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DROIT FISCAL CORRIG DU DEVOIR D0030

CORRIG DU DEVOIR D0030


DOSSIER 1 : Ventes de biens et de prestations de services en France

1. Procder la liquidation de la TVA du mois de juin N en utilisant le modle de


tableau suivant :
Daprs lnonc, le coefficient dassujettissement et le coefficient de taxation sont tous les
deux gaux 1 pour toutes les acquisitions.
Sil nexiste pas dexclusion ou de restriction lgale du droit dduction, le coefficient
dadmission est gal 1.
Le coefficient de dduction qui est le produit des trois coefficients (assujettissement, taxation
et admission) est donc, en principe, gal 1 pour la toutes les oprations, sauf si le coefficient
dadmission est diffrent de 1, dans ce cas cela sera signal.
Pour les achats de prestations de services, hormis les fournisseurs connus qui ont opts pour
acquitter la TVA daprs les dbits (EDF, Orange), nous considrons quaucun autre
fournisseur na indiqu cette mention sur sa facture.
Rf Justifications Base Taux TVA
HT TVA Dductible Exigible
a La TVA est exigible lors de la livraison des biens 50 000 20% 10 000,00
b La vente de logiciels standards est assimile une
livraison de biens.
La TVA est exigible lors de la livraison des biens 5 000 20% 1 000,00
c La vente de logiciels standards par tlchargement
est assimile une prestation de services.
La TVA est exigible lors de l'encaissement pour les
prestations de services (voir journaux de trsorerie)
d La TVA est exigible lors de l'encaissement pour les
prestations de services (voir journaux de trsorerie)
e La TVA est exigible lors de l'encaissement pour les
prestations de services (voir journaux de trsorerie)
f La vente de logiciels spcifiques commands est
assimile une prestation de services.
La TVA est exigible lors de l'encaissement pour les
prestations de services (voir journaux de trsorerie)
g La TVA est exigible lors de la livraison des biens
et non lors de leur rglement
h La TVA est exigible lors de la livraison des biens
et non lors du rglement de leur prix de vente.
i La TVA est exigible lors de l'encaissement des
prestations de services (logiciels tlchargs) 2 400 20% 480
j La TVA est exigible lors de l'encaissement des
prestations de services (2 160 / 1,20 = 1 800 ) 1 800 20% 360
Totaux reporter : 0 11 840
Base HT : (i) 2 880 / 1,20 = 2 400 - (j) 2 160 / 1,20 = 1 800 .

EFC C0030

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Rf Justifications Base Taux TVA


HT TVA Dductible Exigible
Reports 11 840
k La TVA est exigible lors de l'encaissement pour
les prestations de services (11 520 / 1,20 = 9 600 ) 9 600 20% 1 920
l La TVA est exigible lors de l'encaissement pour
les prestations de services (logiciel spcifique). 12 000 20% 2400
m La TVA est exigible lors de la livraison pour les biens
et non lors de l'encaissement des avances.
n La TVA est exigible lors de l'encaissement des
avances pour les prestations de services. 3 600 20% 720
o La TVA est exigible lors de la livraison pour les biens.
La remise l'escompte de l'effet de commerce
correspondant est sans rapport avec
l'exigibilit de la TVA.
La TVA est dductible lors du paiement des
prestations de services (commissions) 10 20% 2
Les intrts bancaires sont exonrs de TVA sans
possibilit d'option.
p La TVA est exigible lors de l'encaissement pour les
prestations de services.
La remise l'escompte de l'effet de commerce
correspondant est une opration de financement
sans rapport avec l'exigibilit de la TVA.
La TVA sera exigible la date d'chance de l'effet
le 31 juillet si l'effet est pay par le client.
La TVA est dductible lors du paiement des
prestations de services (commissions) 10 20% 2
Les intrts bancaires sont exonrs de TVA sans
possibilit d'option.
q La TVA est dductible lors de la livraison (facture)
des biens. 40 000 20% 8 000
r La TVA est dductible lors de la livraison (facture)
des biens (logiciels standards) 10 000 20% 2 000
s La TVA est dductible lors de la livraison (facture)
des biens. 4 000 20% 800
t La TVA est dductible sur les dbits pour EDF
(lors de la facture) 1 000 20% 200
Totaux reporter : 11 004 16 880

Base HT : (k) 11 520 / 1,20 = 9 600 - (l) 14 400 / 1,20 = 12 000 - (n) 4 320 / 1,20 =
3 600 .

