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Semestre 9

Fiscalit Internationale

Professeur : Khalifa AHSINA


Docteur en sciences de gestion
Enseignant Chercheur

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Les Conventions Fiscales Internationales et
Techniques dlimination des doubles
impositions
Plan du Cours
I - Objet des convention fiscales internationales :

II - Rle des conventions fiscales internationales dans la


lutte contre lvasion fiscale et les paradis fiscaux

III - Les paradis fiscaux

IV- Les mthodes dlimination des doubles


impositions

V- La pratique fiscale marocaine pour llimination de


la double imposition:
I Objet des convention fiscales internationales:

A) Rsoudre les conflits entre lEtat de rsidence et lEtat de la


source
En gnral un Etat impose :
ses rsidents sur leurs revenus mondiaux quand il est lEtat de
rsidence
ses non rsidents sur leurs revenus de source nationale quand
il est lEtat de la source

Un rsident dun Etat A percevant des revenus dans un Etat B


est impos dans les deux Etats sur le mme revenu.

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Les conventions fiscales visent alors :
liminer les doubles impositions, dites
juridiques : le mme revenu dune mme
personne est impos par deux Etats
prciser pour chaque type de revenu lEtat
qui dispose du droit dimposer

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Certains Etats liminent cependant dans leur droit
interne la double imposition.
Exemples :
les Etats-Unis accordent leurs rsidents un crdit
dimpt gal limpt quils acquittent ltranger .
Hong Kong nimpose pas les revenus trangers
(principe de territorialit stricte)
la France nimpose pas les bnfices des
tablissements stables trangers des entreprises
franaises (principe de territorialit limite)

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Les critres dimposition selon les CFI:

Rsidence: ltat dans lequel le bnficiaire du


revenu a son domicile, sa rsidence ou son sige
de direction effective dans le cas dune entreprise.

Source: ltat de lorigine du revenu, cest--dire du


lieu de situation du bien qui produit le revenu ou
celui dans lequel est exerce une activit, ou
encore le lieu de rsidence du dbiteur dune
dette.
Le concept de rsident:

Si en application des critres de rsidence, une


personne physique se trouve rsidente des deux Etats
contractants, elle sera considre comme rsidente de
lEtat o elle dispose:
Dun foyer dhabitation permanent;
Du centre de ses intrts conomiques;
De son sjour habituel;
De la nationalit.
A dfaut de tous ces critres, les autorits
comptentes des Etats contractants tranchent sur la
question dun commun accord.
MISE EN APPLICATION DUNE CONVENTION
FISCALE
1. Ngociations
2. Signature
3. Ratification par ladoption dune loi / avis lautre
tat contractant
4. Entre en vigueur suite lchange des instruments
de ratification entre les deux tats contractants
5. Application
6. Dlais
7. Protocoles (Entente ayant pour objet de modifier les
dispositions dune convention dj en vigueur)
STRUCTURE DUNE CONVENTION FISCALE

I. Introduction

1. Champs dapplication (art. 1 et 2)

2. Dfinitions (art. 3 5)

II. Rgles dimposition (art. 6 21)

III. limination de la double imposition (art. 23)

IV. Dispositions diverses (art. 24 et ss.)

Exemple: Modle de lOCDE


Principes d'attribution du droit d'imposition
(Modle OCDE)

Droit dimposer reconnu


lEtat concern

----------------------- Droit dimposer


----------------------- abandonn lautre Etat
tat de la source de tat de Rsidence du
Revenu Bnficiaire
Revenus Immobiliers Lieu de situation de -----------------------------------
(plus-values comprises) l'Immeuble ---------------------------------

