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios no momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios) para a
fabricao de um produto ou execuo de um servio. Exemplo: matria-prima e mo de
obra.
4.2. DESPESA
As despesas so itens que reduzem o patrimnio lquido e que tem essa
caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas. Todas as
despesas so ou foram gastos. Porm alguns gastos, no se transformam em despesas ou s
se transformam quando de sua venda, como por exemplo, os terrenos que no so
depreciados. Algumas despesas derivam de gastos, outras passam pelos custos, gastos e se
tornam despesas. E existem despesas que fazem um percurso completo, iniciando como um
investimento, passando, por custos e gastos.
4.3. GASTO
Gasto o valor dos insumos adquiridos pela empresa, independentemente de terem
sido utilizados ou no. Neste sentido, gasto se compreende em sacrifcio financeiro com
que a entidade arca para obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse
representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).
4.4. DESEMBOLSO
Se compreende como desembolso, o pagamento resultante da aquisio do bem ou
servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade adquirida, portanto
defasada ou no do gasto. Exemplo: pagamento de uma fatura
4.5. PERDA
Perdas so bens ou servios consumidos de forma normal e involuntria. So itens
que vo diretamente para conta de resultado, assim como as despesas, mas no
representam sacrifcios normais ou derivados de forma voluntria das atividades destinadas
a obteno da receita. Exemplo: perda com incndio e obsoletismo de estoques.
4.6 SUCATA
So produtos que surgem da produo com defeitos ou danificados. Suas vendas
so espordicas e realizadas por valor no previsvel na data em que surgem na fabricao.
No recebem custos e tambm no servem para reduo de custos de produo. Quando
vendidas so contabilizadas como outras receitas operacionais. Exemplo: Peas com
defeito
5. CLASSIFICAO DE CUSTOS
Custos de Produo $
Matria Prima Consumida...................................................... 30.000,00
Seguros da Fbrica.................................................................... 12.000,00
Salrios e Ordenados da Fbrica............................................... 8.000,00
Depreciao na Fbrica.............................................................. 10.000,00
gua, Luz e Telefone da Fbrica................................................ 6.500,00
Total dos Custos........................................................................ 66.500,00
Despesas Administrativas $
Material de Consumo Escritrio............................................. 2.500,00
Salrios da Administrao.......................................................... 4.500,00
Total das despesas administrativas............................................. 7.000,00
Despesas com vendas $
Comisses s/vendas................................................................... 1.000,00
Total das despesas com vendas................................................. 1.000,00
As despesas que no entraram no custo de produo, as quais totalizam R$ 8.000,00,
vo ser reconhecidas diretamente no resultado do perodo, sem serem alocadas aos
produtos.
6. MTODO POR CENTRO DE CUSTOS (Departamentalizao)
Informaes Contbeis
Contas Contbeis Total
Salrios e Horas Extras (Fixo) 37.930,37
Provises e Encargos (Fixo) 30.411,29
Benefcios (Fixo) 9.144,94
Treinamento (Fixo) 415,26
Outras Despesas c/pessoal (Fixo) 918,19
Depreciao (Fixo) 47.102,13
Comunicaes (Varivel) 989,18
Servios de Terceiros (Fixo) 29.820,24
Energia (40% Fixo o restante varivel) 11.518,28
Manuteno (Varivel) 12.144,71
Ferramentas (Varivel) 9.327,21
Transporte Interno (Varivel) 6.364,57
Outras Despesas Operacionais (Varivel) 1.515,93
Total Geral 197.602,30
Bases de Rateio:
Base para Rateio dos Centros de Custos Indiretos para os Centros de Custos Diretos
Centros de Quantidades
Custos Diretos Horas Trabalhadas Ordens de Servio Colaboradores Req. de Materiais
Inspeo 788,5 63 5
Corte 498 64 2 46
Acabamento 913 222 3 118
Prensa 622,5 94 2 55
Usinagem 1328 189 4 202
Total 4150 632 16 421
Tempos de Produo:
Total das Horas de Produo 3.158 1.040 200 560 400 958
6.6 CONTABILIZAO
Para se realizar as contabilizaes so necessrias algumas premissas como:
a) No grupo auxiliares do plano de contas, custo integrado, devem ser previstos as
seguintes contas:
b) Contas que registrem o custo em formao de cada produto;
c) Contas individualizadas em nome de cada departamento (centro de custo).
