Derechos y

contribuciones
Federales y estatales

Derecho fiscal y mercantil

Juan Manuel Vences
 I. CONTRIBUCIONES FEDERALES.

Tienen su origen histrico en el poder del imperio del Estado (facultad del
Estado Romano), que le permita el dominio absoluto sobre los pueblos
conquistados sometindolos a su autoridad e imponindoles la obligacin de
aportarle recursos.

Proviene de manera exclusiva de la relacin jurdico-fiscal. Es decir, se trata de

aportaciones econmicas de los gobernados que, por imperativos
constitucionales y legales, se ven forzados a sacrificar una parte proporcional
de sus ingresos, utilidades o rendimientos para contribuir a los gastos
pblicos.

IMPUESTOS:

De acuerdo con lo que dispone el Artculo 2, Fraccin I, del Cdigo Fiscal de

la Federacin, Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que
deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin
jurdica o de hecho previstas por la misma y que sean distintas de las
sealadas en las fracciones II, III Y IV de este artculo. (I.S.R., I.V.A., IEPS.,
etc.)

INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL

I. Impuestos:

1. Impuesto sobre la renta.

2. Impuesto empresarial a tasa nica.

3. Impuesto al valor agregado.

4. Impuesto especial sobre produccin y servicios:

a. Gasolinas, diesel para combustin automotriz:

b. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:

c. Tabacos labrados.

d. Juegos con apuestas y sorteos.

e. Redes pblicas de telecomunicaciones.

5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.

6. Impuesto sobre automviles nuevos.

7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters pblico por

ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio
directo de la Nacin.

8. Impuesto a los rendimientos petroleros.

9. Impuestos al comercio exterior:

a. A la importacin.

b. A la exportacin.

10. Impuesto a los depsitos en efectivo.

11. Accesorios.

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL:

Artculo 2, Fraccin II, del C.F.F. Aportaciones de seguridad social son las
contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son substituidas
por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia
de seguridad social o alas personas que se beneficien en forma especial por
servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
(INFONAVIT, I.M.S.S., I.S.S.S.T.E., etc.).

II. Aportaciones de seguridad social:

1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.

3. Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los patrones.

4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los

Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores.

5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas

Mexicanas a cargo de los militares.

CONTRIBUCIONES DE MEJORAS:

Artculo 2, Fraccin III, del C.F.F. Contribuciones de mejoras son las

establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien
de manera directa por obras pblicas. (Contribucin de mejoras para obras
pblicas de infraestructura hidrulica).

III. Contribuciones de mejoras:

1. Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica.

DERECHOS:

Artculo 2, Fraccin IV, del C.F.F. Derechos son las contribuciones

establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se
trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal
de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del
Estado. (Inscripciones en el registro pblico de la propiedad y el comercio,
uso de autopistas y puentes federales, registro de patentes y marcas, etc.).
 IV. Derechos:

1. Servicios que presta el Estado en funciones de derecho pblico:

a. Secretara de Gobernacin.

b. Secretara de Relaciones Exteriores.

c. Secretara de la Defensa Nacional.

d. Secretara de Marina.

e. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

f. Secretara de la Funcin Pblica.

g. Secretara de Energa.

h. Secretara de Economa.

i. Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin.

j. Secretara de Comunicaciones y Transportes.

k. Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales.

l. Secretara de Educacin Pblica.

m. Secretara de Salud.

n. Secretara del Trabajo y Previsin Social.

. Secretara de la Reforma Agraria.

o. Secretara de Turismo.

p. Secretara de Seguridad Pblica.

2. Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico:

a. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

b. Secretara de la Funcin Pblica.

c. Secretara de Economa.

d. Secretara de Comunicaciones y Transportes.

e. Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales.

f. Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin.

g. Secretara del Trabajo y Previsin Social.

3. Derechos a los hidrocarburos:

a. Derecho ordinario sobre hidrocarburos.

b. Derecho sobre hidrocarburos para el fondo de estabilizacin.

c. Derecho extraordinario sobre exportacin de petrleo crudo.

d. Derecho para la investigacin cientfica y tecnolgica en materia de energa.

e. Derecho para la fiscalizacin petrolera.

f. Derecho nico sobre hidrocarburos.

g. Derecho sobre extraccin de hidrocarburos.

h Derecho especial sobre hidrocarburos.

i Derecho adicional sobre hidrocarburos.

ACTUALIZACIN DE LAS CONTRIBUCIONES.

Establece el artculo 17-A del C.F.F. El monto de las contribuciones,

aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se
actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de
precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las
cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el
ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del
periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo
de dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las
devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de
mes.

