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CASO PRCTICO.

LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

UD000690_cp01(03)

Caso prctico 1.

Mediante este supuesto se trata de conocer su grado de conocimiento relativo


al rgimen jurdico de organizacin, funciones, competencias, etc. atribuidos por
el ordenamiento vigente a los rganos de la Inspeccin de los Tributos. En rela-
cin con esta rea departamental encuadrada dentro de la estructura de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, responde a las siguientes cuestio-
nes planteadas:

Cuestiones planteadas
1. Define brevemente la Inspeccin de los Tributos: concepto y funciones
principales.
2. Rgimen jurdico o regulacin especfica de la Inspeccin de los Tributos.
3. Estructura y organizacin de los rganos inspectores.
4. Delimitacin orgnica y funcional de los agentes tributarios adscritos a
los rganos de la Inspeccin de los Tributos.

Respuesta n. 1

La definicin que, de la Inspeccin de los Tributos, daba el Real Decre-


to 939/1986, de 25 de abril, por el que se aprob el Reglamento General de la
Inspeccin de los Tributos, vigente hasta el pasado 31 de diciembre de 2007,
era una definicin, de carcter orgnico, pero algo ambigua, ya que objetiva-
mente poda ser susceptible de aplicacin tanto a los rganos de gestin como
a los de la Inspeccin de los Tributos. De acuerdo con su artculo 1.:

Constituyen la Inspeccin de los Tributos los rganos de la Administracin de la


Hacienda Pblica que tienen encomendada la funcin de comprobar la situacin
tributaria de los distintos sujetos pasivos o dems obligados tributarios con el fin
de verificar el exacto cumplimiento de sus obligaciones y deberes para con la
Hacienda Pblica, procediendo, en su caso, a la regularizacin correspondiente.

La Inspeccin de los Tributos podr tener atribuidas otras funciones de gestin


tributaria. Asimismo, los rganos con funciones en materia de gestin tributaria
podrn efectuar la comprobacin formal de los datos consignados en las decla-
raciones tributarias presentada.

Este concepto o definicin de la Inspeccin ha sido derogado por la nueva


Ley 8/2003, General Tributaria, que viene a definir la Inspeccin de los Tributos
desde el punto de vista funcional, mientras que en el nuevo Reglamento General
de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestin e Inspeccin tributaria (Real
Decreto 1065/2007, en vigor desde el 1 de enero de 2008), no se ha considera-
do procedente introducir una definicin distinta o ms detallada.

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As, el artculo 141 (LGT) establece que la Inspeccin Tributaria consiste en el
ejercicio de una serie de funciones, no exclusivamente de comprobacin e in-
vestigacin de la situacin tributaria de los obligados tributarios, sino tambin
de obtencin de informacin, asesoramiento e informe a otros rganos, y las
dems funciones que se le puedan encomendar en otras disposiciones o por las
autoridades competentes; ms concretamente:

 La investigacin de los supuestos de hecho de las obligaciones tribu-


tarias para el descubrimiento de los que sean ignorados por la Adminis-
tracin.
 La comprobacin de la veracidad y exactitud de las declaraciones pre-
sentadas por los obligados tributarios.
 La realizacin de actuaciones de obtencin de informacin relaciona-
das con la aplicacin de los tributos, de acuerdo con lo establecido en
los artculos 93 y 94 de esta ley.
 La comprobacin del valor de derechos, rentas, productos, bienes, pa-
trimonios, empresas y dems elementos, cuando sea necesaria para la
determinacin de las obligaciones tributarias, siendo de aplicacin lo
dispuesto en los artculos 134 y 135 de esta ley.
 La comprobacin del cumplimiento de los requisitos exigidos para la
obtencin de beneficios o incentivos fiscales y devoluciones tributarias,
as como para la aplicacin de regmenes tributarios especiales.
 La informacin a los obligados tributarios con motivo de las actuacio-
nes inspectoras sobre sus derechos y obligaciones tributarias y la for-
ma en que deben cumplir estas ltimas.
 La prctica de las liquidaciones tributarias resultantes de sus actuacio-
nes de comprobacin e investigacin.
 La realizacin de actuaciones de comprobacin limitada, conforme a lo
establecido en los artculos 136 a 140 de esta ley.
 El asesoramiento e informe a rganos de la Administracin pblica.
 La realizacin de las intervenciones tributarias de carcter permanente
o no permanente, que se regirn por lo dispuesto en su normativa es-
pecfica y, en defecto de regulacin expresa, por las normas de este
captulo con exclusin del artculo 149.
 Las dems que se establezcan en otras disposiciones o se le enco-
mienden por las autoridades competentes.

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CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Respuesta n. 2

En cuanto al marco especfico de regulacin de la Inspeccin de los Tributos, y


tomando siempre como norma de referencia la propia Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, ha de hacerse referencia, al menos, a las siguien-
tes normas reguladoras:

 Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Re-


glamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestin
e Inspeccin Tributaria y de Desarrollo de las Normas Comunes de los
Procedimientos de Aplicacin de los Tributos (RGAGI).
 Resolucin de 24 de marzo de 1992, de la Agencia Estatal de Adminis-
tracin Tributaria, sobre organizacin y atribucin de funciones a la Ins-
peccin de los Tributos en el mbito de la competencia del Departa-
mento de Inspeccin Financiera y Tributaria. Esta resolucin, muy im-
portante desde el punto de vista organizativo y competencial de los r-
ganos inspectores ha sido modificada en diversas ocasiones; entre
otras, por:
 Resolucin de 7 de mayo de 2014, de la Presidencia de la Agen-
cia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se modifica la
de 24 de marzo de 1992, sobre organizacin y atribucin de fun-
ciones a la Inspeccin de los Tributos en el mbito de la compe-
tencia del Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria.
 Resolucin de 31 de julio de 2009, de la Presidencia de la Agen-
cia Estatal de la Administracin Tributaria.
 Resolucin de 26 de noviembre de 2008, de la Presidencia de la
Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.
 Resolucin de 21 de septiembre de 2004, de la Presidencia de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se esta-
blece la estructura y organizacin territorial de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria.
 Resolucin de 20 de marzo de 2003, de la Presidencia de la AEAT.
 Resolucin de 16 de abril de 1999, de la Presidencia de la AEAT.
 Resolucin de 24 de marzo de 1998, de la Presidencia de la AEAT.
 Resolucin de 15 de diciembre de 1993, del Departamento de Inspec-
cin Financiera y Tributaria, por la que se aprueban los modelos de tar-
jetas de identidad del personal inspector (tambin, en relacin con el
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, resolucin de 3 de
febrero de 1994).
 (texto eliminado)

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 Resolucin de 26 de diciembre de 2005, de la Presidencia de la AEAT,
por la que se establece la estructura orgnica de la Delegacin Central
de Grandes Contribuyentes.
 Resolucin de 29 de noviembre de 2007, de la Direccin General de la
AEAT, por la que se aprueban los modelos de actas de la Inspeccin de
los Tributos.
 Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se establecen
los departamentos de la AEAT y se les atribuyen funciones y compe-
tencias modificada por Orden HAP/366/2014, de 7 de marzo, por la que
se modifica la Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se
establecen los departamentos de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria y se les atribuyen funciones y competencias.
 Resolucin de 21 de septiembre de 2004, de la Presidencia de la
Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, por la que se establece
la estructura y organizacin territorial de la Agencia Estatal de Adminis-
tracin Tributaria modificada por Resolucin de 7 de marzo de 2014, de
la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
 Resolucin de 27 de octubre de 1998, de la Presidencia de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria, por la que se crea la Oficina Na-
cional de Investigacin del Fraude en el Departamento de Inspeccin
Financiera y Tributaria, se crean equipos de estudio del fraude en los
Departamentos de Recaudacin y Gestin Tributaria, se ordena la ela-
boracin del Plan General de Control Tributario y se modifica la Resolu-
cin de 24 de marzo de 1992, de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, sobre Organizacin y Atribucin de Funciones a la Inspec-
cin de los Tributos en el mbito del Departamento de Inspeccin Fi-
nanciera y Tributaria.
 Resolucin de 27 de noviembre de 2012, de la Presidencia de la Agen-
cia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se modifica la de
24 de marzo de 1992, sobre organizacin y atribucin de funciones a la
Inspeccin de los Tributos en el mbito de la competencia del Depar-
tamento de Inspeccin Financiera y Tributaria
 Resolucin de 13 de marzo de 2013, de la Presidencia de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria, por la que se modifica la de 24 de
marzo de 1992, sobre organizacin y atribucin de funciones a la Ins-
peccin de los Tributos en el mbito de la competencia del Departa-
mento de Inspeccin Financiera y Tributaria.
 Resolucin de 5 de septiembre de 2013, de la Presidencia de la Agen-
cia Estatal de la Administracin tributaria, por la que se modifca la de
28 de julio de 1998 y la de 21 de septiembre de 2004.
 Resolucin de 17 de diciembre de 2013, de la Presidencia de la Agen-
cia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se modifica la de 24
de marzo de 1992, sobre organizacin y atribucin de funciones a la
inspeccin de los tributos en el mbito de la competencia del Departa-
mento de Inspeccin Financiera y Tributaria.

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CASO PRCTICO.
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 Orden HAP/2426/2013, de 23 de diciembre, por la que se modifica la


Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se establecen
los departamentos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y
se les atribuyen funciones y competencias.

Respuesta n. 3

La Ley 58/2003, General Tributaria, establece en su artculo 83.4, que corres-


ponde a cada Administracin tributaria determinar su estructura administrativa y
desarrollar su propia organizacin para el ejercicio de la aplicacin de los tribu-
tos. En materia inspectora, la norma bsica de organizacin y atribucin de fun-
ciones es la Resolucin de 24 de marzo de 1992, de la AEAT, sobre organiza-
cin y atribucin de funciones a la Inspeccin de los Tributos en el mbito de la
competencia del Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria, norma
que, como ya se ha indicado anteriormente, ha sido objeto de diversas modifi-
caciones a lo largo de los ltimos aos, encaminadas a adaptar la estructura
orgnica del Departamento de Inspeccin a la evolucin de las tcnicas de lu-
cha contra el fraude y a lograr un control tributario ms eficiente.

Mucho ms recientes, pero igualmente importantes, desde el punto de vista de


la estructura orgnica de la Inspeccin de los Tributos, son la Orden
EHA/3230/2005, de 13 de octubre, por la que se crea la Delegacin Central de
Grandes Contribuyentes, y la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, por la
que se establece la estructura orgnica de la delegacin central.

Pues bien, de conformidad con lo dispuesto en las citadas normas, dentro del
Departamento de Inspeccin hay que diferenciar entre rganos con competen-
cia en todo el territorio nacional y rganos con competencia territorial limitada
(artculo 1. de la Resolucin de 24 de marzo de 1992, modificado por las reso-
luciones de 26 de noviembre de 2008 y por la Resolucin de 12 de diciembre de
2007, ambas de la Presidencia de la AEAT):

rganos con atribuciones propias de la Inspeccin de los Tributos.

1. Las funciones o atribuciones propias de la Inspeccin de los Tributos,


en el mbito de la competencia del Departamento de Inspeccin Finan-
ciera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, se-
rn ejercidas por los siguientes rganos:
a) En la esfera central y respecto de todo el territorio nacional, por la
Oficina Nacional de Investigacin del Fraude, la Unidad Central
de Coordinacin en materia de Delitos contra la Hacienda Pblica
y la Unidad de Coordinacin de Grupos, que dependern direc-
tamente del director del departamento.
b) En la esfera de la Administracin territorial de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria por las dependencias regionales de
Inspeccin, respecto de la demarcacin territorial de cada dele-
gacin especial de la Agencia.

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Los citados rganos de Inspeccin de los Tributos en la Adminis-
tracin territorial ejercern sus competencias sin perjuicio de las
que tienen atribuidas los delegados especiales, delegados y ad-
ministradores de la Agencia en relacin con la superior jefatura y
coordinacin entre las distintas reas de las delegaciones espe-
ciales, delegaciones y Administraciones de la Agencia, respecti-
vamente.
2. A los efectos de lo dispuesto en el Reglamento General de las Actua-
ciones y los Procedimientos de Gestin e Inspeccin Tributaria y de
Desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de Aplica-
cin de los Tributos y de lo dispuesto en esta resolucin, tendrn la
consideracin de rganos de inspeccin tributaria todos los rganos a
los que se refiere el nmero 1 anterior as como las unidades integradas
en los mismos.
Junto a la enumeracin de estos rganos, debe mencionarse la Or-
den EHA/3230/2005, de 13 de octubre de 2005, que da nueva redac-
cin al punto 3 de la Orden de 2 de junio de 1994 por la que se desa-
rrolla la estructura de la AEAT estableciendo que el Departamento de
Inspeccin Financiera y Tributaria estar integrado por las siguientes
unidades:
 Subdireccin General de Ordenacin Legal y Asistencia Jurdica.
 Subdireccin General de Estudios, Mtodos y Procedimientos.
 Subdireccin General de Planificacin y Control.
 Subdireccin General de Inspeccin Territorial.
La comprobacin de los obligados tributaria se distribuye bsicamente
en dos niveles: Delegacin Central de Grandes Contribuyentes y De-
pendencias Regionales de Inspeccin (sin perjuicio de las funciones
inspectoras atribuidas a las unidades de mdulos).

La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes: creada por la Or-


den HA/3230/2005, de 13 de octubre. La Resolucin de 26 de diciembre de 2005,
de la Presidencia de la AEAT, establece su estructura orgnica y competencias
esta ltima, modificada a su vez por Resolucin de 12 de diciembre de 2007, de
la Presidencia de la AEAT). La Resolucin de 22 de enero de 2013, de la Presi-
dencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por la que se modifica la
de 26 de diciembre de 2005, por la que se establece la estructura orgnica de la
Delegacin Central de Grandes Contribuyentes.

1. La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes ejercer sus funciones y


competencias respecto a:

a) Las personas jurdicas y entidades cuyo volumen de operaciones a


efectos del impuesto sobre el valor aadido y, en su caso, del impuesto
general indirecto canario o del impuesto sobre la produccin, los servi-
cios y la importacin en las ciudades de Ceuta y Melilla haya superado
los 100 millones de euros durante cada uno de los tres ejercicios ante-

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LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

riores a aquel en el que se produce la adscripcin. En los supuestos de


transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o pro-
fesional, se considerar como volumen de operaciones del adquirente
de los tres ejercicios anteriores, el resultado de aadir al realizado, en
su caso, por este durante los citados ejercicios, el volumen de opera-
ciones realizadas durante el mismo periodo por el transmitente con re-
lacin a la parte de su patrimonio transmitida.
La adscripcin cesar el ejercicio siguiente a aquel en el que el volumen
de operaciones sea inferior al indicado, salvo que concurra alguna de
las circunstancias previstas en el nmero 2 de este apartado que justi-
fique la necesidad de que se mantenga la adscripcin.
Con independencia de su volumen de operaciones, no se incluir en el
mbito de actuacin de la Delegacin Central de Grandes Contribuyen-
tes a las Comunidades Autnomas y Ciudades con Estatuto de Auto-
noma y a las Entidades Locales, as como a los organismos pblicos y
dems entidades de derecho pblico vinculados o dependientes de
aquellas, salvo que se adscriban expresamente de acuerdo con lo dis-
puesto en el nmero 2 siguiente.
b) Las personas jurdicas y entidades cuyo volumen de informacin sumi-
nistrado a la Administracin Tributaria, de conformidad con lo dispues-
to en el artculo 93.1.) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria , haya superado los 10.000 registros durante cada uno de los
tres ejercicios anteriores a aquel en el que se produce la adscripcin y
cuyo mbito de actuacin exceda del de una comunidad autnoma o
ciudad con estatuto de autonoma. La adscripcin cesar el ejercicio
siguiente a aquel en el que el volumen de informacin suministrado sea
inferior al indicado, salvo que concurra alguna de las circunstancias
previstas en el nmero 2 de este apartado que justifique la necesidad
de que se mantenga la adscripcin.
c) Las obligaciones tributarias derivadas de los hechos imponibles que
correspondan a personas fsicas o jurdicas no residentes y sin estable-
cimiento permanente en Espaa cuando, en relacin con dichos
hechos imponibles, el representante, el depositario o gestor de los bie-
nes o derechos, el pagador o retenedor de las rentas del no residente
sea un obligado tributario adscrito a la Delegacin Central de Grandes
Contribuyentes.

El titular de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes notificar a las


personas jurdicas y entidades indicadas en las letras a) y b) anteriores su ads-
cripcin a esta Delegacin Central y se lo comunicar a la Delegacin Especial
de la Agencia Tributaria a la que aquellas estaban adscritas hasta ese momento.

Cuando dejen de concurrir las circunstancias que originaron su adscripcin a la


Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, el titular de esta Delegacin
notificar a las personas jurdicas y entidades indicadas que quedan excluidas
de su mbito de actuacin, y se lo comunicar a la Delegacin Especial de la

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Agencia Tributaria que corresponda por razn del domicilio fiscal de la persona
jurdica o entidad.

Cuando resulte adecuado para el desarrollo del plan de control tributario y a


propuesta del titular de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes previa
comunicacin al titular de la delegacin especial correspondiente, el titular del
Servicio de Planificacin y Relaciones Institucionales podr acordar que una
persona jurdica o entidad en la que concurran las circunstancias previstas en
las letras a) o b) anteriores, cese en su adscripcin a la Delegacin Central y se
adscriba a la delegacin especial correspondiente a su domicilio fiscal o que
mantenga su adscripcin a la correspondiente delegacin especial. Cuando en
los supuestos anteriores dejen de concurrir las circunstancias que motivaron el
cambio de adscripcin o el mantenimiento de la adscripcin a la delegacin
especial, el titular del Servicio de Planificacin y Relaciones Institucionales
acordar, a propuesta del titular de la Delegacin Central de Grandes Contribu-
yentes previa comunicacin al titular de la delegacin especial correspondiente,
que los obligados tributarios se adscriban a la Delegacin Central. Estos acuer-
dos se notificarn al obligado tributario y se comunicarn a la delegacin espe-
cial afectada.

2. La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes podr ejercer tambin sus


funciones y competencias respecto a los obligados tributarios en los que concu-
rra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Personas fsicas cuya renta, a efectos del impuesto sobre la renta de las
personas fsicas correspondiente al ltimo periodo impositivo cuyo plazo
de presentacin de declaracin hubiese finalizado, supere el milln de eu-
ros o que el valor de sus bienes y derechos, incluidos los exentos, a efec-
tos del impuesto sobre el patrimonio supere los 10 millones de euros.
b) Que ejerzan sus actividades en todo o gran parte del territorio nacional.
c) Que presenten una posicin destacada en un sector econmico deter-
minado.
d) Que tributen en rgimen de consolidacin fiscal del impuesto sobre so-
ciedades o por el rgimen especial del grupo de entidades del impues-
to sobre el valor aadido, en cuyo caso podrn adscribirse todas o par-
te de las empresas del grupo.
e) Que las operaciones que realicen revistan especial importancia o com-
plejidad en el mbito nacional.
f) Que se encuentren relacionados con otros obligados tributarios ya ads-
critos a la Delegacin Central.
g) Que se encuentren integrados en los supuestos previstos en el artcu-
lo 41 de la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte.
h) Que se trate de entidades aseguradoras en liquidacin cuando esta
funcin sea asumida por el Consorcio de Compensacin de Seguros.

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CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

i) Que presenten indicios de la realizacin de fraudes en los que, por su


especial gravedad, complejidad o caractersticas de implantacin terri-
torial, resulte conveniente la investigacin de forma centralizada.
j) Que presenten una especial complejidad en cuanto a su gestin recau-
datoria o indicios de posibles conductas fraudulentas de especial rele-
vancia en este mbito, con atencin particular a la utilizacin de socie-
dades interpuestas y negocios simulados.
k) Cuando, por razones de eficacia, se considere necesaria la continua-
cin de las actuaciones tributarias por la Delegacin Central.

La adscripcin de los obligados tributarios indicados en este nmero a la Dele-


gacin Central de Grandes Contribuyentes se realizar por resolucin del titular
del Servicio de Planificacin y Relaciones Institucionales de la Agencia Tributa-
ria, a propuesta del titular de la Delegacin Central. Esta resolucin se notificar
al obligado tributario y se comunicar a la Delegacin Especial de la Agencia
Tributaria a la que aquel estaba adscrito hasta ese momento.

Cuando dejen de concurrir las circunstancias que originaron su adscripcin a la


Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, el titular del Servicio de Planifi-
cacin y Relaciones Institucionales, a propuesta del titular de la Delegacin
Central de Grandes Contribuyentes, acordar que los obligados tributarios que-
den excluidos del mbito de actuacin de dicha delegacin central. Estas reso-
luciones se notificarn tambin al obligado tributario y a la delegacin especial a
la que aquel pasa a estar adscrito desde ese momento.

3. Desde el momento en el que se notifique la adscripcin a los obligados tribu-


tarios indicados en los nmeros anteriores, la Delegacin Central de Grandes
Contribuyentes ejercer sus competencias sobre dichos obligados respecto a
cualquier concepto impositivo y periodo no prescrito.

Del mismo modo, desde el momento en que se les notifique el fin de la adscrip-
cin, cesar la competencia de la Delegacin Central sobre dichos obligados
tributarios.

Cuando de conformidad con lo dispuesto en el artculo 59.6 del Reglamento


General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestin e Inspeccin Tribu-
taria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplica-
cin de los tributos o en el artculo 20.3 del Reglamento General del Rgimen
Sancionador Tributario, se acuerde, a propuesta del titular de la Delegacin
Central, atribuir la competencia a la delegacin que corresponda por el cambio
de adscripcin realizado, se notificar al obligado tributario y se comunicar a la
delegacin a la que estaba adscrito hasta ese momento.

4. Los rganos de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes son com-


petentes para realizar actuaciones de obtencin de informacin, as como para
ejercer la correspondiente potestad sancionadora en caso de incumplimiento,
respecto de obligados tributarios no adscritos a la misma, cuando sea necesario
para realizar las funciones que tiene atribuidas.

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Las delegaciones especiales de la Agencia Tributaria sern competentes para
realizar actuaciones de obtencin de informacin, as como para ejercer la co-
rrespondiente potestad sancionadora en caso de incumplimiento, respecto de
obligados tributarios adscritos a la Delegacin Central que tengan su domicilio
fiscal o la sucursal, oficina o local que haya realizado las operaciones objeto del
requerimiento en sus respectivos mbitos territoriales, cuando sea necesario
para realizar las funciones que tienen atribuidas.

5. Cuando, a efectos del desarrollo de actuaciones inspectoras, se acuerde la


adscripcin temporal a la Oficina Nacional de Investigacin del Fraude del De-
partamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de obligados tributarios ads-
critos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, se comunicar a esta
el acuerdo de adscripcin.

Asimismo, cuando se realicen actuaciones de investigacin por la Oficina Na-


cional de Investigacin del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales o
controles sobre restituciones previstos en la normativa comunitaria, respecto a
obligados tributarios adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyen-
tes, se comunicar a esta con carcter previo la realizacin de dichas actuacio-
nes o controles.

El Equipo Central de Informacin de la Oficina Nacional de Investigacin del


Fraude del Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria podr ejercer las
funciones que tiene atribuidas respecto a los obligados tributarios adscritos a la
Delegacin Central.

6. En materia de procedimientos amistosos previstos en los convenios y trata-


dos internacionales, le corresponde a la Delegacin Central de Grandes Contri-
buyentes acordar la resolucin de las solicitudes de suspensin del ingreso de
las deudas asociadas a tales procedimientos con independencia de la Delega-
cin a la que est adscrito el deudor.

Asimismo, la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes ejercer las com-


petencias establecidas en el apartado segundo 2.1 de la Resolucin de 30 de
diciembre de 2002, por la que se crean las oficinas de relacin con los tribuna-
les y les son atribuidas competencias, respecto de las solicitudes de suspensin
previstas en los artculos 43 y 44 del Reglamento General de desarrollo de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revi-
sin en va administrativa (en adelante, Reglamento General de Revisin
en Va Administrativa), que se refieran a actos objeto de reclamaciones econ-
mico-administrativas cuya resolucin corresponda al Tribunal Econmico-
-Administrativo Central.

