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INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCE

ET D'ADMINISTRATION DES ENTREPRISES

Niveau : 2me anne grande cole


Matire : Audit Comptable & Financier
Enseignant : MME Manar FADRIQ

SYLLABUS
Le but de ce cours est d'initier l'tudiant la dmarche de laudit financier et aux
responsabilits de lauditeur. Ce cours prsentera en dtail la mthodologie de laudit
comptable et financier et sattardera, sur la mise en uvre pratique de cette mthodologie
travers diverses tudes de cas qui permettront de consolider les acquis thoriques.

OBJECTIFS :

Lobjectif de ce module denseignement est de transmettre aux tudiants les fondamentaux de


la planification, lvaluation du dispositif de contrle interne et la mise en uvre du contrle
des comptes dans les entreprises. Il se structure autour de :
- la prsentation des diligences dacceptation des missions
- la prise de connaissance gnrale de lentreprise ;
- lvaluation du dispositif de contrle interne ;
- le contrle des comptes ;
- les interventions connexes et les vrifications spcifiques.

Ce module sassigne galement comme objectif de sensibiliser les tudiants la prise en


compte des dimensions juridique et fiscale susceptibles davoir un impact sur les pratiques de
contrle et la mission du commissaire aux comptes.

Ce module devrait permettre aux tudiants de sintgrer ultrieurement, dans le cadre du stage
ou de lembauche, dans une quipe daudit et de participer des missions de certification ou
dvaluation.

Le prsent module contribue la prparation aux postes dauditeurs internes, auditeurs


externes et conseils.

PRE-REQUIS :

Afin de pouvoir suivre correctement et de bnficier pleinement des enseignements du cours,


ltudiant devra disposer des connaissances suivantes :
- principes de base de la comptabilit gnrale ;

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- principes de base de la comptabilit des socits ;
- principes du droit des socits (essentiellement les textes relatifs la socit anonyme) ;
- mcanismes de base en matire fiscale (Impt sur les Socits et Taxe sur la Valeur
Ajoute) ;
- culture gnrale en finance dentreprise ;
- manipulation de certains logiciels Microsoft Office (Visio et PowerPoint).

ORGANISATION :

Le cours couvre la priode du 2me semestre soit environ 11 semaines. Chaque semaine
contient un cours magistral et des cas dapplication de 3h. Les enseignements dispenser
sarticuleront autour des axes suivants :

- Dfinition et gnralits sur laudit comptable et financier ;


- Prsentation de la dmarche gnrale de laudit comptable et financier ;
- Diligences dacceptation et de maintien des missions ;
- Rgles dincompatibilits et dindpendance ;
- Planification de la mission ;
- Evaluation du dispositif de contrle interne ;
- Contrle des comptes ;
- Evnements postrieurs la clture ;
- Risque de non continuit dexploitation ;
- Vrifications spcifiques & interventions connexes ;
- Evolution internationale en matire daudit (environnement et normalisation).

METHODE PEDAGOGIQUE :

Les cours sont prsents par projection (Data Show) et des supports seront distribus sous
forme de polycopis.

EVALUATION :

Lvaluation se dcompose en :

- 25 % : prsence (2/4), assiduit (1/4) et participation (1/4) ;

- 25 % : remise des devoirs (1/2) et contrle (1/2) ;

- 50% : valuation de fin de semestre.

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BIBLIOGRAPHIE SELECTIVE :

Coopers & Lybrand, LA NOUVELLE PRATIQUE DU CONTROLE INTERNE , Les


Editions dOrganisation ;

J.E. Combes et M.C. Labrousse, AUDIT FINANCIER et CONTROLE DE GESTION ,


Publi-Union ;

L. HERVE et P. PEUCH-LESTRADE, LA PRATIQUE DE LAUDIT , Economica ;

SILLERO, AUDIT ET REVISION LEGALE , Eska ;

PIGE, AUDIT ET CONTROLE INTERNE , EMS.

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Audit I

Anim par : MME Manar FADRIQ


Expert comptable DPLE

2me anne Grande Ecole

Janvier 2015
SOMMAIRE
1. Gnralits

2. Acceptation des missions

3. Incompatibilits & indpendances

4. Planification de la mission

5. Examen du contrle interne

6. Obtention des lments probants

7. Continuit dexploitation & vrifications


spcifiques

8. Rapports daudit & interventions connexes

1
SOMMAIRE
1. Gnralits

2
1. Gnralits
Gnralits :
Dfinition et nature dune mission daudit
Autres missions : examen limit, examen sur la base de procdures convenues et
compilation
Niveaux dassurance
Qualits requises de lauditeur
Notions de rgularit, sincrit et image fidle
Obligation de moyens
Responsabilit de lauditeur quant aux informations financires
Limites inhrentes laudit
Rgle de non immixtion dans la gestion

3
1. Gnralits
Gnralits (suite):
Caractre permanent de la mission
Travail en quipe et intervention personnelle
Dispositif juridique relatif au CAC
Dmarche gnrale de laudit

4
1. Gnralits
Dfinition et nature dune mission daudit (1/3) :

Dfinition du manuel des normes : une mission d'audit des tats de synthse a pour
objectif de permettre lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de
synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable identifi et quils traduisent dune manire rgulire et
sincre, la situation financire de la socit, ainsi que le rsultat de ses oprations et
le flux de sa trsorerie.

5
1. Gnralits
Dfinition et nature dune mission daudit (2/3) :
Termes cls communs toute dfinition :

- Mission dopinion (tats de synthse, sincrit, rgularit, image fidle,


rfrentiel comptable) ;
- Professionnel comptent et indpendant ;
- Utilisation dune mthodologie spcifique ;
- Niveau de diligences par rapport une norme.

6
1. Gnralits
Dfinition et nature dune mission daudit (3/3) :
Audit lgal Vs. Audit contractuel :

vnements
Audit Vrifications Oprations Survenus
Audit
(certification) spcifiques spciales dans la St
contractuel
(Ex: alerte)

7
1. Gnralits
Autres missions (1/3) : Examen limit

Une mission d'examen limit a pour objectif de permettre lauditeur de


conclure, sur la base de procdures ne mettant pas en ouvre toutes les diligences
requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative na t relev lui
laissant penser que les tats de synthse nont pas t tablis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi.

8
1. Gnralits
Autres missions (2/3) : Examen selon procdures convenues

Dans une mission d'examen sur la base de procdures convenues, un auditeur met
en uvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre l'auditeur,
l'entit et tous les tiers concerns pour communiquer les constatations rsultant de
ses travaux. Les destinataires du rapport tirent eux-mmes les conclusions des
travaux de l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont
convenu des procdures mettre en uvre, car des tiers, ignorant les raisons qui
motivent ces procdures, risqueraient de mal interprter les rsultats.

9
1. Gnralits
Autres missions (3/3) : Compilation

Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses comptences de


comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la
synthse d'informations financires. Ceci le conduit d'ordinaire faire la synthse
d'informations dtailles sous une forme comprhensible et exploitable sans tre
tenu par l'obligation de contrler les dclarations sur lesquelles s'appuient ces
informations. Les procdures appliques ne sont pas conues et n'ont pas pour but
de permettre au Professionnel de fournir une assurance sur ces informations
financires. Toutefois, les utilisateurs de ces informations tirent partie de
l'intervention d'un professionnel qui a apport ses comptences et le soin
ncessaire leur laboration.

10
1. Gnralits
Niveaux dassurance :

Le terme "assurance" dsigne la satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une


dclaration formule par une partie l'intention d'une autre partie.
Pour acqurir cette assurance, l'auditeur value les documents probants runis lors de la
mise en uvre de ses procdures de travail et formule une conclusion. Le degr de
satisfaction atteint, et par l mme, le niveau d'assurance qui peut tre donn, rsulte
des procdures mises en uvre et de leurs rsultats.

11
1. Gnralits
Niveaux dassurance :
Audit Services connexes

Nature du Audit lgal Examen limit Procdures Compilation


service et contractuel convenues

Niveau Assurance Assurance Pas Pas


d'assurance leve, mais Modre d'assurance d'assurance
donn par non absolue
l'auditeur

Rapport Assurance Assurance Constats Identification


(conclusion positive sur Ngative sur dcoulant des des
fournie) l (les) L (les) Procdures informations
assertion(s) Assertion(s) mises en compiles
retenue(s) Retenue(s) uvre
sous-tendant sous-tendant
l'tablisse- l'tablisse-
ment des ment des
tats tats
de synthse de synthse

12
1. Gnralits
Qualits requises de lauditeur:
De la grande porte de la mission daudit dcoule un certain nombre dexigences :

-Comptence : Monopole de lexpert comptable. Lappartenance un corps


professionnel, lOrdre des Experts Comptables, charg de la mise en uvre des
normes de travail et de rapport, du contrle de qualit, du respect de lthique,
apporte une garantie dexcution de la mission avec professionnalisme et
responsabilit.

- Indpendance : Lauditeur ne doit pas simmiscer dans la gestion et doit


respecter les rgles dincompatibilit qui risqueraient daltrer son objectivit.
Lauditeur ne peut tre charg dlaborer les comptes, lesquels relvent de la
responsabilit des organes de gestion. Cest en effet lorgane de gestion qui arrte
les comptes, lesquels sont tenus et labors par les services comptables et
financiers sous la supervision gnrale de la Direction. La responsabilit de
lauditeur est dmettre une opinion sur la base de laudit de ces comptes.

