DIREITO TRIBUTRIO E FINANCEIRO

28 CPR

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Sumrio
1.a. Competncia tributria. ............................................................................................................................................................ 3
1.b. Obrigao tributria. ................................................................................................................................................................. 4
1.c. Direito Financeiro: Conceito e objeto. ....................................................................................................................................... 5
2.a. Conflitos de competncia tributria........................................................................................................................................... 6
2.b. Fato Gerador. ........................................................................................................................................................................... 7
2.c. Sujeito ativo e sujeito passivo da obrigao tributria............................................................................................................... 9
3.a. Receitas pblicas: conceito e classificao. ........................................................................................................................... 11
3.b. Contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas ................ 13
3.c. Processo tributrio administrativo. .......................................................................................................................................... 14
4.a: Princpio da legalidade. .......................................................................................................................................................... 15
4.b: Responsabilidade Tributria. .................................................................................................................................................. 17
4.c: Emprstimos Compulsrios. ................................................................................................................................................... 19
5.a. Princpio da anterioridade. ...................................................................................................................................................... 21
5.b. Despesas pblicas: conceito e espcies. ............................................................................................................................... 22
5.c. Contribuio de Melhoria (CM). .............................................................................................................................................. 24
6.a. Princpios da igualdade, da uniformidade e da capacidade contributiva. ................................................................................ 26
6.b. Interpretao das normas gerais de oramento. .................................................................................................................... 28
6.c. Contribuio de Melhoria. ....................................................................................................................................................... 29
7.a. Normas gerais de Direito Tributrio. ....................................................................................................................................... 30
7.b. Oramento. Conceito. Proposta oramentria. Exerccio financeiro. Restos a pagar ............................................................. 31
7.c. Taxa. ...................................................................................................................................................................................... 32
8.a. Imunidade tributria recproca. ............................................................................................................................................... 33
8.b. Fiscalizao e controle da execuo oramentria e financeira. O Tribunal de Contas no Brasil e suas atribuies. ......... 34
8.c. Lanamento ............................................................................................................................................................................ 36
09.a. Imunidade Tributria Recproca: autarquias e empresas pblicas........................................................................................ 37
09.b. Imposto. ............................................................................................................................................................................... 39
09.c. Fiscalizao tributria. A organizao da Receita Federal................................................................................................... 41
10.a. Imunidade tributria de partidos polticos e entidades sindicais. .......................................................................................... 43
10.b. Suspenso do crdito tributrio. ........................................................................................................................................... 44
10.c. Matria Tributria em Juzo: execuo fiscal, ao anulatria de dbito fiscal e mandado de segurana .......................... 47
11.a. Imunidade tributria de instituies de educao e de assistncia social. ............................................................................ 50
11.b. Extino do crdito tributrio: modalidades. ......................................................................................................................... 52
11.c. Crdito pblico: conceito e classificao............................................................................................................................... 53
12.a. Imunidade tributria de livros, jornais, peridicos e de papel para impresso. ..................................................................... 55
12.b. Pagamento indevido. ............................................................................................................................................................ 56
12.c. Fundos. Instituio e funcionamento. Controle. .................................................................................................................... 58
13.a. Repartio da receita tributria. ............................................................................................................................................ 60
13.b. Decadncia. ......................................................................................................................................................................... 62
13.c. Impostos dos Municpios. ..................................................................................................................................................... 64
14.a. Tributo. ................................................................................................................................................................................. 66
14.b. Fontes do Direito tributrio. .................................................................................................................................................. 67
14.c. Imposto sobre transmisso causa mortis e doao. ............................................................................................................. 68
15.a. Preos pblicos. ................................................................................................................................................................... 69
15.b. Extino do crdito tributrio: pagamento ............................................................................................................................ 71
15.c. Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios. .................................................. 72
16.a. Pedgio ................................................................................................................................................................................ 74
16.b. Iseno e Anistia .................................................................................................................................................................. 75
16.c. Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza ....................................................................................................... 77
17.a Limitaes ao poder de tributar decorrente do federalismo ................................................................................................... 80
17.b Garantias e privilgios do crdito tributrio. ........................................................................................................................... 82
17.c Imposto sobre produtos industrializados. ............................................................................................................................... 83
18.a. Fontes do Direito Tributrio. ................................................................................................................................................. 84
18.b. Garantias e privilgios do crdito tributrio: preferncias. .................................................................................................... 85
18.c. Imposto sobre propriedade territorial rural. ........................................................................................................................... 86
19.a. Vigncia e aplicao das leis tributrias. .............................................................................................................................. 87
19.b. Prescrio. ........................................................................................................................................................................... 88
19.c. Imposto sobre operaes financeiras. .................................................................................................................................. 90
20.a. Dvida Ativa. Certides negativas. ........................................................................................................................................ 91
20.b. Lei de responsabilidade fiscal: aplicao e inovaes (LC n 101/2000). ............................................................................. 93
20.c.Impostos sobre importao e exportao. ............................................................................................................................. 97

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 1.a. Competncia tributria.

A competncia tributria o poder de instituir o tributo mediante a utilizao de Lei prpria e de acordo com as
limitaes constitucionais de tributar, uma vez que o texto constitucional no cria tributos, mas apenas outorga competncia
tributria para que os entes federativos, em regra, possam exerc-la.
De acordo com Humberto vila, O Sistema Tributrio Nacional determina, no art. 153 e seguintes, quais tributos
podem ser institudos pela Unio, pelos Estados e pelos Municpios. O importante que a Constituio no apenas define
as hipteses de incidncia, mas tambm predetermina o contedo material para o exerccio da competncia. (Sistema
Constitucional Tributrio, 2004, p. 110).
A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena (art. 6, CTN).
Nesse contexto, diz-se que h, em nossa ordem constitucional, coincidncia da competncia legislativa com a competncia
tributria. Todavia, deve-se notar que a competncia tributria, como poder de instituio de tributo, no se confunde com
a competncia para legislar sobre Direito Tributrio. Esta genrica; aquela, especfica. Tal competncia para legislar
denominada concorrente, conforme o art. 24 da CF.
Pode-se dividir a competncia tributria em competncia legislativa plena e capacidade tributria ativa. Na
primeira hiptese, a mesma indelegvel. J no que tange capacidade tributria ativa, o prprio artigo 7, caput, do CTN,
estatui que passvel de delegao. Sendo assim, torna-se passvel de delegao as funes de arrecadao ou
fiscalizao de tributos, bem como de executar leis, servios, etc, no sendo possvel delegao da prpria funo de
instituio de tributos.
A CF/88 prev a competncia tributaria, donde resulta no ser passvel de alterao por LC ou LO, mas apenas
por EC.
Outras pessoas de direito pblico podem receber a delegao da capacidade tributaria ativa, o mesmo no
ocorrendo com as de direito privado. A estas ultimas somente permitido receber a funo de arrecadar, denominado
cometimento. Pode haver uma lei que dispe serem os recursos arrecadados pertencentes outra entidade, quando ento
estaremos diante da parafiscalidade, que difere da sujeio ativa e tambm da solidariedade ativa, que nem sequer
possvel no direito tributrio. Logo, possvel haver o sujeito ativo, atravs de delegao, e haver ou no a parafiscalidade,
sendo que o tributo ser parafiscal se visar arrecadar recursos para custear atividades que no so tpicas do Estado, mas
destinadas a entidades especificas que atuam em seu lugar.
Em regra, o exerccio do poder atribudo faculdade e no uma imposio constitucional. Dessa forma, cada
ente poltico de acordo com oportunidade e convenincia pblica exercer a competncia tributria. Contudo, o art. 11, da
Lei n. 101/2000, prev que requisito essencial da responsabilidade na gesto fiscal e instituio de todos os tributos
previstos no texto constitucional, sob pena de que se probam a realizao de transferncias voluntrias (Sobre o assunto,
pende de julgamento a ADI 2238/DF).
Classificao das competncias:
A) Concorrente: a capacidade para legislar sobre o direito tributrio concorrente entre a Unio, Estados e DF,
como previsto no art.24, I, CF/88, a no se incluindo os Municpios. A competncia da Unio para estabelecer normas
gerais, enquanto a dos estados e do DF somente suplementar, salvo se no houver normas gerais estabelecidas pela
Unio, situao em que a competncia de estados e DF ser plena, at que sobrevenha lei federal que disponha de forma
contrria.
B) Comum: a prevista no art.145, II e III da CF/88. Todas as esferas possuem competncia para instituir taxas
e contribuies de melhoria.
C) Privativa: arts.148, 149, 149-a, 153, 155, 156 e 195 da CF/88. So os artigos que especificam a competncia
de cada um dos entes para a instituio dos seus respectivos impostos.
D) Cumulativa: art.147, CF/88. Esta competncia s exercida pelo DF e pela Unio. No caso do DF, ele ser
competente para instituir os impostos municipais (alm dos estaduais), j que no possvel que o DF seja dividido em
municpios.
E) Residual: prevista nos arts. 154, I, e 195, 4 da CF/88.
F) Extraordinria: est prevista no art. 154, II da cf/88. uma competncia exercida exclusivamente pela Unio,
em casos de guerra externa ou sua iminncia.
Insta salientar que o extinto CPMF, foi criado por meio de sua competncia privativa (por Emenda Constitucional)
e no tendo atravs da competncia residual da Unio.
G) Especial: Poder de instituir os emprstimos compulsrios (art. 148, da CF/88) e as contribuies sociais (art.
149, da CF/88), j que, por durante longo perodo, havia polmica sobre a natureza tributria dos dois tributos mencionados.
H dois conceitos importantes nesse mbito que merece destaque: o bis in idem e a bitributao. No primeiro,
h o mesmo ente tributante que edita leis com exigncias diversas de mesmo fato gerador, o que previsto, por exemplo,
no art. 154, I, do texto constitucional por meio da instituio do imposto residual. J no segundo, h entes federativos
diversos que exigem do mesmo sujeito passivo tributo decorrente do mesmo fato gerador, o que vedado no mbito
brasileiro.

PALAVRAS-CHAVE: Competncia: Concorrente comum privativa cumulativa residual

extraordinria.

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 1.b. Obrigao tributria.

O direito tributrio traz como seu epicentro a relao de tributao entre o Estado e pessoas sujeitas tributao.
Pode se definir a obrigao tributria como uma relao jurdica, em que h de um lado um sujeito passivo, que tem o dever
de pagar ao sujeito ativo (Estado, ou uma entidade delegatria),ou ainda de fazer, no fazer - visando a fiscalizao ou
arrecadao tributria, tendo sido dado Fazenda Pblica o direito de constituir o crdito contra tal sujeito passivo, que em
regra, trata-se de particular.
Segundo Hugo de Brito Machado, poderamos conceituar obrigao tributria como a relao jurdica em virtude
da qual o particular (sujeito passivo) tem o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, no tolerar ou
tolerar algo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos Tributos, e o Estado tem o direito de constituir contra o
particular um crdito.
Dentro do gnero que a obrigao tributria, se encontram as espcies: obrigao principal e obrigao
acessria. Pode-se dizer que neste ramo do direito, o devedor denominado contribuinte e o credor ser sempre uma
pessoa poltica de direito pblico interno.
No h qualquer correlao, como a existente no direito civil, entre a obrigao principal e acessria no direito
tributrio. A obrigao principal sempre patrimonial e equivale obrigao de dardo direito privado: no caso, dar dinheiro.
A obrigao acessria sempre no patrimonial e constitui uma obrigao de fazer, como por exemplo, emitir nota fiscal,
no fazer ou tolerar.
Quanto multa, importante mencionar que o CTN a trata como obrigao tributria principal. Contudo, a multa
tributria no tributo, mas a obrigao de pag-la tem natureza tributria. Com o advento da Lei n. 11.101/2005, a multa
tributria no tem a mesma preferncia que possui o crdito tributrio.
Vale relembrar que possvel a incidncia de tributao sobre valores arrecadados ilicitamente, o que faz emergir
a obrigao tributria conforme j teve a oportunidade de decidir o STF, ao abordar o princpio do non olet, previsto no
art. 118, do Cdigo Tributrio Nacional: Seria contraditrio o no pagamento do imposto proveniente de ato ilegal, pois
haveria locupletamento da prpria torpeza em detrimento do interesse pblico da satisfao das necessidades coletivas, a
qual se daria por meio da exao tributria. (HC 94240, Info 637).
A denominada obrigao acessria, segundo muitos doutrinadores, trata-se de um equivoco, j que no seque
a sorte da principal nem dela dependente. O Cdigo Tributrio Nacional trata do seu conceito no art. 113, 2, possuindo
a mesma natureza jurdica de uma obrigao de fazer, fazer ou tolerar. No entanto, mister se faz que depois da Lei 8.137/90,
varias dessas condutas de obrigao de fazer previstas no CTN so consideradas crime fiscal em caso de eventual
descumprimento.
Para alguns autores, como Sasha Calmon, no existem obrigaes acessrias nesse ramo do direito; trata-se
apenas de obrigaes de fazer ou no fazer trazidas pela lei, como em qualquer outro ramo do direito. Paulo de Barros
Carvalho entende que no so nem mesmo obrigaes em sua definio literal, qui obrigao acessria. Muitos
doutrinadores preferem a denominar dever instrumental.
O dever do sujeito passivo, ou seja, a obrigao tributria, nasce em virtude da pratica de um fato gerador. Isso
significa dizer que o nascimento da obrigao tributria independe da vontade do sujeito passivo: a obrigao tributria
ex lege. importante salientar que a obrigao tributria principal (patrimonial) necessariamente estar prevista em lei. Ao
passo que a obrigao tributaria acessria, segundo o CTN, estar prevista na legislao tributria, que inclui decretos,
instrues normativas ou portarias.
Nesse mbito, importante salientar que a obrigao acessria no segue a obrigao principal, na medida em
que h obrigaes acessrias que so independentes, como o caso do previsto no art. 14, III, do CTN, para o qual as
entidades de assistncia social sem fins lucrativos devero obedecer obrigaes instrumentais para gozar de imunidade
tributria. Com efeito, a obrigao acessria se fundamenta no interesse da fiscalizao tributria para verificao do correto
recolhimento de tributos.
Conforme aponta Hugo de Brito Machado, podemos simplificar definindo obrigao tributria como
correspondendo obrigao ilquida do direito civil; crdito tributrio corresponderia aludida obrigao j liquidada. O
lanamento poderia ser comparado ao processo de liquidao.
Para ele: sabido que obrigao e crdito, no Direito privado, so dois aspectos da mesma relao. No
assim, porm, no Direito Tributrio brasileiro. O CTN distinguiu a obrigao (art. 113) do crdito (art. 139). A obrigao
um primeiro momento na relao tributria. Seu contedo no ainda determinado e o seu sujeito passivo ainda no est
formalmente identificado. Por isso mesmo a prestao respectiva ainda no exigvel. J o crdito tributrio um segundo
momento na relao de tributao. No dizer do CTN, ele decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta (art.
139). Surge com o lanamento, que confere relao tributria liquidez e certeza.

PALAVRAS-CHAVE: Obrigao principal e acessria. Diferenciao para o direito civil. Dever

instrumental. Lei e legislao tributria.

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 1.c. Direito Financeiro: Conceito e objeto.

CONCEITO: De todos os conceitos de Direito Financeiro, extrai-se o seguinte ncleo: normas jurdicas de
direito positivo que regulam a atividade financeira do Estado.
# Geraldo Ataliba conceitua: cincia exegtica, que habilita mediante critrios puramente jurdicos os
juristas a compreender e bem aplicarem as normas jurdicas, substancialmente financeiras, postas em vigor.
# Kiyoshi Harada: o direito financeiro o ramo do Direito Pblico, que estuda a atividade financeira do Estado
sob o ponto de vista jurdico.
# Eduardo Marcial Ferreira Jardim: o ramo do direito pblico composto pelo plexo de normas que disciplinam
uma parcela da atividade financeira do Estado, no caso os campos da despesa pblica, receita pblica e oramento pblico,
observando que a receita pblica retrocitada diz respeito destinao das receitas tributrias, podendo dispor, outrossim,
sobre todos os aspectos no tocante s demais receitas.
# Walter Paldes Valrio acrescenta o aspecto esttico e dinmico. Aspecto esttico:
conceituao dos institutos financeiros que compe a atividade financeira do estado e Aspecto dinmico:
relaes jurdicas entre o Poder Pblico e outros titulares de direitos (indivduos submetidos ao impacto da Administrao
no desempenho dessa atividade).
# Luciano Amaro: compreende tambm o sistema normatizador de toda a atividade financeira do Estado, abarca
tambm as prestaes pecunirias exigidas pelo Estado, abrangidas no conceito de tributo.
# Rgis Fernandes de Oliveira e Estevo Hovarth: disciplina jurdica da atividade financeira do Estado.
# Harisson Leite: O direito financeiro consiste no ramo do direito pblico que estuda as finanas do Estado em
sua estreita relao com a sua atividade financeira.

OBJETO

# Kiyoshi Harada, a atividade financeira do Estado que se desdobra em receita, despesa, oramento e
crdito pblico. Desta forma, seria o mesmo objeto da Cincia das Finanas,sendo que esta estuda esta atividade sob o
ponto de vista especulativo, e o Direito Financeiro disciplina normativamente a atividade financeira do Estado,
compreendendo todos os aspectos em que se desdobra.
#Harisson Leite: O estudo do direito financeiro perpassa pela anlise do fenmeno financeiro, todo esse no
sentido de observar gradativamente a razo da obteno de ingresso de recursos nos cofres pblicos. A necessidade de
arrecadao maior ou menor oscila com o tamanho do Estado, a justificar maior ou menor tributao.

CONTEDO

# Walter Paldes Valrio: Como contedo da disciplina (vrios setores com caracteres
jurdicos prprios):
Regulao jurdica do oramento: direito oramentrio e execuo dos gastos pblicos e seu correspondente
controle
Regulao jurdica da tributao: (...) integrante da atividade financeira do Estado Regulao jurdica da gesto
patrimonial sob o aspecto financeiro
Regulao jurdica do crdito pblico Direito monetrio: o conjunto de normas jurdico-econmicas referentes
moeda.

O Direito Tributrio se diferencia do Direito Financeiro. Para Ruy Barbosa Moreira, Enquanto o Direito Financeiro
ncleo de derivao do Direito Tributrio uma cincia jurdica que registra normativamente toda a atividade financeira
do Estado, na busca de uma aplicao prtica, o Direito Tributrio, por sua vez, a cincia jurdica que, disciplinando o
convvio entre o tesouro pblico e o contribuinte. (Curso de Direito Tributrio, p. 33).

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 2.a. Conflitos de competncia tributria.

Conceito: Conflito de competncia tributria consiste no desrespeito s competncias tributrias previstas na

Constituio Federal, sendo que a prpria Constituio determinou a edio de lei complementar para resolv-los (art. 146,
I, da CF). Segundo RICARDO ALEXANDRE, a CF, ao repartir em seu prprio texto as competncias tributrias, impediu,
no plano lgico, a existncia de conflitos reais de competncia. Estes, quando aparecem, so apenas aparentes, cabendo
lei complementar apenas estipular os critrios para resoluo do problema.

Conflitos de competncia tributria:

I) Bitributao (bitributao JURDICA): ocorre quando entes tributantes diversos exigem do mesmo sujeito
passivo tributos decorrentes do mesmo fato gerador. Em face da rgida repartio de competncias constitucional, a
bitributao est, como regra, proibida no Brasil, e os casos concretos verificados normalmente configuram conflitos
aparentes de competncia, devendo, portanto, ser resolvidos luz dos respectivos dispositivos constitucionais. Os nicos
casos de bitributao admitidos pela CF so: a) imposto extraordinrio de guerra (art. 154, II): este um imposto
de escopo, pois vincula sua existncia finalidade de atender ao esforo de guerra; no precisa observar o critrio da
referibilidade; a CF prev expressamente a instituio do imposto, compreendido ou no na competncia tributria da Unio;
b) nos casos envolvendo Estados-Naes diversos, principalmente no que concerne tributao de renda: exemplo
de Ricardo ALEXANDRE quando um residente no Brasil recebe rendimentos de trabalho realizado no Uruguai, os dois
Estados podem cobrar IR; a nica maneira de evitar essa dupla incidncia atravs de tratado.

II) Bis in idem (bitributao ECONMICA): ocorre quando o mesmo ente tributante edita diversas leis
instituindo mltiplas exigncias tributrias decorrentes do mesmo fato gerador. Para RICARDO ALEXANDRE, no h no
texto constitucional uma genrica vedao expressa ao bis in idem (parte da doutrina afirma que o princpio geral que veda
o bis in idem est positivado nos arts. 5, XXII, e 150, IV, CF propriedade privada e no-confisco). Assim, por exemplo, a
Unio est autorizada a criar contribuio social incidente sobre a receita ou faturamento (art. 195, I, b), e, no exerccio de
tal competncia, instituiu no somente uma, mas duas contribuies (PIS e COFINS), num claro exemplo de bis in idem.
Apesar da inexistncia de vedao genrica ao bis in idem, h de se recordar que o dispositivo constitucional que atribui
Unio a competncia residual (art. 154, I) exige que os novos impostos criados possuam fatos geradores e bases de
clculo diferentes dos discriminados na CF; esta regra restringe a possibilidade de bis in idem, porque impede a unio de
usar a competncia para clonar um imposto que j se encontra na sua competncia; registre-se, ao mais, a existncia de
regra semelhante no que concerne criao de novas contribuies para a seguridade social (art. 195, 4, que remete
ao art. 154, I, ambos da CF). Obs.: Para a doutrina em geral, o reconhecimento do bis in idem uma presuno absoluta
de confisco; para o STF, no se trata de efeito confiscatrio a priori, nada impedindo, todavia, que o contribuinte demonstre
o efeito confiscatrio da tributao (desde que no alegue vcio, em funo do bis in idem, mas, demonstrando que a carga
tributria desproporcional).

Perguntas da oral do 26 e 27:

- A CF/88 admite a bitributao? O que o STF entende sobre a possibilidade de contribuio e imposto adotarem
a mesma base de clculo? Houve crticas do examinador a esse entendimento.
- D exemplos de conflito de competncia.

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 2.b. Fato Gerador.

Conceito: O CTN d um conceito bem definido de fato gerador no arts. 114 (fato gerador da obrigao
principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia) e 115 (fato gerador da obrigao
acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no
configure obrigao principal).
Fato gerador e hiptese de incidncia: H situaes em que o prprio CTN e o legislador ordinrio tratam a
hiptese de incidncia por fato gerador. Todavia, deve ser realizada a distino. A hiptese de incidncia (ou fato gerador
in abstracto, para a doutrina clssica) a previso legal abstrata da situao a que se atribuiu o efeito jurdico de gerar a
obrigao tributria (ex.: aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer
natureza), enquanto fato gerador ou fato imponvel (ou ainda fato gerador in concreto, para a doutrina clssica) a sua
concretizao no plano ftico (ex.: Tcio recebeu dividendos de uma sociedade annima da qual acionista). Ambos so
elementos que, ao se unirem, do origem obrigao (ou dever) de pagar o tributo. O fato gerador o aspecto material
da hiptese de incidncia tributria.
Fato gerador e princpio da legalidade: de acordo com RICARDO ALEXANDRE, a definio legal da situao
que constitui o fato gerador de obrigao principal deve ser feita necessariamente por lei ou ato de igual hierarquia (MP).
J a definio da situao que constitui o fato gerador de obrigao acessria pode ser feita pela legislao tributria.
Classificao: apenas para fins didticos, podem-se classificar os fatos geradores, com relao ao momento da
sua ocorrncia, da seguinte forma: a) Instantneos: quando se verificam e se esgotam em determinada unidade de tempo,
dando origem, cada ocorrncia, a uma obrigao tributria autnoma (tributos que incidem sobre a comercializao de bens
e servios); b) Continuados: abrangem todos os que configuram situaes duradouras, que se desdobram no tempo, por
intervalos maiores ou menores, em verdadeiro status jurdico (tributos que incidem sobre a propriedade); c) Complexivos,
complexos ou peridicos: aqueles cujo processo de formao tenham implemento com o transcurso de unidades
sucessivas de tempo, de maneira que, pela integrao dos vrios fatores, surge o fato final (Imposto de Renda).
Fato gerador vinculado e no vinculado: diz respeito existncia de atividade do estado ou situao relativa
ao prprio contribuinte: a) fato gerador vinculado: aquele realizado pela prpria Administrao (ex.: taxas e contribuies
de melhoria); b) fato gerador no vinculado: aquele que no diz respeito Administrao, mas ao prprio contribuinte
(ex.: ITR, IR, II, ICMS).
Fato gerador confrontante (HARADA): situam-se esses fatos geradores em uma zona cinzenta, dificultando a
identificao do sujeito ativo do tributo, podendo gerar conflitos de competncia.
Fato gerador presumido: foi, com a Emenda Constitucional 3/93, alado ao nvel constitucional (art. 150, 7,
da CF). H quem sustente que o fato gerador presumido, possibilitando cobrar tributo por antecipao de um fato futuro e
meramente provvel, viola clusulas ptreas - cuja modificao, por emenda, expressamente vedada -, porquanto afronta
o direito propriedade e os princpios da segurana jurdica, da tipicidade e, por vezes, o da legalidade. Diz respeito
substituio tributria.
Situao de fato e situao jurdica: O fato gerador, segundo o art. 116 do CTN, pode configurar situao de
fato ou situao jurdica. Tratando-se de situao de fato, o fato gerador considera-se ocorrido desde o momento em que
se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. Tratando-
se de situao jurdica, considera-se ocorrido o fato gerador desde o momento em que esteja definitivamente constituda,
nos termos de direito aplicvel. Sendo, o fato gerador, uma situao jurdica, esta pode estar subordinada a uma condio
(evento futuro e incerto), configurando negcios jurdicos condicionais, de forma que o fato gerador considerar-se- ocorrido,
segundo artigo 117 do CTN, nos casos em que houver: a) condio suspensiva: com o implemento da condio; b)
condio resolutria: desde que o ato ou negcio jurdico foi celebrado, sendo, neste caso, inteiramente irrelevante a
condio. Ex.: fim de casamento provoca desfazimento da doao feita sob a condio de o donatrio no se separar; no
obstante a condio, o tributo incidiu. Importante observar que a problemtica sobredita aplica-se to somente aos fatos
geradores dos impostos gerais ou especiais, mas no s taxas, s contribuies sinalagmticas e s contribuies de
melhoria, porque os fatos geradores destas implicam necessariamente atuaes do Estado, ou seja, h fatos do Estado,
atuaes deste, incompatveis com as condies que aderem aos negcios jurdicos (atos jurdicos bilaterais ou contratos).
Evaso, eliso e eluso tributria: eliso ocorre quando o contribuinte usa de meios lcitos para fugir da
tributao ou torn-la menos onerosa; evaso ocorre quando o contribuinte se utiliza de meios ilcitos para escapar da
tributao; eluso ocorre quando o comportamento do contribuinte no , a rigor, ilcito, mas adota um formato artificioso,
atpico para o ato que est sendo praticado, tendo por consequncia a iseno, no incidncia ou incidncia menos onerosa
do tributo. Norma geral antieliso: o pargrafo nico do art. 116 do CTN dispe que a autoridade administrativa poder
desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo
ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em
lei ordinria; o objetivo da norma evitar a eluso fiscal, no obstante a denominao norma geral antielisiva.
Interpretao objetiva do fato gerador: O Direito Tributrio preocupa-se to somente em saber sobre a relao
econmica relativa a um determinado negcio jurdico, o que se nota na dico do art. 118 do CTN: A definio legal do
fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente
ocorridos. Trata-se da interpretao objetiva do fato gerador (que derivou da mxima latina pecunia non olet), o que
possibilita serem tributados os atos nulos e os atos ilcitos. Tal panorama ratifica o paradigma de que a capacidade tributria
passiva plena, no comportando restries (art. 126 do CTN). A inteno do Direito Tributrio, ao instaurar a norma do
art. 118 do CTN foi de dar tratamento isonmico aos detentores de capacidade contributiva e, ao mesmo tempo, evitar que
a atividade criminosa se configurasse mais vantajosa, inclusive pela iseno tributria.

Perguntas da oral do 26 e 27: Qual o conceito e os tipos de fato gerador?

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8
 2.c. Sujeito ativo e sujeito passivo da obrigao tributria.

Obrigao tributria: a relao jurdica de direito tributrio uma relao de direito pessoal (diferente das
relaes de direito real); sendo assim, trata-se de uma relao de direito obrigacional.

Sujeito ativo: o art. 119 do CTN preconiza que sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico
titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Segundo PAULO DE BARROS CARVALHO, sujeito ativo o titular
do direito subjetivo de exigir a prestao pecuniria. Pode ser uma pessoa jurdica pblica ou privada e, para CARVALHO,
tambm pode ser uma pessoa fsica.
Competncia tributria capacidade tributria: Competncia tributria o poder constitucionalmente
atribudo, pela CR, Unio, Estados, DF e Municpios (entes dotados de poder legislativo) de instituir tributos por meio do
processo legislativo; aptido legislativa ou regulamentar. Capacidade tributria aptido para integrar a relao jurdica
tributria no polo ativo (exigindo o tributo lanar e receber: capacidade tributria ativa) ou no polo passivo (respondendo
pelo tributo: capacidade tributria passiva); relao jurdica.
Classificao: SABBAG classifica o sujeito ativo em direto (entes tributantes com competncia) e indireto
(detentores somente da capacidade tributria ativa).
Sujeito passivo: segundo o CTN, o sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento
de tributo ou penalidade pecuniria (art. 121) e o sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes
que constituam o seu objeto (art. 122). O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I contribuinte, quando tenha
relao pessoa e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II responsvel, quando, sem revestir a
condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei (art. 121, p..). Obs.: Art. 126 do CTN a
capacidade tributria passiva independe da capacidade civil da pessoa natural ou jurdica (regular constituio). Obs.2: a
capacidade tributria passiva independe de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao
do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios (CTN,
art. 126, II); a capacidade tributria passiva independe de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que
configure uma unidade econmica ou profissional (CTN, art. 126, III).
Contribuinte (sujeito passivo direito) responsvel (sujeito passivo indireto): Contribuinte pessoa,
fsica ou jurdica, que tenha relao de natureza econmica, pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador;
contribuinte de fato no integra a relao econmica; no tem obrigao legal de pagar o tributo, mas arca com o nus
econmico do tributo; contribuinte de direito tem a obrigao legal de pagar o tributo; responsvel tributrio pessoa
obrigada por lei ao pagamento do tributo, embora no tenha a condio de contribuinte (sem relao econmica pessoal e
direita com o F.G.).
Substituio tributria: excluso legal (ou atribuio em carter supletivo) da responsabilidade do contribuinte.
OBS.: responsabilidade tributria (ver ponto 4.b)
Aspectos gerais da sujeio passiva: i) Convenes particulares, em regra, no so oponveis fazenda, s
a lei pode excepcionar (art. 123 CTN); ii) Art. 126 do CTN: a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil
da pessoa natural ou jurdica (regular constituio); iii) Em regra, o pagamento, a iseno ou remisso e a interrupo da
prescrio, em favor ou contra, afeta aos demais devedores solidrios (Art. 125 do CTN).
Sujeio Passiva e Solidariedade: a rgida repartio de competncias tributrias impede a existncia de
solidariedade ativa nesta relao jurdica. Contudo, possvel a solidariedade passiva, quando expressamente prevista em
lei. A solidariedade pode ocorrer entre contribuintes, entre responsveis ou entre contribuinte e responsvel. Na
solidariedade, no h benefcio de ordem entre os sujeitos passivos. Ou seja: o valor pode ser exigido de um ou de
outro, indiscriminada e integralmente.
A partir do art. 124, possvel identificar dois tipos de solidariedade: Solidariedade de fato Ocorre quando
os dois devedores tm interesse comum na situao que constitui o fato gerador da obrigao principal. Esse tipo de
solidariedade tem previso no CTN (ex: dois proprietrios de um mesmo bem, j que ambos realizam o fato gerador do
IPTU e devem a integralidade do tributo, ainda que possuam quotas distintas e discrepantes). Solidariedade de direito
Verifica-se nos casos em que a lei impe a solidariedade. No tem previso no CTN, mas em leis tributrias especficas
(ex: importao de bens: a transportadora responsvel solidria pela importao do produto (II, ICMS e IPI), embora no
realize o fato gerador; a arrecadao das contribuies para a seguridade social de responsabilidade solidria do
proprietrio, incorporador, dono da obra, condmino com o construtor, e este com a subempreiteira). Os efeitos da
solidariedade esto previstos nos arts. 124, p. n. e 125 do CTN: 1) ausncia do benefcio de ordem Esse o efeito
principal da solidariedade; significa que a Administrao pode escolher livremente de quem vai cobrar o tributo (no h uma
ordem preestabelecida de cobrana); 2) o que acontece a um dos devedores, em regra, se aplica aos demais: i) o
pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; ii) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os
obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo; iii) a interrupo da prescrio, em favor/contra um dos obrigados, favorece/lesa os demais.
Sujeio Passiva e Domiclio legal: o domiclio do sujeito passivo determina qual autoridade administrativa ter
atribuio para cobrar-lhe tributo e em que ponto do territrio da entidade tributante tal sujeito deve ser procurado. Em regra,
o sujeito passivo ir eleger seu domiclio (nesse caso, o STJ entende ser nula a notificao encaminhada a endereo
diferente do indicado pelo sujeito passivo, por violar sua ampla defesa). A administrao pode rejeitar o domiclio de eleio
do sujeito, motivadamente, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo. Se o fizer, ser
aplicado o domiclio do lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. Se o
sujeito no eleger um domiclio, deve ser aplicado um dos previstos no art. 127 ou, no sendo possvel, novamente o lugar
da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. Domiclios previstos no art.
127: i) das pessoas naturais: a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua
atividade; ii) das pessoas jurdicas de direito privado ou das firmas individuais: o lugar da sua sede, ou, em relao aos
atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento; iii) das pessoas jurdicas de direito pblico:
qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. Obs.: Apesar da liberdade conferida pelo legislador ao

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sujeito passivo na escolha do domiclio tributrio, tem-se admitido a edio de leis restritiva de tal direito em relao a alguns
tributos (ex.: A lei 9.393/96 imps como domiclio do contribuinte do ITR o Municpio de localizao do imvel, vedando a
eleio de qualquer outro).

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 3.a. Receitas pblicas: conceito e classificao.

# Receitas pblicas: conceito e classificao: classicamente, finalidade possibilitar ao Estado proceder

cobertura de despesas pblicas. Modernamente, tambm servem interveno na economia (ex. gerar politicas
expansionistas ou depressoras da economia). 1) conceito de receita pblica na doutrina: (Aliomar Baleeiro): a
entrada que, integrando-se no patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem
acrescentar o seu vulto, como elemento novo. (entrada definitiva). Ingresso provisrio se chama entrada provisria.
(Ex: cauo do licitante, emprstimo compulsrio). 2) conceito de receita pblica da L. 4.320/64: (essa lei no
adota a distino doutrinria j mencionada). Adota um conceito latu: qualquer entrada de dinheiro no cofre
pblico.
Nos termos dessa lei os EMPRSTIMOS PBLICOS, apesar de terem natureza tributria, sua receita
classificada como receita de capital.
# Diversas so as classificaes das receitas pblicas. As principais so:

Ordinria Fontes permanentes. Ex: tributos em

Quanto Extraordinria geral Fontes eventuais. Ex: doaes, IEG,
periodicidade
Quanto ao Originria (sem poder EC Explorao do prprio patrimnio.
modo de soberano) Derivadas (com poder Proveniente do
atuao do Estado soberano) patrimnio dos
particulares. Ex. tributos, multas.
Classificao da L. 4.320/64 (POR CATEGORIA ECONMICA): baseada em critrios puramente
econmicos art. 11. E sua especificao 4 do mesmo artigo.
Receitas correntes: so realizadas apenas Receitas de capital: geram frutos para o
para manuteno da mquina estatal, sem reverter patrimnio do Estado
riquezas ao Estado

Receita tributria Operaes de crdito

Receita de contribuies Alienao de bens
Receita patrimonial Amortizao de emprstimos
Receita agropecuria Transferncias de capital
Receita industrial Outras receitas de capital
Receita de servios
Transferncias correntes
Outras receitas correntes

# Classificao de Aliomar Baleeiro: Receitas em movimentos de caixa ou de fundos e em receitas

originrias e derivadas.

# Obs 1: NATUREZA JURDICA DA COMPENSAO FINANCEIRA PREVISTA NO ART. 20, 1

DA CF/88: RECEITA CORRENTE, SEM NATUREZA TRIBUTRIA (STF, AI 453025), receita constitucional
originria.
# Dvida ativa tributria e no-tributria receita corrente (art. 39, L. 4.320/64 - classificadas como
outras receitas correntes, mesmo que decorrente de tributo).
# Estgios da receita: 1 - previso; 2 - lanamento; 3 - arrecadao recolhimento
# Regime contbil da receita: regime de caixa (art. 35 pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele
arrecadadas). Exceo: pelo art. 38 da L. 4320/64, a baixa ou o cancelamento dos restos a pagar dever ser
contabilizada como receita oramentria, escriturada como receita do prprio exerccio.
# Obs 2: O Supervit do Oramento Corrente, art. 11, 3, considerado receita de capital, mas no
considerado receita oramentria.
# A RECEITA PBLICA E LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
a) Obrigatoriedade de instituio (previso e efetiva arrecadao) pelos entes pblicos de todos os tributos
de sua competncia. Sem instituio de todos os IMPOSTOS no recebimento de
transferncias voluntrias (no alcana as transferncias voluntrias destinadas sade, educao e assistncia social
art. 25, 2 da LRF);
b) previses de receitas elaboradas com critrios tcnicos (variaes inflacionrias, expectativa de
crescimentos, evoluo nos ltimos 3 anos, etc);
c) Renncias de Receitas (o rol do art. 14, 1 da LRF exemplificativo) acompanhadas de
MECANISMOS DE COMPENSAO (ampliao de receita tributria). No se aplica para alterao de alquota dos
seguintes impostos: II, IE, IPI e IOF (art. 14, 3, I da LRF). A iseno geral no caracteriza renncia de receita (art. 14,
1 da LRF).
# Receita Corrente Lquida - parmetro para os limites de pessoal e endividamento. # Repartio das
Receitas Tributrias (arts.157 a 162 da CF/88)
Fim: assegurar a autonomia poltica e financeira dos entes federativos.
A regulamentao da repartio depende de LC (art. 161 da CR) e h obrigatoriedade de clculos das
cotas dos fundos de participao pelo TCU (art. 161, par. nico);
Regra: vedao de condicionamentos, restries ou retenes (art. 160 e );
Tributos que no sofrem reparties: a) taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e
contribuies especiais e parafiscais (exceo: CIDE-combustveis -art. 159, III), b) impostos municipais, c)impostos

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institudos e arrecadados pelo DF, d) ITCMD, e) II, IE, IGF e IEGuerra.
# HARADA, h TRS modalidades de participao:
a) participao direta dos Estados, DF e Municpios no da Unio > PERTENCEM (incorporam-se desde
logo: art. 157, I e 158, I);
b) participao direta no produto de impostos de receita partilhada (arts. 157, II, 158, II, III, IV e 159, III).
Tais tributos j PERTENCEM a eles e o ente maior deve DEVOLVER ao menor. A titularidade de mais de um
participante. Vide: RE 572.
c) participao (indireta) em fundos (art. 159). Diferente das demais modalidades (pertecem aos...)
na participao em fundos (FPE, FPM e FNE, FNO, FCO, FPEX - compensao pela exportao e produtos
industrializados) o ente poltico beneficiado tem uma expectativa de receber o quantum segundo os critrios ali
estabelecidos (a Unio entregar...).
- Conforme o art. 6, 1 da L. 4320/64, as cotas de receitas que uma entidade pblica deva transferir a
outra incluir-se-o, como despesa, no oramento da entidade obrigada e, como receita, no oramento da que as deva
receber.

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 3.b. Contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas

Contribuies: instrumento de atuao da Unio. Tributos qualificados constitucionalmente por suas finalidades.
Hiptese de incidncia consiste numa atuao estatal indireta e mediatamente referida ao obrigado. Competncia legislativa
privativa da Unio.

CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO Relacionados aos princpios norteadores

da ordem econmica (art. 170 CF) Tributos setoriais: abrangem ramos especficos da atividade econmica. Carter
extrafiscal: direcionam o comportamento dos particulares. Tem por fim atuar na economia A competncia no est sujeita
a reserva de lei complementar. Requisitos para a instituio: a) interveno seja com apoio em lei; b) que o setor da
economia esteja sendo desenvolvido pela iniciativa privada; c) que as finalidades estejam em consonncia com os princpios
do art. 170 CF. Imunidade especfica (art. 149, 2 CF): no incidem sobre as receitas decorrentes de exportao. Incidem
sobre a importao de produtos estrangeiros. Podem ter alquotas ad valorem ou especfica (art. 149 2.

Cide-combustvel (art. 177 4 CF): regra-matriz de incidncia importar ou comercializar petrleo e seus
derivados e lcool combustvel. Autorizada a adoo da tcnica de diferenciao de alquotas em funo do produto ou
uso. Pode ser reduzida e restabelecida por ato do Executivo. Arrecadao vinculada a: a) pagamento de subsdios a preos
ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivadas e derivados de petrleo; b) financiamento de projetos
ambientais relacionados com a indstria de petrleo e gs; c) financiamento de programas de infra-estrutura e transportes.

CONTRIBUIES DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS Contribuies corporativas Visam

gerar receitas para as autarquias corporativas (pessoa jurdica instituda para regular e fiscalizar diversas profisses). Art.
5, XIII CF. Contribuies parafiscais: Unio delega a capacidade tributria ativa as autarquias profissionais que realizam
atividade de interesse pblico. STJ: as autarquias corporativas no podem efetuar a majorao de suas anuidades por
meio de atos normativos (portarias, resolues), pois, pela natureza tributria, sujeitam-se ao princpio da legalidade. (REsp.
625.554).
EXCEO: OAB: autarquia com caractersticas diferenciadas, pois no se resume a defender interesses
corporativos. Sua anuidade no tem natureza tributria e nao devem ser cobradas por meio de execuo fiscal (EREsp.
463.258). STF diz que a OAB se distancia dos demais conselhos profissionais, por ter natureza institucional (ADI 3.026/DF)

CONTRIBUIO SINDICAL art. 8, IV, b CF instituda por lei, compulsria para todos aqueles que
participam de uma categoria econmica ou profissional. Destinada ao sindicato representativo da categoria. Se no h
sindicato, destina-se Federao.

Smula Vinculante n 40 STF: A contribuio confederativa de que trata o artigo 8, IV, da Constituio Federal,
s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo

Contribuio CONFEDERATIVA Contribuio SINDICAL

Prevista na 1 parte do art. 8, IV, da
CF/88
Tambm chamada de contribuio de
assembleia. NO um tributo.
Fixada pela assembleia geral do
sindicato (obrigao ex voluntate).
VOLUNTRIA. A contribuio
confederativa considerada como voluntria
porque somente paga pelas pessoas que
resolveram (optaram) se filiar ao sindicato. A
contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV,
da Constituio, s exigvel dos filiados ao
sindicato respectivo (SV 40)
NO precisa obedecer aos princpios
tributrios
Prevista na 2 parte do art. 8, IV, da
CF/88.
um TRIBUTO. Trata-se de
contribuio parafiscal (ou especial). instituda
pela Unio, mas a sua arrecadao destinada
aos sindicatos.
Instituda por meio de lei (obrigao ex
lege).
COMPULSRIA. Deve ser paga por
todos aqueles que fizerem parte de uma
determinada categoria econmica ou profissional,
ou de uma profisso liberal, em favor do sindicato
representativo da mesma categoria ou profisso
ou, inexistindo este, Federao correspondente
mesma categoria econmica ou profissional.
Aqui no tem jeito: se voc metalrgico, p. ex.,
ter que pagar a contribuio sindical, mesmo que
no seja filiado ao sindicato.
um tributo. DEVER respeitar os
princpios tributrios (legalidade, anterioridade
etc.).

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 3.c. Processo tributrio administrativo.

O processo administrativo tributrio deve obedecer ao devido processo legal (procedural due process), possuindo
as seguintes fases: a) instaurao; b) instruo; c) defesa; d) relatrio; e) julgamento.
O procedimento administrativo tributrio pode ser dividido em (2.1) preventivo, (2.2) voluntrio e (2.3)
contencioso.
2.1) - Procedimento administrativo tributrio preventivo. Dois so os procedimentos administrativos tributrios
preventivos:
A) - Consulta e; B) - Denncia Espontnea. Smula 360 STJ - O benefcio da denncia espontnea no se aplica
aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo.
Obs: a denncia espontnea pode ser feita nos tributos sujeitos a lanamento por homologao quando
o contribuinte nem chegou a declarar o crdito tributrio.

2.2) - Procedimento administrativo tributrio voluntrio.

A) - RESTITUIO, COMPENSAO E RESSARCIMENTO DE TRIBUTOS
A.2) - Compensao.
2.3) - Procedimento administrativo tributrio contencioso. A. Procedimento Administrativo Tributrio Contencioso
Federal. regido pelo Decreto 70.235/72, com a redao conferida pelas Leis 8.748/93, 9.532/97 e MP 1973-57/2000, que
dispe sobre o processo administrativo de determinao e exigncia de crditos da Unio. Segundo o CTN o processo
administrativo suspende a exigibilidade do crdito tributrio, desde que a impugnao e os recursos tenham sido
apresentados nos termos da Lei reguladora (lei que disciplina o processo tributrio administrativo). Ex: a impugnao
intempestiva no suspende a exigibilidade do crdito tributrio.
A.1. Defesa e julgamento de primeira instncia. Aps a lavratura de auto de infrao, a impugnao ou defesa
da exigncia instaura a fase litigiosa do procedimento.
Prazo: trinta dias contados da data em que tiver sido lavrado o auto de infrao (intimao da exigncia). Se o
sujeito passivo no impugnar, ser declarado revel e a pea ter continuidade, mesmo sem a sua presena, permanecendo
no rgo preparador, pelo prazo de trinta dias, para cobrana amigvel do crdito tributrio, Esgotado o prazo sem que o
crdito tributrio tenha sido pago, o rgo preparador declarar o sujeito passivo devedor remisso e o processo ser
encaminhado autoridade competente para promover a cobrana executiva, aps a inscrio do valor na dvida ativa da
Fazenda Pblica. Apresentada a impugnao, o processo ser remetido Delegacia da Receita Federal de Julgamento
(DRJ). Aps o julgamento, em sendo esse desfavorvel ao contribuinte, ser o mesmo cientificado para que proceda ao
pagamento da exigncia. Se, entretanto, dentro de trinta dias o sujeito passivo no se satisfaz com a deciso proferida pela
autoridade de primeira instncia, pode recorrer segunda instncia, para pleitear a modificao da deciso.
A.2. Recurso voluntrio. Na fase recursal, o contencioso fiscal da Unio formado pelos Conselhos de
Contribuintes, rgos colegiados de composio paritria que decidem controvrsias sobre tributos federais. No processo
administrativo federal para interposio do chamado recurso voluntrio perante o Conselho Administrativo de Recursos
Fiscais (CARF ou Conselho de Contribuintes) era necessrio depsito com valor de 30% do dbito (como condio de
admissibilidade do recurso) ou o arrolamento de bens. O STF na ADI 1976 reconheceu a sua inconstitucionalidade O
julgamento dessa ADI resultou na criao da smula vinculante 21. INCONSTITUCIONAL A EXIGNCIA DE DEPSITO
OU ARROLAMENTO PRVIOS DE DINHEIRO OU BENS PARA ADMISSIBILIDADE DE RECURSO ADMINISTRATIVO.

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 4.a: Princpio da legalidade.

Legalidade: Com o surgimento dos modernos Estados de Direito, o poder de tributar passou a sofrer uma srie
de limitaes, dentre as quais a que exige seu exerccio por meio de lei. Do princpio expresso da legalidade (art.5o, II, CF:
ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei) podemos extrair o princpio
implcito da legalidade tributria. Mas o constituinte foi alm, prevendo o princpio tambm no art. 150, I, CF ( vedado
U/E/DF/M exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea). Graas a esse dispositivo, qualquer exao deve ser
instituda ou aumentada no simplesmente com base na lei, mas pela prpria lei. De pouco vale a CF ter protegido a
propriedade privada se inexistisse a garantia da legalidade dos tributos.
Conceito: O tributo depende de lei para ser institudo e majorado. Em regra, emanar de lei ordinria.
Excepcionalmente, a CF exige a edio de lei complementar: IGF, Emprstimos Compulsrios, Impostos Residuais e
Contribuies Social-previdencirias Residuais.
Exige-se lei em sentido formal (instrumento proveniente do legislativo) e material (norma jurdica geral e
impessoal, abstrata e obrigatria, clara, precisa e suficiente). Para ROQUE CARRAZA (p. 271), uma interpretao
sistemtica do texto magno revela que s a lei ordinria (lei em sentido orgnico formal) pode criar ou aumentar tributos.
Vigora o princpio da estrita legalidade, mas obtempera que para fins de concurso deve-se adotar a posio de que
possvel faz-lo por Medida Provisria. Para Hugo de Brito Machado, todavia, lei pode assumir quaisquer das espcies
existentes (LO, MP, LC, Lei Delegada), mas jamais mediante decreto, ou portaria, ou instruo normativa, ou qualquer ato
normativo que no seja lei, em sentido prprio, restrito. Segundo a literalidade do art. 62, par. 2o, CF, a medida provisria
meio idneo para instituio e majorao de imposto. STF permite (RE 138.284), salvo aos que exigem lei complementar.
CARRAZA entende que afronta o princpio da legalidade, a autonomia e independncia do Legislativo. Fundamentos para
sua inaplicao: embora produzam efeitos imediatos, assim que publicadas, fazem-no de modo reversvel; MP no lei, s
sendo quando ratificada no Congresso; se ela torna-se eficaz de imediato, no observa o princpio da anterioridade; se
faltarem mais de 90 dias at o incio do exerccio financeiro seguinte, no haveria a urgncia necessria para editar MP;
por exemplo, de nada adiantaria criar tributo em julho para s ser exigido em janeiro do outro ano. Tambm as leis delegadas
no servem para tanto, porque de pouco valeria o princpio da legalidade (art. 150,I) se o legislador pudesse transferir a
outro Poder, desprovido de competncia para atividade normativa (p.315).
Tipicidade fechada/reserva legal ou estrita legalidade: Segundo Ives Gandra da Silva Martins, fechada a
tipicidade do tributo e da pena. A lei deve conter todos os elementos estruturais do tributo. A doutrina (Paulo Barros de
Carvalho) disseca a norma tributria em hiptese (ou descritor), que compreenderia os seguintes critrios: material (verbo
+ complemento: fato revelador de capacidade tributria objetiva), espacial (delimitao geogrfica mais ou menos genrica
do local em que o fato deve ocorrer para que haja a incidncia do tributo em foco) e temporal (marco temporal em que se
considera ocorrido o fato gerador); e em consequncia (ou prescritor), que alcana os seguintes critrios: pessoal
(delimitao do sujeito ativo entes federativos ou a quem for delegada a capacidade tributria ativa - e do sujeito passivo
- contribuintes e responsveis, por transferncia ou substituio) e quantitativo (alquota e base de clculo; e nos tributos
fixos, o montante estabelecido por fato). Todos os aspectos ou critrios da regra matriz de incidncia so objeto da reserva
legal, feita atravs de lei ordinria, com exceo dos emprstimos compulsrios, impostos de competncia residual da
Unio e das novas contribuies sociais, que so criadas por lei complementar.
O patrimnio dos contribuintes s pode ser atingido nos casos e modos previstos na lei, que deve ser geral,
abstrata, igual para todos, irretroativa e no confiscatria. Segundo ROQUE CARRAZA, s a lei pode criar deveres
instrumentais tributrios, regular a poca e forma de pagamento, definir competncia administrativa que vo lan-los e
fiscalizar seu pagamento, descrever infrao tributria e cominar sanes. Faculdade regulamentar serve apenas para
regular os conceitos menos claros contidos na lei, mas no para agregar-lhes novos componentes. Aplica-se esse
entendimento para todos os tributos.
H de distinguir-se que a base de clculo in abstracto se diferencia da base de clculo in concreto. Aquela tem
reserva absoluta de lei formal, enquanto essa (determinao da base imponvel) matria da competncia privativa do
Executivo. que o Fisco, ao lanar o tributo, determina sua base de clculo in concreto. A lei ento define a base de clculo
dos tributos, mas no fixa o valor da coisa objeto de tributao em cada caso.
Legalidade e prazo e condies de recolhimento: O STF tem entendido que o poder executivo detm
competncia para expedir ato infralegal fixando o prazo de pagamento do tributo (STF, RE 546613, RE 140.660). Roque
Carraza e Geraldo Ataliba discordam: matria legal, porque diz respeito quantificao da obrigao tributria; (...) na
pior das hipteses, passa a ser uma matria duvidosa, e toda dvida tem de ser resolvida em benefcio do Poder Legislativo
e do cidado.
A majorao de um tributo pode se dar de modo direto, alterando-se a base de clculo ou alquota, ou indireto.
Majora-se, assim, sem lei, o imposto de renda quando se impede que o montante recolhido na fonte seja corrigido poca
de seu recolhimento anual.
Legalidade e atualizao monetria do tributo: A correo monetria, segundo os ndices oficiais, no
configura aumento do tributo, no estando sujeita reserva legal (Sm. 160, STJ e art. 97, par 2o , CTN). CARRAZA refere
que devem estar presentes dois pressupostos: a possibilidade da correo de tributo por meio de ato infralegal deve estar
prevista em lei e a necessidade de clara e expressa indicao, pelo ato, dos critrios adotados pela Administrao.
Excees ao princpio da legalidade: O princpio da legalidade comporta atenuao. Para CARRAZA (Op. cit.,
p. 317), no h exceo, sendo que a CF apenas permite que a lei delegue ao executivo a faculdade de fazer variar,
observadas determinadas condies e dentro dos limites que ela estabelecer, as alquotas, e no as bases de clculo. H

15
observncia ao princpio da legalidade, mas no ao da estrita legalidade. Entende, ainda, que qualquer ato do Executivo
que venha a alterar as alquotas h de ser motivado por razes de interesse pblico, sob pena de invalidade.
Segundo o art. 153, par 1o, CF, o II, IE, IPI e IOF podem ter suas alquotas alteradas pelo Executivo, atendidas
as condies e os limites estabelecidos em lei, sendo que essa alterao d-se mais comumente por decreto presidencial
ou portaria do Ministro da Fazenda. A alterao de alquotas dos impostos mencionados no de competncia privativa do
Presidente da Repblica, mas, pelo contrrio, pode ser por ele delegada aos Ministros de Estado ou a outras autoridades
ou rgos do Executivo Federal (STF, RE 570.680/RS: constitucional a Resoluo 15 da CAMEX que, por delegao do
Presidente da Repblica, alterou as alquotas do imposto sobre a exportao de couros e peles). CARRAZA discorda,
entendendo que as resolues no tm fora jurdica para tratar do assunto, que, eminentemente regulamentar, de
competncia exclusiva do chefe do Executivo Federal, art. 84, IV, CF. A EC 33/2001 trouxe mais dois casos de mitigao
ou ressalvas ao princpio, justificadas no conceito de extrafiscalidade: CIDE Combustveis, relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel- o art. 77,
par 4o, I, b, CF, permite que sua alquota seja reduzida e restabelecida por ato do Executivo; CARRAZA entende que essa
possibilidade de o Executivo conceder isenes e revog-las fere o princpio da separao de poderes. ICMS-Combustvel:
nica ressalva no federal, prevista no art. 155, 4o, IV, c ,CF: as alquotas do ICMS incidente sobre os combustveis podem
ser definidas e modificadas mediante convnio interestadual.
Posto isso, so ressalvas ao princpio da legalidade tributria, dentre as quais se destacam cinco, afetas a tributos
federais (4 impostos e 1 contribuio) e uma, adstrita a tributo estadual (ICMS): II; IE; IPI; IOF; CIDE-Combustveis; ICMS-
Combustveis.
Legalidade e deveres instrumentais tributrios: Por fora da legalidade, esses tambm devem advir da lei
(CARRAZA). Muitas vezes o cumprimento dos deveres nsitos s obrigaes acessrias mais oneroso para o contribuinte
que o prprio recolhimento do tributo. Aqui o autor entende possvel ser no s lei stricto sensu como tambm lei delegada
e medida provisria. Os atos do Executivo s podem existir para tornar efetivo o cumprimento dos deveres instrumentais.
Mas o STJ, RMS 17.940, entendeu que o Estado pode criar obrigao acessria, com o fim de exercer suas funes de
controle e fiscalizao, ainda que por mero ato administrativo, como a portaria, j que o CTN se refere legislao
tributria, e no lei.
Limitaes ao princpio da legalidade: O princpio da legalidade encontra limites na proibio de ser editada
norma individual e concreta, bem como nos direitos individuais e nas competncias legislativas.
STF, INF 735/2014: incompatvel com a CF/88 o art. 3 do Decreto-Lei 1.437/75, que autorizava que o Fisco
exigisse do contribuinte o ressarcimento pelo custo dos selos do IPI. Assim, o selo para controle de recolhimento de IPI no
pode ser cobrado do contribuinte por meio de norma infralegal, sob pena de violao ao princpio da legalidade tributria
(art. 150, I, da CF/88), uma vez que somente por meio de lei em sentido formal seria possvel exigir das empresas o
pagamento pelo selo. STF. Plenrio. RE 662113/PR

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 4.b: Responsabilidade Tributria.

