Escepticismo profesional en auditora

Leo en el ltimo nmero de la revista Partida Doble el artculo de los profesores

valencianos Garca Benau y Maestro Chillida titulado Hacia una norma de auditora sobre
responsabilidad del auditor ante el fraude que aborda cuestiones como el riesgo en auditora, el
escepticismo profesional y la informacin del fraude.

Ninguna Norma Tcnica de Auditora (NTA) espaola tiene como objetivo concreto regular los
fraudes en los estados financieros. Sin embargo, la prxima adopcin de las Normas
Internacionales de Auditora (NIA) por la Comisin Europea incorpora nuevos criterios en la
deteccin e informacin del fraude.

En efecto, el pargrafo 15 de la NIA 200 recuerda que el auditor deber planear y ejecutar una
auditora con una actitud de escepticismo profesional. Esto significa que el auditor hace una
evaluacin crtica con una mentalidad cuestionante- de la validez de la evidencia obtenida. Por
lo tanto, est alerta a evidencias de auditora que contradigan o pongan en duda la confiabilidad de
los documentos y respuestas a los anlisis y otra informacin obtenida de la administracin y de los
encargados del gobierno corporativo. En definitiva: cuando hace averiguaciones y ejecuta
procedimientos de auditora y se topa con una evidencia de auditora que no es totalmente
persuasiva no debe quedar satisfecho por la creencia de que la administracin y los encargados
del gobierno corporativo sean honrados y tengan integridad.

Un ejemplo

Durante los aos setenta se produjo en EE UU un sonoro fraude, capitaneado por los directivos de
un fondo de inversin. La estrategia fraudulenta se basaba en la adquisicin de una compaa de
seguros, que declaraba negocios ficticios, multiplicando sus ingresos e incrementando su
cotizacin burstil y por tanto el valor del fondo. Incluso venda las plizas a compaas
reaseguradoras y hasta simulaba la muerte de los falsos suscriptores. Todo ello con la
connivencia del centro de informtica y hasta con el apoyo de su propia imprenta, donde se
falseaban los certificados mdicos o de fallecimiento.

El caso se inclua durante los aos 90 entre el material de los seminarios del Tribunal de Cuentas
como ejemplo de la desafortunada actuacin de los auditores que incurrieron en seis graves
errores: tenan un cierto complejo de inferioridad frente a los triunfantes directivos; cuando
descubran algn indicio acudan al presidente de la sociedad, que era el cerebro del fraude; tenan
confianza ilimitada en los empleados de la compaa; no se verificaron las operaciones entre las
filiales y la matriz; las operaciones de confirmacin se hacan en los locales de la compaa, que
les tena pinchado el telfono; por ltimo, cuando se lanzaba una comprobacin de los saldos, la
respuesta era del 100%, en pocas horas y siempre de conformidad con la contabilidad.

Conviene no olvidar que la funcin de los auditores no es descubrir fraudes. En el caso de la

aseguradora no encontraron ninguna evidencia y la estafa se descubri por un cmplice
descontento. La misin de los auditores es emitir una opinin tcnica sobre si las cuentas de una
organizacin representan fielmente la realidad.

Evaluacin crtica de la evidencia

Esa actitud de escepticismo profesional, dice el pargrafo 23 de la NIA 240, es una actitud que
incluye unestado mental inquisitivo y una evaluacin crtica de la evidencia de auditora y requiere
un cuestionamiento continuo sobre si la informacin y la evidencia de auditora obtenidas sugieren
que pueda existir una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude. As,
establecen una serie de procedimientos que debe aplicar el auditor para detectar fraudes aunque
no haya encontrado indicios de ello.

Entre las NTA espaolas, existe una del ao 2000 sobre Errores e Irregularidades. En ella se
denomina irregularidad a las incorrecciones que vienen dadas por acciones
intencionadas (mientras que la NIA se denomina a este concepto de manera ms expresiva:
fraude. Est claro que para el ciudadano es ms claro este concepto, aunque incorpora, a priori,
un cierto juicio de valor. Por el contrario, el trminoerror es ms asptico y se refiere, en el
contexto de esa norma tcnica, a actos u omisiones no intencionados.

En la Sindicatura de la Comunidad valenciana existe una Directriz Tcnica al respecto.

Pues bien, de acuerdo con las NIAs los auditores deben realizar indagaciones a la direccin del
riesgo que esta ha obtenido de que los estados financieros puedan contener incorrecciones
materiales debidas a fraude, y tambin deber indagar al resto de personal de la entidad y de este
modo obtener informacin que no podra conseguir de otra manera. Benau y Maestro, en el artculo
comentado destacan la importancia del elemento de imprevisibilidad que debe introducir el auditor
para dificultar que el personal de la entidad oculte informacin, ya que es mucho ms sencillo
detectar incorrecciones cuando no esperan algunos de los procedimientos que vaya a aplicar el
auditor.

JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos y experiencia necesarios

para seleccionar posibles cursos de accin en la aplicacin de las NIF, dentro del contexto de la
sustancia econmica de la operacin a ser reconocida.