13
1. Gnralits
Notions de rgularit, sincrit et image fidle :

Rgularit : la conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur ;

La sincrit des informations contenues dans les tats de synthse, eu gard aux
oprations ralises par la socit. C'est--dire la facult des comptes traduire la
connaissance que les responsables de ltablissement des comptes ont des
oprations et activits de lentit compte tenu de leur importance significative ;

Limage fidle sapprcie par rapport aux conventions de comptabilisation,


dvaluation et de prsentation des tats de synthse. la notion dimage fidle fait
appel au principe de limportance significative.

14
1. Gnralits
Obligation de moyens :

Lauditeur ou commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de


rsultat.

Le commissaire aux comptes effectue ses contrles par sondages et na donc pas
vrifier toutes les oprations qui relvent du champ de ses missions, ni
rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits quelles pourraient
comporter.

15
1. Gnralits
Responsabilit de lauditeur quant aux informations financires publies:

Un auditeur engage sa responsabilit sur des informations financires lorsquil


rdige un rapport sur lesdites informations ou autorise l'utilisation de son nom
lors de leur publication. Si l'auditeur ne s'est pas engag de cette manire, les tiers
ne peuvent en aucun cas le tenir pour responsable.

16
1. Gnralits
Limites inhrentes laudit:

Tout audit est soumis au risque invitable de non dtection d'anomalies


significatives dans les tats de synthse, mme s'il a t correctement planifi et
effectu selon les normes requises.

Le risque de non dtection d'une anomalie significative rsultant d'une fraude est
plus grand que celui rsultant d'une erreur, car la fraude implique gnralement
des actes visant la dissimuler.

Sauf preuves contraires, l'auditeur est fond considrer les dclarations qu'il
reoit comme exactes et les enregistrements comptables et les documents comme
authentiques. Toutefois, l'auditeur doit planifier et conduire l'audit en faisant
preuve d'esprit critique et en tant conscient que des circonstances ou des
vnements laissant supposer l'existence d'une fraude ou d'une erreur peuvent
tre dtects.

17
1. Gnralits
Rgle de non immixtion dans la gestion :

De par la nature de sa mission, qui exige comptence et indpendance, lauditeur


ne doit pas tre juge et partie et ne peut ni simmiscer dans la gestion, ni dans
le traitement des oprations de la socit.

Le principe gnral pos par cette rgle est que le commissaire aux comptes ne
peut pas :

- accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou substitution


aux dirigeants ;
- exprimer des jugements de valeur, critiques ou logieux, sur la conduite de la
gestion prise dans son ensemble ou dans ses oprations particulires.

18
1. Gnralits
Caractre permanent de la mission :

La loi autorise le commissaire aux comptes exercer tout moment quil juge
utile, les pouvoirs dinvestigation quelle lui donne ; de cette disposition est issue
la notion de mission permanente.

Ainsi, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent de contrle, mais il


nest pas charg dun contrle permanent.

19
1. Gnralits
Travail en quipe et intervention personnelle:

Les contrles que requiert lexercice du commissariat aux comptes exigent, sauf
exception, que le commissaire aux comptes, titulaire du mandat, ou cosignataire
dans le cas dune socit de commissaires aux comptes, se fasse assister par des
associs, des collaborateurs salaris ou des experts indpendants.

Cependant, puisque le commissaire aux comptes conserve personnellement une


responsabilit pleine et entire, il ne peut dlguer tous ses pouvoirs, ni transfrer
lessentiel des travaux. Cela implique quil conserve la matrise de lexcution de
la mission, quil en assume les dcisions les plus significatives et quil ait
personnellement une connaissance suffisante de la situation de la socit. En
effet, lintervention personnelle du professionnel est le fondement mme dune
profession librale.

20
1. Gnralits
Dispositif juridique relatif au Commissariat Aux Comptes (1/4) :

Article 159/Loi 20-05


Il doit tre dsign dans chaque socit anonyme, un ou
plusieurs commissaires aux comptes chargs d'une mission de
contrle et du suivi des comptes sociaux dans les conditions et
pour les buts dtermins par la prsente loi.

Toutefois, les socits faisant appel public l'pargne sont


tenues de dsigner au moins deux commissaires aux comptes; il
en est de mme des socits de banque, de crdit,
d'investissement, dassurance de capitalisation et d'pargne.

21
1. Gnralits
Dispositif juridique relatif au Commissariat Aux Comptes (2/4) :

Article 12/Loi 5-96


Les associs peuvent nommer la majorit des associs, un ou
plusieurs commissaires aux comptes.

Toutefois, sont tenues de dsigner un commissaire au moins, les


socits en nom collectif dont le chiffre d'affaires la clture de
l'exercice social, dpasse le montant de cinquante millions de
dirhams, hors taxes.

Mme si le seuil indiqu l'alina prcdent n'est pas atteint, la


nomination d'un ou plusieurs commissaires aux comptes peut
tre demande par un associ au prsident du tribunal, statuant
en rfr.

22
1. Gnralits
Dispositif juridique relatif au Commissariat Aux Comptes (3/4) :

Article 13/Loi 5-96


L'assemble gnrale ordinaire des actionnaires de la SCA
dsigne un ou plusieurs commissaires aux comptes; les
dispositions de l'article 13 sont applicables, sous rserve des
rgles propres la socit en commandite par actions.

23
1. Gnralits
Dispositif juridique relatif au Commissariat Aux Comptes (4/4) :

Article 80/Loi 5-96


Les associs peuvent nommer un ou plusieurs commissaires aux
comptes..

Toutefois, sont tenues de dsigner un commissaire aux comptes


au moins, les socits responsabilit limite dont le chiffre
d'affaires, la clture d'un exercice social, dpasse le montant
de cinquante millions de dirhams, hors taxes.

.. la nomination d'un commissaire aux comptes peut tre


demande au prsident du tribunal par un ou plusieurs associs
reprsentant au moins le quart du capital.

24
1. Gnralits
Dmarche gnrale de laudit :

Planification des travaux

Acceptation du mandat

Orientation et planification

Examen du contrle interne

Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques

Utilisation des travaux d'autres professionnels Vrifications spcifiques

Conclusions et rapports Vrifications et informations


spcifiques
Rdaction du rapport

25
SOMMAIRE

2. Acceptation des missions

26
2. Acceptation des missions
Dmarche gnrale de laudit :

Planification des travaux

Acceptation du mandat

Orientation et planification

Examen du contrle interne

Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques

Utilisation des travaux d'autres professionnels Vrifications spcifiques

Conclusions et rapports Vrifications et informations


spcifiques
Rdaction du rapport

27
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions:

Diligence n1

Procder une prise de connaissance globale de


lentreprise.

28
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions :

Diligence n2

Procder une apprciation de lindpendance et de


labsence dincompatibilits.

29
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions :

Diligence n3

Procder un examen de la comptence disponible pour


le type dentreprise concerne.

30
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions :

Diligence n4

Contacter, ventuellement, le commissaire aux comptes


prcdent.

31
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions :

Diligence n5

Prendre la dcision dacceptation ou de refus du mandat.

32
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences dacceptation et de maintien des missions:

Diligence n6

Veiller au respect des autres obligations professionnelles


dcoulant de lacceptation du mandat.

33
SOMMAIRE

3. Incompatibilits & indpendances

34
3. Incompatibilits & indpendances
Importance de la mission de certification des comptes :

- Le CAC est investi dune mission dintrt gnral : cette mission ne peut tre
considre comme un simple service financier parmi dautres.

- Lefficacit et la crdibilit dune telle mission impliquent une indpendance


totale du contrleur (lgal ou contractuel) qui doit tre dgage de toute pression
pour lui permettre daccomplir sa mission dans le respect de tous les intrts en jeu.

35
3. Incompatibilits & indpendances
Les incompatibilits du contrleur lgal ou contractuel (articles 161 et 162 de la loi
17-95 et article 16 de la loi 15/89) :
Article 161de Loi 17-95/20-05
Ne peuvent tre dsigns comme commissaires aux comptes :
- les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantage particuliers ainsi
que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire
de la socit ou de l'une de ses filiales
- les conjoints, ascendants et descendants jusqu'au 2 degr inclusivement des
personnes vises au paragraphe prcdent;
- ceux qui assurent pour les personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, pour la
socit ou pour ses filiales, des fonctions susceptibles de porter atteinte leur
indpendance ou reoivent de lune delles une rmunration pour des fonctions
autres que celles prvues par la prsente loi ;

36
3. Incompatibilits & indpendances
Les incompatibilits du contrleur lgal ou contractuel (articles 161 et 162 de la loi
17-95 et article 16 de la loi 15/89) :
Article 161de Loi 17-95/20-05
(Suite )

- les socits d'experts-comptables dont l'un des associs trouve dans l'une des
situations prvues aux paragraphes prcdents ainsi que lexpert-comptable
associ dans une socit dexperts-comptables lorsque celle-ci se trouve dans
lune desdites situations ;

- Ne peuvent tre commissaires aux comptes dune mme socit, deux ou


plusieurs experts-comptables qui font partie quelque titre que ce soit de la
mme socit dexperts-comptables ou dun mme cabinet.

37
3. Incompatibilits & indpendances
Les incompatibilits du contrleur lgal ou contractuel :

Article 162/Loi 17-95


- Les commissaires aux comptes ne peuvent tre dsigns comme administrateurs,
directeurs gnraux ou membres du directoire des socits qu'ils contrlent
qu'aprs un dlai minimum de 5 ans compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne
peuvent, dans ce mme dlai, exercer lesdites fonctions dans une socit dtenant
10% ou plus du capital de la socit dont ils contrlent les comptes.
- Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux membres du
directoire d'une socit anonyme ne peuvent tre dsignes commissaires aux
comptes de cette socit dans les cinq annes au moins aprs la cessation de leurs
fonctions. Elles ne peuvent dans ce mme dlai tre dsignes commissaires aux
comptes dans les socits dtenant 10% ou plus du capital de la socit dans
laquelle elles exeraient lesdites fonctions.