7. La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes podr extender su compe-


tencia respecto de:

a) Aquellas personas o entidades que no estn adscritas a la misma cuan-


do sean partes intervinientes junto con obligados tributarios adscritos a
la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes en una operacin ob-

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CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

jeto de un procedimiento sancionador derivado del incumplimiento de


las limitaciones a los pagos en efectivo.
b) Aquellos obligados tributarios que concurran en el presupuesto de
hecho de una obligacin que sin estar adscritos a la Delegacin Central
de Grandes Contribuyentes, comparezcan en las actuaciones o proce-
dimientos iniciados para la comprobacin de operaciones de importa-
cin con relacin a otro obligado sobre el que tenga competencia.

Estructura de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes (punto cuarto


de la Resolucin de 26 de diciembre de 2005).

La jefatura de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes corresponde a


su titular, el delegado o la delegada central de grandes contribuyentes, que
desarrollar las competencias y funciones que le atribuye el apartado quinto de
esta resolucin de 26 de diciembre de 2005, bajo la superior direccin de la
Direccin General de la Agencia Tributaria y conforme a los criterios de actua-
cin establecidos por los distintos departamentos de la agencia en el mbito de
sus respectivas competencias.

Los delegados centrales adjuntos ejercern las competencias que se indican en


el apartado quinto, bajo la dependencia del titular de la Delegacin Central.

La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes estar integrada por las si-


guientes dependencias, con la estructura y funciones que se establecen en esta
resolucin:

 Dependencia de Control Tributario y Aduanero.


 Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios.
 Dependencia de Gestin de Medios y Recursos.

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El Servicio Jurdico de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes presta-
r asistencia jurdica a esta delegacin, conforme a lo establecido en la Resolu-
cin de 11 de mayo de 1999, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria, de Reestructuracin del Servicio Jurdico de la Agencia.

En la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes existir tambin una oficina


de relacin y comunicacin con los juzgados y tribunales, y una unidad de planifi-
cacin y coordinacin, bajo la dependencia directa del titular de la Delegacin.

Funciones y competencias del titular de la Delegacin Central de Grandes Con-


tribuyentes, de sus adjuntos y de los jefes de dependencia de la delegacin
central (punto quinto de la Resolucin de 26 de diciembre de 2005):

1. Corresponden al titular de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes


las siguientes funciones y competencias:

a) Dirigir, coordinar y controlar todas las Dependencias, rganos y unida-


des administrativas de la Delegacin Central.
b) Proponer al titular del Servicio de Planificacin y Relaciones Institucio-
nales la adscripcin de obligados tributarios a la Delegacin Central en
los que concurra alguna de las circunstancias indicadas en el apartado
tercero.2, la exclusin de dichos obligados del mbito de actuacin de
esta Delegacin cuando dejen de concurrir las circunstancias que origi-
naron su adscripcin, as como los acuerdos previstos en el ltimo p-
rrafo del apartado tercero.1. Letra b) del nmero 1 del apartado quinto
redactada por el nmero dos del apartado nico de la Res. 13 marzo
2013, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tribu-
taria, por la que se modifica la de 26 de diciembre de 2005, por la que
se establece la estructura orgnica de la Delegacin Central de Gran-
des Contribuyentes (B.O.E. 15 marzo).Vigencia: 1 abril 2013
c) Proponer planes y programas de actuacin en relacin con los obliga-
dos tributarios adscritos a la Delegacin Central, de conformidad con
los instrumentos generales de planificacin de la Agencia Tributaria.
d) Impulsar, seguir y controlar, a travs de las correspondientes Depen-
dencias, la ejecucin de los planes y el cumplimiento de los objetivos
correspondientes a la Delegacin Central.
e) Constituir el cauce general de relacin entre los rganos integrados en
la Delegacin Central y los Servicios Centrales de la Agencia Tributaria,
as como con las Delegaciones Especiales de la Agencia.
f) Formular las propuestas de resoluciones o autorizaciones cuya tramita-
cin corresponda a la Delegacin Central que deban ser dictados u
otorgadas por otros rganos de la Agencia Tributaria.
g) Resolver los recursos de alzada contra los acuerdos de resolucin de
los procedimientos sancionadores derivados del incumplimiento de las
limitaciones a los pagos en efectivo, dictados por los rganos depen-
dientes del mismo.

12
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Apartado quinto.1 redactado por el nmero cuatro del apartado nico de la Res.
22 enero 2013, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tribu-
taria, por la que se modifica la de 26 de diciembre de 2005, por la que se esta-
blece la estructura orgnica de la Delegacin Central de Grandes Contribuyen-
tes (B.O.E. 25 enero).Vigencia: 1 febrero 2013

2. Asimismo, el titular de la Delegacin Central ejercer, respecto del mbito de


actuacin de la Delegacin Central, las siguientes funciones y competencias:

a) Autorizar las siguientes actuaciones:


1. El ejercicio de acciones civiles frente a obligados al pago que
hayan impedido o dificultado el cobro de sus deudas y, en gene-
ral, contra cualquier persona o entidad, en defensa del crdito
pblico cuya recaudacin se efecte por rganos de la Delega-
cin Central.
2. La subrogacin en derechos anotados o inscritos con anterio-
ridad al de la Hacienda pblica mediante el abono a los acreedo-
res del importe de sus crditos en los trminos previstos en el ar-
tculo 77.2 del Reglamento General de Recaudacin.
b) Dictar los siguientes acuerdos:
1. Inicio y resolucin del procedimiento de cambio de domicilio
fiscal a instancia de la Administracin tributaria.
2. Baja provisional en el ndice de entidades regulado en la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, as como rehabilitacin de la ins-
cripcin en dicho ndice.
3. Resolucin de los procedimientos relativos a planes de amor-
tizacin, gastos correspondientes a actuaciones medioambienta-
les, inversiones y gastos de las comunidades titulares de montes
vecinales en mano comn y especiales de reinversin.
4. Resolucin del procedimiento para acogerse al sistema de
cuenta corriente tributaria.
5. Ampliacin del plazo mximo de construccin de la vivienda
habitual a efectos de la deduccin establecida en el impuesto so-
bre la renta de las personas fsicas.
6. Realizacin de las devoluciones que procedan de acuerdo con
lo previsto en la normativa de cada tributo mediante la emisin de
cheque nominativo.
c) En relacin con el impuesto sobre el valor aadido, resolver las siguien-
tes solicitudes:
1. Aplicacin de un rgimen de deduccin comn para los secto-
res diferenciados de la actividad.
2. Aplicacin de un porcentaje provisional de deduccin.

13
3. Reconocimiento del derecho a la aplicacin del tipo superre-
ducido en las adquisiciones de vehculos destinados a ser utiliza-
dos como autotaxis o autoturismos especiales para el transporte
de personas con minusvala en silla de ruedas.
4. Reconocimiento del derecho a la exencin en los servicios
prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupacio-
nes o entidades autnomas, incluidas las agrupaciones de inters
econmico, constituidas exclusivamente por personas que ejer-
zan una actividad exenta o no sujeta al impuesto.
5. Calificacin de la condicin de entidades o establecimientos
privados de carcter social a efectos de determinadas exenciones
en operaciones interiores.
6. Autorizaciones administrativas previas que condicionan de-
terminadas exenciones en las importaciones de bienes.
7. Reconocimiento de las exenciones en las entregas de bienes
inmuebles y las devoluciones del recargo de equivalencia a mino-
ristas por entregas de objetos destinados exclusivamente al culto,
en virtud del Acuerdo entre el Estado Espaol y la Santa Sede.
d) Resolver o inadmitir los aplazamientos y fraccionamientos de pago cu-
yo importe conjunto exceda de 10 millones de euros y adoptar medidas
cautelares en sustitucin de garantas, cuando sea competente para
resolver la citada solicitud. A efectos de la determinacin de la cuanta
sealada se acumularn tanto las deudas a que se refiere la propia soli-
citud como cualesquiera otras del mismo deudor para las que se haya
solicitado y no resuelto el aplazamiento o fraccionamiento, as como el
importe de los vencimientos pendientes de ingreso de las deudas apla-
zadas o fraccionadas.
e) En materia de embargos, nombrar un funcionario tcnico o contratar
los servicios de empresas especializadas para practicar el deslinde en
caso de embargo de bienes inmuebles o de derechos sobre estos.
f) En materia de enajenaciones de bienes y derechos:
1. Autorizar la enajenacin mediante concurso de los bienes o
derechos embargados y de los bienes aportados como garanta.
2. Acordar la adjudicacin de bienes y derechos a la Hacienda
Pblica en pago de deudas no cubiertas en el curso del procedi-
miento de apremio, as como solicitar los informes y efectuar la
consulta a la Direccin General de Patrimonio del Estado previs-
tos en el artculo 109 del Reglamento General de Recaudacin.
3. Acordar la adjudicacin directa de los bienes o derechos em-
bargados en los supuestos contemplados en el artculo 107.1.b) y
c) del Reglamento General de Recaudacin.

14
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

g) En materia de terceras:
1. Resolver, en va administrativa, las reclamaciones de terceras
en los supuestos en que la competencia no est atribuida al titular
del Departamento de Recaudacin.
2. Autorizar la interposicin de terceras a favor de la Hacienda
Pblica cuando se refieran a bienes o derechos embargados en el
curso de un procedimiento de apremio relativo a un deudor ads-
crito a la Delegacin Central.
h) En materia de procesos concursales, salvo que la competencia est
atribuida al titular del Departamento de Recaudacin:
1. Suscribir los acuerdos por los que se establecen condiciones
singulares de pago.
2. Autorizar la suscripcin de los convenios.
3. Autorizar, en los concursos regidos por la Ley 22/2003, de 9
de julio, Concursal, la presentacin por la Agencia Tributaria de
las propuestas de convenio previstas en su artculo 113.
4. Autorizar, en los concursos regidos por la Ley 22/2003, de 9
de julio, Concursal, la adhesin a las propuestas de convenio pre-
vistas en su artculo 103, a las propuestas anticipadas de conve-
nio reguladas en su artculo 108, y, por el crdito privilegiado, a
convenios ya aceptados por los acreedores o aprobados por el
juez en los trminos previstos en el artculo 134.2 de dicha ley.
5. Autorizar, en relacin con los concursos regidos por la
Ley 22/2003 de 9 de julio Concursal, el voto favorable en las jun-
tas de acreedores de las propuestas de convenio.
6. Autorizar, en relacin con los concursos regidos por la
Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, la abstencin en las juntas
de acreedores respecto a los crditos de naturaleza pblica califi-
cados como ordinarios.
7. Aceptar o rechazar el nombramiento de la Agencia como ad-
ministrador concursal.
Para ejercer las competencias recogidas en los nmeros 1. a 6. de
esta letra, ser necesario solicitar autorizacin previa al titular del De-
partamento de Recaudacin.
Para ejercer la competencia recogida en el nmero 7. de esta letra, se-
r necesario solicitar autorizacin previa al titular de la Subdireccin
General de Recaudacin Ejecutiva.
i) En materia de medidas cautelares:
1. Adoptar medidas cautelares para asegurar el cobro de las de-
udas o de las sanciones, si procede, cuando la gestin recauda-
toria de las deudas del deudor principal corresponda o fuera a

15
corresponder a la Delegacin Central, as como acordar la am-
pliacin del plazo de efectos de dichas medidas.
2. Acordar las medidas cautelares referidas en el apartado 8
del artculo 81 de la Ley General Tributaria, respecto del patrimo-
nio de las personas o entidades contra las que se haya presenta-
do denuncia o querella por delito contra la Hacienda Pblica o se
dirija un proceso judicial por dicho delito.
3. Adoptar medidas cautelares una vez iniciado un procedimien-
to de declaracin de responsabilidad cuando la gestin recauda-
toria de las deudas del deudor principal corresponda o fuera a
corresponder a la Delegacin Central.
j) Acordar la ejecucin subsidiaria de las resoluciones o requerimientos
formulados por rganos de recaudacin en el ejercicio de las facultades
que les reconoce la Ley General Tributaria.
k) La solicitud de declaracin de heredero que proceda cuando conste
que no existen herederos o los conocidos hayan renunciado a la heren-
cia o no la hayan aceptado expresa o tcitamente, en relacin con las
deudas cuya gestin recaudatoria est encomendada a la Delegacin
Central, cuando sea necesario para continuar su recaudacin frente a
los sucesores.
l) Proponer al titular del Departamento de Recaudacin la autorizacin del
ejercicio de acciones penales en defensa de los derechos de la
Hacienda Pblica, cuando la gestin recaudatoria de las deudas que se
haya visto perjudicada corresponda a la Delegacin Central de Grandes
Contribuyentes.
m) Acordar la remisin del expediente a la jurisdiccin competente o al Mi-
nisterio Fiscal cuando aprecie la posible existencia de delito contra la
Hacienda Pblica u otro delito no perseguible nicamente a instancia
de la persona agraviada, excepto en los casos previstos en la orden por
la que se establecen los Departamentos de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria y se les atribuyen funciones y competencias.
n) Dar traslado de las actuaciones al Servicio Jurdico de la Agencia Tribu-
taria en los casos de inobservancia de la obligacin de prestar al per-
sonal integrado en la Delegacin Central el apoyo, concurso, auxilio y
proteccin que le sea necesario para el ejercicio de sus funciones, por
las autoridades, titulares de los rganos del Estado, de las comunida-
des autnomas y entidades locales y, en general, por quienes ejerzan
funciones pblicas.
) La designacin del perito tercero en tasaciones periciales contradicto-
rias promovidas frente a las actuaciones de comprobacin de valor
desarrolladas por los rganos integrados en la Delegacin Central.

16
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

o) Resolver los recursos de reposicin contra actos dictados de forma au-


tomatizada cuando as se disponga en la resolucin por la que se
aprueben las aplicaciones informticas para las actuaciones adminis-
trativas automatizadas correspondientes.
p) Ejercer cualesquiera otras competencias y funciones que le atribuya la
normativa legal, reglamentaria y dems disposiciones que sean de apli-
cacin.
Apartado quinto 2 redactado por el nmero cinco del apartado nico de la Re-
solucin de 22 de enero de 2013, de la Presidencia de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, por la que se modifica la de 26 de diciembre de 2005,
por la que se establece la estructura orgnica de la Delegacin Central de Gran-
des Contribuyentes (BOE de 25 de enero). Vigencia: 1 de febrero de 2013.
3. De conformidad con la Orden de 2 de junio de 1994, por la que se desarrolla
la estructura de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, el titular de la
Delegacin Central de Grandes Contribuyentes forma parte del Comit de Co-
ordinacin de la Direccin Territorial de la Agencia.

4. En los casos de ausencia, vacante o enfermedad, el titular de la Delegacin


Central de Grandes Contribuyentes ser sustituido de acuerdo con el siguiente
orden: delegados centrales adjuntos con puesto de trabajo en Madrid, si los
hubiera, por orden de antigedad en el puesto o, subsidiariamente, en la funcin
pblica; jefes de las dependencias de control tributario y aduanero, de asisten-
cia y servicios tributarios y de gestin de medios y recursos, por este orden. En
ausencia de los anteriores, la Direccin General de la Agencia acordar la susti-
tucin que proceda.

5. Los delegados centrales adjuntos asistirn al titular de la Delegacin Central


en el ejercicio de sus funciones. Asimismo, podrn ejercer las competencias
atribuidas en el nmero 2 de este apartado al titular de la Delegacin Central
respecto a las unidades administrativas desconcentradas o a los obligados tri-
butarios que les asigne el titular de la Delegacin Central.

En los casos de ausencia, vacante o enfermedad, los delegados centrales ad-


juntos sern sustituidos por quienes designe el titular de la Delegacin Central.

6. Los jefes de las dependencias a las que se hace referencia en el apartado


cuarto 2 dirigirn y coordinarn los rganos y unidades administrativas de su
respectiva dependencia y asistirn al titular de la Delegacin Central de Grandes
Contribuyentes en las funciones de direccin y coordinacin propias de este.
Asimismo, ejercern las competencias que se les atribuyen en esta resolucin y
las que les delegue el titular de la Delegacin Central.

Corresponder tambin a los jefes de dependencia y a sus adjuntos participar


en la elaboracin de los planes de actuacin, proponiendo al titular de la Dele-
gacin Central las medidas que aseguren el cumplimiento de los diferentes pro-
gramas.

17
En los casos de ausencia, vacante o enfermedad, el titular de la Delegacin
Central designar al sustituto de cada uno de los jefes de dependencia, respec-
tivamente, entre los siguientes:

a) Dependencia de Control Tributario y Aduanero: adjuntos al titular de la


dependencia e inspectores jefes.
b) Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios: adjuntos al titular de
la dependencia.
c) Dependencia de Gestin de Medios y Recursos: adjuntos al titular de la
dependencia.

En ausencia de los anteriores, el titular de la Delegacin Central acordar la sus-


titucin que proceda en cada caso.

7. El titular de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes y sus adjuntos


sern nombrados y cesados por la Presidencia de la Agencia Tributaria a pro-
puesta de la Direccin General, de conformidad con lo establecido en el artcu-
lo 103 tres 2 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales
del Estado para 1991. Su nombramiento y cese se publicarn en el Boletn Ofi-
cial del Estado.

 Dependencia de Control Tributario y Aduanero (punto sexto de la Reso-


lucin de 26 de diciembre de 2005).

Estructura.- La las actuaciones y procedimientos de inspeccin y de declaracin


de responsabilidad tributaria iniciados con anterioridad a la fecha de notificacin
del cambio de adscripcin sern finalizados por los rganos, con la asistencia
de uno o varios adjuntos y de uno o varios inspectores jefes, estar integrada
por los siguientes equipos y unidades:

 Equipos nacionales de inspeccin.


 Oficina tcnica.
 Unidad de Control Tributario y Aduanero.
 Unidad de Seleccin.
 Equipos de apoyo informtico.

Funciones y competencias.- La Dependencia de Control Tributario y Aduanero


tendr atribuidas, dentro del mbito de actuacin de la Delegacin Central de
Grandes Contribuyentes, las funciones de aplicacin de los tributos que inte-
gran el sistema tributario estatal y el aduanero cuya competencia corresponde a
la Agencia Tributaria, a travs de las actuaciones y procedimientos de inspec-
cin, as como de los procedimientos de verificacin de datos, comprobacin
de valores, comprobacin limitada y dems actuaciones de comprobacin es-
tablecidas por la normativa vigente, teniendo la consideracin de rgano con
atribuciones propias de la inspeccin de los tributos.

18
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Como excepcin, los procedimientos de verificacin de datos, comprobacin


de valores, comprobacin limitada y dems actuaciones de comprobacin en el
mbito de la gestin aduanera, de la gestin e intervencin de los impuestos
especiales y de la gestin de los dems tributos sobre los que ejerce su compe-
tencia el Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, respecto de los
obligados tributarios adscritos a la Delegacin Central, se realizarn por los r-
ganos territoriales de la Agencia Tributaria.

Tambin le corresponde el inicio, la tramitacin y la resolucin de los procedi-


mientos sancionadores que se deriven de las actuaciones y procedimientos in-
dicados en el primer prrafo de este nmero y de los procedimientos de decla-
racin de responsabilidad cuando esta tenga lugar antes de la finalizacin del
periodo voluntario de pago y derive de liquidaciones dictadas por esta depen-
dencia, as como la ejecucin de los acuerdos resultantes de los procedimientos
amistosos en materia de imposicin directa cuando el obligado tributario est
adscrito a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes.

Adems le corresponde el inicio, la tramitacin y la resolucin de los procedi-


mientos sancionadores derivados del incumplimiento de las limitaciones a los
pagos en efectivo.

Corresponde a los inspectores jefes el ejercicio de las siguientes funciones y


competencias:

a) Ordenar el inicio de las actuaciones de comprobacin e investigacin,


as como su alcance y extensin.
b) Acordar la modificacin de la extensin de estas actuaciones y la am-
pliacin o reduccin de su alcance, as como la asignacin de las mis-
mas a un equipo distinto de aquel al que inicialmente se asignaron.
c) Dictar las liquidaciones por las que se regularice la situacin tributaria
del obligado, as como los dems acuerdos que pongan trmino al pro-
cedimiento de inspeccin o a otros procedimientos que sean de la
competencia de la Dependencia de Control Tributario y Aduanero.
d) Realizar los requerimientos individualizados de obtencin de informa-
cin, excepto en aquellos casos en que la normativa vigente atribuya
dicha competencia a otros rganos.
e) Autorizar el inicio de los expedientes sancionadores en aquellos casos
en los que la normativa reglamentaria exija dicha autorizacin, y dictar
los actos de imposicin de sancin.
f) Iniciar y resolver los procedimientos sancionadores derivados del in-
cumplimiento de las limitaciones a los pagos en efectivo. Asimismo, les
corresponder designar al funcionario que deba instruir dichos proce-
dimientos sancionadores.
g) Cualesquiera otras funciones y competencias que les atribuyan la norma-
tiva legal y reglamentaria y dems disposiciones que sean de aplicacin.

19
Equipos nacionales de inspeccin.- Las actuaciones de comprobacin e in-
vestigacin atribuidas a la Dependencia de Control Tributario y Aduanero sern
desarrolladas por equipos nacionales de inspeccin, sin perjuicio de la realiza-
cin por dichos equipos de las dems actuaciones inspectoras establecidas en
la normativa vigente. Asimismo, les corresponder la instruccin de los proce-
dimientos sancionadores, y el inicio y tramitacin de los procedimientos para
declarar la responsabilidad cuando la competencia para declarar la misma co-
rresponda al rgano competente para dictar la liquidacin.

Estos equipos se definirn fundamentalmente por su adscripcin total o pre-


ponderante a un sector econmico, agrupndose funcionalmente los equipos
relacionados con uno o varios sectores econmicos bajo la jefatura y coordina-
cin de los inspectores jefes.

Los equipos nacionales de inspeccin que se determinen ejercern las actuacio-


nes inspectoras de comprobacin e investigacin que recaigan preferentemente
sobre obligados tributarios adscritos a la Delegacin Central en los que las ope-
raciones de comercio exterior o sujetas a los impuestos especiales sean relevan-
tes o que revistan especial complejidad, tales como las que tuvieran por objeto
operaciones de concentracin empresarial, grandes patrimonios o grupos eco-
nmicos, as como actuaciones coordinadas de carcter vertical, sin perjuicio de
que puedan desarrollar otras actuaciones inspectoras que se les encomienden.
Estos equipos podrn estar dirigidos por jefes de equipo coordinadores.

Los equipos nacionales de inspeccin, dirigidos por jefes de equipo coordina-


dores o jefes de equipo, estarn integrados por los funcionarios que en cada
momento se determinen por el titular de la Dependencia, sus adjuntos o los ins-
pectores jefes.

Los jefes de equipo coordinadores y jefes de equipo dirigirn y controlarn las


actuaciones de los equipos, asumirn la responsabilidad de dichas actuaciones
y suscribirn las actas que proceda extender.

No obstante, los jefes de equipo coordinadores y jefes de equipo podrn asignar


la firma de las propuestas de regularizacin resultantes de las actuaciones de
comprobacin e investigacin a los inspectores integrados en el equipo que
hubieran realizado de manera efectiva las actuaciones de comprobacin, en cuyo
caso los jefes de equipo coordinadores y jefes de equipo se reservarn el visto
bueno a la formulacin de la propuesta de regularizacin contenida en el acta.

Cuando sea asignada la firma, en los trminos previstos en el prrafo anterior,


no podrn presentarse las propuestas de regularizacin contenidas en las actas
a la firma de los obligados tributarios en tanto no conste en el expediente el vis-
to bueno de los jefes de equipo coordinadores o jefes de equipo. Si estos dene-
gasen el visto bueno a propuestas de regularizacin sometidas a su considera-
cin, por entender que no son correctas, asumirn ellos la firma de las actas en
que se documenten las propuestas de regularizacin que estimen procedentes,
que sern redactadas por los funcionarios de los equipos que aquellos determi-
nen y de acuerdo con sus instrucciones.

20
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

En los casos de vacante, ausencia o enfermedad de los jefes de equipo coordi-


nadores o jefes de equipo, su sustitucin ser ejercida por otros jefes de equipo
coordinadores o jefes de equipo o por los inspectores que designe el titular de
la dependencia.

Los integrantes de los equipos nacionales de inspeccin podrn estar especiali-


zados en las diversas materias tributarias y aduaneras que se consideren nece-
sarias y realizarn tambin aquellas otras actuaciones de informe, propuesta o
cualquier otra que se les encomienden.