Obras consultadas: Curso de Direito Tributrio Brasileiro: 10o edio (2009), CALMON NAVARRO COLHO,
Sacha. Manual de Direito Tributrio: 1o edio (2009), SABBAG, Eduardo. Direito Tributrio Brasileiro, 14o edio (2008),
AMARO, Luciano.
Contribuinte x Responsvel: Em princpio, o tributo deve ser cobrado da pessoa que pratica o fato gerador
(contribuinte: relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador, art. 121, par. , I). O CTN adotou
critrio econmico de incidncia, porque cobra de quem auferiu vantagem econmica da ocorrncia do fato imponvel; em
certos casos, todavia, o Estado pode ter necessidade de cobrar de uma terceira pessoa, que ser o sujeito passivo indireto
(responsvel - inciso II).
Nos termos do art. 128 do CTN, vedada a transferncia implcita do encargo. Ainda, a sujeio passiva
submete-se reserva legal (art. 97, III, CTN). Por isso que convenes particulares no podem ser opostas ao Fisco no
intuito de se modificar o sujeito passivo.
Responsabilidade pessoal x Responsabilidade supletiva: Pessoal: segundo o art. 128, parte final, o
contribuinte excludo totalmente, dando ensejo responsabilidade pessoal sobre o terceiro; o caso, por ex., dos arts.
131 e 135, CTN. Supletiva: j no caso da supletiva, caso o contribuinte no tenha recursos, cobra-se do responsvel.
SABBAG cita como exemplo o art. 134 (pais, tutores, administradores etc.).
OBS: a previso de que as convenes particulares relativas responsabilidade tributria no podem ser
opostas Fazenda pode sofrer restrio legal: Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, (...). Foi o que ocorreu em
relao ciso, cuja disciplina, na LSA determina que, havendo, no ato da reestruturao societria, estipulao em
contrrio que afaste a solidariedade, essa excluso vlida desde que o Fisco no exera, no prazo de 90 dias, o direito
de oposio ao firmado no pacto de ciso, nos termos do art. 233, p, da LSA.
Responsabilidade por transferncia x por substituio: Transferncia: no momento da ocorrncia do fato
gerador, existe apenas o contribuinte, sendo ele, nesse momento, o nico obrigado ao pagamento do tributo; ocorre que,
por um fato posterior (alienao, p.e), a obrigao de pagar transferida a uma terceira pessoa. Ex.: responsabilidade do
adquirente de bens imveis, pelos tributos referentes a tais bens. Essa transferncia pode excluir a responsabilidade do
contribuinte ou atribu-la em carter supletivo. Substituio: j no momento da ocorrncia do fato gerador, o obrigado ao
pagamento no o contribuinte, mas uma terceira pessoa prevista na lei, vinculada no diretamente situao que
configura o fato gerador; a obrigao de pagar cabe, desde o incio, ao responsvel. O substituto tem tambm
responsabilidade pelas obrigaes acessrias e, se ele no recolher o tributo, nenhuma responsabilidade recair sobre o
substitudo. Pode o legislador ordinrio estabelecer casos de responsabilidade por substituio, desde que observados os
preceitos do art. 128. Maior exemplo o ICMS e IR (art. 45, par. , CTN).
Espcies de Substituio: a doutrina distingue duas espcies: regressiva/para trs/diferida: adiamento do
recolhimento com relao ao momento em que ocorre o fato gerador, por convenincia do Fisco, uma vez que o substitudo
no dispe de aparato fiscal ou contbil para efetu-lo; progressiva/pra frente/subsequente: antecipa-se o pagamento
do tributo, sem que se disponha de base imponvel apta a dimensionar o fato gerador, porque ele no ocorreu. Para muitos
autores, viola a estrita legalidade, tipicidade da tributao, dentre outros. Todavia, tem previso constitucional (art. 150, par.
7o). Esse artigo prev a restituio do tributo apenas na hiptese em que, recolhido mediante substituio tributria para
frente, no se realizar o fato gerador presumido. OBS: A teor do pargrafo 7, do art. 150, da CF, somente nos casos de
no realizao do fato imponvel presumido que se permite a repetio dos valores recolhidos. Observe que o comando
constitucional se atrela somente a impostos e a contribuies. O STF (Adin n. 1.851/02) decidiu que, uma vez ocorrido o
fato gerador, a base de clculo utilizada ser considerada definitiva, havendo presuno absoluta de sua legitimidade.
Jurisprudncia do STF: constitucional o regime de substituio tributria de ICMS pago antecipadamente, mesmo antes
da EC 3/1993. Isso porque a disciplina desse instituto jurdico decorre da recepo do Decreto-Lei 406/1968 e dos convnios
estaduais celebrados com suporte no 8 do art. 34 do ADCT, at a edio da LC 87/1996 (RE 428364).
Modalidades de responsabilidade por transferncia (todas as do CTN): a) dos sucessores (art. 129 e ss.);
b) de terceiros (art. 134 e ss.); c) por infraes (art. 136 e ss.).
a) Responsabilidade dos sucessores (responsabilidade pessoal):
(a.1) por sucesso inter vivos: (a) responde pessoalmente: o adquiridente de bens imveis no que tange
aos impostos que tenham por fato gerador a propriedade, posse ou domnio til, bem assim as taxas pela prestao de
servios referentes a tais bens (taxa de polcia fica de fora!), ou a contribuies de melhoria (art. 130 do CTN); no ocorrer:
(i) se constar no ttulo aquisitivo a prova de quitao ou (ii) se a aquisio for por arrematao em hasta pblica, pois, nesse
caso, h sub-rogao sobre o preo do bem; (b) responde pessoalmente: o adquiridente ou o remitente, na aquisio ou
remisso de bens mveis: so responsveis o adquirente e o remitente (art. 131, I, do CTN), v.g., IPVA;
(a.2) sucesso causa mortis: a transmisso do nus ocorre para os herdeiros, havendo sua responsabilidade
pessoal (art. 131, II e III): (a) responde pessoalmente: o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos
devidos at a data da partilha/adjudicao; (b) responde pessoalmente: o esplio, pelos tributos devidos at a data da
abertura da sucesso (morte).
(a.3) sucesso societria: (a) por fuso, transformao ou incorporao (CTN, art. 132), alm da ciso, criada
pela Lei 6.404/76 (o CTN de 66): responde a empresa resultante da operao; (b) por extino da PJ, quando a atividade
for continuada pelo scio remanescente ou esplio, independentemente da razo social ou firma: responde o scio

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remanescente ou esplio (p.. do art. 132 do CTN); (c) aquisio de fundo de comrcio (= ponto, bem intangvel com valor
econmico) ou estabelecimento (= local + instalaes) e apenas no caso de o adquirente continuar a explorao,
independentemente da mudana da razo social (se s houver a transferncia apenas de razo social, no h
responsabilidade do adquirente): responde o adquirente, integralmente, se o alienante cessar a atividade, ou
subsidiariamente (benefcio de ordem) com o alienante se este continuar sua atividade ou a reiniciar em at 6m da venda.
Observe-se que se responde apenas pelos tributos relativos ao estabelecimento vendido. Para Luciano Amaro (ob cit, p.
325), ao referir-se a tributos, os arts. 132 e 133, CTN, no abrangeram as multas por infraes praticadas antes do evento
que caracterizou a sucesso. Para o autor, o prprio CTN exclui a sano do conceito de tributo. STF j decidiu assim (RE
82754/1981), mas no como atualmente entende o STJ (REsp 1085071 E REsp n. 592.007).
b) Responsabilidade de Terceiros: (a) decorrente de atuao regular (art. 134 do CTN resp.
solidria/subsidiria culposa): pais, tutores, curadores, administradores de bens, inventariante, sndico ou comissrio (hoje,
administrador judicial), tabelies, escrives, scios (liquidao de sociedade de pessoas). A responsabilidade em relao
ao crdito tributrio e s penalidades de carter moratrio. (b) decorrente de atuao irregular (art. 135 do CTN resp.
pessoal dolosa): respondem as pessoas referidas no art. 134, os mandatrios, prepostos, empregados, diretores, gerentes
ou representantes, com estas ressalvas: exige-se elemento subjetivo (dolo) do ato praticado com excesso de poderes ou
da infrao da lei, contrato social ou estatutos, cuja prova caber ao responsvel se o lanamento for realizado tambm em
seu nome (presuno de legitimidade e veracidade de atos administrativos), ou Fazenda Pblica nos demais casos. A
responsabilidade ser em relao aos tributos e multas. Aqui, no art. 135, exclui-se do polo passivo a figura do contribuinte,
porque o executor responde pessoalmente. O art. 208, CTN, contempla outra hiptese de responsabilidade de terceiro: a
do funcionrio que, com dolo ou fraude, expea certido negativa que contenha erro contra a Fazenda, sendo a
responsabilidade do mesmo pessoal pelo crdito tributrio e juros de mora.
OBS: Inverso do nus da prova Nos casos de responsabilidade dos scios, a regra de o nus da prova
ser da Fazenda Pblica. Contudo, a jurisprudncia do STJ consolidou dois casos de inverso do nus da prova (em que
o scio que deve fazer prova negativa quanto prtica dos atos do art. 135, III): a) Presuno de dissoluo irregular
(se empresa no se localizar no endereo fornecido como domiclio fiscal); b) Scio cujo nome consta da certido da
dvida ativa (CDA) Embora o lanamento seja feito em nome da pessoa jurdica (contribuinte), possvel que a CDA
indique como responsvel tambm o scio. Neste caso, o scio ser presumidamente responsvel, at que prove que no
praticou os atos fraudulentos previstos no art. 135, III, j que a CDA goza de presuno de liquidez e certeza, gerando
a inverso do nus da prova.
c) Responsabilidade por infraes (resp. por substituio): arts. 136 e 137, CTN: objetiva (independe da
inteno do agente). Tem como consequncia o pagamento de multa. Conforme ressalva na parte inicial do artigo, havendo
lei prpria, podem ser levados em conta aspectos subjetivos excludentes ou atenuantes da punibilidade. O art. 137
exceo regra de que as punies no so aplicadas pessoalmente ao agente da infrao, mas sobre o sujeito passivo
da obrigao tributria.
Denncia espontnea (CTN, art. 138): A denncia espontnea consiste no pagamento espontneo de tributo
em atraso, acrescido dos juros de mora, que gera o benefcio ao sujeito passivo de excluso da multa. Ou seja, o
contribuinte deve pagar o montante devido, acrescido dos juros de mora, afastando-se a incidncia da multa. No se
veda a cobrana dos juros e correo monetria, porque integram o valor do tributo, mas somente a multa. Para Sacha
Calmon, exclui-se a multa moratria e punitiva; para Ricardo Lobo Torres, somente as punitivas. STJ est com Sacha (REsp
908.086/RS). O STJ tambm j decidiu que o instituto da denncia espontnea no aplicvel no caso de
descumprimento de obrigaes meramente formais (acessrias). STJ, REsp 322505: A responsabilidade acessria
autnoma, portanto desvinculada do fato gerador do tributo, no est albergada pelas disposies do art. 138, CTN.

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 4.c: Emprstimos Compulsrios.
Obras consultadas: Curso de Direito Constitucional Tributrio: 27o edio (2011), ANTNIO CARRAZA, Roque.
Curso de Direito Tributrio Brasileiro: 10o edio (2009), CALMON NAVARRO COLHO, Sacha. Manual de Direito
Tributrio: 1o edio (2009), SABBAG, Eduardo. Direito Tributrio Brasileiro, 14o edio (2008), AMARO, Luciano.
Tributo X Contrato. So tributos restituveis, finalsticos, vedada a tredestinao. Por ser restituvel e no se
incorporar definitivamente ao patrimnio Estatal, antes da EC 18/65 no era considerado tributo (cf. Sm.418-STF, j
superada), mas um contrato coativo, porm, atualmente, a maioria dos tributaristas brasileiros tem afirmado ser [...] um
tributo (Brito Machado:2010, p. 72), pois a exao se enquadra com perfeio na definio de tributo constante do art. 3
do CTN, que no contempla nenhum requisito relativo definitividade do ingresso da receita tributria nos cofres pblicos
(Ricardo Alexandre: 2010, p. 76). Por isto, o emprstimo compulsrio h de obedecer ao regime jurdico dos tributos
(Barros Carvalho: 2007, p. 33). Segundo esse autor, h apenas um plus, consubstanciado no dever de restituio. O STF,
no RE 146.733-9, reconheceu a natureza de espcie tributria autnoma do emprstimo compulsrio, adotando a teoria
pentapartida dos tributos. um tributo finalstico, junto com as contribuies (art. 149, CF), no tendo o fato gerador
qualquer relevncia para a identificao da natureza jurdica do tributo, como ocorre com os impostos, taxas e contribuies
de melhoria. Inclusive, de acordo com sua hiptese de incidncia e base de clculo, pode revestir a natureza jurdica de
imposto (caso mais frequente), taxa ou contribuio de melhoria (CARRAZA, 2011, p. 609).
A primeira relao jurdica de natureza tributria, entre o indivduo, sujeito passivo, e o Estado, ativo; a segunda
de natureza administrativa: o sujeito ativo o indivduo e o passivo, o Estado. E esta restituio tanto pode ser feita ao
prprio contribuinte como a seus sucessores, a qualquer ttulo, j que o crdito no tem nada de tributrio.
Bitributao. H entendimentos de que a Unio pode estabelecer emprstimos compulsrios com base de
clculo prpria de tributos municipal ou estadual, sem que haja invaso de competncia ou bitributao, pois estes entes
federativos no possuem competncia para instituir e emprstimo compulsrio. Para Carraza, contudo, a Unio, ao criar
esse tributo, no pode invadir a seara dos demais entes, no podendo, por exemplo, criar o emprstimo compulsrio (EC)
sobre propriedade territorial urbana, prestao de servios; o princpio da reserva das competncias tributrias est
presente (CARRAZA, 2011, p. 610). Para esse autor, ainda, nada impede que a Unio crie o EC e delegue, por meio de lei,
a terceira pessoa, o direito de arrecad-lo; a parafiscalidade pode alcanar-lhe.
Deve observar todos os princpios constitucionais tributrios, com exceo da anterioridade, no caso de
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (art. 150, III, b, da CF). Exemplos recentes:
consumo de energia eltrica e compra de passagens areas internacionais. Para evitar o art. 166, CTN, que veda a
repetio dos impostos que repercutem, os emprstimos compulsrios no devem ter fatos geradores tpicos desses
impostos ou, quando os tenha, documentos devem ser propiciados aos contribuintes de fato. Ex. um emprstimo
compulsrio que seja adicional do imposto de importao ser imprprio, porque eles so transferveis a terceiros.
Tributo e lei complementar: exige a CF que seja institudo mediante lei complementar (art. 148, CF).
Competncia e hipteses de instituio. Est previsto no art. 148 da CF, e sua competncia exclusiva da
Unio e dever ser exercida mediante lei complementar, em apenas duas hipteses: a) para atender a despesas
extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia (I); e b) no caso de investimento
pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b (princpio da
anterioridade) (II). Nas duas eventualidades, a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser
vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Ademais, o art. 15, III, do CTN, prev a instituio deste tributo para
uma terceira situao, qual seja a conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Mas o citado art. 15,
III, do CTN no foi recepcionado pela nova Constituio Federal (Alexandre: 2010, 78). No s: por exigir LC, no era
possvel institu-la por MP, motivo pelo qual a medida padecia de inconstitucionalidade formal e material. Para CARRAZA,
esse depsito compulsrio , em tese constitucional, mas dificilmente vingaria na prtica, porque os virtuais contribuintes,
sabendo da tramitao do projeto de LC (porque MP no poderia cri-lo), fugiro dessa incidncia (ob cit., p. 605). O autor
ainda refere sobre a capitalizao compulsria, que tambm se equipararia ao emprstimo compulsrio, em que a Unio
obriga as pessoas que se encontram numa situao a subscreverem o capital de empresas por ela constitudas, mas
inconstitucional, seja por prever devoluo em ttulos ou aes, seja por ferir o direito de livre associao.
Hipteses de instituio: A) Despesas extraordinrias: situao em que se far necessria utilizao dos
recursos da exao em apreo, diante de uma anormalidade ftica no previsvel, caracterizada pelo esgotamento dos
fundos pblicos ou inanio do Tesouro. So excees ao princpio da anterioridade. a.1) decorrente de calamidade
pblica: para SACHA CALMON, elas decorrem da premente necessidade de acudir as vtimas das calamidades pblicas
srias, como incndios, terremotos; mesmo diante de uma calamidade em dado municpio ou estado, o tributo segue sendo
federal, no se exigindo que tenha propores territoriais gigantescas. Para Paulo de Barros Carvalho, no somente as
catstrofes provocadas por agentes da natureza circundante, mas tambm outros eventos, de carter scio econmico,
que ponham em perigo o equilbrio do organismo social. a.2) decorrente de guerra externa: deve ter sido deflagrada por
nao estrangeira, independentemente de uma formal declarao de guerra. Desse modo, no inclui a guerra iniciada pelo
Brasil, porque seria ilegtima. B) Investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional: exige a
observncia do princpio da anterioridade, ainda que tenham por hiptese de incidncia um dos impostos que o art. 150,
par. 1o, da CF numera. Ento, mesmo que a Unio, por meio de lei complementar, crie, com apoio no art. 148, II, da CF,
emprstimo compulsrio que seja um adicional restituvel do IPI, este adicional no poder ser exigido de imediato, porque
criado com base no art. 148, II, CF.
Esses pressupostos alternativos no se confundem com o fato gerador; eles apenas condicionam a aplicao do
produto da arrecadao. O fato gerador qualquer situao abstrata, prevista na lei complementar, como capaz de deflagrar

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a relao jurdico-tributria. Segundo CARRAZA, eles apenas autorizam o Congresso Nacional a, dentro do campo privativo
da Unio, criar ou aumentar um emprstimo compulsrio. Ao emprstimo compulsrio no se aplica o art. 4o do CTN,
porque so tributos atrelados a uma finalidade especfica, de cunho emergencial ou urgente.
Prescrio: para o STF, a partir do descumprimento das condies de restituio impostas nos termos do art.
15, pargrafo nico, do CTN, teria incio o prazo prescricional, a ser regido pelo Cdigo Civil ou pelo Decreto n. 20.910/1932.
No entanto, o Superior Tribunal de Justia trilhou caminho diverso, entendendo que tambm na restituio do emprstimo
compulsrio se aplica o prazo quinquenal a partir da homologao do tributo, na hiptese de ser lanado por homologao,
como no caso do emprstimo compulsrio sobre combustveis, consoante se verifica no REsp 209339, da relatoria da Min.
Nancy Andrighi.
Restituio: O p.. do art. 15 do CTN exige que a LC instituidora do tributo fixe o prazo e as condies de
resgate. Assim, a tributao no ser legtima sem a previso de restituio. A hiptese de incidncia do gravame deve
prever o retorno patrimonial ao contribuinte, em dinheiro, com todos os acrscimos hbeis a recompor o valor original. STF,
RE 121.336: A CF vinculou o legislador essencialidade da restituio na mesma espcie, sendo inconstitucional a
devoluo por quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento.

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 5.a. Princpio da anterioridade.

Conceito. STF: entendeu que o princpio constitui um direito individual fundamental, clusula ptrea, protegido
pelo art. 60, 4, IV, da CF (ADI 939). Decorre do princpio da no-surpresa do contribuinte (Sacha Calmon:2007, p.
254); visa proteger o sujeito passivo do nus tributrio imprevisto ou no planejado, dispondo que a lei gravosa s produza
seus efeitos no ano seguinte; previsto no art. 150, III, b, CF: que veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; entretanto, tem-se considerado a postergao
de eficcia de leis fiscais em 90 dias previstas na CF (150, III, c, para os tributos em geral, criada pela EC 42/2003; e art.
195, 6, para CS), como subespcie da anterioridade, denominando-a de anterioridade nonagesimal, mitigada ou
especial. Em qualquer caso, no se aplicar s mudanas que diminuam a carga tributria (STJ - RMS 29568, DJ
30.8.2013) [...] ou que no tenham qualquer impacto sobre essa carga (Ricardo Alexandre: 2014, p. 113). Contribuies
da seguridade social. O art. 195, 6, CF, dispe q u e a noventena ser contada da publicao da lei que as
houver institudo ou modificado; a escolha do termo modificado (em vez de aumentado, cf. art. 150, I, c),
poderia conduzir a uma interpretao mais garantista, mas o STF entendeu a expresso como sinnimo de aumentado.
Excees anterioridade: II, IE, IPI, IOF, IEG (art. 154, II), EC de guerra e calamidade (art. 148, I, CF),
contribuies de seguridade social (art. 195, 6); e exclusivamente em relao reduo ou restabelecimento da
alquota: da CIDE relativa importao ou comercializao de petrleo e derivados, gs natural e derivados e lcool
combustvel (art. 177, 4, I, b, da CF) por ato do Poder Executivo; de ICMS incidente em etapa nica sobre
combustveis e lubrificantes mediante convnios celebrados no mbito do CONFAZ (art. 155, 4, IV, c, da CF).
Excees noventena: II, IE, IR, IOF, IEG, EC calamidade e guerra; e exclusivamente em relao
fixao da base de clculo do IPVA e do IPTU.
Fundamento das excees. Carter extrafiscal destes tributos; este o motivo pelo qual o IPI (2 maior
receita da Unio) a nica exceo ao princpio da legalidade que no exceo regra da noventena.
Aplicao conjunta das anterioridades. V.g., o ITR no exceo a quaisquer das anterioridades, e se
sujeitaria a ambas: seu FG considera-se ocorrido em 1/Janeiro (critrio temporal, cf. art. 1, Lei 9.393), e se o tributo for
majorado por lei publicada em 4/10/12, este aumento apenas poderia ser cobrado em 1/01/14; h entendimento
minoritrio excluindo a aplicao da noventena neste caso.
No se aplicam a anterioridade: (1) prorrogao de alquota vigente que j tenha sofrido reajuste (STF,
RE 584100, j. em 25/11/2009: prazo nonagesimal somente deve ser utilizado nos casos de criao ou majorao de
tributos, no na hiptese de simples prorrogao de alquota j aplicada anteriormente); (2) alterao de data de
pagamento e forma de correo monetria (STF entende que no h majorao de tributo, Alexandre: 2014, p. 114); (3)
revogao de iseno H duas posies: (a) uns adotam a teoria da iseno como favor fiscal - dispensa legal de
pagamento devido - identificam um carter precrio na sua natureza, alegando que, se o tributo j existia e apenas estava
sendo dispensado, a lei revogadora no estaria aumentando ou instituindo tributo, apenas restaurando sua exigibilidade,
e, assim, no agrediria o princpio da anterioridade; (b) os que entendem a natureza do instituto como exceo hiptese
de incidncia, qualquer lei revogadora desta tipificao acaba realmente por agravar a situao do sujeito passivo,
relativamente aos montantes de tributos a serem recolhidos, devendo, pois, respeito ao princpio da anterioridade. Primeira
posio parte da literalidade do CTN, que estabelece que a iseno excluiria somente o crdito (art. 175, I, CTN), de
forma que haveria a incidncia, apenas o crdito (dever de pagar) estaria excludo. Jurisprudncia dividida do STF O
ato normativo que revoga um benefcio fiscal anteriormente concedido configura aumento indireto do tributo e, portanto,
est sujeito ao princpio da anterioridade tributria (1 Turma. RE 564225 AgR/RS. 02/09/2014). A reviso ou revogao
de benefcio fiscal, por se tratar de questo vinculada poltica econmica, que pode ser revista pelo Estado a qualquer
momento, no est adstrita observncia das regras de anterioridade tributria (2 Turma. RE 617389 AgR. 08/05/12).
Relator Min. Marco Aurlio (1 Turma): o p. da anterioridade tem como objetivo garantir que o contribuinte no seja
surpreendido com aumentos sbitos do encargo fiscal; o prvio conhecimento da carga tributria tem como fundamento
a segurana jurdica e, como contedo, a garantia da certeza do direito; toda alterao do critrio quantitativo do tributo
deve ser entendida como majorao; assim, tanto o aumento de alquota, quanto a reduo de benefcio, apontariam
para o mesmo resultado, qual seja, o agravamento do encargo. Algumas situaes que dizem respeito Administrao
Tributria, e no natureza ou imposio do tributo em si, no se submetem ao princpio da anterioridade. Norma
legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade (S. 669).
P. da anualidade v. p. da anterioridade. o princpio da anualidade vigorava na CF/46 [...] Nenhum tributo poderia ser
cobrado, em cada exerccio, a no ser que estivesse previsto no oramento respectivo. A previso oramentria se
havia de renovar anualmente [...] Com a EC 18/1965, esse princpio foi abolido [...] A CF/67 [...] restaurou o princpio
[...] EC 1/69 foi mais uma vez abolido [...] A CF/88 no consagrou [...] o princpio da anualidade (Machado:2007,
p. 101). MP e anterioridade. Cf. 2 do art. 62 da CF, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver
sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada, salvo o II, IE, IPI, IOF e IEG. MP e noventena. Prazo
ser contado da publicao da MP, no da converso em lei, salvo se houver mudana substancial no texto da MP,
no momento de sua converso em lei, [caso em que] o prazo deveria ser contado da publicao da lei de converso (RE
169.740) (Alexandre:2014, p. 120). STF: se a lei de converso aumentou a alquota prevista na MP, a regra da anterioridade
nonagesimal ser contada a partir da publicao da lei (Plenrio. RE 568503/RS, j. 12/2/2014).

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 5.b. Despesas pblicas: conceito e espcies.

Conceito. Despesa pblica a soma dos gastos realizados pelo Estado para a realizao de obras e prestao
de servios pblicos (Ricardo L. Torres). Aplicao de certa quantia em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico
competente, dentro de uma autorizao legislativa, para execuo de um fim a cargo do governo (Baleeiro). Conjunto de
gastos realizados pelo Poder Pblico para a consecuo de suas atividades principais, com o objetivo de financiar as aes
do governo, sempre com foco na satisfao das necessidades pblicas; , assim, o desembolso realizado pelo Estado para
atender os servios pblicos e os encargos assumidos no interesse geral da sociedade (Harrison Leite).
Requisitos. Para o gasto ser realizado, necessrio observar 4 requisitos: (i) autorizao em lei; (ii) previso no
oramento; (iii) contrapartida em receita; (iv) documentao da despesa. A autorizao em lei normalmente significa a
previso na LOA. Contudo, existem hipteses em que o gasto no foi previsto ou o foi de forma insuficiente, mas deve ser
realizado. Para tanto, sero abertos crditos adicionais em instrumento aparte do oramento, que podem ser das seguintes
modalidades: (i) suplementares: despesa prevista em quantidade insuficiente; (ii) especiais: ausncia de previso da
despesa; (iii) extraordinrio: ausncia de previso, por conta de despesa imprevisvel, decorrente de guerra externa,
calamidade pblica e comoo interna (3 do art. 167 da CF) sendo esta a nica hiptese que permite a criao de
crdito adicional por MP. Em importante deciso, o STF, na ADI 4048, comparou os requisitos para a edio de medida
provisria (discricionrios) com aqueles relativos abertura de crditos extraordinrios, para justificar a existncia de
limitaes constitucionais materiais criao desse tipo de crdito. Assim, a abertura de crdito extraordinrio deve
submeter-se s exigncias do 3 do art. 167 da CF (abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender
a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado
o disposto no art. 62). importante salientar que a abertura de crditos extraordinrios tem como fonte a arrecadao de
tributos de natureza temporria: emprstimo compulsrio e impostos extraordinrios.
Fases da despesa pblica: 1 Empenho - ato emanado da autoridade competente que cria para o Estado
obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio / ato pelo qual se reserva, do total da dotao
oramentria, quantia necessria ao pagamento da despesa / toda despesa demanda prvio empenho; 2 Liquidao
estgio seguinte que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito / a Administrao Pblica verifica o direito adquirido pelo credor, tendo por base os
documentos comprobatrios dos respectivos ttulos; 3 Pagamento - momento final da realizao da despesa pblica,
mas precede-o a ordem de pagamento, que o despacho proferido pelo ordenador da despesa. A execuo do oramento
materializa as fases da despesa que consiste em: (i) previso oramentria; (ii) decreto de cronograma de gastos e
programao financeira; (iii) empenho (vinculao da receita a um determinado gasto, criando a obrigao para o Estado
atravs da nota de empenho); (iv) liquidao (verificao: do objeto e da origem, da quantidade a pagar, do credor
tambm nada cria, limitando-se a tornar lquida e certa a obrigao preexistente); (v) ordem de pagamento (realizada pelos
rgos de contabilidade); (vi) pagamento (realizado pela tesouraria). Frisa-se que a Lei 4.320/64 aplicvel no mbito
nacional, podendo os Estados e Municpios elaborarem as leis de execuo oramentria, desde que respeitem as normas
gerais contidas na citada lei.
Classificaes. Quanto origem do recurso: Oramentrias (quando constam na lei do oramento e nos
crditos adicionais; decorre do princpio da legalidade, visto que toda despesa pblica carece de autorizao legislativa
para a sua execuo) e Extraoramentrios (no consta do oramento ou em seus crditos adicionais; so valores com os
quais o gestor no pode fazer face aos gastos pblicos no seu exerccio financeiro; decorrem de levantamento de depsitos,
caues ou quaisquer valores que se revistam de caractersticas de simples transitoriedade ex.: servidor realiza
emprstimo consignado no seu salrio, esse valor ser retido pela Administrao e repassado ao banco credor; quando o
valor pago ao banco, se caracteriza uma despesa extraoramentria ex.: na mesma linha, despesas de depsito,
caus, e restos a pagar). Quanto competncia do ente: Federal, Estadual e Municipal. Quanto periodicidade
(regularidade): ordinrias (despesas que comumente ocorrem, voltadas s necessidades pblicas estveis, permanentes
e peridicas ex.: despesas de pessoal, material de consumo. Precisam sustentar-se com recursos proporcionais s
disponibilidades da renda nacional) ou extraordinrias (relacionam-se a gastos momentneos, que objetivam
satisfazer necessidades pblicas acidentais, realizadas em situaes imprevisveis, o que demanda uma receita
extraordinria ex.: guerra externa, calamidade pblica). Quanto a natureza legal (classificao feita pela Lei 4320/64;
so 2 espcies) Despesas correntes despesas continuadas, que no representam ganho de patrimnio para o
Estado, e se referem a servios (atividades prprias do Estado) realizados pela Administrao Direta, Indireta ou queles
que recebem recursos pblicos para atender a despesas desta natureza; so despesas destinadas manuteno da
mquina (pagamento de pessoal, despesas de consumo, pagamento de juros); despesas correntes se desdobram em
despesas: de custeio (para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender obras
de conservao e adaptao de bens imveis; compreendem despesas em que h contraprestao ao pagamento que
o Estado realiza periodicamente como remunerao dos servidores, despesas de material, de consumo e de servio de
terceiros) e transferncias correntes (dotaes para despesas que no corresponda contraprestao direta em bens ou
servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manuteno de outras entidades de direito
pblico ou privado ex.: pagamento de inativos e pensionistas, salrio-famlia, transferncias intergovernamentais e juros
da dvida contratada). Despesas de capital - levam a o aumento do patrimnio pblico ( e da capacidade produtiva)
ou reduo da dvida pblica incluem os investimentos (dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive
as destinadas aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas obras, bem como para os programas
especiais de trabalho, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente e constituio ou aumento do
capital de empresas que no sejam de carter comercial ou financeiro), as inverses financeiras (destinadas
aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de
empresas j constitudas, sem que haja aumento do capital; constituio ou aumento de capital de empresas que
tenham objetivos comerciais ou financeiros) e as transferncias de capital (investimentos ou inverses financeiras que
outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou
servios, constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivem diretamente da LOA ou de lei
especial anterior; bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica).
Limites. A CF limita a liberdade do Estado na assuno de gastos, pois obriga um percentual com as seguintes
reas: (i) educao Unio: 18% da receita dos impostos; Estados e Municpios: 25% da receita dos impostos prprios e

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transferidos; (ii) sade (os valores previstos na LC 141/2012): Unio: valor do ano anterior, acrescido da variao do PIB;
Estados: 12%; Municpios: 15%; DF: percentual varivel de acordo com a natureza do imposto. Kiyoshi HARADA alerta que
a realizao de despesas, alm de observar os princpios constitucionais pertinentes, deve ser presidida pelo princpio da
legalidade. Sua realizao sem observncia s normas legais poder resultar para o agente pblico no crime de
responsabilidade, na forma da Lei 1079/50 e do Decreto-lei 201/67, alm de constituir ato de improbidade administrativa.
LC 101/00. Disciplina a despesa pblica em todos os seus aspectos:
I) criao, expanso, aperfeioamento de programa governamental que aumenta despesa - para ser lcita, a
despesa deve ser acompanhada de: (i) estimativa de impacto financeiro no exerccio que deve comear e nos dois
seguintes; (ii) declarao do ordenador da despesa de que esta compatvel com as leis oramentrias (LOA, LDO e PPA).
Exceo: despesa irrelevante (cuja licitao dispensvel pelo valor).
II) despesa obrigatria de carter continuado (despesa corrente, derivada de lei em sentido amplo, para perodo
superior dois anos): a licitude da criao, aumento ou prorrogao por tempo indeterminado da despesa depende de: (i)
estimativa do impacto financeiro no exerccio que deve comear e nos dois seguintes; (ii) demonstrao da origem dos
recursos para custeio; (iii) cumprimento do anexo de metas fiscais da LDO; (iv) criao de medidas de compensao
(aumento de receita ou diminuio de despesa). Caso a Administrao opte pela compensao por aumento de receita, ela
condio para o incio da despesa obrigatria de carter continuado. Excees: dvida pblica e reajuste com pessoal.
III) despesas com a seguridade social: depende de previso da fonte de custeio e medidas de compensao,
dispensada esta nos casos de (i) concesso de benefcio a quem de direito; (ii) expanso qualitativa do atendimento e
servios; (iii) reajuste para preservao do valor real.
IV) despesas com pessoal (somatrio de todas as despesas com ativos, inativos, pensionistas e terceirizados;
inclui todas as vantagens e encargos sociais). O art. 19 estabelece os limites globais de gasto com pessoal, tendo em vista
a receita corrente lquida (receita prpria do ente, excludas as transferidas), apurados no perodo de um ano (o ms de
apurao e os onze anteriores): Unio = 50%; Estados, Municpios e DF = 60%. J o art. 20 estabelece valores especficos
para cada um dos Poderes de cada ente federativo. No 1 do art. 19, esto estabelecidos alguns valores que no entram
no cmputo do teto, como os decorrentes de demisso. No tocante s despesas com pessoal, o controle tema importante.
Deve ser realizado a cada quadrimestre e, verificado excesso, a reduo deve ocorrer nos dois quadrimestres seguintes,
sendo 1/3, pelo menos, no primeiro. Como medidas de diminuio do excesso o Poder Pblico deve: (i) reduzir em 20% os
cargos e funes de confiana; no sendo suficiente, (ii) exonerar os servidores no estveis; por fim, ainda em caso de
insuficincia, (iii) exonerar os servidores estveis (art. 169, 3 e 4, CF). As medidas de reduo especficas da LRF
foram consideradas inconstitucionais pelo STF (ADI 2.238). No feita a reduo, aps um ano (trs quadrimestres), o ente
pblico estar sujeito a sanes, consistentes em vedaes de: (i) recebimento de transferncias voluntrias; (ii) obteno
de garantia; (iii) contratao de operaes de crdito (salvo para refinanciamento da dvida mobiliria - representada pelos
ttulos da dvida pblica e para reduo da despesa com pessoal). Excees: tratando-se de excesso verificado no 1
quadrimestre do ltimo ano de mandato, as sanes podem ser aplicadas imediatamente (art. 23, 4); a superao em
95% do limite, momento em que vedado ao Poder Pblico realizar uma srie de atos, que consistem, basicamente, em
aumentar despesa pela contratao de novos servidores ou reajustar seus vencimentos (art. 22, p.u., LRF).
V) precatrios: procedimento de pagamento que deve observar, ainda, o art. 100 da CF, importa salientar que,
esgotados os recursos oramentrios, no est o Poder Executivo obrigado a solicitar abertura de crdito adicional
suplementar, haja vista a teoria da impossibilidade material (HARADA, pp. 26/27).

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 5.c. Contribuio de Melhoria (CM).

Previso constitucional. CF/88, ao prever a possibilidade de Unio, Estados e Municpios institurem a CM,
apenas declarou que ela depende da realizao de obras pblicas (art. 145, III).
Natureza Jurdica. tributo sinalagmtico (ou contraprestacional), incidente sobre a valorizao de um imvel
particular, em decorrncia de uma obra pblica. Nesse sentido, arts. 145, III e 146, III, a, primeira parte, da CF/88; arts.
1, e 2 do DL 195/67; e arts. 3, 5, e 81 e CTN (ambos recepcionados com status de LC, constituindo norma geral em
matria tributria). Tais contribuies so tributos vinculados, uma vez que sua cobrana depende de uma especfica
atuao estatal, qual seja, a realizao de uma obra pblica que tenha como consequncia um incremento do valor de
imveis pertencentes aos potenciais contribuintes.
Condies para instituio. Duas condies devem nortear o legislador no delineamento do ncleo da hiptese
de incidncia deste tributo: a) a existncia de valorizao em imvel determinado; b) o nexo causal entre a valorizao
havida e a realizao de obra pblica. O STF j deixou claro que a valorizao imobiliria requisito inafastvel da
contribuio de melhoria. No RE 116.147, ficaram estabelecidas 5 limitaes para o lanamento da CM: 1) s na execuo
de um melhoramento pblico; 2) melhoramento deve afetar, de maneira particular, uma rea limitada e determinvel; 3) no
pode exceder o benefcio devido ao melhoramento; 4) deve ser dada ao proprietrio tributado oportunidade de se manifestar
previamente sobre a imposio; 5) no pode ela exceder o custo da obra, mesmo que o benefcio seja maior.
Competncia tributria. Competncia tributria comum, institudas mediante lei ordinria federal, estadual,
distrital ou municipal, a depender do ente poltico que realizou a obra pblica.
Finalidade da norma geral de definio da CM trplice: a) evitar que a obra pblica gere enriquecimento
sem causa aos proprietrios dos imveis valorizados (princpio da igualdade, impessoalidade e moralidade); b) impedir que
toda a sociedade arque com a obra que valorizara apenas imveis circunvizinhos (igualdade, impessoalidade e moralidade);
c) ilidir que os beneficirios da valorizao imobiliria contribuam com montante maior que tal valorizao.
Fato Gerador (FG). misto-cumulativo, ou seja, exige-se a realizao da obra pblica e a valorizao imobiliria
dela decorrente (valorizao de cada imvel localizado na zona de influncia da obra). O art. 2 do Decreto-Lei 195/67
apresenta o rol das obras pblicas que ensejam contribuio de melhoria. Apenas a obra pblica (e no obra particular) vai
ensejar a contribuio. O FG da CM instantneo (ocorre uma nica vez, o pagamento nico) e vinculado (sempre
corresponder a uma atuao estatal - obra pblica). OBS.: Leandro Paulsen leciona que a CM (como as taxas) tributo
de dupla vinculao, pois tanto o FG (atividade estatal + valorizao) como o produto de sua arrecadao (fazer frente ao
custo da obra CTN, 81) so vinculados. Diferentemente, por exemplo, do EC, onde s o produto da arrecadao
vinculado, sendo o fato gerador de livre criao pelo legislador. Obra pblica (CM) X servio pblico (taxa). O STF (RE
114.069) j entendeu que o mero recapeamento de via pblica j asfaltada constitui simples servio de manuteno que
no acarreta valorizao de imvel, no rendendo ensejo imposio de CM. Se a atividade estatal deve ser considerada
obra, ilegtima a pretenso de cobrana de taxa de servio. Benefcio X valorizao. STF e STJ diferenciam benefcio
de valorizao. Em casos concretos, j decidiram que um viaduto pode beneficiar a acessibilidade ao imvel, porm o
desvalorizando, devido ao rudo dos veculos que ali passaram a transitar. Assim, no todo benefcio proporcionado pela
obra pblica ao particular que legitima a cobrana da contribuio. A valorizao imobiliria fundamental. Logo, o FG da
contribuio de melhoria a valorizao no sentido estrito da palavra (implementao econmica no valor venal do imvel).
Momento do FG. Doutrina e jurisprudncia somente admitem a cobrana da CM posteriormente realizao da obra
pblica (preteridade) ou, pelo menos, de parcela da obra suficiente para justificar a ocorrncia de acrscimo de valor ao
imvel beneficiado (redao do art. 9 do Decreto-Lei 195/1967). Como a contribuio decorrente de obra pblica e no
para a realizao de obra pblica, no legtima a sua cobrana como intuito de obter recursos a serem utilizados em obras
futuras.
Base de Clculo. A melhoria exigida pela CF , segundo o STF, o acrscimo de valor propriedade imobiliria,
de forma que a BC ser exatamente o valor acrescido (diferena entre os valores inicial e final do imvel beneficiado). Sobre
a BC aplica-se um percentual legal de alquota, definindo-se o quantum debeatur.
Alquota. Deve ser fixada na lei ordinria (do ente) que instituir a CM, observado o limite geral estabelecido pelo
DL 195/67 de regncia, o qual dispe que A CM ser paga pelo contribuinte da forma que a sua parcela anual no exceda
a 3% do maior valor fiscal do seu imvel, atualizado poca da cobrana (art. 12).
Limites de valor da CM. Existem dois limites de valor (tetos) para a cobrana da CM, o individual e o global,
ambos observados de forma cumulativa. o sistema misto ou do duplo limite (art. 81 do CTN). Limite individual obtido
com o clculo da valorizao de cada imvel. Este ser o valor mximo que poder ser cobrado do beneficirio. Para
atender ao limite global, a soma das CM de todos os imveis situados na zona de influncia da obra nunca poder
ultrapassar o custo total da obra pblica. Limite individual: valorizao individualmente detectada. Limite global ou total:
respeita-se o teto de valor gasto com a obra. Observe-se, portanto, que o limite individual a ser cobrado de cada imvel
valorizado ser o valor a ele acrescido como resultado da obra, e o limite global de arrecadao, considerados todos os
imveis valorizados, ser o custo total da obra pblica. A CM tem carter contraprestacional. Serve para ressarcir o Estado
dos valores (ou parte deles) gastos com a realizao da obra. justamente por isto que existe um limite total para a
cobrana do tributo. Por sua vez, o limite individual se fundamenta no fato de que a contribuio de melhoria vinculada a
uma valorizao imobiliria, de forma que, caso se cobrasse de determinado contribuinte mais do que seu imvel se
valorizou, a parcela excedente poderia ser considerada um imposto, uma vez que desvinculada de qualquer atividade
estatal.
Sujeitos Ativo e Passivo (elementos subjetivos do FG). A CM instituda por lei ordinria editada pelo
Legislativo Federal, Estadual, Distrital ou Municipal, em sua competncia tributria comum (CF/88, art. 145, III; CTN, art.

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81; DL 195/67, art. 3, caput). Assim, o sujeito ativo ser aquele ente pblico que executar a obra. O sujeito passivo ser o
proprietrio do imvel que se encontra na zona de influncia da obra (DL 195/67, art. 3, 3, c/c art. 8, caput, primeira
parte, e CTN, art. 82, 1, in fine).
Consideraes Finais. Para instituir CM preciso observar os requisitos do art. 82 do CTN: 1. Publicao prvia
de alguns elementos (memorial descritivo do projeto; oramento da obra; delimitao da zona de benefcio etc.). 2. Prazo
no inferior a 30 dias para impugnao dos elementos do edital (antes do tributo j possvel impugnar
administrativamente). 3. Regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento. Hugo de Brito Machado
diz que a CM o tributo mais transparente e democrtico que existe. O DL 195/67 (art. 2) estabelece as obras que
viabilizam a instituio de CM: abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos pluviais e outros
melhoramentos de praas e vias pblicas; construo e ampliao de parques, pontes, tneis e viadutos; obras de
abastecimento de gua potvel e esgotos; construo de aeroportos e seus acessos. Cuida ainda do procedimento a ser
observado, impondo a publicao de edital com a delimitao da rea beneficiada, oramento e plano de rateio.
Indispensvel, porm, de qualquer modo, que o ente poltico institua, por lei (especfica), a CM relativa a cada obra. STJ: a
instituio de contribuio de melhoria depende de lei prvia e especfica, bem como da ocorrncia de efetiva valorizao
imobiliria em razo da obra pblica, cabendo ao ente tributante o nus de realizar a prova respectiva (1 Turma. REsp
1.326.502-RS, j. 18/4/2013).

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 6.a. Princpios da igualdade, da uniformidade e da capacidade contributiva.

I. Princpio da isonomia ou igualdade (art. 150, II, CR/88): veda discriminao arbitrria. Impe que todos os
que estejam numa mesma situao de fato recebam o mesmo tratamento jurdico. Princpio da proibio dos privilgios
odiosos sinnimo de princpio da isonomia tributria.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
A isonomia possui uma acepo horizontal e uma vertical. A acepo horizontal refere-se s pessoas que esto
niveladas, na mesma situao e que, portanto, devem ser tratadas da mesma forma. A acepo vertical refere-se s
pessoas que se encontram em situaes distintas e que, justamente por isto, devem ser tratadas de maneira diferenciada
na medida em que se diferenciam.
O legislador constituinte estipulou no art. 150, II, que vedado aos entes federados instituir tratamento desigual
entre contribuintes que se encontram em situao equivalente. Ademais, o legislador estipulou que a ocupao profissional
ou funo exercida pelo contribuinte no pode ser tomada como parmetro para diferenciao. Enfim, veda a desigualdade
entre os equivalentes e a distino com base na ocupao do contribuinte.
Tratamento diferenciado h de ser justificado por razes de capacidade contributiva ou, excepcionalmente, por
razes extrafiscais (ex. IPTU e ITR e funo social da propriedade, benefcios fiscais de incentivo regional, cooperativismo,
tratamento diferenciado a ME e EPP ou em razo da atividade econmica e utilizao de mo-de-obra e prerrogativas do
Executivo relativas a certos tributos [II, IE, IPI, IOF, CIDE-combustveis], propiciando controle da economia, do mercado, do
comrcio exterior e da moeda - PAULSEN).
Faz-se mister anotar que h muito existe uma lei federal concessiva de iseno de IPI para taxistas e para
deficientes na aquisio de veculos novos, sem que se cogite ofensa alguma isonomia, tendo em visa a razoabilidade
do critrio justificador do tratamento tributrio diferenciado.
Quando a lei viola o princpio da igualdade, o STF tem entendido que o judicirio no pode atuar como legislador
positivo e estender o benefcio ao prejudicado (STF ARAG-142348, Rel. Min Celso de Mello, RE 402.748-AgR e RE
418.994-AgR, Rel. Min. Eros Grau). A posio tem sido criticada pela doutrina, que tem defendido que possvel a
declarao de nulidade do critrio diferenciador inconstitucional, permitindo a incluso de todos a deciso seria negativa,
mas seria dotada de eficcia positiva indireta (PAULSEN).
Segundo o STF constitucional a lei que veda o Simples Nacional para empresas em dbito com a Fazenda
Pblica, ou seja, no h que se falar em afronta ao princpio da isonomia.
II. Princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1): intrinsecamente ligado ao da igualdade e ajuda a
realizar os ideais republicanos.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: 1
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.
Apesar de a Constituio Federal ter previsto a aplicao do princpio da capacidade contributiva apenas para
os impostos, a jurisprudncia do STF entende que nada impede a sua aplicao a outros tributos, obedecendo, as
peculiaridades de cada espcie.
Funo dplice: distribuir a carga tributria global entre os contribuintes de acordo com a aptido de cada um de
pagar tributos e impedir que a carga tributria individual seja abusiva. O princpio impe o dever de pagar tributos de acordo
com capacidade econmica de cada um, e atua como garantia do indivduo contra tributao abusiva mnimo existencial
(v. DUTRA). Tem-se neste princpio um ideal de justia fiscal: deve pagar mais imposto quem pode pagar mais imposto.
Todos os tributos submetem-se ao princpio da capacidade contributiva (precedentes), ao menos em relao a
um de seus trs aspectos (objetivo, subjetivo e proporcional), independentemente de classificao extrada de critrios
puramente econmicos. (STF: RE 406.955-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Segunda Turma, DJE de 21-10-2011.)
OBS vitaminada: MPF/27: A capacidade contributiva, ao lado da propriedade, como princpio, fundamenta a
vedao do confisco.
A aplicao aos impostos sempre que possvel ou, apenas quando possvel, decorre do entendimento de que
todos os impostos incidem sobre alguma manifestao de riqueza do contribuinte. Manifestada riqueza, aparece a
solidariedade social compulsoriamente imposta.
Visando a aparelhar o Estado de instrumentos jurdicos aptos a capacit-lo a efetivar o princpio, a CF facultou
administrao tributria identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e
as atividades econmicas do contribuinte.
O princpio se materializa de diversas formas, p. ex. imunidade, iseno, seletividade e progressividade, e tem
relevante papel na interpretao adequada da base econmica dada tributao pela norma impositiva (PAULSEN).
A capacidade contributiva aproxima-se dos postulados da personalizao, da proporcionalidade, progressividade
e seletividade: a) personalizao: traduz-se na adequao do gravame fiscal s condies pessoais de cada contribuinte;
b) seletividade: alquotas que variam na razo inversa da essencialidade do bem. O gravame de ser inversamente
proporcional essencialidade do bem. Apresenta-se como uma tcnica de implementao da justia fiscal; c)
proporcionalidade: a alquota constante/fixa, e s a base de clculo varia. O gravame fiscal deve ser diretamente
proporcional riqueza evidenciada em cada situao impositiva. A proporcionalidade implica que riquezas maiores geram
impostos proporcionalmente maiores (na razo direta do aumento da riqueza); d) progressividade: alquotas variveis,
perante bases de clculo igualmente variveis; d.1) progressividade fiscal: estabelecida em razo da capacidade
econmica; d.2) progressividade extrafiscal: estabelecida para desestimular a ocorrncia ou a permanncia de
determinadas situaes.