38
3. Incompatibilits & indpendances
Les incompatibilits du contrleur lgal ou contractuel :

Article 16/Loi 15-89


- Lexercice de la profession dexpert comptable est incompatible avec toute
activit de nature porter atteinte son indpendance, en particulier avec :

- tout emploi salari sauf dans un cabinet dexpertise ;


- tout acte de commerce ou dintermdiaire autre que ceux qui sont
directement lis lexercice de la profession ;
- tout mandat de dirigeant de socit objet commercial ;
- tout mandat commercial.

39
3. Incompatibilits & indpendances
Indpendance du contrleur lgal ou contractuel :

- Lindpendance est la qualit dagir avec intgrit et objectivit.

- Lobjectivit est la capacit de conserver une attitude impartiale en face de tous


faits, situations ou pressions ventuelles.

40
3. Incompatibilits & indpendances
Principes retenus pour viter de tomber dans une situation de dpendance :
- Le cumul dans la socit vrifie du contrle lgal ou contractuel des comptes
avec dautres activits.
- viter la dpendance financire.
- Dans lexercice de son activit, le contrleur doit tre indpendant de son client
dans les faits comme dans les apparences. Il ne doit pas raliser un contrle donn
sil existe une relation financire, daffaires, demploi ou autre entre lui-mme et
son client dont un tiers raisonnable et inform jugerait quelle compromet son
indpendance.
- Les rgles dindpendances sappliquent aussi bien aux membres de lquipe
daudit susceptibles dinfluencer les rsultats du contrle et aux entits dun mme
rseau ou dun groupe de cabinets.

41
SOMMAIRE

4. Planification de la mission

42
4. Planification et orientation de la mission
Dmarche gnrale de laudit :

Planification des travaux

Acceptation du mandat

Orientation et planification

Examen du contrle interne

Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques

Utilisation des travaux d'autres professionnels Vrifications spcifiques

Conclusions et rapports Vrifications et informations


spcifiques
Rdaction du rapport

43
4. Planification et orientation de la mission
Objectif de la planification :

- Obtenir une connaissance satisfaisante de lentreprise ;


- Identifier trs tt les problmes comptables ou daudit importants ;
- Identifier les risques ;
- Orienter la mission daudit (approche par les risques).

44
4. Planification et orientation de la mission
Principales tapes de la planification :

Organiser la runion de planification ;


Prendre connaissance de lactivit de lE/se, de son secteur et des normes ;
Effectuer une revue analytique prliminaire ;
valuer lenvironnement de contrle ;
Identifier les risques ;
Dterminer le seuil de signification prliminaire ;
Identifier les composants significatifs ;
Prparer le calendrier dintervention, la rpartition des tches et le budget ;
Documenter la stratgie d'audit & prparer un programme de travail ;
Prparer le plan de mission.

45
4. Planification et orientation de la mission
Supports de mise en uvre de la planification :
Les supports de mise en uvre de la planification sont les suivants :

- recherche de documentations externes et internes : base de donnes


conomiques, organismes professionnels, presse, manuels de
procdures
- entretiens avec les principaux responsables et visite des locaux,
- identification de loutil informatique interne,
- examen des documents juridiques,
- etc.

46
4. Planification et orientation de la mission
1. Organiser la runion de planification :
- Activit de lentreprise ;
- Prise de connaissance des risques majeurs lis lactivit de lentreprise ;
- Relecture des rapports de lexercice N-1 et discussion des points relevs et des
rserves ;
- Transmission des connaissances entre les membres de lquipe (anciens aux
nouveaux) ;
- Nouveauts de lexercice N ;
- Lecture des instructions daudit en cas de job rfr .

47
4. Planification et orientation de la mission
2. Prise de connaissance gnrale de lentreprise, de son secteur et des normes
applicables :

- Activit de lentreprise et secteur : nature des activits, principaux clients et


fournisseurs, situation conomique du secteur dactivit, rglementation particulire
au secteur dactivit, etc...;
- Organisation et structure : actionnariat, implantations gographiques,
organigramme gnral et par fonction, structure du groupe, activit des principales
filiales, etc....;
- Politiques gnrales : politique financire, commerciale et sociale ;
- Organisation administrative et comptable : systmes de traitement de
linformation financire, procdures comptables et administratives, contrle
budgtaire, service daudit interne, etc...;
- Politiques comptables et mthodes dvaluation : stocks, amortissements,
provisions etc.

48
4. Planification et orientation de la mission
2. Prise de connaissance gnrale de lentreprise, de son secteur et des normes
applicables :

- Travaux importants la premire anne et mise jour les annes suivantes.


- Alimentation du dossier permanent : statuts, organigramme, PV du Conseil
dadministration, PV des AG, Rapports CAC, principaux contrats, manuel des
procdures etc.

49
4. Planification et orientation de la mission
2. Prise de connaissance gnrale de lentreprise, de son secteur et des normes
applicables :

- Travaux importants la premire anne et mise jour les annes suivantes.


- Alimentation du dossier permanent : statuts, organigramme, PV du Conseil
dadministration, PV des AG, Rapports CAC, principaux contrats, manuel des
procdures etc.

Cf. modle de questionnaire de prise de connaissance.

50
4. Planification et orientation de la mission
2. Prise de connaissance : dossier permanent/dossier annuel :

Le dossier permanent contient toutes les informations ncessaires lors du


droulement de la mission de lauditeur ; il doit tre tenu jour pour ne pas perdre
son caractre oprationnel.
Ainsi, on y trouve :
- des donnes sur la mission : identification de lentreprise, caractristiques de la mission,
- des donnes sur lentreprise et son organisation : activit, organigramme,
- des donnes sur le contrle interne : procdures, tests de conformit,
- des donnes comptables : systme comptable, rfrentiel applicable ou adopt, mthodes
comptables, spcificits, historiques de comptes,
- des donnes juridiques : statuts, procs verbaux, organes dirigeants, principaux contrats, contentieux
ventuels,
- des donnes fiscales et sociales : rgimes applicables, conventions, redressements notifis.

51
4. Planification et orientation de la mission
2. Prise de connaissance : dossier permanent/dossier annuel :

Le dossier annuel contient toutes les informations lies au droulement de la


mission ; on y trouve des documents de trois ordres :

- des donnes gnrales et de synthse : gestion de la mission (plan de mission, correspondances


diverses, lettres d'affirmation), finalisation de la mission (note de synthse, rapports, communications
diverses), tats financiers, documents lis aux vrifications spcifiques,

- des donnes sur l'valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle,

- des donnes de contrle (gnralement classes par rfrence aux cycles) : programmes dtaills de
travail, travaux raliss, conclusions ; ceux-ci portant sur le contrle interne et sur les comptes.

52
4. Planification et orientation de la mission
3. Effectuer une revue analytique prliminaire :

La revue analytique est un ensemble de techniques visant :


- faire des comparaisons entre les donnes figurant dans les tats de synthse et des
donnes antrieures et prvisionnelles de l'entreprise,
- faire des comparaisons entre les tats de synthse de l'entit et des donnes d'entreprises
similaires,
- analyser les fluctuations et tendances,
- tudier et analyser les lments ressortant de ces comparaisons.

La revue analytique (examen analytique) constitue aussi bien un outil de contrle substantif
qu'un outil contribuant :
- l'orientation de la mission et l'approche par les risques,
- ou en phase finale de la mission comme mode de revue globale.

En phase de planification, il sagit dune revue portant sur plusieurs exercices dont lobjectif
est dobtenir une bonne comprhension de lvolution de lactivit, du secteur, des objectifs
stratgiques, et des risques lis.

53
4. Planification et orientation de la mission
3. Effectuer une revue analytique prliminaire :

Porte de la revue analytique prliminaire :

Cest un outil dterminant pour identifier les lments significatifs de l'entreprise en raison de
leur poids relatif ou de leur nature, en raison de leur apparition ou volution ;

- cet examen permet de dtecter des modifications de structure, des vnements ponctuels ou
exceptionnels,

- il permet de comparer l'entreprise d'autres entreprises du mme secteur d'activit (en


particulier par le calcul de ratios spcifiques).

54
4. Planification et orientation de la mission
4. valuer lenvironnement de contrle :

Lenvironnement de contrle est un lment trs important de la culture dune


entreprise, puisquil dtermine le niveau de sensibilisation du personnel au besoin de
contrles.

Les facteurs ayant un impact sur lenvironnement de contrle comprennent notamment :

- lintgrit ;
- lthique et la comptence du personnel ;
- la philosophie des dirigeants et le style de management ;
- la politique de dlgation des responsabilits, dorganisation et de formation ;
- lintrt manifest par le top-management et sa capacit indiquer clairement les
objectifs.

55
4. Planification et orientation de la mission
4. valuer lenvironnement de contrle :

Lvaluation de lenvironnement de contrle peut se faire travers lvaluation de ses


principales composantes :

- Rle du Conseil d'Administration ;


- Efficacit de l'organisation et de l'encadrement ;
- Politique et procdures en matire de ressources humaines ;
- Processus de gestion des risques par la direction ;
- Respect des lois et de la rglementation ;
- Qualit des prvisions de la direction et du contrle budgtaire ;
- Rle du comit d'audit ;
- Rle de l'audit interne ;
- etc.