d) Os centros de custos produtivos tero subcontas para custos diretos e para custos
indiretos. O grau de detalhamento depender do interesse da empresa.
e) As contas correspondentes aos centros de custo auxiliares podero conter apenas
subcontas para registrar sinteticamente os materiais, a mo-de-obra e os gastos gerais de
fabricao, nas quais sero registrados os custos diretos e indiretos do prprio
departamento.
f) Cada departamento poder, ainda, ter uma conta especfica para receber por
transferncia os custos indiretos de outros departamentos.
Segue alguns exemplos de contabilizao do custo departamental:
1. Materiais
Quando requisitados pelas sees produtivas:
debitam-se as contas prprias que registram o material direto ou indireto de cada seo
produtiva;
creditam-se as contas de estoque respectivas.
Requisies efetuadas pelas sees auxiliares;
debita-se a conta prpria de cada seo auxiliar;
creditam-se as contas de estoque respectivas.
2. Mo de Obra
Incorrida nas sees produtivas:
debitam-se as contas que registram a mo-de-obra direta ou indireta, conforme o caso;
creditam-se as contas patrimoniais respectivas, conforme cada situao.
Incorrida nas sees auxiliares:
debitam-se as contas que registram a mo-de-obra de cada seo de servio;
creditam-se as Contas Patrimoniais, conforme a situao.
3. Gastos Gerais de fabricao
Incorridos nas sees produtivas:
debitam-se as contas prprias que registram os gastos gerais diretos ou indiretos de
cada seo produtiva:
creditam-se as contas patrimoniais respectivas.
Incorridos nas sees auxiliares:
debitam-se as contas que registram os gastos gerais de fabricao de cada seo de
servio;
creditam-se as contas patrimoniais respectivas.
Gastos comuns a todas as sees:
debitam-se as contas registram os respectivos gastos. O autor citado acima sugeri que a
contabilizao seja feita no departamento administrativo , atravs das contas (aluguel
da fbrica, energia eltrica, gua, telefones, prmios de seguros, etc), para posterior
distribuio nas respectivas sees.
creditam-se as contas patrimoniais prprias.
4. Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao comuns a todos as departamentos:
Os gastos com aluguel, gua, energia eltrica, etc. que sejam comuns a todos os
departamentos devem ser rateados com base em critrios definidos pela empresa:
debitam-se as contas que registram os custos indiretos de cada departamento;
creditam-se as contas que registram os respectivos custos no departamento
administrativo.
5. Rateio dos Custos Indiretos de fabrio dos departamentos produtivos para os
produtos:
Os custos indiretos neste caso compreendem: os custos indiretos gerados no prprio
departamento mais os custos indiretos de fabricao recebidos por transferncias dos
demais departamentos de servios da empresa.
O total desses custos poder ser registrado em uma ou vrias contas conforme interesse da
empresa.
debitam-se as contas que representam o custo em formao de cada produto que passou
pela respectiva seo produtiva;
Credita-se a conta que registra o custo indireto do referido departamento produtivo.
7. SISTEMAS DE CUSTEIO
A produo por ordem ocorre quando a empresa programa a sua atividade produtiva a
partir de encomendas especficas de cada cliente. o caso, por exemplo, da indstria
produtora de mquinas e equipamentos, navios, avies, mveis e empresas de construo
civil.
O objeto de custo de um sistema de custeio por ordem de produo , uma encomenda,
que constitui um produto ou servio perfeitamente identificvel.
Nesse tipo de atividade, os custos so acumulados numa conta especfica para cada ordem
de produo (ou encomenda). Esta conta s pra de receber custos quando a ordem estiver
encerrada. Se um exerccio terminar e o produto estiver ainda sendo fabricado, o saldo da
conta ser totalmente classificado como produtos em elaborao. Uma vez pronto, o saldo
da conta relativa ordem de produo ser transferida para produtos acabados ou custo dos
produtos vendidos, conforme j tenha sido realizada ou no a receita.