EFC C0030

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Rf Justifications Base Taux TVA


HT TVA Dductible Exigible
Reports 11 004 16 880
u La TVA est dductible sur les dbits pour Orange
(lors de la facture) 3 000 20% 600
v La TVA n'est pas, en principe, dductible sur l'achat
de vhicules de tourisme.
Le coefficient d'admission est gal 0.
Le coefficient de dduction est donc aussi gal 0.
w Il n'existe pas d'exclusion ou de restriction du droit
dduction pour les camionnettes.
La TVA est dductible lors de la livraison (facture)
des biens. 30 000 20% 6 000
x La TVA est dductible lors du paiement pour les
prestations de services (factures).
Voir journaux de trsorerie.
y La TVA n'est pas dductible sur le transport de
personnes. Le coefficient d'admission est gal 0.
z La TVA n'est pas dductible sur le transport de
personnes. Le coefficient d'admission est gal 0.
aa La TVA sur les frais d'htel des salaris n'est pas
dductible. Le coefficient d'admission est gal 0.
bb Il n'existe pas d'exclusion ou de restriction du droit
dduction pour les frais d'htel des clients.
La TVA est dductible lors du paiement des
prestations de services (factures).
Voir journaux de trsorerie.
cc Il n'existe pas d'exclusion ou de restriction du droit
dduction pour les frais de restaurant engags
pour les besoins d'une opration imposable ouvrant
droit dduction (activit de l'entreprise).
La TVA est dductible lors du paiement des
prestations de services (factures).
Voir journaux de trsorerie.
dd mme justification que "cc"
Totaux reporter : 17 604 16 880

EFC C0030

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Rf Justifications Base Taux TVA


HT TVA Dductible Exigible
Reports 17 604 16 880
ee La TVA n'est pas dductible, en principe, pour les
biens offerts, l'exception des cadeaux dont le
prix unitaire n'excde pas 65 TTC par an et par
personne.
Le coefficient d'admission, dans ce cas, au lieu
d'tre gal 0 est gal 1.
Prix unitaire TTC des cadeaux :
1 000 x 1,2 / 10 = 120
120 > 65 Coefficient admission = 0
ff Il n'existe pas d'exclusion ou de restriction du droit
dduction pour le page autoroutier.
La TVA est dductible lors du paiement pour les
prestations de services (factures).
Voir journaux de trsorerie.
gg La TVA est dductible lors de la livraison (facture)
pour les biens et non lors de leur paiement.
hh La TVA est dductible lors de la livraison (facture)
pour les biens (logiciels standards) et non lors de
leur paiement.
ii La TVA est dductible lors de la livraison (facture)
pour les biens et non lors de leur paiement.
jj La TVA est dductible sur les dbits (facture) pour
EDF.
kk La TVA est dductible sur les dbits (facture) pour
Orange.
ll La TVA n'est pas, en principe, dductible sur les
vhicules de tourisme. Le paiement du prix ne la
rend pas dductible.
mm Il n'existe pas d'exclusion ou de restriction du droit
dduction pour les camionnettes.
La TVA est dductible lors de la livraison (facture)
pour les biens et non lors de leur paiement.
nn La TVA est dductible lors du paiement pour les
prestations des services (factures)
Base HT : 840 / 1,2 = 700 700 20% 140
Totaux reporter : 17 744 16 880

EFC C0030

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Rf Justifications Base Taux TVA