Oficina Tcnica.- corresponde a la oficina tcnica el asesoramiento, la asisten-


cia y el apoyo al titular de la Dependencia de Control Tributario y Aduanero y a
sus adjuntos en todas aquellas cuestiones relativas a competencias y funciones
de la Dependencia. Adems, le corresponde el anlisis, estudio y propuesta de
resolucin de los expedientes administrativos que le sean encomendados por el
titular de la Dependencia o sus adjuntos.

Unidad de Control Tributario y Aduanero.- Esta unidad desarrollar preferen-


temente los procedimientos de verificacin de datos, comprobacin limitada y
dems actuaciones de comprobacin establecidas por la normativa vigente
competencia de la Dependencia de Control Tributario y Aduanero, as como
procedimientos de inspeccin de carcter parcial y los procedimientos sancio-
nadores que se deriven de las actuaciones anteriores.

Asimismo, tramitar los procedimientos de verificacin de datos y de compro-


bacin limitada respecto a las personas fsicas y entidades no residentes en
territorio espaol que obtengan rendimientos en Espaa sin mediacin de esta-
blecimiento permanente y no estn adscritas a la Delegacin Central, cuando el
representante, el pagador de los rendimientos o el depositario o gestor de los
bienes o derechos del no residente est adscrito a la Delegacin Central, todo
ello de acuerdo con lo dispuesto en la normativa que regula la gestin de dichos
no residentes.

Adems de practicar las liquidaciones que procedan en cada caso, corresponde


a esta unidad tramitar y, en su caso, resolver los expedientes de imposicin de
sanciones por infracciones tributarias, as como de intereses y recargos, en re-
lacin con los expedientes tramitados por la unidad.

Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios (punto sptimo de la Re-


solucin de 26 de diciembre de 2005).

Estructura.- La Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios de la Delega-


cin Central de Grandes Contribuyentes, dirigida por su titular, con la asistencia
de uno o varios adjuntos y uno o varios inspectores coordinadores, estar inte-
grada por las unidades y equipos siguientes:

 Unidades de gestin.
 Equipos nacionales de recaudacin.

21
Funciones y competencias.- La Dependencia de Asistencia y Servicios Tribu-
tarios tendr atribuidas, en el mbito de actuacin de la Delegacin Central de
Grandes Contribuyentes, las funciones de aplicacin de los tributos cuya com-
petencia corresponde a la Agencia Tributaria, a travs de las actuaciones y pro-
cedimientos de gestin tributaria y de recaudacin. Asimismo le corresponder
el inicio, la tramitacin y la resolucin de los procedimientos sancionadores que
se deriven de aquellas actuaciones y procedimientos.

En relacin con las personas fsicas y entidades no residentes en territorio es-


paol que obtengan rendimientos en Espaa sin mediacin de establecimiento
permanente y no estn adscritas a la Delegacin Central, esta dependencia rea-
lizar las funciones de gestin tributaria indicadas en el prrafo anterior cuando
el representante, el pagador de los rendimientos o el depositario o gestor de los
bienes o derechos del no residente est adscrito a la Delegacin Central, todo
ello de acuerdo con lo dispuesto en la normativa que regula la gestin de dichos
no residentes.

Asimismo, llevar a cabo, respecto a los obligados tributarios adscritos a la De-


legacin Central, la gestin recaudatoria de los dems recursos de naturaleza
pblica que corresponda a la Agencia conforme a la normativa vigente.

Tambin asumir, respecto a los actos objeto de reclamacin econmico-


-administrativa cuya resolucin corresponda al Tribunal Econmico-Administrativo
Central, las competencias atribuidas por la normativa vigente a los rganos de re-
caudacin en materia de suspensin y de reembolso del coste de las garantas
constituidas, el control de la formalizacin de las garantas y la custodia de las ga-
rantas formalizadas, la comunicacin con los tribunales econmico-administrativos
en estas materias y el seguimiento y control de las suspensiones acordadas por
rganos administrativos y contencioso-administrativos.

El titular de la dependencia ejercer, en el mbito de actuacin de la Delegacin


Central de Grandes Contribuyentes, las siguientes funciones y competencias:

a) Asignar los expedientes y planificar y distribuir las tareas a realizar en


los procedimientos de gestin tributaria y de recaudacin por las uni-
dades y los equipos de la dependencia.
b) Planificar y coordinar las campaas de informacin y asistencia tributa-
ria, difundiendo los criterios administrativos que formulen los centros
competentes de la Agencia Tributaria.
c) Planificar y coordinar las plataformas telefnicas de informacin y asis-
tencia tributaria que se establezcan.
d) Formular las propuestas de actos administrativos o de autorizaciones
que deban ser dictados u otorgadas por el titular de la Delegacin Cen-
tral en materia de gestin tributaria o recaudatoria.
e) Dictar los siguientes actos y acuerdos:

22
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

1. Las liquidaciones de las cuotas, intereses de demora y recar-


gos que procedan de las actuaciones y procedimientos compe-
tencia de la dependencia, as como la declaracin de la prescrip-
cin del derecho a realizar tales liquidaciones.
2. Las resoluciones de imposicin de sanciones cuya instruccin
hayan realizado las unidades y equipos de la dependencia, salvo
que resulte competente otro rgano.
3. Las resoluciones de los acuerdos de rectificacin de autoliqui-
daciones.
4. Acordar la devolucin de ingresos indebidos, de conformidad
con lo dispuesto en los artculos 17 a 19 del Reglamento General
de Revisin en Va Administrativa, en los supuestos previstos en
el artculo 221.1 de la Ley General Tributaria, salvo que resulte
competente otro rgano.
5. La resolucin de los dems procedimientos de gestin tributa-
ria sobre los que la dependencia resulte competente.
6. La providencia de apremio de las deudas.
7. El inicio del procedimiento de deduccin sobre transferencias
respecto de entidades de derecho pblico y la elevacin de la
propuesta de deduccin al Departamento de Recaudacin.
8. La prescripcin del derecho a exigir el pago de las deudas li-
quidadas y autoliquidadas, del derecho a solicitar las devolucio-
nes de ingresos indebidos en los supuestos recogidos en el
artculo 221.1 de la Ley General Tributaria y del derecho a solicitar
el reembolso del coste de las garantas.
9. La declaracin de crdito incobrable salvo que resulte compe-
tente otro rgano.
10. La declaracin de responsabilidad solidaria y subsidiaria
cuando dicha competencia corresponda a los rganos de recau-
dacin, conforme a lo dispuesto en el artculo 174.2 de la Ley Ge-
neral Tributaria y acordar la prescripcin del derecho a exigir el pa-
go a los responsables, salvo que resulte competente otro rgano.
11. Acordar todos los actos que correspondan a rganos inte-
grados en los Equipos, cuando se emitan de forma masiva y se
refieran a obligados al pago, adscritos a diferentes rganos de
ellos dependientes.
f) En materia de embargos:
1. Ejercitar la opcin prevista en el artculo 83.3 del Reglamento
General de Recaudacin, proponiendo al delegado central el
nombramiento de un funcionario tcnico o la contratacin de los
servicios de empresas especializadas.

23
2. Acordar el nombramiento de depositario o administrador,
acordar la clase y cuanta de las operaciones que requieran auto-
rizacin, ordenar la rendicin de cuentas al depositario y acordar
medidas para la mejor administracin y conservacin de los bie-
nes, en el caso de embargo de establecimientos mercantiles e in-
dustriales as como en los casos en los que sea necesaria la con-
tratacin externa del depsito.
3. Acordar la autorizacin de la ampliacin de las funciones del
depositario que excedan de las de mera custodia, conservacin y
devolucin de los bienes embargados, as como dar conformidad
al pago de los honorarios y gastos de depsito y administracin a
que se refiere el artculo 114 del Reglamento General de Recau-
dacin una vez prestados los servicios.
4. Acordar la paralizacin de las actuaciones de ejecucin de los
bienes embargados que sean objeto de un procedimiento de expro-
piacin y la suspensin de las actuaciones de enajenacin en los
supuestos previstos en el artculo 172.3 de la Ley General Tributaria.
5. Acordar el embargo y promover la enajenacin de otros bienes
o derechos con anterioridad a la ejecucin de las garantas cons-
tituidas, salvo que resulte competente otro rgano.
6. Acordar las cuantas a ingresar como consecuencia de la eje-
cucin del embargo del derecho a las prestaciones del partcipe en
un plan de pensiones, salvo que resulte competente otro rgano.
g) En materia de medidas cautelares, ratificar u ordenar el levantamiento
del precinto u otras medidas de aseguramiento adoptadas en el curso
de las actuaciones de recaudacin en virtud de lo dispuesto en el
artculo 146 de la Ley General Tributaria.
h) En relacin con el procedimiento de enajenacin forzosa, salvo que la
competencia est atribuida a otros rganos:
1. Ordenar la enajenacin de valores a travs de un mercado se-
cundario oficial.
2. Encargar a servicios externos especializados, cuando se consi-
dere oportuno, la realizacin de la valoracin correspondiente de
los bienes o derechos que vayan a ser enajenados en el procedi-
miento de apremio.
3. Acordar la enajenacin de los bienes o derechos embargados y
de los bienes aportados como garanta.
4. Acordar el importe del depsito que deba constituirse para par-
ticipar en los procedimientos de enajenacin.
5. Acordar la adjudicacin de los bienes o derechos cuando trans-
currido el trmite de adjudicacin directa un interesado satisfaga
el importe del tipo de la ltima subasta celebrada, en los trminos
contemplados en el artculo 107.9 del Reglamento General de
Recaudacin.

24
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

6. Certificar el acta de adjudicacin de los bienes y derechos


enajenados en los supuestos en los que proceda y la misma no
deba ser expedida por la Mesa de subasta.
7. Otorgar de oficio las escrituras de venta de los bienes enaje-
nados en caso de no otorgarlas los obligados al pago.
i) En materia de procesos concursales:
1. Solicitar de los rganos judiciales informacin sobre los pro-
cedimientos concursales que puedan afectar a los derechos de la
Hacienda Pblica, cuando no est disponible a travs de la repre-
sentacin procesal, as como solicitar de la Direccin General del
Tesoro y Poltica Financiera y de los dems rganos de recauda-
cin informacin sobre crditos pendientes de cobro.
2. Comunicar al titular de los crditos, el contenido de cualquier
acuerdo o convenio que pueda afectar a los mismos con carcter
previo a proceder a la suscripcin o adhesin, a los efectos previs-
tos en el artculo 123.5 del Reglamento General de Recaudacin.
j) Ejecutar las resoluciones judiciales o econmico administrativas relati-
vas a los actos dictados por la Dependencia.
k) En materia de compensaciones, acordar la resolucin de los expedien-
tes de compensacin de oficio o a instancia del obligado al pago, res-
pecto de deudas a favor de la Hacienda Pblica gestionadas por la
Agencia Tributaria con crditos tributarios y no tributarios, salvo que re-
sulte competente otro rgano.
l) En materia de aplazamientos y fraccionamientos, resolver o inadmitir
los aplazamientos y fraccionamientos de pago solicitados, as como
adoptar medidas cautelares en sustitucin de las garantas cuando
sean competentes para la resolucin de la correspondiente solicitud de
aplazamiento o fraccionamiento, salvo que la citada competencia, en
uno u otro caso, corresponda a otro rgano.
m) Resolver lo que proceda respecto a la impugnacin de las calificacio-
nes registrales efectuadas en relacin con embargos practicados por
deudas cuya gestin recaudatoria corresponda al mbito de actuacin
de la Delegacin Central.
n) Acordar la admisin o inadmisin a trmite de las solicitudes de terce-
ra, cualquiera que sea el rgano competente para resolver las mismas,
salvo que resulte competente otro rgano.
) Elevar la propuesta para la adopcin de las medidas cautelares a que
se refiere el artculo 81 de la Ley General Tributaria y para la autoriza-
cin del ejercicio de acciones civiles en defensa del crdito pblico.
o) Resolver los recursos de reposicin contra actos dictados de forma au-
tomatizada cuando as se disponga en la Resolucin por la que se
aprueben las aplicaciones informticas para las actuaciones adminis-
trativas automatizadas correspondientes.

25
p) Acordar la prohibicin de disponer sobre bienes inmuebles de una so-
ciedad regulada en el artculo 170.6 de la Ley General Tributaria.
q) Dictar cualesquiera otros actos de gestin tributaria y recaudatoria cuya
competencia no est atribuida a ningn otro rgano.

Asimismo, al titular de la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios le


corresponde:

a) Resolver las solicitudes de suspensin de la ejecucin de los actos en


los supuestos contemplados en los artculos 43 y 44 del Reglamento
general de Revisin en Va Administrativa, cuando dichas solicitudes se
refieran a actos objeto de reclamacin econmico-administrativa cuya
resolucin corresponda al Tribunal Econmico-Administrativo Central,
salvo que sea competente otro rgano.
b) Acordar la resolucin de las solicitudes de reembolso del coste de las
garantas aportadas a la Administracin para obtener la suspensin, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley General Tributa-
ria, cuando se refiera a actos objeto de reclamacin econmico-
-administrativa cuya resolucin corresponda al Tribunal Econmico-
-Administrativo Central o de recurso de reposicin cuando no hayan si-
do objeto de reclamacin en va econmico-administrativa y su resolu-
cin corresponda a un rgano de la Delegacin Central, salvo que sea
competente otro rgano.
c) Resolver las solicitudes de suspensin del ingreso de las deudas aso-
ciadas a los procedimientos amistosos.
Los adjuntos y los inspectores coordinadores asistirn al titular de la dependen-
cia en el ejercicio de sus funciones y podrn ejercer las funciones y competen-
cias relacionadas en este nmero con respecto a los obligados tributarios que
aquel les asigne.
Los inspectores coordinadores a los efectos de la presente resolucin podrn
ejercer las competencias del apartado sptimo 4 respecto de los expedientes y
actuaciones que se les encomienden.
Unidades de gestin.- Las actuaciones y procedimientos de gestin tributaria
atribuidos a la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios sern desarro-
llados, con carcter general, por las unidades de gestin.
Los jefes de estas unidades podrn ejercer las funciones y competencias de
gestin tributaria y de ejercicio de la potestad sancionadora relacionadas en
este apartado respecto a los obligados tributarios que el titular de la Dependen-
cia les asigne. Asimismo, ejercern las siguientes funciones y competencias:
a) La tramitacin y formulacin de las propuestas de resolucin de los ac-
tos administrativos que deban ser dictados por el titular de la Depen-
dencia o sus adjuntos en materia de gestin tributaria, salvo que estn
expresamente atribuidas a un rgano distinto, y elaborar las propuestas
de resolucin que el titular de la Dependencia deba elevar al titular de la
Delegacin Central.

26
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

b) Dirigir las campaas de informacin y asistencia tributaria que se lleven


a cabo, as como las plataformas telefnicas de informacin y asisten-
cia tributaria que se establezcan.
c) Instruir y, en su caso, formular las propuestas de resolucin de los re-
cursos y reclamaciones que se presenten contra cualquier acto de los
procedimientos de gestin tributaria dictado por la Jefatura de la De-
pendencia, as como de los dems recursos y reclamaciones formula-
dos en materia tributaria cuya resolucin no corresponda a otros rga-
nos o unidades administrativas.
d) Formular los requerimientos de informacin o de otra naturaleza en los
procedimientos de gestin tributaria competencia de la Dependencia.
e) La formacin y mantenimiento de los censos tributarios de la Delega-
cin Central as como la asignacin y revocacin del NIF de los obliga-
dos tributarios adscritos a la misma.

Equipos nacionales de recaudacin.- Las actuaciones de gestin recaudatoria


atribuidas a la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios sern desarro-
lladas, con carcter general, por los equipos nacionales de recaudacin.

Los equipos nacionales de recaudacin, dirigidos por jefes de equipo, estarn


integrados por los funcionarios que en cada momento se determinen por el titu-
lar de la dependencia, sus adjuntos o los inspectores coordinadores.

Los jefes de los equipos nacionales de recaudacin tendrn, en el mbito de


actuacin de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, las siguientes
funciones y competencias:

a) Formular las propuestas de actos administrativos que deban ser dicta-


dos por el titular de la dependencia o sus adjuntos en materia de re-
caudacin, salvo que estn expresamente atribuidas a un rgano dis-
tinto, y elaborar las propuestas de resolucin que el titular de la depen-
dencia deba elevar al titular de la Delegacin Central.
b) La direccin, coordinacin, supervisin, control y planificacin de su
equipo y del personal integrado en los mismos.
c) Dictar los siguientes actos y acuerdos:
1. Los mandamientos y dems documentos necesarios para las
actuaciones recaudatorias dirigidos a los registros pblicos.
2. Acordar la declaracin y rehabilitacin del deudor fallido. Asi-
mismo le corresponde la rehabilitacin del crdito incobrable cuan-
do fuese procedente y acordar la expedicin de los mandamientos y
dems documentos, dirigidos a los registros pblicos, cuando se
realice en ejecucin de las competencias de este apartado.
3. El inicio e instruccin del procedimiento de declaracin de res-
ponsabilidad solidaria o subsidiaria.

27
4. El requerimiento del pago de la deuda a los responsables una
vez transcurrido el periodo voluntario de pago de la deuda que se
deriva, cuando la responsabilidad haya sido declarada y notificada
en cualquier momento anterior al vencimiento de dicho periodo.
5. El requerimiento del pago de la deuda a los sucesores de per-
sonas fsicas o jurdicas en los trminos sealados en el artculo
127 del Reglamento General de Recaudacin.
6. Certificar las deudas concursales y contra la masa para su
aportacin al proceso concursal.
d) En materia de aplazamientos y fraccionamientos:
1. Acordar el archivo de las solicitudes en las circunstancias de-
terminadas reglamentariamente.
2. Acordar el establecimiento de los calendarios provisionales de
pagos previstos en el artculo 51.2 del Reglamento General de
Recaudacin.
e) Acordar la ejecucin de garantas que no consistan en hipoteca, prenda
u otra de carcter real constituida por o sobre bienes o derechos del
obligado al pago.
f) En materia de embargos:
1. Acordar el embargo y promover la enajenacin de otros bienes
o derechos con anterioridad a la ejecucin de las garantas cons-
tituidas.
2. Dictar las diligencias de embargo de bienes y derechos, en el
orden que resulte procedente, y acordar el levantamiento del em-
bargo en los supuestos en que proceda.
3. En el caso de embargo de la recaudacin de cajas, taquillas o
similares de empresas o entidades en funcionamiento, acordar
los pagos que deban realizarse con cargo a dicha recaudacin,
en la cuanta necesaria para evitar la paralizacin de aquellas.
4. En el caso de embargo de valores, indicar a la entidad deposi-
taria los valores que quedan definitivamente embargados y los
que quedan liberados; as como acordar, si procede, el embargo
de los rendimientos de toda clase y, en su caso, los reintegros
derivados de los mismos, en lugar de su enajenacin.
5. Determinar las cuantas a ingresar como consecuencia de la
ejecucin del embargo del derecho a las prestaciones del partci-
pe en un plan de pensiones.
6. Expedir la orden para la captura, depsito y precinto de veh-
culos a las autoridades que tengan a su cargo la vigilancia de la
circulacin y a las dems que proceda.

28
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

7. Nombrar depositario, designar el lugar en que los bienes em-


bargados deben ser depositados hasta su realizacin, ordenar la
rendicin de cuentas al depositario y acordar medidas para la me-
jor administracin y conservacin de los bienes, salvo en los su-
puestos en que sea necesaria la contratacin externa del depsito
o el bien embargado sea un establecimiento mercantil o industrial.
8. Solicitar a los notarios o funcionarios la expedicin de copias
autnticas de documentos en los supuestos previstos en el art-
culo 84.3.c) del Reglamento General de Recaudacin.
9. Diligenciar la inexistencia de bienes embargables conocidos
por la Administracin cuya ejecucin permita el cobro de la deuda
a que se refiere el artculo 76.6 del Reglamento General de Re-
caudacin.
g) En materia de enajenaciones de bienes y derechos:
1. Ordenar la enajenacin de valores a travs de un mercado se-
cundario oficial.
2. Otorgar de oficio las escrituras de venta de los bienes enaje-
nados en caso de no otorgarlas los obligados al pago.
h) Realizar los actos de instruccin de los procedimientos sancionadores
que le sean encomendados por el titular de la dependencia y elevar la
propuesta de resolucin de dicho procedimiento.
i) Instruir y, en su caso, formular las propuestas de resolucin de los recur-
sos y reclamaciones que se presenten contra cualquier acto del proce-
dimiento de recaudacin dictado por la jefatura de la dependencia.
j) Acordar los requerimientos de informacin o de otra naturaleza que
fueran necesarios para el ejercicio de las funciones que tienen enco-
mendadas.
k) Acordar la devolucin de ingresos indebidos, de conformidad con lo
dispuesto en los artculos 17 a 19 del Reglamento General de Revisin
en Va Administrativa en los supuestos previstos en el artculo 221.1 de
la Ley General Tributaria y el importe a acordar no sea superior a
150.000 euros.
l) Acordar la admisin o inadmisin a trmite de las solicitudes de terce-
ra, cualquiera que sea el rgano competente para resolver las mismas,
respecto de las unidades o actuarios que supervise.
m) Aprobar la valoracin de los bienes o derechos cuando no resulte ne-
cesaria su realizacin a travs servicios externos especializados ni se
encuentre atribuida dicha competencia a ningn otro rgano.
n) Proponer la prohibicin de disponer sobre vienen inmuebles de una so-
ciedad regulada en el artculo 170.6 de la Ley General Tributaria.

29
El jefe de Equipo Nacional de Recaudacin que se determine por el titular de la
Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios podr ejercer respecto a los
obligados tributarios o expedientes que le asigne, las siguientes funciones y
competencias:

a) Resolver las solicitudes de suspensin de la ejecucin de los actos en


los supuestos contemplados en los artculos 43 y 44 del Reglamento
General de Revisin en Va Administrativa, cuando dichas solicitudes se
refieran a actos objeto de reclamacin econmico-administrativa cuya
resolucin corresponda al Tribunal Econmico-Administrativo Central.
b) Acordar la resolucin de las solicitudes de reembolso del coste de las
garantas aportadas a la Administracin para obtener la suspensin, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley General Tributaria,
cuando se refiera a actos objeto de reclamacin econmico-
-administrativa cuya resolucin corresponda al Tribunal Econmico-
-Administrativo Central o de recurso de reposicin cuando no hayan si-
do objeto de reclamacin en va econmico-administrativa y su resolu-
cin corresponda a un rgano de la Delegacin Central.

Los inspectores integrados en los equipos nacionales de recaudacin podrn


ejercer las competencias relacionadas en este nmero con respecto a los obli-
gados tributarios que el jefe del equipo les asigne.

En los casos de vacante, ausencia o enfermedad de los jefes de equipo, su sus-


titucin ser ejercida por otros jefes de equipo o por los inspectores que desig-
ne el titular de la dependencia.

 Dependencia de Gestin de Medios y Recursos.


La Dependencia de Gestin de Medios y Recursos de la Delegacin
Central de Grandes Contribuyentes, dirigida por su titular, con la asis-
tencia de uno o varios adjuntos, estar integrada por las unidades ad-
ministrativas que se le adscriban, que podrn ser las siguientes:
 Unidad de Gestin de la Calidad de la Informacin.
 Unidad de Soporte Informtico.
 Equipo Tcnico y de Valoraciones.
 Unidad de Recursos Humanos.
 Unidad de Gestin Econmica.
 La Oficina Nacional de Investigacin del Fraude (artculo 2 de la Reso-
lucin de 24 de marzo de 1992):
La Oficina Nacional de Investigacin del Fraude, dependiente del direc-
tor del Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agen-
cia, tendr atribuidas las funciones y competencias de las letras t, u, v,
w y x del artculo 5.1 de la Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre,
por la que se establecen los departamentos de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria y se les atribuyen funciones y competencias.

