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Synthse sur la T.V.A.

Introduction

Textes lgaux : Directive 2006/112 CE (devoir de transposition dans les


EM) ; Rglement 282/2011 et rglement 904/2010 ; CTVA 1969 ;
nombreux arrts royaux ; Systme fragmentaire et incomplet.

+ importance de la jurisprudence de la CJUE (comptence exclusive


dinterprtation des notions contenues dans la rglementation
europenne). Ex : arrt Kittel, Optigen, Temco, Vandoorne, etc.

Dfinition : Taxe qui sapplique de manire gnrale aux biens ou aux


services, proportionnelle au prix des biens et des services, quel que soit
le nombre de transactions effectues ; elle est perue chaque stade
du processus, et sapplique sur la valeur ajoute des biens ou services.

Caractristiques de la TVA

o Impt rel : sapplique sur les oprations imposables sans tenir


compte de la personne qui agit.

o Impt gnral : sapplique sur toutes oprations ayant pour objet


des biens ou des services. Pas dopration conomique qui sorte a
priori du champ dapplication de la TVA SAUF les exceptions prvues
explicitement par la loi (exonrations qui devront tre motives et
interprtes de manire restrictive).

o Impt sur la consommation : la charge est conomiquement


supporte par le consommateur final et non par les intermdiaires
dans la chane (cfr.droit dduction)

o Impt proportionnel : le taux de la TVA est proportionnel au prix


du bien ou du service et ne varie pas en fonction du nombre
dintermdiaires intervenant dans le processus de production et de
distribution (>< au rgime prcdent celui de la TVA : taxes
cumulatives en cascade o on ajoutait chaque fois un % par
intermdiaire).

o Dimension juridique et conomique : les oprations vises sont


souvent juridiques, sauf pour les importations qui sont des
oprations purement matrielles. Cest un impt trs conomique vu
quil touche directement les changes/oprations conomiques.

o Impt europen : les principes de base, ainsi que la structure de la


TVA sont rgis par le droit europen ce qui en fait limpt europen
par excellence. Nanmoins, cet impt reste encore collect au
niveau national. Lespoir ultime de la Commission serait davoir une
harmonisation complte des taux (pour linstant laiss
lapprciation des EM avec des seuils minimum), une gnralisation

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du principe de la taxe dans le pays dorigine et un mcanisme de
clearing.

o Neutre :
- la TVA sapplique de manire identique toute personne qui effectue
une des oprations imposables.
- Peu importe le prix, le taux sera toujours le mme (21, 12 ou 6% en
Belgique), peu importe le nombre de transactions qui ont prcdes
lopration imposable finale (raisons conomiques : on ne veut pas
imposer aux clients de se diriger vers les entreprises qui savent
tout faire et on veut gnrer la production dans un maximum
dentreprises possibles).

o Droit dduction : chaque oprateur assujetti la TVA peut,


grce ce droit, imputer sur le montant de la taxe collecte, les
sommes quil a lui mme acquittes en amont ( ses fournisseurs
par ex.).

o Perception fractionne : la TVA est perue chaque tape du


processus de production et de distribution, comme lindique la
dfinition prvue par la directive. Cette perception fractionne
permet de rduire le risque de fraude pour ltat vu quen cas de
fraude dun des maillons de la chane, ltat ne perdra que la somme
due par cet intermdiraire mais ne perdra pas tout. Ex : la TVA
finale sur un sac Zadig 360 dont la TVA sera de 63 (21% de
300) sera paye par lacheteuse finale mais les 63 seront rpartis
entre tous les intermdiaires (fournisseur de vis pour les hances,
fournisseur du daim, fabricant du sac, fournisseur de la tirette etc).

Champ dapplication de la TVA (La TVA ne sapplique quen prsence des 4


lments suivants) :

1. Personne assujettie (art.9,1 Dir. + art.41 CTVA). Assujettissement


automatique ds que la personne rentre dans les conditions prvues
par les textes lgaux. On dit quiconque donc on nimpose pas que la
personne assujettie ait doffice la personnalit juridique. Le but de
lucre ne doit pas ncssairement tre prsent chez lassujetti (ex :
ABSL, tablissements publics, fondations etc peuvent tre des
assujettis alors mme que tous nont pas la qualit de commerant).
Il existe des assujettis ordinaires, exonrs, mixtes, partiels,
occasionnels et des non assujetis (cfr.pp-28-31).

2. Opration imposable (pp.32-60)


Quand ? Ds quon a lintention claire de faire une opration
imposable (soit mme pour les oprations prparatoires comme par
ex. une tude de march). Jusqu la cessation des activits et
encore pour les oprations faites aprs la cessation de lactivit mais
en lien direct et immdiat avec lactivit conomique.