En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes

anterior al ms reciente del periodo, no haya sido publicado por el Banco de
Mxico, la actualizacin de que se trate se realizar aplicando el ltimo ndice
mensual publicado.

Los valores de bienes u operaciones se actualizarn de acuerdo con lo

dispuesto por este artculo, cuando las leyes fiscales as lo establezcan. Las
disposiciones sealarn en cada caso el periodo de que se trate.

Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan antes

de la actualizacin. El monto de sta, determinado en los pagos provisionales
y del ejercicio, no ser deducible ni acreditable.

De lo anterior se desprende que el monto de las contribuciones, los

aprovechamientos, y las devoluciones de saldos a favor se actualizarn a
travs de un factor:

I.N.P.C. DEL MES ANTERIOR AL MS RECIENTE

DEL PERIODO

FACTOR DE ACTUALIZACION = ------------------------------------------------------------------

I.N.P.C. DEL MES ANTERIOR AL MS ANTIGUO

DEL PERIODO

Para conocer ms acerca del I.N.P.C. se estudiarn loa artculos 20 y 20-BIS del C.F.F.
 ACCESORIOS DE CONTRIBUCIONES:

Artculo 2, ltimo prrafo del C.F.F. Los recargos, las sanciones, los gastos de
ejecucin y la indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21
de este Cdigo son accesorios de las contribuciones y participan de la
naturaleza de stas. Siempre que en este Cdigo se haga referencia
nicamente a contribuciones no se entendern incluidos los accesorios, con
excepcin de lo dispuesto en el artculo 1.

A) RECARGOS

Los recargos suelen definirse como una especie de intereses moratorios que se
cobran a los contribuyentes en los casos de pago extemporneo de un tributo.
Son ingresos que percibe el Estado por la falta de pago oportuno de las
contribuciones; es decir, se trata de una indemnizacin que recibe el Estado
por no percibir a tiempo el dinero que le corresponde por concepto de
contribuciones.

El primer prrafo del artculo 21 del C.F.F. establece: Cuando no se cubran las
contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por
las disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes en que debi
hacerse el pago y hasta que el mismo se efectu, adems deber pagarse
recargos en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago
oportuno. Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las
contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el perodo a que se
refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao
para cada uno de los meses transcurridos en el perodo de actualizacin de la
contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para
cada uno de los meses de mora ser lo que resulte de incrementar en 50% a
la que mediante Ley fije anualmente el Congreso de la Unin.
Los recargos se deben de aplicar sobre el monto de las contribuciones no
pagadas en tiempo, para lo cual primero se deben actualizar para determinar
el importe actualizado, y segundo aplicar la tasa de recargos que resulte de
sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos, en
el perodo de actualizacin de la contribucin de que se trate.

La tasa de recargos mensual ser la que mensualmente se publique en el

Diario Oficial de la Federacin, que por lo general no tiene da preciso para su
publicacin.

La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte
de incrementar en 50% la que mediante la Ley fije el Congreso de la Unin.
(Se fija en el artculo 8 de la Ley de Ingresos de la Federacin).

Los recargos, en los trminos del prrafo segundo del art.21 del C.F.F., se
causaran hasta por cinco aos y se calcularn sobre el total del Crdito Fiscal,
excluyendo los propios recargos, la indemnizacin del 20% de cheques no
pagados, los gastos de ejecucin y las multas por infraccin a disposiciones
fiscales.

Los recargos se causan por cada mes o fraccin que transcurra a partir del
momento en que debi efectuarse el pago, hasta que el mismo se efecte.

Los pagos a plazos de contribuciones, respecto de los cuales se haya obtenido

autorizacin para hacerlos en forma diferida o en parcialidades, tambin
causaran recargos en la forma que seala el art. 66 del C.F.F.

De acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del art.21, en ningn caso las
autoridades fiscales podrn condonar total o parcialmente los recargos.

B) SANCIONES

Este tipo de ingresos se origina cuando los contribuyentes incumplen con

alguna de sus obligaciones fiscales, lo que ocasiona que se incurra en una
infraccin fiscal que trae como consecuencia que la autoridad fiscal les aplique
una MULTA.
Pueden definirse sencillamente afirmando que son las sanciones econmicas
que la autoridad hacendaria impone a los contribuyentes que en alguna forma
han infringido las leyes fiscales. (TITULO IV, CAPITULOS I Y II del C.F.F.)

Es importante considerar que el pago de multas por infracciones fiscales, es

independiente del pago de las contribuciones y sus accesorios. El monto de las
multas y de cualquier cantidad en moneda nacional se actualizarn cuando
exista un incremento que exceda del 10% acumulado del INPC desde el mes
en que se actualiz por ltima vez. Para lo cual se considerar el periodo
comprendido desde el mes en que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo
mes del ejercicio en el que exista el porcentaje citado.