El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste, en
seleccionar la opcin ms conservadora, procurando en todo momento que la decisin se tome
sobre bases equitativas para los usuarios de la informacin financiera. Con objeto de preservar la
utilidad de la informacin financiera, sta debe contener explicaciones sobre la forma en que se ha
aplicado el criterio prudencial, con el propsito de permitir al usuario general formarse un juicio
adecuado sobre los hechos y circunstancias que envuelven a la operacin sujeta de
reconocimiento.

El juicio profesional se emplea comnmente para:

a) la elaboracin de estimaciones y provisiones contables que sean confiables;

b) la determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos

futuros;

c) la seleccin de tratamientos contables;

d) la eleccin de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente;

e) el establecimiento de tratamientos contables particulares; y

f) lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera.

Elaboracin de estimaciones y provisiones contables que sean confiables

La actividad econmica involucra, en algunos casos, un ambiente de incertidumbre, lo que obliga a

hacer diferentes supuestos para la interpretacin y cuantificacin de los hechos econmicos futuros
a fin de preservar la continuidad de la entidad econmica. Derivado de lo anterior, el uso de
estimaciones y provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboracin de la
informacin financiera. Su determinacin requiere del empleo del juicio profesional, el cual busca
prever y estimar hechos probables a la luz de las circunstancias actuales, pero desconocidos en
cuanto a su importe, su fecha de realizacin o destinatario, reconocindolos adecuadamente a
pesar de las posibles incertidumbres inherentes al hecho en cuestin.

Las estimaciones y provisiones contables deben basarse en la informacin disponible que tenga la
entidad en ese momento y deben ser revisadas si cambian las circunstancias en las que se bas
su determinacin. Deben ser confiables y basarse en circunstancias actuales y relacionadas con
eventos que ocurrirn en el futuro. Como ejemplos se tienen las estimaciones para cuentas
incobrables o para inventarios obsoletos y de lento movimiento, la identificacin de la vida til
econmica de los activos sujetos a depreciacin, las provisiones por obligaciones laborales, las
estimaciones de ingresos para determinar el grado de avance de una obra en construccin, entre
otras.

El ejercicio del criterio prudencial en la elaboracin de estimaciones y provisiones contables,

implica la inclusin de un grado suficiente de precaucin, de manera tal, que se evite la
sobrevaluacin o subvaluacin de activos y pasivos, porque de lo contrario la informacin
financiera pierde su utilidad.

Determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros

El reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre, respecto a la

eventual ocurrencia de sucesos en el futuro. La determinacin de dichos grados de incertidumbre,
debe hacerse a partir de la evidencia disponible, como sigue:

a) probable - existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrir; esto, con base en informacin,
pruebas, evidencias o datos disponibles.

b) posible - el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es ms que
remota y menos que probable.

c) remota - no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrir el suceso
futuro.

Seleccin entre alternativas permitidas

Cuando alguna NIF particular establezca mtodos alternativos de valuacin, presentacin o

revelacin, el juicio profesional debe emplearse para elegir la alternativa ms apropiada para
elaborar la informacin contenida en los estados financieros.

Eleccin de normas contables supletorias a las NIF cuando sea procedente

La NIF A-8, Supletoriedad, establece las bases y condiciones para aplicar otro conjunto formal y
reconocido de normas contables distinto al mexicano. En este respecto, el juicio profesional debe
aplicarse para elegir normas supletorias en los trminos establecidos por esa NIF.

Establecimiento de tratamientos contables particulares

Dado que las NIF no pretenden establecer criterios contables especficos para cada escenario o
situacin que surja en la prctica, el juicio profesional debe utilizarse para inferir un tratamiento
contable a seguir, recurriendo para ello, a los conceptos generales contenidos en el MC.

Lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera

El juicio profesional debe emplearse para lograr un equilibrio entre las caractersticas cualitativas
de la informacin financiera a fin de proporcionar informacin financiera til para la toma de
decisiones.

A QUE SE REFIEREN LOS RIESGOS DE INCORRECCION MATERIAL EN LOSESTADOS

FINANCIEROS
Se refiere a los que se relacionan de manera generalizada con los estados financieros ensu
conjunto y potencialmente, afectan varias afirmaciones.

PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA

PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA

DEFINICIN:

El principio de importancia relativa es uno de los 6 principios de contabilidad generalmente

aceptados. Este principio nos permite no aplicar los otros principios y criterios contables cuando la
importancia en trminos cuantitativos y cualitativos de aquella operacin que se debera hacer no
sea significativa para el resultado o el funcionamiento de la empresa.

CONTENIDO AMPLIADO

El resto de principios que recoge el Plan General de Contabilidad en el apartado del marco
conceptual son: uniformidad, devengo, importancia relativa, prudencia, no compensacin y
empresa en funcionamiento. Los principios contables, pues, son normas que nos dan indicaciones
sobre los criterios que hemos de seguir para registrar, valorar, calcular el resultado y presentar la
informacin contable.

EJEMPLO:

La empresa X compra un martillo valorado en 50 . Este martillo, a final de ao debera ser

amortizado. Si suponemos que el martillo tendr una vida til de 10 aos, deberamos amortizar 5
cada ao. Evidentemente, no es una operacin de un importe grande i por lo tanto podremos
amortizar directamente el martillo el mismo ao de compra sin que esto nos afecte
significativamente a nuestro resultado.