30
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

La Oficina Nacional de Investigacin del Fraude, dirigida por el jefe de la


misma, con la asistencia de un adjunto o adjunta, estar integrada por el
Equipo Central de Informacin y las reas que en cada caso se deter-
minen. El Equipo Central de Informacin y las reas, dirigidos por sus
respectivos jefes con la asistencia de uno o varios adjuntos, estarn in-
tegrados por equipos formados por los funcionarios que determine el
jefe de la Oficina Nacional de Investigacin del Fraude, al frente de los
cuales estar el inspector de Hacienda que se designe.
Las funciones de asistencia mutua internacional incluidas en la letra v
del artculo 5.1 de la Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, por la
que se establecen los departamentos de la Agencia Estatal de Adminis-
tracin Tributaria y se les atribuyen funciones y competencias, podrn
ejercerse a travs del Equipo Central de Informacin, como rgano en-
cargado de la canalizacin del intercambio de informacin con otras
Administraciones pblicas nacionales, supranacionales o extranjeras,
actuando, a estos efectos, como oficina central de enlace, en comuni-
cacin directa con oficinas similares de otros pases.
Los equipos integrados en las reas podrn realizar las actuaciones
propias del procedimiento de inspeccin, previo acuerdo de adscrip-
cin del obligado tributario a la Oficina Nacional de Investigacin del
Fraude dictado por el director del Departamento de Inspeccin Finan-
ciera y Tributaria a propuesta del jefe de la misma.
El inicio y la tramitacin de los procedimientos sancionadores derivados
de las actuaciones inspectoras desarrolladas por los equipos integrados
en el Equipo Central de Informacin y en las distintas reas de la Oficina
Nacional de Investigacin del Fraude correspondern a los mismos.
 Dependencias regionales de inspeccin (artculo 4 de la Resolucin de
24 de marzo de 1992)

Funciones.

 Las dependencias regionales de Inspeccin de las delegaciones


especiales de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria,
adems de las que se establecen en los apartados 4, 5, 6, y 7 de
este nmero para cada una de las unidades en que se organiza,
tienen atribuidas las siguientes funciones, en relacin con los
obligados tributarios a que se refiere el siguiente apartado y en el
mbito de los tributos de su competencia:
 Planificar y supervisar las actuaciones de los servicios de inspec-
cin existentes en el mbito de la correspondiente delegacin es-
pecial de la Agencia.
 Dirigir y coordinar las actividades de todas las unidades que la in-
tegran.
 Controlar y asumir la responsabilidad del cumplimiento de los
planes y objetivos establecidos, en coordinacin con las dems
dependencias de la Delegacin Especial.

31
 Realizar las actuaciones de estudio, informe y asesoramiento en
cuestiones de su competencia cuando as se estime necesario.
 Cualquier otra funcin atribuida normativamente a la Inspeccin
de los Tributos, en relacin con los obligados tributarios a los que
extienda su competencia.

2. mbito de actuacin.

2.1. Las funciones sealadas en el apartado anterior se extendern a todos los


obligados tributarios con domicilio fiscal en el mbito de la respectiva delega-
cin especial de la Agencia Tributaria, sobre los que la Delegacin Central de
Grandes Contribuyentes o la Oficina Nacional de Investigacin del Fraude no
ejerzan su competencia, sin perjuicio de lo dispuesto en el nmero 2.2 siguiente.

2.2. Las dependencias regionales de Inspeccin extendern asimismo su com-


petencia sobre los siguientes obligados tributarios:

Los obligados tributarios que concurran en el presupuesto de hecho de una obli-


gacin que, sin estar domiciliados en el mbito territorial de la respectiva delega-
cin especial o estando adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribu-
yentes, comparezcan en las actuaciones o procedimientos iniciados por la de-
pendencia regional de Inspeccin con relacin a otro obligado sobre el que tenga
competencia de acuerdo con lo establecido en el nmero 2.1 anterior.

Los sucesores de personas fsicas fallecidas y de las personas jurdicas y de-


ms entidades disueltas o extinguidas que, sin estar domiciliados en el mbito
territorial de la respectiva delegacin especial o estando adscritos a la Delega-
cin Central de Grandes Contribuyentes, comparezcan en las actuaciones o
procedimientos iniciados por la dependencia regional de Inspeccin con rela-
cin a alguno o algunos de los sucesores sobre los que tenga competencia de
acuerdo con lo sealado en el nmero 2.1 anterior.

Los obligados tributarios en los que concurra alguna de las circunstancias pre-
vistas en el artculo 16.2 del Real Decreto Legislativo 4/2004, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, sin estar
domiciliados en el mbito territorial de la respectiva delegacin especial o es-
tando adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, cuando
proceda la realizacin de actuaciones o procedimientos coordinados con otras
actuaciones o procedimientos iniciados por la dependencia regional de Inspec-
cin frente a alguno o algunos de los obligados tributarios sobre los que tenga
competencia de acuerdo con lo previsto en el nmero 2.1 anterior.

Los obligados tributarios personas fsicas o jurdicas no establecidos en el terri-


torio de aplicacin del impuesto sobre el valor aadido y sin obligacin de nom-
brar a un representante, salvo en el caso de los domiciliados en Canarias, Ceuta
y Melilla, cuando la entrega de bienes o la prestacin de servicios se realice en
el mbito de la delegacin especial.

32
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

2.3. La competencia de la dependencia regional de Inspeccin podr abarcar


igualmente a las obligaciones tributarias derivadas de los hechos imponibles
que correspondan a personas fsicas o jurdicas no residentes y sin estableci-
miento permanente en Espaa, cuando en relacin con dichos hechos imponi-
bles el representante, responsable, retenedor, depositario o gestor de los bienes
o derechos, o el pagador de las rentas del no residente sea un obligado tributa-
rio incluido en su mbito de competencia y, a falta de cualquiera de ellos, cuan-
do radique en dicho mbito algn inmueble titularidad del obligado tributario no
residente.

Estructura y competencia territorial.

3.1. Estructura funcional.

Las dependencias regionales de Inspeccin podrn estar integradas por las si-
guientes unidades:

 rea de Inspeccin.
 Oficina tcnica.
 Unidad de planificacin y seleccin.
 Unidad de gestin de grandes empresas.

La asignacin de funcionarios a cada una de estas unidades se realizar por el


jefe de la dependencia.

A su vez, el rea de Inspeccin podr estar integrada por los equipos y unida-
des sealados en el apartado cuatro 4.2 siguiente.

3.2. Estructura territorial.

La sede principal de la dependencia regional de Inspeccin coincidir con la


sede de la delegacin especial, existiendo otras sedes de la dependencia en
delegaciones de la Agencia Tributaria del mbito de la demarcacin territorial de
la correspondiente delegacin especial.

Al frente de cada dependencia regional de Inspeccin estar el jefe de la misma,


o inspector regional, que podr estar asistido por uno o varios inspectores de
Hacienda regionales adjuntos y estos, a su vez, por uno o varios inspectores de
Hacienda coordinadores quienes, cuando la estructura funcional o territorial as
lo requiera, podrn depender directamente del inspector regional. La jefatura del
personal de la dependencia destinado en sede distinta de la principal, sin per-
juicio de la superior coordinacin del inspector regional, estar a cargo de un
inspector regional adjunto o, en su caso, de un inspector coordinador.

33
3.3. Competencia territorial.

3.3.1. Las dependencias regionales de Inspeccin extendern su competencia


al mbito territorial de la correspondiente delegacin especial de la Agencia Tri-
butaria, pudiendo las unidades en las que aquella se organiza, cualquiera que
sea su sede, desarrollar sus actuaciones en todo este mbito territorial. Cuando
las actuaciones se desarrollen fuera del mbito territorial de la delegacin de la
Agencia Tributaria en la que radique la sede de la unidad actuante ser de apli-
cacin lo dispuesto en el artculo 184 del Reglamento General de las actuacio-
nes y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de
las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos.

Ser el domicilio fiscal que el obligado tributario tenga al iniciarse las actuacio-
nes inspectoras el determinante de la competencia del rgano actuante de la
Inspeccin de los tributos incluso respecto de hechos imponibles, obligaciones
formales o periodos anteriores relacionados con un domicilio tributario distinto.
El cambio de domicilio fiscal o de adscripcin producido una vez iniciadas las
actuaciones inspectoras no alterar la competencia del rgano actuante. Esta
competencia se mantendr aun cuando las actuaciones hayan de proseguirse
frente al sucesor o sucesores del obligado tributario.

3.3.2. Las dependencias regionales de Inspeccin son competentes para reali-


zar actuaciones de obtencin de informacin, as como para ejercer la corres-
pondiente potestad sancionadora en caso de incumplimiento, respecto a cual-
quier obligado tributario con independencia de su adscripcin y de su domicilio
fiscal, cuando sea necesario para realizar las funciones que tiene atribuidas.

3.3.3 Las unidades en las que se organizan las dependencias regionales de Ins-
peccin podrn desarrollar sus actuaciones en todo el territorio nacional cuando
sea necesario para realizar sus funciones respecto a los obligados tributarios
incluidos en su mbito de competencias de acuerdo con lo sealado en el n-
mero 2 anterior.

3.3.4. Cuando resulte adecuado para el desarrollo del plan de control tributario, el
director del Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria podr acordar la
extensin de las competencias de la dependencia regional de Inspeccin de una
delegacin especial, o de las unidades integradas en la misma, al mbito territorial
de otras delegaciones especiales, odos los delegados especiales afectados, con-
forme a lo dispuesto en el artculo 5.2 e) de la Orden PRE/3581/2007, de 10 de
diciembre, por la que se establecen los departamentos de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria y se le atribuyen funciones y competencias.

4. rea de Inspeccin.

4.1. Funciones.
El rea de Inspeccin estar integrada por los Equipos y Unidades de Inspeccin que
se estimen convenientes.
Los Equipos de Inspeccin estarn dirigidos por un Jefe de Equipo, Inspector de
Hacienda, conforme a las instrucciones que, en su caso, dicte el Director General de

34
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

la Agencia Tributaria, y podrn estar integrados por Inspectores de Hacienda, Tcnicos


de Hacienda, Agentes de la Hacienda Pblica y dems personal que en cada momen-
to se determine por el Jefe de la Dependencia Regional.
Podrn constituirse, por acuerdo del Director del Departamento de Inspeccin Finan-
ciera y Tributaria y a propuesta del Delegado Especial afectado, Equipos de Inspeccin
formados por el nmero de Tcnicos de Hacienda que en cada caso se determine por
el Jefe de la Dependencia Regional, cuya direccin corresponder a un Inspector de
Hacienda quin, por delegacin del Inspector Jefe, podr dictar los actos de liquida-
cin e imponer las sanciones que procedan como consecuencia de las actuaciones
realizadas por los miembros del Equipo.
En cuanto a la distribucin de competencias, podemos distinguir:
 Equipos de Inspeccin.
Los Equipos de Inspeccin, excepto los previstos en el tercer prrafo del nmero 4.2.1
anterior, podrn desarrollar sus actuaciones sobre todos los obligados tributarios a los
que extienda su competencia la Dependencia Regional de Inspeccin de acuerdo con
lo establecido en los nmeros 2 y 3 de este apartado cuatro, si bien su mbito de
actuacin preferente estar constituido por las actuaciones inspectoras de comproba-
cin e investigacin que revistan especial dificultad de acuerdo con lo establecido en
el nmero 4.2.3 siguiente y las actuaciones relativas a obligados tributarios que des-
arrollen actividades econmicas cuya cifra de negocios o, en su defecto, el volumen
anual de operaciones declarado en cualquiera de los ejercicios comprobados supere
4.000.000 euros, tratndose de actuaciones de alcance general, o 5.700.000 euros,
tratndose de actuaciones de alcance parcial.
Los Equipos previstos en el tercer prrafo del nmero 4.2.1 anterior slo podrn des-
arrollar actuaciones inspectoras que no revistan especial dificultad de acuerdo con lo
establecido en la letra A del nmero 4.2.3 siguiente, y que se refieran a obligados
tributarios que no desarrollen actividades econmicas o a obligados tributarios que,
desarrollando este tipo de actividades, su cifra de negocios o, en su defecto, el volu-
men anual de operaciones declarado en cualquiera de los ejercicios comprobados no
supere 2.500.000 euros, tratndose de actuaciones de alcance general, o 4.000.000
euros, tratndose de actuaciones de alcance parcial.
La distribucin de los expedientes entre los Equipos del rea de Inspeccin se realizar
por el Jefe de la Dependencia atendiendo a las instrucciones que, en su caso, dicte el
Director General de la Agencia Tributaria.
 Unidades de inspeccin. Las Unidades de Inspeccin desarrollarn actua-
ciones inspectoras que no revistan especial dificultad de acuerdo con lo esta-
blecido en la propia resolucin y que se refieran a obligados tributarios
que no desarrollen actividades econmicas o a obligados tributarios
que, desarrollando este tipo de actividades, su cifra de negocios o, en
su defecto, el volumen anual de operaciones declarado en cualquiera
de los ejercicios comprobados no supere 4.000.000 euros, tratndose
de actuaciones de alcance general, o 5.700.000 euros, tratndose de
actuaciones de alcance parcial.
La distribucin de los expedientes entre las Unidades del rea de Ins-
peccin se realizar por el Jefe de la Dependencia atendiendo a las ins-
trucciones que, en su caso, dicte el Director General de la Agencia Tribu-

35
taria, que podrn atender a los tipos de puestos de trabajo desempea-
dos por los funcionarios que ostenten la jefatura de cada Unidad. En este
caso, la atribucin efectiva de competencias a las Unidades hasta los
importes indicados en el prrafo anterior estar condicionada a la crea-
cin, en funcin de las necesidades de servicio, de aquellos puestos en
la Relacin de Puestos de Trabajo de la Agencia Estatal de Administra-
cin Tributaria.

Cules son las actuaciones inspectoras de especial dificultad que


hemos estado viendo?
 A. Se considerar que una actuacin inspectora reviste especial dificul-
tad cuando el motivo de la seleccin y asignacin del expediente sea la
comprobacin y, en su caso, regularizacin de las siguientes materias:
 Operaciones de reestructuracin empresarial (captulo VIII del ttulo
VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades).
 Tributacin en el Impuesto sobre Sociedades por el rgimen de
consolidacin fiscal.
 Tributacin en el impuesto sobre el valor aadido por el rgimen
especial del grupo de entidades.
 Programas calificados como de especial dificultad en el Plan Par-
cial de Inspeccin.
 B. A efectos de lo dispuesto en los apartados ocho.2.c) y ocho.3.2 de
esta Resolucin, los expedientes en los que:
 Se pongan de manifiesto durante la comprobacin materias de
especial dificultad definidas en el prrafo anterior.
 Se aprecie la existencia de simulacin en los trminos definidos
en el artculo 16 de la Ley 58/2003, General Tributaria.
 Se aprecie la existencia de conflicto en la aplicacin de la norma
conforme a lo establecido en el artculo 15 de la Ley 58/2003,
General Tributaria, o fraude de ley en los trminos del artculo 24
de la Ley 230/1963, General Tributaria.
 La cantidad que pudiera ser regularizada exceda de las cuantas
fijadas en el artculo 305 de la Ley Orgnica 10/1995, de 23 de
noviembre, del Cdigo Penal.

4.2.3. Actuaciones inspectoras de especial dificultad.

 A. Se considerar que una actuacin inspectora reviste especial dificul-


tad cuando el motivo de la seleccin y asignacin del expediente sea la
comprobacin y, en su caso, regularizacin de las siguientes materias:

36
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

 Operaciones de reestructuracin empresarial (captulo VIII del ttulo


VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades).
 Tributacin en el Impuesto sobre Sociedades por el rgimen de
consolidacin fiscal.
 Tributacin en el impuesto sobre el valor aadido por el rgimen
especial del grupo de entidades.
 Programas calificados como de especial dificultad en el Plan Par-
cial de Inspeccin.
 B. A efectos de lo dispuesto en los apartados ocho.2.c) y ocho.3.2 de
esta Resolucin, los expedientes en los que:
 Se pongan de manifiesto durante la comprobacin materias de
especial dificultad definidas en el prrafo anterior.
 Se aprecie la existencia de simulacin en los trminos definidos
en el artculo 16 de la Ley 58/2003, General Tributaria.
 Se aprecie la existencia de conflicto en la aplicacin de la norma
conforme a lo establecido en el artculo 15 de la Ley 58/2003,
General Tributaria, o fraude de ley en los trminos del artculo 24
de la Ley 230/1963, General Tributaria.
 La cantidad que pudiera ser regularizada exceda de las cuantas
fijadas en el artculo 305 de la Ley Orgnica 10/1995, de 23 de
noviembre, del Cdigo Penal.

4.3. Actuaciones especializadas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4.2 anterior, determinados equipos


o unidades del rea de Inspeccin podrn desarrollar sus actuaciones, total o
parcialmente, en relacin con las materias especficas que se indican en este
apartado 4.3.

Los equipos o unidades que realicen estas actuaciones especializadas podrn


actuar en el mbito de distintas delegaciones especiales. En este caso, depende-
rn de la dependencia regional de Inspeccin de la delegacin especial en que
radique su sede, y ejercern sus funciones en el mbito territorial de todas las
delegaciones especiales en que acten. Ser necesaria la autorizacin
del director del Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria, cuan-
do desarrollen sus funciones fuera del mbito territorial de su delegacin especial.

Corresponde a la Unidad de Gestin de Grandes Empresas de la Dependencia


Regional de Inspeccin el ejercicio de las funciones de gestin tributaria atribui-
das a esta y la adopcin de los acuerdos y actos correspondientes, en relacin
con los obligados tributarios con domicilio fiscal en el mbito de la respectiva
Delegacin Especial de la Agencia Tributaria, sobre los que la DCGC no ejerza
su competencia y en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

37
 Que su volumen de operaciones supere la cifra de 6.010.121,04 euros
durante el ao natural inmediato anterior, calculado conforme a lo dis-
puesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
 Que as lo ordene el Delegado Especial de la Agencia Tributaria, previo
informe favorable de los directores de los departamentos de gestin
tributaria e inspeccin financiera y tributaria, en atencin a la importan-
cia o complejidad de sus operaciones en el mbito de la Delegacin
Especial respectiva o por su vinculacin o relacin con los anteriores o
con otros obligados tributarios a los que extienda su competencia la
Unidad de Gestin de Grandes Empresas.
 Que se trate de sociedades dominantes de un grupo fiscal.

Las unidades de gestin de grandes empresas de las dependencias regionales


de inspeccin tendrn en este mbito las competencias propias del mbito de la
gestin tributaria.

Finalmente, y para concluir con la distribucin de contribuyentes a efectos de la


competencia para su comprobacin e investigacin, debe hacerse mencin a
las unidades de mdulos.

A estos efectos, la Resolucin de 19 de febrero de 2004, de la Presidencia de la


AEAT, sobre organizacin y atribucin de funciones en el mbito de competen-
cias del Departamento de Gestin Tributaria, concede el carcter de rgano de
inspeccin a las unidades de mdulos, a efectos de controlar el cumplimiento
de las obligaciones fiscales derivadas del ejercicio de actividades empresariales
sujetos al rgimen de estimacin objetiva.

Estas unidades dependen del jefe de la Dependencia de Gestin o del Adminis-


trador (segn estn localizadas en una delegacin o Administracin). Las reso-
luciones y liquidaciones que procedan como consecuencia de las actuaciones
de las unidades de mdulos se adoptarn por el jefe de la Dependencia de Ges-
tin o, en su caso, administrador del que dependa la unidad actuaria, los cuales
tendrn la consideracin de inspector jefe en relacin con el ejercicio por parte
de estas unidades de las funciones de rgano de inspeccin.

Los funcionarios que desempeen sus puestos de trabajo adscritos a estas uni-
dades, as como los que tengan la consideracin de inspectores jefe en relacin
con estas unidades, tendrn los mismos deberes, derechos, prerrogativas y
consideracin que el resto del personal inspector.

Respuesta n. 4

La colaboracin de los agentes de la Hacienda Pblica en el rea de la Inspec-


cin de los Tributos aparece plasmada ya en el propio Reglamento General de
la Inspeccin de los Tributos de 1986. As, su artculo 36.3, en relacin con el
examen de la documentacin del obligado tributario, estableca que Asimismo,
podr tomar nota por medio de sus agentes de los apuntes contables y dems

38
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

datos que estimen precisos [...]; y, en su artculo 46.3, relativo al contenido de


las diligencias: ... la identificacin de los funcionarios o agentes de la Inspec-
cin que suscriban la diligencia.

Sin embargo, es la Ley 18/1991, de 6 de junio, del IRPF, la que crea el Cuerpo
de Agentes propiamente dicho. Esta norma da nueva redaccin al apartado
cuatro.1.2 del artculo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presu-
puestos Generales del Estado para 1991 (por el que se crea la AEAT):

Se adscriben a la Agencia las Especialidades de (...) la especialidad de Agentes


de la Hacienda Pblica del Cuerpo General Administrativo de la Administracin
del Estado (...).

Desde el punto de vista orgnico, los agentes de la Hacienda Pblica se incor-


poran a los equipos y unidades en que se organiza la Inspeccin de los Tribu-
tos; as su existencia aparece expresamente mencionada respecto de los equi-
pos de la hoy extinguida ONI, Equipos y Unidades Regionales de Inspeccin y
equipos y unidades de inspeccin integradas en el rea de Inspeccin (Resolu-
cin de 24 de marzo de 1992 y Resolucin de 20 de marzo de 2003).

Tal como seala el apartado quinto.8 de la Resolucin de 20 de marzo de 2003:

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado sexto del artculo 7 del Reglamento


General de la Inspeccin de los Tributos, solo los inspectores, subinspectores y
agentes de la Hacienda Pblica que desempeen puesto de trabajo en los r-
ganos a que se refiere el apartado 2 de esta resolucin tendrn las atribuciones
y facultades propias de la Inspeccin de los Tributos a los efectos de realizar las
actuaciones inspectoras, documentar sus resultados y dictar las liquidaciones y
otros actos administrativos que procedan, segn las tareas propias de cada
puesto de trabajo.

Desde el punto de vista funcional, la nota caracterstica bsica del Cuerpo de


Agentes de la Hacienda Pblica, es que se trata siempre de funciones desem-
peadas bajo la supervisin de otro funcionario; se trata de funciones de apoyo
al superior jerrquico que tiene atribuido el desarrollo del procedimiento en el
que acta el agente.

En la actualidad es el ltimo prrafo del apartado quinto.7.1 de la Resolucin de


20 de marzo de 2003, el que establece el marco genrico de las funciones de
los agentes de la Hacienda Pblica:

En los rganos a que se refiere el apartado uno de esta resolucin podrn en-
comendarse actuaciones meramente preparatorias y de comprobacin o prueba
de hechos o circunstancias con trascendencia tributaria a funcionarios del
Cuerpo General Administrativo de la Administracin del Estado, con la especia-
lidad de Agentes de la Hacienda Pblica.

Dentro de estas funciones de apoyo, se pueden sealar la de obtencin de da-


tos externos para contrastar la contabilidad del obligado tributario; actuaciones
de muestreo o de obtencin sistematizada de informacin externa relativa a las

39
actividades del sujeto pasivo, etc., as como cualesquiera otras que cumplan las
caractersticas bsicas antes mencionadas.

Por ltimo, y por lo que se refiere a la documentacin de las actuaciones ins-


pectoras desarrolladas por los agentes de la Hacienda Pblica, la citada resolu-
cin de 20 de marzo de 2003 seala que:

Las diligencias de la Inspeccin de los Tributos sern suscritas por los funcio-
narios que practiquen las actuaciones de las que resulten los hechos o circuns-
tancias que se reflejen en aquellas, o bien por el jefe del equipo o unidad o el
actuario designado al efecto que intervenga.

Los funcionarios de la Inspeccin de los Tributos procedern, igualmente, a


evacuar cuantas comunicaciones e informes sean preceptivos.

El nuevo reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestin


e inspeccin tributaria (aprobado por RD 1065/2007) no aporta nada nuevo en
relacin con la figura de los agentes tributarios, ya que, en relacin con el per-
sonal inspector, establece nicamente, en su artculo 169, lo siguiente:

40
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

 Las actuaciones inspectoras se realizarn por los funcionarios y dems


personal al servicio de la Administracin tributaria que desempeen los
correspondientes puestos de trabajo integrados en los rganos con
funciones de inspeccin tributaria y, en su caso, por aquellos a que se
refiere el artculo 61.2 (RGAGI).
 Corresponde a cada Administracin tributaria, de acuerdo con la nor-
mativa que le sea aplicable, determinar en los distintos rganos con
funciones inspectoras los puestos de trabajo que tengan a su cargo el
desempeo de tales funciones y concretar sus caractersticas y atribu-
ciones especficas.
 Las actuaciones preparatorias y las de comprobacin o prueba de
hechos o circunstancias con trascendencia tributaria podrn encomen-
darse al personal al servicio de la Administracin tributaria que no tenga
la condicin de funcionario.