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Quoi ? Il faut que ces oprations (une des 4) soient effectues titre
onreux (cfr. Arrt Tolsma1), mais la contrepartie ne doit pas
ncssairement tre en argent.Notons que les activits ne pure
gestion du patrimoine priv sont exclues du champ dapplication de
la TVA (ex : gestion dactions). La question de la TVA sur les activits
illicites pose des problmes. La CJUE a estim quil fallait faire une
distinction entre les interdictions absolues et les interdictions
spcifiques. Pour les absolues, ce sont celles qui sont toujours illicites
(traffic darmes, de drogue) et qui ne rentrent jamais en concurrence
avec des activits licites, elles seront hors TVA. Pour les spcifiques,
elles pourraient rentrer en concurrence avec des activits licites donc
doivent tre taxables de la TVA pour ne pas quun avantage
anticoncurrentiel ne se cr au dtriment des activits licites qui
seraient alors elles seules taxes. Les activits conomiques doivent
tre exccutes de manire indpendante soit en lasbence dun lien
de subordination. Elles peuvent tre accomplies de manire
habituelle (critre non retenu par la dir. mais bien par le CTVA), titre
principal ou titre dappoint.

3. Localise en Belgique /!\ Champ dapplication territorial de la TVA


de manire gnrale (territoire politique UE territoire TVA)

4. Pas dexemption ou dune exonration

N.B. Les deux termes se valent Commentaire de larrt de la Cour


dappel de Liege du 28 mars 2012
Les biens appartenant une catgorie exonre de la TVA sont
vendus au client, qui est normalement un consommateur final, sans
qu'aucune TVA ne soit applique la vente.

Liste exhaustive aux articles 131 166 dir. et 39 44bis CTVA


(exhaustif car recouvrement uniforme et vitement des distorsions
de concurrence).

Trois catgories :

Raisons sociales : dans lintrt gnral (svt sans but de lucre


mais pas doffice). Ne laisse pas le droit dduction. AVANT
Avocats, huissiers (depuis 2011 les notaires et huissiers sont
soumis TVA et depuis 2013 les avocats le sont aussi).
TOUJOURS exonrs

- Soins de sant et professions mdicales (psycho rentre selon UE car


soigne mais mdecin pour assurance exclu selon UE !! Belgique ne
respecte pas).

1 CJCE 1994, Arrt Tolsma : une perssone jouait dans la rue de la musique en proposant
de lui laisser une pice. La Cour a considr quil ny avait pas de prestations de service
effectues titre onreux vu quaucunne rmunration nest stipule et que le montant
que la personne est susceptible de recevoir nest ni dtermin, ni dterminable.

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- Autres activits (assistance sociale, enseignement (ex : minerval),
sport, orientation scolaire, locations de livres, zoo, prestations
culturelles etc). Art. 44 CTVA

Raisons conomiques particulires : Ne laisse pas le droit


dduction.
- Banques et autres organismes financiers
- Assurances (art.44 3, 5 10)
- Autres : or dinvestissement, paris, lotterie etc
- Cession ou location dun bien immeuble (immeubles sont exonrs
sauf si neufs).
Exceptions lexonration (art.44 3, 2 CTVA)
- Art. 18 CTVA (place de parking)
- Hotel, camping etc.
- Leasing immobiliers pour utiliser dans
lexo dune activit co
- Locations coffres-forts.

Raisons lies au bon fonctionnement des changes


commerciaux : livraisons intracom, exportations, importations
(certaines). Laisse subsister le droit dduction.
o Exportations hors UE (art.39CTVA)
o Livraisons intracommunautaires
- un autre assujetti o une PMNA si en dehors de
EM de dpart mais lintrieur de lUE + obligation
dy soummettre la taxe leurs AIC de biens
- de moyens de transport neufs
- de biens soumis accices
- transferts intracom par un assujetti
- autres (P.M.)

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Opratio Livraisons de biens Prestations de Acquisitions Importa
ns (art.2 CTVA) services (art.2 CTVA) intracommuntaura (art. 3CT
imposabl ires (art.3bis
es CTVA)
Dfinitio Livraison (art.10 Toute opration qui ne Acquisitions IC de Art. 23 :
n CTVA): transfert du constitue pas une biens effectues Introduct
pouvoir de disposer livraisons de bien au tittre onreux dans sur le
dun bien corporel sens du code (= les cas viss par territoire
comme un caractre rsiduaire). 25bis et s. lUE de b
propritaire provenan
Art.18 CTVA : liste non Condition : dEtats ti
Bien (art.9CTVA): limitative des Livraison intracom (= fait
biens corporels, oprations + (bien transfr dun matriel)
meubles ou rquisitions faites par EM vers autre EM)
immeubles (y compris autorit publique +
lectricit, gaz etc). agences de voyage +
prlvements