HT TVA Dductible Exigible
Reports 17 744 16 880
oo La TVA n'est pas dductible sur le transport de
personnes.
Le coefficient d'admission est gal 0.
pp La TVA n'est pas dductible sur le transport de
personnes.
Le coefficient d'admission est gal 0.
qq La TVA n'est pas dductible sur les frais d'htel des
salaris.
Le coefficient d'admission est gal 0.
rr Il n'existe pas d'exclusion ou de restriction du droit
dduction de la TVA sur les frais d'htel des clients.
La TVA est dductible lors du paiement des
prestations de services (factures)
Base HT : 2 750 / 1,10 = 2 500 . 2 500 10% 250
ss Il n'existe pas d'exclusion ou de restriction du droit
dduction de la TVA sur les frais de restaurant pour
les besoins d'une opration imposable ouvrant droit
dduction (activit de l'entreprise).
La TVA est dductible lors du paiement des
prestations de services (factures)
Base HT : 880 / 1,10 = 800 800 10% 80
tt Mme justification que le ""ss".
Base HT (TVA 10%) : 660 / 1,10 = 600 600 10% 60
Base HT (TVA 20%) : 360 / 1,20 = 300 300 20% 60
uu La TVA n'est pas dductible, en principe, sur les
biens offerts. Except pour les cadeaux dont la
valeur untaire n'excde pas 65 par an et par
personne.
Valeur unitaire TTC : 1 200 / 10 = 120 .
120 > 65 . Coefficient d'admission = 0.
Le paiement du prix ne rend pas la TVA dductible.
Totaux reporter : 18 194 16 880

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Rf Justifications Base Taux TVA


HT TVA Dductible Exigible
Reports 18 194 16 880
vv Il n'existe pas d'exclusion ou de restriction du droit
dduction pour le page autoroutier.
La TVA est dductible lors du paiement pour les
prestations de services (factures).
Base HT : 840 / 1,20 = 700 700 20% 140
ww Les livraisons soi-mme de prestations de
services pour les besoins de l'entreprise ne sont
pas imposables la TVA.
La conception de logiciel est considre comme
tant une prestation de service.
xx Les livraisons soi-mme de biens immobiliss
pour les besoins de l'entreprise sont imposables
la TVA lors de leur mise en service.
La base imposable correspond au prix de revient :
Salaires et charges sociales : 2 000
Matires, fournitures et divers : 1 000
Amortissements : 200
Base HT : 3 200 3 200 20% 640
La TVA exigible est dductible dans les conditions
de droit commun (lorsqu'elle devient exigible chez
le redevable : ici l'entreprise). 3 200 20% 640
yy TVA dductible sur autres oprations 10 000
zz TVA exigible sur autres oprations 20 000
Totaux : 28 974 37 520
TVA payer : 8 546
Remarque p
A compter du 22 dcembre 2014, il ny a plus de livraison soi-mme imposable la TVA si
le coefficient de dduction est gal 1 (plus de TVA exigible, ni de TVA dductible).

2. Quelle option cette entreprise aurait-elle pu choisir en matire de TVA ?

La SAS MICRO MEGA aurait pu opter pour acquitter la TVA sur les dbits (lors de la
facturation) pour ses ventes de prestations de services.

3. Pour quelles raisons lentreprise na-t-elle pas choisie cette option ?

La SAS MICRO MEGA na pas opt pour acquitter la TVA sur les dbits pour ses ventes de
prestations de services, car elle prfre acquitter cette TVA dans les conditions de droit
commun, cest--dire, lors de lencaissement des acomptes et du prix.

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Cela est prfrable pour sa trsorerie et ne prsente pas une simplification administrative
significative pour ltablissement de ses dclarations de TVA.
Loption pour acquitter la TVA daprs les dbits peut parfois tre intressante pour certaines
entreprises qui, sur une mme facture vendent des biens et des prestations de services.
condition que limpact sur la trsorerie de lentreprise ne soit pas trop important.
Il est conseill ces entreprises, dindiquer sur leurs factures quelles ont opt pour acquitter
la TVA daprs les dbits, afin den faire profiter leurs clients qui pourront dduire la TVA,
avant davoir pay leurs factures.