O planejamento da produo comea com o recebimento da encomenda. Isto geralmente
base para o preparo e remessa fbrica a respeito das especificaes do produto, perodo
de tempo de fabricao, roteiro da produo em andamento, mquinas a serem utilizadas,
etc.
Caractersticas do Sistema de Custeio por Ordem:
raramente sero encontrados estoques de produtos acabados;
produo no padronizada;
as ordens de produo so emitidas e seus custos mantidos para cada lote de produto
fabricado. Estas ordens so controladas atravs da conta de produo em processo,
separando-se os custos diretos ou indiretos;
no se mantm estoques regulares;
os gastos gerais de fabricao so lanados inicialmente s contas departamentais e,
posteriormente aplicados a cada ordem de produo concluda;
a produo no contnua, ou seja, no existe um fluxo lgico de operaes;
a conta de produtos em elaborao usada para registrar os custos, os produtos
fabricados e o inventrio dos produtos em processo;
o sistema exige maior trabalho burocrtico para o registro e controle das unidades
produzidas;
a distino entre custos diretos e indiretos muito mais enfatizada nesse sistema do que
no sistema de produo contnua;
os produtos ou servios so executados de acordo com as exigncias ou projetos de cada
cliente;
nenhum servio iniciado sem que seja devidamente autorizado atravs de ordem de
produo com seu cdigo correspondente;
h data para o trmino da produo e entrega ao cliente do produto acabado.
Vantagens, desvantagens e contabilizao do sistema de produo por ordem.
Vantagens:
as ordens de servios servem como base para futuras ordens de produo (OP), desde que
sejam iguais ou semelhantes;
permite a identificao dos produtos de maior e menor lucro;
acompanhamento do lanamento proporciona ao administrador um controle que
independe do levantamento fsico de seus estoques;
fornece ao departamento financeiro meios para estabelecer as pocas mais apropriadas
para receber as parcelas de receitas dos clientes, de acordo com o andamento da ordem.
Desvantagens:
seu custo administrativo elevado. um sistema bastante custoso porque exige trabalho
burocrtico para o registro das informaes minuciosas nas ordens de produo;
um controle permanente necessrio para verificar se o material e a mo-de-obra foram
corretamente lanados na ordem de produo;
quando um embarque parcial efetuado antes de se completar a ordem de produo
necessrio estimar os custos para determinao do custo de vendas.
Contabilizao:
Primeiro, apropriam-se os custos diretos (Materiais, Mo de Obra e Outros) diretamente
ordem, depois alocam-se os indiretos naquela seqncia de rateios, via departamentos, at
que sejam apropriados as Ordens de Produo, podendo ser de forma analtica,
acompanhando todos os passos, ou de forma sinttica, transferindo os custos diretamente
s ordens, sem passar pelos Departamentos.
Exemplo:
Em Processo Acabadas Custo das Vendas Receita Vendas Contas a Pagar
97.690 (1) 175.220 (1) 382.094 (4) (5) 409.310 (2) 627.708
627.708 (2) 206.874 (3)
206.874 (3) 382.094 (4)
518.524 - 382.094 409.310 409.310
Produtos em Estoque
N Ordem Processo Acabados
A-250 32.450 -
A-260 65.240 -
A-270 - 175.220
TOTAL 97.690 175.220
O Rateio dos Custos Indiretos feito com base nas Horas de produo de cada Ordem, e seu valor foi
$ 327.368
Somente Ordens de Produo abaixo, foram concludas e vendidas no ms, a demais permaneceram
em processo.
Valor Venda
N Ordem R$
A-250 125.460
A-270 195.200
A-310 88.650
TOTAL 409.310
Produtos em Estoque
N Ordem Processo Prontos
100 12.450 -
110 32.490 -
120 25.640 -
130 16.730 -
140 - 38.990
150 - 44.450
160 - 37.200
170 - 125.870
TOTAL 87.310 246.510
O Rateio dos Custos Indiretos feito com base nas Horas de produo de cada Ordem, e seu valor foi
$ 647.752
Somente Ordens de Produo abaixo, foram concludas e Vendidas no ms, a demais permaneceram
em processo.