Bnfice des entreprises tablissement stable Hors tablissement stable


----------------------------------
Transport international Lieu du sige de la direction
---------------------------------
Dividendes Retenue la source Crdit d'impt
Intrts Retenue la source Crdit d'impt
----------------------------------
Redevances
---------------------------------
----------------------------------
Plus-values
--------------------------------
Honoraires Base fixe Hors base fixe
Salaires Hors mission temporaire Mission temporaire
----------------------------------
Autres revenus
---------------------------------
II Rle des conventions fiscales internationales dans la
lutte contre lvasion fiscale et les paradis fiscaux

A) Les mesures prvues par les conventions


fiscales
B) Mesures nationales et conventions fiscales
C) Abus de droit et conventions fiscales
D) Les clauses dassistance administratives

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A) Les mesures prvues par les conventions fiscales
Le modle de convention OCDE prvoit que
les conventions ne sappliquent quaux rsidents
soumis une obligation fiscale illimite (imposable sur
ces revenus de source mondial),
les rductions de retenues la source sur les
dividendes, intrts et redevances ne soient
accords qu leurs bnficiaires effectifs.
Les commentaires recommandent aussi de lutter
contre les socits crans et les socits relais.

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Les conventions contiennent une clause de limitation des
avantages de la convention, afin dviter lusage abusif
des conventions ( limitation of benefits ou LOB ).

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B) Mesures nationales et conventions fiscales

De nombreux Etats disposent de dispositifs de sous-


capitalisation (cest--dire: choix de financement par
emprunt et non par capitaux propres) visant viter que
les filiales de groupes trangers ne transforment des
dividendes non dductibles en intrts dductibles.

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C) Abus de droit conventions fiscales

Les commentaires OCDE permettent aux Etats de considrer


lutilisation abusive des conventions comme une utilisation
abusive du droit interne.

Exemple: La cession de lusufruit dactions par une socit mre


amricaine dune filiale franaise une banque britannique a t
considre comme un montage ralis dans lunique but
dobtenir le remboursement de lavoir fiscal sur le fondement de
la convention franco-britannique (CE, 29 dcembre 2006,
n283314, Bank of Scotland).

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D) Les clauses dassistance administrative

Le modle de convention OCDE comporte une clause


dassistance administrative consistant changer des
renseignements ncessaires pour appliquer les dispositions
de la convention et celles des lois internes des Etats.

Cet change peut aussi viser la prvention de la fraude et de


lvasion fiscale (cas de la convention franco-Marocaine).

En pratique, ces clauses peuvent se heurter lexistence des


rgles du secret bancaire existant dans certains Etats.

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III LES PARADIS FISCAUX
A) Les paradis fiscaux
LOCDE dfinit les dispositions fiscales dommageables partir des 4
critres suivants :
le secret bancaire y est strictement appliqu

les taxes sur les revenus, les bnfices ou les patrimoines, sont faibles
ou nulles, particulirement pour les non-rsidents

les conditions dinstallation de socits et douverture de comptes


sont peu contraignantes

la coopration judiciaire et fiscale avec les autres tats est faible ou


inexistante..

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B) La liste de lOCDE des paradis fiscaux
A la demande du G20, lOCDE a publi le 2 avril 2009 une
liste des paradis fiscaux, (cest--dire des Etats et
territoires qui nont pas substantiellement appliqu les
rgles de lOCDE et ont conclu moins de 12 conventions
fiscales internationales comportant une clause
dassistance administrative) :
4 pays dabord classs en liste noire puis reclasss en
liste grise : Uruguay, Costa Rica, Malaisie et Philippines ;
38 pays classs en liste grise : Andorre, Monaco,
Belgique, Suisse, Luxembourg, Singapour, Saint-Marin,
Gibraltar, Autriche, Bahrein, Bahamas, les Vierges
britanniquesetc.

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IV- Les mthodes dlimination des doubles
impositions

1- La mthode de lexemption ou exonration :

(Article 23A du modle de lOCDE) :

Dans ce cas, Ltat de la rsidence du contribuable


renonce imposer les revenus pour lesquels la
convention reconnait un droit dimposition lEtat de
la source.
Exemption intgrale :

ltat de la rsidence, qui na pas le droit dimposer, ne


prend pas en compte les revenus de source trangres dans
le calcul de limpt d au titre des revenus non exempts.