41
UD000690_cp02(02)

Caso prctico 2

La Sociedad RMB, SA, domiciliada en Zaragoza, recibe en 2014 una comuni-


cacin del titular al frente de la Delegacin Central de Grandes Contribuyen-
tes, por la que se adscribe dicha sociedad a la Delegacin Central, con carc-
ter permanente, por presentar una posicin principal en el sector en el que
acta dicha entidad.

Por otro lado, en febrero de 2014, RMB, SA adquiere el 62% de las acciones de
AGRINSA, entidad con domicilio en Madrid, y cuyo volumen de operaciones en
2013, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley del IVA,
ascendi a 8.000 millones de euros. En octubre de 2014, AGRINSA recibe
acuerdo del director del Departamento de Organizacin, Planificacin y Relacio-
nes Instituciones de la Agencia Tributaria comunicndole su adscripcin con
carcter permanente a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, dado
su grado de vinculacin con RMB, SA.

Cuestiones planteadas
1. Es correcto el acuerdo emitido por el titular de la DCGC acordando la
adscripcin permanente de RMB SA a dicha delegacin central?
2. Resultan procedentes los motivos de adscripcin a la DCGC esgrimi-
dos en los correspondientes acuerdos de adscripcin?
3. Suponiendo que la adscripcin a la DCGC resulte procedente, qu
competencias tendr atribuidas con carcter exclusivo la DCGC sobre
ambas entidades?
4. Le corresponder a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes
el desarrollo de las funciones de gestin sobre las citadas entidades?

Respuesta n. 1

No. Puede ser correcto en cuanto al contenido del mismo pero, en ningn caso,
en lo que respecta a la competencia para adoptarlo. Dicha competencia, para la
adscripcin de obligados tributarios a la Delegacin Central de Grandes Contri-
buyentes, corresponde en estos casos al director del Departamento de Organi-
zacin, Planificacin y Relaciones Instituciones de la Agencia Tributaria, a pro-
puesta, eso s, del titular de la Delegacin Central (as lo contempla el punto
tercero 2 de la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, de la Presidencia de la
AEAT, por la que se establece la estructura orgnica de la DCGC, como ya se
seal en el supuesto anterior).

El referido acuerdo se notificar al obligado tributario y a la Delegacin Especial


de la Agencia a la que el contribuyente hubiese estado adscrito hasta ese mo-
mento.

42
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Respuesta n. 2

S. De acuerdo, tambin, con lo dispuesto en el punto Tercero.2 de la Resolu-


cin de 26 de diciembre de 2005, ya mencionada, el director del Departamento
de Organizacin, Planificacin y Relaciones Instituciones de la AEAT, a propues-
ta del titular de la Delegacin Central, podr acordar mediante resolucin que
las funciones y competencias de la DCGC se extiendan a aquellos obligados
tributarios en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Personas fsicas cuya renta, a efectos del impuesto sobre la renta de


las personas fsicas correspondiente al ltimo periodo impositivo cuyo
plazo de presentacin de declaracin hubiese finalizado, supere el mi-
lln de euros o que el valor de sus bienes y derechos, incluidos los ex-
entos, a efectos del impuesto sobre el patrimonio supere los 10 millo-
nes de euros.
b) Que ejerzan sus actividades en todo o gran parte del territorio nacional.
c) Que presenten una posicin destacada en un sector econmico deter-
minado.
d) Que tributen en rgimen de consolidacin fiscal en el IS o por el rgi-
men especial del grupo de entidades del IVA, en cuyo caso podrn
adscribirse todas o parte de las empresas del grupo.
e) Que las operaciones que realicen revistan especial importancia o com-
plejidad en el mbito nacional.
f) Que se encuentren relacionados con otros obligados tributarios ya ads-
critos a la Delegacin Central.
g) Que se encuentren integrados en los supuestos previstos en el artculo
41 de la Ley 10/1990, de 15 de octubre (RCL 1990, 2123 y RCL 1991,
1816), del Deporte.
h) Que se trate de entidades aseguradoras en liquidacin cuando esta
funcin sea asumida por el Consorcio de Compensacin de Seguros.
i) Que presenten indicios de la realizacin de fraudes en los que, por su
especial gravedad, complejidad o caractersticas de implantacin terri-
torial, resulte conveniente la investigacin de forma centralizada.
j) Que presenten una especial complejidad en cuanto a su gestin recau-
datoria o indicios de posibles conductas fraudulentas de especial rele-
vancia en este mbito, con atencin particular a la utilizacin de socie-
dades interpuestas y negocios simulados.
k) Cuando, por razones de eficacia, se considere necesaria la continua-
cin de las actuaciones tributarias por la Delegacin Central.

43
La competencia de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes podr
abarcar igualmente a las obligaciones tributarias derivadas de los hechos impo-
nibles que correspondan a (punto Tercero.1 de la Resolucin de 26 de diciem-
bre de 2005):

Respuesta n. 3

En cuanto a qu competencias tendr atribuidas con carcter exclusivo


la DCGC respecto de las entidades adscritas, nuevamente hemos de acudir a la
Resolucin de 26 de diciembre de 2005. Como seala el apartado segundo de
la mencionada resolucin:

1. La Delegacin Central de Grandes Contribuyentes ejercer, dentro de su


mbito de actuacin, las competencias y funciones propias de la Agencia Tribu-
taria para la aplicacin del sistema tributario estatal y el aduanero y para el ejer-
cicio de la potestad sancionadora, salvo que se atribuyan expresamente a otros
rganos de la Agencia, la gestin recaudatoria de los dems recursos de natu-
raleza pblica que corresponda a la Agencia conforme a la normativa vigente,
as como cualquier otra competencia y funcin que le atribuya la normativa le-
gal, reglamentaria y dems disposiciones que sean de aplicacin.

2. Como excepcin, las funciones de gestin aduanera, gestin e intervencin


de impuestos especiales y gestin de los dems tributos sobre los que ejerce su
competencia Aduanas e Impuestos Especiales, respecto a los obligados tributa-
rios adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes se realizarn
por los rganos territoriales de la Agencia Tributaria.

Respuesta n. 4

Como ya se ha sealado en el supuesto anterior, la DCGC realizar tambin las


funciones de gestin en relacin con los obligados tributarios adscritos y en su
mbito de competencia, con la salvedad de las funciones de gestin aduanera y
de gestin e intervencin de impuestos especiales respecto a dichos obligados,
las cuales se ejercern por los rganos territoriales de la AEAT.

Dichas funciones de gestin se realizarn a travs de la Dependencia de Asis-


tencia y Servicios Tributarios de la DCGC. Como seala el punto sptimo de la
Resolucin de 26 de diciembre de 2005:

La Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios de la Delegacin Central


de Grandes Contribuyentes, dirigida por su titular, con la asistencia de uno o
varios adjuntos y uno o varios inspectores coordinadores, estar integrada por
las unidades y equipos siguientes:

 Unidades de gestin.
 Equipos nacionales de recaudacin.

44
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

En caso de vacante, ausencia o enfermedad, el titular de la Dependencia desig-


nar a los sustitutos de sus adjuntos y de los inspectores coordinadores.

2. Funciones y competencias.

La Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios tendr atribuidas, en el


mbito de actuacin de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, las
funciones de aplicacin de los tributos cuya competencia corresponde a la
Agencia Tributaria, a travs de las actuaciones y procedimientos de gestin tri-
butaria y de recaudacin. Asimismo le corresponder el inicio, la tramitacin y la
resolucin de los procedimientos sancionadores que se deriven de aquellas
actuaciones y procedimientos.

En relacin con las personas fsicas y entidades no residentes en territorio es-


paol que obtengan rendimientos en Espaa sin mediacin de establecimiento
permanente y no estn adscritas a la Delegacin Central, esta dependencia rea-
lizar las funciones de gestin tributaria indicadas en el prrafo anterior cuando
el representante, el pagador de los rendimientos o el depositario o gestor de los
bienes o derechos del no residente est adscrito a la Delegacin Central, todo
ello de acuerdo con lo dispuesto en la normativa que regula la gestin de dichos
no residentes.

Asimismo, llevar a cabo, respecto a los obligados tributarios adscritos a la De-


legacin Central, la gestin recaudatoria de los dems recursos de naturaleza
pblica que corresponda a la Agencia conforme a la normativa vigente.

Tambin asumir, respecto a los actos objeto de reclamacin econmico-


-administrativa cuya resolucin corresponda al Tribunal Econmico-
-Administrativo Central, las competencias atribuidas por la normativa vigente a
los rganos de recaudacin en materia de suspensin y de reembolso del coste
de las garantas constituidas, el control de la formalizacin de las garantas y la
custodia de las garantas formalizadas, la comunicacin con los tribunales eco-
nmico-administrativos en estas materias y el seguimiento y control de las sus-
pensiones acordadas por rganos administrativos y contencioso-
-administrativos.

El titular de la Dependencia ejercer, en el mbito de actuacin de la Delegacin


Central de Grandes Contribuyentes, las siguientes funciones y competencias:

a) Asignar los expedientes y planificar y distribuir las tareas a realizar en


los procedimientos de gestin tributaria y de recaudacin por las uni-
dades y los equipos de la dependencia.
b) Planificar y coordinar las campaas de informacin y asistencia tributa-
ria, difundiendo los criterios administrativos que formulen los centros
competentes de la Agencia Tributaria.
c) Planificar y coordinar las plataformas telefnicas de informacin y asis-
tencia tributaria que se establezcan.

45
d) Formular las propuestas de actos administrativos o de autorizaciones
que deban ser dictados u otorgadas por el titular de la Delegacin Cen-
tral en materia de gestin tributaria o recaudatoria.
e) Dictar los siguientes actos y acuerdos:
1. Las liquidaciones de las cuotas, intereses de demora y recar-
gos que procedan de las actuaciones y procedimientos compe-
tencia de la dependencia, as como la declaracin de la prescrip-
cin del derecho a realizar tales liquidaciones.
2. Las resoluciones de imposicin de sanciones cuya instruccin
hayan realizado las unidades y equipos de la dependencia, salvo
que resulte competente otro rgano.
3. Las resoluciones de los acuerdos de rectificacin de autoliqui-
daciones.
4. Acordar la devolucin de ingresos indebidos, de conformidad
con lo dispuesto en los artculos 17 a 19 del Reglamento General
de Revisin en Va Administrativa, en los supuestos previstos en
el artculo 221.1 de la Ley General Tributaria, salvo que resulte
competente otro rgano.
5. La resolucin de los dems procedimientos de gestin tributa-
ria sobre los que la dependencia resulte competente.
6. La providencia de apremio de las deudas.
7. El inicio del procedimiento de deduccin sobre transferencias
respecto de entidades de Derecho pblico y la elevacin de la
propuesta de deduccin al Departamento de Recaudacin.
8. La prescripcin del derecho a exigir el pago de las deudas li-
quidadas y autoliquidadas, del derecho a solicitar las devolucio-
nes de ingresos indebidos en los supuestos recogidos en el
artculo 221.1 de la Ley General Tributaria y del derecho a solicitar
el reembolso del coste de las garantas.
9. La declaracin de crdito incobrable salvo que resulte compe-
tente otro rgano.
10. La declaracin de responsabilidad solidaria y subsidiaria
cuando dicha competencia corresponda a los rganos de recau-
dacin, conforme a lo dispuesto en el artculo 174.2 de la Ley Ge-
neral Tributaria y acordar la prescripcin del derecho a exigir el
pago a los responsables, salvo que resulte competente otro rga-
no.
11. Acordar todos los actos que correspondan a rganos inte-
grados en los equipos, cuando se emitan de forma masiva y se
refieran a obligados al pago, adscritos a diferentes rganos de
ellos dependientes.

46
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

f) En materia de embargos:
1. Ejercitar la opcin prevista en el artculo 83.3 del Reglamento
General de Recaudacin, proponiendo al delegado central el
nombramiento de un funcionario tcnico o la contratacin de los
servicios de empresas especializadas.
2. Acordar el nombramiento de depositario o administrador,
acordar la clase y cuanta de las operaciones que requieran auto-
rizacin, ordenar la rendicin de cuentas al depositario y acordar
medidas para la mejor administracin y conservacin de los bie-
nes, en el caso de embargo de establecimientos mercantiles e in-
dustriales as como en los casos en los que sea necesaria la con-
tratacin externa del depsito.
3. Acordar la autorizacin de la ampliacin de las funciones del
depositario que excedan de las de mera custodia, conservacin y
devolucin de los bienes embargados, as como dar conformidad
al pago de los honorarios y gastos de depsito y administracin a
que se refiere el artculo 114 del Reglamento General de Recau-
dacin una vez prestados los servicios.
4. Acordar la paralizacin de las actuaciones de ejecucin de
los bienes embargados que sean objeto de un procedimiento de
expropiacin y la suspensin de las actuaciones de enajenacin
en los supuestos previstos en el artculo 172.3 de la Ley General
Tributaria.
5. Acordar el embargo y promover la enajenacin de otros bienes
o derechos con anterioridad a la ejecucin de las garantas cons-
tituidas, salvo que resulte competente otro rgano.
6. Acordar las cuantas a ingresar como consecuencia de la eje-
cucin del embargo del derecho a las prestaciones del partcipe en
un plan de pensiones, salvo que resulte competente otro rgano.
g) En materia de medidas cautelares, ratificar u ordenar el levantamiento
del precinto u otras medidas de aseguramiento adoptadas en el curso
de las actuaciones de recaudacin en virtud de lo dispuesto en el
artculo 146 de la Ley General Tributaria.
h) En relacin con el procedimiento de enajenacin forzosa, salvo que la
competencia est atribuida a otros rganos:
1. Ordenar la enajenacin de valores a travs de un mercado se-
cundario oficial.
2. Encargar a servicios externos especializados, cuando se con-
sidere oportuno, la realizacin de la valoracin correspondiente
de los bienes o derechos que vayan a ser enajenados en el pro-
cedimiento de apremio.

47
3. Acordar la enajenacin de los bienes o derechos embargados
y de los bienes aportados como garanta.
4. Acordar el importe del depsito que deba constituirse para
participar en los procedimientos de enajenacin.
5. Acordar la adjudicacin de los bienes o derechos cuando
transcurrido el trmite de adjudicacin directa un interesado sa-
tisfaga el importe del tipo de la ltima subasta celebrada, en los
trminos contemplados en el artculo 107.9 del Reglamento Ge-
neral de Recaudacin.
6. Certificar el acta de adjudicacin de los bienes y derechos
enajenados en los supuestos en los que proceda y la misma no
deba ser expedida por la Mesa de subasta.
7. Otorgar de oficio las escrituras de venta de los bienes enaje-
nados en caso de no otorgarlas los obligados al pago.
i) En materia de procesos concursales:
1. Solicitar de los rganos judiciales informacin sobre los pro-
cedimientos concursales que puedan afectar a los derechos de la
Hacienda Pblica, cuando no est disponible a travs de la repre-
sentacin procesal, as como solicitar de la Direccin General del
Tesoro y Poltica Financiera y de los dems rganos de recauda-
cin informacin sobre crditos pendientes de cobro.
2. Comunicar al titular de los crditos, el contenido de cualquier
acuerdo o convenio que pueda afectar a los mismos con carcter
previo a proceder a la suscripcin o adhesin, a los efectos previs-
tos en el artculo 123.5 del Reglamento General de Recaudacin.
j) Ejecutar las resoluciones judiciales o econmico-administrativas relati-
vas a los actos dictados por la dependencia.
k) En materia de compensaciones, acordar la resolucin de los expedien-
tes de compensacin de oficio o a instancia del obligado al pago, res-
pecto de deudas a favor de la Hacienda Pblica gestionadas por la
Agencia Tributaria con crditos tributarios y no tributarios, salvo que re-
sulte competente otro rgano.
l) En materia de aplazamientos y fraccionamientos, resolver o inadmitir
los aplazamientos y fraccionamientos de pago solicitados, as como
adoptar medidas cautelares en sustitucin de las garantas cuando
sean competentes para la resolucin de la correspondiente solicitud de
aplazamiento o fraccionamiento, salvo que la citada competencia, en
uno u otro caso, corresponda a otro rgano.
m) Resolver lo que proceda respecto a la impugnacin de las calificacio-
nes registrales efectuadas en relacin con embargos practicados por
deudas cuya gestin recaudatoria corresponda al mbito de actuacin
de la Delegacin Central.

48
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

n) Acordar la admisin o inadmisin a trmite de las solicitudes de terce-


ra, cualquiera que sea el rgano competente para resolver las mismas,
salvo que resulte competente otro rgano.
) Elevar la propuesta para la adopcin de las medidas cautelares a que
se refiere el artculo 81 de la Ley General Tributaria y para la autoriza-
cin del ejercicio de acciones civiles en defensa del crdito pblico.
o) Resolver los recursos de reposicin contra actos dictados de forma au-
tomatizada cuando as se disponga en la resolucin por la que se
aprueben las aplicaciones informticas para las actuaciones adminis-
trativas automatizadas correspondientes.
p) Acordar la prohibicin de disponer sobre bienes inmuebles de una so-
ciedad regulada en el artculo 170.6 de la Ley General Tributaria.
q) Dictar cualesquiera otros actos de gestin tributaria y recaudatoria cuya
competencia no est atribuida a ningn otro rgano.

Asimismo, al titular de la Dependencia de Asistencia y Servicios Tributarios le


corresponde:

a) Resolver las solicitudes de suspensin de la ejecucin de los actos en


los supuestos contemplados en los artculos 43 y 44 del Reglamento
General de Revisin en Va Administrativa, cuando dichas solicitudes se
refieran a actos objeto de reclamacin econmico-administrativa cuya
resolucin corresponda al Tribunal Econmico-Administrativo Central,
salvo que sea competente otro rgano.
b) Acordar la resolucin de las solicitudes de reembolso del coste de las
garantas aportadas a la Administracin para obtener la suspensin, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley General Tributaria,
cuando se refiera a actos objeto de reclamacin econmico-
-administrativa cuya resolucin corresponda al Tribunal Econmico-
-Administrativo Central o de recurso de reposicin cuando no hayan si-
do objeto de reclamacin en va econmico-administrativa y su resolu-
cin corresponda a un rgano de la Delegacin Central, salvo que sea
competente otro rgano.
c) Resolver las solicitudes de suspensin del ingreso de las deudas aso-
ciadas a los procedimientos amistosos.

Los adjuntos y los inspectores coordinadores asistirn al titular de la dependen-


cia en el ejercicio de sus funciones y podrn ejercer las funciones y competen-
cias relacionadas en este nmero con respecto a los obligados tributarios que
aquel les asigne.

Los inspectores coordinadores a los efectos de la presente resolucin podrn


ejercer las competencias del apartado sptimo 4 respecto de los expedientes y
actuaciones que se les encomienden.

49
UD000690_cp03(02)

Caso prctico 3

Cecosa, entidad domiciliada en Madrid, a efectos fiscales hasta 31 de diciembre


de 2013, traslada su domicilio fiscal, con fecha 1.1.2014, a Las Palmas de Gran
Canaria.

El 30 de marzo de 2013 recibe comunicacin de inicio de actuaciones de carcter


parcial por parte de la Dependencia Regional de Inspeccin de la Delegacin Es-
pecial de la AEAT en Madrid, en la que se pone de manifiesto a la entidad, junto
con el resto de las obligaciones legal y reglamentariamente establecidas, el carc-
ter parcial de dicha comprobacin, en relacin con determinadas operaciones no
consignadas en la declaracin del impuesto sobre sociedades de 2012.

La comunicacin de inicio de actuaciones sobre la sociedad se realiza a travs


de agente tributario, en el domicilio particular del representante de la entidad,
dado que, tras acudir en dos ocasiones al domicilio fiscal de la sociedad que le
constaba a la Administracin all no responde nadie ni se aprecian indicios de
desarrollo de ninguna actividad mercantil.

Durante el curso de dichas actuaciones de comprobacin, con fecha 1 de julio


de 2014, la entidad vuelve a trasladar su domicilio fiscal a Madrid.

Para los efectos que puedan resultar oportunos, suponga el opositor que el vo-
lumen de operaciones de la entidad (determinado de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 121 de la Ley del IVA) a lo largo de 2012 fue de 5.300.000 euros; y
en 2013, de 6.521.350 euros.

Cuestiones planteadas
1. Es competente la Dependencia Regional de Inspeccin de Madrid pa-
ra efectuar dichas actuaciones de comprobacin, de carcter parcial,
sobre la entidad?
2. Dentro de la dependencia regional a la que corresponde efectuar las
actuaciones de comprobacin, qu tipo de equipo, unidad, rea, etc-
tera, de inspeccin realizar las actuaciones concretas de comproba-
cin e investigacin sobre la entidad?
3. A qu rgano o unidad corresponder el desarrollo de las funciones
gestoras sobre Cecosa?
4. Y si el volumen de operaciones de la entidad en 2013 hubiese sido de
4.800.300 euros, qu rgano sera competente para el ejercicio de las
funciones gestoras sobre Cecosa?
5. Ha actuado correctamente el agente tributario en su labor de notifica-
cin del inicio de las actuaciones inspectoras?

50
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Respuesta n. 1

Nuevamente, ha de acudirse a lo dispuesto en la Resolucin de 24 de marzo de


1992; en concreto a su artculo cuatro, referido a las dependencias regionales
de inspeccin, el cual dispone en uno de sus apartados que:

2.1. Las funciones sealadas en el apartado anterior se extendern a todos los


obligados tributarios con domicilio fiscal en el mbito de la respectiva delega-
cin especial de la Agencia Tributaria, sobre los que la Delegacin Central de
Grandes Contribuyentes o la Oficina Nacional de Investigacin del Fraude no
ejerzan su competencia, sin perjuicio de lo dispuesto en el nmero 2.2 siguiente.

2.2. Las dependencias regionales de Inspeccin extendern asimismo su com-


petencia sobre los siguientes obligados tributarios:

a) Los obligados tributarios que concurran en el presupuesto de hecho de


una obligacin que, sin estar domiciliados en el mbito territorial de la
respectiva delegacin especial o estando adscritos a la Delegacin
Central de Grandes Contribuyentes, comparezcan en las actuaciones o
procedimientos iniciados por la dependencia regional de Inspeccin
con relacin a otro obligado sobre el que tenga competencia de acuer-
do con lo establecido en el nmero 2.1 anterior.
b) Los sucesores de personas fsicas fallecidas y de las personas jurdicas
y dems entidades disueltas o extinguidas que, sin estar domiciliados
en el mbito territorial de la respectiva delegacin especial o estando
adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, compa-
rezcan en las actuaciones o procedimientos iniciados por la dependen-
cia regional de Inspeccin con relacin a alguno o algunos de los suce-
sores sobre los que tenga competencia de acuerdo con lo sealado en
el nmero 2.1 anterior.
c) Los obligados tributarios en los que concurra alguna de las circunstan-
cias previstas en el artculo 16.2 del Real Decreto Legislativo 4/2004,
por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, sin estar domiciliados en el mbito territorial de la respec-
tiva delegacin especial o estando adscritos a la Delegacin Central de
Grandes Contribuyentes, cuando proceda la realizacin de actuaciones
o procedimientos coordinados con otras actuaciones o procedimientos
iniciados por la dependencia regional de Inspeccin frente a alguno o
algunos de los obligados tributarios sobre los que tenga competencia
de acuerdo con lo previsto en el nmero 2.1 anterior.
d) Los obligados tributarios personas fsicas o jurdicas no establecidos en
el territorio de aplicacin del impuesto sobre el valor aadido y sin obli-
gacin de nombrar a un representante, salvo en el caso de los domicilia-
dos en Canarias, Ceuta y Melilla, cuando la entrega de bienes o la pres-
tacin de servicios se realice en el mbito de la delegacin especial.

2.3. La competencia de la dependencia regional de Inspeccin podr abarcar


igualmente a las obligaciones tributarias derivadas de los hechos imponibles

51
que correspondan a personas fsicas o jurdicas no residentes y sin estableci-
miento permanente en Espaa, cuando en relacin con dichos hechos imponi-
bles el representante, responsable, retenedor, depositario o gestor de los bienes
o derechos, o el pagador de las rentas del no residente sea un obligado tributa-
rio incluido en su mbito de competencia y, a falta de cualquiera de ellos, cuan-
do radique en dicho mbito algn inmueble titularidad del obligado tributario no
residente.