Valor Venda
N Ordem R$
100 152.800
110 134.570
120 139.600
180 138.790
220 35.540
230 138.660
TOTAL 739.960
(1) Produo do Ms
(2) Produo Acabada no Ms
(3) Custo das Vendas do Ms
(4) Receita de Vendas do Ms
7.2.1. Casos Prticos
1) A Industria de Aparelhos Celulares SEM XIADO S/A, utiliza-se do Sistema de Custeio de Produo por
Processo, e apresentou a seguinte situao no ms:
Unidades Estoque
Produo Iniciada 1.000 Acabados Processo
No Acabada 150 Unidades
Venda Vista 800 ao preo 37,20
Custo Custo
Produo Unitrio Unitrio Estoque Estoque
Custos Incorridos no Perodo Equivalente Acabados Processo Acabados Processo
Matria Prima 13.483
Mo de Obra Direta 8.084
Custos Indiretos 8.463
TOTAL DOS CUSTOS 30.030
Sabendo que no existiam estoques no inicio do perodo, considere para os Produtos em Processo,
a seguinte utilizao:
Unidades Estoque
Produo Iniciada 25.000 Acabados Processo
Produo Acabada 22.000 Unidades
Venda Vista 20.000 ao preo 3,80
Custo Custo
Produo Unitrio Unitrio Estoque Estoque
Custos Incorridos no Perodo Equivalente Acabados Processo Acabados Processo
Matria Prima 33.740
Mo de Obra Direta 18.320
Custos Indiretos 22.610
TOTAL DOS CUSTOS 74.670
Sabendo que no existiam estoques no inicio do perodo, considere para os Produtos em Processo,
a seguinte utilizao:
8.1.1. Caractersticas
Custeio direto significa a apropriao de todos os custos variveis, quer seja diretos
ou indiretos. Nesse mtodo de custeio os custos fixos tem o mesmo tratamento das
despesas, pois so consideradas despesas do perodo independentemente se os produtos
foram vendidos ou no. o mtodo de custeio indicado para tomada de decises, porm
um mtodo que fere os princpios contbeis da realizao, competncia e confrontao,
porque como j citado os custos fixos so reconhecidos como despesas.
Exemplo:
Produtos "A" $ "B" $ Total $
Receita Total 18.000,00 33.000,00 51.000,00
Mo-de-Obra-Direta 2.000,00 3.000,00 5.000,00
Matria-Prima 7.000,00 4.000,00 11.000,00
Custo Varivel Total 9.000,00 7.000,00 16.000,00
Margem de Contribuio 9.000,00 26.000,00 35.000,00
Custos Fixos Totais 30.000,00
Resultado 5.000,00
Como por este mtodo de custeio, todos os custos fixos, so considerados como despesa do
perodo, o custo dos estoques ser somente a parcela do custo varivel unitrio,
multiplicado pelas quantidades fsicas existentes nos estoques.
Considerando o exemplo acima, onde temos o custo total de cada Produto, e que foram
vendidas 1000 unidades de cada, e permaneceram em estoque, 500 unidades de produtos
acabados de cada, teremos:
1) A Industria Brasileira de impressoras, tem como seu nico produto vendido por $ 180,00 onde tem sua
Capacidade de Produo limitada a 160 Unidades a cada Ms.
Sabendo que a Produo de cada ms, totalmente acabada, no permanecendo produtos em processo,
elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio, determinando o valor dos estoques finais, pelo Mtodo do
Custeio Direto ou Varivel.
2) Certa industria Siderurgica, tem as seguintes informaes em seus registros, ao final do ms:
CUSTOS VARIVEIS
Unitrios Diretos $ Totais Indiretos $
Matria Prima 108,00 Energia Eltrica 390.250,00
Embalagens 22,00 Ferramentas de Produo 275.075,00
Lubrificante para Mquinas 238.550,00
TOTAL por UNIDADE 130,00 TOTAL 903.875,00
Tempo Unitrio
Preo de Produo em Vendas em de Produo em
Produto Venda Unidades Unidades HORAS
XIS 175,00 3.000 1.600 1,20
BIS 350,00 4.700 4.200 6,50
GIS 480,00 3.600 3.100 10,60
Determine:
a) O LUCRO LQUIDO, apurado pelo Custeio Direto ou Varivel por PRODUTO;
b) O Valor dos ESTOQUES FINAIS, apurado pelo Custeio Direto ou Varivel por
PRODUTO.