No habr multa en el cumplimiento espontneo de las obligaciones fiscales; es

decir, si se da cumplimiento a una obligacin, fuera de los plazos previstos y
no existe un requerimiento de por medio, se considera que cumpli en forma
espontnea (por voluntad del contribuyente).

C) GASTOS DE EJECUCIN

Se ocasionan cuando los contribuyentes al no cumplir con el pago de sus

contribuciones a tiempo, la autoridad como una forma de presionarlo a que
pague, aplica el procedimiento administrativo de ejecucin (embargo de
bienes, intervencin a la negociacin, remate, etc.), contemplado en el C.F.F.
de los artculos 145 al 196-B.

Esto ocasiona para los contribuyentes un gasto adicional a su cargo y a favor

del fisco, que consiste en un pago del 2% sobre las contribuciones omitidas,
situacin contenida en el art. 150 del C.F.F.

Es decir, el fisco incurre en diversas erogaciones (honorarios de ejecutores,

publicacin de convocatorias, transporte de los bienes embargados, avalos,
impresin y publicacin de convocatorias y edictos, honorarios de peritos, etc.)
cuyo monto debe ser cargado al contribuyente remiso, en adicin a los
tributos, recargos y multas que adeude, a fin de que la percepcin de la
Hacienda Pblica resulte libre de esta clase de gastos.

D) INDEMNIZACIN POR CHEQUES DEVUELTOS

Este concepto est fundamentado en el sptimo prrafo del artculo 21 del

C.F.F., que consiste en un pago del 20% a cargo de los contribuyentes, cuando
stos paguen alguna contribucin a las autoridades fiscales con un cheque sin
fondos, cuyo 20% ser sobre el monto de la obligacin no cubierta.

II. CONTRIBUCIONES ESTATALES.

El Artculo 3 del Cdigo Fiscal del Estado De Michoacn de Ocampo, publicado

en el Peridico Oficial del Estado el jueves 27 de febrero de 1992 y su ltima
Reforma Publicada en el Peridico Oficial del Estado el 31 de Diciembre de
2009, seala que son contribuciones las cantidades que en dinero deben
enterar las personas fsicas y morales, al Estado, para cubrir el gasto pblico,
las que se clasifican en: Impuestos, Derechos y Contribuciones Especiales.

La Ley de Ingresos del Estado de Michoacn de Ocampo para el ejercicio fiscal

del ao 2010, publicada en el peridico oficial del estado, el 31 de diciembre de
2009, en el Titulo primero relativo a los ingresos del estado seala en el
artculo 1 que en el Ejercicio Fiscal del Ao 2010 percibir ingresos, por un
monto de $41,150,533,278.00 (Cuarenta y un mil, ciento cincuenta millones,
quinientos treinta y tres mil, doscientos setenta y ocho pesos, 00/100 M.N.)
por los conceptos y en las cantidades estimadas expresadas en pesos, que a
continuacin se sealan (nicamente se transcriben los conceptos de las
contribuciones) :
 CONCEPTO PARCIAL
IMPUESTOS:
a) Impuesto sobre enajenacin de vehculos de motor
usados. $ 59,752,092.00
b) Impuesto sobre loteras, rifas, sorteos y
concursos. 3,559,428.00
c) Impuesto sobre servicios de hospedaje. 15,085,874.00
d) Impuesto sobre erogaciones por remuneracin al
trabajo personal, prestado bajo la direccin y
dependencia de un patrn. 775,150,770.00
DERECHOS:
a) Por servicios urbansticos, de asentamientos
humanos y de proteccin ambiental. 3,937,887.00
b) Por servicios de transporte pblico. 52,497,807.00
c) Por servicios de transporte particular. 574,993,135.00
d) Por servicios de trnsito. 4,533,770.00
e) Por la expedicin y renovacin de licencias para
conducir vehculos automotores. 160,561,821.00
f) Derechos por servicios de seguridad privada. 6,900,000.00
g) Por servicios del Registro Pblico de la Propiedad y
del Comercio 73,181,042.00
h) Por servicios del Registro Civil, y del Archivo del 84,875,458.00
Poder Ejecutivo.
i) Por servicios de catastro. 23,215,894.00
j) Por servicios oficiales diversos. 19,833,526.00

IMPUESTOS:

El Cdigo Fiscal del Estado De Michoacn de Ocampo en el Artculo 3, fraccin

I define a los impuestos as:

Impuestos son las contribuciones establecidas en la Ley, que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las
fracciones II y III de este artculo;