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 ATENO (MUDANA DE ENTEDIMENTO): O STF tinha slido entendimento de que a progressividade fiscal
no porderia ser adotada pelo legislador como forma de atender ao princpio da capacidade contributiva, no caso dos
impostos de carter real, sem autorizao constitucional expressa. Tanto o que editou as Smulas 656: inconstitucional
a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis ITBI com base no
valor venal do imvel. 658: inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da EC 29/2000, alquotas
progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana. Estas
smulas NO foram canceladas vlidas, no entanto, houve relevante mudana jurisprudencial, uma vez
recentemente o plenrio do STF, no julgamentod o RE 562.045/RS, decidiu que: a) a lei pode prever a tcnica da
progressividade, tanto para os impostos pessoais, como para os reais; b) o art. 145, 1, CR, no probe que os impostos
reais sejam progressivos; c) todos os impostos esto sujeitos ao princpio da capacidade contributiva, mesmo os que no
tenham carter pessoal; d) o ITCD, que um imposto real, pode ser progressivo mesmo sem que esta
progressividade esteja expressamente prevista na CR (logo, ao contrrio do que acontecia com o IPTU, no
necessria a edio de uma EC para que o ITCMD seja progressivo); e) no caso do ITCMD, por se tratar de imposto direto,
o princpio da capacidade contributiva pode ser tambm realizado por meio da tcnica da progressividade (ver mais em
http://www.dizerodireito.com.br/2013/03/as-aliquotas-do-itcmd-podem-ser.html). Tanto assim, que a questo n 42 da
prova objetiva do 28 CPR deu como correto o seguinte entendimento: cabvel que lei estadual estabelea a
progressividade da alquota do ITCMD, com vistas a assegurar a aferiao da capacidade econmica do contribuinte.
III. Princpio da Uniformidade geogrfica: este princpio determina que a tributao federal deve ser uniforme
em todo o territrio nacional, decorrendo do princpio federativo e do princpio da isonomia. O princpio da uniformidade
uma expresso particularizada do princpio da igualdade, em certas situaes conectadas ora com tributos federais, ora
com tributos estaduais e municipais.
Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique
distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes
regies do Pas; (...)
Assim, no pode a Unio estipular diferentes alquotas do imposto sobre a renda, nos distintos Estados da
Federao. O objetivo no colocar em risco a federao. A Constituio estabelece uniformidade dos tributos federais em
todo o territrio nacional, e veda distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou Municpio, em
detrimento de outro. H a ressalva para os incentivos regionais, com a finalidade extrafiscal, destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diversas regies do pas: com fundamento em que situaes
desuniformes no podem ser tratadas de modo uniforme.
A possibilidade est em plena consonncia com o art. 3 da Magna Carta, que inclui, entre os objetivos da
Repblica Federativa do Brasil, o de reduzir as desigualdades sociais e regionais. Foi com fundamento nesse objetivo que
a Constituio Federal de 1988 previu, no art. 40 do ADCT, a manuteno da Zona Franca de Manaus, com as
caractersticas de livre comrcio, de exportao e importao e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos a
contar da promulgao da constituio.
Outra manifestao da regra da uniformidade est no art. 152 da CF que veda aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios de qualquer natureza, em razo de sua procedncia
ou destino.
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens
e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
O art. 152 consagra o princpio da no discriminao tributria. Conforme mencionado, tal princpio possui o
mesmo fundamento que embasa a exigncia de uniformidade geogrfica da tributao (art. 151, I), aplicando-se, entretanto,
especificamente no mbito dos Estados-membros, Distrito Federal e Municpios. , tambm, desdobramento do art. 19,
inciso III, da CF, que probe qualquer pessoa poltica de criar preferncias entre si, o que seria incompatvel com a prpria
ideia de federao. Portanto, o dispositivo em foco visa assegurar o funcionamento harmnico do postulado federativo,
impedindo a ocorrncia da denominada guerra fiscal entre os entes polticos. Harmoniza-se ainda com a limitao do art.
150, V, que veda o estabelecimento de restries ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais.

27
 6.b. Interpretao das normas gerais de oramento.

Interpretao das normas gerais de oramento. O sistema oramentrio possui como instrumentos
normativos a lei complementar de carter financeiro (CR, art. 165, 9), a PPA, a LDO e a LOA. Tais normas gerais,
notadamente a lei complementar de carter financeiro (Lei 4.320/64), devem ser interpretadas luz de princpios
oramentrios previstos expressa ou implicitamente na Constituio. 1) P. da exclusividade (CF, art. 165, 8):
preceitua que a LOA no pode conter dispositivo estranho fixao de despesa e previso de receita. Tem a
finalidade de evitar a incluso de matrias de natureza no-financeira, conhecidas como caudas oramentrias,
geradoras de oramentos rabilongos. No se incluem nesta proibio a autorizao para a abertura de crditos
suplementares e a contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita. 2) P. da programao:
superada a clssica concepo do oramento como mero instrumento contbil, a Constituio, nos arts. 48, II e IV,
e 165, 4, aponta o oramento como um plano de ao governamental, que deve ter contedo e forma de
programao (princpio ligado ao PPA). 3) P. do equilbrio: trata-se de princpio implicitamente previsto nas normas
constitucionais que limitam o endividamento, estabelecem mecanismos de controle de despesas, probem a abertura de
crdito suplementar ou especial sem a indicao de recursos correspondentes, etc. Fez bem o legislador constituinte em
abolir a expresso desse princpio limitando-se a recomend-lo em alguns de seus dispositivos (...) No deve nem pode
a Carta Poltica impor a observncia do equilbrio oramentrio se este depende muito de circunstncias meramente
conjecturais, de fatos econmicos aleatrios. Eventual prescrio constitucional nesse sentido poderia at conduzir ao
desprestgio da Constituio porque tal preceito, despido de controle jurisdicional, no teria fora vinculativa para obrigar
o legislador ordinrio (HARADA, p.64-76). 4) P. da anualidade (CF, arts. 48, II, 165, III e 5, e 166): a periodicidade
uma caracterstica fundamental do oramento, pois este elaborado para reger as finanas dentro de um exerccio
financeiro, que coincide, no Brasil, com o ano-calendrio. 5) P. da anterioridade: a lei oramentria deve ser
aprovada antes do incio do exerccio financeiro, sendo excees a este princpio os crditos adicionais (suplementares,
especiais e extraordinrios), abertos na forma do art. 165, 8, e 167, V, e 2 e 3, da CF. 6) P. da unidade: hoje, este
princpio no mais se preocupa com a unidade documental do oramento (exigida na CF/46), mas com a unidade de
orientao poltica, de sorte que os oramentos se estruturem uniformemente. Admite-se a existncia de oramentos
setoriais, desde que, afinal, eles se consolidem num documento que possibilite ao governo ter uma viso geral do
conjunto das finanas pblicas (MENDES, 2010, 1530). 7) P. da universalidade (CF, art. 165, 5): tem o sentido de
globalizao oramentria, exigindo a incluso da integralidade das receitas e despesas de todas as entidades no
oramento anual. As receitas e despesas devem figurar em bruto no oramento, sem quaisquer dedues, permitindo ao
Poder Legislativo ter conhecimento do exato volume global das despesas projetadas pelo Governo. 8) P. da legalidade:
os oramentos e os crditos s podem ser aprovados por lei formal. A prtica comum de a LOA conter delegao ao
Executivo para transferir recursos de uma dotao oramentria para outra no acarreta violao a este princpio. 9) P.
da no-vinculao ou da no-afetao da receita de impostos (CF, art. 167, IV): em regra, vedada a vinculao da
receita de imposto a rgo, fundo ou despesa. So excees a este princpio a repartio das receitas tributrias; a
destinao de recursos para o desenvolvimento do ensino, para as aes e servios pblicos de sade, para o Fundo
Nacional de Emergncia (ADCT, art. 71), para a realizao de atividades da administrao tributria; a prestao de
garantias s operaes de crdito por antecipao de receita; a vinculao de impostos estaduais e municipais
para garantia ou contragarantia Unio para pagamento de dbitos com ela; as vinculaes previstas nos arts. 204,
par. nico, e 216, 6, da CF e arts. 79, 80 e 82 do ADCT. 10) P. da especificidade ou da quantificao dos crditos
oramentrios: a autorizao legislativa deve se referir a despesas especficas e no a dotaes globais. Veda-se
a concesso de crditos ilimitados, determinando-se a fixao do montante de gastos. 11) P. da transparncia (CF, art.
165, 6 e LC 101/2000, art. 48): possibilidade de fiscalizao e de controle interno e externo da execuo
oramentria. O projeto de lei deve ser acompanhado dos demonstrativos dos efeitos sobre receitas e despesas,
trazendo com fidelidade e transparncia os ingressos e gastos pblicos. 12) P. da publicidade (CF, arts. 165, 3,
e 167, 7): determina a observncia da publicidade no que tange s leis oramentrias, exigindo ainda a publicao, a
cada bimestre, de relatrio resumido da execuo oramentria pelo Poder Executivo. 13) P. da vedao da realizao de
despesas com pessoal alm dos limites previstos em lei complementar (CF, art. 169 e LC 101/2000, art. 19): a despesa
total com pessoal, ressalvadas as despesas previstas no 1 do art. 19 da LC 101/00, no pode exceder os seguintes
percentuais da receita corrente lquida de cada ente federativo: Unio - 50%; Estados - 60%; Municpios - 60%. 14)
P. da legitimidade (CF art. 70): O controle da legitimidade deve recair sobre a legalidade e economicidade da
execuo oramentria e financeira, levando em conta o aspecto de justia e a relao custo-benefcio, de sorte a
propiciar ao cidado a efetiva contrapartida por sua sujeio permanente ao poder tributrio do Estado. PALAVRAS-
CHAVE: LEI 4.320/64; PPA; LDO; LOA; PRINCPIOS ORAMENTRIOS.

28
 6.c. Contribuio de Melhoria.
Natureza Jurdica: A Contribuio de Melhoria (CM) um tributo, bilateral, sinalagmtico ou
contraprestacional, incidente sobre a valorizao de um imvel particular, em decorrncia de uma obra pblica. Nesse
sentido, CF/88, art. 145, III e 146, III, a, primeira parte, regulamentada pelo DL 195/67, arts. 1, e 2, e CTN, arts. 3, 5,
e 81(ambos recepcionados com status de LC, constituindo norma geral em matria tributria). Logo, a teleologia da
norma geral de definio da espcie tributria (CF/88, art. 146, III, a, primeira parte, c/c CTN, art. 81 e DL 195/67, art.
1) chamada Contribuio de Melhoria trplice: a) evitar que a obra pblica gere enriquecimento sem causa aos
proprietrios dos imveis valorizados (princpio da igualdade, impessoalidade e moralidade); b) impedir que toda a
sociedade arque com a obra que valorizara apenas imveis circunvizinhos (princpio da igualdade, impessoalidade e
moralidade); c) ilidir que os beneficirios da valorizao imobiliria contribuam com montante maior que tal valorizao.
A instituio da cobrana de melhoria s pode ser feita posteriormente realizao da obra pblica
(preteridade).
Fato Gerador (FG): misto-cumulativo, ou seja, exige-se a realizao da obra pblica e a valorizao
imobiliria. Com efeito, decorre da realizao efetiva da obra pblica bem como, simultaneamente, da valorizao de cada
imvel localizado na zona de influncia da obra. O Fato Gerador da CM instantneo (ocorrendo uma nica vez,
portanto, o pagamento nico) e vinculado, pois sempre dever corresponder a uma atuao estatal (obra pblica
que causa valorizao imobiliria) indiretamente referida ao contribuinte (referibilidade da atividade pblica ao
contribuinte).
OBS.: Leandro Paulsen leciona que a Contribuio de Melhoria (da mesma forma que as Taxas) tributo
de dupla vinculao, pois tanto o fato gerador (atividade estatal + valorizao) como o produto de sua arrecadao
(fazer frente ao custo da obra CTN, 81) so vinculados. Diferentemente, por exemplo, do emprstimo
compulsrio, onde s o produto da arrecadao vinculado, sendo o fato gerador de livre criao pelo legislador.
STF e STJ diferenciam benefcio de valorizao. Em casos concretos, j decidiram que um viaduto pode
beneficiar a acessibilidade ao imvel, porm o desvalorizando, devido ao rudo dos veculos que ali passaram a
transitar. Logo, o FG da contribuio de melhoria a valorizao no sentido estrito da palavra (implementao econmica
no valor venal do imvel).
Base de Clculo: Para Eduardo Sabbag, o quantum de valorizao experimentada pelo imvel, o benefcio
real ou plus valorativo (acrscimo de valor) que a obra pblica somatizou ao bem imvel da zona beneficiada. Sobre a
base de clculo identificada aplicar-se- um percentual legal de alquota, definindo-se o quantum debeatur. Referido
doutrinador ressalta, porm, a opinio de alguns autores que, influenciados pelo modelo americano de concepo
de tributo, entendem que a CM no possuiria alquota nem base de clculo.
Alquota: Deve ser fixada na lei ordinria (do ente poltico) que instituir a CM, observado o limite geral
estabelecido pelo DL de regncia, o qual dispe que A Contribuio de Melhoria ser paga pelo contribuinte da forma
que a sua parcela anual no exceda a 3% (trs por cento) do maior valor fiscal do seu imvel, atualizado poca da
cobrana. (DL 195/67, art. 12).
Limites de valor da CM: Existem dois limites de valor (tetos) para a cobrana da CM, o individual e o global
(ou total), devendo os mesmos ser observados de forma cumulativa. o sistema do duplo limite (CTN, art. 81). O Limite
individual da CM obtido com o clculo da valorizao de cada imvel (valor do imvel aps a obra, menos o valor do
imvel antes da obra). A princpio, este ser o valor mximo que poder ser cobrado do beneficirio a ttulo de CM.
Porm, a soma das CMs de todos os imveis situados na zona de influncia da obra nunca poder ultrapassar o
custo total da obra pblica (Limite global). Assim, seja qual for a Base de Clculo e Alquota adotadas pelo ente pblico
para a cobrana da CM, o valor desta no poder ultrapassar os limites (individual e global) acima elencados.
Sujeitos Ativo e Passivo (elementos subjetivos do FG): A Contribuio de Melhoria (CM) instituda por
lei ordinria editada pelo Poder Legislativo Federal, Estadual, Distrital ou Municipal, em sua competncia tributria
comum (CF/88, art. 145, III; CTN, art. 81; DL 195/67, art. 3, caput). Assim, o sujeito ativo ser aquele ente pblico que
executar a obra. O sujeito passivo ser o proprietrio do imvel que se encontra na zona de influncia da obra (DL
195/67, art. 3, 3, c/c art. 8, caput, primeira parte, e CTN, art. 82, 1, in fine).
Consideraes Finais: O DL 195/67 estabelece ainda as obras que viabilizam a instituio de contribuio
de melhoria, tais como: abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos pluviais e
outros melhoramentos de praas e vias pblicas, construo e ampliao de parques, pontes, tneis e viadutos, obras
de abastecimento de gua potvel, esgotos, construo de aeroportos e seus acessos. Cuida ainda do procedimento a ser
observado, impondo a publicao de edital com a delimitao da rea beneficiada, oramento e plano de rateio.
Indispensvel, porm, de qualquer modo, que o ente poltico institua, por lei (especfica), a contribuio de melhoria relativa
a cada obra, pois a legalidade estrita incompatvel com qualquer clusula geral de tributao. Cada tributo depende
de lei especfica que o institua.
Jurisprudncia: No RE 116.147, ficou estabelecido que existem cinco limitaes para o lanamento de uma
contribuio de melhoria: 1) s pode ser lanada pela execuo de um melhoramento pblico; 2) esse melhoramento deve
afetar, de maneira particular, uma rea limitada e determinvel; 3) no pode exceder o benefcio devido ao melhoramento;
esse melhoramento traduz-se no aumento do valor do imvel; 4) deve ser dada ao proprietrio tributado oportunidade de
se manifestar previamente sobre a imposio; 5) no pode ela exceder o custo da obra, mesmo que o benefcio seja maior;
no se pode arrecadar mais do que o custo, sob pretexto do benefcio.

29
 7.a. Normas gerais de Direito Tributrio.

Trata-se de matria de lei complementar, cuja competncia para edio da Unio art. 146, III, CR/88. O CTN,
em grande parte (livro II), faz as vezes dessa lei complementar (alneas a definio de tributos e de suas espcies,
bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes e b obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios), tendo sido
recepcionado com tal status, nos pontos. Alnea c regulada apenas por um artigo da lei das cooperativas, e a alnea d
disciplinada pela LC 123/06 (Super-simples). Destaca-se que o CTN possui status de lei complementar desde a CF/67.
No h consenso acerca do conceito de norma geral. As alneas exemplificam alguns contedos de normas gerais
(rol aberto). O problema das normas gerais decorre do federalismo, em razo das competncias concorrentes
e a necessidade de uniformidade (mnima) da legislao. Repartio vertical de competncia legislativa (normas
gerais X normas especficas sobre a mesma matria), como soluo para competncia concorrente. Aplicao
subsidiria do art. 24 e pargrafos da CR/88, no que couber (SACHA CALMON). As normas gerais de direito tributrio
funcionam como leis de leis, condicionando as ordens jurdicas parciais (da Unio, dos estados e dos municpios).
Normas sobre como fazer normas, destinadas aos legisladores. Lei complementar o veculo legislativo e norma geral o
contedo normativo. (SACHA CALMON). s normas gerais em matria tributria compete aumentar o grau de
detalhamento dos modelos de tributao criados pela Constituio, adensando os traos gerais dos tributos, bem como
padronizar o regramento bsico da obrigao tributria (LUCIANO AMARO). Normas gerais = adensamento do modelo
constitucional dos tributos + estrutura da obrigao tributria. CARRAZA alude, no que toca alnea a do art. 146, III,
natureza declaratria da lei complementar, que funcionaria para com a CF como um regulamento para com uma lei, sendo
dotada de eficcia de prevenir litgios e explicitar o texto constitucional. No h hierarquia entre LC e LO, mas mbitos
materiais diferentes. Vide ADC-1 e caso da revogao da iseno da COFINS e sociedades civis (REs 377.457 e 381.864).
Lei ordinria que disponha sobre matria afeta lei complementar inconstitucional (vide Smula Vinculante n. 8 sobre
prescrio e decadncia tributrias: So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do decreto-lei n 1.569/1977 e os
artigos 45 e 46 da lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio). Alm disso, tambm merece
ateno o fato de no existir norma geral da Unio tratando do IPVA (no h previso no CTN), com isso, os Estados tm
exercido competncia legislativa plena art. 24, 3, CF (STF RE 191.703 AgR/SP).

30
 7.b. Oramento. Conceito. Proposta oramentria. Exerccio financeiro. Restos a pagar

Conceito de Oramento: O oramento o ato pelo qual o Poder Legislativo prev e autoriza ao Poder
Executivo, por certo perodo e em pormenor, as despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e outros fins,
adotados pela poltica econmica ou geral do pas, assim como a arrecadao das receitas j previstas em lei. (Aliomar
Baleeiro). Assim, o oramento uma lei nua, de efeito concreto, estimando as receitas e fixando as despesas necessrias
execuo da poltica governamental. Quanto natureza jurdica do oramento (lei em sentido formal), ainda prevalece que
possui natureza autorizativa, no gerando direitos subjetivos, contudo, vem ganhando fora sua natureza impositiva, sob os
fundamentos de que h fixao de despesas e de que o oramento erigido pelo Legislativo (lei em sentido formal). Na
ADIN 4.663/DF, Luiz Fux assentou que se deve reconhecer ao menos a denominada vinculao mnima das normas
oramentrias, capaz de impor um dever prima facie de acatamento, ressalvada a motivao administrativa que justifique
o descumprimento com amparo na razoabilidade. Por fim, destaca-se a EC 86/2015, a qual tornou obrigatria a execuo
oramentria e financeira do montante correspondente a 1,2% da receita lquida do exerccio anterior em aes e servios
pblicos de sade (art. 166, 11, da CF). So trs os oramentos: a lei do plano plurianual, a lei de diretrizes
oramentrias e a lei oramentria anual, a qual se subdivide em oramento fiscal, oramento de investimento das
empresas estatais e o oramento da seguridade social.
Proposta Oramentria: A lei oramentria anual tem sua origem na proposta oramentria, cuja elaborao
cabe ao Poder Executivo. No apenas a proposta oramentria anual, como tambm os projetos das demais leis
oramentrias de PPA e LDO so de iniciativa do Executivo, cabendo ao Presidente da Repblica enviar ao
Congresso Nacional os projetos. A proposta compor-se- de mensagem (que conter a exposio circunstanciada da
situao econmico-financeira do pas, a exposio e justificao da poltica econmico-financeira do Governo e a
justificao da receita e despesa). O Judicirio e o MP, por possurem autonomia oramentrio-financeira, elaboraro
suas propostas oramentrias dentro dos limites estabelecidos na LDO e as enviaro ao Executivo para unificao
e posterior envio ao Legislativo.
Exerccio financeiro: O oramento deve ser elaborado para que a sua execuo seja realizada em um
perodo determinado, denominado exerccio financeiro. O art. 34 da Lei 4.320/64 dispe que o exerccio financeiro
coincidir com o ano civil (princpio da anualidade). Preconiza, ainda, a referida Lei que pertencem ao exerccio
financeiro as receitas nele arrecadadas (regime de caixa) e as despesas nele legalmente empenhadas (regime de
competncia).
Restos a pagar: No que concerne execuo do oramento, distinguem-se as fases de empenho,
liquidao e pagamento da despesa. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at
o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas. Nesses termos, so restos a pagar as
despesas de um exerccio (uma vez que neste so empenhadas), mas que sero pagas em um exerccio subsequente.
despesa empenhada, mas no liquidada, d-se o nome de empenho no processado; despesa empenhada e
liquidada, mas no paga, d-se o nome de empenho processado. Registre-se que os empenhos que correm a conta de
crditos com vigncia plurianual que no tenham sido liquidados, s sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano
de vigncia do crdito. A LC101/00 faz restries ao resto a pagar no final do mandato (teoria das terras arrasadas em Direito
Financeiro).
Outras questes relevantes: a) Controle de constitucionalidade: aps mudana de entendimento o STF
passou a admitir controle abstrato de constitucionalidade de leis de efeitos concretos; b) Oramento participativo: Trata-se
da participao popular nos projetos de lei versando sobre o plano plurianual, diretrizes oramentrias e oramento anual.
Previso no Estatuto da Cidade (L. 10.257/01, art. 4, III, f e art. 44). Segundo Harada (2010, p.61) Nos mbitos estadual
e federal no obrigatria a observncia do princpio de gesto oramentria participativa, quer porque esse princpio um
dos instrumentos de execuo da poltica de desenvolvimento urbano de competncia municipal (art. 182, CF), quer em
razo da notria dificuldade de os membros da comunidade dirigirem-se s Casas Legislativas estaduais e ao Parlamento
Nacional; c) Oramento-programa: O oramento-programa, em oposio ao tradicional (nfase nas questes contbeis),
pode ser entendido como um plano de trabalho, um instrumento de planejamento da ao do governo, por meio da
identificao dos seus programas de trabalho, projetos e atividades, alm dos estabelecimento de objetivos e metas a serem
implementados, bem como a previso dos custos relacionados. A CF implantou definitivamente o oramento-programa no
Brasil ao estabelecer a normatizao da matria oramentria por meio do PPA, da LDO e da LOA, ficando evidente o
extremo zelo do constituinte para com o planejamento das aes do governo.

31
 7.c. Taxa.

As taxas so tributos cujos fatos geradores so vinculados a uma atuao estatal. A competncia comum
entre os entes. Possui como caracterstica o fato de existir um vnculo identificvel entre o Estado e o contribuinte. As
atuaes estatais que geram a cobrana de taxa so a utilizao de servio publico (especifico e divisvel) e o exerccio
do poder de polcia, que basicamente a fiscalizao. A base de clculo das taxas deve ser o custo da atuao estatal
(o custo do servio publico ou do exerccio de poder de polcia). Pode-se cobrar a taxa tambm pela utilizao potencial
de servio pblico, devendo, nesse caso, a cobrana submeter-se aos requisitos de que este servio seja definido em lei
como de utilizao compulsria, que seja efetivamente existente e que esteja disposio do contribuinte. Mesmo que o
exerccio do poder de polcia no seja efetivo, admite-se presumir a efetividade da fiscalizao, desde que exista o rgo
incumbido para tanto. Para o Ministro Gilmar Mendes, em RE 588.322/RO, nem mesmo a existncia de um rgo
fiscalizador especfico seria sempre necessria para legitimar a cobrana de uma taxa de policia, desde que ocorrendo
essa situao inexistncia de um rgo especificamente incumbido da fiscalizao respectiva possa ser demonstrado
que o ente estatal realmente desempenha a atividade de polcia correspondente ao fato gerador da taxa. Conforme
Marcelo Alexandrino e Vicente Paulo, possvel fazer a seguinte sntese: a) No existe previso constitucional expressa
de destinao especfica para o produto da arrecadao de taxa exceto (...) custas e emolumentos que devem ser
destinada exclusivamente ao custeio dos servios afetos s atividades especficas da Justia; b) No existe proibio
constitucional de destinao especifica para o produto da arrecadao de taxas; c) A lei pode vincular a arrecadao de
taxas a pessoas jurdicas de direito privado (...); d) A lei pode estabelecer destinao especfica de receita de taxa a
fundos pblicos ou a entidades de direito pblico, desde que tenham relao com a atividade estatal correspondente ao
fato gerador da taxa. (ALEXANDRINO, Marcelo e PAULO, Vicente in Direito Tributario na Constituio e no STF. 16 ed.
Ver. E atual. Rio de Janeiro: Forense; Mtodo, 2011 pginas 28-29) O STF definiu que a natureza das custas judiciais e
dos emolumentos notariais e registrais taxa. No que tange aos cartrios, entendeu o STF que os mesmos so
prestadores de servios, tendo uma contraprestao paga pelo usurio. Apesar desse entendimento, o STF entende que
essa prestao de servio fica sujeita ao ISS, isto , no imune. A incoerncia do STF que diz que incide ISS por ser
uma prestao lucrativa, e se visa o lucro, no faz sentido dizer que taxa.

32
 8.a. Imunidade tributria recproca.

A imunidade tributria recproca vem delineada no artigo 150, inciso VI , alnea a da CFR. hiptese
de no incidncia constitucionalmente qualificada (Carrazza), sendo clusula ptrea, garantindo o pacto federativo
alis, nem precisaria vir expressa no texto constitucional, pois decorreria do princpio federativo (imunidade ontolgica).
Inicialmente, insta salientar que o alcance de tal imunidade abrange nica e exclusivamente os impostos, no
alcanando as demais espcies tributrias. Veda-se aos entes polticos, incluindo o municpio, a instituio impostos
sobre o patrimnio, renda ou servios uns dos outros eis a literalidade da Constituio. Por conta dessa
relao se estabeleceu uma divergncia juriprudencial para saber se outros fatos geradores estariam includos nessa
imunidade. Alguns casos analisados pelo STF:
a) RE 192888: a imunidade se aplica tambm ao IOF, que incide sobre operaes financeiras em sentido
amplo, no s sobre o patrimnio. O STF justificou alegando que esse dispositivo (art. 150 IV, a CF) tem por objetivo
garantir o pacto federativo, garantir que no haja disputas entre os entes da Federao, razo pela qual deve haver a
interpretao mais ampla e extensiva possvel.
b) ACO 959: Discutiu-se perante o STF se esta imunidade atingiria tambm os rgos da Administrao
Indireta. O Artigo 150 2 CFR estende tal imunidade quanto s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico, desde que seu patrimnio, renda e servio estejam vinculados s suas finalidade essenciais. A duvida
surgiu quanto s empresas pblicas e sociedades de economia mista. O Artigo 150 3 CFR estatui que em
principio, as sociedades de economia mista e as empresas pblicas no se beneficiam da imunidade tributria
recproca, porque esses rgos agem sobre a tica do setor privado, visando o lucro. O STF d uma interpretao
conforme para este dispositivo, entendendo que a SEM e EP prestadoras de servio pblico se beneficiam dessa
imunidade. Ex: Correios, Infraero. (ver ponto 9.a sobre o assunto)
c) No que tange aos servios notariais, os mesmos so interpretados como servios pblicos. Mas o STF se
posicionou no sentido de que os servios registrais e notariais no so alcanados pela imunidade recproca, j que tem
intuito de lucro (capacidade contributiva).
d) ADIMC 1.758/DF - h vedao da incidncia do imposto de renda sobre os rendimentos auferidos
pelas pessoas publicas que gozam de imunidade recproca.
e) ADI 939/DF declarao de inconstitucionalidade do artigo 2 2 da EC 3/93, que entre outras coisas,
pretendeu excluir o IPMF da regra de imunidade recproca
f) AI-AgR 518.405/RS: vedao da incidncia do ICMS em operaes de importao em que o importador
seja o prprio ente federado.
g) RE 242.827/PE: reconhece-se a imunidade recproca ao INCRA, relativamente ao no recolhimento
do ICMS por eventual explorao de unidade agroindustrial.
h) AI-AgR 671.412/SP: O entendimento da Corte Excelsa somente abrange as entidades quando a mesma se
encontra na posio de contribuinte de direito, e no contribuinte de fato. Com base nesse entendimento, o STF
negou o pedido de um municpio que invocava direito a imunidade quanto ao ICMS incidente no fornecimento de
energia eltrica para iluminao pblica, por estar o municpio na posio de contribuinte de fato, logo a imunidade
recproca no beneficia o contribuinte de fato. Nesse sentido: (...) pacfico o entendimento deste Supremo Tribunal
Federal no sentido de que o municpio no pode ser beneficirio da imunidade recproca nas operaes em que figurar
como contribuinte de fato. O repasse do nus financeiro, tpico dos tributos indiretos, no faz com que a condio jurdica
ostentada pelo ente federativo na condio de sujeito passivo da relao jurdica tributria seja deslocada para a figura
do consumidor da mercadoria ou servio. Agravo regimental a que se nega provimento. (ARE 758886 AgR, Primeira
Turma, julgado em 09/04/2014).
Pode-se concluir, conforme entendimento de Sasha Calmon Navarro Coelho, que a Corte, quanto ao alcance
da imunidade tributria recproca, j assentou que no restrita aos impostos incidentes sobre o patrimnio, a renda ou
o servio, seno que alcana todo e qualquer imposto que possa comprometer o funcionamento do ente imune.
Marcelo Alexandrino e Vicente Paulo ensinam que trata-se de princpio garantidor da Federao, sendo
clausula ptrea (artigo 60 4 I CFR), no podendo portanto, ser ofendido, sequer por Emenda Constitucional.

PALAVRAS-CHAVE: Imunidade tributaria recproca impostos patrimnio, renda e servios

IOF Administrao indireta servios notariais IR IPMF ICMS importao INCRA contribuinte de direito

33
 8.b. Fiscalizao e controle da execuo oramentria e financeira. O Tribunal de Contas no
Brasil e suas atribuies.

Aspectos do controle - A fiscalizao oramentria e financeira abrange os aspectos da legalidade,

legitimidade e economicidade, bem como a aplicao de subvenes e renncia de receitas.
Pessoas sujeitas ao controle Unio, Estados, Municpios, Distrito Federal e entidades da Administrao
Direta e Indireta, bem como qualquer pessoa fsica ou entidade pblica, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou
administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma
obrigaes de natureza pecuniria. SEM e EP se sujeitam ao controle do TCU (MS 25092, STF)
Tipos de controle - Quanto ao rgo controlador, segundo Kyoshi Harada, tem-se controle interno (fundado
na hierarquia), externo (exercido pelo Legislativo com auxlio do Tribunal de Contas) e privado (art. 74, 2, CF).
Quanto ao momento, tem-se controle prvio (abolido pela Constituio de 1967), concomitante (detectada a
irregularidade ocorre a sustao do ato, pelo TCU, ou do contrato, pelo CN) e posterior (sanes).
Tribunais de Contas no Brasil - O TCU, rgo auxiliar do Congresso Nacional (controle externo),
composto por 9 ministros (dentre brasileiros). Requisitos: (I - mais de trinta e cinco e menos de sessenta e cinco anos
de idade; II - idoneidade moral e reputao ilibada; III - notrios conhecimentos jurdicos, contbeis, econmicos e
financeiros ou de administrao pblica; IV - mais de dez anos de exerccio de funo ou de efetiva atividade
profissional que exija os conhecimentos mencionados). So escolhidos: I -um tero pelo Presidente da Repblica,
com aprovao do Senado Federal, sendo dois alternadamente dentre auditores e membros do Ministrio Pblico
junto ao Tribunal (...); II - dois teros pelo Congresso Nacional. Essas normas aplicam-se, no que couber,
organizao, composio e fiscalizao dos TCE`s, bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios.
SMULA STF N 653: No Tribunal de Contas estadual, composto por sete conselheiros, quatro devem ser escolhidos
pela Assemblia Legislativa e trs pelo chefe do Poder Executivo estadual, cabendo a este indicar um dentre auditores
e outro dentre membros do Ministrio Pblico, e um terceiro a sua livre escolha..
Os Ministros do TCU tero as mesmas garantias, prerrogativas, impedimentos, vencimentos e vantagens dos
Ministros do STJ. O auditor, quando em substituio a Ministro, ter as mesmas garantias do titular e, quando no
exerccio das demais atribuies, as de juiz de TRF.
O Colegiado, inicialmente, afirmou que o TCU ostentaria a condio de rgo independente na estrutura do
Estado brasileiro, cujas principais funes se espraiariam pelos diversos incisos do art. 71 da CF. Seus membros
possuiriam as mesmas prerrogativas que as asseguradas aos magistrados, tendo suas decises a natureza jurdica de
atos administrativos passveis de controle jurisdicional. Tratar-se-ia de tribunal de ndole tcnica e poltica que deveria
fiscalizar o correto emprego de recursos pblicos. As Cortes de Contas implementariam autntico controle de
legitimidade, economicidade e de eficincia, porquanto deveriam aferir a compatibilidade dos atos praticados pelos entes
controlados com a plenitude do ordenamento jurdico, em especial com a moralidade, eficincia, proporcionalidade.
Assim, no atual contexto juspoltico brasileiro, em que teria ocorrido expressiva ampliao de suas atribuies, a Corte
de Contas deveria ter competncia para aferir se o administrador teria atuado de forma prudente, moralmente aceitvel
e de acordo com o que a sociedade dele esperasse. Ademais, o TCU, ao deixar de ser rgo do Parlamento para tornar-
se da sociedade, representaria um dos principais instrumentos republicanos destinados concretizao da democracia
e dos direitos fundamentais, na medida em que o controle do emprego de recursos pblicos propiciaria, em larga escala,
justia e igualdade. Por outro lado, o sigilo empresarial seria fundamental para o livre exerccio da atividade econmica.
(STF, Info 787)
Obs.: a CF veda a criao de TC municipal, mas o menciona no art. 31, 4. Assim, entende a doutrina que
vedada a criao aps a CF/88, mas os Estados podem instituir Tribunal de Contas dos Municpios, desde que sejam rgos
estaduais. O controle externo das contas do Prefeito ser realizado pela Cmara Municipal.
Atribuies do TC - As atribuies podem ser classificadas em (art. 70 CF): a) funo auxiliar do Poder
Legislativo (incisos I e VII); atividade fiscalizadora de natureza preventiva ou repressiva (incisos IV, V, VI, IX, X e XI) e
funo de julgamento (incisos II e VIII). A funo de julgamento no se trata de atividade jurisdicional, porque
apenas examina-se as contas, tecnicamente, e no aprecia a responsabilidade do agente pblico. Apesar da Smula
347 do STF (O Tribunal de Contas, no exerccio de suas atribuies, pode apreciar a constitucionalidade das leis e
dos atos do Poder Pblico), sua deciso no opera coisa julgada (natureza administrativa). As decises do TC
de que resulte imputao de dbito ou multa tero eficcia de ttulo executivo. Quem executa tais ttulos a pessoa
jurdica prejudicada, e no o MP (este no tem legitimidade para executar as decises do TC).
Obs.: TCU pode decretar medida cautelar para afastar o servidor e decretar a indisponibilidade de seus bens
por at um ano (STF declarou a constitucionalidade do art. 44 da Lei 8443). O TCU possui competncia para decretar,
no incio ou no curso de qualquer procedimento de apurao que l tramite, a indisponibilidade dos bens do responsvel
por prazo no superior a 1 ano (art. 44, 2 da Lei 8.443/92). O STF entende que essa previso constitucional, de
forma que se admite, ainda que de forma excepcional, a concesso, sem audincia da parte contrria, de medidas
cautelares, por deliberao fundamentada do Tribunal de Contas, sempre que necessrias neutralizao imediata de
situaes que possam causar leso ao interesse pblico ou ainda para garantir a utilidade prtica do processo que tramita
no TCU. Isso no viola, por si s, o devido processo legal nem qualquer outra garantia constitucional, como o contraditrio

34
ou a ampla defesa. STF. 2 Turma. MS 33092/DF, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgado em 24/3/2015 (Info 779).
O TCU no pode determinar quebra de sigilo bancrio (MS 22801, STF). Dois fundamentos: o sigilo bancrio
est sujeito clusula de reserva de jurisdio e nem h previso legal que permita ao TC quebrar tal sigilo.
Obs.: STF, 1 Turma. MS 33340, Info 787 BNDES obrigado a fornecer ao TCU documentos e informaes
sobre contrato de financiamento celebrado com empresa privada, no se aplicando o sigilo bancrio a tal hiptese pois
se trata de verbas pblicas. O envio de informaes ao TCU relativas a operaes de crdito originrias de recursos
pblicos no coberto pelo sigilo bancrio. O acesso a tais dados imprescindvel atuao do TCU na fiscalizao das
atividades do BNDES.
Posio do MPF na prova objetiva do 28 CPR (questo 49) Apesar de opinies contrrias (defendendo que
o TC no exerce de forma alguma jurisdio), na referida questo adotou-se o posicionamento de que as contas julgadas
pelo TC no podem ser reapreciadas pelo Poder Judicirio em seu mrito, uma vez que o TC exerce jurisdio
definitiva no exame das contas. De acordo com o examinador nas respostas aos recursos, baseando-se na posio de
Seabra Fagundes e Pontes de Miranda, ao julgar as contas o TCU exerce jurisdio em sentido definitivo, apenas
cabendo ao Judicirio rejulg-los se preterido o direito de ampla defesa. Cita o MS 21644 do STF, julgado em 1993,
no qual o Supremo asseverou que descabe o reexame das contas se observada a ampla defesa.
Calha ainda citar a posio da doutrina especializada na voz de Jacoby Fernandes: O julgamento sobre as
contas, decidindo sobre a regularidade ou irregularidade, soberano, privativo e definitivo.

35
 8.c. Lanamento

Lanamento o ato que constitui o crdito tributrio, praticado privativamente, pela autoridade administrativa.
O fato do lanamento ser privativo da autoridade administrativa no afasta a possibilidade de o sujeito passivo constituir
o credito tributrio por outros meios.
uma modalidade especifica de constituio do credito tributrio. A lei exige como condio para que a
obrigao tributria seja exigvel o lanamento. O artigo 142 do CTN define o lanamento como sendo um
procedimento administrativo para averiguar e determinar a ocorrncia do fato gerador; a matria tributvel, o valor
devido, identificar o sujeito passivo e propor a penalidade. Pela literalidade do artigo 142, o lanamento seria um
procedimento administrativo. Mas em alguns casos, esse lanamento antecedido de um procedimento de fiscalizao.
Nesses casos, o lanamento isoladamente considerado ser um ato administrativo, que PE o resultado da fiscalizao.
Logo, existem essas duas posies sobre a natureza jurdica do lanamento.
O lanamento, ao declarar a ocorrncia do fato gerador, constitui a relao jurdica tributria, sendo essa
constituio um pr requisito para a cobrana. O lanamento e vinculado e obrigatrio; do descumprimento do dever
de lanar decorre a responsabilidade funcional; do no exerccio do poder de lanar decorre a decadncia.
Ao lanamento aplica-se a data da ocorrncia do fato gerador e rege-se pela lei entoa vigente, ainda que
posteriormente modificada ou revogada (artigo 144 CTN). Tal regra comporta excees, em que possvel a aplicao
de uma lei posterior ao fato gerador, como o caso de lei que estabelea novos procedimentos de fiscalizao;
quando ampliados os poderes de investigao das autoridades administrativas ou quando a lei outorgue maiores
garantias ou privilgios ao credito tributrio.
H trs modalidades de lanamento, que se diferenciam a partir da participao do sujeito passivo.
a) por homologao ou autolanamento (artigo 150 CTN): o lanamento feito quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa
no que concerne sua determinao. Opera-se pelo ato em que a autoridade tomando conhecimento da determinao
feita pelo sujeito passivo, expressamente a homologa. Ou ento, mediante homologao tcita, que se opera pelo
decurso de prazo de decadncia do direito de constituir o credito tributrio pelo lanamento. Essa homologao pode
ser realizada no prazo de 5 anos a contar do fato gerador, e no do pagamento. So exemplos o IR, ICMS, IPI, ISS.
b) por declarao ou misto (artigo 147 CTN): aquela que o sujeito tem o dever de entregar para a autoridade
administrativa, cumprindo sua obrigao tributria acessria, uma declarao que contenha uma informao ftica
essencial para que o lanamento possa ser realizado e, com base nessa presuno, o lanamento ser feito. Ex: Imposto
de importao.
c) de oficio ou direto (artigo 149 CTN): quando feito por iniciativa da autoridade administrativa,
independentemente de qualquer colaborao do sujeito passivo. O lanamento de oficio se caracteriza, pois, pelo
fato de que a Administrao Pblica faz tudo. Nos termos do artigo 149 CTN, podemos ter o lanamento de oficio
(quando ainda no houve lanamento) ou ainda uma atividade de reviso do lanamento anterior. De acordo com
a doutrina, as possibilidades de reviso de lanamento anterior so nica e exclusivamente as previstas no artigo 149
CTN. So exemplos o IPTU e IPVA.
H ainda que diferenciar o lanamento por homologao padro, que aquele que observa a literalidade
do artigo 150 CTN, em que o sujeito passivo tem que fazer o pagamento antecipado e no o faz, ou paga menos do
que o devido. Nesse caso, opera-se o lanamento de oficio literal do CTN, em que a Administrao Pblica atua sem
nenhum auxilio do sujeito passivo. O outro tipo de lanamento por homologao na verdade o mais comum no
direito tributrio, que aquele que h o dever do sujeito passivo de declarar. Logo, h duas obrigaes tributarias
para o sujeito passivo: acessria de declarar e entregue a declarao, de pagar (principal). Se a declarao feita
corretamente, ela tem por efeito a constituio do credito tributrio, e sendo assim, estar dispensado o lanamento.

PALAVRAS-CHAVE: Lanamento ato administrativo procedimento administrativo de oficio por

declarao por homologao.

36
 09.a. Imunidade Tributria Recproca: autarquias e empresas pblicas.

O artigo 150 2o da Constituio estende a imunidade tributria recproca conferida s pessoas polticas s
autarquias e s fundaes pblicas, abrangendo todas as entidades pertencentes Unio, Estado, DF e Municpios.

Apesar de existirem fundaes de direito pblico com personalidade de direito pblico e de direito privado, sendo
que ambas fazem parte da Administrao Pblica, o texto constitucional no as diferenciou. Dessa forma, segundo julgados
dos tribunais superiores, a interpretao do artigo 150 2o deve incluir todas as fundaes pblicas, independente de terem
ou no personalidade jurdica de direito pblico ou privado, bastando que se trate de fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico para que possam fazer jus imunidade recproca.

No entanto, diferentemente do que foi estatudo para a imunidade recproca das pessoas jurdicas, que no estipula
quaisquer condicionamentos no que tange destinao dos respectivos patrimnios, rendas ou servios, quanto s
autarquias e fundaes pblicas, a imunidade alcana somente o patrimnio, renda e os servios dessas pessoas
administrativas que sejam vinculados s finalidades essenciais da entidade, ou a destinaes decorrentes dessas finalidades
essenciais.

Observa-se, a propsito, que existe uma presuno de que os bens das autarquias e fundaes so utilizados em
suas finalidades essenciais. Assim, o nus de provar que determinado imvel no est afetado recai sobre o ente tributante
que pretenda cobrar o imposto sobre o referido imvel1.

Embora o artigo 150 2o CRFB refira textualmente somente a autarquias e fundaes pblicas, o STF entende que
empresas pblicas, e at mesmo sociedade de economia mista que se dediquem prestao de servios pblicos de
execuo obrigatria pelo Estado, e desde que no tenham finalidade de lucro tambm fazem jus imunidade tributria
recproca. De todo modo, a entidade que goza de imunidade tributria tem o dever de cumprir as obrigaes acessrias,
dentre elas a de manter os livros fiscais.2

Para o STF reconhecer essa imunidade nas empresas pblicas e sociedades de economia mista necessrio ser
um servio pblico obrigatrio em carter de monoplio? Percebe-se que o monoplio apresenta-se muitas vezes nas
hipteses em que o Supremo reconhece a imunidade. Todavia, o fato da empresa estatal exercer atividade em monoplio,
por si s, no d direito imunidade ( o que ocorre com a Petrobrs: embora exera determinadas atividades em monoplio,
no tem direito imunidade porque visa lucro).

provvel, segundo Marcelo Alexandrino e Vicente Paulo, que a orientao do STF se firme no sentido de extenso
dessa imunidade a todas as empresas publicas e sociedades de economia mista prestadoras de servio publico, qualquer
que seja o servio pblico. No sendo abrangidas pela imunidade recproca apenas as EP e as SEM exploradoras de
atividades econmicas em sentido estrito.

Cabe ainda lembrar que a disposio do artigo 173 2o DA CRFB que probe as EP e SEM gozar de privilgios
fiscais no extensivos s do setor privado se dirigem exclusivamente quelas exploradoras de atividades econmicas em
sentido estrito.

Logo, entende-se que para fins da imunidade tributria recproca, no se deve dar relevncia a forma jurdica das
entidades, tampouco sua personalidade jurdica de direito privado. Deve-se somente analisar quais servios elas prestam.

Jurisprudncia recente sobre o tema:

O STF decidiu que a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos ECT goza de imunidade tributria
recproca mesmo quando realiza o transporte de bens e mercadorias. Assim, no incide o ICMS sobre o
servio de transporte de bens e mercadorias realizado pelos Correios. STF. Plenrio. RE 627051/PE, Rel.
Min. Dias Toffoli, julgado em 12/11/2014 (Info 767).

Imunidade tributria recproca e dvidas tributrias decorrentes de sucesso: a antiga RFFSA era uma
sociedade de economia mista federal, que foi extinta, e a Unio tornou-se sua sucessora legal nos direitos
e obrigaes.A Unio goza de imunidade tributria recproca (art. 150, VI, a, da CF/88). A RFFSA no
desfrutava do benefcio pois se tratava de entidade exploradora de atividade econmica.Os dbitos
tributrios que a RFFSA possua foram transferidos para a Unio e devem ser pagos, no podendo este
ente invocar a imunidade tributria recproca.O STF concluiu que a imunidade tributria recproca no
afasta a responsabilidade tributria por sucesso, na hiptese em que o sujeito passivo era contribuinte
regular do tributo devido.STF. 1a Turma. RE 599.176/PR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgado em 5/6/2014
(Info 749).

Os Servios Sociais Autnomos, por no serem integrantes da Administrao direta ou indireta, NO

gozam da imunidade tributria recproca.Por outro lado, importante ressaltar que elas gozam da
imunidade tributria prevista para entidades de assistncia social prevista no art. 150, VI, c, da CF/88 e

1
STJ. 1a Turma. AgRg no AREsp 304.126-RJ, Rel. Min. Benedito Gonalves, julgado em 13/8/2013 (Info 527)
2
STF. 1a Turma. RE 250844/SP, rel. Min. Marco Aurlio, 29/5/2012.

37
 nos arts. 9o , IV, c e 14 do CTN.(STF. 1a Turma. ARE 739369 AgR, Rel. Min. Luiz Fux, julgado em
25/06/2013).

O STF entendeu estar a INFRAERO tambm abrangida pela imunidade recproca, apesar de tratar-se de
uma empresa publica federal, pois a mesma tem por atividade-fim prestar servios de infraestrutura
aeroporturia, mediante outorga da Unio, a quem deferiu tal encargo em regime de monoplio. (RE-AgR
363.412/BA)

O STF reconheceu-se imunidade recproca a quatro SEM hospitais do Rio Grande do Sul que tem a
Unio como proprietria de 99,9% das aes integrante do capital social e que atendem exclusivamente o
SUS Sistema nico de Sade. Entendeu o STF, mais uma vez, que no se deveria dar relevncia
forma jurdica das entidades, tampouco sua personalidade jurdica de direito privado, e sim ao fato de
que elas prestam servio pblico, no tem qualquer intuito de lucro e no competem com hospitais ou
clinicas privados. (RE 580.264/RS)

Ateno: para saber mais sobre a Imunidade Tributria Recproca, ler ponto 8.a deste resumo. Observamos que o
presente ponto (9.a) versa apenas sobre a imunidade Tributria Recproca referente s autarquias e empresas pblicas.

38
 09.b. Imposto.

Introduo: "Imposto o tributo cuja obrigao tenha por hiptese de incidncia uma situao que no implica
contraprestao direta por parte do Estado e cobrado em face da ocorrncia de fato de carter econmico revelador da
capacidade contributiva do indivduo (ATALIBA). Encontra seu fundamento de validade na repartio de competncias
tributrias (CF, arts. 153, 155 e 156)" (ATALIBA). Justamente por incidirem sobre manifestaes de riqueza do devedor, "o
imposto se sustenta sobre a ideia de solidariedade social" (ALEXANDRE).

Caractersticas: "Imposto tributo no vinculado" (ATALIBA), j que desvinculado de qualquer atividade estatal
especfica3. Alm disso, so tributos de arrecadao no vinculada, pois, conforme Ricardo Alexandre, "sua receita presta-
se ao financiamento das atividades gerais do Estado, remunerando os servios universais".

Portanto, so prestaes pecunirias desvinculadas de qualquer relao de troca ou utilidade. o tipo de tributo
que:
I - tem por hiptese de incidncia o comportamento de um contribuinte (ex.: ICMS, ISS, ITBI) ou uma situao
jurdica na qual ele se encontra (ex.: IPTU, ITR, IPVA);
II - a prestao patrimonial do contribuinte unilateral e no sinalagmtica (CARRAZA);
III - advm de fatos regidos pelo direito privado com significado econmico (ex. adquirir imvel - Direito Civil);
IV - para alguns doutrinadores tem validade no poder de imperium4;
V - em regra, institudo por Lei Ordinria, salvo duas excees: IGF e Imposto Residual que, em ambos os casos,
a instituio depende de Lei Complementar5, impossibilitando dessa forma o uso de medidas provisrias (CF, art. 62, 1,
III). Lembre-se, por fim, que a Constituio Federal exige que LC de carter nacional estabelea normas gerais em matria
de legislao tributria, em especial, a definio dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes (CF, art.
146, III, a).

Competncia:
I - Competncia Taxativa: arts. 153, 155 e 156, todos da CF/88. Ao DF permitido instituir impostos da esfera
estadual e municipal, conforme art. 32, 1 e art. 147, ambos da CF/88 e art. 18, II, do CTN;
II - Competncia Residual: art. 154, I, da CF/88. Isto , poder a Unio, mediante LC, instituir impostos ainda no
existentes na CF/88, entretanto no poder se afastar da diretriz constitucional dos "fatos-signos presuntivos de riqueza"
(CARRAZZA);
III - Competncia Extraordinria: art. 154, II, da CF/88. Ou seja, em situaes de guerra externa declarada ou de
sua iminncia, estar a Unio autorizada pela CF/88 a tributar as mesmas bases econmicas atribudas aos demais entes
polticos, invadindo suas respectivas competncias que, em poca de paz, seria inadmissvel. Nesta hiptese, poder haver
o nico caso de bitributao constitucionalmente autorizada.

Classificaes: afirma Ricardo Alexandre que "o legislador constituinte, na redao do art. 145, 1o, da CF, adotou
a classificao dos impostos como reais ou pessoais6". Vejamos tal classificao:
I Impostos Reais: "so os impostos que, em sua incidncia, no levam em considerao aspectos pessoais. Ou
seja, incidem objetivamente sobre determinada base econmica, incidem sobre coisas" - ex. IP- TU;
II - Impostos Pessoais: segundo o mesmo doutrinador, "so os impostos que incidem de forma subjetiva,
considerando os aspectos pessoais do contribuinte" (incidncia do princpio da capacidade econmica do contribuinte) - ex.
IR.

Alm desta classificao, dentre inmeras outras, temos a sistematizao dos impostos em diretos e indiretos, ou
seja, quanto possibilidade de repercusso do encargo econmico-financeiro. De acordo com Ricardo Chimenti:
I - Impostos Diretos ou "que no repercutem": so aqueles cuja carga econmica suportada pelo prprio
realizador do fato imponvel" - ex. IR;
II - Impostos Indiretos ou "que repercutem": so aqueles cuja carga econmica suportada no pelo contribuinte
(contribuinte de direito), mas por terceira pessoa, que no realizou o fato imponvel (contribuinte de fato) - ex. ICMS.

Para Carraza e Ataliba, essa ltima classificao (diretos e indiretos), por no ser jurdica, visa, to somente,
"averiguar quem realizou o fato imponvel, independentemente de haver, ou no, o repasse do valor do imposto". E faz crtica
atual jurisprudncia e doutrina que mandam cumprir o "malfadado e esdrxulo art. 166, CTN".

O STJ e STF tm dado cumprimento ao comando do art. 166 CTN, seno vejamos: "Em se tratando dos
denominados "tributos indiretos" (aqueles que comportam, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro),
a norma tributria (CTN, art. 166) impe que a restituio do indbito somente se faa ao contribuinte que comprovar haver
arcado com o referido encargo ou, caso contrrio, que tenha sido autorizado expressa- mente pelo terceiro a quem o nus
foi transferido" (STJ - RESP 903.394, rel. Min. Luiz Fux, 24.03.10).

3
"No confundir com no afetao, que a vedao constitucional da vinculao legal do produto da arrecadao do dos impostos a rgo, fundo ou
despesa constante do art.167, IV da CF [...]" (PAULSEN, p. 38).
4
Discorda dessa opinio CARRAZA (pg. 509) ao afirmar que o "poder de imprio" ou "soberania da entidade tributante" seriam "dados pr-
constitucionais, do tipo autoritrio e nesta medida estranhos estrutura do Estado moderno." Sendo sim correto afirmar que sua HI se escora num fato
que no consiste numa atuao estatal (lio inspirada em Geraldo Ataliba), decorre apenas da competncia tributria da pessoa poltica, tributo sem
causa.
5
Art. 153, VII, e Art. 154, I, ambos da CRFB
6
Esta classificao j foi objeto de questionamento na prova oral do 25o Concurso do MPF.

