Rentas de 5ta Categora

01. Rentas afectas

Son rentas de quinta categora las siguientes:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:

dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, -Una vendedora en una tienda de ropa.
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, -Un obrero calificado en una fbrica textil.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de -Un barman en un restaurante.
representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales. -Un conductor de buses interprovinciales.

-Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de utilidades que se
que provengan de las asignaciones anuales o de paga a un empleado en una empresa minera.
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo
trabajo que perciban los socios. destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
La retribucin cobrada por una persona contratada por una
empresa comercial para que construya un depsito,
fijndole un horario y proporcionndole los elementos de
trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la
prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios El monto pagado a un obrero de produccin de una fbrica
considerados como Renta de Cuarta Categora, metal-mecnica por reparar una caldera.
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral
de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categora del
mismo empleador.

02. Ingresos inafectos y exonerados

Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias

Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias

03. Qu debe hacer un trabajador si percibe ms de una

remuneracin?

Cuando una persona trabaja para dos o ms empleadores -bajo relacin de

dependencia- se generan estas obligaciones:

Para el trabajador:

1.- Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneracin la situacin. Lo

har presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya la informacin
con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que le paga
cada uno de ellos.

As el empleador que paga la mayor remuneracin acumular el monto de las

remuneraciones pagadas por los empleadores, calcular y retendr mensualmente
el impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma acumulada.

2.- Entregar a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin
jurada que haya presentado al que paga la mayor remuneracin.

3.- En el mes que vare alguna de las remuneraciones, el trabajador debe

comunicar esa variacin al empleador que paga la mayor remuneracin, para que
considere el cambio al calcular la retencin del impuesto a la renta de ese mes y los
siguientes.

Para el empleador que paga la mayor remuneracin:

1.- Una vez que el trabajador le presente la declaracin jurada arriba indicada,
acumular el total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada
mes, calcular y retendr el impuesto a la renta -quinta categora- considerando la
suma acumulada de remuneraciones.

2.- Considerar las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que le

 entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.

3.- Entregar al trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones

correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a ejercicio
anual en que hizo las retenciones acumuladas.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores:

Una vez que reciban copia del cargo de la declaracin jurada que haya
presentado al que paga la mayor remuneracin dejarn de retener, hasta que cese
la situacin de tener ms de una remuneraciones.

04. Determinacin del Impuesto

A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas
de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir el monto fijo por una vez. Luego de dicha deduccin, el
impuesto a la renta de quinta categora se determinar aplicando las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora no estn obligados
a presentar declaracin anual

Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categora el impuesto es retenido en funcin a
doceavos mensualmente por el empleador, sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores, de
conformidad a los procedimientos antes detallados. En este sentido dichos importes sern deducidos a
efectos de determinar si existiese algn impuesto por regularizar o un saldo a favor.

En caso caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al impuesto que en definitiva
corresponda pagar, se deber seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N
036-98/SUNAT.

05. Retenciones - Procedimiento

El impuesto a la renta de quinta categora es retenido mensualmente por el empleador sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores en funcin a dozavos del impuesto proyectado a pagar,
conforme al siguiente procedimiento:
 PASO 1: Proyeccin de la remuneracin anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de
meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este
resultado se le agregan los siguientes ingresos:

o Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al

ejercicio (percibidas y por percibir).
o Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio (pagos
extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). Las
compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a multiplicar la
remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.

PASO 2 : Remuneracin Neta Anual proyectada

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de
la UIT es S/. 3,850 para el Ejercicio 2015).

PASO 3 : Clculo del impuesto anual proyectado

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual proyectado se
aplican las siguientes tasas:

PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El
resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a
julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de
retencin se encargar de retener en cada mes.

Procedimiento especfico

En los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la participacin de los trabajadores en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizara del
siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional percibido en el
mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de 8%,14%,17%, 20 % y
30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.

La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.

Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las
haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la
cuentas de ahorros del trabajador en una entidad financiera.

Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y
modificatorias.

06. Caso prctico de retencin 2015

La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de utilidades al Sr.
Giancarlo Soto la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su remuneracin mensual es de S/.9,000.
Nos consulta lo siguiente:

Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de Quinta Categora

correspondiente a al periodo de marzo 2015?

MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10 90,000.00
GRATIFICACIONES POR RECIBIR 18,000.00
REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO 18,000.00
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1) 126,000.00

DEDUCCION 7 UIT -26,950.00

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2) 99,050.00

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA (paso

13,373.50
3)
DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES 0.00
 13,373.50
(entre 12)
RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO
1,114.45
(paso 4)

Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00

Ms de 5 hasta 20 UIT 14% 57,750.00 8,085.00

Ms de 20 hasta 35 UIT 17% 22,050.00 3,748.50

Ms de 35 hasta 45 UIT 20% - -
Ms de 45 UIT 30% - -
99,050.00 13,373.50

Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera correspondido a los meses
de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el resultado del siguiente procedimiento especfico al haber
percibido el trabajador un ingreso extraordinario en el mes de marzo (participacin de utilidades):

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 99,050.00
UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO 18,000.00
117,050.00

IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES 16,433.50

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA
13,373.50
CATEGORIA
IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 3,060.00

IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO

4,174.45
PARTICIPACIONES

Escala progresiva
 Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00

Ms de 5 hasta 20 UIT 14% 57,750.00 8,085.00

Ms de 20 hasta 35 UIT 17% 40,050.00 6,808.50

Ms de 35 hasta 45 UIT 20% - -
Ms de 45 UIT 30% - -
117,050.00 16,433.50

07. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al

impuesto
Despus del cierre del ejercicio anual, el contribuyente que ha percibido -exclusivamente- rentas de quinta
categora- puede encontrarse en alguno de estos tres supuestos:

1. Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores fueron suficientes para cubrir el

impuesto a la renta anual de quinta categora y no se excedieron del monto de impuesto anual

2. Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos

retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al

contribuyente.

3. Los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva le

corresponda pagar al contribuyente

Para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del impuesto no retenido o
soliciten al empleador la devolucin del exceso, o compensacin, debern presentar una declaracin jurada
al agente de retencin (empleador).

Es obligacin del empleador o pagador de la renta de quinta categora entregar al trabajador -hasta el mes
de febrero- la Constancia de Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados y
los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en exceso.

08. Cuadro resumen

Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones

Ingresos por el trabajo desempeado en

INGRESOS AFECTOS relacin de dependencia por contrato de trabajo,
a plazo determinado o indeterminado, normado
por la legislacin laboral.
Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con contratos
 de prestacin de servicios, normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por el empleador
y ste le proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.

Ingresos obtenidos por la prestacin de

servicios considerados como Rentas de Cuarta
Categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas

por las disposiciones laborales vigentes, CTS,
rentas vitalicias, etc.
INAFECTACIONES Y
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de
EXONERACIONES
funcionarios y empleados de gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales.

Paso N 1: Remuneracin anual que

Remuneracin incluye los conceptos
Bruta remunerativos ordinarios.

Paso N 2: Remuneracin bruta anual

Remuneracin Neta menos (-) 7 UIT
DETERMINACIN DEL
IMPUESTO Paso N 3: Se aplica las tasas
Clculo del progresivamente (8%, 14%,
Impuesto 17%, 20% y 30%).

Impuesto anual dividido de

Paso N 4:
acuerdo al procedimiento en
Retencin
cada mes.

OBLIGACIONES Del trabajador Comunicar al empleador

donde perciba mayor monto
en caso perciba ms de dos
remuneraciones, para
efectos de la retencin del
impuesto.
 Otorgar al trabajador el
Certificado de Retenciones
Del empleador antes del 1 de marzo
respecto a remuneraciones
del ao anterior.

Para el ejercicio 2015 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,850 Nuevos Soles

Para el ejercicio 2016 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,950 Nuevos Soles

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