Por tanto, como el domicilio fiscal de la entidad al tiempo de iniciarse las actua-
ciones de comprobacin e investigacin, se encuentra en Las Palmas de Gran
Canaria, ser competente la Dependencia Regional de Inspeccin de la Delega-
cin Especial de la AEAT en Canarias, y no la de Madrid, incluso aunque la
comprobacin se refiera a ejercicios en los cuales su domicilio fiscal se encon-
traba en Madrid, o aunque durante el curso de las actuaciones se vuelva a cam-
biar de domicilio fiscal. Y ello, siempre que tal entidad no se encuentre adscrita
a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, de acuerdo con lo previsto
en el Punto tercero de la Resolucin de 26 de diciembre de 2005, de la Presi-
dencia de la AEAT, por la que se establece la estructura orgnica de la citada
delegacin central, o bien a la Oficina Nacional de Investigacin del Fraude (de
acuerdo con lo dispuesto en el punto dos de la Resolucin de 24 de marzo de
1992, de la AEAT, sobre organizacin y atribucin de funciones a la Inspeccin
de los Tributos en el mbito de la competencia del Departamento de Inspeccin
Financiera y Tributaria).

Respuesta n. 2

El punto cuatro de la Resolucin de 24 de marzo de 1992 de la AEAT, sobre


organizacin y atribucin de funciones a la Inspeccin de los Tributos en el m-
bito de la competencia del Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria,
en su redaccin ms reciente, dada por la Resolucin de 7 de mayo de 2014, de
la Presidencia de la AEAT, establece lo siguiente:
El rea de Inspeccin estar integrada por los Equipos y Unidades de Inspeccin que
se estimen convenientes.
Los Equipos de Inspeccin estarn dirigidos por un Jefe de Equipo, Inspector de
Hacienda, conforme a las instrucciones que, en su caso, dicte el Director General de
la Agencia Tributaria, y podrn estar integrados por Inspectores de Hacienda, Tcnicos
de Hacienda, Agentes de la Hacienda Pblica y dems personal que en cada momen-
to se determine por el Jefe de la Dependencia Regional.
Podrn constituirse, por acuerdo del Director del Departamento de Inspeccin Finan-
ciera y Tributaria y a propuesta del Delegado Especial afectado, Equipos de Inspeccin
formados por el nmero de Tcnicos de Hacienda que en cada caso se determine por
el Jefe de la Dependencia Regional, cuya direccin corresponder a un Inspector de
Hacienda quin, por delegacin del Inspector Jefe, podr dictar los actos de liquida-
cin e imponer las sanciones que procedan como consecuencia de las actuaciones
realizadas por los miembros del Equipo.
En cuanto a la distribucin de competencias, podemos distinguir:
 Equipos de Inspeccin.

52
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Los Equipos de Inspeccin, excepto los previstos en el tercer prrafo del nmero 4.2.1
anterior, podrn desarrollar sus actuaciones sobre todos los obligados tributarios a los
que extienda su competencia la Dependencia Regional de Inspeccin de acuerdo con
lo establecido en los nmeros 2 y 3 de este apartado cuatro, si bien su mbito de
actuacin preferente estar constituido por las actuaciones inspectoras de comproba-
cin e investigacin que revistan especial dificultad de acuerdo con lo establecido en
el nmero 4.2.3 siguiente y las actuaciones relativas a obligados tributarios que des-
arrollen actividades econmicas cuya cifra de negocios o, en su defecto, el volumen
anual de operaciones declarado en cualquiera de los ejercicios comprobados supere
4.000.000 euros, tratndose de actuaciones de alcance general, o 5.700.000 euros,
tratndose de actuaciones de alcance parcial.
Los Equipos previstos en el tercer prrafo del nmero 4.2.1 anterior slo podrn des-
arrollar actuaciones inspectoras que no revistan especial dificultad de acuerdo con lo
establecido en la letra A del nmero 4.2.3 siguiente, y que se refieran a obligados
tributarios que no desarrollen actividades econmicas o a obligados tributarios que,
desarrollando este tipo de actividades, su cifra de negocios o, en su defecto, el volu-
men anual de operaciones declarado en cualquiera de los ejercicios comprobados no
supere 2.500.000 euros, tratndose de actuaciones de alcance general, o 4.000.000
euros, tratndose de actuaciones de alcance parcial.
La distribucin de los expedientes entre los Equipos del rea de Inspeccin se realizar
por el Jefe de la Dependencia atendiendo a las instrucciones que, en su caso, dicte el
Director General de la Agencia Tributaria.
 Unidades de inspeccin. Las Unidades de Inspeccin desarrollarn actua-
ciones inspectoras que no revistan especial dificultad de acuerdo con lo esta-
blecido en la propia resolucin y que se refieran a obligados tributarios
que no desarrollen actividades econmicas o a obligados tributarios
que, desarrollando este tipo de actividades, su cifra de negocios o, en
su defecto, el volumen anual de operaciones declarado en cualquiera
de los ejercicios comprobados no supere 4.000.000 euros, tratndose
de actuaciones de alcance general, o 5.700.000 euros, tratndose de
actuaciones de alcance parcial.
La distribucin de los expedientes entre las Unidades del rea de Ins-
peccin se realizar por el Jefe de la Dependencia atendiendo a las ins-
trucciones que, en su caso, dicte el Director General de la Agencia Tribu-
taria, que podrn atender a los tipos de puestos de trabajo desempea-
dos por los funcionarios que ostenten la jefatura de cada Unidad. En este
caso, la atribucin efectiva de competencias a las Unidades hasta los
importes indicados en el prrafo anterior estar condicionada a la crea-
cin, en funcin de las necesidades de servicio, de aquellos puestos en
la Relacin de Puestos de Trabajo de la Agencia Estatal de Administra-
cin Tributaria.

Como el supuesto indica que el volumen de operaciones de la entidad a lo largo


de 2012 (ejercicio al que se va a referir la comprobacin) fue de 5.300.000 eu-
ros, las actuaciones se llevarn a cabo, en principio, por un equipo de inspec-

53
cin del rea de Inspeccin de la Dependencia Regional de Inspeccin de Ca-
narias, siempre que dichas actuaciones no revistan especial complejidad.

Respuesta n. 3

Dado que Cecosa se encuentra adscrita a la Dependencia Regional de Inspec-


cin de Canarias, por estar situado su domicilio fiscal dentro del mbito territo-
rial de la correspondiente delegacin especial de la Agencia Tributaria, y de
acuerdo con lo dispuesto en el punto cuatro.7 de la mencionada Resolucin de
24 de marzo de 1992, en virtud del cual:

Corresponde a la Unidad de Gestin de Grandes Empresas de la Dependencia


Regional de Inspeccin el ejercicio de las funciones de gestin tributaria atribui-
das a esta y la adopcin de los acuerdos y actos correspondientes, en relacin
con los obligados tributarios con domicilio fiscal en el mbito de la respectiva
delegacin especial de la Agencia Tributaria, sobre los que la Delegacin Cen-
tral de Grandes Contribuyentes no ejerza su competencia y en los que concurra
alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que su volumen de operaciones supere la cifra de 6.010.121,04 euros


durante el ao natural inmediato anterior, calculado conforme a lo dis-
puesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
b) Que as lo ordene el Delegado Especial de la Agencia Tributaria, previo
informe favorable de los directores de los Departamentos de Gestin
Tributaria e Inspeccin Financiera y Tributaria, en atencin a la impor-
tancia o complejidad de sus operaciones en el mbito de la delegacin
especial respectiva o por su vinculacin o relacin con los anteriores o
con otros obligados tributarios a los que extienda su competencia la
Unidad de Gestin de Grandes Empresas.
c) Que se trate de sociedades dominantes de un grupo fiscal o de entida-
des dominantes de un grupo de entidades que haya ejercitado la op-
cin establecida en el artculo 163.sexies.cinco de la Ley del IVA.

54
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Por tanto, teniendo en cuenta que el volumen de operaciones de la enti-


dad en el ejercicio 2013, segn indica el supuesto, fue de 6.521.350 euros,
le corresponderan a la Unidad de Gestin de Grandes Empresas pertene-
ciente a la Dependencia Regional de Inspeccin de Canarias el ejercicio
de las competencias de gestin tributaria sobre la citada entidad.

Respuesta n. 4

Si el volumen de operaciones de la entidad en 2013 hubiese sido de 4.800.300


euros, el rgano competente para el ejercicio de las funciones gestoras sobre
Cecosa sera, en este caso, la Dependencia de Gestin Tributaria de la Adminis-
tracin o delegacin correspondiente en funcin del domicilio fiscal de la enti-
dad, y no la Unidad de Gestin de Grandes Empresas de la Dependencia Re-
gional de Inspeccin.

Respuesta n. 5

La actuacin del agente tributario para notificar el inicio de actuaciones inspecto-


ras debe considerarse completamente correcta, teniendo en cuenta las funciones
asignadas a este cuerpo especial as como, en virtud de lo dispuesto en el artcu-
lo 110 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, segn el cual:

En los procedimientos iniciados de oficio, la notificacin podr practicarse en el


domicilio fiscal del obligado tributario o su representante, en el centro de traba-
jo, en el lugar donde se desarrolle la actividad econmica o en cualquier otro
adecuado a tal fin,

Adems, ha de tenerse en cuenta, que de acuerdo con lo dispuesto en el ltimo


prrafo del apartado quinto.7.1 de la Resolucin de 20 de marzo de 2003, que es-
tablece el marco genrico de las funciones de los agentes de la Hacienda Pblica:

En los rganos a que se refiere el apartado uno de esta resolucin podrn en-
comendarse actuaciones meramente preparatorias y de comprobacin o prueba
de hechos o circunstancias con trascendencia tributaria a funcionarios del
Cuerpo General Administrativo de la Administracin del Estado, con la especia-
lidad de agentes de la Hacienda Pblica.

El agente tributario, al no poder realizar la notificacin en el domicilio fiscal de la


entidad, tras dos intentos fallidos, de los cuales debi dejar constancia median-
te la oportuna diligencia, seguramente accedi a las bases de datos tributarias
para averiguar la persona fsica que constaba como representante de la socie-
dad as como su domicilio fiscal, y una vez localizado se person en el mismo
consiguiendo realizar la notificacin.

No obstante lo anterior, tambin debe indicarse que tal actuacin debi comu-
nicarla el agente, con carcter previo a su realizacin, al jefe del equipo de Ins-
peccin al que se encontraban adscritas las actuaciones inspectoras, dado que,
por su funcin de apoyo, todas las actuaciones de los agentes tributarios deben
realizarse bajo la supervisin del citado responsable.

55
UD000690_cp04(02)

Caso prctico 4

La Unidad de Inspeccin n. 1 del rea de Inspeccin de la Dependencia Regio-


nal de Inspeccin de Madrid inicia, con fecha 20 de febrero de 2014, actuacio-
nes de comprobacin de carcter parcial, en relacin con la actividad profesio-
nal de D. Benito Prez de Arellano, mdico odontlogo con consulta abierta en
Madrid, respecto de los ejercicios 2013, 2012 y 2011.

En el curso de las citadas actuaciones de comprobacin e investigacin, se


producen una serie de hechos y circunstancias de cuya procedencia, legalidad
y posibles efectos se te pide que efecte una breve fundamentacin jurdica:

Cuestiones planteadas
1. Tras una primera citacin, a la que acude un representante, debida-
mente autorizado, del Sr. Prez, el inspector actuario efecta una nue-
va citacin a la que deber acudir personalmente el titular de la activi-
dad dado el desconocimiento del representante en lo relativo a cues-
tiones propias de la actividad puesto de manifiesto en la primera cita-
cin. Puede exigir tal comparecencia el inspector?
2. Puede negarse a ello, en derecho, el obligado tributario, manifestando
que si lo hace tendra que cerrar la consulta, con el correspondiente
perjuicio econmico que ello le supondra?
3. Por otro lado, el inspector actuario encarga a un agente tributario que
se persone durante cinco das hbiles en el domicilio donde se desa-
rrolla la actividad y tome nota del nmero de personas que acuden a la
consulta. Puede encargarse esta tarea al agente? Puede negarse el
obligado tributario a permitir el acceso a su consulta al agente encar-
gado de dicha tarea?
4. Las actuaciones realizadas por el agente tributario, podrn documen-
tarse en diligencia? Qu valor probatorio tienen las diligencias?
5. En una nueva citacin, se comunica al obligado tributario que esta ten-
dr lugar mediante personacin de la Inspeccin en el local donde se
desarrolla la actividad. Personado el da sealado el inspector en el
domicilio de la actividad con la correspondiente autorizacin adminis-
trativa, el obligado se niega a permitirle la entrada, con lo cual el ins-
pector reclama el auxilio de la Polica para poder acceder al mismo.
Puede negarse el obligado tributario a permitir la entrada en el domi-
cilio de la actividad?, las fuerzas de seguridad deben prestar el auxilio
solicitado por el inspector?

56
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Respuesta n. 1

Con carcter general, para atender a los requerimientos de la Inspeccin, se


puede optar por hacerlo personalmente o por medio de representante. Ahora
bien, la nueva regulacin al respecto contenida en el artculo 142.3 de la nueva
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, contiene una importante
novedad y es que excepcionalmente, y siempre de forma motivada, se podr
exigir la comparecencia personal del obligado tributario cuando la naturaleza de
las actuaciones a realizar as lo exija.

As lo contempla expresamente el citado precepto:

Los obligados tributarios debern atender a la Inspeccin y le prestarn la de-


bida colaboracin en el desarrollo de sus funciones.

El obligado tributario que hubiera sido requerido por la Inspeccin deber per-
sonarse, por s o por medio de representante, en el lugar, da y hora sealados
para la prctica de las actuaciones, y deber aportar o tener a disposicin de la
Inspeccin la documentacin y dems elementos solicitados.

Excepcionalmente, y de forma motivada, la Inspeccin podr requerir la compa-


recencia personal del obligado tributario cuando la naturaleza de las actuacio-
nes a realizar as lo exija.

Por tanto, si el desconocimiento puesto de manifiesto por el representante de-


signado por el Sr. Prez, en relacin con cuestiones propias de la actividad que
est siendo objeto de comprobacin, es relevante para el procedimiento que se
est tramitando, y siempre que se refleje en la oportuna diligencia, la inspeccin
podr exigir la comparecencia personal del obligado tributario.

Lo que no podra exigirse, por ejemplo, es la comparecencia personal del obli-


gado tributario en todas las citaciones que la Inspeccin realice con posteriori-
dad, dada la excepcionalidad con la que la nueva ley general tributaria contem-
pla esta facultad inspectora.

Respuesta n. 2

El obligado tributario, en principio, no puede negarse a la exigencia de persona-


cin directa realizada de forma motiva por la Inspeccin. Ahora bien, el Sr. P-
rez puede solicitar de los Servicios de la Inspeccin que dicha citacin se reali-
ce en el momento en que le resulte lo menos gravoso posible, en ejercicio del
Derecho contemplado en el artculo 34 k) de la propia Ley General Tributaria, en
virtud del cual, los obligados tributarios tienen, entre otros:

Derecho a que las actuaciones de la Administracin tributaria que requieran su


intervencin se lleven a cabo en la forma que le resulte menos gravosa, siempre
que ello no perjudique el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

57
Asimismo, puede solicitar la comparecencia en un da distinto, en que, por ejem-
plo, no tenga la consulta abierta. En este sentido, el artculo 91.5 del Reglamento
General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestin e Inspeccin Tributa-
ria, vigente desde el 1 de enero de 2008 (RD 1065/2007), establece que:

5. Cuando el obligado tributario justifique la concurrencia de circunstancias


que le impidan comparecer en el lugar, da y hora que le hubiesen fijado, podr
solicitar un aplazamiento dentro de los tres das siguientes al de la notificacin
del requerimiento. En el supuesto de que la circunstancia que impida la compa-
recencia se produzca transcurrido el citado plazo de tres das, se podr solicitar
el aplazamiento antes de la fecha sealada para la comparecencia.

En tales casos, se sealar nueva fecha para la comparecencia.

Respuesta n. 3

Como seala el apartado quinto.7.1 de la Resolucin de 20 de marzo de 2003,


que establece el marco genrico de las funciones de los agentes de la Hacienda
Pblica:

En los rganos a que se refiere el apartado uno de esta resolucin podrn en-
comendarse actuaciones meramente preparatorias y de comprobacin o prueba
de hechos o circunstancias con trascendencia tributaria a funcionarios del
Cuerpo General Administrativo de la Administracin del Estado, con la especia-
lidad de agentes de la Hacienda Pblica.

Por tanto, en la medida que esta comprobacin pueda tener trascendencia tri-
butaria en relacin con la comprobacin inspectora que est siendo realizada, y
puesto que se trata de una actuacin meramente preparatoria y/o de compro-
bacin de hechos o circunstancias con dicha trascendencia, puede encargarse
esta labor al agente tributario.

En cuanto a si el obligado tributario puede negar la entrada del agente tributario


en el domicilio o sede de la actividad, hay que remitirse a lo dispuesto en el art-
culo 142.2 de la Ley 58/2003, General Tributaria:

Cuando las actuaciones inspectoras lo requieran, los funcionarios que desarro-


llen funciones de inspeccin de los tributos podrn entrar, en las condiciones
que reglamentariamente se determinen, en las fincas, locales de negocio y de-
ms establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotacio-
nes sometidas a gravamen (...).

Si la persona bajo cuya custodia se encontrasen los lugares mencionados en el


prrafo anterior se opusiera a la entrada de los funcionarios de la Inspeccin de
los Tributos, se precisar la autorizacin escrita de la autoridad administrativa
que reglamentariamente se determine.

58
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Cuando en el ejercicio de las actuaciones inspectoras sea necesario entrar en el


domicilio constitucionalmente protegido del obligado tributario, se aplicar lo
dispuesto en el artculo 113 de esta ley.

En este sentido, el artculo 172 del RGAGI viene a establecer:

1.Los funcionarios y dems personal al servicio de la Administracin tributaria


que desarrollen actuaciones inspectoras tienen la facultad de entrada y reco-
nocimiento de los lugares a que se refiere el artculo 142.2 de la Ley 58/2003,
de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando aquellas as lo requieran.

2. En el mbito de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, cuando el


obligado tributario o la persona bajo cuya custodia se encontraran los men-
cionados lugares se opusiera a la entrada de los funcionarios de inspeccin,
se precisar autorizacin escrita del delegado o del director de departamento
del que dependa el rgano actuante, sin perjuicio de la adopcin de las me-
didas cautelares que procedan.

En el mbito de la Direccin General del Catastro la autorizacin a que se refiere


el prrafo anterior corresponder al director general.

Por tanto, en un primer momento, el Sr. Prez s puede negar la entrada a su


consulta al agente tributario, si este no viene ya provisto de la correspondiente
autorizacin escrita del delegado especial de la AEAT de Madrid, o bien del di-
rector del Departamento de Inspeccin.

Tampoco debe olvidarse que el RGAGI, en su artculo 90, relativo al lugar y


horario de las actuaciones de aplicacin de los tributos, dispone:

2.Si las actuaciones se desarrollan en los locales del obligado tributario, se


respetar la jornada laboral de oficina o de la actividad que se realice en
ellos. Cuando medie el consentimiento del obligado tributario, las actuacio-
nes podrn realizarse fuera de la jornada laboral de oficina o de la actividad.

Por su parte, el obligado tributario se encuentra sometido a la obligacin de


atender debidamente a los rganos de inspeccin, en virtud de lo dispuesto en
el artculo 173 RGAGI:

1.Los obligados tributarios debern atender a los rganos de inspeccin y les


prestarn la debida colaboracin en el desarrollo de sus funciones (...).

2. Cuando el personal inspector se persone sin previa comunicacin en el lugar


donde deban practicarse las actuaciones, el obligado tributario o su repre-
sentante debern atenderles si estuviesen presentes. En su defecto, deber
colaborar en las actuaciones cualquiera de las personas encargadas o res-
ponsables de tales lugares, sin perjuicio de que en el mismo momento y lugar
se pueda requerir la continuacin de las actuaciones en el plazo que se sea-
le y adoptar las medidas cautelares que resulten procedentes.

59
3. El obligado tributario o su representante debern hallarse presentes en las
actuaciones inspectoras cuando a juicio del rgano de Inspeccin sea preci-
so para la adecuada prctica de aquellas.

Respuesta n. 4

Efectivamente; de hecho no podrn sino que debern documentarse en diligen-


cia si tales comprobaciones van a influir en el contenido final del acta. Segn
dispone el artculo 143.1 de la L.G.T.: Las actuaciones de la inspeccin de los
tributos se documentarn en comunicaciones, diligencias, informes y actas, .en
trminos similares se pronuncia el primer prrafo del artculo 99.7 de la LGT).

Las diligencias, que no podrn contener propuestas de liquidacin, son los do-
cumentos pblicos que se extienden para hacer constar hechos, as como las
manifestaciones del obligado tributario o persona con la que se entiendan las
actuaciones (tercer prrafo artculo 99.7, LGT).

Por su parte, los artculos 98 y 99 del RGIT, en vigor desde el pasado 1 de enero
de 2008, desarrollan la funcin, contenido, requisitos, etc. de este documento:

Artculo 98. Diligencias

1. En las diligencias a las que se refiere en el 99.7 de la Ley 58/2003, de 17 de


diciembre, General Tributaria, se harn constar necesariamente los siguientes
extremos:

 Lugar y fecha de su expedicin.


 Nombre y apellidos y firma de la persona al servicio de la Administra-
cin tributaria interviniente.
 Nombre y apellidos y nmero de identificacin fiscal y firma de la per-
sona con la que, en su caso, se entiendan las actuaciones, as como el
carcter o representacin con el que interviene.
 Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero
de identificacin fiscal del obligado tributario al que se refieren las ac-
tuaciones.
 Procedimiento o actuacin en cuyo curso se expide.
 Hechos y circunstancias que se hagan constar.
 Las alegaciones o manifestaciones con relevancia tributaria realizadas,
en su caso, por el obligado tributario, entre las que deber figurar la con-
formidad o no con los hechos y circunstancias que se hacen constar.

2. En las diligencias podrn hacerse constar, entre otros, los siguientes contenidos:

 La iniciacin de la actuacin o procedimiento y las comunicaciones y


requerimientos que se efecten a los obligados tributarios.

60
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

 Los resultados de las actuaciones de obtencin de informacin.


 La adopcin de medidas cautelares en el curso del procedimiento y la
descripcin de estas.
 Los hechos resultantes de la comprobacin de las obligaciones.
 La representacin otorgada mediante declaracin en comparecencia
personal del obligado tributario ante el rgano administrativo compe-
tente.

3. En las diligencias podrn hacerse constar los hechos y circunstancias deter-


minantes de la iniciacin de otro procedimiento o que deban ser incorpora-
dos en otro ya iniciado y, entre otros:

 Las acciones u omisiones que pudieran ser constitutivas de infraccio-


nes tributarias.
 Las acciones u omisiones que pudieran ser constitutivas de delitos no
perseguibles nicamente a instancia de la persona agraviada.
 Nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de
identificacin fiscal de quienes puedan ser responsables solidarios o sub-
sidiarios de la deuda y de la sancin tributaria, as como las circunstancias
y antecedentes que pudieran ser determinantes de la responsabilidad.
 Los hechos determinantes de la iniciacin de un procedimiento de
comprobacin del domicilio fiscal.
 Los hechos que pudieran infringir la legislacin mercantil, financiera u otras.
 Los hechos que pudieran ser trascendentes para otros rganos de la
misma o de otra Administracin.
 El resultado de las actuaciones de comprobacin realizadas con enti-
dades dependientes integradas en un grupo que tributen en rgimen de
consolidacin fiscal.

Artculo 99. Tramitacin de las diligencias

1. Las diligencias podrn extenderse sin sujecin a un modelo preestablecido.


No obstante, cuando fuera posible, se extendern en el modelo establecido
por la correspondiente Administracin tributaria.

2. De cada diligencia se extendern al menos dos ejemplares, que sern firmados


por el personal al servicio de la Administracin tributaria que practique las ac-
tuaciones y por la persona o personas con quienes se entiendan estas. Cuan-
do dicha persona se negase a firmar la diligencia o no pudiese hacerlo, se har
constar as en ella, sin perjuicio de la entrega del duplicado correspondiente.