39
 Ademais, vejamos outro julgado: "Destaque-se a incidncia da regra do art. 166 do CTN, nos casos de repetio
de pagamento de tributo indireto, assim entendido como aquele em que h o repasse do nus tributrio ao contribuinte de
fato, ou seja, ao consumidor final do servio. In casu, consoante reiterada jurisprudncia do STJ, o ISS assume feio de
tributo indireto quando incide sobre a locao de bens mveis. Da se infere a ilegitimidade da autora para pleitear a repetio
do tributo pago indevidamente" (STF - AI 829.292 AgR-AgR, rel. Min. Luiz Fux, 23.03.12).

Por fim, vejamos a relao de todos os impostos ordinrios (federais, estaduais e municipais) relacionados no
quadro abaixo:

40
 09.c. Fiscalizao tributria. A organizao da Receita Federal.

Introduo: o tema "Administrao Tributria", regulado no CTN nos artigos 194 a 200, dividido em trs captulos.
Estabelece-se no primeiro a disciplina da "Fiscalizao". No segundo, trata-se da "Dvida Ativa". E, por fim, no terceiro, das
"Certides Negativas". Trataremos, neste especfico ponto, do tema "Fiscalizao Tributria".

Fiscalizao tributria: a fiscalizao tributria, a cargo das autoridades fazendrias, consiste na verificao do
cumprimento das obrigaes de natureza tributria, de carter principal ou acessrio. Assim, mesmo as entidades imunes
determinada exao pode e deve ser alvo de fiscalizao, seja para apurar as obrigaes acessrias, seja para verificar se
realmente fazem jus imunidade. "Relembre-se que a imunidade destas instituies normalmente depende da manuteno
dos respectivos patrimnios, rendas e servios vinculados s suas finalidades essenciais, circunstncia que pode ser aferida
mediante regular processo de fiscalizao" (ALEXANDRE), como o caso, por exemplo, da renda decorrente das atividades
essenciais no caso de partidos polticos (CF, art. 150, 4).

Pelo CTN, legislao tributria compete regular, em carter geral, os poderes e deveres das autoridades
administrativas no tocante fiscalizao tributria, sempre respeitados os preceitos constitucionais relativos matria. Alm
disso, o art. 195 do mesmo Cdigo aduz que inaplicvel qualquer disposio legal tendente a excluir ou limitar fiscalizao
tributria de examinar mercadorias, livros, arquivos e papis de comerciantes em geral. Merece destaque no assunto a
smula 439 do STF: "Esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais, limitado o exame
aos pontos objeto da investigao."

O art. 197 do CTN estabelece um rol de pessoas obrigadas a prestar informaes autoridade fazendria em
relao a bens, negcios ou atividades de terceiros. o caso dos tabelies, bancos, corretoras de imveis, inventariantes,
sndicos que constatam a movimentao financeira de pessoas e entidades nas diversas atividades que executam. Esta
obrigao (prestar informaes) no se estende aos fatos abrangidos pelo sigilo legal aplicado a certas profisses (CTN, art.
197, pargrafo nico).

At recentemente existia controvrsia em relao possibilidade de a autoridade tributria poder requisitar

documentos e informaes resguardadas pelo sigilo bancrio, sem autorizao judicial. Tal previso autorizando seu acesso
s informaes ampara-se no apenas no artigo 197 do CTN, mas tambm no art. 6 da LC n 105/2001. Esta controvrsia
foi resolvida pelo STJ, entendendo que, no mbito do processo administrativo fiscal, para fins de constituio de crdito
tributrio, possvel a requisio direta de informaes pela autoridade fiscal s instituies bancrias sem prvia
autorizao judicial (REsp n. 1.134.665/SP).

Todavia, a 6a Turma do STJ decidiu que os dados obtidos pela Receita Federal com fundamento no art. 6o da LC
105/2001, mediante requisio direta s instituies bancrias no mbito de processo administrativo fiscal sem prvia
autorizao judicial, no podem ser utilizados no processo penal, sobretudo para dar base ao penal (RHC 41.532-PR,
Rel. Min. Sebastio Reis Jnior, julgado em 11/02/2014).

Superada esta discusso, observamos que a LC n. 104/2001 alterou o CTN, em seu art. 199, para permitir o
intercmbio de informaes acerca de contribuintes entre as diversas Fazendas Pblicas e, tambm, entre a Unio e Estados
estrangeiros. Outra modificao introduzida por esta LC a chamada "norma geral antieliso"7 no art. 116, p.u, do CTN.

Organizao da Receita Federal: a Secretaria da Receita Federal do Brasil um rgo especfico, singular,
subordinado ao Ministrio da Fazenda, exercendo funes essenciais para que o Estado possa cumprir seus objetivos.
responsvel pela administrao dos tributos de competncia da Unio, inclusive os previdencirios (Super Receita), e
aqueles incidentes sobre o comrcio exterior, abrangendo parte significativa das contribuies sociais do Pas.

Tambm subsidia o Poder Executivo Federal na formulao da poltica tributria brasileira, previne e combate a
sonegao fiscal, o contrabando, o descaminho, a pirataria, a fraude comercial, o trfico de drogas e de animais em extino
e outros atos ilcitos relacionados ao comrcio internacional. As competncias da Secretaria da Receita Federal do Brasil
podem ser sintetizadas como:
administrao dos tributos internos e do comrcio exterior;
gesto e execuo das atividades de arrecadao, lanamento, cobrana administrativa, fiscalizao,
pesquisa e investigao fiscal e controle da arrecadao administrada;
gesto e execuo dos servios de administrao, fiscalizao e controle aduaneiro;
represso ao contrabando e descaminho, no limite da sua alada;
preparo e julgamento, em primeira instncia, dos processos administrativos de determinao e exigncia
de crditos tributrios da Unio;
interpretao, aplicao e elaborao de propostas para o aperfeioamento da legislao tributria e
aduaneira federal;
subsdio formulao da poltica tributria e aduaneira;
subsdio elaborao do oramento de receitas e benefcios tributrios da Unio;
interao com o cidado por meio dos diversos canais de atendimento, presencial ou a distncia;

7
A expresso "antieliso" alvo de crtica da doutrina, considerando que poderia significar norma contra atividade lcita o que seria inapropriado. Pela
nova regra, entretanto, confere-se autoridade administrativa o poder de desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de
dissimular a ocorrncia de fato gerador do tributo ou da natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria.

41
 educao fiscal para o exerccio da cidadania;
formulao e gesto da poltica de informaes econmico-fiscais;
promoo da integrao com rgos pblicos e privados afins, mediante convnios para permuta de
informaes, mtodos e tcnicas de ao fiscal e para a racionalizao de atividades, inclusive com a
delegao de competncia;
atuao na cooperao internacional e na negociao e implementao de acordos internacionais em
matria tributria e aduaneira.

No que diz respeito estrutura e organizao da Receita Federal, esta dividida em unidades centrais e
descentralizadas, confira o organograma seguinte8:

8
Fonte: http://idg.receita.fazenda.gov.br/sobre/institucional/estrutura-organizacional/estrutura-da-receita-federal

42
 10.a. Imunidade tributria de partidos polticos e entidades sindicais.

A imunidade dos partidos polticos e de entidades sindicais dos trabalhadores encontra-se expressamente prevista
no art. 150, VI, c, CF/88, servindo como meio para a concretizao do princpio democrtico (art. 5 CF/88), j que a
autonomia financeira dessas instituies pressuposto de um processo livre e democrtico. Trata-se de uma imunidade
subjetiva, que exonera os sujeitos quanto aos impostos incidentes sobre o patrimnio, renda ou servios ligados de modo
direto aos seus objetivos institucionais. Assim, prev o dispositivo constitucional que vedado instituir impostos sobre: c)
patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. O art. 14 do CTN
estabelece os requisitos que devem ser preenchidos penas entidades mencionadas, quais sejam: (i) no distriburem
qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicarem integralmente, no Pas, os seus
recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; (iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. Os servios so exclusivamente os diretamente relacionados
com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos
constitutivos. A imunidade no exclui a atribuio, por lei, s entidades referidas, da condio de responsveis pelos tributos
que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de
obrigaes tributrias por terceiros. No cumpridas essas exigncias, assim como no cumpridas as obrigaes na condio
de responsveis, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio. TRIBUTOS ABRANGIDOS PELA
IMUNIDADE. A imunidade do art. 150, VI, c, CF/88 recai exclusivamente sobre os IMPOSTOS que possam onerar de
alguma forma o patrimnio, a renda ou os servios da entidade imune (interpretao flexvel), mais precisamente sobre os
seguintes: (a) imposto sobre a renda (IR), enquanto auferem rendimentos; (b) imposto predial e territorial urbano (IPTU),
sobre os imveis onde funcionam; (c) imposto sobre servios (ISSQN), em relao aos servios que prestarem a terceiros;
(d) imposto sobre a transmisso onerosa inter vivos de bens imveis (ITBI), enquanto adquirem imveis onde vo
desenvolver sua atividade tpica, (e) IOF (STF, AI 724793 AgR / SP - SO PAULO, 13/4/2011, Primeira Turma), etc. ICMS:
RE 491.574 AGR/RJ, Primeira Turma, unnime, 21/8/2012. Voto do Min. Marco Aurlio: Na espcie, a associao no
contribuinte de direito do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, descabendo confundi-lo com a figura do
contribuinte de fato. O preceito da alnea c do inciso VI do artigo 150 a brecar a instituio de impostos sobre patrimnio,
renda ou servios de partidos polticos, entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia
social sem fins lucrativos est umbilicalmente ligado ao contribuinte de direito. O Imposto sobre Circulao de Mercadorias
e Servios incide sobre a circulao do bem, e no onera quer o patrimnio, quer a renda, quer os servios dos entes
mencionados. A imunidade prevista no texto constitucional no impede, dessa forma, a incidncia dos chamados impostos
indiretos, como o caso do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. No h imunidade dos partidos polticos
e entidades sindicais em relao a taxas, contribuies e demais tributos diversos dos impostos. Smula 724/STF: Ainda
quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art.
150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
Igualmente, esto livres os rendimentos auferidos por explorao do servio de estacionamento em imvel pertencente a
ente imune (RE 144.900). SUJEITOS DA IMUNIDADE. (a) PARTIDOS POLTICOS: so pessoas jurdicas de direito privado
(associaes) que visam a assegurar a autenticidade do regime representativo, no interesse da democracia. Como
verdadeiros instrumentos de governo, gozam de uma srie de benefcios e vantagens, dentre os quais a imunidade aos
impostos. S tm direito imunidade tributria os partidos regularmente constitudos, no se reconhecendo tal benesse aos
partidos clandestinos ou criminosos. As fundaes mantidas pelos partidos polticos tambm so imunes a impostos, desde
que preencham igualmente os requisitos do art. 14 do CTN. (b) ENTIDADES SINDICAIS DOS TRABALHADORES: so os
sindicatos (mbito local), as federaes (mbito regional), as confederaes (mbito nacional) e as centrais sindicais de
trabalhadores. A imunidade no alcana sindicatos, federaes e confederaes de empregadores, de empresas ou de
setores econmicos. REQUISITOS LEGAIS. Pela prpria dico da norma constitucional, infere-se que os partidos polticos
e suas fundaes, assim como os sindicatos dos trabalhadores, s podero gozar da imunidade a impostos se observarem
os REQUISITOS PREVISTOS NO ART. 14 DO CTN (que faz o papel de lei complementar, na forma exigida pelo art. 146,
II, CF/88): (a) ausncia de fins lucrativos: evidencia-se pela no-distribuio de seu patrimnio ou de suas rendas e pelo
investimento na prpria entidade dos resultados econmicos positivos eventualmente obtidos. Ou seja, a entidade no est
proibida de obter lucro, mas apenas de distribu-lo a qualquer ttulo. *OBS.: A imunidade cai por terra quando, sob a aparncia
de remunerao, os funcionrios, dirigentes, administradores e gestores dessas entidades vm a ser alvo de verdadeiras
distribuies de lucro, perdendo o carter de mera contraprestao econmica pela atividade laboral realizada. (b) aplicao
de todos os recursos no pas: impede que haja remessa definitiva de divisas ao exterior ou que a entidade auxilie
financeiramente outras congneres no exterior, pois o fim especfico h de ser procurado e realizado no Brasil. *OBS.: A
imunidade permanece ntegra quando, para aumentarem seu patrimnio, tais entidades fazem investimentos que,
eventualmente, levem a aplicaes financeiras no exterior, bastando que os dividendos obtidos venham, na consecuo de
suas finalidades, investidos integralmente no pas. (c) escriturao das receitas em livro prprio e de modo adequado: cuida-
se de dever instrumental tributrio (obrigao acessria), cujo objetivo viabilizar a averiguao pelo Fisco do cumprimento
dos outros dois requisitos j aludidos. Se esse objetivo for atendido, ainda que sem a observncia de todas as regras da boa
tcnica contbil, reconhece-se a imunidade. Do contrrio, a entidade permanece temporariamente alijada da imunidade, at
que venha a se organizar. Nenhum outro requisito alm desses apontados por lei complementar pode ser criado para o pleno
desfrute da imunidade, seja por lei ordinria da pessoa poltica tributante, seja por regulamento, portaria, parecer normativo
ou mesmo ato administrativo fiscalizatrio. Outras supostas condutas do sujeito passivo, ainda que infracionais, no podem
acarretar a suspenso da imunidade, ensejando, quando muito, outro tipo de sano.

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 10.b. Suspenso do crdito tributrio.

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO: a exigibilidade do crdito tributrio surge com o decurso do prazo
legal para adimplir o tributo, ou seja, esgotado tal prazo o crdito se torna exigvel. A suspenso do crdito tributrio impede
a exigibilidade do tributo, isto , impede que a Administrao Tributria promova os atos executivos necessrios para o
recebimento coativo do crdito tributrio, obstando o ajuizamento de execuo fiscal. Hipteses: As hipteses de suspenso
do crdito tributrio esto previstas no artigo 151 do CTN: I moratria; II o depsito do seu montante integral; III as
reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV a concesso de
medida liminar em mandado de segurana; V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies
de ao judicial; VI o parcelamento. Trata-se de rol exaustivo, pois o artigo 141 do CTN afirma que o crdito tributrio
regularmente constitudo somente tem sua exigibilidade suspensa nos casos previstos no CTN, sendo reforada pela
interpretao literal determinada no artigo 111, I, do mesmo cdigo. No entanto, a legislao aduaneira, ao disciplinar os
regimes aduaneiros especiais e os regimes aduaneiros aplicados em reas especiais, regula casos nos quais se percebe a
suspenso (ou impedimento, caso ainda no constitudo o CT) da exigibilidade. Tal incongruncia decorre do fato de que a
norma bsica dos tributos aduaneiros (Dec-Lei n. 37/66) e o CTN terem sido elaborados por equipes diferentes, que no se
comunicaram, conforme ensina Ricardo Alexandre. A suspenso do crdito tributrio no impede o lanamento, podendo
ser ele realizado normalmente, com a observao de que a exigibilidade est suspensa. Caso contrrio, haveria o risco de
se consumar o prazo decadencial em detrimento do Fisco. Sendo anterior ao lanamento, Ricardo Alexandre entende ser
causa impeditiva da exigibilidade, por no se suspender o que no comeou. Art. 151, pargrafo nico do CTN: a suspenso
no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrias dependentes da obrigao respectiva ou dela consequentes.
MORATRIA: um favor fiscal que implica dilao de prazo para pagamento do tributo, antes ou durante o prazo
originalmente fixado para o adimplemento do crdito. Modalidades: a) de carter geral (CTN, art. 152, I): pode ser concedida
direta e genericamente por lei, em razo de aspectos objetivos descritos na lei instituidora; b) de carter individual ou solene
(CTN, art. 152, II): concedida por ato administrativo declaratrio (despacho oficial administrativo) do cumprimento dos
requisitos previstos em lei, levando-se em considerao aspectos particulares (subjetivos) a serem analisados por cada
sujeito passivo que a requeira. No pressupe litgio entre o fisco e o sujeito passivo. Moratria autnoma: concedida pela
pessoa jurdica de direito pblico competente para a instituio do tributo (art. 152, I, a). Moratria heternoma: concedida
pela Unio sobre tributo de competncia alheia, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia
federal e s obrigaes de direito privado (art. 152, I, b). Trata-se de moratria em carter geral. Questiona-se a
constitucionalidade do dispositivo, pois, assim como a iseno heternoma, vedada no art. 151, III, CTN, poderia agredir o
pacto federativo, retirando a autonomia dos entes federados menores ao retirar os recursos financeiros necessrios. Por
outro lado, argumenta-se que da essncia da moratria a concesso em virtude de excepcionais situaes naturais,
econmicas ou sociais, que dificultem o normal adimplemento das obrigaes tributrias. Certamente as medidas drsticas
referidas no artigo 152 exigem situao excepcional em suas entrelinhas. Diante da excepcionalidade da medida, no haveria
inconstitucionalidade. Diferenciao entre moratria parcelada e parcelamento: durante muito tempo vigorou o entendimento
de que o parcelamento era sinnimo de moratria parcelada. No entanto, a Lei Complementar n. 104/2001 incluiu
expressamente o parcelamento como uma das causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Dessa forma,
possvel apontar diferenas entre eles, partindo do pressuposto de que a lei no contm palavras inteis ou desnecessrias,
apesar de no constar esclarecimento expresso no CTN. Possuem pressupostos de fato e regime jurdico diferentes: a)
pressupostos de fato: a diferena fundamental reside nos pressupostos de fato que ensejam o manejo dos dois institutos. A
moratria medida excepcional, nas situaes naturais, econmicas e sociais que dificultem o normal adimplemento das
obrigaes tributrias. J o parcelamento corriqueira medida de poltica fiscal, que visa a recuperar crditos e a permitir
que contribuintes inadimplentes voltem situao de regularidade; e b) regime jurdico: As leis concessivas de moratria,
reconhecendo que a dificuldade dos sujeitos passivos para adimplir suas obrigaes tributrias decorre de eventos externos
(caso fortuito ou fora maior), tm permitido que o futuro pagamento seja feito livre de qualquer penalidade pecuniria e at
mesmo de juros. J no parcelamento, o prprio CTN indica que, salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do
crdito no exclui a incidncia de juros e multas. Claro que a regra meramente dispositiva, podendo a lei concessiva dispor
de maneira diferena. Na prtica, contudo, parcela-se todo o crdito (com juros e multa) e o pagamento das prestaes
acrescido de juros legais. Crditos abrangidos pela moratria (artigo 154 do CTN): Somente para crditos lanados ou em
fase de lanamento, pois a moratria causa de suspenso do crdito, e no havendo lanamento no h crdito. Somente
abrange, pois, crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j
tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo. Entretanto, permitida disposio legal
em contrrio, o que pode ser justificvel e absolutamente necessrio em algumas situaes. O pargrafo nico exclui do
favor os casos de dolo, fraude ou simulao. Moratria individual e direito adquirido (artigo 155 do CTN): se o beneficirio
no satisfazia as condies e requisitos instantneos ou continuados ou deixou de satisfazer os continuados, o benefcio
deve ser extinto. O Cdigo fala impropriamente revogao, fundada em convenincia e oportunidade, sendo caso, na
verdade, de anulao ou cassao, dependendo do momento em que no preenchidos os requisitos legais; anulao, antes;
cassao, depois. Se no incio, anulao, se posteriormente concesso da moratria parcelada, cassao. Isso porque a
moratria um ato administrativo vinculado, no existindo margem de discricionariedade para a Administrao Tributria.
As consequncias da revogao variam de acordo com a presena ou ausncia de dolo. Se existir dolo, aplica-se multa e o
tempo decorrido entre a concesso do benefcio e sua revogao (cassao ou anulao) no computado na contagem
do prazo prescricional. Por outro lado, no havendo dolo, no se aplica multa e esse perodo contado no prazo
prescricional. Com ou sem dolo haver a imposio de juros de mora. DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL: Trata-se de
direito subjetivo do contribuinte, que no pode ter seu direito obstado pela Fazenda Pblica (STJ, RESP 196.235/RJ). Como
a instaurao do processo administrativo j suspende a exigibilidade do crdito tributrio, somente faz sentido falar em
depsito do montante integral nos litgios judiciais. Em caso de procedncia, o sujeito passivo levantar o depsito (integral
ou parcialmente), com os acrscimos legais, ainda que tenha outros crditos tributrios em aberto (STJ, 1 Turma, RESP
297.115/SP). Caso se entenda pela procedncia do lanamento, o valor ser convertido em renda (depositado
definitivamente aos cofres pblicos), que causa de extino definitiva do CT, assim como a deciso administrativa

44
irreformvel e a deciso judicial passada em julgado (art. 156 do CTN). No caso de extino do processo, sem julgamento
do mrito, o STJ entende que o depsito deve ser convertido em renda, pois a nica hiptese que ensejaria o levantamento
do depsito que feito como garantia Fazenda seria deciso judicial passada em julgado em favor do sujeito passivo
(ERESP n. 215.589-RJ). O depsito deve ser integral e em dinheiro, no sendo possvel substituio por fiana bancria
(RESP 304.843). Nos casos de lanamento por homologao, realizado o depsito do montante integral pelo contribuinte,
incumbe Fazenda Pblica manifestar sua concordncia ou discordncia com o valor depositado. Manifestada a
concordncia (expressa ou tacitamente), reputa-se efetuado o lanamento, no mais havendo risco de a Fazenda ver perecer
(decair) seu direito de lanar. Assim, h de se concluir que, em tais hipteses, no necessria realizao de lanamento
de ofcio para prevenir a verificao da decadncia (STJ, ERESP 767.328/RS). Ver artigo 49 da MP 449/2000, que afirma
que para efeito de interpretao do art. 63 da Lei n. 9.430, de 1996, prescinde do lanamento de ofcio destinado a prevenir
a decadncia, relativo a sujeito ao lanamento por homologao, o crdito tributrio cuja exigibilidade houver sido suspensa
na forma do inciso II do art. 151 da Lei n. 5.712, de 25 de outubro de 1966 CTN. Por ser interpretativa, pode ser aplicada
retroativamente (art. 106, I, CTN). RECLAMAES E OS RECURSOS, NOS TERMOS DAS LEIS REGULADORAS DO
PROCESSO TRIBUTRIO ADMINISTRATIVO: toda a reclamao ou recurso administrativo, desde que previstos em lei,
tm efeito suspensivo, impedindo, at deciso final do processo, que a Administrao Tributria promova contra o sujeito
passivo litigante qualquer ato de cobrana, bem como que o inscreva em cadastros de inadimplentes, como o caso do
Cadastro Informativo de Crditos no Quitados do Setor Pblico Federal (CADIN). O entendimento pacfico no STF (AC
1.620). A partir da sesso realizada em 28/03/2007, o STF passou a entender que inconstitucional a exigncia de depsito
recursal e arrolamento de bens como condio de procedibilidade para recurso interposto em processo administrativo fiscal,
sob o fundamento de agresso ao princpio da isonomia (art. 5, caput, CF), ao contraditrio e ampla defesa e, por
conseguinte, ao devido processo legal (art. 5, LV e LIV, CF); reserva de lei complementar para disciplinar as normas
gerais em matria tributria, j que o art. 146, III, b, no exige o depsito; regra que assegura a todos, independentemente
do pagamento de taxas, o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de
poder (CF, 5, XXXIX, a). Smula Vinculante 21: inconstitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvios de
dinheiro ou bens para a admissibilidade de recurso administrativo. Smula 373 do STJ: ilegtima a exigncia de depsito
prvio para admissibilidade de recurso administrativo. OBS: STJ. INF 532/2013 (REsp 1.389.892-SP, 2a. Turma): O pedido
administrativo realizado pelo contribuinte de cancelamento de dbito inscrito em dvida ativa no suspende a exigibilidade
do crdito tributrio, no impedindo o prosseguimento da execuo fiscal e a manuteno do nome do devedor no CADIN.
A manifestao de inconformidade ("reclamaes" ou "recursos"), para ser dotada de efeito suspensivo, deve estar
expressamente disciplinada na legislao especfica que rege o processo tributrio administrativo. O recurso o meio de
impugnao deciso administrativa que analisa a higidez da constituio do crdito e, portanto, apresentado no curso do
processo administrativo, antes de o dbito ser inscrito em dvida ativa, possuindo, por fora do art. 151, III, do CTN, aptido
para suspender a exigibilidade da exao. A manifestao apresentada aps a inscrio em dvida ativa (como foi o caso),
nada mais do que o exerccio do direito de petio aos rgos pblicos. um simples direito de pedir. Aps ter se encerrado
o procedimento administrativo, com a confirmao do lanamento e a inscrio em dvida ativa, caso o devedor apresente
algum requerimento pedindo a anulao dos atos anteriores, tal pedido no ter efeito suspensivo, considerando que existe
uma presuno relativa de que o procedimento foi encerrado de acordo com os parmetros legais. A CONCESSO DE
MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA: a liminar em mandado de segurana est disciplinada no artigo 7, III,
da Lei n. 12.016/2009, devendo ser demonstrado o periculum in mora (possibilidade de o tempo prejudicar a eficcia da
medida, se ao final concedida) e o fumus boni iuris ou fumaa do bom direito (relevncia do fundamento). No necessria
a existncia do crdito para que o mandado de segurana seja impetrado, em razo da inafastabilidade da jurisdio,
devendo, contudo, ser comprovada, ao menos, a possibilidade de o impetrante vir a ter seus direitos violados, pois a Smula
266 do STF dispe que no cabe mandado de segurana contra lei em tese. A CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR OU DE
TUTELA ANTECIPADA, EM OUTRAS ESPCIES DE AO JUDICIAL: acrescentada pela Lei Complementar n. 104/2001,
pois nem sempre possvel a impetrao de mandado de segurana em razo da ausncia de direito lquido e certo ou do
transcurso do prazo decadencial de 120 dias. Antes da previso legal, a jurisprudncia no aceitava a concesso de liminares
e tutela antecipada em outras aes. O PARCELAMENTO: medida de poltica fiscal com a qual o Estado procura recuperar
crditos e criar condies prticas para que os contribuintes em situao de inadimplncia tenham a possibilidade de voltar
regularidade. O artigo 155-A do CTN dispe que o parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em
lei especfica, que a do membro da Federao com competncia para a instituio do tributo. Salvo disposio de lei em
contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multa. Trata-se de incorporao ao CTN do
entendimento do STJ de que s se aplicam os benefcios da denncia espontnea quando h o pagamento do tributo, no
se equiparando o parcelamento. O parcelamento de crditos tributrios de devedor em recuperao judicial dever ser
estabelecida em lei especfica, que especfica em relao a outra lei tambm especfica. Haver, portanto, duas leis
especficas sobre parcelamento em cada ente federado. Uma lei geral de parcelamento (especfica) e outra lei de
parcelamento dos dbitos de empresa em recuperao judicial (tambm especfica). No sendo editada a segunda lei
especfica, pode o devedor se beneficiar da lei geral de parcelamento, no podendo o prazo ser inferior ao concedido pela
lei federal especfica que trata do parcelamento para empresa em recuperao judicial. O art. 9, caput, da lei 10.684/2003
(criou o plano de Recuperao Fiscal REFIS -, tambm chamado de Parcelamento Especial PAES), trouxe o instituto da
suspenso da pretenso punitiva estatal, que se d enquanto o agente estiver includo no regime de parcelamento. Assim,
enquanto tiver suspensa a pretenso punitiva, no pode haver o oferecimento de denncia. Considerando que a lei no
estabeleceu prazo para o agente aderir ao REFIS, entende-se que o agente poder faz-lo a qualquer tempo, mesmo que
j haja sentena penal condenatria, desde que a adeso ao parcelamento tenha se dado antes do trnsito em julgado da
sentena penal condenatria. Registre-se, por fim, que a lei 12.383/2011 acresceu pargrafos ao artigo 83 da Lei n.
9.430/1996, estabelecendo que a concesso de parcelamento impede o encaminhamento ao Ministrio Pblico de
representao fiscal para fins penais relativas aos crimes contra a ordem tributria definidos nos arts. 1 e 2 da lei
8.137/1990. A proibio somente cessa se houver excluso da pessoa fsica ou jurdica do parcelamento, ficando suspensa
a pretenso punitiva e a prescrio criminal enquanto vigente o favor, desde que o pedido de parcelamento tenha sido
formalizado antes do recebimento da denncia criminal. A 12.383/2011 uma verdadeira novatio legis in pejus por restringir

45
o limite temporal do pedido de parcelamento, pois imps que este deve ser feito antes do recebimento da denncia. Em
virtude do art. 5, XL da Constituio Federal c.c. art. 1 do CP (princpio da irretroatividade da lei penal mais severa), o novo
marco temporal somente poder ser aplicado aos delitos praticados aps a vigncia da lei 12.383/2011. OBS: STJ INF
533/2013 (1 Turma. AgRg no AREsp 228.080-MG): O contribuinte no pode, com fundamento no art. 5, III, da Lei n.
9.964/2000, ser excludo do Programa de Recuperao Fiscal (REFIS) em razo de, por erro, ter indicado valores a menor
para as operaes j includas em sua confisso de dbitos. Assim, o art. 5, III (abaixo transcrito) prev a excluso do
contribuinte que deixar de incluir dbitos no parcelamento, ou seja, deixar de indicar na confisso de dvidas obrigaes
tributrias que sabe existentes. Entretanto, o dispositivo no visa punir aquele que, por erro, subdimensiona os valores das
operaes j includas em sua confisso de dbitos. Com efeito, no demonstrada a conduta dolosa do contribuinte, no h
razo para exclu-lo do programa de parcelamento. Art. 5 A pessoa jurdica optante pelo Refis ser dele excluda nas
seguintes hipteses, mediante ato do Comit Gestor: III constatao, caracterizada por lanamento de ofcio, de dbito
correspondente a tributo ou contribuio abrangidos pelo Refis e no includos na confisso a que se refere o inciso I do
caput do art. 3, salvo se integralmente pago no prazo de trinta dias, contado da cincia do lanamento ou da deciso
definitiva na esfera administrativa ou judicial. OBS: STJ INF 512/2013 (REsp 1.144.963-SC, 2T): quando interrompido pelo
pedido de adeso ao Refis, o prazo prescricional de 5 anos para a cobrana de crditos tributrios devidos pelo contribuinte
excludo do programa reinicia na data da deciso final do processo administrativo que determina a excluso do devedor do
referido regime de parcelamento de dbitos fiscais.

Recurso Repetitivo REsp 957.509: A lei 10.522/02, em sua redao primitiva considerava haver deferimento
tcito do pedido de adeso ao parcelamento formulado pelo contribuinte, quando decorrido o prazo de 90 dias contados da
protocolizao do pedido sem manifestao da autoridade fazendria, desde que efetuado o recolhimento das parcelas
estabelecidas. Recurso Repetitivo REsp 1.156.668: a fiana bancria no equiparvel ao depsito integral do dbito
exequendo para fins de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, ante a taxatividade do art. 151 do CTN e o teor da
Smula 112 do STJ. Recurso Repetitivo REsp 1.137.497: a mera discusso judicial da dvida, sem garantia idnea ou
suspenso da exigibilidade do crdito, nos termos do art. 151 do CTN, no obsta a incluso do nome do devedor no Cadin.
HC 96681/SP STF: Uma vez alcanado o parcelamento do dbito tributrio, a teor do disposto no art. 9 da Lei n.
10.684/2003, impe-se a suspenso da pretenso punitiva e dos prazos prescricionais, sendo que a liquidao do dbito
implica a extino da punibilidade. REsp 1.130.680-RS: Os crditos tributrio submetidos a acordo de parcelamento e, em
consequncia, com a exigibilidade suspensa no podem ser compensados de ofcio pela Fazenda (DL n. 2.287/1986). EDcl
no AgRg no CC 110.764 STJ: A doutrina e a legislao atuais entendem que s sociedades empresrias, mesmo em
recuperao judicial, deve ser assegurado o direito de acesso aos planos de parcelamento fiscal, mantendo, com isso, seu
ciclo produtivo, os empregos gerados e a satisfao de interesses econmicos e de consumo da comunidade. REsp
1.236.488: Discute-se a legalidade do 3 do art. 1. da Portaria Conjunta 6/09-PGFN/RFB, que regulamentou a Lei
11.941/09, tendo em vista a mencionada portaria restringir a adeso de sociedade empresria que participe do Simples
Nacional ao parcelamento especial previsto na referida lei. No h qualquer ilegalidade na vedao constante da portaria
para adeso ao parcelamento da Lei 11.941/09, que se refere to somente a tributos administrativos pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil. HC 100.954 STJ: Parcelado o dbito fiscal, nos termos do art. 9 da Lei 10.684/03, suspende-
se tambm a pretenso punitiva e a prescrio, pois o escopo maior da norma penal o pagamento do tributo. AgRg no
RMS 19800 (STJ): a lei 9.703/98 determina que o depsitos sejam feitos na Caixa Econmica Federal (DARF), que
responsvel pela atualizao pela taxa selic, mesmo no caso de ele ser ultimado por guia de depsito inadequada
operao.

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 10.c. Matria Tributria em Juzo: execuo fiscal, ao anulatria de dbito fiscal e mandado
de segurana

EXECUO FISCAL: o legislador optou por estabelecer, em favor da Fazenda Pblica, prerrogativas processuais
que lhe facilitem tanto a defesa do errio quanto a cobrana de dbitos inadimplidos por particulares, tendo em vista que os
bens e valores pblicos pertencem, em ltima instncia, coletividade. Por essa razo foi estabelecido um procedimento
especial para a cobrana da dvida ativa, tributria ou no, pela fazenda pblica, pela Lei 6830 (LEF). Essa lei prev alguns
requisitos, como a certido da dvida ativa (ttulo executivo formado unilateralmente pela Fazenda, a dispensa de provas na
inicial). Ttulo executivo: certido de dvida ativa. Formado unilateralmente pelo credor. Presuno de liquidez e certeza. A
declarao de inconstitucionalidade do fundamento legal, por si s, no abala o ttulo (necessidade de opor embargos e
demonstrar o excesso REsp 1.115.501, repetitivo). Todos os crditos passveis de inscrio em dvida, a princpio, podem
ser cobrados por execuo fiscal (REsp 1.123.539). Nome do scio na CDA: inverso do nus quanto prova da
responsabilidade (o scio deve provar a ausncia de responsabilidade). Multas impostas pelo Tribunal de Contas: a cobrana
no feita por execuo fiscal (REsp 1.112.617/PB). Suspenso do curso da prescrio por 180 dias: dispe o art. 2, 3
da LEF que a inscrio do crdito tributrio em dvida ativa gera a suspenso da prescrio por 180 dias ou at a distribuio
da execuo fiscal (o que ocorrer primeiro). Veja que esta norma gera um ntido conflito com o CTN, que tem status de Lei
Complementar (norma geral) e no prev essa hiptese de suspenso do prazo prescricional. Na verdade, o que ocorre aqui
um alargamento do prazo prescricional para 5 anos e 6 meses, o que no pode ser regulado por lei ordinria. Essa questo
chegou ao STJ que entendeu que o prazo de 180 dias no se aplica s dvidas tributrias, porquanto a prescrio do direito
do Fisco ao crdito tributrio regula-se por lei complementar, in casu, o art. 174 do CTN; todavia, em relao s dvidas no-
tributrias, o art. 2, 3 da LEF plenamente aplicvel. Cf. STJ, REsp 1055259. Competncia: juzo do domiclio do devedor.
Legitimidade Ativa: Fazenda Pblica (Administrao direta + Autarquias + Fundaes Pblicas). Os Conselhos profissionais
tm legitimidade ativa para propor execuo fiscal com vistas cobrana de anuidade, que tem natureza tributria (ADI n
1.717) EXCEO: OAB (execuo do CPC). Redirecionamento da execuo: Smula 435/STJ: Presume-se dissolvida
irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes,
legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente. Recursos Especiais ns. 1.242.697/SP e
1.104.064/RS. Smula 430/STJ: O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente. A responsabilidade do administrador ou scio-gerente subjetiva o Fisco
deve provar, no requerimento de redirecionamento da execuo, a responsabilidade nos termos do art. 135, CTN (dvida
ativa tributria) ou art. 50, CC (dvida ativa no tributria). OBS vitaminada: O redirecionamento da execuo contra o scio
deve ocorrer no prazo de 5 anos da citao da pessoa jurdica, sendo inaplicvel ao responsvel tributrio o art. 40 (que
determina a suspenso do processo quando no encontrado o devedor ou bens penhorveis), que deve harmonizar-se com
as hipteses do art. 174 do CTN. Assim, decorridos 5 anos da citao da pessoa jurdica, ocorre a prescrio intercorrente
tambm dos scios. Embargos do Devedor: exigem garantia. Prazo: 30 dias. No tm efeito suspensivo automtico: aplica-
se o art. 739-A do CPC (STJ, AgRg nos EDcl no Ag 1.389.866). Mas h precedentes novos da 1 turma do STJ em sentido
contrrio (Resp 1.178.883). Smula 189/STJ: desnecessria a interveno do Ministrio Pblico nas execues fiscais.
Execuo fiscal por carta precatria: os embargos devero ser opostos no juzo deprecado, mas julgados pelo juzo
deprecante. Ser possvel o oferecimento de ttulos da dvida pblica em garantia no processo de execuo fiscal. A prpria
LEF, em seu art. 11, II, trata do assunto (Art. 11 - A penhora ou arresto de bens obedecer seguinte ordem: II - ttulo da
dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa). Com efeito, para o STJ, possvel o oferecimento
de ttulos da dvida pblica em garantia, desde que eles tenham cotao em bolsa (o que lhes confere maior liquidez).
Exceo de pr-executividade: admissvel para matrias de ordem pblica e que no exigem instruo probatria (REsp
1.110.925, repetitivo) STJ (EREsp 388000, DJ 28.11.2005): possvel a exceo de pr-executividade para discutir a
inconstitucionalidade de tributo e para discutir a prescrio relativa execuo fiscal, haja vista que so matrias
reconhecveis de ofcio e que no demandam dilao probatria posterior. STJ, REsp 1110925: O scio que consta na CDA
no pode oferecer exceo de pr-executividade, pois a consequncia da indicao do scio na CDA (ttulo executivo) a
inverso do nus da prova. Assim, ser ele que dever provar que no cometeu um dos atos previstos do CTN, afastando a
presuno de liquidez e certeza da CDA, o que viola a condio geral para ajuizamento da exceo de pr-executividade
(dispensa dilao probatria). Assim, a dilao probatria dever ocorrer em sede de embargos execuo Na execuo
fiscal, a exceo de pr-executividade admissvel independentemente de estar seguro o juzo. Alegao de compensao:
LEF: Art. 16 3 No ser admitida (nos embargos execuo fiscal) reconveno, nem compensao, e as excees,
salvo as de suspeio, incompetncia e impedimentos, sero arguidas como matria preliminar e sero processadas e
julgadas com os embargos. REsp. n. 1.252.333-PE: O art. 16, 3, da LEF deve ser lido com tempero. O que no permitido
, em defesa na execuo fiscal, o executado apresentar crditos que possui (indbitos tributrios, crditos presumidos ou
premiais ou outros crditos contra o ente pblico exequente tais como: precatrios a receber e aes diversas ajuizadas) a
fim de abater os crditos tributrios em execuo. No entanto, nada impede que alegue a existncia de compensaes
efetivamente j realizadas, efetivadas e reconhecidas, em processo administrativo ou judicial, com os crditos que so objeto
da CDA, e que, por esse motivo, no poderiam ali estar (compensaes tributrias pretritas)". Smula 394/STJ:
admissvel, em embargos execuo, compensar os valores de imposto de renda retidos indevidamente na fonte com os
valores restitudos apurados na declarao anual. Penhora (LEF, art. 11): h preferncia de dinheiro e BACENJUD, que
independe de prvias diligncias (REsp 1.184.765, repetitivo). lcita a recusa da Fazenda de bem oferecido fora da ordem
legal estabelecida na Lei n 6.830/80 (REsp 1.090.898, repetitivo). No existe hasta pblica na LEF, somente leilo (inclusive
de bem imvel). ATENO: STJ INF 524/2013 (REsp 1.355.812-RS, 1aSeo): Os valores depositados em contas em nome
das filiais esto sujeitos penhora por dvidas tributrias da matriz. Considerar o estabelecimento empresarial uma pessoa
jurdica errado, segundo o disposto na legislao brasileira. certo que a filial possui um nmero prprio de CNPJ diferente
da matriz. No entanto, isso ocorre apenas para facilitar a fiscalizao pela administrao tributria, no servindo como
argumento para afirmar que foi afastada a unidade patrimonial da empresa. Alm disso, a inscrio da filial no CNPJ
derivada da inscrio do CNPJ da matriz. Penhora on line: Est prevista no 185-A do CTN, introduzido pela LC 118/2005.

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Ela ocorre quando, tendo sido o devedor citado, houver decorrido o prazo de 5 dias sem que tenha havido pagamento ou
garantia. Segundo o CTN, diante da inrcia, o juiz determina ao oficial de justia que busque bens para indicar a penhora.
Se no forem encontrados bens, ser realizada a penhora on line. A penhora on line representa a indisponibilidade de bens
e direitos do devedor, at o limite da dvida, decretada pelo juiz, que comunica a deciso aos rgos e entidades de registros
de transferncia de bens. A penhora on line desconstituda se o devedor apresentar garantia substitutiva dos bens. O
bloqueio a que alude o art. 185-A realizado pelo prprio juiz, sem a interveno da Fazenda, recaindo sobre o valor total
exigvel (devendo o juiz determinar o levantamento da indisponibilidade de bens que excederem esse limite). Ocorre que a
Lei 11.382/06, mudando o art. 655 do CPC, passou a tratar de modo igual o dinheiro em depsito no banco (objeto da
penhora on line) e o dinheiro em espcie. Por conta disso, o STJ passou a entender que, tambm no mbito do direito
tributrio, no se exige mais a tentativa de localizar bens do devedor, no sendo mais necessrio esgotar todos os bens do
sujeito passivo para se decretar a penhora on line. REsp 910497. Cautelar de indisponibilidade de bens (art. 185-A, CTN)
em sede de execuo fiscal: possvel, desde que: (a) se trate de execuo fiscal de dvida tributria; e (b) haja o
esgotamento prvio de todas as diligncias com vistas localizao de bens do devedor. Medida excepcional (STJ, AgRg
no Ag 1.429.330/BA). Prescrio: A execuo fiscal est submetida a um prazo prescricional de 5 anos, contados da
constituio definitiva do crdito tributrio. Muito cuidado: o simples ajuizamento da execuo fiscal no afeta a prescrio.
Uma vez ajuizada a execuo fiscal, o prazo prescricional continua correndo, sendo interrompido apenas por ocasio do
despacho que determina a citao. esse despacho que gera a interrupo. Isso est no art. 174, pargrafo nico do CTN:
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio
definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal.
De acordo com a redao atual, o despacho interrompe a prescrio (o prazo prescricional zera e recomea sua contagem).
Mas veja: o despacho do juiz nem sempre foi considerado como causa interruptiva da prescrio. Na verdade, a redao do
art. 174, I foi dada pela LC 118/05. Antes dessa lei, o que interrompia a prescrio era a prpria citao pessoal feita ao
devedor, o que o beneficiava aquele que se escondia da Administrao. A interrupo da prescrio RETROAGE ao
ajuizamento da execuo fiscal: Sendo a execuo ajuizada dentro do prazo prescricional, se somente aps o final do prazo
de 5 anos for proferido o despacho que determina a citao, a interrupo da prescrio retroage data do ajuizamento da
execuo fiscal (o que permite o prosseguimento da execuo), no sendo contada a partir do efetivo momento do despacho
(o que tornaria a execuo prescrita). STJ, REsp 1.120.295, j. 21/05/2010: se a execuo fiscal for ajuizada no prazo, h
retroao da interrupo, que contar da data do ajuizamento da execuo. Portanto, prevalece a data da execuo fiscal.
Assim, o que deve ser feito dentro do prazo prescricional o ajuizamento da execuo fiscal, e no o despacho, que pode
ocorrer depois. Prescrio intercorrente: (LEF, art. 40) Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o
devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos. 4 Se da DECISO que ordenar o
ARQUIVAMENTO tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, DE OFCIO,
reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato. Portanto, no prazo de suspenso no corre a prescrio
intercorrente. Smula 314 STJ: Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um
ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio quinquenal intercorrente. Consumando-se o prazo prescricional depois do
arquivamento, o magistrado deve ouvir a FP e, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente. Smula 409 do STJ. Em
execuo fiscal, a prescrio ocorrida antes da propositura da ao pode ser decretada de ofcio (art. 219, 5 do CPC).
Registre-se que a prescrio a que alude essa Smula a MATERIAL (art. 174, CTN) e no a processual (prescrio
intercorrente prevista no art. 40, 4 da LEF), mas tanto nunca como na outra, admissvel a decretao de ofcio. A diferena
que somente na hiptese da prescrio intercorrente necessria a oitiva prvia da Fazenda Pblica, oitiva essa
dispensada no caso de cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado por ato do Ministro de Estado da Fazenda
(art. 174, 5, CTN). Recurso: (a) apelao, julgada pelo tribunal; que no ter efeito suspensivo se rejeitar os embargos
(art. 520, V, CPC); (b) ou embargos infringentes, julgados pelo prprio juiz da causa, se a condenao for inferior a 50 ORTN
(LEF, art. 34). Constitucionalidade reconhecida: STF, ARE 637.975, Repercusso Geral. Honorrios: regime diferenciado
para a Fazenda Nacional (encargo legal). No se cobra da Fazenda quando extinta execuo ajuizada em decorrncia de
erro do contribuinte (aplicao do princpio da causalidade). Conferir LEF, art. 26 (AgRg EDcl no REsp 1.207.257).

STJ: INF 511/2013 (1aT, AgRg no REsp 1.335.688-PR): em caso de inadimplemento do crdito tributrio, os juros
de mora devero incidir sobre a totalidade da dvida, ou seja, sobre o tributo acrescido da multa fiscal punitiva, a qual tambm
integra o crdito tributrio. Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a
ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com
o crdito dela decorrente. Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual
for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas
de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.

AO ANULATRIA DE DBITO FISCAL. Pressuposto: crdito definitivamente constitudo. Ao ordinria anti-

exacional de natureza (des)constitutiva. No confundir com ao declaratria de inexistncia de dbito fiscal (natureza
declaratria, atinge a obrigao tributria, e no o crdito; assim, difere da anulatria, pois no pressupe o
lanamento/constituio do crdito tributrio). A despeito do art. 38, LEF, no uma ao tpica (segue o rito da ao
ordinria do CPC). Pode ser promovida pelo contribuinte contra a Fazenda Pblica tendo como pressuposto a preexistncia
de um lanamento fiscal, cuja anulao se pretende. Tambm pode ser proposta visando anular uma deciso administrativa
denegatria de pedido de restituio de indbito tributrio (CTN, art. 169). Sua propositura, contudo, no inibe a Fazenda
Pblica de promover a execuo fiscal de sua dvida regularmente inscrita, salvo se a ao anulatria estiver precedida de
depsito preparatrio do valor do dbito ou se houver concesso de liminar ou tutela antecipada, mesmo sem o depsito,
mas demonstrados os pressupostos do art. 273 do CPC (esse o entendimento de Cleide Previtali Cais, p. 521). Depsito
prvio: inconstitucional como condio da ao (Smula Vinculante 28), mas se presta apenas para suspender exigibilidade
do crdito. REsp 789.920/MA: Suspensa a exigibilidade do crdito tributrio, notadamente pelo depsito de seu montante
integral (art. 151, II, do CTN), em ao anulatria de dbito fiscal, deve ser extinta a execuo fiscal ajuizada posteriormente;
se a execuo fiscal foi proposta antes da anulatria, aquela resta suspensa at o final desta ltima actio. H conexo entre

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ao anulatria que pode fazer as vezes dos embargos e a execuo fiscal, mas s h reunio dos processos se: (a) a
ao anulatria preceder a execuo fiscal; e (b) a reunio no importar em modificao de competncia absoluta (STJ, CC
105.358).

MANDADO DE SEGURANA: preventivo (impedir lanamento/autuao) ou repressivo (desconstituir/suspender

crdito tributrio). Ao anti-exacional. Ao constitucional cvel de rito especial abreviado. Limitao probatria: direito
lquido e certo = prova pr-constituda. MS preventivo: cabvel diante da edio de determinada norma veiculando
exigncia tributria eivada de inconstitucionalidade ou de ilegalidade, certo que a Administrao no poder deixar de
cumprir sua obrigao lanando e exigindo o tributo. Nesse caso, cabvel o MS preventivo, requerendo liminar para
bloquear a atividade administrativa de lanar e exigir o tributo decorrente norma inconstitucional ou ilegal. Autoridade coatora
federal: Delegado da Receita Federal da circunscrio do domiclio do contribuinte. Impossibilidade de aplicao da teoria
da encampao com o fim de admitir como autoridade coatora Secretrio da Fazenda estadual/Receita Federal (STJ, RMS
29.478). Competncia absoluta do juzo, fixada em razo da funo da autoridade coatora. Prazo decadencial: 120 dias
(constitucionalidade do prazo: Smula 632/STF). Contedo mandamental: pode impor uma ordem diretamente autoridade
coatora (ex.: expedir CND, realizar despacho aduaneiro, liberar mercadorias apreendidas, impedir a aplicao de pena
administrativa de perdimento de bens). meio idneo para declarar o direito compensao (Smula 213/STJ: O mandado
de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito compensao tributria); Contudo, a declarao do
direito condicionada comprovao de sua prpria existncia, ou seja, se o contribuinte no comprova no momento da
impetrao a existncia dos crditos que pretende compensar, impe-se a denegao da segurana (RMS 32.306/GO).
Smula 460/STJ: incabvel o mandado de segurana para convalidar a compensao tributria realizada pelo
contribuinte. Liminar em MS: hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (CNT, art. 151, V). Independe de
depsito prvio para a sua concesso.

INF 534/2014 (1 turma, REsp 1.389.795-DF): Se o Fisco demora mais que 5 anos para examinar pedido de
parcelamento e no prope execuo fiscal nesse prazo, haver prescrio. Ocorre a prescrio da pretenso executria
do crdito tributrio objeto de pedido de parcelamento aps cinco anos de inrcia da Fazenda Pblica em examinar esse
requerimento, ainda que a norma autorizadora do parcelamento tenha tido sua eficcia suspensa por medida cautelar em
ao direta de inconstitucionalidade. A suspenso da lei que autoriza o pagamento em prestaes do dbito tributrio, por
fora de medida liminar deferida em ao direta de inconstitucionalidade, implica o imediato indeferimento do pedido de
parcelamento; a inrcia da Fazenda Pblica em examinar esse requerimento, por mais de cinco anos, acarreta a prescrio
do crdito tributrio. O fato de o Tribunal ter suspendido a eficcia da Lei do parcelamento no acarretou a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio.

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 11.a. Imunidade tributria de instituies de educao e de assistncia social.

As instituies de educao sem fins lucrativos e de assistncia social gozam de imunidade tributao por
meio de impostos, em razo de previso constitucional trazida pelo art. 150, VI, c.
Segundo Ricardo Lobo Torres, o fundamento de tal imunidade a proteo da liberdade, e pouco tem a ver com a
capacidade contributiva, que principio de justia; os direitos da liberdade esto compreendidos no mnimo existencial, nas
condies iniciais para a garantia da igualdade de chance (TORRES, p. 755). As instituies de educao e de assistncia
social so imunes aos impostos em considerao ao direito sobrevivncia dos pobres e dos desassistidos. A justificativa
da imunidade est em que no se pode cobrar imposto sobre atividade que substancialmente se equipara a prpria ao
estatal; tais imunidades constituem instrumento democrtico e aberto para a escolha das aes filantrpicas por decises
no governamentais e para o aumento das possibilidades de atendimento, no espao pblico, das demandas dos
necessitados (RLT).
Jos Eduardo Soares de Melo afirma que o constituinte "objetivou preservar valores de relevante interesse nacional
como a democracia, [...], a educao, a sade, a previdncia e a proteo dos carentes" (p. 357).
Sacha Calmon, ao tratar do assunto, aponta que, ao contrrio dos templos e partidos polticos, que encontram maior
aceitao, a palavra "instituio" no tpico tratado tem para muitos a sua abrangncia questionada, de forma que
minimizado o alcance e a abrangncia do dispositivo imunitrio, com interpretao restritiva do vocbulo pelas
administraes fiscais (p. 301). Cita Leopoldo Braga e Luiz Ricardo Gomes Aranha como adeptos de tal posio restritiva, a
qual Sacha Calmon repudia; Sacha Calmon enfatiza o papel pluralista e de liberdade das imunidades ora tratadas. James
Marins, juntamente com Sacha Calmon, ainda cita que as palavras instituio (art. 150) e entidade (art. 195), tm um papel
similar (apud Paulsen).
JESM entende que "os vocbulos 'instituies' ou 'entidades' no apresentam peculiaridades e distines para as
finalidades imunitrias, compreendendo o terceiro setor, (...)" (p. 360). Enquanto a entidade destinar seus recursos s suas
finalidades essenciais, no se poder falar em capacidade contributiva; ja se o patrimonio, a renda ou os servicos prestados
fugirem dos propsitos da entidade, devero ser tributados. Nos dizeres de Lus Eduardo Schoueri, "o que se imuniza o
que est fora do mercado" (SCHOUERI, p. 407).
Dessas, s as entidades beneficentes de assistncia social gozam ainda de imunidade s contribuies
para a seguridade social, prevista no art. 195, 7, da CF/88. Embora o texto constitucional fale em iseno, pacfico
tratar-se de imunidade. Essa imunidade abrange o PIS.
No art. 150, VI, c, h atribuio de imunidade quanto a impostos, enquanto no art. 195, 7, imunidade
(embora esteja escrito iseno) quanto a contribuies para a seguridade social.