56
4. Planification et orientation de la mission
5. valuer les risques :
Les composantes du risque daudit :

- risque inhrent : dfini comme tant le risque quun compte ou quune


catgorie doprations comportent des anomalies significatives isoles ou
cumules avec des anomalies dans dautres soldes ou catgories doprations
avant de prendre en compte lefficacit des contrles internes existants ; il
pourra sagir de risques lis au secteur dactivit, la rglementation, la
complexit des oprations,
- risque de contrle : dfini comme tant le risque de non-dtection dune
anomalie dans un compte ou une catgorie doprations malgr les systmes
comptables et de contrles internes mis en place dans lentit ; soit donc, du fait
propre des systmes de l'entit elle-mme,
- risque de non-dtection : dfini comme tant le risque que les travaux daudit
mis en uvre ne parviennent pas dtecter les erreurs dans les comptes.

57
4. Planification et orientation de la mission
5. valuer les risques :
Interaction entre les composantes du risque daudit :

Risque li au contrle

Elev Moyen Faible


Niveau des diligences

Risque inhrent Elev Maximum Elev Moyen

Moyen Elev Moyen Faible

Faible Moyen Faible Minimum

58
4. Planification et orientation de la mission
5. valuer les risques :
Exemples de risques inhrents :
- La nature des marchandises vendues fait que les quantits doivent tre estimes (ne
peuvent pas tre comptes, peses ou mesures avec prcision) ;
- Les prix de vente changent frquemment ;
- La structure de tarification est complexe ;
- Importance et frquence des oprations en monnaies trangres ;
- Dates de transfert de proprit diffrente de la date de ralisation des ventes (livraison)
- valuation des travaux en cours ;
- Confusion de patrimoine (existence dun dirigeant/associ majoritaires) ;
- Insuffisance du personnel administratif.

59
4. Planification et orientation de la mission
5. valuer les risques :
La prise de connaissance gnrale, lvaluation de lenvironnement de contrle ainsi
que la revue analytique prliminaire devraient permettre lidentification dun certain
nombre de risques que lon peut classer en trois catgories :

Risques gnraux :
- risques gnraux lis la situation conomique et financire ;
- risques gnraux lis lorganisation gnrale de lentreprise ;
- risques gnraux lis lattitude de la direction.

Risques inhrents spcifiques chaque cycle d'audit significatif ;

Risques de fraude (actifs susceptibles de dtournement, cumul des


fonctionsetc).

Cf. modle de questionnaire dvaluation des risques.

60
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :

Dfinition : cest le montant partir duquel des omissions ou inexactitudes, isoles ou


cumules, auraient pour effet, compte tenu des circonstances, de modifier ou influencer
le jugement dune personne raisonnable se fiant aux tats de synthse.

Le seuil de signification prliminaire sapprcie deux niveaux :

Niveau global qui correspond aux tats de synthse pris dans leur ensemble
: SSP (ajustement et reclassement) ;
Niveau dun compte ou groupe de compte : erreur tolrable.

61
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :

Lestimation du SSP est faite lors de la phase de planification initiale ;

En fin de mission, si on dtermine un seuil de signification plus bas, les procdures


daudit effectues peuvent savrer insuffisantes do la remise en cause du SSP tout
au long de la mission.

62
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :

Le seuil de signification est fix par rfrence :


- aux termes marquants des tats financiers : rsultat courant avant impt, rsultat net
comptable, situation nette, chiffre daffaires, marge brute,
- et par application ceux-ci, de taux, variables selon la nature :
reclassement : il est couramment admis un seuil de 10% du poste
concern
ajustement : il est retenu par exemple un seuil de 5 10% du rsultat
courant, 1 2% de la marge brute, 0,5 2% du total bilan, 1 5 % des
capitaux propres, 0,5 1% du chiffre daffaires.

63
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :

En tout tat de cause, la dtermination du seuil de signification ne peut rsulter que du


jugement de lauditeur, partir dune combinaison de critres (dont aucun modle
mathmatique nexiste) ; la connaissance de lentreprise reste un facteur essentiel
dapprciation.

Certaines situations peuvent conduire retenir des critres trs personnaliss et


drogeant totalement avec l'approche ci avant.

64
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :

Exemples :
Lorsquune entreprise a des rsultats stables, il sera possible destimer le rsultat
avant impt en fonction du rsultat de lanne dernire ou des rsultats intrimaires
annualiss ;

Lorsque le rsultat de lanne dernire ne reflte pas un niveau normal,


essentiellement en raison dun vnement quantifiable exceptionnel (redressement,
grve), il sera possible destimer le rsultat en fonction de lexercice prcdent avant
prise en compte de leffet de cet vnement inhabituel ;

Si les procdures de rvision se sont avres fiables dans le pass, et si nous


estimons quelles continueront ltre pour lexercice en cours, il peut tre appropri
dutiliser le rsultat budgt tabli par le client pour dterminer le seuil de
signification.

65
4. Planification et orientation de la mission
6. Dterminer le seuil de signification prliminaire :

Exemples :
Si le rsultat est proche de zro ou oscille entre bnfice et perte, il est possible de
retenir un pourcentage du chiffre daffaires ou de la marge ;

Si les rsultats dexploitation sont si mauvais que la liquidit et la solvabilit


deviennent un handicap majeur, il est possible de retenir un pourcentage des capitaux
propres ;

Si les capitaux propres sont proches de zro, il est possible de retenir un pourcentage
du total bilan.

66
4. Planification et orientation de la mission
7. Identifier les composants significatifs :

Dterminer les composants (cycles ou comptes) significatifs, qui peuvent par leur
valeur et/ou leur nature receler des erreurs significatives, en se basant sur :
Limportance des comptes par rapport au seuil de signification et la probabilit derreurs ;
La revue analytique ;
La part que reprsente un compte donn par rapport aux comptes annuels ;
Comptes qui sont fortement affects par les jugements (provisions pour dprciation des
clients ou des stocks) ;
Comptes qui font appel des techniques comptables complexes (par exemple, la valorisation
des stocks dans une entreprise cycle long de production) ;
Comptes qui prsentent des anomalies apparentes (par exemple, comptes dattente
rgulariser, comptes affects par un changement de lgislation).

67
4. Planification et orientation de la mission
8. Prparer le calendrier dintervention, la rpartition des tches et le budget :

Calendrier dintervention :
Planification/Interim/Pr-final/Final

La rpartition des tches :


Rpartir les travaux daudit entre les membres de lquipe

Le budget :
Quantification des travaux en heures. Comparaison avec le budget de lOrdre des
Experts Comptables.

68
4. Planification et orientation de la mission
9. Documenter la stratgie daudit & prparer les programmes de travail :

EXTRAIT MATRICE DE LA STRATEGIE D'AUDIT

Composant Niveau de
Facteurs de risque Programme de travail
significatif risque
Stocks - Difficult d'valuation des travaux en cours Moyen Contrle interne
- Inexactitude des quantits en stock - Test de conformit des procdures
- Non-conformit des mthodes de - Test de validit des contrles de pilotage
de valorisation avec les dispositions du CGNC - Renseigner le questionnaire de contrle interne
- Test de validit des contrles d'application
- Conclure sur le niveau de risque associ au cycle
Contrle des comptes
- Assister l'inventaire physique
- Prparer la feuille matresse
- Tester les quantits en stock
- Tester la valorisation des stocks
- Apprcier la suffisance de la provision pour
dprciation des stocks

69
4. Planification et orientation de la mission
10. Prparer le plan de mission :

Le plan de mission est un document de synthse qui rcapitulent les travaux et


dcisions prises au niveau de la planification.

Exemple de trame du plan de mission :


1 - Donnes de base sur l'entit
Prsentation gnrale
Description de l'activit
Stratgie et volution
Noms et coordonnes des dirigeants et principaux interlocuteurs
Donnes comptables caractristiques (sur au moins 3 exercices)
vnements significatifs de l'exercice
Politique d'arrt des comptes

70
4. Planification et orientation de la mission
10. Prparer le plan de mission :

Exemple de trame du plan de mission (suite) :


2 - Donnes de base sur la mission
Rglementation particulire, mthodes spcifiques
Actualisation et apprciation du systme de contrle interne
Dtermination des seuils de signification
Dtermination des domaines sensibles ( partir de l'approche par les risques
et partir de l'examen analytique)
Outils internes sur lesquels l'auditeur peut s'appuyer (procdures, service d'audit
interne, outils informatiques)
Stratgie daudit

71
4. Planification et orientation de la mission
10. Prparer le plan de mission :

Exemple de trame du plan de mission (suite) :


3 - Organisation de la mission
Travaux sur le contrle interne
Rfrence aux travaux de tiers
Travaux particuliers
Contrles substantifs
Coordination avec le co-commissaire
quipe et budget
Interlocuteurs
Calendrier

72
4. Planification et orientation de la mission
11. La planification de la mission : un travail continu

La planification d'un audit est un processus continu et itratif tout au long de la


mission. A la suite de faits inattendus, de changements dans les conditions, ou des
lments probants recueillis lors de la ralisation des procdures d'audit, l'auditeur peut
juger ncessaire de modifier le plan de mission et le programme de travail et, par voie
de consquence, la nature, le calendrier et l'tendue des procdures d'audit
complmentaires.