8.2. CUSTEIO POR ABSORO
8.2.1. Caractersticas
Custeio por absoro aquele que faz agregar ao custo dos produtos todos os custos
da rea de fabricao, sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos
ou variveis, de estrutura ou operacionais. O prprio nome do critrio revelador dessa
particularidade, ou seja, o procedimento fazer com que cada produto ou produo
absorva parcela dos custos diretos e indiretos, relacionados fabricao.
Como por este mtodo de custeio, devemos apropriar os custos fixos aos produtos, o custo
dos estoques ser a parcela do custo varivel unitrio adicionado a parcela do custo fixo
unitrio, multiplicado pelas quantidades fsicas existentes nos estoques.
Considerando o exemplo acima, onde temos o custo unitrio de cada Produto, e
permaneceram em estoque, 500 unidades de produtos acabados de cada, teremos:
Produtos "A" R$ "B" R$ Total R$
Mo-de-Obra-Direta 2.000,00 3.000,00 5.000,00
Matria-Prima 7.000,00 4.000,00 11.000,00
Custos Fixos (Diretos e Indiretos) 12.000,00 18.000,00 30.000,00
Custo Total 21.000,00 25.000,00 46.000,00
Quantidade Vendida 1.000 1.000
Custo Unitrio Total 21,00 25,00
3. Debita ao segmento, cujo custo est 3. Debita ao segmento cujo custo est
sendo apurado, apenas os custos que sendo apurado os seus custos diretos e
so diretos ao segmento e veriveis em tambm os custos indiretos atravs de
relao ao parmetro escolhido como uma taxa de absoro.
base.
4. Os resultados apresentados sofrem 4. Os resultados apresentados sofrem
influncia direta do volume de vendas. influncia direta do volume de
produo.
1) A Industria Brasileira de impressoras, tem como seu nico produto vendido por $ 180,00 onde tem sua
Capacidade de Produo limitada a 160 Unidades a cada Ms.
Sabendo que a Produo de cada ms, totalmente acabada, no permanecendo produtos em processo,
elabore a Demonstrao do Resultado do Exerccio, determinando o valor dos estoques finais, pelo Mtodo do
Custeio Absoro.
2) Certa industria Siderurgica, tem as seguintes informaes em seus registros, ao final do ms:
CUSTOS VARIVEIS
Unitrios Diretos $ Totais Indiretos $
Matria Prima 108,00 Energia Eltrica 390.250,00
Embalagens 22,00 Ferramentas de Produo 275.075,00
Lubrificante para Mquinas 238.550,00
TOTAL por UNIDADE 130,00 TOTAL 903.875,00
Tempo Unitrio
Preo de Produo em Vendas em de Produo em
Produto Venda Unidades Unidades HORAS
XIS 175,00 3.000 1.600 1,20
BIS 350,00 4.700 4.200 6,50
GIS 480,00 3.600 3.100 10,60
Determine:
a) O LUCRO LQUIDO, apurado pelo Custeio Absoro por PRODUTO;
b) O Valor dos ESTOQUES FINAIS, apurado pelo Custeio Absoro PRODUTO.