DOSSIER 2 : Oprations internationales

1. Quappelle-t-on ventes distance en matire de TVA ?

Le rgime des ventes distance sapplique aux livraisons de biens meubles corporels
expdis ou transports de France destination de particuliers ou de PBRD tablis dans un
autre tat membre de lUE.

2. Expliquez comment sont imposes les ventes distance en matire de TVA.

La localisation de la livraison des biens dpend du chiffre daffaires des ventes distance
ralis par le fournisseur franais avec lautre tat membre.

Jusqu un certain seuil de chiffre daffaires annuel (gnralement 35 000 ou 100 000
selon les tats membres), le lieu est celui de ltat de dpart des biens et, au-del, celui de
ltat darrive.
Les ventes de moyens de transport neufs, ainsi que de produits soumis accises nentrent
pas dans le calcul des seuils de chiffre daffaires.

Si le seuil de chiffre daffaires nest pas dpass, cest la TVA franaise qui sapplique (TVA
du pays de dpart). Mais le fournisseur franais la possibilit dopter pour lapplication de la
TVA de ltat darrive. Avec ou sans option, cest le fournisseur franais qui est redevable de
la TVA, soit en France, soit dans ltat darrive o il devra se faire identifier directement ou
par lintermdiaire dun mandataire.

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3. Procder la liquidation de la TVA du mois de fvrier N en utilisant le modle de


tableau suivant :

Rf Justifications Base Taux TVA


HT TVA Dductible Exigible
a La TVA est exigible lors de la livraison des biens
en France et non lors de leur rglement. 50 000 20% 10 000
b Livraisons intracommunautaires exonres de TVA. 80 000 Exo
c Ventes distance imposables en France lors de la
livraison, car seuil de CA non dpass.
TVA espagnole 21% > TVA franaise 20%.
Pas d'option. TVA du pays de dpart : France. 1 000 20% 200
d Ventes distance imposables, en principe, en
France lors de la livraison, car seuil de CA non
dpass.
TVA luxembourgeoise 17% < TVA franaise 20%.
Option. TVA pays d'arrive : Luxembourg. 2 000 Exo
e Exportations exonres de TVA 60 000 Exo
f Livraisons de biens en Guadeloupe assimiles des
exportations : exonres de TVA. 10 000 Exo
g Ventes distance imposables en France lors de la
livraison, car seuil de CA non dpass.
TVA belge : 21% > TVA franaise 20%.
Pas d'option. TVA du pays de dpart : France. 3 000 20% 600
h Livraisons intracommunautaires exonres de TVA. 5 000 Exo
Totaux reporter : 0 10 800

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Rf Justifications Base Taux TVA


HT TVA Dductible Exigible
Reports 0 10 800
k La TVA est dductible lors de la livraison (facture)
des biens et non lors de leur paiement. 30 000 20% 6 000
l Importation impose au passage de la douane.
TVA dductible lors du ddouanement.
Base imposable Hors TVA :
Prix d'achat (valeur dclare) : 20 000
Droits de douane : 1 000
Transport : 2 000
Base HT : 23 000 23 000 20% 4 600
m Transport compris dans la base imposable d'une
importation : exonr de TVA
n Acquisitions intracommunautaires imposables en
France.
La TVA est exigible le 15 du mois suivant la date du
fait gnrateur (livraison en France) ou la date de
la facture si elle est antrieur cette date d'exigibilit.
La TVA exigible est dductible dans les conditions de
droit commun.
Avec factures : 30 000 30 000 20% 6 000 6 000
Sans facture : 10 000 (exigible le 15/03/N
et dductible la date de la facture)
o Prestations de services B to B.
La TVA est autoliquide par le preneur (SA NIE).
TVA exigible la date du fait gnrateur (ralisation) 6 000 20% 1 200
TVA dductible dans les conditions de droit commun. 1 200
p TVA dductible sur autres oprations 10 000
r TVA exigible sur autres oprations 20 000
Totaux : 27 800 38 000
TVA payer : 10 200

4. Donnez des exemples de PBDR (personnes bnficiant du rgime drogatoire).

Les personnes bnficiant du rgime drogatoire (PBRD) sont principalement les suivantes :
personnes morales non assujetties (administrations, associations sans but lucratif,..) ;
assujettis ne ralisant que des oprations nouvrant pas droit dduction (soumis au
rgime de la franchise en base, ou dont lactivit est exonre comme les mdecins
par exemple,).