73
SOMMAIRE

5. Examen du contrle interne

5.1. Dfinition du contrle interne

5.2. Diffrentes sources dinformations

5.3. Mise en oeuvre de lvaluation du CI

5.4. Limites du contrle interne

5.5. Consquences de lvaluation du CI

74
5. Evaluation du contrle interne
Dmarche gnrale de laudit :
Planification des travaux

Acceptation du mandat

Orientation et planification

Examen du contrle interne

Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques

Utilisation des travaux d'autres professionnels Vrifications spcifiques

Conclusions et rapports Vrifications et informations


spcifiques
Rdaction du rapport

75
5. Evaluation du contrle interne
5.1. Dfinition du contrle interne :

Les diffrentes dfinitions institutionnelles donnes au contrle interne peuvent tre


rsumes par les caractristiques suivantes :
- ensemble de mthodes et procdures
- visant organiser les activits des entreprises,
- visant sauvegarder le patrimoine de lentreprise,
- prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes,
- sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements
comptables,
- dans le respect des instructions de direction et la recherche de lamlioration
des performances.

76
5. Evaluation du contrle interne
5.1. Composantes du contrle interne :

Le contrle interne est constitu des lments suivants :

- lenvironnement de contrle ;

- le processus dvaluation des risques de l'entit ;

- le systme d'information, y compris les processus oprationnels affrents, relatif


linformation financire et sa communication ;

- les activits de contrle ;

- le suivi des contrles.

77
5. Evaluation du contrle interne
5.2. Diffrentes sources dinformation :

Donnes Donnes Non Estimations


Rptitives Rptitives Comptables
(DR) (DNR) (EC)

Exemples : Exemples : Exemples :


- Vente un client ; - Inventaire physique ; - Provision clients ;
- Achat dun fournisseur ; - Prparation balance ge ; - Provisions stocks ;
- Rglement dun salaire - Calcul de lIS - Provisions R&C

78
5. Evaluation du contrle interne
5.3. Mise en uvre de lvaluation du contrle interne :

Les principales tapes de lvaluation du contrle interne sont :

Identification des cycles et des oprations significatives ;


Comprhension du flux des oprations significatives ;
Identification des endroits o des erreurs pourraient se produire ;
Identification et comprhension des contrles pertinents ;
valuation de lefficacit des contrles et valuation du risque.

79
5. Evaluation du contrle interne
5.3.1. Identification des cycles et des oprations significatifs :

Cycles significatifs : ce sont les cycles qui traitent des donnes ayant une incidence
significative sur les tats de synthse.
Ventes
Encaissements
Achats
.

Les cycles comptables significatifs


Les cycles qui prsentent un intrt ou une utilit pour laudit.

80
5. Evaluation du contrle interne
5.3.2. Comprhension du flux des oprations significatives :

Ltendue des travaux ce stade est limite ce qui est ncessaire pour comprendre le
flux squentiel des donnes dans le cycle de faon suffisamment dtaille pour pouvoir
identifier les endroits o des erreurs pourraient se produire dans les traitements, et en
consquence, ou des contrles sont ncessaires pour atteindre les objectifs de contrle.

81
5. Evaluation du contrle interne
5.3.2. Comprhension du flux des oprations significatives :

Comptabilit

Activit
Actifs et
Transaction conomique Passifs

Process

82
5. Evaluation du contrle interne
Environnement de
contrle

Contrles de
2
pilotage 3
Oprationnels
Financiers
Comptabilit
Activit
7 5 Actifs et
Transaction conomique 8 Passifs

1 Systme
informatis 4 6

Process
Contrles sur input et output

83
5. Evaluation du contrle interne
5.3.2. Comprhension du flux des oprations significatives :

La comprhension du flux des oprations sacquiert par un ensemble de moyens :

Enqute auprs du personnel appropri du client ;


Observation des mthodes de traitement et des procdures utilises ;
Examen des manuels du client et des autres instructions crites ;
Test de cheminement.

84
5. Evaluation du contrle interne
Mthodologie du diagnostic :
Receuil & description
de l'existant

Diagnostic

+ Test de conformit

Points forts - Faiblesses de


conception

Tests de permanence
LCI
Positif Ngatif

Possibilit de Faiblesse
s'appuyer sur d'application
le contrle

Allger les
travaux sur les
comptes

85
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :

Description des procdures existantes ;


Entretien avec les diffrents intervenants ;
Il ne sagit pas dun contrle policier un aspect positif du
contrle vhiculer ;
Phase importante : Base du diagnostic

86
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :

Procdures pratiques
formalises
Comprhension et
synthse Formalisation

OUI NON

Flow chart

87
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :

Procdure :

Rgles suivre pour laccomplissement dune tche par une ou plusieurs personnes.
Elle suppose lexistence :

De documents supports de transmission des informations ;


Dintervenant avec des limites et des obligations dfinies ;
Des rgles de transmission, de contrle, de classement, de conservation et
denregistrement ;
Des rgles de gestion de lentreprise.

88
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :

Techniques de description des procdures :

Flow-Chart (diagramme de circulation des documents) :


. visualise les diffrentes tapes de circulation des documents et des
informations
. interactions entre les personnes intervenant dans le processus
. Simple

Narratif
. Ncessaire quand il est difficile dutiliser un flow-chart
. Comprhensible de tous

89
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :

Techniques de description des procdures :

Flow-chart ou narratif dcrivant :


Les principales sources dentres ;
Les fichiers de donnes importants ;
Les procdures de traitement significatives ;
Les fichiers de sortie importants, les rapports et documents mis ;
La sparation fonctionnelle des tches ;
Utilisation de la documentation du client quand elle est approprie ;
Utilisation dun flow-chart plutt quun long narratif ;
Au besoin complter le flow-chart par de brefs descriptifs.

90
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :

Test de cheminement :

Sassurer de la bonne description de la procdure par rapport aux pratiques


(respect du principe de permanence) ;

Rpertoire des supports utiliss rellement ;

Ce nest pas un test de diagnostic.

91
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :

Les procdures existent mais ne sont pas toujours formalises ;

Une procdure doit :


tre formalise (rfrence unique, facilit dapplication et de mise jour ;

Prvoir des contrles prventifs et dtectifs ;

Respecter les principes du contrle interne ;

Respecter les objectifs de contrle.

92
5. Evaluation du contrle interne
Recueil de lexistant :

Pour quune procdure soit fiable, elle doit :

Mettre en vidence les contrles cls :


qui soient matrialiss ;
couvrant les objectifs de contrle.

Respecter en particulier les principes :


dintgration ;
dinformation ;
dharmonie ;
dindpendance.

93
5. Evaluation du contrle interne
Comprhension du flux des oprations significatives : Cas du cycle Achats-Fournisseurs

- Qts, dsignation, - Demande dachat - Bien ou service - Facture - Relance


fournisseur souhait, fournisseur fournisseur
- Devis - Bon de livraison
spcifications
fournisseurs
techniquesetc

Input

Traitement Suivi des dettes


Expression Commande Rception Rglement
des factures fournisseurs
du besoin

Output
- Demande dachat - Consultations - Journal des - Moyen de - Balance par
- Bon rception
fournisseurs achats paiement antriorit
- Bon de commande - Balance Aux. - Compte banque - Analyses de
fournisseurs mouvement comptes
- Dette frns solde
Stocks

94
5. Evaluation du contrle interne
5.3.3. Identification des endroits o des erreurs pourraient se produire :

Identification des endroits o des contrles sont ncessaires, il sagit des procdures
manuelles ou informatiques ;

empchant les erreurs,

ou permettant de dtecter les erreurs ;

fournissant lassurance raisonnable que le traitement et la comptabilisation


des oprations sont effectues comme prvu ;

couvrant les 4 objectifs de contrle.

95
5. Evaluation du contrle interne
5.3.3. Identification des endroits o des erreurs pourraient se produire :

Exemples de risques associs au cycle achats/fournisseurs :


Acceptation de marchandises non commandes

Enregistrement de factures ou davoirs ne concernant pas lentreprise

Quantits factures diffrentes des quantits reues

Montant factur par le fournisseur ne correspondant pas au prix convenu

Montant des avoirs reus ne correspondant pas aux demandes davoirs

Commandes de marchandises et services sans objet pour lentreprise

Commandes de marchandises et services des conditions dfavorables

Soldes fournisseurs dbiteurs irrgulirement analyss

96
5. Evaluation du contrle interne
5.3.3. Identification des endroits o des erreurs pourraient se produire :

Exemples de risques associs au cycle achats/fournisseurs (suite) :


Accs aux fichiers permanents non limits

Enregistrement incomplet ou absence denregistrement des factures au journal


dachat et dans les comptes individuels fournisseurs

Comptabilisation multiple de factures (duplicata) au journal dachat

Enregistrement de factures (ou avoirs) sans bons de rception (ou retour)

mission de bons de rception (ou retour) ne correspondant pas une rception


relle (ou retour rel) ou un service effectivement rendu

Erreur de calculs dans les factures (ou avoirs), y compris le calcul de la TVA

Conversion errone des factures libelles en devise

97
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :

Les 4 objectifs de contrle sont CAViaR :

C Exhaustivit des enregistrements,


A Exactitude des enregistrements,
V Validit des enregistrements (autorisation et
caractre rel),
ia
R Accs restreint aux actifs et aux enregistrements

98
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :

Les 7 principes de contrle interne :

Principe dorganisation
Principe dintgration
Principe de permanence
Principe duniversalit
Principe dindpendance
Principe dinformation
Principe dharmonie.

99
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :

Les 7 principes de contrle interne :

Principe dorganisation : des responsabilits et des objectifs bien dfinis, des moyens
de contrle, et une sparation des fonctions ;

Principe dintgration : tapes successives de circulation des documents,


informations et hommes ;

Principe de permanence : contrle constant sur toute lanne, protection contre les
dviations et les dformations ;

100
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :

Principe duniversalit : doit concerner tous les lieux, toutes les personnes : un
maillon dfectueux influe sur le reste ;

Principe dindpendance : respect des objectifs du contrle interne indpendamment


de limportance des mthodes et moyens ;

Principe dinformation : fiable, utile, claire et vrifiable ;

Principe dharmonie : adaptation du contrle interne au fonctionnement de la


compagnie, aux scurits recherches et au cot/efficacit.