Instituies de educao sem fins lucrativos - no se limita apenas de carter estritamente didtico,
englobando tambm toda aquela que aproveita educao e cultura em geral, como o curso de idiomas, o museu, o
centro de pesquisas, etc. (Aliomar Baleeiro).
Quando se fala em entidade sem fim lucrativo, quer-se significar aquela cujo criador (ou instituidor, mantenedor etc)
no tenha fim de lucro para si, o que, obviamente, no impede que a entidade aufira resultados positivos (ingressos
financeiros, eventualmente superiores s despesas) na sua atuao. O que no podem distribuir lucros.
O fundamento da imunidade das instituies de educao, assim como as de assistncia social a proteo da
liberdade, afinal no se devem tributar atividades que substancialmente se equiparam prpria atuao estatal.
Quanto aos requisitos previstos na lei, so os mesmos j estudados na imunidade das entidades de assistncia
social.
Entidades De Assistncia Social
Discute-se na doutrina e na jurisprudncia se, conforme j decidido pela 2 Turma do STF, o conceito de
entidade de assistncia social adotado pelo art. 150, VI, c, da CF, seria o mesmo do art. 203 do Texto Maior, que insere
no conceito de assistncia social o carter altrustico, ou seja, a prestao de servios a quem deles necessitar,
independentemente de qualquer contraprestao.
Alguns entendem, contudo, ser entidade de assistncia social qualquer pessoa jurdica que se dedique
sade, previdncia, e assistncia social, desde que sem fins lucrativos e cumpridos os requisitos previstos em lei.
O Supremo Tribunal j reconheceu em vrias oportunidades a imunidade de hospitais que no prestam
assistncia gratuita e a colgios e faculdades que cobram mensalidades compatveis com outras instituies privadas,
ressaltadas as opinies contrrias do prprio STF. Mas, ao apreciar a questo envolvendo a imunidade das entidades
fechadas de previdncia privada, entendeu que o fato de mostrar-se onerosa a participao dos beneficirios do plano de
previdncia privada afasta a imunidade prevista na alnea c do inciso VI do artigo 150 da Constituio Federal. Esse
entendimento se cristalizou na smula 730: A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins
lucrativos pelo art. 150, VI, "C", da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se
no houver contribuio dos beneficirios.
Outra questo importante que se impe, no estudo das imunidades, a possibilidade de lei ordinria dispor
sobre requisitos para o seu gozo. Isto porque, a CF, em seu artigo 146, II, afirmou, caber lei complementar a
regulamentao das limitaes ao poder de tributar, e no art. 150, VI, c assegurou a imunidade das instituies de
educao e de assistncia social, de acordo com os requisitos da lei.
A doutrina tem admitido que a lei complementar necessria para a legitimao dos requisitos para a imunidade
(art. 14 do CTN). Mas o artigo 14 do CTN no indica que a gratuidade dos servios prestados constitui requisito para o gozo
da imunidade, como ocorre na Alemanha, por exemplo.
Obs.: H julgados que admitem a imunidade ainda que haja a contribuio dos participantes, desde que se atendam
os requisitos do art. 14 do CTN: julgado do TRF 4; Sumula 05 do TRF 2.
O STF, alis, j declarou que o art. 150, VI, c, da CF remete lei ordinria apenas a competncia para estipular
requisitos que digam respeito constituio e ao funcionamento das entidades imunes, e que qualquer limitao ao
poder de tributar, como previsto no art. 146, II, s pode ser disciplinada mediante lei complementar (ADI-MC 1802,

50
Min. Pertence).
STF, STJ: no existe direito adquirido ao CEBAS (Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social).
Acerca do tema foi recentemente editada a smula vinculante n 52, a partir do entendimento j consolidado na
smula 724: SMULA VINCULANTE 52 Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente
a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, "c", da Constituio Federal, desde que o valor dos aluguis seja aplicado
nas atividades para as quais tais entidades foram constitudas.

Palavras-chave: Imunidade, Impostos e Contribuio.

51
 11.b. Extino do crdito tributrio: modalidades.

A obrigao tributria principal mediante o qual o sujeito ativo (Fisco) pode exigir do sujeito passivo uma prestao
pecuniria pode ser extinta. Em regra, a extino da obrigao tributria de d pelo pagamento. Porm, o art. 156 do CTN
traz um rol de modalidades extintivas.
A doutrina diverge se o art. 156 taxativo ou exemplificativo. Quem defende a no taxatividade,
argumenta que h hipteses de extino no previstas no art. 156 e admitidas pelo direito civil, como a confuso e a
novao. O STF adota a tese de que o rol taxativo (ADI 124/SC)
As hipteses de extino do crdito tributrio, em decorrncia do princpio da legalidade e da
indisponibilidade do interesse pblico, devem ser prevista em lei art. 141 CTN.
1) PAGAMENTO : a causa natural de extino das obrigaes. O CTN traz regramento especfico: a) art.157
cumulatividade das multas; b) art. 158 presuno de pagamento (REsp. 511.480) ; c) art. 159 local do pagamento; d)
art. 160 tempo do pagamento; e) art. 161 incidncia de juros moratrios + multa moratria e pendncia de processo
administrativo de consulta. ; f) art. 163 imputao ao pagamento; g) art. 164 consignao em pagamento
2) COMPENSAO: diferentemente do direito civil, pode incluir dvidas vincendas. Sua aplicao depende
de lei a ser editada por cada ente. proibida para aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo contribuinte
antes do trnsito em julgado (art. 170-A CTN). Smulas STJ: 212; 213 e 460.
3) TRANSAO: diferentemente do direito civil, no tem natureza contratual, mas legal. Somente pode ser
terminativa de litgio, no pode ser preventiva.
4) REMISSO: o perdo do crdito e s pode ser feita por lei especfica (art. 150. 6 CF). Vedada na
hiptese do art. 195, 11 CF. Pode ser total ou parcial. No gera direito adquirido (art. 172 c/c art. 155 CTN).
5) DECADNCIA: s pode ser regulada por lei complementar (art. 146, III. B. CF). Extino do direito da
Fazenda constituir o crdito tributrio. Impede o nascimento do crdito. Deve ter por fundamento uma das hipteses do art.
172 CTN. Termo inicial art. 173 CTN: 2 hipteses. Antecipao do termo: art. 173, par. nico. Interrupo: art. 173, III
6) PRESCRIO: tambm s pode ser regulada por lei complementar. Corresponde perda do direito do
Fisco de ajuizar a execuo fiscal. Termo inicial: constituio definitiva do crdito. Causas interruptivas art. 174.
Intercorrente: art. 40 LEF. Smula Vinculante 8.
7) CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA: modalidade de pagamento. Se o pedido for julgado
improcedente, deve ser feita obrigatoriamente.
8) PAGAMENTO ANTECIPADO e HOMOLOGAO DO LANAMENTO: art. 150 1 CTN: o pagamento
antecipado extingue o crdito sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.
9) CONSIGNAO EM PAGAMENTO: Contribuinte tem o direito de pagar e obter a quitao do tributo.
Hipteses: art. 164. S pode versar sobre o que o consignante se dispe a pagar. Se procedente, o valor consignado
convertido em renda, h extino do crdito. Se improcedente, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora e das
penalidades cabveis, no h extino do crdito.
10) DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL: a que no pode mais ser objeto de ao anulatria.
Ocorre quando a Administrao Fiscal acolhe legitimamente a pretenso do contribuinte. Coisa julgada administrativa. A
fazenda s poderia recorrer a via judicial diante de vcios graves. (Parecer PGFN/CRJ 1.087/2004).
11) DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO
12) DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS: de eficcia limitada, sua aplicao depende de lei do ente.
Credor consiste em receber prestao diversa da que lhe devida.

52
 11.c. Crdito pblico: conceito e classificao.

Conceito - Utilizam-se como sinnimos de credito publico o emprstimo publico e a divida pblica. Refere-
se ao ato em que o Estado se beneficia de uma transferncia de liquidez com a obrigao de devolve-la no futuro.
A cada soma de dinheiro que o Estado recebe, a titulo de emprstimo, corresponde uma contrapartida no passivo,
traduzida pela obrigao de restituir dentro de determinado prazo. No constitui receita publica, mas mera entrada de
caixa. Fonte de recurso adicional para o Estado. LC 101-2000: operao de crdito: compromisso financeiro assumido
em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado
de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas,
inclusive com o uso de derivativos financeiros.

Natureza jurdica - Ha trs correntes que tentam explica-la (K. Harada):

- ato de soberania, poder de autodeterminao e de auto obrigao do Estado;
- ato legislativo, resultado de um ato legislativo no qual tudo ja estaria disciplinado;
- contrato (majoritria), que objetiva a transferncia de certo valor em dinheiro de uma pessoa, fsica ou jurdica,
a uma entidade publica para ser restitudo, acrescido de juros, no prazo ajustado.

Classificao dos crditos pblicos - Quanto forma: a) Crditos voluntrios; b) Crditos semi-
obrigatrios ou patriticos; c) Crditos obrigatrios. Quanto origem: a) Interno; e b) Externo. Quanto ao prazo de resgate:
a) a prazo curto; b) a prazo longo; e c) perptuos. Pode ser tambm: a) dvida pblica consolidada ou fundada; e b) dvida
pblica flutuante.
Tambm em relao ao prazo de resgate, h a classificao em dvida pblica flutuante e dvida pblica fundada,
definidas nos textos legais abaixo: Dvida pblica mobiliria: dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio,
inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios (art. 29, II, LC 101/00). Dvida pblica consolidada ou fundada:
montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis,
contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a 12 meses.

Dvida pblica - que vem a ser um dos elementos componentes do crdito pblico - entende-se to somente os
emprstimos captados no mercado financeiro interno ou externo, atravs de contratos assinados com os bancos e
instituies credoras. Assim, a dvida pblica deriva do emprstimo pblico, o qual pode ser de natureza: a) soberana: que
a obrigao de direito publico que o Estado assume unilateralmente; b) de contrato de direito privado: quando por emprstimo
pblico entende-se que e uma forma de contrato de direito privado; c) de contrato de direito administrativo: que o
entendimento doutrinrio predominante, considerando os emprstimos como contratos de direito administrativo de natureza
semelhante s demais relaes contratuais do Estado.

Para outros autores, a noo de crdito pblico mais ampla que a de emprstimo pblico, uma vez que aquele
teria um sentido duplo, seja de operaes em que o Estado toma dinheiro como aquelas em que fornece pecnia; o
emprstimo publico seria aquele ato pelo qual o Estado se beneficia de uma transferncia de liquidez com a obrigao de
devolv-lo no futuro, normalmente acrescido de juros superior a doze meses (art. 29, I, LC 101/00). Tambm integram a
dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do
oramento (art. 29, 3o, LC 101/00).

Dvida pblica flutuante: A dvida flutuante compreende: os restos a pagar, excludos os servicos da divida; os
servios da divida a pagar; os depsitos e os dbitos de tesouraria. O registro dos restos a pagar far-se- por exerccio e por
credor distinguindo-se as despesas processadas das no processadas (art. 92 da Lei n. 4.320/64). O critrio tempo define
a dvida flutuante como aquela que no considerada dvida fundada, ou seja, as obrigaes assumidas para amortizao
em prazo inferior a doze meses e cujas despesas no tenham constado do oramento.
Vedaes: 1) vedada a realizao de operao de crdito entre um ente da Federao, diretamente ou por
intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da administrao
indireta. No h impedimento de Estados e Municpios comprarem ttulos da dvida da Unio como aplicao de suas
disponibilidades. 2) proibida a operao de crdito entre uma instituio financeira estatal e o ente da Federao que a
controle, na qualidade de beneficirio do emprstimo. A instituio financeira controlada pode adquirir, no mercado, ttulos
da dvida pblica para atender investimento de seus clientes, ou ttulos da dvida de emisso da Unio para aplicao de
recursos prprios. 3) Equiparam-se a operaes de crdito e esto vedados: I - captao de recursos a ttulo de antecipao
de receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido; II recebimento antecipado de valores de
empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros
e dividendos, na forma da legislao; III - assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada,
com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de credito, no se aplicando
esta vedao a empresas estatais dependentes; IV - assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com
fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.
Rgis Fernandes de Oliveira traz a classificao constitucional do crdito pblico: Operao de crdito:
compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada
de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e
outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros (art. 29, III). Equipara-se a operao de
crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao, sem prejuzo do cumprimento das
exigncias dos arts. 15 e 16 (art. 29, 1).

53
 Das Operaes com o Banco Central do Brasil: nas suas relaes com ente da Federao, vedado ao Banco
Central do Brasil: a) compra de ttulo da dvida, na data de sua colocao no mercado; b) permuta, ainda que temporria,
por intermdio de instituio financeira ou no, de ttulo da dvida de ente da Federao por titulo da divida publica federal;
c) concesso de garantia. O Banco Central do Brasil s poder comprar diretamente ttulos emitidos pela Unio para
refinanciar a dvida mobiliria federal que estiver vencendo na sua carteira. vedado ao Tesouro Nacional adquirir ttulos da
dvida pblica federal existentes na carteira do Banco Central do Brasil, ainda que com clusula de reverso, salvo para
reduzir a dvida mobiliria.
Existe divergncia acerca de o crdito pblico configurar ou no receita pblica. Aliomar Baleeiro no v o
crdito pblico como capaz de compor o elenco regular de receitas pblicas correntes; quando muito, entende-o como uma
receita impropriamente dita. A essncia de seu entendimento est no fato de que os emprstimos representados pelos
crditos pblicos seriam meras entradas de caixa, uma vez que a cada soma representativa pelo ingresso, no ativo, deve
corresponder um outro lanamento, no passivo, para contrabalancear a operao. a posio majoritria. Kiyoshi Harada,
a seu turno, expe argumentos que visam a defender ser o crdito pblico componente da receita pblica corrente, j que,
ao lado da receita tributria, a receita originada dos crditos pblicos vem suprindo, com regularidade, as necessidades
financeiras do Estado.

Crdito voluntrio. O crdito pblico prprio aquele que resulta da livre manifestao de vontade do credor
(mutuante) e do devedor (muturio), necessariamente uma entidade pblica ou rgo da Administrao. O Estado pode
contrair emprstimos como um particular ou por meios peculiares de atrao do credito, como: a) Prmios de reembolso; b)
Juros progressivos; c) Moeda e emprstimos indexados. d) Ttulos da divida publica; e) Lotos: Loto significa distribuio de
prmios em dinheiro mediante sorteio peridico, anual ou semestral. a Unio tem demonstrado total repdio utilizao de
lotos ou sorteios como mtodo de atrair a subscrio de seus ttulos pblicos, no por fatores de ordem moral, mas sim
porque a Unio mantm a loteria como atividade econmica a ser explorada por concessionrios; f) Converso.

Operaes de credito por antecipao de receita (ARO) - Emprstimos de curto prazo a serem
devolvidos no mesmo exerccio financeiro (objetivo de suprir o dficit de caixa). destina-se a atender insuficincia de
caixa durante o exerccio financeiro, em qualquer ms A CF abre exceo ao principio da vedao da vinculao do
produto da arrecadao de impostos a rgos, fundos ou despesas para garantia dessas operaes. Dever ser liquidada,
com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano e no ser autorizada se forem cobrados
outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira,
ou que vier a esta substituir.
So emprstimos de curto prazo a serem devolvidos no mesmo exerccio financeiro (objetivo de suprir o dficit de
caixa). Somente ser efetuada aps o dia 10 de janeiro (dcimo dia do incio do exerccio), dever ser liquidada, com juros
e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano e no ser autorizada se forem cobrados outros
encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que
vier a esta substituir. As operaes ARO esto proibidas enquanto existir operao anterior da mesma natureza no
integralmente resgatada e no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal. As operaes ARO
realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora
em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil.

Da garantia e contragarantia - Os entes podero conceder garantia em operaes de crdito internas ou

externas, condicionada ao oferecimento de contragarantia, em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida, e
adimplncia da entidade que a pleitear relativamente a suas obrigaes junto ao garantidor e s entidades por este
controladas, observado o seguinte: I - no ser exigida contragarantia de rgos e entidades do prprio ente; II - a
contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou pelos Estados aos Municpios, poder consistir na
vinculao de receitas tributrias diretamente arrecadadas e provenientes de transferncias constitucionais, com outorga
de poderes ao garantidor para ret-las e empregar o respectivo valor na liquidao da dvida vencida.
Prova oral TJSP: 12. possvel, no ltimo ano, o Prefeito realizar operao de crdito por antecipao de receita
oramentria?

Pedaladas fiscais: A "pedalada fiscal" foi o nome dado prtica do Tesouro Nacional de atrasar de forma
proposital o repasse de dinheiro para bancos (pblicos e tambm privados) e autarquias, como o INSS. O objetivo do Tesouro
e do Ministrio da Fazenda era melhorar artificialmente as contas federais. Ao deixar de transferir o dinheiro, o governo
apresentava todos os meses despesas menores do que elas deveriam ser na prtica e, assim, ludibriava o mercado
financeiro e especialistas em contas pblicas.
As "pedaladas" foram reveladas pela imprensa em 2014, mas j tinham comeado a ocorrer desde 2013. A
discusso j deixou o campo econmico e foi para o campo poltico e judicial, nos quais as pedaladas so vistas como um
possvel crime de responsabilidade fiscal.

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 12.a. Imunidade tributria de livros, jornais, peridicos e de papel para impresso.
Imunidade: limitao constitucional ao poder de tributar - no incidncia constitucionalmente
qualificada.
Tambm chamada de Imunidade Tributria Cultural, prescreve que vedado instituir impostos sobre livros,
jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
Imunidade genrica: dirige vedao a todas as pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios) e abrange
todos os impostos ditos reais (II, IE, ICMS, IPI, ISS). Os demais (ex. IR sobre as rendas da editora) incidem normalmente.
Finalidade: defesa de direito fundamental: protege a liberdade de expresso, comunicao, atividade
intelectual, artstica e cientfica e o acesso a informao e difuso da cultura e da educao (art. 5, incs. IV, IX e
XIV CF)
Natureza objetiva: recai sobre coisas, outorgada em razo da funo do bem. Atinge as operaes e no quem
as pratica (livraria recolhe IR, IPTU, etc.).
Divergncia na doutrina quanto ao conceito de livro: se apenas o livro feito de papel imune (meio fsico) ou
se o qualquer veculo de manifestao de ideias (inclusive publicaes eletrnicas). STF entende que a imunidade s
alcana o livro impresso. A divulgao eletrnica software e no livro, logo tributvel. (RE 416.579/RJ, RE 285.870-6/SP;
RE 416.579; RE 282.387). Observar que, reconhecida a ausncia de imunidade do software no mbito do STF, fica apenas
a discusso quanto espcie de imposto aplicvel (ISS quando bem for incorpreo e ICMS quando o programa de
computador produzido em srie e comercializado no varejo software de prateleira).
STF (AI 530.958; RE 497.028; RE 416.579): Livros veiculados em meio magntico (CD, DVD etc.) ou em formato
digital (e-books) NO esto abrangidos pela imunidade. Prevalece no STF que a mdia que d suporte fsico ao livro
eletrnico no pode ser equiparada a papel, motivo pelo qual no deve ser reconhecida a imunidade em tais casos. A matria
est pendente de julgamento e considerada de repercusso geral: DIREITO CONSTITUCIONAL E TRIBUTRIO.
MANDADO DE SEGURANA COLETIVO. PRETENDIDA IMUNIDADE TRIBUTRIA A RECAIR SOBRE LIVRO
ELETRNICO. NECESSIDADE DE CORRETA INTERPRETAO DA NORMA CONSTITUCIONAL QUE CUIDA DO TEMA
(ART. 150, INCISO IV, ALNEA D). MATRIA PASSVEL DE REPETIO EM INMEROS PROCESSOS, A REPERCUTIR
NA ESFERA DE INTERESSE DE TODA A SOCIEDADE. TEMA COM REPERCUSSO GERAL. (RE 330817 RG / RJ -
RIO DE JANEIRO - REPERCUSSO GERAL NO RECURSO - EXTRAORDINRIO - Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI -
Julgamento: 20/09/2012)
Smula 657/STF: a imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e papis fotogrficos
necessrios publicao de jornais e peridicos.
STF, RE 221.239/SP: a CF no faz ressalva quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes
divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao - estende essa imunidade ao lbum de figurinhas, s apostilas (veculo
de transmisso de cultura simplificado), catlogo telefnico.
STF, RE 213.094/ES: a imunidade no alcana os encartes com exclusiva finalidade comercial, mesmo que
inserido em jornais; se a propaganda estiver no corpo da prpria publicao, sendo dela inseparvel, h imunidade.
Ateno!! a jurisprudncia do STF era consolidada no sentido de que a imunidade no alcanava os insumos
utilizados na fabricao do bem (tinta, cola, linha), salvo o papel e materiais com ele relacionados, como o papel fotogrfico,
filmes fotogrficos, inclusive filmes destinados produo da capa. Porm, no RE 202.149/RS, j. em 26.04.2011 (Informativo
624), a Primeira Turma, em um julgamento apertado (3 x 2), decidiu que a imunidade tributria conferida a livros, jornais e
peridicos abrange todo e qualquer insumo ou ferramenta indispensvel edio de veculos de comunicao.
Nesse caso, a Turma considerou imunes peas sobressalentes de equipamento de preparo e acabamento de chapas
de impresso off set para jornais importadas por empresa jornalstica.
STF, RE 630462 AgR/PR (julgado em 7/2/2012): A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, que me parece
juridicamente correta, firme no sentido de que a distribuio de peridicos, revistas, publicaes, jornais e livros no
est abrangida pela imunidade tributria da alnea d do inciso VI do art. 150 do Magno Texto.
STF (INF. 729/2013: RE 434826 AgR/MG): As empresas prestadoras de servios de composio grfica, que
realizam servios por encomenda de empresas jornalsticas ou editoras de livros, no esto abrangidas pela imunidade
tributria de livros prevista no art. 150, VI, d, da CF. As empresas que fazem composio grfica para editoras, jornais etc.
so meras prestadoras de servio e, por isso, a elas no se aplica a imunidade tributria.
STF (RE 628122/SP): a editora de livros NO imune ao pagamento do FINSOCIAL. O FINSOCIAL um tributo
incidente sobre o faturamento das empresas. Segundo o STF, possui natureza jurdica de contribuio de competncia
residual da Unio. A imunidade no abrangia o FINSOCIAL porque este tributo incidia sobre o faturamento da editora, sendo
considerado um tributo pessoal e, desse modo, referia-se pessoa do vendedor de livros. A imunidade cultural objetiva
e recai, portanto, sobre o livro (objeto tributado) e no sobre o livreiro ou sobre a editora. Logo, o STF decidiu que a
contribuio para o Finsocial, incidente sobre o faturamento das empresas, no estava abrangida pela imunidade objetiva
prevista no art. 150, VI, d, da CF/88. ATENO: o FINSOCIAL, criado em 1982, foi extinto em 1991, quando deu lugar ao
PIS e Cofins. Dessa forma, este julgado somente interessa s editoras que foram autuadas neste perodo e que estavam
discutindo judicialmente a cobrana do tributo.
STF (RE 221.239/SP): o contedo do jornal, da revista ou do peridico NO influencia no reconhecimento da
imunidade. O Fisco NO pode cobrar o imposto se a revista no tiver contedo cultural. No importa o contedo do livro,
jornal ou peridico. Assim, um livro sobre anedotas, um lbum de figurinhas ou uma revista pornogrfica gozam da mesma
imunidade que um compndio sobre Medicina ou Histria. Em suma, todo livro, revista ou peridico imune, considerando
que a CF/88 no estabeleceu esta distino, no podendo ela ser feita pelo intrprete.
STF (RE 213.094/ES): os jornais gozam de imunidade, mesmo que contenham publicidade em seu corpo
(anncios, classificados etc.), considerando que isso constitui fonte de renda necessria para continuar a difuso da cultura.
Contudo, algumas vezes, junto com o jornal vm alguns folhetos separados contendo publicidade de supermercados, lojas
etc. Tais encartes publicitrios no so parte integrante (indissocivel) do jornal e no se destinam difuso da cultura
(possuem finalidade apenas comercial), razo pela qual NO gozam de imunidade.

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 12.b. Pagamento indevido.
1. Conceito. Algum (o solvens), falsamente posicionado como sujeito passivo, paga um valor (sob o rtulo de
tributo) a outrem (o accipiens), falsamente rotulado de sujeito ativo (conceito de Luciano Amaro citado por Paulsen, pg.
1.118).
Leciona Hugo de Brito Machado que, de "acordo com o art. 165 do CTN, o sujeito passivo tem direito restituio
do tributo que houver pago indevidamente independentemente de t-lo feito por erro ou no. Esse direito independe de
prvio protesto [...]. No Direito Civil havia regra expressa dizendo que quem paga voluntariamente s ter direito restituio
se provar que o fez por erro [...]. Assim, um contribuinte, mesmo sabendo que o tributo indevido, se o paga, tem
direito restituio. O que importa a demonstrao de que o tributo realmente indevido". MPF/18: Para a repetio
do indbito por pagamento indevido em matria tributria: sendo obrigao ex lege, inexigvel a prova do erro, bastando
que o interessado evidencie que o pagamento foi ilegal.
2. Fundamento constitucional. Propriedade, devido processo legal, legalidade e moralidade. Sobre a moralidade,
sustenta Hugo de Brito Machado tese no sentido que em face da Constituio Federal vigente a Administrao Pblica teria
o "dever moral de restituir o tributo indevidamente pago, mesmo depois de prescrita a ao correspondente", por ser "pacfica
a doutrina no sentido de que a prescrio no atinge o direito material, mas somente a ao que o protege". Logo, a
Administrao Pblica tem "o dever jurdico de devolver o que foi pago indevidamente" em homenagem ao princpio da
moralidade.
3. Hipteses de Pagamento indevido. O art. 165 do CTN prev trs hipteses de pagamento indevido: I) nos casos
de cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel,
ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador ocorrido; II) nos casos de erro na identificao do sujeito passivo,
na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao pagamento; III) nos casos de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
4. Restituio do tributo indireto. O tributo direto quando o respectivo nus financeiro suportado pelo prprio
contribuinte e indireto quando esse nus transferido para terceiros (Hugo de Brito Machado). De acordo com o art. 166 do
CTN, necessrio que as normas que disciplinam o tributo prevejam a possibilidade oficial de transferncia do encargo.
Trata-se de repercusso jurdica e no apenas econmica. Assim, possvel a restituio do tributo indireto nas seguintes
e exaustivas hipteses: a) Quando o contribuinte de direito comprovar que no transferiu o encargo financeiro do tributo; b)
Quando o contribuinte de direito estiver expressamente autorizado pelo contribuinte de fato a receber a restituio. Nesse
sentido a Smula 546 do STF: Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o
contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo.
Em 20/03/2012 a 1 Turma do STF concluiu, no julgamento da AI 829.292, pela improcedncia de ao de
repetio de indbito em face do no atendimento do art. 166 do CTN. Do acrdo colhe-se a seguinte passagem: "Destaque-
se a incidncia da regra do art. 166 do CTN, nos casos de repetio de pagamento de tributo indireto, assim entendido como
aquele em que h o repasse do nus tributrio ao contribuinte de fato, ou seja, ao consumidor final do servio. In casu,
consoante reiterada jurisprudncia do STJ, o ISS assume feio de tributo indireto quando incide sobre a locao de bens
mveis. Da se infere a ilegitimidade da autora para pleitear a repetio do tributo pago indevidamente...". MPF/17: O art.
166 do CTN, segundo a orientao dos tribunais, tem aplicao ao IPTU, no caso de imvel alugado cujo encargo
transferido ao inquilino, considerado substituto legal. (FALSO!). MPF/17: O art. 166 do CTN, segundo a orientao dos
tribunais, tem aplicao apenas aos chamados impostos indiretos.
O STJ tem adotado a posio de que o contribuinte de fato, por formalmente no fazer parte da relao jurdico-
tributria, no est autorizado a pleitear judicialmente a restituio do tributo pago pelo contribuinte de direito. Este sim teria
legitimidade para tanto, desde que cumpridas as exigncias do art. 166 do CTN. Nesse sentido REsp 903.394/AL, julgado
no regime repetitivo: Em se tratando dos denominados "tributos indiretos" (aqueles que comportam, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro), a norma tributria (artigo 166, do CTN) impe que a restituio do indbito
somente se faa ao contribuinte que comprovar haver arcado com o referido encargo ou, caso contrrio, que tenha sido
autorizado expressamente pelo terceiro a quem o nus foi transferido. luz da prpria interpretao histrica do artigo 166,
do CTN, dessume-se que somente o contribuinte de direito tem legitimidade para integrar o plo ativo da ao judicial
que objetiva a restituio do "tributo indireto" indevidamente recolhido. que, na hiptese em que a repercusso
econmica decorre da natureza da exao, "o terceiro que suporta com o nus econmico do tributo no participa da relao
jurdica tributria, razo suficiente para que se verifique a impossibilidade desse terceiro vir a integrar a relao
consubstanciada na prerrogativa da repetio do indbito, no tendo, portanto, legitimidade processual" (Paulo de Barros
Carvalho, in "Direito Tributrio - Linguagem e Mtodo", 2 ed., So Paulo, 2008, Ed. Noeses, pg. 583).
5. Termo inicial da correo monetria. Smula 162 STJ: Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria
incide a partir do pagamento indevido. MPF/15: Na repetio de indbito do adicional de IR, a correo monetria devida
desde o pagamento indevido.
6. STJ, taxa SELIC, juros e correo monetria - matria decidida na sistemtica dos recursos repetitivos. 1. Nas
aes de Repetio de Indbito Tributrio, os juros de mora so devidos a partir do trnsito em julgado. 2. Se os pagamentos
indevidos ocorreram aps 1.1.1996, incidir somente a taxa Selic, desde os recolhimentos, no podendo ser cumulada com
qualquer outro ndice, seja de juros, seja de atualizao monetria... (RESP 201001209513, HERMAN BENJAMIN,
SEGUNDA TURMA, DJE DATA:02/02/2011)
7. Prazo para pleitear a restituio de indbito. O art. 168, do CTN prev o prazo de 5 anos, contados:
I- da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou transitar em julgado deciso judicial que tiver
reconhecido o direito restituio, na hiptese do art. 165, III (reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria). Nos termos do REsp 1.110.578-SP (INF. 434 STJ), julgado na forma dos recursos repetitivos, O trnsito em
julgado da declarao do STF relativa inconstitucionalidade da lei instituidora do tributo (controle concentrado) ou a
publicao de resoluo do Senado Federal que suspenda a execuo da lei (declarao da inconstitucionalidade em
controle difuso) no tm influncia na contagem do prazo prescricional referente aos tributos sujeitos ao lanamento de
ofcio ou por homologao.
II- da extino do crdito tributrio nas hipteses do art. 165, I e II (I - cobrana ou pagamento espontneo de

56
tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais
do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no
clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento). Nos
lanamentos de ofcio e por declarao o pagamento extingue imediatamente o crdito tributrio. Nos lanamentos por
homologao, a extino ocorre no momento do pagamento antecipado, nos termos do art. 3 da LC 118/05 (essa regra s
aplicada a partir da entrada em vigor da LC 118/05, no tendo efeitos retroativos, conforme STF, RE 566621); MPF/22:
Nos casos de tributos sujeitos a lanamento por homologao, com pagamento antecipado, o prazo para a repetio do
indebito contado: do momento do pagamento antecipado.
H discusso doutrinria se o prazo decadencial ou prescricional (Sabbag, 2009, p. 1038). Ricardo Alexandre
(pg. 427), citando Luciano Amaro, entende que o prazo do art. 168 decadencial (para pleitear a restituio) e o do art.
169 prescricional (para buscar no judicirio a anulao de deciso que indefira a restituio). MPF/18: O prazo para pleitear
a restituio de tirbuto pago indevidamente (CTN, art. 168) de prescrio.
Nos termos do art. 169 do CTN, prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar
a restituio. De acordo com o pargrafo nico do mesmo dispositivo, o prazo de prescrio interrompido pelo incio da
ao judicial (ou seja, pela sua distribuio, desde que a citao seja feita nos prazos do art. 219 do CPC), recomeando o
seu curso, por metade, a partir da data da intimao (o termo correto seria citao) validamente feita ao representante judicial
da Fazenda Pblica interessada. Se a interrupo ocorrer na segunda metade do prazo de dois anos previsto no art. 169, o
prazo voltar a fluir por mais um ano. J se a interrupo ocorrer na primeira metade do prazo original, no poder se
imaginar que o prazo recomear seu curso pela metade, pois haveria prejuzo do interessado (Ex: ajuza ao 6 meses
aps a deciso que lhe denegou a restituio; o prazo voltar fluir pelo que ainda resta 18 meses e no por 1 ano).
De acordo com Maurcio Andreiuolo (professor Alcance), luz do STJ, o art. 169, p. nico, CTN, est em vigor,
sendo que ele deve ser interpretado literal e restritivamente, no abarcando as aes de repetio de indbito tributrio.
Abrange apenas os casos de ao anulatria de restituio. No impede o art. 165, repetio de indbito tributrio.
8. Tributo vinculado desafia repetio de indbito? O tributo vinculado aquele subordinado a uma atividade
estatal especfica diretamente relacionada ao contribuinte. A fazenda pblica argumenta que se o indivduo teve a seu dispor
o servio de sade, poderia ter usufrudo dos servios e por isso no seria possvel a repetio. No entanto, o STJ, no REsp
1.294.775-RS, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 16/2/2012, 2 T., entendeu que o tributo vinculado desafia repetio,
na literalidade do art. 165 do CTN, pois o que define a possibilidade de repetio do indbito a cobrana indevida do tributo.
Quanto ao enriquecimento sem causa, o STJ vai falar: no vai haver enriquecimento sem causa na hiptese de um tributo
declarado inconstitucional.
Jurisprudncia do STJ: INF 512/2013 (AgRg no AREsp 242.466-MG): cabvel a repetio do indbito
tributrio no caso de pagamento de contribuio para custeio de sade considerada inconstitucional em controle
concentrado, independentemente de os contribuintes terem usufrudo do servio de sade prestado pelo Estado. Se o tributo
pago era indevido, o contribuinte tem direito restituio dos valores pagos (repetio do indbito) sem qualquer empecilho
ou outras consideraes. MPF/16: Os juros moratrios, na repetio de indbito, so devidos a partir do trnsito em julgado
da sentena. Resposta: Sm. 162 do STJ.
Smula 523-STJ: A taxa de juros de mora incidente na repetio de indbito de tributos estaduais deve
corresponder utilizada para cobrana do tributo pago em atraso, sendo legtima a incidncia da taxa Selic, em
ambas as hipteses, quando prevista na legislao local, vedada sua cumulao com quaisquer outros ndices. STJ.
1 Seo. Aprovada em 22/04/2015, DJe 27/4/2015.

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 12.c. Fundos. Instituio e funcionamento. Controle.

Conceito: Os fundos pblicos so conjuntos de recursos vinculados ou alocados a uma rea de responsabilidade
para cumprimento de objetivos especficos, mediante execuo de programas com eles relacionados. So reservas de
receitas para aplicao determinada, mas necessariamente institudo por lei (Petter, p. 121).
Modalidades: a) fundos de participao: caracterizam-se pela reserva de recursos para distribuio a pessoas
jurdicas determinadas (Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal e Fundo de Participao dos Municpios. O
Tribunal de Contas da Unio o responsvel pelo clculo do Fundo de Participao Art. 161, p, CF e Art. 5, LC 62/82).
Descabe Unio e aos Estados estabelecerem qualquer condio para o repasse, que automtico (exceo:
condicionamento de entrega a pagamento de crditos do ente ou de sua autarquia e aplicao de recursos mnimos em
sade art. 160, p, CF; outra exceo, relacionada a precatrios, prevista no artigo 97, 10, V, ADCT); e b) fundos de
destinao, consistem na vinculao de receitas para aplicao em determinada finalidade especfica (ex.: FNE, FUNDEF,
etc.). Os recursos no podem ser destinados a objetivos diversos. So suas caractersticas: (i) descentralizao do processo
decisrio a deciso de alocao de recursos descentralizada para a administrao do fundo, constituindo exceo ao
princpio da especialidade do oramento, segundo o qual os gastos devem estar individualizados (Os fundos so uma
exceo ao princpio oramentrio da especialidade, pois aqui os gastos no so individualizados, existindo uma dotao
global destinada a determinado fundo, que ser administrada pelo seu gestor; este decidir de que forma aplicar os recursos
ao fundo destinados); (ii) no tm personalidade jurdica (meros lanamentos fiscais). Os fundos de destinao so tambm
chamados de fundos especiais. A Lei 4.320/64 traz o seu conceito: constitui fundo especial o produto de receitas
especificadas que por lei se vinculam realizao de determinados objetivos ou servios, facultada a adoo de normas
peculiares de aplicao. 25 CPR: A verba repassada a ttulo de fundo de participao caracteriza-se como receita
corrente, na modalidade transferncias correntes.
Os fundos pblicos constituem uma exceo ao princpio da unidade de tesouraria. Esse princpio prev que
todas as receitas pblicas devem ser recolhidas ao tesouro, para depois serem utilizadas nas despesas pblicas previstas
no oramento (Petter, p. 122). O princpio da unidade da tesouraria estabelece que todas as receitas devem ser
obrigatoriamente depositadas na Conta nica (mantida junto ao Banco Central), vedada a fragmentao da receitas para a
criao de caixas especiais.
Instituio e Funcionamento. CF: Art. 165, 9. Cabe lei complementar: II - estabelecer (...) condies para
a instituio e funcionamento de fundos. Art. 167. So vedados: (...) IX - a instituio de fundos de qualquer natureza, sem
prvia autorizao legislativa.. O fundo criado por lei ordinria, mas a referida lei complementar conferir parmetros mais
abrangentes, tudo para o fim de que no sejam frustrados os objetivos de transparncia e fiscalizao de tais alocaes de
recursos. Os fundos pblicos podem ser institudos pela Unio, Estados e Municpios, atravs de lei ordinria (art. 167, IX,
CF/88). No raro, todavia, a instituio de fundos pblicos pela Unio atravs da utilizao de emendas CF, a exemplo
do Fundo Social de Emergncia (art. 71, ADCT) e do Fundo de Combate a Erradicao da Pobreza (art. 79, ADCT).
Segundo o STF (ADI 1726 MC / DF) A exigncia de prvia lei complementar estabelecendo condies gerais
para a instituio de fundos, como exige o art. 165, 9, II, da Constituio, est suprida pela Lei 4.320/64, recepcionada
pela Constituio com status de lei complementar; embora a Constituio no se refira aos fundos especiais, esto eles
disciplinados nos arts. 71 a 74 desta Lei, que se aplica espcie...A exigncia de prvia autorizao legislativa para a
criao de fundos, prevista no art. 167, IX, da Constituio, suprida pela edio de medida provisria, que tem fora de lei,
nos termos do seu art. 62. O argumento de que medida provisria no se presta criao de fundos fica combalido com a
sua converso em lei, pois, bem ou mal, o Congresso Nacional entendeu supridos os critrios da relevncia e da urgncia.
Segundo o art. 36 do ADCT os fundos existentes na data da promulgao da CF/88, acaso no ratificados pelo
Congresso Nacional em dois anos, com excees previstas no citado dispositivo constitucional, sero extintos. Segundo
Lafayete Petter (2008, p. 123) A ideia predominante a de que o controle financeiro e oramentrio das contas pblicas,
caractersticas de um autntico modelo democrtico, no se compagina com a experincia do passado, onde proliferaram
fundos desprovidos de efetivo controle social.
Fiscalizao: A fiscalizao da aplicao dos recursos destinados aos fundos pblicos ser realizada pelo
Tribunal de Contas competente, sendo que a lei instituidora do fundo pblico poder prever outros mecanismos de controle
(art. 74, da Lei n 4.320/64). Aps o repasse dos recursos, a atribuio fiscalizatria passa aos TCs locais. Sabe-se que, em
regra, o critrio utilizado para se saber qual Tribunal de Contas fiscalizar determinado ente o da origem dos recursos (se
federal TCU; estadual TCE; distrital TCDF ou municipal TCM). Contudo, no que tange aos fundos de participao,
deve-se atentear para o fato de que os seus recursos advm de transferncia constitucional obrigatria de impostos
(arts. 157 e 162 da CF FPE e FPM), sendo receitas prprias dos Estados e Municpios (no podem ser equiparados a
transferncias oriundas de convnios, ajustes e acordos transferncias voluntrias, que determinam a competncia
fiscalizatria do TC relativo ao ente transferidor). Assim, a aplicao de recursos originrios destes fundos no
fiscalizada pelo TCU ou pelo TC do ente que transferiu, mas sim pelos Tribunais Estaduais ou, se existirem,
Municipais, competentes. No caso de fundos em que h a participao das trs entidades federadas na sua formao, a
atribuio simultnea de todos os TCs envolvidos. Estabelece o art. 74 da Lei 4.320/64: A lei que instituir fundo especial
poder determinar normas peculiares de controle, prestao e tomada de contas, sem de qualquer modo, elidir a
competncia especfica do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
Desvinculao de Receitas da Unio (DRU). A DRU um mecanismo que permite que parte das receitas de
impostos e contribuies no seja obrigatoriamente destinada a determinado rgo, fundo ou despesa. Tornou-se necessria
para enfrentar o problema do elevado grau de vinculaes de receitas no Oramento Geral da Unio. Assim, o Poder
Executivo props ao Congresso Nacional em 1994 um projeto de emenda Constituio que autorizava a desvinculao de
20% da receita de impostos e contribuies federais que formava uma fonte de recursos livre de carimbos. Foi criado o
Fundo Social de Emergncia, posteriormente denominado Fundo de Estabilizao Fiscal que vigorou at 31 de dezembro
de 1999. A partir do ano 2000 foi reformulado e passou a se chamar Desvinculao de Receitas da Unio (DRU) tendo sua
prorrogao aprovada pelo Congresso Nacional at 2015 (EC 68/2011).
O dispositivo sempre sofreu crticas por retirar parte da verba destinada sade e educao. Em 2009 (EC 59/09)

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o Governo iniciou uma reduo progressiva do percentual de desvinculao no que se refere a receitas destinadas
educao (art. 212, CF), que desde 2011 encontra-se zerado. A desvinculao no atinge as transferncias constitucionais,
contribuio social para o salrio educao, contribuio de empregadores e trabalhadores para o RGPS, contribuio para
o plano de seguridade do servidor e o fundo de combate e erradicao de pobreza.
FUNDEB: O Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais
da Educao (Fundeb) atende toda a educao bsica, que alcana da creche ao ensino mdio, a educao de jovens e
adultos, a educao especial e a educao de indgenas e quilombolas (art. 10, Lei 11.494/07). Substituto do Fundo de
Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio (Fundef), que vigorou de 1997 a
2006, o Fundeb est em vigor desde janeiro de 2007 e se estender at 2020. Trata-se de fundo de natureza contbil
formado com recursos provenientes das trs esferas de governo. Visa a destinar parte do recurso a que se refere o artigo
212 da CF educao bsica e remunerao dos trabalhadores da educao. Os Estados, DF e Municpios atualmente
contribuem com 20% de alguns impostos (permanece a obrigao quanto aos 5% restantes e os 25% dos impostos no
abrangidos, totalizando o percentual previsto no artigo 212 da CF). J a Unio, no caso de o valor por aluno no atingir o
mnimo definido nacionalmente, complementa os valores com no mnimo 10% do total dos recursos a que se refere o artigo
60, II do ADCT. No mnimo 60% de cada fundo deve ser destinada ao pagamento dos profissionais do magistrio da
educao bsica em efetivo exerccio (art. 60, XII, ADCT). Para fins de complementao pela Unio ao Fundef (art. 60 do
ADCT), o valor mnimo anual por aluno (VMAA), de que trata o art. 6, 1, da lei 9.424/96, deve ser calculado levando em
conta a mdia nacional. (Resp. 1.101.015 STJ). Enunciado n 25 da Cmara de Coordenao e Reviso: Em caso de
desvio de verbas do FUNDEB, se no houve complementao pela Unio, no cabe ao MPF atuar.
* Segundo o Supremo (ADI 1.987/DF) o clculo utilizado pela LC 62/82 para obteno dos valores referentes ao
Fundo de Participao dos Estados inconstitucional (declarou inconstitucionalidade sem pronncia de nulidade manteve
a vigncia at 31.12.2012) ver inf 576. Interessante notar que alguns parlamentares querem utilizar esse mesmo critrio
para distribuio de Royalties do petrleo (Emenda Ibsen vetada pelo governo Lula os parlamentares, no incio do ano,
estudavam a possibilidade de derrubar o veto ver art. 66, 4 da CF).
* Conflito de atribuies: No que se refere a fundos, em regra, entendem os tribunais que a atribuio do MPF
decorre do envolvimento de verbas federais (competncia da Justia Federal ver sumulas 208 e 209 do STJ). Entretanto,
no inf. 643 o STF entendeu que cabe ao MPF apurar eventuais infraes penais cometidas na gesto das verbas
educacionais, mesmo que elas no envolvam repasses de dinheiro federal, uma vez que a poltica de educao nacional
e h evidente interesse da Unio na correta aplicao dos recursos. O tema tratava de verba do FUNDEF (agora FUNDEB).
A atribuio para a ao de improbidade (ao de responsabilidade civil), o STF entendeu ser do MP estadual.
MPF/20 (questo subjetiva): Fundos pblicos. Conceito sob o ponto de vista do Direito Financeiro. Competncia
para a sua instituio. Fiscalizao. Exceo ao princpio oramentrio da especialidade. Resposta (Questes Discursivas
do Concurso de Procurador da Repblica 18 ao 25 concurso respondidas e comentadas. 2 edio. Ed. Juspodivm): Conceito
sob o ponto de vista do Direito Financeiro: Fundos Pblicos so conjuntos de recursos especficos (receitas pblicas)
vinculados, por lei, realizao de determinados objetivos ou servios de interesse pblico, mediante a execuo de
programas com eles relacionados. Competncia para a sua instituio: Os fundos pblicos podem ser institudos pela Unio,
Estados e Municpios, atravs de lei ordinria (art. 167, IX, CF/88), devendo observar as regras gerais para a sua instituio
e funcionamento disciplinadas nos artigos 71 a 74, da Lei n 4320/64, que foi recepcionada pela CF como Lei Complementar,
suprindo a exigncia prevista no artigo 165, 9, II, da CF, conforme entendimento pacfico do STF. No raro, todavia, a
instituio de fundos pblicos pela Unio atravs da utilizao de emendas CF, a exemplo do Fundo Social de Emergncia
(art. 71, ADCT) e do Fundo de Combate a Erradicao da Pobreza (art. 79, ADCT). Fiscalizao: A fiscalizao da aplicao
dos recursos destinados aos fundos pblicos ser realizada pelo Tribunal de Contas competente, sendo que a lei instituidora
do fundo pblico poder prever outros mecanismos de controle (art. 74, da Lei n 4.320/64). Exceo ao princpio
oramentrio da especialidade: Os fundos pblicos excepcionam o princpio da especialidade, na medida em que a
destinao de seus recursos e o prazo para a efetivao das despesas no se encontram especificados, individualizados no
oramento. Com isso, h uma descentralizao da deciso de aplicao dos recursos para o gestor do fundo pblico, o que
cria srios obstculos ao controle externo pelo Poder Legislativo, auxiliado pelo Tribunal de Contas.

59
 13.a. Repartio da receita tributria.

Definio. Apesar da matria constar na Constituio Federal, no capitulo do Sistema Tributrio Nacional, no
tem nenhuma relao com os contribuintes, interessando apenas as entidades polticas tributantes. Insere-se no campo da
atividade financeira do Estado, objeto de estudo do Direito Financeiro. Visa assegurar recursos financeiros suficientes e
adequados as entidades regionais (estados-membros) e locais (Municpios) para o adequado desempenho de suas
atribuies constitucionais. Os tributos vinculados no so repartidos (taxas, contribuies de melhoria, emprstimos
compulsrios).
Principio do federalismo. A repartio de receitas estabelecidas na CF funda-se no principio federalista (diversos
entes federativos integrantes da Republica), bem como na condio da Unio ser detentora da maior parte do bolo tributrio.
Veja-se que a repartio sempre consiste na participao dos entes menores na arrecadao dos maiores, nunca ocorrendo
o inverso.
Tipos de repartio: Basicamente a repartio constitucional de receita tributria ocorre de duas formas: direta e
a indireta. So diretas as reparties em que o ente menor recebe diretamente uma parcela fixa do imposto arrecadado pelo
ente maior e indiretas quando relativas aos fundos de participao (parte do imposto vai para o fundo e aps ser dividido
com todos os entes) ou compensatrios.
Casos de Repartio direta Prevista na CF/88: a)Impostos da Unio
IR ESTADOS/DF/MUNICIPIO: 100% sobre os rendimentos pagos pelo ente a seus servidores.
Obs. se o servidor quiser contestar a prpria reteno do IR, a competncia ser da justia estadual, j
que a discusso se da entre Estado e servidor. Todavia, caso j retido o IR, a competncia da justia
federal, pois a anlise anual do IR feita pela Unio
RESIDUAIS ESTADOS/DF: 20% imposto que a Unio vier a instituir, desde que seja no cumulativo e no
tenha fato gerador ou base de clculo prprio dos discriminados na Constituio;
IOF(OURO) ESTADOS: 30%, MUNICIPIO:70%, DF: 100%
ITR MUNICIPIO/DF: 50% do relativos aos imveis do municpio (ressalvada a hiptese do art. 153,
4, III da CF em que os municpios podero, por convnio com a UNIO, arrecadar 100% do ITR);
IPI ESTADOS/DF: 10% proporcionalmente as exportaes de produtos industrializados.
MUNICIPIO: 25% do que foi repassado ao estado, ou seja, 2,5% do IPI.
CIDE ESTADOS: 29%, MUNICIPIOS: 25% do que foi repassado ao estado, ou seja, 7,5% da CIDE.
combustvel

b) Impostos dos Estados: a) IPVA, 50% para os Municpios, b) ICMS: 25% para os Municpios. A CF, em seu
artigo 158, pargrafo nico, estatuiu que no mnimo 3/4 (75%) do bolo do ICMS a ser repartido entre os Municpios seria
creditado proporcionalmente ao valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de
servio realizados em seus territrios, prestigiando os Municpios que mais contriburam com a arrecadao do tributo.
Somente no que concerne a parcela de at 1/4 (25%), os Estado tem autonomia, para, por lei prpria, definir os critrios de
repartio, podendo, inclusive, manter a mesma regra prevista para os demais 3/4. Essa discricionariedade estatal, contudo,
limitada, de modo que segundo o STF, no pode a legislao estadual a pretexto de resolver desigualdades sociais e
regionais alijar, por completo, um municpio da participao desses recursos. os valores a serem repassados pelos estados
aos municpios, por fora de determinao constitucional, pertencem a estes de pleno direito, sendo vedada aos estados a
instituio de benefcios fiscais que tenham como consequncia a reduo ou a postergao dos repasses devidos aos
municpios (RE 572. 762/SC, Rel. Min. Ricardo Lewandoswski, 2008).
5. Casos de Repartio indireta Prevista na CF/88: O sistema constitucional de repartio indireta se efetiva por
intermdio de quatro fundos. Trs deles so compostos por 48% da arrecadao do IPI e do IR (excluda deste, a parcela
retida na fonte pelos Estados e DF do imposto incidente sobre rendimentos pagos). O outro fundo composto de 10% do
IPI, e visa compensar as perdas que os Estados e Municpios sofrem com a desonerao das exportaes.
a) FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS/DF (FPE):21,5% do IPI E IR, j excluindo o IRRF que pertence
integralmente aos Estados;
b) FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS (FPM): 22,5% +1% da arrecadao do IPI e do IR j excluindo
a parcela do IRRF que pertence integralmente aos municpios;
c) FUNDOS CONSTITUCIONAIS DE FINANCIAMENTO DO NORTE (FNO), NORDESTE (FNE) E CENTRO-
OESTE (FCO): 3% do total da arrecadao do IPI e do IR destinados ao desenvolvimento econmico e social atravs de
programas de financiamento aos setores produtivos das regies; 50% do FNE destinado s atividades do semi-rido.
d) FUNDO DE COMPENSAO DAS EXPORTAES (FPEX ou IPI-Ex): Criado tendo em vista a imunidade que
afasta a incidncia do ICMS sobre as exportaes. Os valores transferidos tm vis compensatrio. composto por 10% do
IPI nacional como forma de compensar os Estados e o DF pelo prejuzo da no incidncia do ICMS sobre exportaes de
mercadorias e servios (art. 155, 2, X, a). Dentro da mesma lgica, devem os Estados repassar aos Municpios existentes
em seu territrio, 25% dessa parcela recebida.
A LC 62/89 estipulou que os recursos do FPE seriam divididos em 85% para essas trs regies, e 15% para a
regio sul e sudeste. Ela estabeleceu ainda os coeficientes utilizados para o rateio do FPE e do FPM, e tambm que integram
a base de calculo das transferncias, alm do montante do IR e do IPI inclusive os extintos por compensao ou dao
os respectivos adicionais, juros, multas moratrias, e atualizao monetria.
Ressalta-se, que o TCU calcula o repasse para o DF, para cada Estado, e para cada Municpio e no o montante
do IPI e do IR que a Unio deve entregar ao fundo.
No mais, evitando que essa compensao se configurasse num instrumento de agravamento das desigualdades
regionais (quem mais exporta so os Estados maios desenvolvidos), ficou estabelecido que a nenhuma entidade federada
poder ser destinada parcela superior a 20% do montante que compe o fundo, devendo o eventual excedente ser distribudo
aos demais participantes, mantido em relao a esses, o critrio de partilha estabelecido.

60
 6. Garantias de Repasse. Em vista de garantir o pacto federativo, a autonomia dos entes, a CF em seu artigo 160,
veio impossibilitar em regra, a reteno ou condicionamentos desses repasses. No pargrafo nico, todavia, se estabelece
possibilidade de condicionamento (quando o ente federado que os deveria receber possuir dbitos para com eles ou para
suas autarquias (no inclui fundao pblicas) e o caso da sade.
imperioso destacar que no permitido o condicionamento ao cumprimento do percentual mnimo de despesas
com educao. O dispositivo citado autoriza em relao sade. Veja-se que como tem possibilidade de trazer exceo ao
pacto federativo, no se permite interpretao extensiva ou analogia.