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DOSSIER 3 : Oprations particulires

1. Procder la liquidation de la TVA du mois de fvrier N en utilisant le modle de


tableau suivant :

En labsence de prcision donne dans lnonc, nous supposons, compte tenu de lactivit
de la SARL OUTELO, que le coefficient dassujettissement et le coefficient de taxation des
oprations ralises sont tous les deux gaux 1.
Le coefficient de dduction est gal au produit de 3 coefficients : le coefficient
dassujettissement, le coefficient de taxation et le coefficient dadmission.
Sil nexiste pas dexclusion du droit dduction pour une opration, le coefficient dadmission
sera gal 1 et par voie de consquence, le coefficient de dduction sera aussi gal 1.
Sil existe une exclusion totale du droit dduction, le coefficient dadmission sera gal 0 et
par voie de consquence, le coefficient de dduction sera aussi gal 0.

Rf Justifications Base Taux Coef TVA


HT TVA Dd. Dductible Exigible
a La TVA sur les biens offerts n'est pas, en
principe, dductible. Except pour les
cadeaux qui n'excdent pas 65 TTC par
an et par personne.
100 HT > 65 TTC
Le coefficient d'admission est donc gal
0. 100 20% 0 0
b Mme justification qu'au "a".
Mais : 50 HT = 60 TTC (50 x 1,20)
60 TTC < 65 TTC
Le coefficient d'admission est donc gal
1. 50 20% 1 10
c L'achat de spcimens destins tre
offerts avec la mention spcimen ouvre
droit dduction.
Le coefficient d'admission est donc gal
1 pour l'achat des spcimens. 1 500 20% 1 300
La livraison soi-mme de biens non
immobiliss pour les besoins de l'entreprise
n'est pas une opration imposable.
Totaux reporter : 310 0

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Rf Justifications Base Taux Coef TVA


HT TVA Dd. Dductible Exigible
Reports : 310 0
d La TVA sur l'achat de prsentoirs
publicitaires, mme sans mention de
marque, est dductible.
Le coefficient d'admission est gal 1. 2 000 20% 1 400
Les livraisons soi-mme de biens non
immobiliss pour les besoins de l'entreprise
n'est pas une opration imposable.
e Les livraisons soi-mme de biens non
immobiliss pour les besoins de l'entreprise
n'est pas une opration imposable.
f Les livraisons soi-mme de biens
immobiliss pour les besoins de l'entreprise
sont imposable la TVA.
La TVA exigible lors de la mise en service
et calcule sur le prix de revient est 10 000 20% 2 000
dductible dans les conditions de droit
commun. 10 000 20% 1 2 000
Base HT :
Matires, fournitures et nergie : 3 000
Salaires et charges sociales : 6 000
Dotations aux amortissements : 1 000
Total : 10 000
g Les livraisons soi-mme de biens pour
des besoins autres que ceux de l'entreprise
sont imposables la TVA lors de leur
livraison s'ils ont ouverts droit dduction.
Prlevs sur les stocks, ils ont ouvert droit
dduction.
La base imposable est le prix de revient. 500 20% 100
La TVA exigible n'est pas dductible.
Le coefficient d'admission est gal 0. 500 20% 0 0
Totaux reporter : 2 710 2 100

Remarque f
compter du 22 dcembre 2014, il ny a plus de livraison soi-mme imposable la TVA si
le coefficient de dduction est gal 1 (plus de TVA exigible, ni de TVA dductible).

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Rf Justifications Base Taux Coef TVA


HT TVA Dd. Dductible Exigible
Reports : 2 710 2 100
h Les livraisons soi-mme de prestations de
services pour les besoins de l'entreprise
ne sont pas imposables la TVA
i TVA dductible 30 000
j TVA exigible 50 000
Totaux : 32 710 52 100
TVA payer 19 390

EFC C0030

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