! caractre onreux
exig (// Tolsma)
! caractre licite non
exig
Articles Art. 2 CTVA Art. 18 CTVA Art. 25bis et s. Art. 3,
CTVA. CTVA
Rgime Fait gnrateur
TVA
Art 16 CTVA : Art.22 CTVA : au Art. 25 sexies Art. 24 C
le fait gnrateur de moment o la CTVA Au mo
la taxe intervient et la prestation de services Au moment o lAIC o
taxe devient exigible est effectue (quand est effectue. limporta
au moment o la prestation parfaite). est effe
livraison de biens est Rgime transitoire en Belgiq
effectue. finalement
Implique la permanent
dlivrance dune
facture (AR n1)

+ exceptions :
- transport par le
fournisseur
- vente avec
installation ou
montage
- livraison continue de
biens
- livraisons intracom :
taxe due aprs la
livraison
- art.173 CTVA

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Base imposable

contrepartie (en contrepartie (en argent, Art.26bis al.1


argent, valeur valeur subjective = CTVA
subjective = valeur valeur attribue et mmes lments
attribue et effectivement perue) qye ceux pour
effectivement perue) livraison de bien
lintrieur du pays.
Taux
21%, 6 ou 12% 21%, 6 ou 12% 21%, 6 ou 12% 21%, 6
12%
Droit
dductio
n
pp.93
105
Redevabl TVA due par le TVA due par le TVA due par TVA due
e fournisseur prestataire personne effectuant ou
lAIC personne
+ Sauf Sauf dsigne
solidaire - Cocontractant : Art. - Preneur : Art.512,1 reconnue
ment 514 CTVA (not. CTVA comme
responsa construction) - Preneur quand redevable
ble - Personne ayant prestataire est un par
(p.114) demand lexpertise assujetti pas tabli en dimporta
(art.512) Belgique (art.201
- Cocontractant : Art. art.52 C
514 CTVA (not. art.6 AR 7
construction)
- Celui qui mentionne la
TVA sur une facture
(art.511, 3)
- Personne ayant
demand lexpertise
(art.512)

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Rgles Livraisons de biens Critres gnraux : Il faut que lAIC ait Principe :
de effectues par des Art.44 Dir. + 212 CTVA lieu en Belgique pour Importati
localisati assujettis en Belgique y tre taxe lieu su
on - B2B : lieu du (art.25quinquies2) territoire
Principe : Lieu de la preneur de lEM o
livraison est lendroit service Lieu dAIC est le lieu trouve le
o le bien se trouve - B2C : lieu o les biens se au mom
au moment de la dtablissement trouvent au moment rentre
livraison. Lieu de la du prestataire de larrive de lUE.
remise effective. lexpdition ou du
Critres particuliers transport Exception
Exceptions : destination de - rg
- Lieu du dpart - immeuble : lieu lacqureur. sus
du transport du de limmeuble fs
bien : (art.213,1) Par A ordinaire dans (do
expdition ou - transport de un autre EM Aord. s
transport du personnes : Belge : Lieu o
bien (art.142 endroit o commence
CTVA) seffectue le lexpdition.
- Lieu de transport
linstallation( art - transport biens : Par A ord. dans un
.153) si effectu pourr autre EM client
- Lieu de dpart non assujettis et belge autre
du transport pas intracom quAord. sil prend lui
personnes alors idem que mm
(art.144 CTVA) pour TDP mais si possession (bande
- Lieu du sige de transport des 4): principe
lactivit co intracom (entre gnral
(gaz ou EM) alors lieu du sapplique donc lieu
lectricit) dpart du o commence.
(art.14bis). transport.
- Lieu de livraison - Services cultruels, !! moyens de
au lieu darrive artistiques, transport neufs +
des biens pour sportifs : o les biens soumis
les ventes manif ont accices + ventes
distance. effectivement lieu dist.
- Restau : lieu o
matriellement
exccutes
- Locations moyens
de transport (art.
56 dir+
art.213,5+
21bis 2, 7)
- Prestations
fournies des
hors UE : lieu du
preneur
- Par voie
lectronique :
endroit o
preneur si hors
UE !! 2015
MOSS p.49

+ Drogations

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Prsomp Art.157CTVA : NON 3Art.25quinquies 4.Art.25
tion ? livraison est prsume que le lieu quies
prsume avoir lieu est celui de lEM prsume
en Belgique ayant attribu le lorsque
lorsquune des parties num did. de TVA bien
y a tabli son sige sous lequel acquis
dactivit co ou un lacqureur a une PMN
tablissement stable. effectu cette expdi
acquisition. dun E1/
!! Supprim en imports
2012 !! un EM
que
darrive
lexpditi
le bien
considr
comme
expdi
de
dimporta
Excepti En cas dexportation Dispense deffectuer
on ? vers un tat tiers de une AIC pour
lUE, art.39 CTVA certains assujettis :
exempte la livraison bande des 4
de bien de TVA. - Assujettis
exonrs
Vers un tat - Petites
membre :art.39bis entreprises
CTVA prvoit parfois - Expl. Agricoles
exemption (cfr. AI). - P.M non
assujetties

SSI montant -11


200