61
 13.b. Decadncia.

a perda do direito potestativo de lanar o crdito tributrio, em razo do decurso do tempo. Com o lanamento,
a obrigao tornada liquida e certa, surgindo o crdito tributrio. O prazo que a administrao pblica possui para por meio
de autoridade competente, promover o lanamento decadencial, que no se confunde com o prazo para ajuizar a ao de
execuo fiscal, que prescricional. (HI->FG -> (prazo de decadncia) ->Lanamento -> CT-> (prazo de prescrio-> Ao
de execuo)
Operada a decadncia, tem-se por extinto o crdito tributrio (CTN). Todavia, pelo at aqui exposto, Ricardo
Alexandre em crtica, aduz que a fluncia do prazo decadencial impede o nascimento do crdito tributrio, de modo que dizer
que ela extingue o crdito, dizer que ela extingue algo que ela prpria impediu que nascesse. Da, seria melhor ter includo
ela entre as hipteses de excluso do crdito. Entretanto, adota-se aqui, como na maior parte dos concursos, ela como forma
de extino.
2. Termo Inicial do prazo decadencial. O termo inicial do prazo decadencial no exatamente a data da ocorrncia
do FG, mas uma data em torno deste momento (em regra o primeiro dia do exerccio financeiro subsequente). No caso do
lanamento por homologao, contudo, o termo inicial pode coincidir com preciso com a data do FG.
O prazo de cinco anos. Sendo esse ponto o mais controverso e relevante sobre a matria, passamos a analisar
cada hiptese.
2.1. Regra geral. A regra geral est prevista no artigo 173, inciso I do CTN, onde o direito da Fazenda constituir o
crdito tributrio se extingue aps cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que o lanamento
poderia ser efetuado. Ex: Tributo lanado de ofcio em 01/01/07, em tese em 02/01/07 j seria possvel efetuar o lanamento,
e como a providencia seria em 2007, o direito da Fazenda em tom-la extinguiu-se aps cinco anos, contados de 01/01/08.
Da, a decadncia estar consumada em 01/01/13, de forma que o lanamento s poderia ser efetuado at 31/12/12.
Veja-se que a administrao tributria (AT) acaba tendo mais de cinco anos para exercer seu direito. Parte da
doutrina explica que o prazo para lanar comea a fluir em momento posterior ao direito de lanar, pq o CTN quis conferir
um prazo razovel para que o fisco tomasse conhecimento da ocorrncia do FG. Porm, esse raciocnio no sempre
aplicvel, como no caso das taxas, por exemplo, onde o FG depende de uma atividade estatal, no sendo razovel imaginar
que a administrao no tome conhecimento imediato desse fato. Mas, a justificativa apresentada de toda forma til.
2.2. Regra da Antecipao de contagem. O pargrafo nico do artigo 173 do CTN traz essa regra, em que os
cinco anos so contados da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.
Essa regra se aplica naqueles casos onde durante o lapso de tempo entre o FG e o incio da fluncia do prazo
decadencial, a AT adota medida preparatria para o lanamento. Um exemplo quando antes de chegar o primeiro dia do
exerccio seguinte aquele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, a AT inicia procedimento de fiscalizao relativo
ao fato. Na data em que o sujeito passivo toma cincia do termo de incio (meio de deflagrao da fiscalizao), e, portanto,
do incio da fiscalizao, inicia-se o prazo de decadncia.
Essa regra somente tem o condo de antecipar a contagem do prazo, no gerando efeito algum sobre a contagem
de prazo que j teve sua fluncia iniciada. Destarte, iniciada a contagem do prazo decadencial, nenhum fato posterior ter
efeito sobre seu curso, com exceo da regra a seguir estudada.
2.3. Regra da anulao de lanamento por vcio formal. a regra do artigo 173, II do CTN, onde os cinco anos
pra lanar so contados da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado por vcio formal o lanamento
anteriormente efetuado. Essa regra criticada por parte da doutrina, pois premia o cometimento de ilegalidades, j que
estabelece a AT que praticou o ato viciado a devoluo do prazo para constituir o crdito.
Essa regra s aplicvel quando o vcio que constar no lanamento for de natureza formal (adjetivo), no se
aplicando aos casos de vcios materiais (substantivo).
Existe uma discusso se essa regra se refere a uma hiptese de interrupo da fluncia do prazo decadencial.
Veja, que se o lanamento for anulado, no se fala em prescrio ainda, de modo que a decadncia volta ser importante,
pois a AT no est impedida de fazer um novo lanamento com a correo dos vcios que macularam o primeiro. Da, fcil
perceber que o CTN adotou a soluo mais benfica fazenda pblica, qual seja a restituio integral do prazo.
Parte doutrina entende que a regra estatui hiptese de interrupo do prazo de decadncia (porque com a
anulao o mesmo foi devolvido), e outra que teramos na verdade a concesso de um novo prazo (Ricardo Alexandre). O
CESPE adota o entendimento pela interrupo.
2.4. Regra do lanamento por homologao. Nos moldes do artigo 150, 4 do CTN, temos que se a lei no fixar
prazo homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a
Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se
comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Com efeito, a leitura do dispositivo alhures faz com que a maioria da doutrina entenda que o passar do prazo para
homologao, sem que esta tenha sido expressamente realizada, no apenas configura homologao tcita, mas tambm
a decadncia do direito de constituir o credito relativo ao valor antecipado pelo contribuinte e aquele que a AT entende
devido.
Perceba-se que o que decai, na verdade, o direito da AT lanar de ofcio as diferenas apuradas, caso deixe de
homolagar. Todavia, como visto, passado o prazo sem qualquer providncia, reputa-se efetuado o lanamento.
Entenda, que normalmente o lanamento por homologao no est sujeito decadncia, pois, com o passar do
prazo sem a providncia administrativa, o lanamento se tem por perfeito e acabado. Contudo, na linha da doutrina
majoritria, como visto, o passar do prazo para homologao extingue o direito de lanar as diferenas.
justamente por isso, que o STJ (EResp. 101.407/SP) entende que essa regra do 150, 4 no aplicvel nos
casos em que o contribuinte no faz at a data do vencimento, qualquer pagamento, devendo nesse caso, o prazo
decadencial ser contado nos termos do 173, I. Da, se o contribuinte antecipou o pagamento dentro do prazo legal, mesmo
que o valor recolhido seja nfimo, a homologao tcita ocorrera em cinco anos contados do FG (150, 4 ). Se, ao revs, ele
no antecipou qualquer valor, o prazo comear a fluir a partir do primeiro dia do exerccio subsequente (art. 173, I).

62
 Em caso que tenhamos dolo, fraude ou simulao, sedimentou-se entendimento que, na ausncia de regra
expressa, a contagem do prazo decadencial deveria ser feita de acordo com a regra geral do art. 173, I, do CTN.
Lanamento Houve Pgto Sim. Sim. Art.173, I ., contado do 1 dia do
Com dolo, fraude exerccio seguinte quele em que o lanamento
ou simulao? poderia ter sido efetuado

Por antecipado? No. Art.150, 4. contar do fato gerador

Homologao

No.
Art.173, I.
2.5. A tese dos cinco mais cinco. Foi um entendimento adotado pelo STJ a partir de 1995, que possua o efeito
de ampliar o prazo para que a Fazenda constitua crditos tributrios relativos a diferenas apuradas na sistemtica do
lanamento por homologao. Essa tese decorria do entendimento de que as regras relativas decadncia do direito de
lanar eram exclusivamente aquelas constantes no art. 173 do CTN. Da, a regra do art. 150, 4 deveria ser completada pela
do art. 173, I.
Veja-se, por exemplo, um caso onde o FG ocorreu em 16/03/06 e que o sujeito passivo no realizou pgo at a
data do vencimento, o prazo para homologao seria de cinco anos contados do FG, expirando-se em 16/04/11 (aplicao
do art. 150, 4). Como no ltimo dia de prazo a AT poderia deixar de homologar o lanamento e constituir o crdito, o prazo
para lanar de oficio seria de cinco anos, contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte (01/01/12), de modo que a
decadncia ocorreria em 1/1/17.
Terminado o primeiro prazo, e adm tendo tomado conhecimento de que no houve pgo de tributo, ter inicio a
outro prazo de 5 anos, dessa vez pra lanar. Tal prazo tem fundamento no 173, I do CTN. Logo, na hiptese de no
pagamento, s nesta, teramos uma aplicao cumulativa de prazos do art.150, 4 e 173 I do CTN. E em virtude dessa
aplicao cumulativa poderamos chegar at 10 anos.
2.5. O entendimento atual do STJ. O prazo decadencial na sistemtica do lanamento por homologao obedece
as seguintes regras: a) Se o tributo no foi declarado e nem pgo, o termo inicial do prazo decadencial o do 173, I. Ora,
essa regra tem razo de ser lgica, pois que a homologao incide sobre o pgo. No havendo pgo nem declarao de dbito,
no h o que homologar, devendo, por tanto, ser usada a regra da contagem do prazo decadencial para efeito de realizao
de lanamento de oficio. Era o caso da tese dos cinco mais cinco. b) Se foi realizado pgo, a Fazenda tem o prazo de cinco
anos, contados da data do FG, para homologar o pgo expressamente ou realizar eventual lanamento suplementar (de
ofcio), caso contrrio, ocorrer homologao tcita e o crdito estar definitivamente extinto (aplicao do 150,4). Aqui no
se aplica a regra dos cinco mais cinco, regra j superada. c) Se o tributo foi declarado e no pgo, no h que se falar em
decadncia, pois aqui o crdito estar constitudo pela prpria declarao de dbito do contribuinte, de modo que j pode a
Fazenda inscrever em divida ativa e posteriormente ajuizar ao de execuo fiscal, momento em que a preocupao ser
o prazo prescricional.
Nesse caso, de acordo com entendimentos do STJ, havendo declarao de dbito sem o pgo na data do
vencimento, temos quatro efeitos: - incio da contagem do prazo prescricional; - possibilidade de imediata inscrio do
declarante em dvida ativa; - impossibilidade de o declarante gozar dos benefcios da denncia espontnea; - impossibilidade
de o declarante obter certido negativa de dbitos.
2.6. Prazo decadencial e as contribuies para seguridade social. O artigo 45 da Lei 8212/91 estipula prazo
decadencial de dez anos para a realizao do lanamento das contribuies para financiamento da seguridade social. O
STJ, afirmou que esse dispositivo formalmente inconstitucional, uma vez que a matria relativa prescrio e decadncia
tributrias se encontra sob-reserva de lei complementar (art. 146, III, b da CF). O STF nesse mesmo sentido editou a Smula
Vinculante n8. Os efeitos dessa declarao foram modulados, de modo que os sujeitos passivos que pagaram as
contribuies sem contest-las ou sem posteriormente formularem pedidos de restituio antes da edio da aludida smula,
no podero mais formul-los.
RESTITUIO DE INDBITO. Para parte minoritria da doutrina, o prazo do art. 168 do CTN para pleitear a
restituio de decadncia, e apenas aps o reconhecimento deste direito o prazo para cobrar a restituio reconhecida
seria de prescrio (art. 1 do Decreto 20.910). Entretanto, a jurisprudncia pacfica entende que o prazo do art. 168 do CTN
de prescrio (pretende-se condenao, e no constituio). Este prazo de prescrio contado da data de extino do
crdito tributrio (art. 168, I, do CTN), e por isto, antes da LC 118/2005, era pacfico no STJ que o termo a quo, nos tributos
sujeitos ao lanamento por homologao, seria contado ou da homologao expressa (que raramente ocorre) ou da
homologao tcita (que ocorre em 5 anos a contar da ocorrncia do fato gerador, art. 150, 4, do CTN). Na prtica, o
sujeito passivo era beneficiado por um prazo de 10 anos (5 + 5), pois o prazo do art. 168 era contado apenas emps decorrido
o prazo do 4 do art. 150. Visando alterar a situao, o art. 3 da LC 118/2005, pretendendo os efeitos retroativos do art.
106, I, do CTN, auto-declarou-se interpretativa, dispondo que para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 [...] a
extino do crdito ocorre [...] no momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150 do CTN. O STJ se
negou a dar efeitos retroativos lei, porquanto haveria inconstitucionalidade: O prazo de decadncia do art. 169 do CTN.
Estabeleceu-se prazo de decadncia de 2 anos para anular deciso administrativa, mas este prazo concomitante ao de
prescrio de 5 anos do art. 168 do CTN, e como o contribuinte no obrigado a exaurir as vias administrativas ou a anular
a deciso administrativa para depois pleitear a restituio do indbito, este prazo tem pouca relevncia. Ademais, o p.. do
art. 169 do CTN estabeleceu prazo de prescrio intercorrente, que obviamente s se aplica em relao inrcia que possa
ser imputada ao particular.

63
 13.c. Impostos dos Municpios.

IPTU: IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA.

1) Fato Gerador : a) propriedade urbana; b) posse; c) domnio til. (art. 32 do CTN) de um imvel situado na rea
urbana. A definio do que significa rea urbana informado pelo prprio CTN ao estabelecer uma srie de determinados
melhoramentos no 1 do citado artigo 32: a) meio fio ou calcamento, com canalizao de guas pluviais;
b) abastecimento de gua; c) sistema de esgotos sanitrios; d) rede de iluminao publica, com ou sem
posteamento para distribuio domiciliar, e e) escola primaria ou posto de sade, a uma distancia mxima de trs quilmetros
do imvel considerado. Para ser rea urbana, devem existir, pelo menos, 2 desses. Nada impede, contudo, que o prprio
particular tenha criado alguns dos melhoramentos. Mostra-se imprescindvel, contudo, que uma vez reconhecida como rea
urbana, tais melhoramentos devem ser mantidos pelo Poder Pblico.
Caso se cobre IPTU e ITR sobre uma mesma rea o contribuinte poder aforar ao de consignao em
pagamento, considerando a incerteza sobre o sujeito ativo. Dever o INCRA ser informado, procurando-se evitar a dupla
incidncia tributria sobre o mesmo imvel. Em arremate, temos que a funo predominante no IPTU a fiscal; est sujeito
ao princpio da legalidade como tambm ao da anterioridade; se sujeita a noventena (exceto as alteraes da BC); o FG
a propriedade, domnio til ou a posse; a BC o valor venal do imvel; contribuinte o proprietrio, titular do seu domnio
ou o seu possuidor a qualquer ttulo, e o lanamento de ofcio.
2) Base de Clculo: valor venal do imvel. (art. 33 do CTN). Diferentemente do ITR, que incide apenas sobre o
imvel por natureza, o IPTU incide sobre os bens imveis por natureza e tambm sobre os imveis por acesso. Excluem-
se, apenas, os bens mveis mantidos no imvel. (art. 33, p u do CTN). Registre-se, ademais que, enquanto no direito civil,
prdio tem um significado mais amplo, abrangendo no s as edificaes, mas tambm o prprio terreno; assim no no
Direito Tributrio, que utiliza a palavra prdio para designar apenas as edificaes. Sum. 160/STJ defeso, ao Municpio,
atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.)
3) Alquotas: Originalmente, a Constituio de 1988 somente admitia a progressividade extrafiscal do IPTU,
justamente para assegurar o cumprimento da funo social da propriedade. Neste sentido, o STF entendeu que no era
possvel a progressividade em razo do valor do imvel (RE 153.771, RE 167.654 e RE 233.332). Com a edio da Emenda
Constituio n. 29, de 2000, houve expressa autorizao para a progressividade do IPTU em razo do valor do imvel e
da diferenciao de alquotas de acordo com a localizao e uso do imvel. Atualmente, passam a coexistir trs hipteses
de progressividade em se tratando de IPTU: a progressividade extrafiscal no tempo estabelecida com o fim de assegurar o
cumprimento da funo social da propriedade urbana; a progressividade decorrente da presumvel capacidade econmica,
estabelecida em razo do valor do imvel, e progressividade trazida inciso II do 1 do art. 156 de acordo com a localizao
e o uso do imvel. Diferena entre alquota de acordo com o uso e a localizao. No se trata aqui de mais um caso de
progressividade. A diferenciao de alquotas no tem expresso numrica, sendo meras situaes de fato. Destarte, a
alquota pode variar de acordo com a localizao do imvel, permitindo, por exemplo, IPTU distinto entre bairros nobres, ou
no. No que tange ao uso, o STF mesmo antes da EC 29/00 entendeu ser possvel reduo do IPTU sobre imvel ocupado
pela residncia de proprietrio que no possua outro (smula 539).

ITBI: IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS, POR ATO ONEROSO.
1) Competncia: O ITBI de competncia do Municpio da situao do bem (art. 156, II, CF).
2) Fato Gerador: transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio. Goza de imunidade constitucional (art. 156, 2, I) a
transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, bem como a
transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses
casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou
arrendamento mercantil. O art. 184, 5 da CF, apesar de expressar iseno, traz verdadeira imunidade quando desonera o
processo de expropriao e, por conseguinte, a realizao de reforma agrria do imposto em comento. O STF j decidiu
nesse sentido, e tambm que a no incidncia no beneficia o terceiro adquirente dos ttulos da dvida agrria, pois que este
realiza ato mercantil estranho reforma agrria. o STJ entende que no se pode cobrar o tributo em apreo antes do registro
do imvel no Cartrio de Imveis.
3) Base de Clculo: o valor venal dos bens ou direitos transmitidos (CTN, art. 38). O ITBI incide sobre os bens
imveis por natureza e tambm sobre os imveis por acesso.
4) Alquota: a alquota do imposto de transmisso fixada em lei ordinria do Municpio competente. Na vigncia
da CF anterior no podia exceder os limites estabelecidos em resoluo do Senado Federal, por proposta do Presidente da
Republica na forma prevista em lei (Art. 23, 2). Na CF/88 inexiste regra autorizando tal limitao. O STF, em reiterada
jurisprudncia, tem afastado a possibilidade de adoo de alquotas progressivas para o ITBI.
Questo que surge, principalmente depois da previso da progressividade da alquota do IPTU, saber se o ITBI
tambm poderia ter as alquotas progressivas no tempo ou em funo do negcio entabulado. A resposta afirmativa,
segundo entendimento do STF.
O IBTI lanado por declarao, j que a autoridade constitui o crdito com base me informaes prestadas pelo
prprio sujeito passivo ou por terceiro. Eventuais omisses do sujeito passivo no dever de prestar informaes podem
ensejar, respeitado o prazo decadencial, o lanamento de oficio. A funo predominante do ITBI a fiscal; est sujeito
legalidade, anterioridade, noventena.

ISS: IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

No que toca s alquotas, a prpria Lei Complementar n 116/2003 estabelece um limite mximo de 5% (cinco por
cento), como se v do seu artigo 8, inciso II.J a alquota mnima de 2% (dois por cento) como se extrai do artigo 88 dos
ADCT, com a redao dada pela Emenda Constitucional n 37/2002, at que Lei Complementar discipline novo limite mnimo.
Na jurisprudncia do STF, um precedente digno de nota foi o RE 116.121/SP que afastou a incidncia do tributo

64
para servios de locao de bens mveis.
1) Competncia: H jurisprudncia tanto no sentido de que a competncia para instituio do ISS do Municpio
onde se situa o estabelecimento prestador de servio (opo geral da novel legislao, art. 3, LC 116/2003), como no sentido
de que o Municpio onde se d a prestao dos servios, conforme pacfica jurisprudncia. Apesar disso, mesmo com a
vigncia da Lei Complementar, prepondera no STJ o entendimento de que a competncia do municpio onde prestado o
servio (EDcl no AgRg no Resp 960.492/RS 1 Turma DJU 25.06.2008 e REsp 753.360/MS 2 Turma DJU
30.04.2007).
2) Lei Complementar: Assevera a constituio a necessidade de edio de lei complementar (LC 116/2003),
mediante a qual se veicular os servios sobre os quais incidir o ISS, fixar-se-o as alquotas mximas (atualmente, 5%,
art. 8, II, LC 116/2203), e excluir-se-o de sua incidncia os servios destinados ao exterior (art. 2, I).
3) Fato Gerador: prestao de servios constantes na lista anexa, da LC 116/03,
No sofrem a incidncia deste tributo: a) os servios compreendidos na competncia tributria do ICMS
(comunicao, transporte intermunicipal e transporte interestadual) e b) aqueles que no estiverem definidos em lei
complementar, atualmente a LC 116/2003. O STF e o STJ, majoritariamente, entendem que a lista taxativa, admitindo,
todavia, interpretao extensiva e analgica.
Por conta do entendimento sufragado na Smula 135 do STJ: O ISS no incide na gravao e distribuio de
filmes e videoteipes., houve veto presidencial ao item da lista anexa LC 116/2003 que previa tal incidncia, suplantando,
definitivamente, a controvertida questo. Dois outros entendimentos sumulados do STJ: 138 - O ISS incide na operao de
arrendamento mercantil de coisas moveis. E 156 - A prestao de servios de composio grfica, personalizada e sob
encomenda, ainda que envolva o fornecimento de mercadorias, esta sujeita apenas ao ISS.
No 25 concurso, na prova subjetiva, perguntou-se se o tcnico que realiza sobre encomenda servio de efetuar
programa de computadores estaria submetido a ISS. A resposta era que sim. Entretanto, caso exposto na prateleira da loja,
sujeitaria-se ao ICMS, de acordo com a resposta da mesma questo que tem amparo no seguinte precedente: ADI 1945
MC, Relator(a): Min. OCTAVIO GALLOTTI, Relator(a) p/ Acrdo: Min. GILMAR MENDES, Tribunal Pleno, julgado em
26/05/2010
4) Base de Clculo: o preo do servio (art. 7, LC 116/2003). 5) Alquotas: Os Municpios gozam de autonomia
para fixar as alquotas do ISS, devendo, contudo, respeitar a alquota mxima de 5% fixada na LC 116/2003 e mnima de
2% (dois por cento) em funo do disposto no artigo 88 dos ADCT. Observe-se que a autonomia limitada porquanto os
percentuais mnimo e mximo so bastante prximos. Alm disso, o inciso II do artigo 88 dos ADCT veda a concesso de
benefcios que fiscais que ocasionem alquota inferior a 2% (dois por cento). A inteno, nesse caso, impedir a guerra
fiscal entre Municpios. 6) Iseno heternoma no ISS: exceo prevista na prpria Constituio no que diz respeito ao
obstculo estipulado no 151, inciso III, da CF, referente vedao imposta Unio no que toca instituio de isenes de
tributos de competncia os Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. O artigo 156, 3, inciso II, da CF possibilita
Unio o estabelecimento de excluso de incidncia do ISS nas exportaes de servios para o exterior. 7)outras
consideraes> o contribuinte o prestador do servio; o lanamento se da por homologao, pois o prprio sujeito passivo
que, a cada FG, calcula o montante do tributo devido e antecipa o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa,
cabendo a essa homologar, e caso precise, lanar de oficio eventuais diferenas. Assim, a funo predominante dele a
fiscal.

65
 14.a. Tributo.

Conceito legal: art. 3 CTN

Natureza jurdica do tributo: art. 4: determinada pelo fato gerador da obrigao.
So irrelevantes: denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei + destinao legal do produto de
sua arrecadao (vale para impostos)
Para a Constituio, determina a natureza jurdica: fato gerador e base de clculo (art. 145 2 e art. 154, I)
ESPCIES:
A) para Geraldo Ataliba e o art. 5 CTN: 3 espcies (teoria tripartite): impostos; taxas e contribuies de melhoria.
O emprstimo compulsrio e as demais contribuies so variaes das trs.
B) STF e Constituio: 5 espcies (teoria quinquenria): imposto; taxas; contribuies de melhoria; emprstimo
compulsrio e demais contribuies.
As contribuies se dividem em:
a) sociais;
b) de interveno no domnio econmico;
c) corporativas;
d) para o custeio do servio de iluminao pblica.
As contribuies sociais se dividem em: i) seguridade social (art. 149 e 195 CF); b) sociais gerais (ex. art. 215
2, art. 240 CF); c) outras contribuies (competncia residual art. 195 4 CF)
Impostos: tributos no vinculados a uma atuao estatal que incidem sobre manifestaes de riqueza do sujeito
passivo. Sua arrecadao no vinculada
Taxas: tributos vinculados a uma atuao estatal diretamente referida ao sujeito passivo, que pode consistir no
exerccio do poder de polcia ou na prestao de servio pblico especfico e divisvel, em utilizao efetiva e potencial.
Contribuio de Melhoria: tributo vinculado a uma atuao estatal indiretamente referida ao sujeito passivo,
consubstanciada na realizao de obra pblica de que decorra valorizao imobiliria.
Contribuio: instrumentos de atuao da Unio, cuja arrecadao est atrelada as finalidades constitucionais
apontadas.
Emprstimos Compulsrios: emprstimos forados, derivados de lei complementar, de arrecadao
vinculada, restituveis.
Para o Direito Financeiro: receitas derivadas e correntes (Lei 4320/64): particular em relao de subordinao com
o Estado (poder de imprio). Logo, LEMBRAR que tributo receita derivada.
Classificao quanto finalidade:
a) fiscal: arrecadar recursos para o Estado;
b) extrafiscal: interveno em atividade econmica ou questo social;
c) parafiscal: atribuio da capacidade de arrecadao e disponibilidade a sujeito ativo diverso do ente
competente para implementao de seus objetivos.
Classificao quanto hiptese de incidncia: tributos vinculados e tributos no vinculados Classificao quanto
discriminao das rendas por competncia: tributos federais, estaduais e municipais.
Classificao quanto ao exerccio da competncia impositiva: privativos, comuns e residuais. Classificao quanto
ao destino da arrecadao: arrecadao vinculada e arrecadao no-
vinculada
Classificao quanto possibilidade de repercusso do encargo econmico financeiro: diretos e indiretos
Classificao quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da hiptese de incidncia: reais e pessoais.
Classificao dos impostos no CTN quanto s bases econmicas de incidncia: a) sobre o comrcio exterior;
b) sobre o patrimnio ou a renda; c) sobre a produo ou circulao; d) extraordinrios.

66
 14.b. Fontes do Direito tributrio.

Lei principal fonte. Abrangendo a CR, as Leis Complementares e as Ordinrias. Doutrina e Jurisprudncia
com as mitigaes impostas pela legalidade estrita.
Costumes praticas reiteradas observadas pelas autoridades administrativas. As chamadas normas
complementares das leis tributrias (art.100 CTN).

Fontes formais primrias

Constituio Federal Prev: regras de competncia tributria entre os entes; limitaes ao poder de tributar; e
princpios tributrios gerais e especficos.
Lei complementar O art. 146 da CF trata de trs objetos materiais genricos nos incisos I, II e III. Alm desses
trs incisos, ainda tem: I art. 146-A; II art. 148; III art. 153, inc. VII; IV art. 154, inc. I; V - art. 155, 1, III, 2, XII; art.
156, III (para definir os servios sujeitos ao ISS); art. 156, 3; art. 195, 4; e art. 195, 11, entre outros.
Lei ordinria. Art. 97 do CTN.
Medida Provisria. Art. 62, 2o, sendo vedada em matria reservada a Lei Complementar (art. 62, 1, III).
Importante: Smula 584 do STF.
Resolues. H previso constitucional: Art. 155, 1, inc. IV e V. Decretos legislativos. art. 49, I e art. 62, 3 e
11.
Tratados internacionais. Art. 98 do CTN. (evitar a dupla tributao, a evaso fiscal e disporem sobre reduo ou
excluso de nus tributrios no comrcio internacional.)
A proibio de iseno heternoma na ordem interna no deve ser utilizada como argumento para impedir
que a Repblica Federativa do Brasil disponha sobre o regime tributrio de bens, servios tributados pelo ICMS e ISS
em sede de tratado internacional, mas sim como restrio competncia tributria exonerativa da Unio como ordem
jurdica parcial e no como pessoa jurdica de direito pblico externo.

O STJ: tratados-contratos (que estabelecem obrigaes recprocas entre os pactuantes e poderiam ser
revogados por legislao interna) e tratados-leis (que estabelecem obrigaes genricas nos mbito do Direito Internacional).

Fontes formais secundrias.

Decretos e regulamentos. Art. 84, IV, CF. Lembrar: alterao das alquotas do II, IE, IPI e IOF, respeitadas
as condies e os limites da lei, podem ser feitas por decreto.
Instrues Ministeriais. Art. 87, II, da CF, para a execuo das leis, decretos e regulamentos, sendo
hierarquicamente inferiores a estes.
Circulares, ordens de servio e outros da mesma natureza. Emitidos pelos chefes dos departamentos ou sees.
Normas complementares, art. 100 do CTN. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos.
Convnios. De duas espcies: como normas complementares entre diferentes pessoas polticas com
vistas fiscalizao ou arrecadao de tributos, troca de informaes, etc, art. 7 do CTN; e convnios firmados
entre Estados e DF, como base no art. 155, 2o, XII, g da CR/88 (concesso e revogao de isenes, incentivos e
benefcios fiscais relativos ao ICMS).

67
 14.c. Imposto sobre transmisso causa mortis e doao.

I) fato gerador: transmisso, causa mortis (aos herdeiros e legatrios) e a doao, de quaisquer bens ou
direitos; ou seja, transmisso gratuita sobre quaisquer bens e direitos (exceto nas transmisses originrias usucapio e
acesso);
Segundo a Smula 112 do STF: o imposto de transmisso causa mortis devido pela alquota vigente ao
tempo da abertura da sucesso morte do autor da herana, embora o clculo do imposto venha a ser feito
posteriormente com o inventrio dos bens deixados (Art. 1784 do CC disciplina que aberta a sucesso, a herana
transmite-se, desde logo, aos herdeiros legtimos e testamentrios).
Sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante, no incide o imposto de transmisso
causa mortis (Smula 115 do STF).
No que tange doao de bens mveis, entende-se como fato gerador a TRADIO, sendo que, como
regra, o pagamento ocorrer no momento da celebrao do contrato de doao.
A doao de bens imveis tem por fato gerador o registro do ttulo no Registro de Imveis (1245, 1, CC).
No entanto, a maioria das legislaes estaduais exigem o recolhimento do imposto antes, no sendo efetivado o registro
sem a comprovao do recolhimento do imposto.
II) natureza jurdica: fiscal (arrecadatria);
III) previso legal: Art. 155, 1, I e II da CF/88 e arts. 35 a 42 do CTN;
IV) distino com o ITBI: enquanto o ITCMD a ttulo gratuito, o ITBI a ttulo oneroso;
V) competncia: dos Estados.
a) sobre bens imveis e seus direitos: compete ao Estado da situao do bem (ou ao DF);
b) sobre bens mveis, ttulos e crditos:
. causa mortis: compete ao Estado em que se processar o inventrio ou o arrolamento;
doao: compete ao Estado onde tiver domiclio o doador.
. Pela transferncia de aes, devido ao Estado em que tem a sede a companhia (Smula 435 do
STF).
Observao: lei complementar disciplinar a competncia se o doador tiver domiclio ou residncia
no exterior ou se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado, ou teve o seu inventrio processado no exterior.
ENTRETANTO, como no existe referida lei complementar, cada Estado exerce a competncia legislativa plena.
VI) pagamento do tributo na transmisso causa mortis: s ocorrer aps a avaliao dos bens do esplio, o
clculo do tributo e a homologao deste clculo, sendo exigvel, segundo a Smula 114 do STF, somente aps a
homologao do clculo;
VII) base de clculo: valor de mercado dos bens ou direitos transmitidos (o CTN, em seu art. 38, dispe que
a base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos); O clculo deve ser feito sobre o valor dos bens na
data da avaliao (Smula 113 do STF), observada a alquota vigente na data da abertura da sucesso (Sumula 112 do
STF). Calcula-se o imposto de transmisso causa mortis sobre o saldo credor da promessa de compra e venda de
imvel, no momento da abertura da sucesso do promitente vendedor (Smula 590 do STF).
VIII) alquotas: o Senado Federal por meio da Resoluo n 09/1992, estabeleceu a alquota mxima de 8 %
(155, IV, CF),
IX) contribuintes: ausncia de determinao constitucional. Pode ser qualquer das partes na operao
tributria, cabendo ao legislador estadual defini-lo. Em regra ser: causa mortis, o herdeiro ou legatrio, e doao, o
doador ou donatrio;
X) lanamento: por declarao (com base em informaes prestadas pelo prprio sujeito passivo, quando este
declara o valor do bem, ou por terceiro, podendo citar como exemplo a avaliao judicial).

68
 15.a. Preos pblicos.

Definio. Preo pblico, tambm chamado de tarifa, representa contrapartida financeira exigida pelo Estado ou quem
lhe faca as vezes, em razo da prestao de um servio publico de natureza negocial em que se faz presente a
voluntariedade.

Regime jurdico. O regime aplicvel ao preo pblico (contratual) encontra respaldo no art. 175 da CF e na Lei n 8.98/95,
especialmente no art. 9.

Preos Pblicos e Taxas. Semelhanas. Ambos remuneram servios pblicos (carter contraprestacional) e tornam
possvel a perfeita identificao do beneficirio do servio (referibilidade).

Preos Pblicos e Taxas. Diferenas.

Taxa: espcie tributria (art. 145, II, CF/88) est sujeita ao regime jurdico de direito pblico; o vnculo obrigacional de
natureza tributria (legal), no admitindo resciso; o sujeito ativo uma pessoa jurdica de direito pblico; o vnculo nasce
independentemente de manifestao de vontade do sujeito passivo (compulsrio); pode ser cobrada em virtude de utilizao
efetiva ou potencial do servio pblico; a receita arrecadada derivada; sujeita-se aos princpios tributrios (legalidade,
anterioridade, noventena etc.); o fundamento para a cobrana o princpio da retributividade . Preo pblico (tarifa): est
sujeito ao regime jurdico de direito privado; o vnculo obrigacional de natureza contratual, admitindo resciso; o sujeito ativo
pode ser pessoa jurdica de direito pblico ou de direito privado (como ocorre nos servios pblicos delegados concedidos,
permitidos ou autorizados); h necessidade de vlida manifestao de vontade do sujeito passivo para surgimento do vnculo
( facultativo); somente pode ser cobrada em virtude de utilizao efetiva do servio pblico; a receita arrecadada originria;
no se sujeita aos princpios tributaries; o fundamento para a cobrana a manuteno do equilbrio econmico e financeiro
dos contratos.
A respeito, a Smula 545/STF: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente
daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria (esse trecho
resta prejudicado em virtude de o princpio da anualidade no mais ser aplicvel em matria tributria), em relao lei que
as instituiu.

Vale observar, que o legislador no tem ampla e irrestrita discricionariedade para escolher entre o regime tributrio ou o
contratual. Sobre a forma de remunerao dos servios especficos e divisveis, merecem destaque a classificao do Ministro
Carlos Velloso, quando relatou o RE 209.365-3:
Servios pblicos propriamente estatais, em cuja prestao o Estado atue no exerccio de sua soberania. Esses servios
so indelegveis e remunerados por taxa. Mas o particular pode optar por sua utilizao ou no (no pode haver cobrana
pela mera potencialidade). Ex: Emisso de passaportes e o servio jurisdicional (custas judiciais);
Servios pblicos essenciais ao interesse pbico: so remunerados por taxa. E porque so atividades essenciais ao
interesse pblico, comunidade, a taxa incidir sobre a utilizao efetiva ou potencial do servio. Ex: o servio de distribuio
de gua, de coleta de lixo, de esgoto, de sepultamento;
Servios pblicos no essenciais e que, quando no so utilizados, disso no resulta dano ou prejuzo para a comunidade
ou para o interesse pblico. Esses servios so, em regra, delegveis e podem ser remunerados mediante preo pblico. Ex:
servio postal, servio telefnico, telegrfico, de distribuio de energia, de gs etc.

Casos importantes.
Custas judiciais so tributos (taxas).
Servios notariais e de registro, embora exercidos em carter privado, por delegao do poder pblico (art. 234 da
CF/88), so funes essencialmente estatais e que se sujeitam a regime de direito pblico. Com isso, o produto da
arrecadao das custas ou emolumentos no pode ser destinado a custear servios pblicos diversos ou entidades
meramente privadas, porque isso desvirtuaria a funo constitucional da taxa, que um tributo vinculado (ADI 2040).
O adicional tarifrio ou sobretarifa de energia eltrica, conhecido como seguro-apago (encargo emergencial
criado pela Lei Federal 10.438/02): preo pblico, pois a energia eltrica um servio facultativo, disponibilizado por
meio de concessionria, cuja contraprestao no se configura como tributo (STF).
gua e esgoto, segundo posicionamento do STF e STJ, so remunerados por tarifa ou preo publico, e no por taxas. Por
isso o STJ editou a smula 412 (a ao de repetio de indbitos de tarifa de gua e esgoto sujeita-se ao prazo prescricional
estabelecido no Cdigo Civil de 10 anos).

Smula Vinculante.
SV n. 19: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de
lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o art. 145, II, da Constituio Federal.
SV n. 12: A cobrana de taxa de matrcula nas universidades pblicas viola o disposto no art. 206, IV, da Constituio Federal

Smulas do STJ.
SMULA 407: legtima a cobrana da tarifa de gua fixada de acordo com as categorias de usurios e as faixas de
consumo.
SMULA 391: O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente demanda de potncia efetivamente
utilizada.
SMULA 356: legtima a cobrana da tarifa bsica pelo uso dos servios de telefonia fixa.

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SMULA 50: O adicional de tarifa porturia incide apenas nas operaes realizadas com mercadorias importadas ou
exportadas, objeto do comrcio de navegao de longo curso.

Repetitivo STJ.
ADMINISTRATIVO. SERVIOS DE FORNECIMENTO DE GUA. COBRANA DE TARIFA PROGRESSIVA.
LEGITIMIDADE. REPETIO DE INDBITO DE TARIFAS. APLICAO DO PRAZO PRESCRICIONAL DO CDIGO CIVIL.
PRECEDENTES. 1. legtima a cobrana de tarifa de gua fixada por sistema progressivo. (). (REsp 1.113.403/RJ,
julgado em 18/12/2009).
A Primeira Seo do STJ pacificou o entendimento de que prescindvel a comprovao efetiva do exerccio de fiscalizao
porparte da municipalidade, em face da notoriedade de sua atuao, para que se viabilize a cobrana da taxa em causa.
legal a cobrana de tarifa de esgoto na hiptese em que a concessionria realize apenas uma e no todas das quarto
etapas em que se desdobra o serviceo de esgotamento sanitrio (coleta, transporte, tratamento e disposio final de dejetos)
REsp 1.339.313, 1 SEo, 12/06/2013.

Repercusso Geral.
Recurso Extraordinrio 1. Repercusso geral reconhecida. 2. Alegao de inconstitucionalidade da taxa de renovao de
localizao e de funcionamento do Municpio de Porto Velho. 3. Suposta violao ao artigo 145, inciso II, da Constituio, ao
fundamento de no existir comprovao do efetivo exerccio do poder de polcia. 4. O texto constitucional diferencia as
taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. 5. A regularidade do exerccio do poder de polcia
imprescindvel para a cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. 6. luz da jurisprudncia deste Supremo Tribunal
Federal, a existncia do rgo administrativo no condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana da
taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos elementos admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de
polcia, exigido constitucionalmente. Precedentes. 7. (). 9. constitucional taxa de renovao de funcionamento e
localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e
estrutura competentes para o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie quanto ao Municpio de Porto
Velho/RO 10. Recurso extraordinrio ao qual se nega provimento. (RE 588322, julgado em 16/06/2010).
O STJ se curva ao posicionamento do STF que proclamou a constitucionalidade de taxas, anualmente renovveis, pelo
exerccio do poder de polcia, se a base de clculo no agredir o CTN.

70
 15.b. Extino do crdito tributrio: pagamento

Conceito: O pagamento modalidade direta de extino do crdito tributrio, prescindindo de autorizao por lei. Em regra, deve
ser realizado por pecnia. No entanto, o prprio CTN prev outros sucedneos: cheque, vale-postal, estampilha, papel selado ou
processo mecnico.
O pagamento parcial de um crdito tributrio, diferentemente do que acontece no Direito Civil, no importa em presuno de
pagamento das demais parcelas em que ele se decomponha (art. 158, inc. I). Da mesma forma, o pagamento total de um crdito
no resulta na presuno do pagamento de outros crditos, referentes a mesmo ou outro tributo (art. 158, inc. II).
Na linha do completo afastamento das presunes tributria e civilista, o STJ entendeu que a expedio de certificado de registro
de licenciamento de veculo, embora condicionada quitao de tributos incidentes sobre a propriedade de veculo automotor,
no dotada de qualquer eficcia liberatria de obrigao fiscal (Resp 511.480/RS)

Cumulatividade das multas. A multa sempre cumulativa, jamais substituindo o pagamento do respectivo tributo. Art. 157. A
imposio de penalidade no ilide* o pagamento integral do crdito tributrio.

Local e prazo para pagamento. Pela regra do CTN (art. 159), o pagamento feito na repartio competente do domiclio do
sujeito passivo (dvida portable). Hoje em dia, porm, os tributos so pagos, via de regra na rede bancria devidamente
credenciada pelo Fisco (art. 7, 3). O prazo para o pagamento dos tributos definido na legislao prpria de cada gravame,
mas salvo regra contrria, aplica-se o art. 160 do CTN, a saber, o prazo de trinta dias, contados da data da notificao do
lanamento ao contribuinte (referida regra no se aplica ao lanamento por homologao, uma vez que o pagamento deve ser
antecipado, de forma que o prazo deve estar previsto na legislao).

Juros de mora, multa de mora e correo monetria. Em direito tributrio, os efeitos da mora so automticos, no sendo
necessrio ao credor tomar qualquer providncia para constituir em mora o devedor. Somente se aplica a previso de juros de
1% ao ms (art. 161, 1, CTN), se no houver previso expressa na legislao. No mbito federal, a correo e os juros de mora
esto reunidos em nico ndice (SELIC). No se aplicam multa e juros de mora na pendncia de consulta formulada pelo devedor
(art. 161, 2, CTN). Em caso de inadimplemento do crdito tributrio, os juros de mora devero incidir sobre a totalidade da dvida,
ou seja, sobre o tributo acrescido da multa punitiva, a qual tambm integra o crdito tributrio (AgRg no Resp 1.335.688/PR,
04/12/2012).

Imputao em pagamento. Ocorre quando se verifica que o mesmo sujeito passivo possui perante o mesmo sujeito ativo mais
de um dbito e oferece para pagamento montante insuficiente para quitao de tudo o que deve. A ordem de preferncia do
pagamento estipulada no art. 163 do CTN: I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos
decorrentes de responsabilidade tributria; II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos;
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos montantes.

Pagamento antecipado e a homologao do lanamento. Observar que para os tributos sujeitos a lanamento por
homologao, apesar de o CTN falar em extino do crdito com o pagamento, referido efeito fica condicionado homologao
pelo fisco, ainda que tcita. O termo inicial de decadncia (5 anos) para o fisco lanar diferenas ou o prprio crdito no declarado
inicia-se, conforme STJ: a) quando no h sequer declarao por parte do contribuinte, ou quando o pagamento se d com dolo,
fraude ou simulao, a partir do 1 dia do exerccio seguinte; b) havendo pagamento sem os vcios de fraude, dolo ou simulao,
a partir da data do fato gerador. Obs.: quando o contribuinte declara o valor devido, mas no paga, no h o que homologar, de
modo que a partir do vencimento da obrigao j comea a correr o prazo prescricional de cinco anos para inscrio do dbito em
dvida ativa e cobrana judicial.

Dao em pagamento. Prevista nos arts. 356 a 359 do CC, o CTN admite, exclusivamente, a dao em pagamento em bens
imveis. Foi incluida pela Lei Complementar n 104/2001 e representa modalidade indireta de extino do crdito tributrio.

Smulas.
70 do STF: inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para cobrana de tributo
323 do STF: inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos.
547 do STF: No lcito a autoridade proibir que o contribuinte em dbito adquira estampilhas, despache mercadorias nas
alfndegas e exera suas atividades profissionais.

MPF/25: Com o pagamento, no lanamento por homologao, pode ser considerado definitivamente extinto o crdito tributrio.
(FALSO!) Resposta: com a homologao que ser definitivamente extinto o crdito tributrio (art. 150, 4, do CTN).
MPF/18: Tratando-se de tributo com lanamento por homologao, o pagamento antecipado pelo obrigado extingue o crdito
tributrio sob condio suspensiva. (FALSO!)
MPF/15: O pagamento antecipado pelo obrigado extingue o crdito tributrio: a) sob condio resolutria; b) sob condio
suspensiva; c) sob condio resolutria em relao ao contribuinte, e sob condio suspensiva em relao Fazenda Pblica; d)
no se submete a nenhuma condio. (resposta a)

71
 15.c. Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios.

Legislao bsica: CF, art. 155, II e 2 a 5; Lei Complementar 87/1996 (Lei Kandir).
Competncia. Competente para a cobrana do ICMS o Estado em que se verifica a sua hiptese de incidncia. O Supremo
Tribunal Federal fixou que o sujeito ativo da relao jurdico-tributria do ICMS o Estado onde estiver situado o domiclio ou
o estabelecimento do destinatrio jurdico da mercadoria importada, pouco importando se o desembarao aduaneiro ocorreu
por meio de outro ente federativo (RE-AgR 598051, 12.05.2009).
Funo predominante: fiscal, apesar de a CF permitir que seja seletivo (art. 155, 2, III), faculdade que se utilizada
proporcionaria visveis notas de extrafiscalidade (obs.: no IPI a seletividade obrigatria).
Mercadoria: O que caracteriza uma coisa como mercadoria a destinao. Mercadorias so aquelas coisas mveis
destinadas ao comrcio (Hugo de Brito Machado). Ressalvada a energia eltrica (equiparada mercadoria pela CF), somente
so consideradas mercadorias os bens corpreos.
Programas de computadores e ICMS: cabe a separao entre o licenciamento ou cesso do direito de uso de determinado
programa e o caso do sofware produzido em larga escala para comercializao (software de prateleira). No primeiro caso h
a predominncia do servio, incidindo o ISS; no segundo, h mercadoria, incidindo o ICMS (STF, RE 176.626/SP, DJ
11.12.1998).
Gravaes em vdeo: empresa contratada para filmar um evento pagar ISS; empresa que vende cpias cinematogrficas
gravadas em srie pagar ICMS (Smula 662 do STF).
STF (Info 701): o servio de fornecimento de gua encanada no est sujeito ao ICMS, porque no objeto de
comercializao, mas de prestao de servio pblico, ao contrrio do fornecimento de gua embalada (mercadoria).
Servios tributados pelo ICMS: As prestaes de servios sujeitas ao ICMS so aquelas relativas exclusivamente a
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Smula 334 do STJ: O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso Internet, pois no so servios de
telecomunicaes, e sim servios de valor adicionado (art. 61 da Lei 9.472/97). No incide ICMS sobre habilitao de aparelho
celular (mera atividade intermediria) smula 350 STJ.
No incide ICMS nas prestaes de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens
de recepo livre e gratuita.
Pergunta da prova oral do 27: No fornecimento de alimentos por restaurante e similares: h fornecimento de mercadorias
mais servios, mas prepondera a mercadoria e incide ICMS sobre tudo. Smula 163 do STJ.
No-cumulatividade: art. 155, 2, I e II, CF.
No se pode vedar a compensao do valor recolhido na operao anterior pelo simples fato de a mercadoria ter sido
adquirida usada, com uma diminuio valorativa na base de clculo (STF, AI-AgR-ED 389.871, DJ 04.03.05).
No ofende o princpio da no-cumulatividade a exigncia de estorno proporcional de crdito do ICMS relativo entrada de
mercadorias que, posteriormente, tem a sada tributada com base de clculo ou alquota inferior (STF, AI 496.589, DJ
23.09.2005).
O fato de o ICMS ser um tributo calculado por dentro (o montante do tributo integra sua prpria base de clculo) no o torna
cumulativo (STF, AI-AgR 319.670, DJ 24.08.2007). A regra vlida para todos os casos, inclusive em se tratando de
importaes (CF, art. 155, 2, XII, i).
O regime de diferimento, ao substituir o sujeito passivo da obrigao tributria, com o adiamento do recolhimento do imposto,
nada ofende o princpio da no-cumulatividade (STF, RE 112.098, DJ 14.02.1992).
O STF entende que no incide correo monetria sobre o crdito escritural, por absoluta ausncia de previso legal. A
atualizao monetria somente devida nas hipteses em que o Fisco impe resistncia injustificada ao aproveitamento dos
crditos. Posio tambm do STJ.
Smula 509 STJ: lcito ao comerciante de boa-f aproveitar os crditos de ICMS decorrentes de nota fiscal posteriormente
declarada inidnea, quando demonstrada a veracidade da compra e venda.
ICMS nas operaes interestaduais: art. 155, 2, VI, CF. Com a EC n. 87/2015 existem as seguintes situaes: a) quando
a pessoa tiver adquirido o produto/servio como consumidor final e for contribuinte do ICMS, o Estado de origem fica com o
valor obtido com a alquota interestadual e o Estado de destino fica com o valor obtido com a diferena entre a sua alquota
interna e a alquota interestadual; b) quando o adquirente for consumidor final no contribuinte do imposto aplica-se a mesma
sistemtica anterior (vale ressaltar, no entanto, que, at 2019, o Estado de destino ir dividir esse valor como Estado de
origem em uma tabela de transio prevista no art. 99 do ADCT); c) quando o adquirente no for o consumidor final do produto
adquirido, aplica-se a alquota interestadual, mas o valor ficar todo com o Estado de origem.
STJ inf 526/2013 (AgRg no REsp 1.371.922-SP, 2aT): O STF, ao julgar a ADI 1.851/AL, entendeu que o contribuinte somente
tem direito restituio de valores recolhidos de ICMS no regime de substituio tributria na hiptese de no ocorrncia do
fato gerador, ainda que o preo de venda tenha sido inferior base de clculo presumida. Entretanto, a jurisprudncia do
STJ, na aplicao da orientao do STF na mencionada ADI, entendeu que o referido entendimento no se aplica aos Estados
no signatrios do Convnio 13/97, a exemplo: So Paulo.
ICMS nas importaes: art. 155, 2, IX, a, CF. Smula 661 STF: Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima
a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. Smula vinculante 48-STF.
Aps a EC 33/2001, CONSTITUCIONAL a instituio do ICMS incidente sobre a importao de bens, sendo irrelevante a
classificao jurdica do ramo de atividade da empresa importadora. Antes da EC 33/2001 essa prtica era inconstitucional.
Para ser constitucionalmente vlida a incidncia do ICMS sobre operaes de importao de bens, as modificaes no critrio
material na base de clculo e no sujeito passivo da regra-matriz deveriam ter sido realizadas em lei posterior EC 33/2001 e
LC 114/2002. A smula 660 do STF est superada.
ICMS e operaes de leasing: a) no caso de leasing interno, no h a incidncia do ICMS, salvo quando efetivada a venda
do bem arrendado ao arrendatrio; b) na importao realizada mediante operao de leasing internacional, em regra no
incidir o ICMS, salvo se ficar demonstrado que houve a antecipao da opo de compra, que ocorre quando no existe a
possibilidade de o bem ser restitudo ao proprietrio, seja por circunstncias naturais (fsicas), seja porque se trata de insumo.

72
Tributao de mercadorias fornecidas conjuntamente com servios - hipteses: o servio no est previsto na LC
116/03 (lista dos servios de competncia dos municpios): o ICMS incidir sobre o valor total da operao; o servio est
previsto na LC 116/03, sem ressalva de cobrana do ICMS: o ISS incide sobre o valor total da operao; o servio est
previsto na LC 116/03, com ressalva de cobrana do ICMS: o ISS incide sobre o valor do servio e o ICMS incide sobre o
valor das mercadorias fornecidas.
Smula 156 do STJ: A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva
fornecimento de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS.
Imunidades - exportaes: ver art. 155, 2, X, a, da CF de acordo com a redao dada pela EC 42/03.
Imunidades combustveis e lubrificantes derivados de petrleo e energia eltrica: o produto da arrecadao cabe ao
Estado em que ocorre o consumo. A operacionalizao tcnica dessa deciso poltica se concretizou mediante o dispositivo
da CF, 155, 2, X, b. De acordo com o STF, a imunidade ora analisada no se aplica a todo e qualquer derivado de petrleo,
mas somente aos combustveis lquidos e gasosos e lubrificantes (AI 199.516-AgR, Rel. Moreira Alves).
ICMS sobre combustveis e lubrificantes incidncia monofsica e no aplicao de imunidade: art. 155, 2, XII, h,
da CF (includa pela EC 33/01). Trata-se de incidncia monofsica com substituio tributria para frente. Entretanto, mesmo
nesse caso, em se tratando de combustveis e lubrificantes derivados de petrleo, a totalidade do imposto caber ao Estado
onde ocorrer o consumo (art. 155, 4, I, CF), no havendo, assim, qualquer mcula ao pacto federativo.
Da mesma forma, a nova sistemtica garantiu que nas operaes interestaduais, com gs natural e seus derivados, e
lubrificantes e combustveis no derivados de petrleo (mercadorias que no faziam parte do pacto de repartio da
arrecadao conforme o consumo), seriam mantidos os critrios de repartio estudado no item ICMS nas operaes
interestaduais acima.
No que concerne ao ICMS monofsico sobre combustveis e lubrificantes, a EC 33/01 ainda trouxe outras regras includas
no art. 155, 4, IV. Ver tambm o art. 155, 5, CF.
Fatos geradores pontos especficos: o art. 155, II, da CF fala em operaes relativas circulao de mercadorias. Essa
circulao deve ser jurdica, implicando transferncia de propriedade (no apenas ftica). Smula 573 STF: no constitui fato
gerador do imposto de circulao de mercadoria a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato.
Smula 166 do STF: No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro
estabelecimento do mesmo contribuinte. STJ: no incide ICMS sobre a operao de venda promovida por agncia de
automveis de veculo usado objeto de consignao pelo proprietrio. No h, neste caso, a circulao jurdica de mercadoria
(Info 515).
Base de clculo: o valor da operao. Esto includos: a) o frete da mercadoria. Mesmo com clusula FOB: free on bord
(coloca a mercadoria disposio para o comprador ir pegar), ainda assim o valor do frete includo na base de clculo; b)
O seguro; c) Juros; d) Descontos condicionais (so descontos condicionados a algum evento por parte do comprador). Os
descontos incondicionais no comporo a base de clculo (so aqueles dados imediatamente, ex. desconto para pagamento
vista) smula 457 do STJ.
A Primeira Seo do STJ, ao julgar pela sistemtica do art. 543-C do CPC o REsp 931.727/RS, sedimentou entendimento no
sentido de que, "nos casos em que a substituta tributria (a montadora/fabricante de veculos) no efetua o transporte, nem
o engendra por sua conta e ordem, o valor do frete no deve ser includo na base de clculo do imposto, ex vi do disposto no
artigo 13, 1, II, "b", da LC 87/96".
O ICMS no compreender, em sua base de clculo, o montante do IPI, quando a operao, realizada entre contribuintes e
relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos (CF, art. 155,
2, XI). Quando o adquirente no contribuinte do ICMS, o IPI faz parte da base de clculo.
Info 762 STF: O valor retido em razo do ICMS no pode ser includo na base de clculo da COFINS, sob pena de violar o
art. 195, I, b, da CF/88. Todavia, essa deciso contou com a participao de inmeros Ministros que atualmente esto
aposentados. Os especialistas apontam que o STF poder decidir de forma diferente ao julgar o RE 544.706/PR, que est
aguardando para ser apreciado pelo Plenrio com repercusso geral reconhecida. O STJ tem deciso em sentido contrrio
(AGA 1051105, 2 Turma, Min. Rel. ELIANA CALMON, DJ: 24/05/2013).
Venda financiada - os encargos financeiros no integram a base de clculo do ICMS. Os encargos financeiros esto
relacionados com outra operao, que a operao de emprstimo, e no com a compra e venda (smula 237 STJ: Nas
operaes com carto de crdito, os encargos relativos ao financiamento no so considerados no clculo do ICMS). Se for,
porm, uma compra e venda a prazo e s h comprador e vendedor, no h uma terceira pessoa emprestando dinheiro,
incide o ICMS sobre o valor a prazo (smula 395 STJ).
O valor pago pelo consumidor final ao comerciante a ttulo de seguro de garantia estendida no integra a base de clculo
do ICMS incidente sobre a operao de compra e venda da mercadoria. Info 556 STJ.
Contribuinte: (art. 4 da LC 87/96).
Lanamento: por homologao.
Smulas do STJ sobre o ICMS: 135, 20, 129, 155, 198, 95, 433, 432, 431 e 391.