Exemption avec taux effectif:

Dans ce cas, ltat de la rsidence, qui exonre les revenus


selon la convention, prend nanmoins en compte ces
revenus exonrs pour le calcul du taux dimposition
applicable ceux quil a le droit dimposer.
En pratique:

Impt d = Impt thorique* Revenu non exempt


Total des revenus

Impt thorique = (Revenus exempts + Revenus non exempts)* taux


du barme.

Taux effectif = Impt (thorique) fictif


Revenu global
2- La mthode de limputation :

(Article 23 B du modle de lOCDE) :

Elle consiste de la part de lEtat de Rsidence du


contribuable, accorder celui-ci une dduction fiscale
au titre de limpt pay dans lEtat de la source.
Imputation Intgrale : .
Dans ce cas le crdit dimpt dont bnficie le
contribuable correspond limpt prlev par lEtat de la
source, quel quen soit le montant.

Ordinaire ou avec limitation : Dans ce cas, le crdit


dimpt imputable est plafonn au montant de limpt d
dans lEtat de la rsidence sur les revenus qui ont leur
source dans lautre Etat.
Exemple :
Calcul de lImpt selon la mthode de lImputation

Etat de la source (S) Etat de la Rsidence (R)

Revenu ralis dans S = 100 000 La socit rsidente de R peroit


LEtat de S peroit un impt le revenu de 100 000 (Brut) de
retenu la source de 10% , soit: lEtat S.
100 000 * 10% = 10 000 Cette socit supporte en R un IS
de = 100 000*30% = 30 000

Limpt effectif pay en R =


Impt thorique Crdit dimpt
= 30 000 -10 000 = 20 000.

Le contribuable peroit alors un


revenu net de : 70 000
V- La pratique fiscale marocaine pour
llimination de la double imposition:

A- En matire dImpt sur les Socits :

Le principe de la territorialit, tel quil est


dfini dans les dispositions de larticle 5 du
CGI, exonre de droit les revenus de source
trangre et par consquent le problme de
double imposition ne se pose pas.
B- En matire dImpt les Revenus :
Les dispositions de larticle 77 du CGI prvoient les trois
mthodes dlimination des doubles impositions :

Exonration avec progression : lorsque les revenus


() ont t soumis un impt sur le revenu dans le
pays de la source, cest le montant ainsi impos qui
est retenu pour le calcul de limpt marocain,
Imputation avec limitation : dans ce cas, limpt
tranger, dont le paiement est justifi par le
contribuable, est dductible de limpt sur le
revenu, dans la limite de la fraction de cet impt
correspondant aux revenus trangers.
Tax sparing/exonration vaut paiement : si ces
revenus bnficient dune incitation fiscale dans le
pays de la source , celle-ci vaut paiement.
Exercice 1
Au titre de 2010, M. Zahir, rsident Casablanca a dispos dun
revenu locatif brut de 200.000 DH et des redevances de 100.000
DH dun Etat avec lequel le Maroc a conclu une convention de
non double imposition. Sur ces redevances, monsieur Zahir a fait
lobjet dune retenue la source au taux de 10% dans cet Etat
(Etat de la source).

Travail faire :

Calculer le montant de limpt d par M Zahir sur ses revenus de


lexercice 2010 ?

Correction Leon 2 Exercices 1 et 2.xls


Exercice 2
M Adam a dispos en 2010 dun revenu professionnel
imposable de 300.000 DH et dun revenu foncier de source
franaise de lordre de 100.000 DH. Ledit revenu a t soumis
limpt dans lEtat de la source.
La convention fiscale avec lEtat de la source accorde
limposition du revenu foncier exclusivement lEtat o est
situ le bien immobilier.
Travail faire :
calculer limpt d par M Adam sur ses revenus de 2010 ?