8.3. COMPARAO CUSTEIO DIRETO X ABSORO
8.3.1 Casos Prticos
1) Certa industria fabricante de Garrafas Trmicas, tem capacidade de produzir mensalmente 15.000
unidades, e tem o preo de venda fixado em $ 58,00 , incide sobre o seu Preo de Venda, Impostos de
20% , e sobre o seu LUCRO LQUIDO, Imposto de Renda de 35%
Os Custos e Despesas MENSAIS so os seguintes:
CUSTOS
Variveis $ Fixos $
Matria Prima 15,00 Mo de Obra Indireta 77.000,00
Embalagens 4,00 Depreciaes 28.000,00
Ferramentas de Produo 2,00 Manuteno 15.000,00
TOTAL por UNIDADE 21,00 TOTAL 120.000,00
DESPESAS
Variveis $ Fixas $
Comisses 2,90 Despesa Administrativa 28.000,00
Promoes 1,16 Depreciaes 4.500,00
TOTAL por UNIDADE 4,06 TOTAL 32.500,00
Produo Venda
Janeiro 15.000 12.000
Fevereiro 12.000 10.000
Determine:
a) A diferena em cada ms, do LUCRO LQUIDO, apurado pelo Custeio Direto e por Absoro;
b) A diferena dos ESTOQUES FINAIS, apurado pelo Custeio Direto e por Absoro;
2) A Cia TRAO LTDA, produz dois modelos de Eixos Diferenciais, para Opala e Chevette, e
apresentava as seguintes informaes de determinado ano:
Custos e Despesas do Ano $
Depreciao de Equipamentos de Produo 300.000
Depreciao do Prdio da Fbrica 100.000
Mo de Obra Indireta Fixa 3.303.200
Aluguel da Fbrica 600.000
Lubrificantes Variveis utilizados na Produo 350.000
Manuteno Varivel das Mquinas de Produo 512.400
Energia Eltrica Varivel consumida na Produo 790.000
Seguro dos Equipamentos de Produo e Fbrica 327.600
Despesas Fixas Comerciais 2.060.000
Despesas Fixas Administrativas 1.040.000
Material Consumido na Produo 6.244.000
Mo de Obra Direta Varivel 5.647.200
Embalagens Consumidas na Produo 1.200.000
Informaes Adicionais:
a) Tempo de Produo por Unidade em HORAS b) Os Materiais Consumidos na Produo so:
Tempo de Tempo
Produtos MOD Mquina Material Valor Quantidades
Eixo Opala 1,80 2,20 Tubos 3.960.000 200.000
Eixo Chevette 1,20 1,80 Discos 1.540.000 200.000
Componentes 744.000 620.000
TOTAL 6.244.000 1.020.000
c) As Quantidade consumidas por cada Produto so:
Eixo
Materiais Utilizados Eixo Opala Chevette
Tubos 2,00 2,00
Discos 2,00 2,00
Componentes 7,00 5,00
2) Sabendo que no existiam Estoques Iniciais, assim como, no permaneceram Estoques em Processo,
apure o valor dos Estoques pelos Critrios de Custeio Varivel e Absoro, demonstrando a diferena
entre os dois Critrios.
8.3. CUSTO PADRO
8.3.1 Conceito
Custo padro o custo estimado, isto , calculado antes mesmo de iniciar o
processo produtivo. um custo estabelecido pela empresa como meta para os produtos de
sua linha de fabricao, levando em considerao as caractersticas tecnolgicas do
processo produtivo de cada um, a quantidade e os preos dos insumos necessrios para a
produo e o respectivo volume desta. Quanto maior for o detalhamento do padro em
relao a cada elemento componente do custo, melhores resultados sero obtidos. A mais
eficaz forma de se controlar custo a partir da institucionalizao do custo-padro, que
tanto pode ser usado com o absoro como com o varivel.
Custo-Padro Ideal
um custo determinado da forma mais cientfica possvel pela Engenharia de
Produo da empresa, dentro de condies ideais de qualidade dos materiais, de eficincia
da mo-de-obra, com o mnimo de desperdcio de todos os insumos envolvidos. Pode ser
considerado como uma meta de longo prazo da empresa. Entretanto, a curto prazo, por
existirem na prtica deficincias no uso e na qualidade dos insumos, apresenta muita
dificuldade de ser alcanado.
Custo-Padro Estimado
Custo-padro estimado aquele determinado simplesmente atravs de uma
projeo, para o futuro, de uma mdia dos custos observados no passado, sem qualquer
preocupao de avaliar se ocorrerem ineficincia na produo, por exemplo, se o nvel de
desperdcio dos materiais poderia ser diminudo, se a produtividade da mo-de-obra
poderia ser melhorada, se os preos pagos pelos insumos poderiam ser menores.
Custo-Padro Corrente
Para fixar o custo-padro corrente, a empresa deve proceder a estudos para uma
avaliao da eficincia da produo. Ao contrrio do ideal, ele leva em considerao as
deficincias que reconhecidamente existem mas que no podem ser sanadas pela empresa,
pelo menos a curto e mdio prazos, tais como s relativas a materiais comprados de
terceiros, inexistncia de mo-de-obra especializada. O custo-padro corrente pode ser
considerado como um objetivo de curto e mdio prazo da empresa e o mais adequado
para fins de controle.