73
 16.a. Pedgio

Fundamento constitucional e objetivo: Tem como fundamento o art. 150, inciso V, da CF, que probe aos entes
federados o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Trata-se de
exceo ao princpio da no-limitao ao trfego de pessoas e bens. O pedgio tem como objetivo o custeio do servio de
conservao das vias pblicas feita pelo Poder Pblico e cobrado de quem as utiliza.
Natureza jurdica: STF na ADI 800/RS, julgada em 11.06.2014: O pedgio cobrado pela efetiva utilizao de
rodovias conservadas pelo Poder Pblico, cuja cobrana est autorizada pelo inciso V, parte final, do art. 150 da
Constituio de 1988, no tem natureza jurdica de taxa, mas sim de preo pblico, no estando a sua instituio,
consequentemente, sujeita ao princpio da legalidade estrita. O tema controvertido na doutrina, destacando-se trs
correntes: a) 1 corrente (majoritria na DOUTRINA): capitaneada por Geraldo Ataliba, Aires Barreto, Luciano Amaro e
Leandro Paulsen, entre outros, perfilham o entendimento de que o pedgio possui natureza tributria de TAXA; de acordo
com essa corrente, a coisa ou fato estatal a que se liga o pedgio no uma prestao de servio (de conserto), a estrada,
com cuja utilizao se concretiza o enlace do indivduo obrigao tributria; b) 2 corrente (adotada pelo STF na
ADI800/RS): pedgio como TARIFA/PREO PBLICO (Paulo Maia, Hely Lopes Meirelles, Ricardo Lobo Torres); aqui, o
servio pblico considerado no essencial comunidade, mas de interesse de determinadas pessoas ou de certos grupos,
deve ser remunerado por tarifa, fazendo-se com que os encargos de sua manuteno onerem, unicamente, aqueles que
efetivamente o utilizem; c) 3 corrente (Ricardo Alexandre, Eduardo Sabbag, Sacha Calmon Navarro, Marcelo Alexandrino
e Vicente Paulo): entende que o pedgio pode ser TAXA ou PREO PBLICO, a depender de quem cobra; se rgo da
Administrao Direta, a exao dever ser taxa; se cobrado por particulares em regime de concesso, permisso ou
autorizao, ter a natureza de preo pblico ou tarifa.
Fato Gerador: a efetiva utilizao da rodovia.
Base de Clculo: deve ser fixada em lei, tendo em conta o custo do benefcio prestado ao consumidor. No pode
haver cobrana de pedgio municipal, ou seja, para trafegar nas vias do Municpio (apenas intermunicipal e interestadual).
Desnecessidade de via alternativa: Para o STJ, a necessidade de colocar uma via alternativa gratuita para os
usurios de rodovia federal administrada por empresa concessionria, em carter obrigatrio, no deve ser imposta para a
cobrana do pedgio, uma vez que tal exigncia s poderia ser feita quando expressa em lei, o que no ocorre na espcie
(REsp 617.002); a Lei 9.648/88 no estabelece a necessidade de via alternativa gratuita para que possa ser exigido o pedgio
de rodovia. Em outro julgado (REsp 927.810), o STJ fez meno Lei de Concesses (Lei 8.987/95), para afastar a
obrigatoriedade de oferecimento de via alternativa gratuita, ao argumento de que o referido diploma no a exige.

74
 16.b. Iseno e Anistia

Natureza jurdica: Iseno e anistia so causas de excluso do crdito tributrio, previstas no art. 175 do CTN.
Excluir o crdito tributrio significa impedir a sua constituio. Trata-se de situaes em que, no obstante a ocorrncia do
fato gerador e o consequente nascimento da obrigao tributria, no pode haver lanamento, de forma que no surgir o
prprio crdito tributrio.
Iseno (art. 175, I, CTN): Representa a dispensa legal do pagamento de determinado tributo devido, com relao
a fatos geradores futuros (irretroatividade da lei). NO se confunde com imunidade, no incidncia e alquota zero. A iseno
opera no exerccio da competncia tributria: o ente detm competncia tributria, mas em funo de alguma questo
econmica opta por no exercer essa competncia. A iseno est sempre prevista em lei (art. 176 do CTN), pois atua no
exerccio legal de uma competncia. A iseno no extensiva s taxas e s contribuies de melhoria, nem aos tributos
institudos posteriormente sua concesso, salvo disposio de lei em contrrio (art. 177 do CTN). Obs.: iseno
imunidade no incidncia alquota zero IMUNIDADE: Opera no mbito da delimitao da competncia tributria; a
Constituio, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que, no fosse a imunidade estariam dentro do
campo de competncia, mas por fora da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar; portanto,
as imunidades estaro sempre previstas na CF. NO INCIDNCIA: No h fato gerador, no h incidncia e no surge,
portanto, obrigao tributria; ALQUOTA ZERO: A norma permanece intacta; embora a lei de incidncia mantenha-se
intacta, um dos elementos quantitativos do fato gerador sofre nulificao (no caso, a alquota); na alquota zero o fato
imponvel se subsume hiptese de incidncia, mas nasce uma obrigao tributria no quantificada porque a alquota
desceu a zero.
Iseno geral e condicionada: a iseno pode ser concedida em carter geral ou individual. Ser de carter
geral quando atingir a generalidade dos sujeitos passivos sem necessidade de comprovao por parte destes de alguma
caracterstica pessoal especial (ex.: iseno do IR incidente sobre os rendimentos da caderneta de poupana). Haver a
iseno de carter individual quando a lei restringir a abrangncia s pessoas que preencham determinados requisitos (ex.:
iseno de imposto IPI e IOF concedida aos deficientes fsicos para que adquiram veculos adaptados s suas
necessidades). So aplicveis iseno de carter individual as regras do art. 155 do CTN (A concesso da moratria em
carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia
ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor,
cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: (i) com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao
do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; (ii) sem imposio de penalidade, nos demais casos. No caso (i), o
tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito
cobrana do crdito; no caso (ii), a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito). Obs.: Lei que institui
iseno de todos os tributos federais, se explicitamente no diz que se aplica s taxas e contribuies de melhoria, deve-se
entender que no abrange estas espcies tributrias.
Uniformidade geogrfica e iseno: segundo o pargrafo nico do art. 176 do CTN, possvel que a iseno
abranja determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo das peculiaridades locais (iseno geogrfica).
Isso ocorre, justamente, para compensar as desigualdades entre os locais. Todavia, no se pode perder de vista o princpio
da uniformidade geogrfica insculpido no art. 151, inc. I, da CF nos casos em que a iseno seja concedida pela Unio.
Revogao de iseno: Segundo estabelece o art. 178 do CTN, a iseno no onerosa pode ser revogada ou
modificada a qualquer tempo por lei. No entanto, as isenes onerosas, definidas como aquelas que no trazem somente o
bnus da dispensa, mas tambm algum nus como condio para o seu gozo, no podem ser livremente suprimidas (Smula
544 do STF: ISENES TRIBUTRIAS CONCEDIDAS, SOB CONDIO ONEROSA, NO PODEM SER LIVREMENTE
SUPRIMIDAS). Portanto, nas isenes onerosas, ou seja, naquelas concedidas por prazo certo e em funo de
determinadas condies, quem cumpre os requisitos para o gozo do benefcio durante a vigncia da lei tem direito adquirido
pelo prazo previsto na lei, mesmo que ela tenha sido revogada.
Revogao de iseno e anterioridade: no final de 2014 o STF decidiu que uma vez promovido aumento indireto
de imposto por meio da revogao de benefcio fiscal, surge o dever de observncia ao princpio da anterioridade, geral e
nonagesimal, constante das alneas b e c do inciso III do artigo 150, da CF/88 (STF, RE 564225 AgR, Relator(a): Min.
MARCO AURLIO, Primeira Turma, julgado em 02/09/2014, ACRDO ELETRNICO DJe-226 DIVULG 17-11-2014
PUBLIC 18-11-2014 ver acrdo abaixo).
Iseno Heternoma: a concesso de iseno por ente que no detm a competncia tributria
correspondente. expressamente vedada pelo art. 151, III, da CF. Isenes concedidas por tratados internacionais no
constituem exemplos de iseno heternoma, pois os tratados internacionais tambm se qualificam como normas nacionais;
no so aprovados pela Unio, mas sim pela Repblica Federativa do Brasil (RE 229.096). Obs.: h exceo vedao da
concesso de iseno heternoma, qual seja, a previso no art. 156, 3, II, da CF, de que LC federal poder excluir da
incidncia do ISS exportaes de servios para o exterior.
Anistia (art. 175, II, CTN): o perdo legal de infraes, tendo como consequncia a proibio de que sejam
lanadas as respectivas penalidades pecunirias. Segundo o art. 180 do CTN, o benefcio somente pode abranger as
infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que o concede. No se pode perdoar infrao futura, sob pena de se
formalizar um incentivo legal desobedincia civil. Se o crdito tributrio j tiver sido constitudo, a dispensa s poder ser
realizada via remisso (instituto situado no mbito da extino do crdito tributrio).
Anistia geral e limitada: o CTN previu, ainda, a possibilidade de concesso de anistia em carter geral ou
limitado, estipulando, no art. 181, II, as restries que podem ser aplicadas ao segundo caso. A anistia pode ser concedida
limitadamente: a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo; b) s infraes punidas com penalidades
pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do
territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; d) sob condio do pagamento de tributo no prazo
fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa. A anistia no
alcana os atos qualificados como crime, contraveno, dolo fraude ou simulao, e salvo disposio em contrrio, aqueles
praticados em conluio (art. 180 do CTN).

75
 Aspectos comuns entre iseno e anistia: Tanto a iseno quanto a anistia consistem em causas de excluso
do crdito tributrio, ou seja, dispensa legal de pagamento (de tributo ou de multa), mas no dispensa a obrigao de cumprir
as obrigaes acessrias da obrigao principal cujo crdito seja excludo (art. 175, pargrafo nico, do CTN: a excluso
do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito
seja excludo, ou dela consequente). Ambos dependem de lei especfica para a concesso (art. 150, 6, da CF) e so
interpretados literalmente (art. 111, inc. I, do CTN), ou seja, os mtodos integrativos da legislao tributria (v.g., a analogia)
no podem ser utilizados.
Aspectos divergentes entre iseno e anistia: A iseno abrange os fatos geradores posteriores lei, sendo
para frente; j a anistia abrange fatos geradores anteriores lei, ou seja, a lei de anistia alcana as situaes pretritas
(para trs). Os motivos para a concesso de iseno normalmente possuem cunho socioeconmico ou sociopoltico,
enquanto para a anistia retirar a situao de impontualidade do inadimplente de obrigao. OBS.: a iseno a dispensa
legal do pagamento de determinado tributo devido; a anistia o perdo legal de infraes.

Jurisprudncia relevante:

INF 514/2013 do STJ (AgRg no AREsp 248.264-RS, 2aT): o Poder Judicirio no pode, por meio de uma deciso judicial,
estender iseno fiscal a uma categoria no abrangida pelo benefcio, mesmo que sob o argumento de que haveria na
hiptese uma situao discriminatria e uma ofensa ao princpio da isonomia. A concesso de iseno fiscal ato
discricionrio, fundado em juzo de convenincia e oportunidade do Poder Pblico, de forma que no pode o Poder Judicirio,
sob o pretexto de tornar efetivo o princpio da isonomia, reconhecer situao discriminatria de categorias no abrangidas
pela regra isentiva, estendendo, por via transversa, benefcio fiscal sem que haja previso legal especfica.

STF, NOV 2014: IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS DECRETOS N 39.596 E N
39.697, DE 1999, DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL REVOGAO DE BENEFCIO FISCAL PRINCPIO DA
ANTERIORIDADE DEVER DE OBSERVNCIA PRECEDENTES. Promovido aumento indireto do Imposto Sobre
Circulao de Mercadorias e Servios ICMS por meio da revogao de benefcio fiscal, surge o dever de
observncia ao princpio da anterioridade, geral e nonagesimal, constante das alneas b e c do inciso III do artigo
150, da Carta. Precedente Medida Cautelar na Ao Direta de Inconstitucionalidade n 2.325/DF, de minha relatoria,
julgada em 23 de setembro de 2004. MULTA AGRAVO ARTIGO 557, 2, DO CDIGO DE PROCESSO CIVIL. Surgindo
do exame do agravo o carter manifestamente infundado, impe-se a aplicao da multa prevista no 2 do artigo 557 do
Cdigo de Processo Civil. (STF, RE 564225 AgR, Relator(a): Min. MARCO AURLIO, Primeira Turma, julgado em
02/09/2014, ACRDO ELETRNICO DJe-226 DIVULG 17-11-2014 PUBLIC 18-11-2014).

76
 16.c. Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza

Competncia federal: a CF/88, no seu art. 153, V, atribui Unio competncia para instituir o imposto sobre
renda e proventos de qualquer natureza. Trata-se do imposto de Renda IR. Os arts. 43 a 45 do CTN estabelecem as
normas gerais atinentes ao imposto.
Funo fiscal: a sua funo de natureza fiscal (arrecadatria).
Princpios: universalidade (aspecto objetivo: toda a renda tributvel), generalidade (aspecto subjetivo: todas as
pessoas podem ser contribuintes do IR), progressividade (maiores alquotas para os rendimentos e proventos mais
elevados).
Exceo anterioridade nonagesimal: observa a anterioridade anual (art. 150, III, b), mas no a anterioridade
nonagesimal (art. 150, III, c e 1).
Fato gerador: a aquisio da disponibilidade econmica ou de disponibilidade jurdica de renda e proventos de
qualquer natureza. Renda: produto decorrente do capital, do trabalho ou da conjugao de ambos. Proventos de qualquer
natureza: todos os acrscimos no compreendidos no conceito de renda. Acrscimo patrimonial , pois, o elemento comum
e nuclear dos conceitos de renda e de proventos (art. 43 do CTN). As verbas de natureza indenizatria, por servirem apenas
para recompor o patrimnio, no esto sujeitas ao imposto. Obs.: os limites e contornos do IR esto estabelecidos na CF,
no podendo o legislador infraconstitucional dispor incondicionalmente sobre a materialidade da exao; o conceito de renda
constitucionalmente pressuposto, ou seja, s possvel cogitar da incidncia da exao caso haja acrscimo patrimonial.
Disponibilidade econmica: a obteno da faculdade de usar, gozar e dispor de dinheiro ou de coisas
conversveis. No sinnimo de disponibilidade financeira. Esta ltima somente aquela que representa incorporao ao
patrimnio. Nada impede, no entanto, que a lei ordinria agregue o elemento financeiro ao fato gerador, desde que tenha
havido prvia disponibilidade econmica ou jurdica (SABBAG). Para RICARDO ALEXANDRE, a disponibilidade econmica
decorre de fato irrelevante ao direito, como os ganhos obtidos com jogos ou atividades ilcitas, mas que resultem em aumento
patrimonial.
Disponibilidade jurdica: a obteno de direitos de crditos no sujeitos condio suspensiva, representados
por ttulos ou documentos de liquidez e certeza. No h a necessidade de o rendimento ter sido efetivamente recebido pelo
sujeito passivo, sendo suficiente que este tenha adquirido o direito de crdito sobre ele, ou seja, a disponibilidade jurdica
(SABBAG). Neste caso, so exemplos de disponibilidade jurdica os juros ou os dividendos creditados. Para RICARDO
ALEXANDRE, disponibilidade jurdica a possibilidade de utilizar a renda que tenha sido recebida em consonncia com o
direito.
Expectativa de ganho futuro ou em potencial: sendo o fato gerador do IR a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica da renda ou proventos de qualquer natureza, no alcana a mera expectativa de ganho futuro ou em
potencial, tampouco a simples posse de numerrio alheio. Por conseguinte, se algum est impedido de utilizar-se de
dinheiro de que tem aparentemente a posse, esse algum carece da liberdade prpria ao verdadeiro titular da disponibilidade
econmica. A disponibilidade jurdica resta caracterizada, contudo, para o locador de imvel, quando h o recebimento, pela
imobiliria, do aluguel pago pelo locatrio.
Fato gerador do IR e irretroatividade tributria: H uma grande discusso sobre o confronto do FG do IR com
o princpio da irretroatividade tributria. Este postulado indica que a lei majoradora do tributo deve ser anterior aos fatos
geradores aos quais ela se refere. Correntes: 1) o FG se d no ltimo segundo do ltimo dia do perodo 31/12; 2) o FG
se d em todo o (inteiro) perodo, devendo a lei anteced-lo. Concluso: sob severas crticas da doutrina, o STF, desde a
Smula 584 (Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio
financeiro em que deve ser apresentada a declarao), tem defendido a primeira corrente, que passou a ser associada
chamada Teoria da Retrospectiva ou Retroatividade Imprpria.
Base de clculo: a base de clculo do imposto o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou do provento
de qualquer natureza tributveis (art. 44 do CTN). A incidncia ocorre sobre o crdito lquido do contribuinte, isto , a
diferena entre a renda ou provento bruto auferido e os encargos admitidos em lei (ex: plano de sade etc.).
IRPJ: o FG engloba, alm das hipteses tributadas exclusivamente na fonte, o lucro, sendo de periodicidade
trimestral. O lucro da pessoa jurdica ou equiparada jurdica pode ser obtido pelos critrios: a) da apurao real (apurado
com base em contabilidade real; o lucro lquido do perodo-base, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadas pela lei), b) da apurao presumida (presuno legal de que o lucro da empresa aquele por ela
estabelecido com base na aplicao de um percentual sobre a receita bruta) ou c) da apurao arbitrada (decorre da
impossibilidade de se apurar o lucro da pessoa jurdica pelo critrio real ou presumido, em razo do no cumprimento de
obrigaes tributrias acessrias).
Sujeito passivo: a pessoa fsica ou jurdica, titular de renda ou provento de qualquer natureza. A lei pode
atribuir fonte pagadora da renda a responsabilidade pela reteno e recolhimento do IR (art. 45, p.., CTN).
Lanamento: por homologao.
IR e a tributao internacional (CTN, art. 43, 2): Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior,
a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido
neste artigo. Como praxe, a renda tributvel no pas de quem a aufere (pas onde reside o contribuinte, salvo se tiver em
outro pas residncia fixa ou comrcio). Assim, rendimentos obtidos em qualquer parte do mundo so tributveis no domiclio
do contribuinte. Existem tratados internacionais com o fim de evitar a bitributao.

JURISPRUDNCIA 2014 E 2015:

STF, INFO 764: inconstitucional o art. 12 da Lei 7.713/1988 (No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o
imposto incidir, no ms do recebimento ou crdito, sobre o total dos rendimentos, diminudos do valor das despesas com
ao judicial necessrias ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem
indenizao). Com base nessa orientao, em concluso de julgamento e por maioria, o Plenrio negou provimento a
recurso extraordinrio em que se discutia a constitucionalidade da referida norma v. Informativo 628. O Tribunal afirmou

77
que o sistema no poderia apenar o contribuinte duas vezes. Esse fenmeno ocorreria, j que o contribuinte, ao no receber
as parcelas na poca prpria, deveria ingressar em juzo e, ao faz-lo, seria posteriormente tributado com uma alquota
superior de imposto de renda em virtude da juno do que percebido. Isso porque a exao em foco teria como fato gerador
a disponibilidade econmica e jurdica da renda. A novel Lei 12.350/2010, embora no fizesse aluso expressa ao regime
de competncia, teria implicado a adoo desse regime mediante insero de clculos que direcionariam considerao do
que apontara como pocas prprias, tendo em conta o surgimento, em si, da disponibilidade econmica. Desse modo,
transgredira os princpios da isonomia e da capacidade contributiva, de forma a configurar confisco e majorao de alquota
do imposto de renda. Vencida a Ministra Ellen Gracie, que dava provimento ao recurso por reputar constitucional o dispositivo
questionado. Considerava que o preceito em foco no violaria o princpio da capacidade contributiva. Enfatizava que o regime
de caixa seria o que melhor aferiria a possibilidade de contribuir, uma vez que exigiria o pagamento do imposto luz dos
rendimentos efetivamente percebidos, independentemente do momento em que surgido o direito a eles.
RE 614406/RS, rel. orig. Min. Ellen Gracie, red. p/ o acrdo Min. Marco Aurlio, 23.10.2014. (RE-614406) comentrio:
o art. 12, ao fazer incidir a alquota sobre o total dos rendimentos do contribuinte naquele ms, adotou o regime de caixa.
O STF afirmou que o contribuinte tinha direito ao recolhimento do IRPF pelo regime de competncia (calculado ms a ms)
e no pelo de caixa (calculado de uma nica vez, na data do recebimento).

STJ, INFO 548: DIREITO TRIBUTRIO. RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO DE RENDA CUJA
DECLARAO FOI TRANSMITIDA COM DADO EQUIVOCADO PELA FONTE PAGADORA. Mesmo que a fonte pagadora
(substituta tributria) equivocadamente tenha deixado de efetuar a reteno de determinada quantia, a ttulo de
imposto de renda, sobre importncia paga a empregado, tendo, ainda, expedido comprovante de rendimentos
informando que a respectiva renda classifica-se como rendimento isento e no tributvel, o sujeito passivo da
relao jurdico-tributria (substitudo tributrio) dever arcar com o imposto de renda devido e no recolhido. Isso
porque o STJ tem entendimento pacfico de que o contribuinte substitudo, que realiza o fato gerador, quem efetivamente
tem o dever de arcar com o nus da tributao, que no afastado pela responsabilidade pessoal do substituto tributrio.
Precedentes citados: REsp 962.610-RS, Segunda Turma, DJ 7/2/2008; e AgRg no REsp 716.970-CE, Primeira Turma, DJ
29/8/2005. REsp 1.218.222-RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 4/9/2014.

STJ, INFO 548: DIREITO TRIBUTRIO. HIPTESE DE INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA SOBRE IMPORTNCIA
RECEBIDA EM RAZO DE OBRIGAO ALTERNATIVA ASSUMIDA EM ACORDO COLETIVO DE TRABALHO. Incide
imposto de renda sobre a quantia recebida pelo empregado em razo de acordo coletivo de trabalho firmado com o
empregador, no qual fora ajustado a constituio de fundo de aposentadoria e penso e, alternativamente, o
pagamento de determinado valor em dinheiro correspondente ao que seria vertido para o aludido fundo. Isso porque
os valores recebidos pelo empregado, em razo da no perfectibilizao do fundo de aposentadoria e penso, possuem
natureza jurdica de acrscimo patrimonial, a ensejar incidncia do imposto de renda. Precedentes citados: REsp 996.341-
RS, Primeira Turma, DJe 26/6/2008; e REsp 1.058.771-RS, Segunda Turma, DJe 31/8/2009. REsp 1.218.222-RS, Rel. Min.
Mauro Campbell Marques, julgado em 4/9/2014.

STJ, INFO 548: DIREITO TRIBUTRIO. RESPONSABILIDADE PELO PAGAMENTO DA MULTA APLICADA EM
DECORRNCIA DO NO RECOLHIMENTO DE IMPOSTO DE RENDA. Na hiptese em que a fonte pagadora deixa de
efetuar a reteno do imposto de renda, expedindo comprovante de rendimentos o qual os classifica como isentos
e no tributveis, de modo a induzir o empregado/contribuinte a preencher equivocadamente sua declarao de
imposto de renda, no este - mas sim o empregador - o responsvel pelo pagamento da multa prevista no art. 44,
I, da Lei 9.430/1996. De fato, eximir o contribuinte da multa prevista no art. 44, I, da Lei 9.430/1996 (art. 957, I, do Decreto
3.000/1999 - multa de 75% sobre o valor no recolhido) sempre que no houver a inteno de omitir os valores devidos
excessivamente permissivo e faz tbula rasa ao disposto no art. 136 do CTN, uma vez que, segundo a dico legal, a
omisso dos valores na declarao de imposto de renda enseja a responsabilizao objetiva do contribuinte. No entanto, na
hiptese em foco, h situao especfica em que no houve a omisso dos valores tributveis na declarao; mas, sim, o
registro desses valores como rendimentos isentos e no tributveis, em razo da informao equivocada fornecida pela fonte
pagadora/empregador. Nesse passo, o art. 722 do Decreto 3.000/1999 fixa a responsabilidade exclusiva da fonte pagadora
pelo recolhimento da multa aplicada de ofcio e dos juros de mora, quando no h recolhimento do tributo devido, mas o
rendimento se encontrar includo na declarao de imposto de renda do contribuinte. Desse modo, a fonte
pagadora/empregador deve ser responsabilizada diretamente pela multa prevista no art. 44, I, da Lei 9.430/1996, liberando-
se o contribuinte, por ter sido induzido a erro, da referida responsabilidade. Precedentes citados: REsp 374.603-SC, Primeira
Turma, DJ 25/5/2006; e REsp 383.309-SC, Segunda Turma, DJ 7/4/2006. REsp 1.218.222-RS, Rel. Min. Mauro Campbell
Marques, julgado em 4/9/2014.

STJ, INFO 553 (RECURSO REPETITIVO): DIREITO TRIBUTRIO. CORREO MONETRIA DO VALOR DO IR
INCIDENTE SOBRE VERBAS RECEBIDAS ACUMULADAMENTE EM AO TRABALHISTA. RECURSO REPETITIVO
(ART. 543-C DO CPC E RES. 8/2008-STJ). At a data da reteno na fonte, a correo do IR apurado e em valores
originais deve ser feita sobre a totalidade da verba acumulada e pelo mesmo fator de atualizao monetria dos
valores recebidos acumuladamente, sendo que, em ao trabalhista, o critrio utilizado para tanto o Fator de
Atualizao e Converso dos Dbitos Trabalhistas (FACDT). Essa sistemtica no implica violao do art. 13 da Lei
9.065/1995, do art. 61, 3, da Lei 9.430/1996, dos arts. 8, I, e 39, 4, da Lei 9.250/1995, uma vez que se refere
equalizao das bases de clculo do imposto de renda apuradas pelo regime de competncia e pelo regime de caixa e no
mora, seja do contribuinte, seja do Fisco. Ressalte-se que a taxa SELIC, como ndice nico de correo monetria do
indbito, incidir somente aps a data da reteno indevida. REsp 1.470.720-RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques,
Primeira Seo, julgado em 10/12/2014, DJe 18/12/2014.

STJ, INFO 556: DIREITO TRIBUTRIO. ISENO DE IMPOSTO DE RENDA SOBRE PROVENTOS ORIUNDOS DE

78
PREVIDNCIA PRIVADA COMPLEMENTAR. So isentos do imposto de renda os proventos percebidos de fundo de
previdncia privada a ttulo de complementao da aposentadoria por pessoa fsica acometida de uma das doenas
arroladas no art. 6, XIV, da Lei 7.713/1988. Isso porque a iseno do imposto de renda prevista no art. 6, XIV, da Lei
7.713/1988 - da qual faz jus pessoa fsica portadora de doena grave arrolada nesse inciso que receba proventos de
aposentadoria ou reforma - engloba benefcio complementar pago por entidade de previdncia privada. preciso ressaltar
que o regime da previdncia privada facultativo e baseia-se na constituio de reservas que garantam o benefcio
contratado, nos termos do art. 202 da CF e da exegese do art. 1 da LC 109/2001. Assim, o capital acumulado em plano de
previdncia privada representa patrimnio destinado gerao de aposentadoria - ainda que intitulada de complementar -,
possuindo natureza previdenciria, mormente ante o fato de estar inserida na seo sobre Previdncia Social da CF (EREsp
1.121.719-SP, Segunda Seo, DJe 4/4/2014), o que legitima a iseno sobre a parcela complementar. Alm disso, o carter
previdencirio da aposentadoria privada encontra respaldo no prprio Regulamento do Imposto de Renda (Decreto
3.000/1999), que estabelece a iseno sobre os valores decorrentes da complementao de aposentadoria no 6 do seu
art. 39: "As isenes de que tratam os incisos XXXI e XXXIII tambm se aplicam complementao de aposentadoria,
reforma ou penso". Ademais, conforme a doutrina, "os planos previdencirios privados tm por ponto principal permitir uma
continuidade no padro de vida da pessoa, numa fase madura da vida". Nesse sentido, a iseno concedida aos portadores
de doena grave consubstancia benefcio fiscal que visa abrandar o impacto da carga tributria sobre a renda necessria
sua subsistncia e sobre os custos inerentes ao tratamento da doena, legitimando um "padro de vida" o mais digno possvel
diante do estado de enfermidade. Precedente citado: REsp 1.204.516-PR, Segunda Turma, DJe 23/11/2010. REsp 1.507.320-
RS, Rel. Min. Humberto Martins, julgado em 10/2/2015, DJe 20/2/2015.

79
 17.a Limitaes ao poder de tributar decorrente do federalismo

Federalismo. A CRFB/88 consagra o princpio da federao, alm de incluir a forma federativa de Estado
como clusula ptrea (art. 60, 4, I). Sampaio Dria: federao a "autonomia recproca entre a Unio e os Estados, sob
a gide a Constituio".
Como caractersticas da federao, tem-se repartio de competncias; participao das vontades parciais
na formao da vontade total; possibilidade de autoconstituio (Constituies estaduais). Como caractersticas de
manuteno da federao, tem-se: rigidez constitucional e rgo encarregado de fazer o controle de constitucionalidade
das leis. Como consequncia desse princpio, a CRFB/88 estabelece vrias limitaes ao poder de tributar. H discusso
em torno de os municpios fazerem ou no parte do pacto federativo. Seja como for, a autonomia dos municpios
garantida constitucionalmente. Em matria tributria, isso significa que os municpios tm faixa privativa de competncia
tributria, em nada se submetendo aos Estados e Unio, para o exerccio dessa competncia.
Princpio da liberdade de trfego e da no-discriminaco tributria em razo da procedncia ou destino. Os
entes tributantes no podem estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou mercadorias por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais. Probe-se o tributo que tenha como fato gerador o trfego de pessoas e bens. As
excees vedao ficam por conta da incidncia de ICMS nas operaes interestaduais bem como do pedgio,
passvel de ser cobrado pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico.
- Art. 152, da CF - vedado aos Estados, DF e Municpios estabelecer diferena de tratamento tributrio entre
bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Imunidade tributaria recproca (art. 150, VI, a, da CF). A imunidade s tem previso para os impostos,
no abrangendo as demais espcies tributarias. Representa um fator indispensvel preservao institucional
das prprias imunidades integrantes da Federao. Destaca-se, dentre as razes polticas subjacentes a tal
imunidade, 'a preocupao do legislador constituinte de inibir, pela repulsa submisso fiscal de uma entidade federada
a outra, qualquer tentativa que, concretizada possa, em ltima anlise, inviabilizar o prprio funcionamento da Federao'
(ADIN 939, Celso de Melo).
STF: A imunidade tributria recproca no engloba o conceito de taxa, porquanto o preceito constitucional (artigo
150, inciso VI, alnea a, da Constituio Federal) s faz aluso expressa a imposto. (RE 613287)
STF: imunidade tributria recproca aplica-se s sociedades de economia mista que caracterizem-se
inequivocamente como instrumentalidades estatais (sociedades de economia mista anmalas). A ECT - Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, motivo
por que est abrangida pela imunidade tributria recproca: C.F., art. 22, X; C.F., art. 150, VI, a. (RE 364202), ainda que
o patrimnio, renda ou servio desempenhado pela Entidade no esteja necessariamente relacionado ao privilgio postal.
(ACO 879) Possibilidade de extenso da imunidade tributria recproca Empresa Brasileira de Infraestrutura
Aeroporturia INFRAERO, na qualidade de empresa pblica prestadora de servio pblico. (AI 797034 AgR)
STF: Sendo a imunidade recproca uma forma de manifestao do princpio federativo, possui o conflito em
questo estreita ligao com o pacto da Federao, hiptese em que esta Corte tem reconhecido, excepcionalmente, sua
competncia originria, no exerccio outorgado pelo art. 102, I, f da CF. (ACO 515 QO)
A imunidade tributria no autoriza a exonerao de cumprimento das obrigaes acessrias. A condio de
sujeito passivo de obrigao acessria depender nica e exclusivamente de previso na legislao tributria. (RE 627051)
A imunidade prevista no artigo 150, inciso VI, alnea a, do Diploma Maior, a impedir a instituio de impostos
sobre patrimnio, renda ou servios de pessoas jurdicas de direito pblico Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
est umbilicalmente ligada ao contribuinte de direito no alcanando o contribuinte de fato. (RE 600480) O repasse do nus
financeiro, tpico dos tributos indiretos, no faz com que a condio jurdica ostentada pelo ente federativo na condio de
sujeito passivo da relao jurdica tributria seja deslocada para a figura do consumidor da mercadoria ou servio. (ARE
758886)
A circunstncia de a Caixa de Assistncia dos Advogados integrar a estrutura da Ordem dos Advogados do Brasil
no implica a extenso da imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a, da Lei Maior, ou seja, as Caixas de Assistncia
no esto protegidas pela imunidade recproca aplicvel OAB. (RE 405267 ED)
Princpio da uniformidade geogrfica (art. 151, I, da CF). vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme
em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio,
em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do Pas.
Art. 151, II, da CF - vedado Unio tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, DF e
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos
que fixar para suas obrigaes e para seus agentes. Manoel Gonalves Ferreira Filho: "a igualdade de carga
tributria incidente sobre as obrigaes estaduais, municipais e federais indispensvel. De outro modo, estas
ltimas seriam favorecidas, visto que, gravadas mais pesadamente as obrigaes estaduais e municipais, o investidor
as preteriria, preferindo naturalmente as federais"
Vedao de isenes heternomas e excees (Art. 151, III, da CF). vedado Unio conceder isenes
de tributos que sejam da competncia dos Estados, DF e Municpios. a proibio de isenes heternomas, ou seja,
concedidas por entes diversos dos que possuem competncia para criar o tributo. A competncia para isentar de quem
tem competncia para instituir o tributo. A regra so as isenes autonmicas. Na CF anterior, havia regra atribuindo
Unio competncia para isentar de tributos estaduais e municipais; na atual CF, existe regra vedando tal possibilidade.
Tratados internacionais e iseno de tributos estaduais e municipais: H 3 correntes sobre o assunto: 1) aceita a
iseno de tributos estaduais e municipais por tratado internacional, pois a limitao do 151, III s se aplicaria Unio
quando atuasse no mbito interno (prevalente no STF); 2) no aceita tal iseno, pois os tratados ingressam no
ordenamento jurdico como normas ordinrias e no podem violar as limitaes ao poder de tributar; 3) corrente
intermediria (ex: Roque Carrazza), pela qual a Unio no pode, por meio de tratado, obrigar estados, DF e Municpios a
isentar, mas estes, querendo, podem aderir ao sistema de isenes do tratado firmado.

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Nos termos do art. 146, II, da CF, cabe lei complementar a regulamentao das limitaes ao poder de tributar.

81
 17.b Garantias e privilgios do crdito tributrio.

Arts. 183 e seguintes do CTN, que usa garantias, privilgios e preferncia sem rigor tcnico. O dispositivo
admite que lei ordinria possa dispor sobre o tema.
Garantia: A cepo ampla tudo o que garante o crdito tributrio (at obrigao acessria, p. ex.). Acepo
estrita envolve a segurana do crdito e a responsabilidade das pessoas ao pagamento. Privilgio: vantagem que a lei
concede a classe de pessoas, com excluso das demais. Em matria tributria: excluso do crdito tributrio dos juzos
universais. Preferncia: forma de privilgio. Direito de a Fazenda Receber seu crdito antes dos demais credores em
concurso.
Todos os bens e rendas respondem pelo dbito tributrio. Exceo: bens absolutamente impenhorveis,
exceto (exceo da exceo) os que o sejam por ato voluntrio (no se aplica o art. 649, I, in fine, do CPC, execuo
fiscal). A meao resguardada se no houver benefcio comum (art. 124, II, CTN). Aplica-se a proteo do bem de
famlia, com as excees da prpria lei. No se admite renncia da impenhorabilidade do bem de famlia (REsp 828375).
Arrolamento (Lei 9532/97, art. 64). Apenas dvida vultosa (R$ 500.000) que comprometa mais de 30% do
patrimnio conhecido do devedor. Exige crdito constitudo. Impe dever de comunicar ao fisco alienao dos bens
arrolados, sob pena de cautelar fiscal. registrado, mas no importa indisponibilidade dos bens.
Art. 185 do CTN. Exige a simples inscrio em dvida para presuno de fraude (LC 118/05). Ineficcia
de atos, inclusive onerosos, do devedor. Independe de qualquer registro. A lei especial prevalece sobre a lei geral, por isso
que a Smula n. 375 do STJ no se aplica s execues fiscais (REsp 1141990/PR).
Art. 185-A. Indisponibilidade de bens e direitos, limitada ao valor do crdito. Trs requisitos: citao,
ausncia de indicao de bens penhorveis e realizao de diligncias pelo fisco. Observao: penhora on-line
preferencial e diferente da indisponibilidade, dispensa diligncias prvias, aps a Lei 11382/06: REsp 1184765, repetitivo.
Preferncia do crdito tributrio a todos os demais, excetuados os decorrentes do trabalho ou acidente de
trabalho, no importando a data de constituio dos crditos (art. 186, CTN). Na falncia: no prefere aos extraconcursais,
aos crditos devidos por restituio e crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado (art. 186, PU).
A execuo fiscal no atrada pelo juzo universal, mas o STJ tem entendido que os valores obtidos na EF
devem ser enviados ao juzo da falncia (REsp 188148).
LC 118 no retroage para falncias decretadas na vigncia do DEL 7661 (REsp 1096674).
So extraconcursais crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso da falncia (art.
188 CTN). Mas os crditos vencidos ou vincendos em inventrio ou em processo de liquidao judicial ou voluntria
so pagos com preferncia aos demais.
As multas tributrias agora so cobrveis, mas s preferem ao crdito subordinado.
A simples falncia, por si s, no autoriza o redirecionamento da execuo, ao contrrio da dissoluo
irregular.
A extino das obrigaes do falido e a concesso de recuperao judicial exigem prova de quitao dos crditos
tributrios (arts. 191 e 191-A). Normas relativizadas pelo STJ (REsp 723082).
O concurso de preferncia entre pessoas de direito pblico constitucional (Smula 583/STF, ainda aplicada
aps a CR/88).

82
 17.c Imposto sobre produtos industrializados.

Fato gerador (CTN): a) industrializao de produtos; b) importao de produtos industrializados; c) arrematao

de produtos industrializados. Critrio temporal: a) momento da sada do estabelecimento; b) no desembarao aduaneiro; c)
momento da arrematao. Base de clculo: a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria ou, na falta dele,
o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente. b) o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega
no porto ou lugar de entrada do produto no Pas + imposto sobre a importao + taxas exigidas para entrada do produto no
Pas + encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis; c) o preo da arrematao. Alquotas: so
inmeras, variando de acordo com a maior ou menor essencialidade do produto. Esto estabelecidas na Tabela de Incidncia
do IPI TIPI, aprovada pelo Decreto n 4542, de 26/12/2002. Sujeito ativo: Unio Federal. Sujeito passivo: a) o industrial ou
quem a lei a ele equiparar b) o importador ou quem a lei a ele equiparar; c) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto,
que os fornea aos contribuintes definidos no item a; d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados
a leilo. Caractersticas: (i) seletivo (em funo da essencialidade dos produtos); (ii) extrafiscal; (iii) no-cumulativo
(compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores); (iv) a alquota do IPI pode
ser alterada pelo Poder Executivo; (v) no se sujeita anterioridade de exerccio, sujeita-se anterioridade nonagesimal.
Os descontos incondicionais no compem a real expresso econmica da operao tributada, sendo permitida
a deduo desses valores da base de clculo do IPI (REsp 1149424/BA).
O direito de creditamento de IPI, em decorrncia do princpio da no cumulatividade, quanto aquisio de
insumos e matrias-primas no tributados, sujeitos alquota zero, isentos ou mesmo imunes, foi matria de muita
divergncia no mbito dos tribunais, inclusive do STF, reconhecendo, primeiramente, o direito do contribuinte de creditar-se,
posio revista com o julgamento dos Recursos Extraordinrios 353.657/PR e 370.682/SC, nos quais se adotou premissa
de que qualquer dessas hipteses exonerativas ocorridas na aquisio no gera crdito compensvel. (REsp 1404466/AL)
No incide IPI sobre a importao de veculo por pessoa fsica, para uso prprio, haja vista que o fato gerador
desse tributo constitui-se em operao de natureza mercantil ou assemelhada, inocorrente na espcie, e, ainda, por
aplicao do princpio da no cumulatividade. (AgRg no REsp 1398776/SC)
Smula 495 do STJ: A aquisio de bens integrantes do ativo permanente da empresa no gera direito a
creditamento de IPI.
Smula 494 do STJ: O benefcio fiscal do ressarcimento do crdito presumido do IPI relativo s exportaes incide
mesmo quando as matrias-primas ou os insumos sejam adquiridos de pessoa fsica ou jurdica no contribuinte do
PIS/PASEP.
Smula 411 do STJ: devida a correo monetria ao creditamento do IPI quando h oposio ao seu
aproveitamento decorrente de resistncia ilegtima do Fisco.
Smula 591 do STF: A imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estande ao produtor,
contribuinte do imposto sobre produtos industrializados.

83
 18.a. Fontes do Direito Tributrio.

Lei principal fonte. Abrangendo a CR, as Leis Complementares e as Ordinrias. Doutrina e Jurisprudncia
com as mitigaes impostas pela legalidade estrita.
Costumes praticas reiteradas observadas pelas autoridades administrativas. As chamadas normas
complementares das leis tributrias (art.100 CTN).

Fontes formais primrias

Constituio Federal Prev: regras de competncia tributria entre os entes; limitaes ao poder de tributar;
e princpios tributrios gerais e especficos.
Lei complementar O art. 146 da CF trata de trs objetos materiais genricos nos incisos I, II e III. Alm desses
trs incisos, ainda tem: I art. 146-A; II art. 148; III art. 153, inc. VII; IV art. 154, inc. I; V - art. 155, 1, III, 2, XII; art.
156, III (para definir os servios sujeitos ao ISS); art. 156, 3; art. 195, 4; e art. 195, 11, entre outros.
Lei ordinria. Art. 97 do CTN.
Medida Provisria. Art. 62, 2, sendo vedada em matria reservada a Lei Complementar (art. 62, 1, III).
Importante: Smula 584 do STF.
Resolues. H previso constitucional: Art. 155, 1, inc. IV e V. Decretos legislativos. art. 49, I e art. 62, 3
e 11.
Tratados internacionais. Art. 98 do CTN. (evitar a dupla tributao, a evaso fiscal e disporem sobre reduo ou
excluso de nus tributrios no comrcio internacional.)
A proibio de iseno heternoma na ordem interna no deve ser utilizada como argumento para impedir que a
Repblica Federativa do Brasil disponha sobre o regime tributrio de bens, servios tributados pelo ICMS e ISS em sede de
tratado internacional, mas sim como restrio competncia tributria exonerativa da Unio como ordem jurdica parcial e
no como pessoa jurdica de direito pblico externo.

O STJ: tratados-contratos (que estabelecem obrigaes recprocas entre os pactuantes e poderiam ser revogados
por legislao interna) e tratados-leis (que estabelecem obrigaes genricas nos mbito do Direito Internacional).

Fontes formais secundrias.

Decretos e regulamentos. Art. 84, IV, CF. Lembrar: alterao das alquotas do II, IE, IPI e IOF, respeitadas as
condies e os limites da lei, podem ser feitas por decreto.
Instrues Ministeriais. Art. 87, II, da CF, para a execuo das leis, decretos e regulamentos, sendo
hierarquicamente inferiores a estes.
Circulares, ordens de servio e outros da mesma natureza. Emitidos pelos chefes dos departamentos ou
sees.
Normas complementares, art. 100 do CTN. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos.
Convnios. De duas espcies: como normas complementares entre diferentes pessoas polticas com vistas
fiscalizao ou arrecadao de tributos, troca de informaes, etc, art. 7 do CTN; e convnios firmados entre Estados e
DF, como base no art. 155, 2o, XII, g da CR/88 (concesso e revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais
relativos ao ICMS).

84
 18.b. Garantias e privilgios do crdito tributrio: preferncias.

Noes de garantias e privilgios do crdito tributrio (supremacia do interesse pblico sobre o privado)
Garantias meios jurdicos assecuratrios que cercam o direito subjetivo do estado de receber a prestao do
tributo. Todos os bens ou rendas do sujeito passivo respondem pelo crdito tributrio, mesmo os bens gravados por nus
real (hipoteca, penhor, anticrese ou usufruto) ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade voluntrias.
Privilgios posio de superioridade de que desfruta o crdito tributrio, com relao aos demais (Paulo de
Barros Carvalho apud PAULSEN) a serem pagos com preferncia.

Lembrar da diferenciao que ocorre quando se est ou no diante de uma falncia.

Sem falncia, o crdito tributrio s perde para os decorrentes da legislao do trabalho e os acidentrios
trabalhistas (art. 186, caput, do CTN).
Com falncia, o crdito tributrio preterido, alm dos decorrentes da legislao do trabalho e acidentrios
trabalhistas, pelos extraconcursais (art. 84 da Lei n 11.101/2005), os passveis de restituio e os com garantia real, no
limite do bem gravado (art. 186, caput e pargrafo nico, I, c/c arts. 83 e 84 da Lei n 11.101/2005).

Concurso entre pessoas jurdicas de direito pblico

Art. 187, pargrafo nico, do CTN. Doutrina aponta inconstitucionalidade desse dispositivo, porm o STF, sob a
gide da CF de 1969, declarou a constitucionalidade do preceito (Sum. STF n 563: O concurso de preferncia a que se
refere o pargrafo nico do art. 187 do Cdigo Tributrio Nacional compatvel com o disposto no art. 9, I, da Constituio
Federal).

Desnecessidade de habilitao em falncia

O crdito tributrio no se sujeita a qualquer concurso de credores (art. 187, caput, do CTN e art. 29 da Lei n
6.830/80).
Existe a autonomia da execuo fiscal, todavia atentando se h crditos ainda mais preferenciais a serem
satisfeitos. A) Penhora antes da quebra: 1 Corrente oficia-se o Juzo de falncia e separar o montante destinado aos
crditos preferenciais ou 2 Corrente entregar a totalidade do produto da execuo fiscal ao Juzo da falncia que
partilhara observadas as preferencia e foras da massa (REsp n 188.148 vs. Sum. TFR n 44: Ajuizada a execuo fiscal
anteriormente falncia, com penhora realizada antes desta, no ficam os bens penhorados sujeitos arrecadao no
juzo falimentar; proposta a execuo fiscal contra a massa falida, a penhora far-se- no rosto dos autos do processo da
quebra, citando-se o sndico). Se a penhora proposta contra a massa falida, a penhora far-se- no rosto dos autos do
processo da quebra, citando-se o sndico (Sum. TFR n 44).

Requerimento de falncia pela Fazenda Pblica

STJ: afigura-se imprprio o requerimento de falncia do contribuinte comerciante pela Fazenda Pblica, na
medida em que esta dispe de instrumento especfico para cobrana do crdito tributrio. (REsp n 287.824).
OBS 1: STJ: h uma prerrogativa da entidade pblica em optar entre o pagamento do crdito pela execuo
fiscal ou mediante habilitao, escolhendo um rito. Ou um ou outro. (REsp 1.103.405-MG). OBS 2: STJ. A adjudicao de
bem do falido pela Fazenda uma burla ordem de preferncia estabelecida pela lei de falncias. (REsp 695.167/MS)

Sistema adicional de garantias do crdito tributrio O CTN traz o art. 191, 191-A e 193.

85
 18.c. Imposto sobre propriedade territorial rural.

Previso do ITR: art. 153, inciso VI, da CR, e arts. 29 a 31 do CTN. Funo predominante extrafiscal (importante
instrumento no combate aos latifndios improdutivos).
um imposto real.
Fato Gerador: a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, conforme definido na lei civil,
localizado fora da rea urbana do Municpio.
O artigo 32, 1, traz os requisitos para definio de zona urbana.
Lei no 9.393/96: o ITR de apurao anual, em 1 de janeiro de cada ano.
O Decreto-Lei no 57/66, em seu artigo 15, afirmou que o critrio para tributao pelo IPTU ou ITR a destinao
do imvel (incide ITR ao imvel que, comprovadamente, seja utilizado em explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria
ou agroindustrial. STJ O critrio da localizao do imvel no suficiente para que se decida sobre a incidncia do IPTU
ou ITR, sendo necessrio observar-se, tambm, a destinao econmica, conforme j decidiu a Egrgia 2 Turma, com base
em posicionamento do STF sobre a vigncia do Decreto-Lei 57/66 (AgRg no Ag 993.224/SP).
A sua alquota varia de 0,03% at 20% em funo da rea do imvel e do grau de sua utilizao. A sua
progressividade extrafiscal, possuindo alquotas progressivas para desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas.
Base de Clculo o valor fundirio do imvel. Valor fundirio o valor da terra nua, isto , sem qualquer
benfeitoria.
Imunidade especfica: Relaciona-se a um determinado sujeito passivo - proprietrio de um nico imvel rural
classificado como pequenas glebas. H iseno, porm, para o proprietrio de um conjunto de imveis, cuja rea total
obedea aos limites fixados na Lei 9.393/96. A definio do que seja pequena gleba dada por lei.
O lanamento feito por homologao.
O ITR pode ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem.

Jurisprudncias pertinentes:
1 - STJ: No ocorrncia do fato gerador do ITR no perodo em que o imvel encontra-se na posse de movimento
social, por ofensa aos princpios bsicos da razoabilidade e da justia o fato do Estado violar o direito de garantia de
propriedade e, concomitantemente, exercer a sua prerrogativa de constituir nus tributrio sobre imvel expropriado por
particulares (proibio do venire contra factum proprium). Com a invaso do movimento sem terra, o direito da recorrida
ficou tolhido de praticamente todos seus elementos: no h mais posse, possibilidade de uso ou fruio do bem;
consequentemente, no havendo a explorao do imvel, no h, a partir dele, qualquer tipo de gerao de renda ou de
benefcios para a proprietria. (REsp 1144982/PR, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA,
julgado em 13/10/2009, DJe 15/10/2009)

2 STJ: A excluso da rea de preservao permanente da base de clculo do ITR pode ser feita pelo prprio
contribuinte na ocasio do lanamento por homologao: O Imposto Territorial Rural - ITR tributo sujeito a lanamento por
homologao que, nos termos da Lei 9.393/96, permite da excluso da sua base de clculo a rea de preservao
permanente, sem necessidade de Ato Declaratrio Ambiental do IBAMA (REsp 665.123/PR, 2 Turma, Rel. Min. Eliana
Calmon, DJ de 5.2.2007)

3- STJ: A rea de Preservao Permanente no necessita estar averbada no registro do imvel para gozar da
iseno do ITR, exigncia esta obrigatria apenas para a rea de Reserva Legal, inclusive aquela majorada por ato
espontneo do proprietrio do imvel rural. O 7 do art. 10 da Lei n. 9.393/96 (includo pela MP 2.166/2001) apenas legitima
ao contribuinte a declarao, sponte sua, do que entende devido a ttulo de ITR, sem revogar as exigncias prevista no art.
16 c/c o art. 44 da Lei n. 4.771/1965, que impem a averbao da Reserva Legal margem da matrcula do imvel, cuja
ausncia inviabiliza o gozo do benefcio fiscal e, consequentemente, a glosa do valor declarado. (AgRg no REsp n 1429300
/ SC, Relator(a) Ministro HUMBERTO MARTINS , Segunda Turma, Data do Julgamento: 16/06/2015m DJe 25/06/2015).

86
 19.a. Vigncia e aplicao das leis tributrias.