De las diligencias que se extiendan se entregar siempre un ejemplar a la


persona con la que se entiendan las actuaciones. Si se negase a recibir la di-
ligencia, se har constar as en ella, y, en su caso, se considerar un rechazo

61
a efectos de lo previsto en el artculo 111 de la Ley 58/2003, de 17 de di-
ciembre, General Tributaria.

Cuando la naturaleza de las actuaciones cuyo resultado se refleje en una dili-


gencia no requiera la presencia de persona alguna para su realizacin, la dili-
gencia ser firmada por el personal al servicio de la Administracin que reali-
ce la actuacin, y de la misma se remitir un ejemplar al obligado tributario o
se le pondr de manifiesto en el correspondiente trmite de audiencia o de
alegaciones.

3. Las diligencias se incorporarn al respectivo expediente.

4. Cuando las diligencias recojan hechos o circunstancias que puedan tener


incidencia en otro procedimiento de aplicacin de los tributos o sancionador
iniciados o que se puedan iniciar se remitir copia al rgano competente que
en cada caso corresponda.

En cuanto al valor probatorio de las diligencias, el artculo 107 de la nueva ley


general tributaria es claro:

1.Las diligencias extendidas en el curso de las actuaciones y los procedimien-


tos tributarios tienen naturaleza de documentos pblicos y hacen prueba de
los hechos que motiven su formalizacin, salvo que se acredite lo contrario.

2. Los hechos contenidos en las diligencias y aceptados por el obligado tributa-


rio objeto del procedimiento, as como sus manifestaciones, se presumen
ciertos y solo podrn rectificarse por estos mediante prueba de que incurrie-
ron en error de hecho.

Respuesta n. 5

5. No, el obligado no debera impedir la entrada a la Inspeccin de los Tributos,


dado que el inspector se persona en el domicilio de la actividad provisto ya de
la autorizacin administrativa a la que alude el artculo 142.2 de la Ley General
Tributaria.

Por otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 142.4 de la LGT el ins-
pector est autorizado para solicitar ayuda a los agentes de la autoridad y estos
se encuentran obligados a prestrsela, siempre que los primeros acrediten su
carcter de funcionarios de la Inspeccin de los Tributos, mediante la exhibicin
en su caso de la correspondiente tarjeta de identificacin:

Los funcionarios que desempeen funciones de inspeccin sern considerados


agentes de la autoridad y debern acreditar su condicin, si son requeridos para
ello, fuera de las oficinas pblicas.

Las autoridades pblicas prestarn la proteccin y el auxilio necesario a los fun-


cionarios para el ejercicio de las funciones de inspeccin.

62
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

El incumplimiento de este deber de auxilio por parte de los agentes de la autori-


dad puede dar lugar a la exigencia de la responsabilidad correspondiente, de
acuerdo con lo contemplado en el artculo 60 del actualmente vigente Real De-
creto 1065/2007, por el que se aprob el RGAGI:

1. En los trminos establecidos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General


Tributaria, los funcionarios de la Administracin tributaria sern considerados
agentes de la autoridad en el ejercicio de sus funciones, a los efectos de la res-
ponsabilidad administrativa y penal de quienes ofrezcan resistencia o cometan
atentado o desacato contra ellos, de hecho o de palabra, durante actos de ser-
vicio o con motivo del mismo.

Las autoridades y entidades a que se refiere el artculo 94 de la Ley 58/2003, de


17 de diciembre, General Tributaria, y quienes, en general, ejerzan funciones
pblicas, estarn obligados a prestar a los funcionarios y dems personal de los
rganos de la Administracin tributaria el apoyo, concurso, auxilio y proteccin
que les sea necesario para el ejercicio de sus funciones.

En caso de inobservancia de la obligacin a que se refiere el prrafo anterior, de-


ber darse traslado de lo actuado a los rganos con funciones de asesoramiento
jurdico para que ejerciten, en su caso, las acciones que procedan. En el mbito
de competencias del Estado sern competentes para acordar dicho traslado los
rganos que se determinen en las normas de organizacin especfica.

2. Cada Administracin tributaria proveer al personal a su servicio del correspon-


diente documento acreditativo de su condicin en el desempeo de sus funciones.

UD000690_cp05(02)

Caso prctico 5

En relacin con las competencias y facultades de los rganos de la Inspeccin


de los Tributos del Estado pertenecientes a la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, responde a las siguientes cuestiones planteadas:

Cuestiones planteadas
1. Es competente la Inspeccin de los Tributos del Estado para la com-
probacin e investigacin del impuesto sobre el Patrimonio?
2. Y respecto del impuesto general indirecto canario (IGIC)?
3. Supn un contribuyente, persona fsica, con domicilio fiscal en Madrid
y actividades econmicas en otras comunidades autnomas, adems
de la de Madrid. Pueden los servicios de la Inspeccin de la AEAT de
Madrid, exigir la presentacin de documentacin relativa a las explota-
ciones econmicas del contribuyente desarrolladas en una Comunidad
Autnoma distinta a la Madrilea?, y para visitar la sede de dichas ac-
tividades sitas en otras CC AA?

63
4. La Sociedad El Golpe, SA, con domicilio fiscal en Salamanca, se dedica
a actividades de importacin/exportacin. La Inspeccin de los Tribu-
tos tiene razones fundadas para considerar que esta entidad est lle-
vando a cabo actividades incluidas dentro de una importante red de
fraude fiscal en el mbito del IVA, y que afecta tambin a la Hacienda
belga, que es la que ha puesto sobre aviso a la Inspeccin de los Tribu-
tos en Espaa. La cifra de negocios de la entidad a lo largo de los lti-
mos aos viene rondando los 4-5 millones de euros anuales. Qu r-
gano inspector ser el competente para la realizacin en 2014 de las
actuaciones de comprobacin e investigacin sobre esta entidad?

Respuesta n. 1

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 166 del nuevo reglamento general de


las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria (en ade-
lante, RGAGI), aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en vigor
desde el pasado 1 de enero de 2008:

1.A efectos de lo dispuesto en este reglamento, se entiende por rganos de


inspeccin tributaria los de carcter administrativo que ejerzan las funciones
previstas en el artculo 141 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, as como aquellos otros que tengan atribuida dicha condicin en
las normas de organizacin especfica.

2. En el mbito de competencias del Estado, el ejercicio de las funciones de


inspeccin tributaria corresponder a:

 Los rganos con funciones inspectoras de la Agencia Estatal de Ad-


ministracin Tributaria en los trminos establecidos en la normativa
aplicable.
 Los rganos de la Direccin General del Catastro que tengan atribuida la
inspeccin catastral de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido
de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por Real Decreto Legislati-
vo 1/2004, de 5 de marzo, en la forma que se determine mediante orden
del Ministro de Economa y Hacienda, y sin perjuicio de las posibles ac-
tuaciones conjuntas que puedan realizarse con las entidades locales.

3. Los rganos con funciones inspectoras de la Agencia Estatal de Administracin


Tributaria ejercern sus funciones respecto de los siguientes tributos:

 Aquellos cuya aplicacin corresponda a la Administracin tributaria del


Estado, as como sobre los recargos establecidos sobre tales tributos a
favor de otros entes pblicos.
 Los tributos cedidos de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 22/2009,
de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de
las comunidades autnomas de rgimen comn y ciudades con estatu-
to de autonoma y se modifican determinadas normas tributarias.

64
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

 El impuesto sobre actividades econmicas de acuerdo con lo dispuesto


en la normativa reguladora de las haciendas locales.

De acuerdo con el artculo 58 de la citada Ley 22/2009, el impuesto sobre el


patrimonio es un impuesto cedido a las comunidades autnomas, y, segn
prev su artculo 54, en relacin con la delegacin de competencias en mate-
ria de tributos cedidos:

Artculo 54. Delegacin de competencias.

1. La comunidad autnoma se har cargo, por delegacin del Estado y en los


trminos previstos en esta seccin, de la aplicacin de los tributos as como
de la revisin de los actos dictados en ejercicio de la misma en los siguientes
tributos:

a) Impuesto sobre el patrimonio.


b) Impuesto sobre sucesiones y donaciones.
c) Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documen-
tados.
d) Tributos sobre el juego.
e) Impuesto especial sobre determinados medios de transporte.
f) Impuesto sobre las ventas minoristas de determinados hidrocarburos.

2. La aplicacin de los tributos, as como la revisin de los actos dictados en


ejercicio de la misma se llevar a cabo, en todo caso, por los rganos estata-
les que tengan atribuidas las funciones respectivas en los siguientes tributos:

a) Impuesto sobre la renta de las personas fsicas.


b) Impuesto sobre el valor aadido.
c) Impuesto sobre la cerveza.
d) Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas.
e) Impuesto sobre productos intermedios.
f) Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.
g) Impuesto sobre hidrocarburos.
h) Impuesto sobre las labores del tabaco.
i) Impuesto sobre la electricidad.

3. Las declaraciones relativas al impuesto sobre el patrimonio se presentarn,


en su caso, conjuntamente con las del impuesto sobre la renta de las perso-
nas fsicas. La Administracin del Estado y las comunidades autnomas
acordarn lo que proceda en orden a la ms eficaz tramitacin de los expe-
dientes en el mbito de sus respectivas competencias.

65
Sin perjuicio de lo que dispone el apartado 1 anterior, los servicios de Ins-
peccin de Tributos del Estado podrn incoar las oportunas actas de investi-
gacin y comprobacin por el impuesto sobre el patrimonio con ocasin de
las actuaciones inspectoras que lleven a cabo en relacin con el impuesto
sobre la renta de las personas fsicas.

La instruccin y resolucin de los expedientes administrativos, consecuencia


de las actas anteriores, correspondern a las oficinas competentes de la co-
munidad autnoma. En relacin con el impuesto sobre el patrimonio, la Ad-
ministracin tributaria del Estado y la de la comunidad autnoma colaborarn
facilitndose medios personales, coadyuvando en la inspeccin e intercam-
biando toda la informacin que se derive de las declaraciones, censo y ac-
tuaciones efectuadas por la Inspeccin.

En relacin con el impuesto sobre el patrimonio, la Administracin tributaria del


Estado y la de la comunidad autnoma colaborarn facilitndose medios perso-
nales, coadyuvando en la inspeccin e intercambiando toda la informacin que se
derive de las declaraciones, censo y actuaciones efectuadas por la Inspeccin.

Por tanto, en principio, la competencia de comprobacin e investigacin sobre


el impuesto sobre el patrimonio corresponder a los rganos de inspeccin de
la comunidad autnoma correspondiente, salvo que en el curso de una actua-
cin inspectora llevada a cabo por la Inspeccin del Estado en relacin con el
impuesto sobre la renta de las personas fsicas del obligado tributario, la ins-
peccin de la AEAT considere oportuno incoar tambin las correspondientes
actas relativas al impuesto sobre el patrimonio de ese obligado tributario, sin
perjuicio de que la instruccin y resolucin de los expedientes administrativos
consecuencia de las actas incoadas por el IP corresponda a la Inspeccin de la
comunidad autnoma.

Respuesta n. 2

En relacin con el impuesto general indirecto canario, la Ley 19/1994, de 6 de


julio, de Modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias y el Real
Decreto 1758/ 2007, de 28 de diciembre, establecen que el impuesto general
indirecto canario es un tributo estatal de naturaleza indirecta que grava, en la
forma y condiciones previstas en esa ley, las entregas de bienes y prestaciones
de servicios efectuadas por empresarios y profesionales en las Islas Canarias,
as como las importaciones de bienes en dichos territorios.

Las reseadas competencias de los rganos de la Comunidad Autnoma de


Canarias respecto al IGIC podrn desarrollarse en cualquier lugar del archipila-
go, incluso en los puertos y aeropuertos, sin perjuicio de las que correspondan
a las administraciones de aduanas e impuestos especiales y otros rganos de la
Administracin del Estado en materia de control del comercio exterior, represin
del contrabando y dems que les otorga la legislacin vigente.

Por tanto, la Inspeccin de los Tributos del Estado carece de competencia para
comprobar el IGIC.

66
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Respuesta n. 3

Para responder a esta pregunta, ha de acudirse a lo dispuesto en la Resolucin


de 24 de marzo de 1992, modificada de forma importante por las Resoluciones
de 20 de marzo de 2003, 12 de diciembre de 2007 y 7 de mayo de 2014, todas
ellas de la Presidencia de la AEAT; y, en concreto, al mbito territorial de com-
petencias atribuidas a las Dependencias Regionales de Inspeccin (apartado
cuatro de la Resolucin de 24 de marzo de 1992).

Segn lo dispuesto en este precepto, las funciones y competencias de la De-


pendencia Regional de Inspeccin se extendern a todos los obligados tributa-
rios con domicilio fiscal en el mbito de la respectiva delegacin especial de la
Agencia Tributaria, sobre los que la Delegacin Central de Grandes Contribu-
yentes o la ONIF no ejerza su competencia.

Las dependencias regionales de inspeccin extendern su competencia al m-


bito territorial de la correspondiente Delegacin Especial de la Agencia Tributa-
ria, pudiendo las unidades en las que aquella se organiza, cualquiera que sea su
sede, desarrollar sus actuaciones en todo este mbito territorial.

Ser el domicilio fiscal que el obligado tributario tenga al iniciarse las actuacio-
nes inspectoras el determinante de la competencia del rgano actuante de la
Inspeccin de los Tributos incluso respecto de hechos imponibles, obligaciones
formales o periodos anteriores relacionados con un domicilio tributario distinto.
El cambio de domicilio fiscal producido una vez iniciadas las actuaciones ins-
pectoras no alterar la competencia del rgano actuante. Esta competencia se
mantendr an cuando las actuaciones hayan de proseguirse frente al sucesor o
sucesores del obligado tributario.

Contina sealando el punto cuatro 3.3 de la Resolucin de 24 de marzo de


1992 (en virtud de la modificacin introducida en este precepto por la Resolu-
cin de 12 de diciembre de 2007):

3.3.2. Las dependencias regionales de inspeccin son competentes para reali-


zar actuaciones de obtencin de informacin, as como para ejercer la corres-
pondiente potestad sancionadora en caso de incumplimiento, respecto a cual-
quier obligado tributario con independencia de su adscripcin y de su domicilio
fiscal, cuando sea necesaria para realizar las funciones que tiene atribuidas.

3.3.3. Las unidades en las que se organizan las dependencias regionales de


Inspeccin podrn desarrollar sus actuaciones en todo el territorio nacional
cuando sea necesario para realizar sus funciones respecto de los obligados
tributarios incluidos en su mbito de competencias de acuerdo con lo sealado
en el nmero 2 anterior (se refiere al apartado cuatro.2)

Este ltimo prrafo (contenido en el punto cuatro.3.3 de la Resolucin de 24 de


marzo de 1992), introducido por la Resolucin de 20 de marzo de 2003 de la
Presidencia de la AEAT, viene a establecer, en el caso planteado, la competen-
cia de la Dependencia Regional de Inspeccin de la Delegacin Especial de la
AEAT de Madrid, a la que se encuentra adscrito el domicilio fiscal del obligado

67
tributario, para la comprobacin de hechos imponibles, obligaciones formales o
periodos anteriores relacionados con un domicilio tributario del obligado distinto
a su domicilio fiscal.

Asimismo, el artculo 174.3 del actual RGAGI, dispone:

3. Los rganos de inspeccin en cuyo mbito de competencia territorial se en-


cuentre el domicilio fiscal del obligado tributario podrn examinar todos los li-
bros, documentos o justificantes que deban ser aportados aunque se refieran a
bienes, derechos o actividades que radiquen, aparezcan o se desarrollen en un
mbito territorial distinto.

Del mismo modo, los rganos de inspeccin cuya competencia territorial no


corresponda al domicilio fiscal del obligado tributario podrn desarrollar en
cualquiera de los dems lugares a que se refiere el artculo 151 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, las actuaciones que pro-
cedan en relacin con dicho obligado.

De acuerdo con lo anterior y teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 142


de la nueva LGT en relacin con las facultades de la Inspeccin de los Tributos
(apartados 1 y 2), los rganos de la Inspeccin de Madrid podrn exigir la pre-
sentacin de documentacin exigida por la normativa tributaria relativa a las
explotaciones econmicas del contribuyente desarrolladas en una comunidad
autnoma distinta a la Madrilea, as como visitar la sede de dichas actividades
sitas en otras CC .AA.

No obstante lo anterior, se planteara un problema en caso de que lo que se


estuviera exigiendo por la Inspeccin fuera documentacin exigida por la nor-
mativa mercantil, ya que, en este sentido, el propio artculo 174 del RGAGI se-
ala que:

2. Las actuaciones relativas al anlisis de la documentacin a que se refiere el


artculo 142.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, debe-
rn practicarse en el lugar donde legalmente deban hallarse los libros de conta-
bilidad o documentos, con las siguientes excepciones:

 Cuando exista previa conformidad del obligado tributario, que se har


constar en diligencia, podrn examinarse en las oficinas de la Adminis-
tracin tributaria o en cualquier otro lugar en el que as se acuerde.
 Cuando se hubieran obtenido copias en cualquier soporte de los libros
y documentos a que se refiere el artculo 142.1 de la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria, podrn examinarse en las oficinas
de la Administracin tributaria.
 Cuando se trate de registros y documentos establecidos por normas de
carcter tributario o de los justificantes exigidos por estas, se podr re-
querir su presentacin en las oficinas de la Administracin tributaria pa-
ra su examen.

68
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

 Cuando las actuaciones de inspeccin no tengan relacin con el desarrollo


de una actividad econmica, se podr requerir la presentacin en las ofici-
nas de la Administracin tributaria correspondiente de los documentos y
justificantes necesarios para la debida comprobacin de su situacin tri-
butaria, siempre que estn establecidos o sean exigidos por normas de
carcter tributario o se trate de justificantes necesarios para probar los
hechos o las circunstancias consignados en las declaraciones tributarias.

De lo cual se deduce, que el obligado tributario puede negarse a aportar la do-


cumentacin contable relativa a actividades desarrolladas en otras CC AA, pu-
diendo exigir que el examen de la misma se haga en el establecimiento mercan-
til abierto al que pertenece dicha documentacin.

Respuesta n. 4

4. En principio, al tratarse de una entidad con domicilio fiscal en Salamanca, y te-


niendo en cuenta la redaccin vigente en la actualidad de la Resolucin de 24 de
marzo de 1992 (modificada por Resolucin de 12 de diciembre de 2007 y 7 de ma-
yo de 2014) de la Presidencia de la AEAT, las actuaciones inspectoras sobre esta
entidad estaran asignadas a la Dependencia Regional del Inspeccin de la AEAT
de Castilla-Len. Y, teniendo en cuenta la cifra de negocio anual de la entidad, infe-
rior a 6.010.121,04 euros y superior a 1.803.036,31 euros, la comprobacin e inves-
tigacin de la entidad estara encomendada a un equipo de inspeccin del rea de
Inspeccin de la Dependencia Regional (punto Cuatro de la Resolucin de 24 de
marzo de 1992).

Ahora bien, es bastante probable que, previo acuerdo del director del departa-
mento competente de la AEAT, se asigne la competencia para la realizacin de
las actividades de comprobacin e investigacin sobre la citada entidad:

 A la DCGC, en virtud de la existencia de indicios de fraude que, por su


especial gravedad, complejidad y caractersticas de implantacin terri-
torial (hay implicadas Haciendas tributarias de otros pases) requieren
ser investigados de forma centralizada (apartado tercero.2.i) de la Re-
solucin de 26 de diciembre de 2005, de la Presidencia de la AEAT, por
la que se establece la estructura orgnica de la Delegacin Central de
Grandes Contribuyentes).
La adscripcin de la entidad a la DCGC se realizar por resolucin del
titular del Departamento de Organizacin Planificacin y Relaciones
Instituciones (DOPRI) de la AEAT a propuesta del titular de la Delega-
cin Central. Esta resolucin se notificar al obligado tributario y se
comunicar a la delegacin especial de la Agencia Tributaria a la que la
entidad estuviese adscrita hasta ese momento.
Cuando, a posteriori, dejen de concurrir las circunstancias que origina-
ron su adscripcin a la delegacin central, el titular del DOPRI, a pro-
puesta del titular de la DCGC, acordar que la entidad quede excluida
del mbito de actuacin de dicha delegacin central, notificando estas

69
resoluciones tambin al obligado tributario y a la delegacin especial
correspondiente.
Desde el momento en que se notifique a la entidad la adscripcin a la
DCGC, dicha delegacin central, ejercer todas sus competencias so-
bre dicho obligado tributario respecto a cualquier concepto y periodo
impositivos no prescritos.
 A la ONIF, por resolucin del director del Departamento de Inspeccin
de la AEAT, previa propuesta del jefe de la Oficina Nacional de Investi-
gacin del Fraude, dado el tipo de actuaciones de comprobacin e in-
vestigacin a realizar, a efectos del desarrollo por esta (y ms concre-
tamente, de un equipo central de investigacin del fraude) de actuacio-
nes de comprobacin e investigacin del fraude detectado (artculo 2
Resolucin de 24 de marzo de 1992). Esta resolucin se notificar al
obligado tributario y se comunicar a la delegacin especial de la
agencia tributaria a la que la entidad estuviese adscrita hasta ese mo-
mento y al Departamento de Recaudacin.
El acuerdo de adscripcin a la ONIF deber especificar las actuaciones
concretas a realizar sobre el obligado tributario, cesando las compe-
tencias de la ONIF sobre estos obligados tributarios al trmino de las
mismas.
En consecuencia, si la entidad fuese adscrita a la ONIF (al contrario de
lo que ocurrira en el caso de que su adscripcin se realizase a la
DCGC), las funciones de gestin sobre el obligado tributario seguirn
siendo ejercidas por el rgano a que hayan correspondido hasta enton-
ces, sin que puedan ser ejercidas por la propia ONIF.

70
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

UD000690_cp06(02)

Caso prctico 6

La Dependencia Regional de la AEAT en Aragn, a travs de la sede establecida


en la Delegacin de Zaragoza, comunica el 15 de abril de 2014 a D. Juan Bach
Wagner, empresario con domicilio fiscal en la capital zaragozana, el inicio de un
procedimiento inspector de comprobacin e investigacin de carcter parcial
relativo al IRPF de los ejercicios 2012 y 2013, en el que se va a comprobar los
gastos en compra de existencias de la actividad realizados a lo largo de los ci-
tados ejercicios.

El Sr. Bach ejerce la actividad de venta de instrumentos musicales, con estable-


cimientos abiertos en diversas provincias de Espaa (Zaragoza, Teruel, Valencia
y Barcelona) y determina el rendimiento neto de la misma en rgimen de esti-
macin directa normal en el IRPF.

El Sr. Bach solicita el 25 de abril que tal ampliacin tenga alcance general, es
decir, que se compruebe toda la actividad y no solamente algunas partidas de
gastos. Con fecha 25 de junio de 2014, se adopta el correspondiente acuerdo
de ampliacin de actuaciones.

En una de las citaciones a las oficinas de la delegacin de Zaragoza, el inspec-


tor actuario solicita al obligado tributario la aportacin a esas oficinas, en la
prxima citacin, de la contabilidad, as como las facturas correspondientes y/o
documentos justificativos que corroboren las anotaciones contables. El Sr.
Bach, sin embargo, manifiesta que aportar las facturas del establecimiento de
Zaragoza pero no la documentacin contable ni las facturas correspondientes a
las compras realizadas en otros establecimientos situados en distintas provin-
cias; toda esta documentacin, no obstante, se encuentra a disposicin de la
Inspeccin en los establecimientos respectivos de la actividad.

Cuestiones planteadas
1. A qu tributos afectar la ampliacin del carcter de las actuaciones
inspectoras?
2. Quin debe adoptar el correspondiente acuerdo de ampliacin de
actuaciones inspectoras? De qu plazo dispone?
3. Cul ser el plazo mximo de conclusin de las actuaciones inspectoras?
4. Puede la Inspeccin requerir al Sr. Bach que aporte a las oficinas p-
blicas toda la contabilidad? Puede el obligado tributario negarse a ello
en el ejercicio de sus derechos tributarios?
5. Puede negarse a la aportacin de facturas asociadas a compras de exis-
tencias realizadas por establecimientos situados en otras provincias?

71
Respuesta n. 1

La ampliacin del carcter de las actuaciones afectar al Impuesto sobre la ren-


ta de las personas fsicas de los ejercicios 2012 y 2013, alcanzando, por tanto, a
la comprobacin de la totalidad de los rendimientos, imputaciones y variaciones
de patrimonio que integran el hecho imponible de este impuesto, y no exclusi-
vamente a determinados rendimientos sometidos al impuesto, como los rendi-
mientos de la actividad.