Finalidade do Custo-Padro
A finalidade do custo-padro o controle dos custos, e para tal o custo-padro
corrente mais eficiente que os demais, j que obriga a levantamentos que iro em
confronto posterior com a realidade, apontar ineficincia e defeitos na linha de produo.
O principal objetivo do custo-padro fixar uma base de comparao entre o que
ocorreu de custo (custo real) e o que deveria ter ocorrido (custo ideal).
O custo-padro no uma outra forma de contabilizao de custos (como absoro
e direto), mas sim um coadjuvante. A instalao do custo-padro no significa a eliminao
de custos a valores reais incorridos (custo real); pelo contrrio, s se torna eficaz na
medida em que exista um custo real, para se extrair, da comparao de ambos, as
divergncias existentes. O custo-padro uma base de comparao como o custo real.
Desta forma, o custo-padro no elimina o real, nem diminui sua tarefa; alis, a
implantao do padro s pode ser bem sucedida onde j exista um bom sistema de custo
real (quer absoro, quer direto ou qualquer combinao entre eles).
Uma outra finalidade do custo-padro o desafio para atingir as metas do padro
corrente. Para tal importante a participao dos responsveis pela produo, para que seja
definido as metas do padro corrente, pois se forem estabelecidas pelo padro ideal, j se
saber de antemo que o valor inatingvel, que todo e qualquer esforo jamais culminar
na satisfao mxima de objetivos alcanados, e poder haver a criao de um esprito
psicolgico individual e coletivo amplamente desfavorvel.
O sucesso da utilizao do custo-padro vai depender do grau de seriedade que a
empresa der localizao e saneamento das diferenas entre o padro e o real. E disso
precisa o mais alto escalo estar consciente e disposto a disseminar aos nveis inferiores.
Variao Total dos Materiais Diretos: (Custo Total Padro - Custo Total Real)
Padro Real Variao Total Tipo de Variao
Custo Total 12.000,00 13.860,00 (1.860,00) Desfavorvel
Variao de Taxa = (Custo Hora Padro - Custo Hora Real) X Horas Reais
Custo Hora Custo Hora Variao do Valor da
Centro de Custo Padro Real Custo Hora Horas Reais Variao Tipo de Variao
Corte 12,00 12,50 (0,50) 460 (230,00) Desfavorvel
Montagem 23,40 22,00 1,40 190 266,00 Favorvel
Total Variao de Tempo 36,00 Favorvel
Variao Total de Mo de Obra = Custo Padro - Custo Real
Custo Total Custo Total Valor da
Centro de Custo Padro Real Variao Tipo de Variao
Corte 4.800,00 5.750,00 (950,00) Desfavorvel
Montagem 4.680,00 4.180,00 500,00 Favorvel
9.480,00 9.930,00 (450,00) Desfavorvel
FALTA
8.4. CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - ABC
8.4.1. Importncia
O Custeio Baseado em atividades, conhecido como ABC (Activity-Based Costing),
pode ser conceituado como uma metodologia de custeio que procura reduzir
sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos.
O ABC pode ser aplicado, tambm, aos custos diretos, principalmente mo-de-
obra, e recomendvel que o seja; mas no haver, neste caso, diferenas significativas em
relao aos chamados sistemas tradicionais. A diferena fundamental est no tratamento
dado aos custos indiretos.
8.4.2. Caractersticas
No custeio ABC, as atividades so o foco do processo, a nfase est nos fatores que
realmente so geridos. Os custos so investigados para podermos relacionar as atividades
aos produtos, com base na demanda por atividades pelo produto durante o processo de
produo.
Uma atividade uma combinao de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e
financeiros para se produzirem bens ou servios. composta por um conjunto de tarefas
necessrias ao seu desempenho. As atividades so necessrias para a concretizao de um
processo, que uma cadeia de atividades correlatadas, inter-relacionadas.