1. Noes gerais: Vigncia a aptido para incidir, para dar significao jurdica aos fatos (Hugo de Brito
Machado). A lei que completou todo o seu ciclo de formao presume-se vlida. A validade, portanto, est presente quando
o processo de produo e formao da lei houver observado as diretrizes e os requisitos procedimentais previstos na CF
(aspecto formal) e seu contedo no agredir a CF (aspecto material). A norma vigente tem, em regra, total aptido para
produzir efeitos jurdicos. A regra que a norma vigente seja eficaz, porm isto nem sempre acontece. Ex: princpio da
anterioridade, que probe aos entes federados cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sito publicada a
lei que os instituiu ou aumentou. Tal princpio no probe a vigncia da lei que institui ou majora tributo no mesmo exerccio
de sua publicao, mas to-somente adia para o exerccio subsequente a produo de efeitos (eficcia) dessa norma.
Eficcia quando a lei est completamente pronta para gerar imediatamente os efeitos jurdicos pretendidos pelo legislador.
A vigncia e o princpio da anterioridade tributria so institutos diversos. A CF, no art. 150, III, b e c, ao tratar do
princpio da anterioridade, no abordou a data de vigncia das leis tributrias.

2. Vigncia temporal e princpio da anterioridade: Em matria tributria devem ser observados os princpios da
anterioridade de exerccio e da anterioridade nonagesimal. Assim, a lei que cria ou aumenta tributo subordina-se
aos princpios da anterioridade anual e espera nonagesimal, sendo tambm irretroativa, no podendo alcanar
fatos geradores j ocorridos. Excees constitucionais ao princpio da anterioridade: IE, II, IPI, IOF, emprstimo
compulsrio por motivo de guerra ou calamidade pblica (148,I) e imposto extraordinrio de guerra (154,II), alm das
contribuies sociais (que seguem o art 195, pargrafo 6). OBS.: para o STF, possvel a norma que revoga a iseno
seja imediatamente aplicada, porque isso no implicaria em aumento de tributo, e sim na sua restituio ao status quo. Isso
no se aplica no caso de iseno condicionada e por prazo determinado, que deve ter seu prazo e condies respeitados.
(ADI 4016 MC). O B S . : O art 103 do CTN prev regra de vigncia para os atos infralegais: I atos normativos data
de sua publicao; II decises de jurisdio administrativa 30 dias da data da publicao; III- os convnios data
neles prevista.
OBS.: Em se tratando de medida provisria que cria ou majora imposto sujeito ao p rincpio da anterioridade,
no bastando a publicao da MP no ano anterior, tem que ser convertida em lei at 31 de dezembro. Se o imposto
estiver tambm sujeito noventena aguardar o prazo mnimo de 90 dias, contados da publicao da MP.

3. Vigncia Espacial: em regra, a legislao tributria vigora dentro do territrio do ente que as editou.
Excepcionalmente, a legislao tributria dos Estados, do DF e dos municpios vigora fora dos respectivos territrios, nos
limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem ou de que disponham as leis e normas
gerais expedidas pela Unio (art. 102, CTN).

4. Aplicao da legislao tributria: aplicar a legislao tributria concretizar no mundo ftico a vontade que o
legislador manifestou em abstrato na norma. Os fatos geradores podem ser: 1) Fatos instantneos: fatos geradores que
ocorrem em um momento preciso da linha do tempo. Ex: Imposto de Importao; 2) Fatos peridicos: fatos geradores que
se prolongam no tempo, sendo considerados ocorridos nos instantes legalmente determinados. Ex: IPVA. Podem ser
divididos em simples e compostos (complexivos). Os fatos peridicos simples tomam por base um nico evento que se
prolonga no tempo (Ex: IPTU e IPVA). J os fatos peridicos compostos so fatos geradores compostos de diversos
eventos que devem ser considerados de maneira global, dentro de um determinado perodo de tempo legalmente definido
(Ex: IR e CSLL). Obs: existe doutrina que defende que jamais os fatos poderiam ser considerados como pendentes, uma
vez que, mesmo nos fatos peridicos compostos ou complexivos, existe determinao (legal) do instante da completude e
perfeio de tais fatos, o que faz com que possam ser tratados como instantneos. 3) Fato gerador pendente: aquele
cujo fato gerador se tenha iniciado, mas no esteja consumado nos termos do artigo 116 do CTN. OBS.: Segundo
entendimento do STF, o imposto de renda tem fato gerador complexivo, que comea a ocorrer no incio do exerccio
financeiro (1 de janeiro) e termina no fim do exerccio (31 de dezembro). Assim, qualquer lei que venha a ter vigncia at o
dia 31 de dezembro aplica-se ao IR daquele exerccio financeiro, dado que o fato gerador ainda est pendente.
A aplicao da lei tributria pode ser ainda: 1) prospectiva: a legislao nova no alcana os fatos j concludos
antes do incio de sua vigncia; 2) imediata: legislao nova alcana os fatos pendentes; 3) fatos geradores futuros e
pendentes. Art. 105 do CTN aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes.
Ateno: o pargrafo 7 no art. 150 da CR/88 assegura apenas uma preferncia de restituio ao responsvel
pelo pagamento caso no se realize o fato gerador presumido (que deve se dar por meio de compensao), no
alcanando a ocorrncia a menor (RE AgR 373.011).
Aplicao Retroativa (EXCEO ao princpio da irretroatividade): 1) Retroatividade benigna ao contribuinte, em
matria de infraes tributrias (art. 106 CTN); 2) Lei interpretativa.

87
 19.b. Prescrio.

1. Decadncia e prescrio: Ambas podem ser reconhecidas de ofcio, mas ao contrrio do direito civil, o
prazo de prescrio no fulmina apenas a pretenso jurdica, mas o prprio direito (cf. art. 156, V, do CTN c/c o art. 165,
I, do CTN), sendo incorreta a afirmao de o pagamento de dbito tributrio submetido ao prazo de prescrio no
poder ser restitudo. Referem-se a diferentes situaes jurdicas: a decadncia recai sobre o direito da Fazenda de
constituir (ou segundo alguns declarar) o crdito tributrio; j a prescrio refere-se ao prazo para o ajuizamento da
ao de execuo fiscal do dbito j constitudo. O prazo prescricional de 5 anos (art. 174 do CTN), contado da
constituio do crdito, que interrompido nas hipteses do p.. do art. 174.
Embora sejam regidas por regimes prprios, a prescrio e decadncia aproveitam alguns raciocnios do direito
civil, inclusive quanto ao carter essencial da inrcia para a contagem de prazos (teoria da actio nata), motivo pelo qual
(1) a decadncia no flui enquanto o particular promove sua defesa administrativa em face da NFLD, ressalvada
eventual inrcia intercorrente do fisco; (2) as suspenses de crdito tributrio (art. 151 do CTN), inclusive o depsito
integral do dbito (inciso II) como cauo em ao anulatria, inibe a prescrio; (3) seria aplicvel o 1 do art.
219 do CPC e (4) a Sm.106-STJ.

2. Necessidade de lei complementar: Por serem normas gerais, a CF exige expressamente para prescrio
e decadncia LC (art. 146, III, b), por isto, tanto o STJ (Resp 616.348, j. em 15/10/2007) como o STF (smula vinculante
n. 8) declararam inconstitucionais os prazos de 10 anos para decadncia relativa ao lanamento de contribuies
sociais.

3. O prazo de decadncia e a tese dos 5 + 5 pr-fisco: O prazo de decadncia varia conforme a espcie
de lanamento. Em relao aos lanamentos por declarao e de ofcio, o prazo ser o do art. 173. Em relao aos
tributos sujeitos a lanamento por homologao, o Fisco tinha raciocnio semelhante tese que beneficiava os
particulares: o prazo do 4 do art. 150 seria complementar ao do art. 173, I, do CTN, portanto, deveriam ser somados.
Mas predominou o entendimento de que no lanamento por homologao, em havendo declarao, o prazo para o
lanamento de ofcio em substituio ao lanamento por homologao ser de 5 anos a contar do fato gerador ( 4 do
art. 150 do CTN), data em que haveria tanto a homologao tcita, como a decadncia do direito de constituir
de ofcio eventuais diferenas, impossibilitando a tese dos 5 + 5. Ainda em relao aos tributos sujeitos ao
lanamento por homologao, (1) se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao ( 4, in fine), (2) ou
quando no houver sequer declarao, (3) ou inexistir pagamento apesar de haver declarao (caso em que no haver
o que homologar, porque o que se homologa o pagamento), o prazo ser do art. 173, I, do CTN, i.e., contado do
1 dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. Entretanto, nos casos em que
h declarao parcial de valores mas sem qualquer pagamento -, possvel dois entendimentos: (i) o prazo ser de
prescrio quanto ao valor declarado (Sm.436-STJ), sem prejuzo de a Fazenda efetivar o lanamento suplementar
em relao ao montante que no foi declarado no prazo do art. 173, I, do CTN; (ii) o prazo ser apenas de
decadncia, pois a Fazenda far o lanamento de ofcio em substituio integral ao lanamento por
homologao, em funo do valor inveridicamente declarado, tornando insubsistente a declarao falsa, motivo
pelo qual a prescrio apenas seria contada aps o lanamento definitivo.

4. Restituio do indbito: Para parte minoritria da doutrina, o prazo do art. 168 do CTN para pleitear a
restituio de decadncia, e apenas aps o reconhecimento deste direito o prazo para cobrar a restituio
reconhecida seria de prescrio (art. 1 do Decreto 20.910). Entretanto, a jurisprudncia pacfica entende que o prazo
do art. 168 do CTN de prescrio (pretende-se condenao, e no constituio). Este prazo de prescrio
contado da data de extino do crdito tributrio (art. 168, I, do CTN), e por isto, antes da LC 118/2005, era pacfico
no STJ que o termo a quo, nos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, seria contado ou da homologao
expressa (que raramente ocorre) ou da homologao tcita (que ocorre em 5 anos a contar da ocorrncia do fato
gerador, art. 150, 4, do CTN). Na prtica, o sujeito passivo era beneficiado por um prazo de 10 anos (5 + 5), pois o
prazo do art. 168 era contado apenas aps decorrido o prazo do 4 do art. 150. Visando alterar a situao, o art. 3
da LC 118/2005, pretendendo os efeitos retroativos do art. 106, I, do CTN, autodeclarou-se interpretativa, dispondo que
para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 [...] a extino do crdito ocorre [...] no momento do pagamento
antecipado de que trata o 1 do art. 150 do CTN. O STJ se negou a dar efeitos retroativos lei, porquanto haveria
inconstitucionalidade.
5. O prazo de decadncia do art. 169 do CTN: Estabeleceu-se prazo de decadncia de 2 anos para anular
deciso administrativa, mas este prazo concomitante ao de prescrio de 5 anos do art. 168 do CTN, e como o
contribuinte no obrigado a exaurir as vias administrativas ou a anular a deciso administrativa para depois
pleitear a restituio do indbito, este prazo tem pouca relevncia. Ademais, o p.. do art. 169 do CTN estabeleceu
prazo de prescrio intercorrente, que obviamente s se aplica em relao inrcia que possa ser imputada ao
particular.
6. Jurisprudncia:
1. (...) 3. A decadncia, consoante a letra do art. 156, V, do CTN, forma de extino do crdito tributrio. Sendo
assim, uma vez extinto o direito, no pode ser reavivado por qualquer sistemtica de lanamento ou auto-lanamento, seja
ela via documento de confisso de dvida, declarao de dbitos, parcelamento ou de outra espcie qualquer (DCTF, GIA,
DCOMP, GFIP, etc.). 4. No caso concreto o documento de confisso de dvida para ingresso do Parcelamento Especial
(Paes - Lei n. 10.684/2003) foi firmado em 22.07.2003, no havendo notcia nos autos de que tenham sido constitudos os
crditos tributrios em momento anterior. Desse modo, restam decados os crditos tributrios correspondentes aos fatos
geradores ocorridos nos anos de 1997 e anteriores, consoante a aplicao do art. 173, I, do CTN. 5. Recurso especial
parcialmente conhecido e nessa parte no provido. Acrdo submetido ao regime do art. 543-C, do CPC, e da Resoluo

88
STJ n. 8/2008. (REsp 1355947/SP, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, Primeira Seo, julgado em 12/06/2013).

89
 19.c. Imposto sobre operaes financeiras.

1. Noes gerais: trata-se de imposto federal com funo predominantemente extrafiscal, embora seja bastante
significativa sua funo fiscal.

2. Fato gerador: est previsto no art. 63 do CTN. Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes
de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato gerador: I - quanto
s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da
obrigao, ou sua colocao disposio do interessado; II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela
entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio
do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este; III -
quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento
do prmio, na forma da lei aplicvel; IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso,
transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel. Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I
exclui a definida no inciso IV, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma
mesma operao de crdito.

3. Hipteses de incidncia: O STF entende legitima a incidncia de IOF sobre operaes de factoring (operaes
de desconto de ttulos de para empresas mercantis, com o fim de disponibilizar numerrio para o capital de giro
destas), uma vez que a CF autoriza a Unio Federal a instituir impostos sobre operaes relativas a ttulos ou valores
mobilirios, operaes estas em que esto includas de factoring. Diversamente, declarou inconstitucional a incidncia do
imposto sobre saques efetuados em cadernetas de poupana, entendendo que o saque em caderneta de
poupana no consubstancia operaes de credito, cambio ou seguro , nem operao relativa a ttulos ou valores
mobilirios, no se enquadrando, portanto, em nenhuma das hipteses de incidncia do IOF autorizadas pela CF
(Smula n. 664, STF).

4. Base de clculo: Segundo o art. 64 do CTN, a base de calculo do imposto : I - quanto s operaes de
crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros; II - quanto s operaes de cmbio, o
respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; III - quanto s operaes de seguro,
o montante do prmio; IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: a) na emisso, o valor nominal
mais o gio, se houver; b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a
lei; c) no pagamento ou resgate, o preo. Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica monetria.

5. Lanamento: feito por homologao, nos termos do art. 150 do CTN. O responsvel, vale dizer, a
instituio financeira ou o segurador, efetua o recolhimento do valor respectivo independentemente de
qualquer exame ou verificaes por parte da Secretaria da Receita Federal, incumbida pelo Decretolei n. 2471/88
da administrao do tributo em causa.

90
 20.a. Dvida Ativa. Certides negativas.

Dvida Ativa
Definio do CTN art. 2019. Definies de Paulo de Barros Carvalho ato de apurao e de inscrio
do dbito no livro de registro da dvida pblica. " o nico ato de controle de legalidade, efetuado sobre o crdito tributrio
j constitudo, que se realiza pela apreciao crtica de profissionais obrigatoriamente especializados: os Procuradores da
Fazenda. Alm disso, a derradeira oportunidade que a Administrao tem de rever os requisitos jurdicos-legais dos atos
praticados." Para ele, no cria o crdito (este criado pelo lanamento), mas sim o ttulo executivo extrajudicial (a
CDA, Certido da Dvida Ativa).
OBS vitaminada: concluindo, a inscrio do crdito tributrio na dvida ativa possui uma dupla finalidade:
1) o controle da legalidade pela Administrao e 2) a obteno de um ttulo executivo extrajudicial. A denominada
dvida ativa da fazenda pblica divide-se em tributria e no tributria. Dvida ativa no tributria: composta de
crdito da fazenda decorrentes de relaes jurdicas no disciplinadas no mbito do direito tributrio, como crditos
relativos a aluguis de imveis de propriedade de entes pblicos, indenizaes devidas fazenda, multas no
tributrias, a exemplo das multas administrativas etc. No se encontra, evidentemente, tratada no CTN.
Certido da dvida ativa: o ttulo executivo extrajudicial que embasa a execuo fiscal.
OBS vitaminada: STJ/S.446: Declarado e no pago o dbito tributrio pelo contribuite, legtima a
recusa de expedio de certido negativa ou positiva com efeito de negativa.
** competncia para processar e julgar a execuo da Dvida Ativa Varas da Fazenda Pblica e exclui a
de qualquer outro Juzo (LEF 5. e Smula 40 do TFR: A execuo fiscal da Fazenda Pblica Federal ser proposta
perante o Juiz de Direito da Comarca do domiclio do devedor, desde que no seja ela sede de Vara da Justia Federal.).
Valores mnimos: Para inscrio: acima de R$1.000,00. Para execuo: acima de R$20.000,00. A PGFN, por
determinao de Portaria do Ministro da Fazenda, s inscreve em Dvida Ativa da Unio dvidas superiores a R$1.000,00, e
s ajuza execuo para dbitos superiores a R$20.000,00. Parte final da Portaria afirma que podem ser estabelecidas
excees (Portaria MF n 75, de 22 de maro de 2012, alterada pela Portaria MF n 130, de 19 de abril de 2012).
Efeitos da inscrio em Dvida Ativa: 1 - Atribui executoriedade ao crdito tributrio; 2 - Concede ao crdito
tributrio presuno de liquidez e certeza (art. 204 CTN e art. 3 LEF); 3 No caso das dvidas no tributrias, suspende a
prescrio por 180 dias10. (essa informao estava no resumo do 26 CPR, por isso est aqui. Entretanto, cumpre destacar
que, segundo Ricardo Alexandre, "a Lei 4.320/64 divide a dvida ativa em tributria e no tributria, mas a LEF retira qualquer
efeito prtico da distino, ao tratar da mesma forma a execuo de ambas as modalidades"); [OBS vitaminada: 4 tem
efeito de prova pr-constituda (art. 204). Tal prensuno relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito
passivo ou do terceiro a que aproveite (pargrafo nico)].
A inscrio no ato de constituio do crdito tributrio, mas sim o lanamento.
Certides Negativas:
Certides negativas de dbitos (CND): documento apto comprovao de inexistncia de dbito de
determinado contribuinte, de determinado tributo ou relativo a determinado perodo (Ricardo Alexandre). V. art. 205
do CTN. Prazo mximo para fornecimento10 dias11.
Fundamento constitucional: art. 5. XXXIV, b da CF (direito de certido). Princpio da legalidade e no da
razoabilidade (se a Administrao Pblica tem o poder de exigir CND, tem tambm o dever de fornec-la). Da sua negativa,

9 OBS vitaminada: Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio
administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo
regular. Pargrafo nico. A fluncia de juros de mora no exclui, para os efeitos deste artigo, a liquidez do crdito.
10 OBS vitaminada: risquei o comentrio que vem logo aps, devido ao seguinte: Art. 2, 3 da LEF: A inscrio (...) suspender a

prescrio, para todo os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele
prazo. Veja que esta norma gera um ntido conflito com o CTN, que tem status de Lei Complementar (norma geral) e no prev essa
hiptese de suspenso do prazo prescricional. Na verdade, o que ocorre aqui um alargamento do prazo prescricional para 5 anos e 6
meses, o que no pode ser regulado por lei ordinria. Essa questo chegou ao STJ que entendeu que o prazo de 180 dias no se aplica
s dvidas tributrias, porque o CTN no prev hipteses de suspenso e ele prevalece; todavia, em relao s dvidas no-tributrias,
o art. 2, 3 da LEF plenamente aplicvel. Cf. STJ, REsp 1055259: A suspenso de 180 dias do prazo prescricional a contar da inscrio
em Dvida Ativa, prevista no art. 2., 3., da Lei 6.83080, aplica-se to-somente s dvidas de natureza no-tributria, porquanto a
prescrio do direito do Fisco ao crdito tributrio regula-se por lei complementar, in casu, o art. 174 do CTN.
11 OBS vitaminada: Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido

negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua
pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido. Pargrafo nico. A certido negativa
ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do
requerimento na repartio.

91
cabe MS.
Elementos essenciais da CND: I - identificao do contribuinte; II - domiclio fiscal; III - ramo de negcio ou
atividade; IV - perodo a que se refere o pedido.
OBS vitaminada: STJ INF 533/2013 (REsp 1.126.515-PR, 2aT): O STJ, alterando sua antiga posio,
passou a entender que possvel o protesto da Certido de Dvida Ativa (CDA). Lei n. 9.492/97, Art. 1 Protesto
o ato formal e solene pelo qual se prova a inadimplncia e o descumprimento de obrigao originada em ttulos e
outros documentos de dvida. Pargrafo nico. Incluem-se entre os ttulos sujeitos a protesto as certides de dvida
ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e das respectivas autarquias e fundaes pblicas.
(Includo pela Lei n. 12.767/2012)
OBS vitaminada: STJ INF 531/2013 (AgRg no AREsp 370.295-SC, 2aT): A ausncia de prvio
processo administrativo no enseja a nulidade da Certido de Dvida Ativa (CDA) nos casos de tributos
sujeitos a lanamento de ofcio, uma vez que s haver processo administrativo se o contribuinte entender que
foi incorreta a cobrana e, assim, impugnar o lanamento. No lanamento de ofcio, a Fazenda Pblica possui todas
as informaes para a constituio do crdito, no necessitando de processo administrativo fiscal em autos. Aps
constitudo, a Fazenda envia o carn do IPTU ao contribuinte, o que equivale notificao do lanamento, e,
recebida esta, abre-se o prazo para a impugnao. A remessa, ao endereo do contribuinte, do carn de pagamento
do IPTU ato suficiente para a notificao do lanamento tributrio.
STJ tem considerado vlida a recusa de CND por descumprimento de obrigao acessria. (REsp 1236805 / CE,
DJe 13/04/2011).
CND e Precatrios: STF decidiu ser inconstitucional a exigncia de CND para o levantamento de precatrios,
previsto no art. 19 da Lei 11033/04. (ADI 3453/DF julgada em 11/2006).
Certides positivas com efeitos de negativas (CTN 206): outro tipo de certido aquela que atesta a existncia
de dbito fiscal, mas cujos efeitos so idnticos queles da certido negativa, pois o contribuinte est em situao regular.
Hipteses: I - Crditos no vencidos; II Crditos em curso de cobrana executiva na qual o Juzo foi garantido; III Crditos
cuja exigibilidade esteja suspensa (art. 151 do CTN, entre elas o parcelamento).
OBS vitaminada: STJ. INF 532/2013 (AgRg no Ag 1.185.481-DF): O contribuinte pode, aps o
vencimento de sua obrigao e antes da execuo fiscal, garantir o juzo de forma antecipada mediante o
oferecimento de fiana bancria, a fim de obter certido positiva com efeitos de negativa. De fato, a prestao
de cauo mediante o oferecimento de fiana bancria, ainda que no montante integral do valor devido, no se
encontra encartada nas hipteses elencadas no art. 151 do CTN, no suspendendo a exigibilidade do crdito
tributrio. Entretanto, tem o efeito de garantir o dbito exequendo em equiparao ou antecipao penhora,
permitindo-se, neste caso, a expedio de certido positiva com efeitos de negativa.
STJ: desde que o contribuinte esteja cumprindo regularmente as obrigaes assumidas no parcelamento,
expedio de certido positiva com efeitos de negativa no pode ser negada sob argumento de no haver garantia para o
dbito se, no momento da adeso ao parcelamento, a garantia no foi exigida. (REsp 1279057 / MG, DJe 14/02/2012).
OBS vitaminada: STJ/S.355: vlida a notificao do ato de excluso do programa de recuperao
fiscal do Refis pelo Dirio Oficial ou pela internet.
STJ tem entendimento de que entes federados tm direito expedio de certido positiva com efeitos de negativa
quando, na qualidade de contribuintes, sofrerem execuo fiscal e opuserem embargos execuo mesmo sem garantir o
juzo, uma vez que no se sujeitam penhora de bens. (AgRg no Ag 1281290 / MG, DJe 04/02/2011).
Arts. 207 e 208 so autoexplicativos:
Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou
o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm,
todos os participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a
infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.
OBS vitaminada (exegese de MA&VP, p. 394): exemplo sempre mencionado na doutrina: participao
em licitaes. Imaginemos que tenha sido aberta uma licitao e o sujeito passivo igresse, em tempo hbil, com um
pedido de certido negativa, indispensvel sua habilitao na licitao. Imaginemos tambm que a fazenda no
emita a certido dentro do prazo mximo de 10 dias. Nessa hiptese, o sujeito passivo tem direito a participar da
licitao, mesmo sem apresentar a certido negativa, porque se trata de ato indispensvel para evitar a caducidade
de direito, no caso, o direito de participar da licitao.
Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pblica,
responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributrio e juros de mora acrescidos. Pargrafo nico.
O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber.
OBS vitaminada: essa responsabilidade tributria no se aplica em caso de culpa, por mais grave que
ela seja. A responsabilidade pelo pagamento do crdito tributrio e juros de mora acrescidos s ocorre se o
servidor agir com dolo ou fraude. Essa responsabilidade no exclui a possibilidade de a fazenda cobrar do sujeito
passivo, ou seja, entre o servidor e o sujeito passivo h solidariedade. (MA&VP, p. 395).

92
 20.b. Lei de responsabilidade fiscal: aplicao e inovaes (LC n 101/2000).

Aspectos gerais. A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) foi promulgada para fins de regulamentar o art. 163,
da CF/8812. Conforme sua exposio de motivos, foi concebida como parte integrante do Programa de Estabilidade Fiscal
de 1998. Trata-se de LEI NACIONAL, aplicando-se simultaneamente aos 3 Poderes da Unio, dos Estados, DF e Municpios,
inclusive s respectivas entidades da Administrao Indireta, MESMO QUANDO HOUVER PRESTAO DE SERVIO
MEDIANTE TERCEIRIZAO.
O que se busca redesenhar o modelo econmico brasileiro, com a implementao de mudanas no regime
fiscal, para permitir o to almejado equilbrio das contas pblicas. Isto implica dizer que, doravante, o Estado no pode gastar
mais do que arrecada. Este o cerne do Programa de Estabilidade Fiscal feito pelo Ministrio da Fazenda, assim
recomendando no pertinente ao contedo da Lei de Responsabilidade Fiscal. (Ives Gandra; Carlos Valder, 2012).
A LRF est calcada em quatro pilares, quais sejam, planejamento, transparncia, controle e responsabilidade.
A LRF tem por fim uma ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes
de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas,
obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade
social, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia
e inscrio em Restos a Pagar.
So seus destinatrios a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, compreendidos, o Poder
Executivo, o Poder Legislativo, inclusive os Tribunais de Contas, o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico; as respectivas
administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes.
Planejamento. A ao do Poder Pblico vincula-se ao conjunto de instrumentos que norteia o planejamento
governamental, delineada em normas jurdicas estruturadas em sintonia com o texto constitucional. So eles: o plano
plurianual, a lei de diretrizes oramentrias e a lei oramentria anual. Nesta esto compreendidos o oramento fiscal, o da
seguridade social e o de investimentos. Com isso, o Estado busca ordenar suas atividades, bem como estabelecer as
prioridades na persecuo dos seus objetivos primordiais. De modo que o planejamento constitui a ferramenta bsica para
que o Estado alcance o seu fim ltimo o bem comum. Como nem sempre se pode dispor de bens e servios para todos
em abundncia, necessrio saber lidar com a escassez, implementando programas. Assim, deve o governo agir como
agente do desenvolvimento e da justia social. Afinal, como averbam Stphanes e Ferreira, o Governo o principal agente
para a consecuo desse objetivo e tem no planejamento um dos instrumentos de ao, pretendendo corrigir desequilbrios
e ajustar o desenvolvimento. Por outro lado, a moderna poltica econmica planejada incorpora trs elementos
fundamentais: previso, coordenao e consecuo de objetivos determinados. Desse modo, o planejamento tornou-se uma
atividade normal no mbito estatal, ao lado de outras funes governamentais. Para empreender essa tarefa o Pas mantm
rgo de planejamento. Cada pas adota uma denominao para esse rgo e em alguns um Ministrio inteiro responsvel
por essa atividade (Ives Gandra et al).
O PPA o instrumento de planejamento mais abrangente. Ele estabelece as diretrizes, objetivos e metas da
Administrao Pblica, em especial aquelas relativas s despesas de capital e aos programas de durao continuada. A
LDO compreende as metas e as prioridades da Administrao Pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio
financeiro subseqente; serve de orientao para a elaborao da lei oramentria anual e dispe sobre alteraes na
legislao tributria.
Sistemas de controle. Os sistemas de controle devero ser capazes de tornar efetivo e factvel o comando legal,
fiscalizando a direo da atividade administrativa para que ocorra em conformidade com as novas normas.
A fiscalizao, que h de ser rigorosa e contnua, exigir ateno redobrada de seus executores, principalmente
dos tribunais de contas. o que prevem os arts. 59 e 67 da LRF, este ltimo prevendo a criao de um Conselho de Gesto
Fiscal, composto de representantes de todos os Poderes e esferas de Governo, do Ministrio Pblico e de entidades tcnicas
representativas da sociedade.
Responsabilidade. Para os administradores que descumprirem os preceitos da LRF, h dois tipos de sanes:
as institucionais, previstas na prpria LRF, e as pessoais, previstas na lei ordinria que trata de Crimes de Responsabilidade
Fiscal. Como exemplos de sanes institucionais, temos a suspenso das transferncias voluntrias, geralmente vindas da
Unio ou dos Estados, transferidos, por exemplo, atravs de convnios. H tambm as sanes pessoais, previstas em uma
lei ordinria: os governantes podero ser responsabilizados pessoalmente e punidos, por exemplo, com: perda de cargo,
proibio de exercer emprego pblico, pagamento de multas e at priso.
OBS vitaminada: MPF/22: Conforme a LRF (LC 101/2000), correto dizer que nela esto previstas
sanes institucionais, no pessoa responsvel pelo ato irregular ou ilegal, mas prpria instituio a que est
ou esteve vinculada, recaindo sobre o ente federado.
Transparncia. A transparncia colocar disposio da sociedade diversos mecanismos de cunho democrtico,
entre os quais merecem relevo: a participao em audincias pblicas e a ampla divulgao das informaes gerenciais,

12 O STF entende que por abranger assuntos de natureza diversa, pode-se regulamentar o art. 163 da Constituio por meio de mais

de uma lei complementar. ADI 2238

93
atravs do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, do Relatrio de Gesto Fiscal, bem como dos Anexos de Metas
e Riscos Fiscais.
Segundo o art. 48 da LRF, a transparncia assegurada atravs da divulgao ampla, inclusive pela internet, de
planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; relatrios de prestaes de contas e respectivos pareceres prvios;
relatrios resumidos da execuo oramentria e gesto fiscal, bem como das verses simplificadas de tais documentos.
O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, publicado at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre,
sob pena do Ente Federativo ficar impedido de receber transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto
as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.
O Relatrio de Gesto Fiscal, que ser publicado ao final de cada quadrimestre, at 30 dias aps o encerramento
do perodo a que corresponder.
A LRF prev a prestao de contas pelos Chefes do Poder Executivo, incluindo, alm das suas prprias, as
dos Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, sendo que as contas do
Poder Judicirio da Unio sero apresentadas pelos Presidentes do Supremo Tribunal Federal e dos Tribunais Superiores,
consolidando as dos respectivos tribunais; e a do Poder Judicirio dos Estados, pelos Presidentes dos Tribunais de Justia,
consolidando as dos demais tribunais.
Dever a prestao de contas evidenciar o desempenho da arrecadao em relao previso, destacando as
providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos
nas instncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributrias e de
contribuies.
Ponto Extra vitaminado: Inovaes trazidas pela LRF:
Perguntas da oral do 26 e 27:
- Quais as principais inovaes da LRF? Resposta da candidata: (1) Limitao de despesa com pessoal, (2)
Limitao para despesas no final do mandato, (3) Transparncia, (4) Maior poder ao TCU, (5) atribuiu ao cidado para fazer
representao.

MPF/27: No tocante seo da fiscalizao contbil, financeira e oramentria, o controle privado da

execuo oramentria encerra inovao inaugurada pela CF de 1988.
ATENO: NO SO INOVAES DA LRF: (i) o controle prvio em relao ao controle externo, (ii) o princpio
da unidade oramentria e (iii) o princpio da anualidade.
MPF/22: Do complexo de normas e procedimentos relativos a gesto fiscal de que trata a lei complementar
101/2000, mecanismo inovador, no processo de controle, pelos tribunais de contas, o ato administrativo de alerta.
ATENO: NO SO INOVAES DA LRF: (i) a revigorao do instituto do registro prvio, (ii) o exerccio da
funo repressora da conduta de malversao ou desperdcio de recursos pblicos; (iii) exerccio da legitimidade a
pedir ao Congresso Nacional ou Assembleia Legislativa, conforme se trate do Tribunal de Contas da Unio ou dos Estados
ou do Distrito Federal, suste o ato atentatrio ao disposto nos arts. 4 e 9 , da referida lei.
Inovaes em relao aos Tribunais de Contas: (i) limite de alerta (como j explicitado); (ii) verificao dos
clculos dos limites da despesa total com pessoal de cada Poder e rgos (nesse caso, os TC tambm tm competncia
para verificar o clculo da RCL); (iii) acompanhamento do cumprimento das vedaes impostas ao BACEN nos 2,
3 e 4 do art. 39 da LRF.
Inovaes em relao LDO: segundo Valdecir Pascoal (p.38), a LRF trouxe uma srie de inovaes em relao
LDO. Aumentou ou seu contdo e a tranformou no principal instrumento de planejamento para uma administrao
oramentria equilibrada. Alm das atribuies da CF, a LDO dever, ainda, segundo a LRF: (i) dispor sobre o equilbrio
entre receitas e despesas; (ii) aprovar normas para o controle de custos e a avaliao dos resultados dos programas
financiados pelo oramento; (iii) disciplinar as transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas (art. 26); (iv)
definir o resultado primrio a ser obtido com vistas reduo do montante da dvida e das despesas com juros; (v)
estabelecer critrios e formas de limitao de empenho, caso ocorram os seguintes fatos: 1) arrecadao da receita
inferior estimada, de modo a compromoeter as metas de resultado primrio e norminal; 2) necessidade de se reconduzir
a dvidas aos limites estabelecidos; (vi) fixar, em percentual da RCL, o montante da reserva de contingncia. A princial
inovao da LRF, em matria de LDO, foi a previso de anexos, que necessariamente devero integrar a LDO. Dois deles
(o anexo de metas fiscais e o anexo de riscos fiscais) exigidos para todos os entes federativos e um anexo especfico
para a Unio (que conter: i) os objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial e ii) os parmetros e as projees
para seus principais agregados variveis e as metas de inflao para o exerccio subsequente).
Inovaes em relao LOA: segundo Valdecir Pascoal (p.43), a LRF tambm introduz inovaes no contedo
da LOA, que dever conter: (i) um demonstrativo da compatibilidade da programao do oramento com as metas da
LDO previstas no respectivo Anexo de Metas Fiscais; (ii) o demonstrativo previsto no art. 165, 6, da CF, devidamente
acompanhado das medidas de compensao a renncias de receitas e ao aumento de despesas obrigatrias de carter
continuado; (iii) reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na RCL, devero estar
assinalados na LDO destina-se ao pagamento de passivos contingentes, alm de outros riscos fiscais imprevistos; essa
reserva, decorre do princpio contbil da prudncia e destina-se a cobrir as despesas j assinaladas no anexo de riscos
fiscais, bem como outras imprevitas decorrentes, por exemplo, de calamidade pblica. Essa uma dotao global e consiste
numa exeo ao princpio da especificao; (iv) todas as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual e

94
respectivas receitas, sendo o refinanciamento da dvida (e suas receitas) demonstrado de forma separada, tanto na
LOA como nas leis de crditos adicionais.
Inovaes em relao Despesa Pblica: segundo Valdecir Pascoal (p.76), a LRF, na busca do equilbrio
oramentrio, passou a estabelecer uma srie de medidas com vistas a controlar o montante da despesa pblica. As
principais medidas contidas na LRF dizem respeito a: (i) situaes ensejadoras de limitao de empenho de despesa (art.
9); (ii) gerao de novas despesas (arts. 15 e 16); (ii) despesas obrigatrias de carter continuado (art. 17); (iii) fixao
de limites para despesas de pessoal (arts. 18-23); (iv) despesas nulas (art. 21); (v) transferncias vonluntrias (art.
25); (vi) despesas de competncia de outro ente (art. 62) e (vii) inscries a pagar.
Inovaes em relao Receita Pblica: segundo Valdecir Pascoal (p.105), a LRF, na busca do equilbrio
oramentrio, passou a exigir: (i) o planejamento rigoroso em relao previso de receitas pblicas, (ii) a exigir que o
Governo se valesse de toda sua capacidade arrecadadora, (iii) a restringir ao mximo as possibilidades de renncias
de receitas pblicas e, ainda, (iv) a definir como limite para os dispndios pblicos a Receita corrente Lquida, revelando,
nesse ponto, uma preocupao do legislador com a identificao daquelas receitas realmente disponveis (lquidas),
desoneradas de quaisquer vinculaes.
Inovaes em relao ao Crdito Pblico: segundo Valdecir Pascoal (p.113), a LRF, alm de A) alterar o
conceito legal de dvida pblica contido na Lei 4320/64, B) estabeleceu uma srie de regras restritivas e controladoras
para o endividamento pblico.

A) Novas definies trazidas pela LFR da dvida pblica: dvida pblica consolidada ou fundada: montante
total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos,
convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses.
ATENO: Em regra, somente as operaes de crdito de longo prazo integram a dvida fundada consolidada. Mas o 3
do art. 29 excepciona as operaes de crdito de curto prazo (inferior a 12 meses) que tenham constado do oramento.
Tambm devem ser includos na dvida pblica consolidada os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do
oramento. Se no houver o pagamento do precatrio no tempo, a conseqncia a sua incluso na dvida consolidada;
dvida pblica mobiliria: dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do
Brasil, Estados e Municpios; operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de
crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda
a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos
financeiros; concesso de garantia: compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente
da Federao ou entidade a ele vinculada; refinanciamento da dvida mobiliria: emisso de ttulos para pagamento do
principal acrescido da atualizao monetria.
B.1) Limites da dvida pblica proposta de alterao: Os limites da dvida pblica podem ser objeto de
proposta de manuteno ou alterao pelo Presidente da Repblica. A proposta ir para o Senado ou Congresso, conforme
o caso. O Presidente da Repblica enviar ao Senado Federal ou ao Congresso Nacional, conforme o caso [somente a
dvida pblica mobiliria federal ser encaminhada ao Congresso Nacional, as demais sero enviadas para o Senado],
proposta de manuteno ou alterao dos limites e condies previstos.
B.2) Limites da dvida pblica e reconduo: A apurao dos limites da dvida pblica realizada de 4 em 4
meses (por quadrimestre). O ente compara a receita corrente lquida com a dvida que possui. Quando o ente exceder seus
limites, a dvida deve ser reconduzida a seus limites. Caso o ente no consiga se reenquadrar, ir se submeter s seguintes
restries: Art. 31. Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo limite ao final de um
quadrimestre [perodo de apurao], dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subseqentes, reduzindo o
excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro. 1 Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele
houver incorrido: I - estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por antecipao de
receita, ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria; II - obter resultado primrio
necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do art.
9. 2 Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar tambm impedido
de receber transferncias voluntrias da Unio ou do Estado.
ATENO: lembrar que as restries do 1 no so aplicadas imediatamente com o excesso da
dvida, mas apenas aps o prazo de reconduo, sem que ela tenha sido efetuada. A exceo est no 3, que
prev a regra de fim de mandato: 3 As restries do 1 aplicam-se imediatamente se o montante da dvida
exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo. Cuidado:
diferenciar os prazos de reconduo da dvida de pessoal dos prazos para reconduo de dvida pblica. Dvida de
pessoal O prazo de reconduo ser de 2 quadrimestres para reconduzir a dvida ao limite, com percentual
mnimo de reduo de 1/3 no primeiro quadrimestre. Dvida pblica o prazo de reconduo ser de 3
quadrimestres, com percentual mnimo de reduo de 25% no primeiro quadrimestres.
Estatais controladas dependentes: novidade da LRF em relao a seu campo de atuao. So assim
conceituadas pela LRF: Empresa controlada aquela em que o ente federativo tem mais de 50% do capital social com direito
a voto. Ex: Embrapa e Petrobrs. As empresas controladas se distinguem em dependentes e independentes: Empresa
controlada dependente Depende de recursos do ente federativo para arcar com suas despesas CORRENTES e de
CAPITAL (pois no tem condio de gerar receitas prprias). A empresa controla dependente se sujeita LRF e integra o
oramento fiscal. Recebe recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de
capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria; Empresa controlada
independente Pode receber recursos do ente federativo, se ele quiser aumentar sua participao acionria ou se for a
ttulo de pagamento por servios prestados ao ente da federao. No se sujeita LRF e no faz parte do oramento fiscal.
95
Veja: Nem toda transferncia de recursos para a controlada a torna dependente (e, por conseguinte, sujeita LRF).
possvel que uma estatal independente se torne dependente, conforme previsto na Portaria 589/01 da STN, segundo a qual,
em outras palavras, a estatal independente que recebeu, durante 2 anos, recursos para arcar com despesas correntes e de
capital, deixar de ser independente e passar a ser dependente. Sendo dependente, estar obrigada a observar s normas
da LRF e far parte do oramento fiscal.
Condies para a gerao de despesa ou assuno de obrigaes: antes da LRF, para que uma despesa
pudesse ser gerada ou para que uma obrigao pudesse ser assumida, bastava que houvesse crdito na LOA, inicial ou
adicional. Depois da LRF, o regime foi alterado: hoje, sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao
patrimnio pblico a gerao de despesa ou assuno de obrigao que no esteja acompanhada de: (i) estimativa do
impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes; [planejamento
trienal vale para a renncia de receita e para a gerao de despesa] e (ii) declarao do ordenador da despesa de que
o aumento tem adequao oramentria e financeira com a LOA e compatibilidade com o PPA e LDO.
Incluso da terceirizao no limite para despesa com pessoal: antes da LRF j havia um limite para a despesa
com pessoal, mas a terceirizao era uma prtica comum utilizada para burlar o limite imposto pela Lei Camata, j que o
valor gasto com a terceirizao no entrava no limite da despesa com pessoal. O art. 18 da LRF incluiu o valor gasto com a
terceirizao de mo-de-obra realizada para substituir servidores (prtica ilegal) na contabilizao das OUTRAS
DESPESAS DE PESSOAL: Art. 18, 1 Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem
substituio de servidores e empregados pblicos sero contabilizados como "Outras Despesas de Pessoal".
Regra Final do Mandato e Restos a Pagar: Antes da LRF, uma prtica comum nas Prefeituras era a aplicao
da teoria das terras arrasadas (gastar e no pagar). Em razo da LRF, no se pode contrair obrigao nos ltimos 2
quadrimestres do mandato sem que haja disponibilidade de caixa. Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no
art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida
integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados
os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio. O pargrafo nico conceitua a disponibilidade de
caixa como sendo a receita existente em caixa, descontados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final
do exerccio.
Perguntas da oral do 26 e 27:
- Quais as principais inovaes da LRF? Resposta da candidata: (1) Limitao de despesa com pessoal, (2)
Limitao para despesas no final do mandato, (3) Transparncia, (4) Maior poder ao TCU, (5) atribuiu ao cidado fazer
representao.

96
 20.c.Impostos sobre importao e exportao.

Caractersticas comuns (II e IE). Ambos possuem finalidade marcadamente extrafiscal; so excees
legalidade estrita quanto s alquotas (ressalvando que a alterao de alquotas deve ser fundamentada, no sendo ato
meramente discricionrio) e anterioridade (anual e nonagesimal); so impostos reais (incidem sobre coisas), indiretos e
proporcionais.
- Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros (II). Conforme o artigo 19 do CTN, "o imposto, de
competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio
nacional". O fato gerador (FG) no , portanto, comprar mercadoria estrangeira, mas faz-la entrar em territrio nacional,
independentemente da existncia, ou no, de contrato de compra e venda. Os artigos 23 e 44 do Decreto-lei 37/66
estabelecem, todavia, que, em se tratando de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o FG na data
de registro, na repartio aduaneira, da declarao feita para fins de desembarao aduaneiro (ocasio do registro da
declarao de importao, realizado eletronicamente atravs do SISCOMEX).
Diante disso, a doutrina e o STJ costumam falar em FG MATERIAL / ESPACIAL (entrada da mercadoria em
territrio nacional) e FG TEMPORAL (registro da declarao de importao). Aduz o STJ: embora o FG do II se d com a
entrada da mercadoria estrangeira no territrio nacional (...), ele apenas se aperfeioa com o registro da declarao de
importao no regime comum (REsp 362.910/02). Outro julgado mais recente diz que o fato gerador ocorre na data do
registro da declarao de importao do bem. Logo, a alquota vigente nessa data a que deve ser aplicada para o clculo
do imposto, at porque o STJ j pacificou o entendimento de que no existe incompatibilidade entre o art. 19 do CTN e o
art. 23 do DL n. 37/1966, uma vez que o desembarao aduaneiro completaria a importao e, consequentemente,
representaria, para efeitos fiscais, a entrada de mercadoria no territrio nacional (REsp 1.220.979-RJ/2011).
Seu FG, entretanto, no qualquer entrada de mercadoria estrangeira no Brasil. A entrada h de ser de
mercadoria que se destine a uso ou consumo internos, mesmo porque, se assim no fosse, o simples trnsito de bens
destinados a outro pas poderia ser o pressuposto de fato da obrigao tributria.
A base de clculo do II (art. 20, CTN) o valor aduaneiro do produto, assim considerado no necessariamente
aquele pelo qual foi realizado o eventual negcio jurdico, mas o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao
tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do
produto no pas. Com isso, quis o legislador permitir uma tributao pelo valor real da mercadoria, que, a rigor, independeria
do que foi declarado na Alfndega.
O II lanado por homologao (salvo o incidente sobre a bagagem, lanado por declarao).
OBS vitaminada: MPF/21: A taxa de licenciamento de impotao indevida, sendo possvel, se
eventualmente recolhida, a sua compensao com o Imposto de Importao em razo de ambos serem
arrecadados pela Secretaria da Receita Federal.
Institutos relacionados ao II regimes aduaneiros especiais:
a) Drawback a operao na qual a matria-prima ingressa em territrio nacional com iseno ou suspenso
de impostos, mas reexportada aps beneficiamento (...). No lcito exigir uma nova certido negativa de dbitos (CND)
para o desembarao aduaneiro da importao, se a comprovao da quitao dos tributos j foi apresentada quando da
concesso do benefcio fiscal de drawback. (STJ: REsp/RR 1.041.237/SP). O STJ decidiu, em sede de recurso repetitivo,
que, se foi exigida a CND para ingressar no regime, e foi deferido o ingresso, ilegal a exigncia da certido a cada operao
que for fazer (foi questo de prova de Procurador Federal). Assim, esse instituto serve para incentivar a economia quanto
s importaes para, na sequncia, exportar. Permite que algum importe mercadoria e insumos sem pagar tributo, desde
que ele pegue essa mercadoria, beneficie, faa uma mais elaborada, e exporte. uma importao com a inteno de
fomentar a exportao. Se deixar de exportar, ter que pagar todos os tributos, alm de penalidades. ex. de condio
suspensiva no exatamente com relao ao fato gerador (est isento desde que exporte), mas com relao regra tributria
em si. (...) Frustrada a condio na qual se embasou a iseno (aplicao em produtos destinados ao exterior), retorna-se
data do fato gerador e desaparece a iseno. 3. Nacionalizao dos insumos que implica no pagamento de todos os
impostos devidos poca da internao, inclusive o ICMS (...).REsp 223.708/SP, de 2001.
b) Zonas Francas - Zona Franca o local onde se produz/industrializa mercadorias destinadas exportao ou
ao consumo interno, sendo que vindo do exterior no incide imposto de importao e para o mercado interno so
estabelecidas cotas, que, quando extrapoladas, ensejam a incidncia do imposto.
c) Contingenciamento - o estabelecimento de cotas permitidas para importao.
d) Entreposto Aduaneiro - permite a entrada e o depsito de produto importado no pas. O produto fica em local
determinado pelo Fisco sem incidncia do imposto de importao. medida que o importador vai se utilizando do produto,
vai pagando o imposto.
e) Entreposto Industrial - o local onde as indstrias que esto sob o regime de drawback depositam e
industrializam seus produtos destinados exportao.
f) Colis Postaux - a importao via correios, catlogos. Quando a mercadoria chega nos correios do pas
importador, o adquirente comunicado e, na agncia dos correios, faz todo o desembarao da mercadoria, inclusive pagando
o imposto.
g) Preo de transferncia - O termo "preo de transferncia" tem sido utilizado para identificar os controles a que

97
esto sujeitas as operaes comerciais ou financeiras realizadas entre partes relacionadas, sediadas em diferentes
jurisdies tributrias, ou quando uma das partes est sediada em paraso fiscal. Em razo das circunstncias peculiares
existentes nas operaes realizadas entre essas pessoas, o preo praticado nessas operaes pode ser artificialmente
estipulado e, consequentemente, divergir do preo de mercado negociado por empresas independentes, em condies
anlogas - preo com base no princpio arms length.
O Acordo Geral sobre Pautas Aduaneiras e Comrcio ou Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (em ingls:
General Agreement on Tariffs and Trade, GATT) foi estabelecido em 1947, tendo em vista harmonizar as polticas aduaneiras
dos Estados signatrios. Est na base da criao da Organizao Mundial de Comrcio. um conjunto de normas e
concesses tarifrias, criado com a funo de impulsionar a liberalizao comercial e combater prticas protecionistas,
regulando, provisoriamente, as relaes comerciais internacionais.
Aplica-se importao de pases signatrios do GATT a mesma forma de tributao aplicvel a um bem similar
nacional. Devem incidir os mesmos tributos da ordem interna. Se o similar for isento, quando importar o bem, tambm no
haver incidncia sobre o produto importado. O GATT no quer um tratamento favorecido, mas igualitrio.
Smula 71/STJ: O bacalhau importado de pas signatrio do GATT isento do ICM.
Smula 20/STJ: A mercadoria importada de pas signatrio do GATT isenta do ICM, quando contemplado com
esse favor o similar nacional. A Smula 20 STJ enuncia a mesma coisa da Smula 575/STF.
Smula 575/STF mercadoria importada de pas signatrio do (GATT), ou membro da (ALALC), estende-se a
iseno do imposto de circulao de mercadorias concedida a similar nacional.
Smula 71: se no tem similar no Brasil, como o caso do bacalhau, teria que tributar? Mas essa smula tem
fundo em jurisprudncia antiga do STF (antes da CF 88). O STF entendeu que, de fato, no tem bacalhau no Brasil, todavia
h peixe seco e salgado nacional (semelhante ao bacalhau), que isento de ICMS. O STJ, em 2007, resgatou o histrico
da Smula 71. Na poca, o peixe seco e salgado era isento por ocasio de um convnio. Depois, o convnio teve sua
vigncia encerrada e no foi renovado. Ento, a Smula n 71 deveria ser limitada ao perodo em que o convnio valia. Por
isso, o STJ entende atualmente que a Smula 71 s vale at as exportaes realizadas at 30/04/1999, quando do ltimo
dia de validade do Convnio n 60/1991.
- Imposto sobre a Exportao de produtos nacionais ou nacionalizados (IE). Segundo o artigo 23 do CTN, o
"imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem
como fato gerador a sada destes do territrio nacional". Nacionais so os produzidos no prprio pas. Nacionalizados so
os produtos estrangeiros que tenham ingressado regularmente para incorporao a economia nacional.
OBS vitaminada: MPF/27(Q.41): A exportao para o exterior, assim considerada a sada do produto
nacional ou nacionalizado, para fins de incorporao ou no economia interna de outro pas, configura hiptese
de incidncia do Imposto sobre a Exportao. (FALSO!)
Entretanto, assim como no II, a legislao optou por considerar, para efeito de clculo, um outro momento como
FG do tributo: a data do registro da exportao no SISCOMEX (art. 213, do Decreto 6759/09: O imposto de exportao tem
como fato gerador a sada da mercadoria do territrio aduaneiro. Pargrafo nico. Para efeito de clculo do imposto,
considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro de exportao no Sistema Integrado de Comrcio Exterior
(Siscomex).
Portanto (ateno), no importa quando o negcio fechado, pois o tributo ser calculado com base na legislao
vigente na data do registro das exportaes, mesmo que, na data da efetiva sada da mercadoria do territrio nacional, tenha
havido alguma alterao na legislao (stf re agr ed 234.954).
Institutos relacionados ao IE.
a) Portos secos - criados pelo governo, em 1995, para diminuir o congestionamento de mercadorias nos portos e
aeroportos; foram instalados em cidades do interior e funcionam como postos da Receita Federal, nos quais se faz
desembarao aduaneiro. Na verdade, so armazns usados para estocar bens enquanto a Receita libera seu comrcio no
pas ou seu embarque para o exterior. So geridos por concessionrios da Receita e cobram 33% menos que os portos e
90% menos que os aeroportos.
b) Exportao Temporria - consiste na permisso dada para sada de produto nacional ou nacionalizado para o
exterior por perodo determinado, desde que retorne ao Brasil. Ex.: carros que vo participar de feiras ou exposio; ou
produtos importados que voltam para reparao. No se sujeita incidncia do IE.
OBS vitaminada: STJ INF 532/2013 (REsp 1.240.005-RS) aplicvel a pena de multa (art. 108 do Decreto-Lei
37/1966) e no a pena de perdimento (art. 105, VI) na hiptese de subfaturamento de mercadoria importada. Isso porque
a pena de perdimento, prevista no art. 105, VI, do Decreto-Lei 37/66, incide nos casos de falsificao ou adulterao de
documento necessrio ao embarque ou desembarao da mercadoria, enquanto a multa prevista no pargrafo nico do art.
108 do mesmo diploma legal destina-se a punir declarao inexata em seu valor, natureza ou quantidade da mercadoria
importada.
OBS vitaminada: STJ INF 517/2013 (REsp 1.268.210PR, 1aT): possvel a aplicao da pena de perdimento
de veculo objeto de contrato de arrendamento mercantil com clusula de aquisio ao seu trmino utilizado pelo arrendatrio
para transporte de mercadorias objeto de descaminho ou contrabando. O STJ entendeu que, mesmo sendo o veculo ainda
do arrendador (banco) e no do arrendatrio (criminoso), ainda assim ser aplicada a pena de perdimento, tendo em vista
que ao arrendador cabe ajuizar o arrendatrio.

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