101
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :

Typologie des contrles :

Prventif/Dtectif ;

Manuel/Informatique ;

Pilotage/Application.

102
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :

Contrles de pilotage :
- Moyens que le management utilise pour piloter le business et en
contrler les risques
- Moyens de dceler les erreurs potentielles et/ou fraudes
- Ils sont un pralable la prsomption de la bonne qualit et de la fiabilit des
CIG et des CA
- Ils peuvent tre raliss par le management lui-mme ou par le
fonction daudit interne par exemple

Leurs caractristiques :
- Ils sapprcient au niveau dun cycle
- Ils sont dtectifs plutt que prventifs
- Ils ne visent pas ncessairement ou directement les objectifs de contrle, mais
fournissent une assurance indirecte sur la ralisation de ces objectifs
- Le niveau de confiance obtenu des CP est variable.
103
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :

Exemples de contrles de pilotage sur le cycle des achats :


- Comparaison des dpenses comptabilises avec des informations extra-
comptables telles que :
- budgets
- besoins en trsorerie
- donnes historiques ?

- Les indicateurs - cls de performance utiliss par le management pour piloter


les achats ? Par exemple :
- les variations en valeur et en volume
- les ordres d'achats significatifs
- les modifications de donnes permanentes
- les ruptures de stock
- la valeur des retours

104
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :

Exemples de contrles de pilotage sur le cycle des achats (suite) :


- Les mesures de la performance du dpartement achats et quelle frquence
sont-elles revues par le management? Utilise-t-on par exemple :
- le nombre de factures traites
- l'analyse des factures par antriorit
- le suivi du ratio fournisseurs en nombre de jours d'achats

- Les indicateurs de mesure de la performance des fournisseurs? Comment


sont-ils utiliss pour piloter les achats? Utilise t-il on, par exemple :
- la fiabilit des livraisons
- le respect des dlais
- l'analyse des causes de retours et de leur valeur
- le nombre de livraisons incompltes ou partielles
- le nombre de produits endommags la livraison

105
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :

Contrles dapplication :
Les contrles sur les applications sont les procdures mises en uvre pour assurer la
fiabilit des enregistrements :
- Ils sexercent au niveau dun cycle ou dune transaction.
- Ils couvrent les 4 objectifs de contrle :
* Exhaustivit des enregistrements (Completeness) ;
* Exactitude des enregistrements (Accuracy) ;
* Validit des enregistrement (autorisation et caractre rel)
(Validity) ;
* Accs restreint aux actifs et aux enregistrements
(Restricted access).
- Ils peuvent tre manuels ou automatiss
- Ils visent directement et spcifiquement les objectifs de contrle. A noter
toutefois quils peuvent viser dautres objectifs daudit (sparation des
exercices et valorisation).
106
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :

Exemples de contrles dapplication :

- Optimisation de lachat (consultation de 3 fournisseurs).


- Contrle de lautorisation des achats (approbation BC).
- Contrle de la quantit et de la qualit des marchandises reues.
- Rapprochement facture/BR/BL/BC et contrle des approbations avant
rglement
- Rapprochement du solde des comptes individuels fournisseurs avec les
relevs de compte envoys par les fournisseurs.
- Rapprochement entre le montant dcaiss et le montant factur lors du
lettrage du compte individuel fournisseur pour identification des diffrences.
- etc.

107
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :

Question 1

Le management applique les recommandations de contrle interne


faites par les auditeurs dans le mois qui suit la rception de la
lettre de contrle interne

EC CIG M A

Cela indique un environnement de contrle fort

108
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :

Question 2

Rconciliation mensuelle des balances auxiliaires fournisseurs et


de la balance gnrale

EC CIG M A
Contrle dapplication qui couvre les objectifs de contrle Exhaustivit
et Exactitude

109
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :

Question 3

Rconciliation automatique entre les factures dachat et les bons


de rception des marchandises avant que le bon payer soit
mis

EC CIG M A

Contrle automatis dun process contrle dapplication couvrant


lobjectif validit

110
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :

Question 4

Un contrleur revoit toutes les semaines le listing des


dpassement de limites de crdit et discute avec le directeur
commercial des mesures prendre

EC CIG M A

Aide le management grer le business Monitoring control

111
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :

Question 5

Le management a dvelopp un programme dtaill de procdure


de secours en cas de dfaillance du systme

EC CIG M A

CIG sur les oprations informatiques

112
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :

Question 6

dition de listing des saisies de commandes pour contrler que le


numro du client et le volume commands sont corrects
(comparaison avec le bon de commande)

EC CIG M A

Contrle dapplication informatis pour valider lobjectif exactitude

113
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :

Question 7

Le journal des ventes est rconcili tous les mois avec la balance
gnrale et chaque cart identifi est investigu et corrig

EC CIG M A

Contrle dapplication qui couvre les objectifs exhaustivit et


exactitude

114
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :

Question 8

Des backups automatiques de toutes les balances sont faits


quotidiennement et stocks dans des endroits ignifugs

EC CIG M A

CGI sur les oprations informatiques

115
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :

Question 9

Un manuel de procdures, mis jour rgulirement est tenu par


le dpartement financier

EC CIG M A

Indication dun environnement de contrle fort

116
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur les contrles :

Question 10

Le management revoit et approuve les lments comptabiliss


inhabituels et non rcurrents

EC CIG M A

Contrle dapplication qui couvre directement lobjectif validit

117
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. Identification et comprhension des contrles pertinents :

Documentation des contrles pertinents ;


Effectuer un test de cheminement ;
Considration pour lvaluation prliminaire ;
Grille de sparation des taches.

118
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. valuation de lefficacit des contrles et valuation du risque :

lments prendre en considration pour lvaluation :

- Risque inhrent et caractristiques du compte


- Efficacit de lenvironnement du contrle
- Conception du contrle (efficacit, utilit,).
- Insuffisances dans la sparation des taches ;
- Le risque derreurs importantes pour laudit est, faible, moyen ou lev.

119
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. valuation de lefficacit des contrles et valuation du risque :

Voulons nous nous appuyer sur les contrles ?

A) Si nous estimons que les contrles sont a priori efficaces :

- Nous admettons a priori que le risque derreurs importantes pour laudit est
trs faible et que les tests de validit seraient limits,

- Nous pouvons dcider de nous appuyer dessus et planifier nos tests de


validit sur les comptes concerns en consquence ;

- Nous devons nous assurer quils ont fonctionn toute la priode ;

- Si les tests sur les contrles confirment lvaluation prliminaire, la


planification des tests de validit sera tendue minimale.

120
5. Evaluation du contrle interne
5.3.4. valuation de lefficacit des contrles et valuation du risque :

Voulons nous nous appuyer sur les contrles ?

B) Si nous estimons que les contrles sont efficaces mais non utiles (non
matrialiss ou non conservs)

- Les tests sur les contrles ne seront pas efficaces si le temps et leffort ncessaire
(pour avoir lassurance raisonnable que les contrles ont fonctionn) sont anormalement
levs par rapport leffort daudit des comptes concerns au moyen de seuls tests de
validitDans de tels cas :

les tests de validits sont conus en fonction du fait que nous ne attendons pas des
erreurs, mais sont suffisamment tendus pour avoir la chance de dtecter les erreurs
importantes pour laudit.

121
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur le Contrle Interne :

Question 1

En terme d audit, pourquoi nous intressons-nous aux contrles ?


A. Ils permettent d assurer l exhaustivit et l exactitude des
comptes.
B. Ils sont une preuve de l'engagement du management dans la
gestion efficace de l'activit.
C. Ils nous permettent de mener un audit plus efficace

122
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur le Contrle Interne :

Question 2

Une bonne description de procdure doit mettre en vidence les


contrles-cls, les inputs, les outputs

Vrai Faux

123
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur le Contrle Interne :

Question 3

Un contrle cl c'est

A. Un contrle qui permet d'atteindre l'objectif de contrle


Accs restreint

B. Un contrle que nous testerons car il peut permettre de


couvrir nos objectifs d'audit

C. Un contrle fait par un homme cl de l'entreprise.

124
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur le Contrle Interne :

Question 4

L'acronyme pour les 4 objectifs de contrle est

CAVIAR
Completeness,
Accuracy,
Validity,
Restricted Access

125
5. Evaluation du contrle interne
Quiz sur le Contrle Interne :

Question 5

Pour conclure sur la fiabilit d'un contrle, que faut-il faire ?


A. Le comprendre, l'valuer et le valider
B. Le dcrire
C. Le tester

126
5. Evaluation du contrle interne
5.4. Limites du contrle interne :

dysfonctionnements dus des erreurs ou dfaillance humaines ;

connivence entre deux ou plusieurs personnes ;

dirigeants qui outrepassent le systme de contrle interne ;

rapport cot/bnfice.

127
5. Evaluation du contrle interne
5.5. Consquences de lvaluation du contrle interne :

Dtermination de ltendue des travaux sur le contrle des comptes et orientation des
tests vers les risques identifis.