De lo anterior se desprende que los impuestos son las contribuciones que no

sean Derechos ni Contribuciones Especiales.
 1) DEL IMPUESTO SOBRE ENAJENACIN DE VEHCULOS DE
MOTOR USADOS

El impuesto sobre enajenacin de vehculos de motor usados, se causar,

liquidar y pagar conforme a lo establecido en el Ttulo Segundo, Captulo I,
de la Ley de Hacienda del Estado de Michoacn de Ocampo, la cual seala:

Es objeto del Impuesto sobre Enajenacin de Vehculos de Motor Usados, la

enajenacin de vehculos de motor usados cuyo ao modelo corresponda al de
aplicacin de la Ley de Ingresos del Estado y al ao posterior siguiente, as
como a los nueve aos modelo anteriores al de aplicacin de dicha Ley, que se
realicen entre personas fsicas en el territorio del Estado de Michoacn.

Se excepta de lo dispuesto en este artculo, la enajenacin de vehculos de

motor usados por la que se cause el Impuesto al Valor Agregado, as como las
compras de vehculos efectuadas por empresas cuyo giro sea compraventa de
vehculos automotores siempre que hayan sido adquiridos de personas fsicas
que no realicen actividades empresariales.

Para los efectos del Impuesto a que se refiere este captulo, se considera
enajenacin de vehculos:

I. Toda transmisin de la propiedad sobre vehculos de motor, an en la

que el enajenante se reserve el dominio;
II. La donacin;
III. La aportacin a una sociedad o asociacin;
IV. La dacin en pago; y
V. La permuta. Cuando se trate de permuta, se considera que se realiza
doble enajenacin.

Para los efectos del Impuesto, se considera, salvo prueba en contrario, que la
enajenacin se efectu en el Estado de Michoacn, cuando al realizar las
funciones y actividades de registro y control de vehculos, se compruebe al
menos alguno de los supuestos siguientes:

I. Que as conste en el endoso que aparece en el documento que ampare

la propiedad del vehculo de que se trate;
 II. Que el endoso a que se refiere el inciso anterior, no contenga lugar de
operacin;
III. Que al vehculo de que se trate se le hayan asignado placas del Estado
de Michoacn, an cuando el endoso haya sido fechado en otra entidad;
y
IV. Que la documentacin comprobatoria de pago de otros impuestos o
derechos a que est afecto el propietario del vehculo de que se trate,
haya sido expedida por autoridades estatales.

Son responsables solidarios del pago del Impuesto a que se refiere este
captulo:

I. El adquirente, tanto por el endoso a su favor, como por los anteriores, si

no comprueba el pago de este Impuesto, mediante la exhibicin de los
recibos oficiales correspondientes; y
II. Los servidores pblicos que autoricen cualquier trmite de registro y
control de vehculos a que se refiere el Ttulo de esta Ley relativo a los
Derechos, sin haberse cerciorado del pago correspondiente.

El Impuesto a que se refiere este captulo se calcular y pagar aplicando la

tasa del 2.5%, sobre el importe que resulte de aplicar al importe total
consignado en la factura original que ampare la propiedad del vehculo de que
se trate, incluyendo las contribuciones que se deban pagar con motivo de la
importacin, a excepcin del impuesto al valor agregado, los factores que se
sealan en la tabla siguiente:

(Ao de antigedad respecto al de aplicacin de la ley de ingresos del estado

factor de aplicacin):

Mismo ao a que corresponda la Ley y ao posterior siguiente 0.800

1er ao anterior al de aplicacin de la Ley 0.750

2 ao anterior al de aplicacin de la Ley 0.700

3er ao anterior al de aplicacin de la Ley 0.650

4 ao anterior al de aplicacin de la Ley 0.600

5 ao anterior al de aplicacin de la Ley 0.550

6 ao anterior al de aplicacin de la Ley 0.500

7 ao anterior al de aplicacin de la Ley 0.450

8 ao anterior al de aplicacin de la Ley 0.400

9 ao anterior al de aplicacin de la Ley 0.350

Los sujetos del Impuesto y, en su caso, los responsables solidarios, efectuarn

el pago correspondiente dentro de los quince das siguientes a la fecha de
cesin de los derechos, conforme al documento que ampare la propiedad del
vehculo objeto de la enajenacin, del cual exhibirn el original y
proporcionarn las copias que requiera la Secretara de Finanzas y
Administracin, al realizarse el trmite de registro y control de vehculos.

Para los efectos de este impuesto, se considera domicilio fiscal, el manifestado

ante la Secretara de Finanzas y Administracin, al realizarse el trmite a que
se refiere el prrafo anterior.