Os principais objetivos da implantao de um sistema de gerenciamento de custos
com base nas atividades (ABC), esto relacionadas com facilidade e preciso que a
administrao ter para:
Apurar e controlar seus custos reais de produo e principalmente, os custos
indiretos de fabricao;
Identificar e mensurar os custos da no qualidade (falhas internas e externas,
preveno, avaliao, etc.);
Levantar informaes sobre as oportunidades para eliminar desperdcios e
aperfeioar atividades;
Eliminar/reduzir atividades que no agregam ao produto um valor percebido
pelo cliente;
Identificar os produtos e clientes mais lucrativos;
Melhorar substancialmente sua base de informaes para tomada de decises;
Seja qual for a vantagem competitiva que a empresa pretenda criar e sustentar, a
gesto de cadeia de valor fundamental, uma vez que permite identificar as atividades
estrategicamente relevantes. Usando a cadeia de valor, no s se torna visvel o peso dos
custos de produo da empresa no valor final dos custos para o comprador, como se
reconhece que as diversas atividades no so independentes, mas interdependentes.
FALTA
8.4.5. Casos Prticos
FALTA
A apurao dos custos dentro de uma empresa deve no s se prestar para o seu registro
contbil, mas tambm para auxiliar os seus dirigentes na tarefa de decidir sobre:
Quando melhor comprar ou produzir? Quando parar a fabricao de um produto ou
aumentar a de outro? Entre outras questes.
Talvez seja vivel o uso das instalaes que hoje servem fabricao dos componentes
para a produo do produto final. Nesse caso haveria o acrscimo do volume de unidades
elaboradas (hiptese de que o mercado as absorveria, inclusive aos mesmos preos).
Como poderia ser discutido a deciso?
Se a empresa no produz maior nmero hoje, porque est com sua capacidade limitada
(nesta situao no h clculo da margem de contribuio por falta de limitao, pois existe
um nico produto final). Parando de fabricar o componente, poderia adicionar em volume
e 175 un. do produto, passando ento a 875 un. Vejamos:
700 un. de componentes X 0,5 hm/un = 350 hm (usadas na fabricao dos componentes).
350 hm / 2 hm/un. do produto = 175 un do produto com o uso das 350 hm.
Atualmente, antes da compra , a empresa produz 700 un. completas do produto ao custo
total de R$ 678,45 un., no total de R$ 474.915,00. Se produzir 875 unidades, comprando os
componentes, ter um custo total de:
Custo Varivel do Componente comprado: R$ 94,00
Custo Varivel do Produto: R$ 420,00/um
Custo Varivel Total: R$ 514,00/un x 875 un.= 449.750,00
Custo Fixo Total: R$ 150.000,00
Custo Total: R$ 599.750,00
Logo, o custo unitrio passar a R$ 599,75 com reduo de R$ 78,70 em relao ao
anterior. Isso porque o custo varivel unitrio aumentar, passando de R$ 508,00 (R$ 88,00
+ R$420,00) para R$ 514,00 (R$ 94,00 + R$ 420,00); mas com o aumento do volume de
produo haver uma reduo do custo fixo por unidade.
Demonstrando a margem de contribuio fica mais fcil de entender. Suponhamos
que o preo do produto final seja de R$ 680,00/un. A margem de Contribuio anterior
seria de R$ 172,00 (R$ 680,00 508,00), mas com o volume de 700 un. Propiciava
Margem de Contribuio total de:
700 un. x R$ 172,00 = R$ 120.400,00
A nova margem seria de R$ 166,00 (R$ 680,00 R$ 514,00) e a total de R$
145.250,00.
Para ambas alternativas o custo fixo igual, portanto o interessante a que
maximiza a MC total. Logo, dever se decidir pela compra.
Para que a empresa tome uma deciso, foram necessrias, vrias informaes alm dos
elementos de custos, como manuteno do preo de venda , absoro pelo mercado do
acrscimo de volume elaborado etc. Outras ponderaes ainda precisariam ser feitas, tais
como: tem a empresa capital circulante suficiente para suportar um acrscimo de volume
de produo? Existe grande risco no fato de passarmos a depender de um fornecedor para a
obteno de um componente de nosso produto? A qualidade desse componente de fato
igual do nosso? Etc. Essas hipteses todas precisam ser muito bem analisadas. Os dados
de custos, no so totalmente suficientes, mas absolutamente necessrios.