128
5. Evaluation du contrle interne
5.5. Consquences de lvaluation du contrle interne :
valuation prliminaire / tendue des testes de validit sur les comptes concerns
valuation du risque
Les contrles sont efficaces, et nous Limit : nos tests sont minimaux, dans le mesure ou des lments probants
avons lintention de nous appuyer importants ont t rassembl indiquant que des erreurs sont peu susceptibles de
dessus. Le risque derreurs est se produire
trs faible
Les contrles sont efficaces mais Prventif : nous nattendons pas derreurs ; toutefois nos testes sont labors de
navons pas lintention de nous faon a voir une chance raisonnable de dtecter les erreurs important pour
appuyer dessus (par exemple, car laudit qui pu se produire
les tests sur les contrles nont pas
un bon rapport cot /efficacit).
Les contrles sont non efficaces et tendu : nous attendons peu derreurs ;nos tests sont suffisamment tendus pour
le risque derreurs est moyen tre en mesure de dterminer si des erreurs importantes pour laudit se sont
produites ; et ,si des erreurs sont dtectes, pour permettre une estimation de leur
impact potentiel
Les contrles sont non efficaces et Extrapolation : nous attendons des erreurs qui peuvent tre importantes pour
le risque derreurs est lev laudit ; nos tests sont conus de faon pouvoir estimer leur impact potentiel

129
5. Evaluation du contrle interne
5.5. Consquences de lvaluation du contrle interne :

Niveau Niveau de risque Niveau de risque


de risque
ELEVE MOYEN Faible
Environnement de Environnement
de Contrle
contrle

contrles de pilotage
Tests de Contrles
(pilotage,
dtails application
& gnral)
Tests de dtails
Revue
Revue Analytique
Analytique Revue Analytique

130
SOMMAIRE

6. Obtention des lments probants

6.1. Les techniques de contrle

6.1.1. Les assertions daudit

6.1.2. Les techniques daudit

6.1.3. Les programmes de travail

6.2. Les vnements post-


post-clture

6.3. Les travaux de fin de mission

131
6. Obtention des lments probants
Dmarche gnrale de laudit :
Planification des travaux

Acceptation du mandat

Orientation et planification

Examen du contrle interne

Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques

Utilisation des travaux d'autres professionnels Vrifications spcifiques

Conclusions et rapports Vrifications et informations


spcifiques
Rdaction du rapport

132
6. Obtention des lments probants

L'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris pour


parvenir des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion.

Les lments probants dsignent les informations collectes par l'auditeur


pour parvenir des conclusions sur lesquelles il fonde son opinion. Ils
comprennent les informations contenues dans la comptabilit sous-tendant
l'tablissement des tats de synthse, et les autres informations.

133
6. Obtention des lments probants
Dcoupage des comptes :
Le contrle des comptes se fait travers le dcoupage du bilan et du compte de
rsultat en sections.

Balance
Etats de
Gnrale
synthse Sections

Piste d audit

Section = groupe de comptes homognes.


Sigma des sections = Balance Gnrale.
La rpartition des travaux au sein de lquipe daudit se fait par section.

134
6. Obtention des lments probants
Dcoupage des comptes :
Exemples de sections :
- Capitaux propres ;
- Provisions pour risques & charges ;
- Dettes de financement ;
- Immobilisations ;
- Stocks ;
- Clients & comptes rattachs ;
- Fournisseurs & comptes rattachs ;
-

135
6. Obtention des lments probants
6.1.1. Les assertions daudit :

Les assertions concernant les flux doprations et les vnements survenus au


cours de la priode audite ;

Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de priode ;

Les assertions concernant la prsentation et les informations fournies dans les


tats de synthse.

136
6. Obtention des lments probants
6.1.1.1. Les assertions concernant les flux :

Survenance : les oprations et les vnements qui ont t enregistrs se sont


produits et se rapportent lentit ;
Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre
enregistrs, sont comptabiliss ;
Exactitude : les montants et autres donnes relatives aux oprations et
vnements ont t correctement enregistrs ;
Sparation des priodes : les oprations et les vnements ont t enregistrs
dans la bonne priode comptable ;
Imputation comptable : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans
les comptes appropris.

137
6. Obtention des lments probants
6.1.1.2. Les assertions concernant les soldes :

Existence : les actifs, les passifs et les fonds propres existent ;


Droits et obligations : lentit dtient ou contrle les droits sur les actifs, et les
dettes correspondent aux obligations de lentit ;
Exhaustivit : tous les actifs, les passifs et les fonds propres qui auraient d tre
enregistrs l'ont bien t ;
Valorisation et affectation : les actifs, les passifs et les fonds propres sont ports
dans les tats de synthse pour leur bonne valeur et tous les ajustements rsultant
de leur valorisation ou de leur affectation sont enregistrs de faon approprie.

138
6. Obtention des lments probants
6.1.1.3. Les assertions concernant la prsentation :

Survenance, droits et obligations : les vnements, les transactions et les autres


informations fournies se sont produits et se rapportent lentit;
Exhaustivit : toutes les informations se rapportant aux tats de synthse qui
doivent tre fournies dans ces tats l'ont bien t ;
Classification et comprhension : linformation financire est prsente et
dcrite de manire pertinente, et les informations fournies dans les tats de synthse
sont clairement prsentes ;
Exactitude et valorisation : les informations financires et les autres informations
sont fournies sincrement et pour des montants corrects.

139
6. Obtention des lments probants
6.1.2. Les techniques de contrle :

Lexamen analytique (revue analytique) ;

Lobservation physique ;

La circularisation des tiers ;

Validation par rapport aux pices justificatives ;

Les recoupements internes ;

Lapprciation des valuations ;

La lettre daffirmation.

140
6. Obtention des lments probants
6.1.2.1. Lexamen analytique
Dfinition :

Lexamen analytique (revue analytique) est dfini comme tant lanalyse des
fluctuations par rapport aux budgets aux chiffres des annes prcdentes et tous
autres chiffres de rfrence appropris. Il comporte galement lvaluation des
explications de vraisemblance en relation avec dautres informations et avec la
connaissance qu le chef dentreprise des vnements et faits en liaison avec son
entreprise.
Techniques :
- La revue de vraisemblance.
- Les comparaisons de donnes absolues.
- Les comparaisons de donnes relatives (ratios).
- Les analyses de tendances.

141
6. Obtention des lments probants
6.1.2.1. Lexamen analytique
Porte de lexamen analytique :
- Moyen de validation : dans des cas extrmement rares.
- Moyen de corroboration : dans la majorit des cas.

Limites de lexamen analytique :


- Les donnes analyses doivent tre constitues sur des bases comparables.
- Incapacit de cerner avec prcision les relations mesurables existant entre les
donnes analyses (pour absence de comptabilit analytique ou de statistiques par
exemple).
- Les donnes analyses sont susceptibles dtre influences par un trop grand
nombre de facteurs : difficult de cerner la contribution de chaque facteur et
possibilit de compensation.

142
6. Obtention des lments probants
6.1.2.2. Lobservation physique
Dfinition :

Lobservation physique consiste en lexamen des procdures et de leur mise en


uvre. Cest notamment lun des moyens utiliss pour sassurer de lexistence dun
actif.
Domaines dapplication :
- Les stocks.
- Les immobilisations corporelles.
- Les effets.
- Les espces en caisse.

143
6. Obtention des lments probants
6.1.2.2. Lobservation physique
Dmarche suivre :

- Avant linventaire.
- Pendant linventaire.
- Aprs linventaire.

144
6. Obtention des lments probants
6.1.2.2. Lobservation physique
Particularits de certains inventaires :

Certaines entreprises, au lieu de procder, un inventaire complet de fin dexercice, ont


recours aux inventaires tournants ou un inventaire une date antrieure la clture.

Pour lauditeur, ces procdures sont acceptables si :


le systme de saisie permanente des mouvements du stock est fiable ;
les procdures de comptage sont organises selon les mmes critres que ceux
examins ci-haut ;
tous les stocks sont compts au moins une fois dans lanne en cas dinventaires
tournants.

145
6. Obtention des lments probants
6.1.2.2. Lobservation physique
Particularits de certains inventaires :

si lIP a eu lieu avant la clture, lauditeur doit non seulement y assister mais
procder un contrle des mouvements entre la date dinventaire et la clture de
lexercice. En outre, il devra sassurer que les fiches de stocks ont t correctement
ajustes des carts dinventaires et que ceux-ci ne sont pas dus une mauvaise
sparation des priodes. Enfin, la sparation des exercices devra galement tre vrifie
la fin de lexercice.

en cas dinventaires tournants, lauditeur se fait communiquer le programme de


comptage et doit programmer son assistance au moins aux inventaires les plus
importants. Il doit, par ailleurs, sassurer que le programme est respect et que les
carts dcels sont correctement ajusts au fur et mesure. Il vrifie galement la
sparation des exercices.

146
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Dfinition :

Cet outil permet dobtenir directement auprs des tiers en relation avec lentit
contrle des informations sur les oprations effectues avec elle.

Le niveau de preuve ainsi trait peut tre considr comme fiable, linformation
obtenue permettant de vrifier ralit et exhaustivit des oprations

147
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Porte de la technique :

Compte tenu du caractre probant de cette technique, lutilisation doit en tre


systmatise ; aussi, lauditeur sera conduit justifier pourquoi il na pas fait usage
de cet outil et il justifiera alors du recours dautres techniques de remplacement.

Clients, fournisseurs, banques, avocats, assurances sont des tiers habituellement


concerns par ces demandes.

Elles peuvent galement viser les socits de crdit bail, les tiers ayant des stocks en
dpt.

148
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Limites de la technique :

Les limites majeures rencontres lors de la mise en uvre de cette technique sont lies
au taux de rponse et la qualit des rponses.

Une grande attention doit tre porte la prparation des demandes tant en cible quen
rdaction, selon lobjectif recherch.