La solicitud de ampliacin del carcter de las actuaciones inspectoras es una


prerrogativa del obligado tributario cuyo ejercicio se encuentra completamente
delimitado en la Ley 58/2003, General Tributaria y en el propio Reglamento Ge-
neral de las Actuaciones y Procedimientos de Gestin e Inspeccin Tributaria,
aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

A este respecto, dispone el artculo 148.2 de la Ley 58/2003, General Tributaria,


lo siguiente:

Las actuaciones inspectoras tendrn carcter parcial cuando no afecten a la


totalidad de los elementos de la obligacin tributaria en el periodo objeto de la
comprobacin y en todos aquellos supuestos que se sealen reglamentaria-
mente. En otro caso, las actuaciones del procedimiento de inspeccin tendrn
carcter general en relacin con la obligacin tributaria y periodo comprobado.

Y, en cuanto a la solicitud, prev el artculo 149 (LGT):

Todo obligado tributario que est siendo objeto de unas actuaciones de ins-
peccin de carcter parcial podr solicitar a la Administracin tributaria que las
mismas tengan carcter general respecto al tributo y, en su caso, periodos afec-
tados, sin que tal solicitud interrumpa las actuaciones en curso.

El obligado tributario deber formular la solicitud en el plazo de 15 das desde la


notificacin del inicio de las actuaciones inspectoras de carcter parcial.

La Administracin tributaria deber ampliar el alcance de las actuaciones o ini-


ciar la inspeccin de carcter general en el plazo de seis meses desde la solici-
tud. El incumplimiento de este plazo determinar que las actuaciones inspecto-
ras de carcter parcial no interrumpan el plazo de prescripcin para comprobar
e investigar el mismo tributo y periodo con carcter general.

Respuesta n. 2

En cuanto al rgano competente para adoptar el acuerdo de ampliacin del ca-


rcter de las actuaciones inspectoras, corresponde al inspector-jefe al frente de
la Dependencia Regional de Inspeccin. La nueva comprobacin, en su caso
deber iniciarse en el plazo de seis meses contados desde la recepcin de la
solicitud.

72
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Ello de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 149 (LGT); asimismo, en el


punto quinto de la Resolucin de 24 de marzo de 1992, de la Presidencia
de la AEAT, sobre organizacin y atribucin de funciones a la Inspeccin
de los Tributos, modificada a este respecto por la resolucin de 12 de di-
ciembre de 2007 y recientemente por Resolucin de 17 de diciembre de
2013, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administracin Tributa-
ria, por la que se modifica la de 24 de marzo de 1992, sobre organizacin
y atribucin de funciones a la inspeccin de los tributos en el mbito de la
competencia del Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria.,
tambin de la Presidencia de la Agencia, se establece:

2. Adems, corresponde a los Inspectores Jefes ejercer las siguientes compe-


tencias:
 Ordenar el inicio de las actuaciones de comprobacin e investigacin,
as como su alcance y extensin.
 Acordar la modificacin de la extensin de estas actuaciones, la am-
pliacin o reduccin de su alcance, as como la asignacin del expe-
diente a un funcionario, equipo o unidad distinto.
 Dictar las liquidaciones por las que se regularice la situacin tributaria
del obligado, as como los dems acuerdos que pongan trmino al pro-
cedimiento de inspeccin y al procedimiento de comprobacin limita-
da.
 Realizar los requerimientos individualizados de obtencin de informa-
cin, excepto en aquellos casos en que la normativa vigente atribuya
dicha competencia a otros rganos.
 Autorizar el inicio de los expedientes sancionadores en aquellos casos
en los que la normativa reglamentaria exija dicha autorizacin, y dictar
los actos de imposicin de sancin.
 Realizar actuaciones de comprobacin e investigacin cuando as lo
acuerde el Director del Departamento de Inspeccin Financiera y Tribu-
taria.
 Resolver el procedimiento relativo a planes de gastos correspondien-
tes a actuaciones medioambientales, de inversiones y gastos de las
comunidades titulares de montes vecinales en mano comn y especia-
les de inversin.
 Iniciar y resolver los procedimientos sancionadores derivados del in-
cumplimiento de las limitaciones a los pagos en efectivo. Asimismo, les
corresponder designar al Jefe de Equipo, Jefe de Unidad o funcionario
que deba instruir dichos procedimientos sancionadores.
 Cualesquiera otras competencias y funciones que les atribuya la nor-
mativa legal y reglamentaria y dems disposiciones que sean de apli-
cacin.

73
Por otro lado, el artculo 179 del RGAGI dispone tambin:

1.La solicitud a que se refiere el artculo 149 de la Ley 58/2003, de 17 de di-


ciembre, General Tributaria, deber formularse mediante escrito dirigido al
rgano competente para liquidar o comunicarse expresamente al actuario,
quien deber recoger esta manifestacin en diligencia y dar traslado de la
solicitud al rgano competente para liquidar. Esta solicitud incluir el conte-
nido previsto en el artculo 88.2 de este reglamento.

2. Recibida la solicitud, el rgano competente para liquidar acordar si la ins-


peccin de carcter general se va a realizar como ampliacin del alcance del
procedimiento ya iniciado o mediante el inicio de otro procedimiento.

3. La inadmisin de la solicitud por no cumplir los requisitos establecidos en el


artculo 149 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, debe-
r estar motivada y ser notificada al obligado tributario. Contra el acuerdo
de inadmisin no podr interponerse recurso de reposicin ni reclamacin
econmico-administrativa, sin perjuicio de que pueda reclamarse contra el
acto o actos administrativos que pongan fin al procedimiento de inspeccin.

Respuesta n. 3

En principio, y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 150.1 de la LGT, las


actuaciones del procedimiento de inspeccin debern concluir en el plazo de 12
meses contado desde la fecha de notificacin al obligado tributario del inicio del
mismo. Se entender que las actuaciones finalizan en la fecha en que se notifi-
que o se entienda notificado el acto administrativo resultante de las mismas. A
efectos de entender cumplida la obligacin de notificar y de computar el plazo
de resolucin sern aplicables las reglas contenidas en el apartado 2 del artculo
104 de esta ley.

A efectos de este plazo, no se computarn las dilaciones imputables al obligado


tributario ni los periodos de interrupcin justificada en los trminos reglamenta-
riamente establecidos (artculo 104.2, LGT).

No obstante, podr ampliarse dicho plazo, con el alcance y requisitos reglamen-


tariamente determinados, por otro periodo que no podr exceder de 12 meses,
cuando en las actuaciones concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Cuando revistan especial complejidad. Se entender que concurre esta


circunstancia atendiendo al volumen de operaciones de la persona o en-
tidad, la dispersin geogrfica de sus actividades, su tributacin en r-
gimen de consolidacin fiscal o en rgimen de transparencia fiscal inter-
nacional y en aquellos otros supuestos establecidos reglamentariamente.
b) Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el obligado
tributario ha ocultado a la Administracin tributaria alguna de las activi-
dades empresariales o profesionales que realice.

74
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

El artculo 184 del RGAGI desarrolla ampliamente el contenido de las dos letras
a) y b) anteriores.
Los acuerdos de ampliacin del plazo legalmente previsto sern, en todo caso,
motivados, con referencia a los hechos y fundamentos de derecho.
Ahora bien, en el caso de que se produzca la ampliacin del carcter de las ac-
tuaciones, a efectos de determinar el plazo de duracin de las mismas, estable-
cido en los artculo 150.1 (LGT), deber tenerse en cuenta lo siguiente (artcu-
lo 179, RGAGI):
1. La solicitud a que se refiere el artculo 149 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, deber formularse mediante escrito dirigi-
do al rgano competente para liquidar o comunicarse expresamente al
actuario, quien deber recoger esta manifestacin en diligencia y dar
traslado de la solicitud al rgano competente para liquidar. Esta solicitud
incluir el contenido previsto en el artculo 88.2 de este reglamento.
2. Recibida la solicitud, el rgano competente para liquidar acordar si la ins-
peccin de carcter general se va a realizar como ampliacin del alcance
del procedimiento ya iniciado o mediante el inicio de otro procedimiento.

En el supuesto planteado, la Inspeccin no ha concluido las actuaciones de


carcter parcial cuando se acuerda la ampliacin de las mismas a todo el IRPF
de los ejercicios 2004 y 2005. Por tanto, el plazo de 12 meses se contar desde
el inicio de las actuaciones de carcter parcial.

Respuesta n. 4

Segn establece el artculo 142.1 (LGT):

Las actuaciones inspectoras se realizarn mediante el examen de documentos,


libros, contabilidad principal y auxiliar, ficheros, facturas, justificantes, corres-
pondencia con transcendencia tributaria, bases de datos informatizadas, pro-
gramas, registros y archivos informticos relativos a actividades econmicas,
as como mediante la inspeccin de bienes, elementos, explotaciones y cual-
quier otro antecedente o informacin que deba de facilitarse a la Administracin
o que sea necesario para la exigencia de las obligaciones tributarias.

Ahora bien, el examen de dicha documentacin, o al menos parte de la misma,


presenta limitaciones en cuanto al lugar en que debe hacerse el mismo. En este
sentido, el artculo 151 (LGT), relativo al lugar de las actuaciones inspectoras,
concreta lo siguiente:
Los libros y dems documentacin a los que se refiere el apartado 1 del artcu-
lo 142 de esta ley debern ser examinados en el domicilio, local, despacho u
oficina del obligado tributario, en presencia del mismo o de la persona que de-
signe, salvo que el obligado tributario consienta su examen en las oficinas p-
blicas. No obstante, la inspeccin podr analizar en sus oficinas las copias en
cualquier soporte de los mencionados libros y documentos.

75
Tratndose de los registros y documentos establecidos por normas de carcter
tributario o de los justificantes exigidos por estas a los que se refiere el prrafo
c) del apartado 2 del artculo 136 de esta ley, podr requerirse su presentacin
en las oficinas de la Administracin tributaria para su examen.
El prrafo c) del artculo 136.2 se refiere al examen de las facturas o documen-
tos justificativos de las operaciones incluidas en los libros, registros, y dems
documentos exigidos por la normativa tributaria.
Por tanto, de conformidad con lo sealado en los preceptos anteriores, no exis-
te impedimento para que la Inspeccin solicite al obligado tributario la aporta-
cin de su documentacin contable a las oficinas pblicas, ya que dicha posibi-
lidad est contemplada en la LGT, siempre que este ltimo acceda voluntaria-
mente a ello. Pero tambin, en base a los preceptos anteriores, el Sr. Bach pue-
de negarse a aportar la misma, alegando que la contabilidad ha de examinarse
en su domicilio, local, despacho u oficina.
Por tanto, si el equipo inspector de la Dependencia Regional de Inspeccin de
Aragn, al frente de las actuaciones de comprobacin e investigacin, desea
examinar la contabilidad, tendr dos opciones:
 Hacerlo directamente en las oficinas del obligado tributario, lo que, en
el caso de la contabilidad relativa a establecimientos de Valencia y Bar-
celona, exigir el desplazamiento a dichos establecimientos. A este
respecto, debe sealarse que, de acuerdo con lo dispuesto en el punto
cuarto 3.3 de la Resolucin de 24 de marzo de 1992, de la Presidencia
de la AEAT, sobre atribucin de funciones a la Inspeccin de Tributos,
modificada por la Resolucin de 12 de diciembre de 2007:
 Las unidades en las que se organizan las dependencias regionales
de inspeccin podrn desarrollar sus actuaciones en todo el territorio
nacional cuando sea necesario para realizar sus funciones respecto a
los obligados tributarios incluidos en su mbito de competencias.
 Hacerlo indirectamente, encargando el examen de la documentacin
contable de los establecimientos de Valencia y Barcelona a la Depen-
dencia Regional de Inspeccin de la Delegacin Especial de Valencia y
a la de Catalua, respectivamente (en base a los artculos 100 y 197 del
RGAGI), las cuales documentarn convenientemente el resultado del
examen de dicha documentacin y lo comunicarn al rgano actuante.

Respuesta n. 5

Ahora bien, por lo que respecta a la aportacin de las facturas, aqu tambin es
clara la ley, sealando que libros y documentos exigidos por la normativa tribu-
taria as como facturas y documentos equivalentes pueden ser requeridos para
su presentacin en las oficinas de la Administracin tributaria.

En este caso, el Sr. Bach parece que se niega a aportar las facturas relativas a
los otros establecimientos que posee en Teruel, Valencia y Barcelona, conside-

76
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

rando que el equipo o unidad de inspeccin que est realizando las actuaciones
de comprobacin e investigacin no tiene competencia territorial para ello.

Sin embargo, de acuerdo con lo dispuesto en el punto cuatro de la Resolucin


de 24 de marzo de 1992, en relacin con las dependencias regionales de ins-
peccin, y en concreto, en relacin con sus competencias territoriales, estas
extendern su competencia al mbito territorial de la correspondiente delega-
cin especial de la Agencia Tributaria, pudiendo las unidades en las que aquella
se organiza, cualquiera que sea su sede, desarrollar sus actuaciones en todo
este mbito territorial. Y es el domicilio fiscal que el obligado tributario tenga al
iniciarse las actuaciones inspectoras el determinante de la competencia del r-
gano actuante de la Inspeccin de los Tributos incluso respecto de hechos im-
ponibles, obligaciones formales o periodos anteriores relacionados con un do-
micilio tributario distinto. El cambio de domicilio fiscal producido una vez inicia-
das las actuaciones inspectoras no alterar la competencia del rgano actuante.

El contenido de la Resolucin de 24 de marzo de 1992 anteriormente sealado


se ve reforzado por lo dispuesto en el artculo 174.3 del RGAGI, en virtud del
cual:

Los rganos de Inspeccin en cuyo mbito de competencia territorial se en-


cuentre el domicilio fiscal del obligado tributario podrn examinar todos los li-
bros, documentos o justificantes que deban ser aportados aunque se refieran a
bienes, derechos o actividades que radiquen, aparezcan o se desarrollen en un
mbito territorial distinto.

Del mismo modo, los rganos de Inspeccin cuya competencia territorial no co-
rresponda al domicilio fiscal del obligado tributario podrn desarrollar en cualquie-
ra de los dems lugares a que se refiere el artculo 151 de la Ley 58/2003, las ac-
tuaciones que procedan en relacin con dicho obligado.

Por tanto, el Sr. Bach no puede negarse a aportar la totalidad de las facturas de
la actividad requeridas (y en su caso, de los libros registro exigidos por la nor-
mativa tributaria), con independencia de a qu establecimiento o sede de la ac-
tividad correspondan, bajo riesgo de incurrir en infraccin tributaria por resis-
tencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin
tributaria, regulada en el artculo 203 (LGT).

77
UD000690_cp07(02)

Caso prctico 7

La sociedad Cepsol, SA, recibe con fecha 10 de abril de 2015 una notificacin
de inicio de actuaciones inspectoras, al objeto de comprobar el impuesto sobre
sociedades de los ejercicios 2011, 2012 y 2013. En dicha comunicacin se se-
alaba que la primera citacin sera la visita de la Inspeccin a la sede de la en-
tidad, el 15 de abril de 2015.

La entidad viene presentando regularmente la declaracin del impuesto sobre


sociedades el ltimo da del plazo legalmente establecido, esto es, el 25 de julio
de cada ao, en relacin con el impuesto a autoliquidar correspondiente al ejer-
cicio anterior, dado que su ejercicio econmico coincide con el ao natural.

El 15 de agosto de 2015, en el curso de las actuaciones inspectoras, la entidad


presenta declaraciones complementarias del impuesto sobre sociedades de los
ejercicios 2011 y 2012.

Cuestiones planteadas
1. Es correcto el sealamiento de la primera visita de la Inspeccin en
un plazo tan corto a partir de la notificacin del acuerdo de inicio de las
actuaciones?
2. Ha prescrito algn concepto impositivo de los sometidos a compro-
bacin?
3. Dnde se encuentra regulado el plazo para la presentacin de las au-
toliquidaciones correspondientes al Impuesto sobre Sociedades.
4. Qu efectos o consecuencias tiene la presentacin de una declara-
cin complementaria de un ejercicio y concepto impositivo sometidos
a comprobacin, durante la tramitacin del procedimiento inspector?
5. Cules son el alcance y efectos de las actuaciones de comprobacin
e investigacin iniciadas el 10 de abril de 2012?

Respuesta n. 1

S, en principio no existe impedimento legal alguno. La Ley 58/2003, General


Tributaria, no hace ninguna alusin a este asunto, y el Reglamento General de
las Actuaciones y los Procedimientos de Gestin e Inspeccin Tributaria (apro-
bado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio) solo establece en su artcu-
lo 87.4 un plazo mnimo en el caso de citacin al obligado tributario en las ofici-
nas pblicas:

4. Salvo en los supuestos de iniciacin mediante personacin, se conceder al


obligado tributario un plazo no inferior a 10 das, contados a partir del da si-

78
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

guiente al de la notificacin de la comunicacin de inicio, para que comparezca,


aporte la documentacin requerida y la que considere conveniente, o efecte
cuantas alegaciones tenga por oportunas.

Dado que, en este caso se trata de notificacin al obligado tributario de perso-


nacin de la Inspeccin en la sede la entidad, no existe impedimento legal algu-
no a que entre la notificacin y la fecha fijada para la cita transcurran solamente
cinco das.

Respuesta n. 2

Prescribe a los cuatro aos el derecho de la Administracin para determinar la


deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin (artculo 66.a) de la LGT). El
plazo de prescripcin comenzar a contarse desde el da siguiente a aquel en
que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declara-
cin o autoliquidacin.

En el caso del Impuesto sobre Sociedades, el artculo 136 del Real Decreto Le-
gislativo 4/2004, de 5 de marzo por el que se aprueba el Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, dispone que:

Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar y suscribir una declaracin


por este impuesto en el lugar y la forma que se determinen por el Ministro de
Hacienda.

La declaracin se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a


los seis meses posteriores a la conclusin del periodo impositivo.

Si al inicio del indicado plazo no se hubiera determinado por el Ministro de Hacien-


da la forma de presentar la declaracin de ese periodo impositivo, la declaracin se
presentar dentro de los 25 das naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor
de la norma que determine dicha forma de presentacin. No obstante, en tal su-
puesto el sujeto pasivo podr optar por presentar la declaracin en el plazo al que
se refiere el prrafo anterior cumpliendo los requisitos formales que se hubieran
establecido para la declaracin del periodo impositivo precedente.

Es decir, en la generalidad de los casos, esto es, el de sociedades cuyo ejerci-


cio econmico coincide con el ao natural, la declaracin del impuesto sobre
sociedades se presenta entre el 1 y el 25 de julio del ao siguiente a aquel que
se autoliquida.

Por tanto, el plazo de prescripcin del impuesto sobre sociedades del ejercicio
2011 comienza a contarse a partir del 26 de julio de 2012, finalizando, en su caso,
el 26 de julio de 2013, con lo que no se ha producido la prescripcin (la notifica-
cin del inicio de actuaciones se efecta con fecha de 10 de abril de 2015).

79
Respuesta n. 3

En el caso del impuesto sobre sociedades, el artculo 136 del Real Decreto Legis-
lativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, antes citado, es el que contempla el plazo de
presentacin de la declaracin del impuesto sobre sociedades, que no es un pla-
zo fijo para todas las entidades que tributan por este impuesto, sino que depende
del ejercicio econmico que tenga la entidad. Dicho precepto establece que:

La declaracin se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a


los 6 meses posteriores a la conclusin del periodo impositivo.

Con carcter general, el ejercicio econmico de las entidades sometidas al im-


puesto sobre sociedades coincidir con el ao natural, pero no tiene porqu; a
este respecto el artculo 26 del citado RD Legislativo 4/2004, dispone que el
periodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico de la entidad, aunque
en ningn caso exceder de 12 meses; por tanto, puede ser anual pero no coin-
cidente con el ao natural, o inferior a 12 meses, pero en ningn caso podr ser
superior a 12 meses.

Respuesta n. 4

Los efectos de la presentacin de una declaracin complementaria correspon-


diente a uno de los conceptos impositivos y ejercicios que estn siendo someti-
dos a comprobacin se regula en el artculo 87.5) del RGAGI, en virtud del cual:

5. Las declaraciones o autoliquidaciones tributarias que presente el obligado


tributario una vez iniciadas las actuaciones o procedimientos, en relacin con
las obligaciones tributarias y periodos objeto de la actuacin o procedimiento,
en ningn caso iniciarn un procedimiento de devolucin ni producirn los efec-
tos previstos en los artculos 27 y 179.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, sin perjuicio de que en la liquidacin que, en su caso, se
practique se pueda tener en cuenta la informacin contenida en dichas declara-
ciones o autoliquidaciones.

Asimismo, los ingresos efectuados por el obligado tributario con posterioridad


al inicio de las actuaciones o procedimientos, en relacin con las obligaciones
tributarias y periodos objeto del procedimiento, tendrn carcter de ingresos a
cuenta sobre el importe de la liquidacin que, en su caso, se practique, sin
que esta circunstancia impida la apreciacin de las infracciones tributarias que
puedan corresponder. En este caso, no se devengarn intereses de demora
sobre la cantidad ingresada desde el da siguiente a aquel en que se realiz el
ingreso.

80
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

Respuesta n. 5

En cuanto al alcance de las actuaciones iniciadas, de conformidad con lo dis-


puesto en el artculo 148.2 de la LGT y en el 178 del RGAGI, se trata de actua-
ciones de comprobacin e investigacin de carcter general en relacin con el
impuesto sobre sociedades y ejercicios 2007, 2008, y 2009.

En cuanto a los efectos que produce la notificacin de la comunicacin del ini-


cio de actuaciones inspectoras, estos vienen delimitados, con carcter general
en el artculo 87 del Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimien-
tos de Gestin e Inspeccin tributaria, segn el cual:

3. La comunicacin de inicio contendr, cuando proceda, adems de lo previs-


to en el artculo 97.1 de este reglamento, lo siguiente:

 Procedimiento que se inicia.


 Objeto del procedimiento con indicacin expresa de las obligaciones
tributarias o elementos de las mismas y, en su caso, periodos impositi-
vos o de liquidacin o mbito temporal.
 Requerimiento que, en su caso, se formula al obligado tributario y plazo
que se concede para su contestacin o cumplimiento.
 Efecto interruptivo del plazo legal de prescripcin.
 En su caso, la propuesta de resolucin o de liquidacin cuando la Ad-
ministracin cuente con la informacin necesaria para ello.
 En su caso, la indicacin de la finalizacin de otro procedimiento de
aplicacin de los tributos, cuando dicha finalizacin se derive de la co-
municacin de inicio del procedimiento que se notifica.

4. (...)

5. Las declaraciones o autoliquidaciones tributarias que presente el obligado


tributario una vez iniciadas las actuaciones o procedimientos, en relacin con
las obligaciones tributarias y periodos objeto de la actuacin o procedimiento,
en ningn caso iniciarn un procedimiento de devolucin ni producirn los efec-
tos previstos en los artculos 27 y 179.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, sin perjuicio de que en la liquidacin que, en su caso, se
practique se pueda tener en cuenta la informacin contenida en dichas declara-
ciones o autoliquidaciones.

Asimismo, los ingresos efectuados por el obligado tributario con posterioridad al


inicio de las actuaciones o procedimientos, en relacin con las obligaciones tribu-
tarias y periodos objeto del procedimiento, tendrn carcter de ingresos a cuenta
sobre el importe de la liquidacin que, en su caso, se practique, sin que esta cir-
cunstancia impida la apreciacin de las infracciones tributarias que puedan co-
rresponder. En este caso, no se devengarn intereses de demora sobre la canti-
dad ingresada desde el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso.

81
Asimismo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 88.1 de la LGT y 66.8
del RGAGI se tendrn por no formuladas las consultas que se planteen por el
interesado ante la Administracin de la Hacienda Pblica, en cuanto se relacio-
nen con la materia sobre la que ha de versar la actuacin inspectora. Como dis-
pone el artculo 66.8 RGAGI:

Si la consulta se formulase despus de la finalizacin de los plazos estableci-


dos para el ejercicio del derecho, para la presentacin de la declaracin o auto-
liquidacin o para el cumplimiento de la obligacin tributaria, se proceder a su
inadmisin y se comunicar esta circunstancia al obligado tributario.

82
CASO PRCTICO.
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

UD000690_cp08(02)

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