149
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Dmarche :

La circularisation seffectue en gnral la date de clture des tats de synthse de


lentreprise ; elle peut cependant tre opre tout moment ; dans tous les cas, la
priode de rfrence choisie doit tre indique clairement sur la demande.

La slection des tiers circulariss doit permettre davoir un niveau de rponses


suffisant pour donner un caractre probant la dmarche ainsi engage : donc un
nombre de tiers et des valeurs concernes reprsentatives (en mouvement ou en
solde).

Lauditeur doit soumettre la liste des demandes quil envisage denvoyer lentit
afin dobtenir son accord ; en cas de dsaccord, il mettra en uvre des moyens
compensatoires dinvestigation (mais qui nauront en aucun cas la mme force
probante) et apprciera sil y a lieu lincidence sur sa mission en terme de
limitation.

150
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Dmarche :

Les demandes peuvent tre ouvertes (seule la nature des informations sollicites
est indique au tiers) ou fermes (la nature et le montant de la confirmation sont
communiques au tiers) ; ces dernires permettent en gnral dobtenir un taux de
rponse plus satisfaisant mais ne conviennent pas tous les tiers et surtout ne
permettent pas dobtenir certaines indications qui pourraient enrichir la qualit du
contrle.

Les lettres sont tablies sur le papier entte de lentreprise, signes par un
responsable habilit de lentit et sont expdies par lauditeur (une enveloppe
timbre destine la rponse lauditeur tant incluse lenvoi).

Les rponses font lobjet dun rapprochement avec les donnes de l'entit ; en cas
dinsuffisance de celles-ci, et aprs relance, des contrles de substitution doivent
ncessairement tre engags.

151
6. Obtention des lments probants
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Dmarche :

Dans le cas particulier des avocats, la demande de confirmation se caractrise de la


faon suivante

- identification des tiers concerns : par entretien avec la direction, par examen des
comptes d'honoraires, par identification des situations conflictuelles au sein de
l'entit,

- nature de la demande : liste des procs et contentieux, apprciation raisonnable des


valuations attribues aux situations.

152
6. Obtention des lments probants
6.1.2.4. La validation par rapport aux pices justificatives
Paralllement aux autres techniques de contrle, laudit implique lexamen dun
volume important de documents.

Les pices cres lextrieur de lentreprise et gardes par elle :


- les factures fournisseurs ;
- les bons de commandes reus des clients ;
- la correspondance reue des tiers ;
- les relevs bancaires.

La force probante de ces documents est bonne si lentreprise ny a pas apport de


modifications.

153
6. Obtention des lments probants
6.1.2.4. La validation par rapport aux pices justificatives

Les pices cres par lentreprise et qui portent la marque dune circulation extrieure :
- les effets recevoir accepts ;
- les bordereaux de remise des valeurs la banque ;
- les doubles des BL signs et cachets par le client.

La force probante de ces documents peut tre assimile celle des documents crs
lextrieur et conservs par lentreprise.

154
6. Obtention des lments probants
6.1.2.4. La validation par rapport aux pices justificatives

Les pices cres par lentreprise et adresses des tiers :


- les factures clients ;
- la correspondance adresse des tiers ;
- les bons de commande adresss aux fournisseurs.

La force probante de ces documents est moindre : il faudra analyser si ces documents sont
confirms par des documents crs par des tiers (ex : rglements des clients)

155
6. Obtention des lments probants
6.1.2.4. La validation par rapport aux pices justificatives

Les pices cres et retenues par lentreprise :


- ordres de fabrication ;
- bons de sortie ;
- demande dachat.

Cette catgorie de pices a la force probante la plus faible en raison de :


- la cration de pices, sur ordre de la direction, pour justifier des oprations fictives ;
- la cration de pices fictives pour dissimuler des fraudes commises.

Toutefois, ces documents seront dautant plus probants que le contrle interne sera fiable et
important : circulation du document entre plusieurs mains avec apposition dun visa
chaque manipulation ou vrification.

156
6. Obtention des lments probants
6.1.2.4. La validation par rapport aux pices justificatives
Le recours aux sondages :

Sauf cas exceptionnels, le commissaire aux comptes ne peut examiner l'ensemble des
documents justificatifs et des critures comptables. Il slectionne l'chantillon sur
lequel il va appliquer ses procds de vrification, selon la technique de sondage la
mieux adapte aux circonstances :

Sondage orient (prlvements au hasard bass sur le jugement professionnel)

Ou

Echantillonnage statistique.

157
6. Obtention des lments probants
6.1.2.5. Les recoupements internes
Plus il yaura de sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun
lment. En effet, lauditeur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration
sera confirme grce au rapprochement de chiffres ou de faits provenant de sources
diffrentes.

Exemples de recoupements internes :


- Rapprochement entre amortissements et provisions au bilan et dotations et reprises au
compte de rsultat.
- Rapprochement des charges de personnel au compte de rsultat dune part avec les
journaux de la paie, les dclarations la CNSS et les dclarations lIGR, dautre
part.
- Rapprochement entre le chiffre daffaires commercial et le chiffre daffaires
comptabilis.
- Rapprochement entre le chiffre daffaires dclar la TVA et le C.A. comptabilis.

158
6. Obtention des lments probants
6.1.2.6. Lapprciation des valuations

Pour certains postes il suffit lauditeur den vrifier lexistence, sans pour autant
que leur expression en units montaires ne pose problmes : caisse, banque

Pour dautres postes par contre, le contrle de lexistence se double dune


apprciation des valuations.

Exemples :
- Cas des stocks : une fois le contrle des quantits effectu, il convient dapprcier tant
les principes dvaluation retenus par lentreprise que leur application pratique.
-Cas des immobilisations : vrification du respect de la valorisation des
immobilisations, lentre et la clture.
-Cas des crances : accorder un intrt particulier la conversion des crances libelles
en monnaies trangre et aux crances ncessitant une dprciation.

159
6. Obtention des lments probants
6.1.2.7. La lettre daffirmation
La lettre daffirmation est un document qui rcapitule et complte, la fin des
travaux, certaines dclarations importantes ayant une incidence sur les projets
de conclusions de lauditeur. Elle porte sur les tats de synthse examins et
sur des lments spcifiques pour lesquels le lauditeur ne peut obtenir
d'lments suffisamment probants ; une telle lettre permet galement de
rappeler aux dirigeants sociaux leur responsabilit dans la prparation des tats
de synthse et dans l'information communique aux commissaires aux
comptes.

Attention : la lettre daffirmation ne doit pas se substituer au rapport gnral.

160
6. Obtention des lments probants
6.1.3. Les programmes de travail
L'excution du programme de contrle des comptes doit permettre au commissaire
aux comptes de runir des lments probants suffisants pour s'assurer que les
dispositions lgales et rglementaires auxquelles est soumise l'entreprise sont bien
respectes.

161
6. Obtention des lments probants
6.1.3. Les programmes de travail
L'examen d'ensemble des tats de synthse a pour objet de vrifier que le bilan, le
compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et
l'tat des informations complmentaires :

- sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale de l'entreprise, de son secteur


d'activit et du contexte conomique,

- concordent avec les donnes de la comptabilit,

- sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur,

- tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture.

162
6. Obtention des lments probants
6.1.3.1 Audit des comptes clients
Programme de travail indicatif :

- Revue analytique

- Circularisation des clients

- Procdures alternatives
- Rglement subsquent ;
- Examen des pices justificatives ;
- Test sur le cut-off

- Examen de la provision pour dprciation

- Validation des carts de conversion

163
6. Obtention des lments probants
6.1.3.1 Audit des comptes de stocks
Programme de travail indicatif :

- Revue analytique

- Assistance linventaire physique

- Vrification de la valorisation des stocks

- Vrification de la provision pour dprciation

164
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas (CAS VI) :

1) Les explications fournies par le Directeur financier semblent expliquer la croissance progressive du
pourcentage de marge brute de 30,9 % en N-3 33 % en N.

Dans la mesure o il ny a pas eu douverture de nouveaux magasins, il faudra supposer que cest louverture
du rayon des produits mnagers qui a permis la socit davoir des pourcentages de marge brute suprieurs
de 1 1,5 points ceux du secteur. La date de dmarrage de louverture de ces rayons concide avec
lvolution de cette marge.

2) Les contrles prvoir :


- Sassurer par des tests de permanence de lapplication des taux de marge pour la dtermination des prix de
vente.
- Sassurera quil ny a pas eu ouverture de nouveaux magasins.
- Obtenir des rsultats analytiques par secteur pour sassurer que la marge des produits mnagers est
suprieure celle du secteur alimentaire.

165
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas (CAS VII) :

La validation des stock est indispensable compte tenu de limportance des stocks au bilan et de leur impact au
niveau du rsultat.

Les vrifications se feront en trois temps :


- Validation des quantits - - -> inventaire physique ;
- Validation de la valorisation ;
- Apprciation des provisions.

Validation des quantits : Cf. questionnaires dassistance linventaire.


Validation de la valorisation :
Sassurer de la concordance BG/tat dtaill des stocks (y compris multiplication, totaux et reports
de pages).

Sassurer que les mthodes dvaluation sont conformes au CGNC :


- Marchandises, MP et consommables : valorisation au cot dachat (au besoin utilisation du
CUMP ou FIFO) ;
- PF et en-cours : valorisation au cot de production (attention au cot de la sous-activit, frais
gnraux, frais financiersetc.) ;

166
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas (CAS VII) :

Apprciation des provisions :


Faire attention aux stocks endommags,obsoltes ou prims (IP) ;
Faire attention aux stocks rotation lente ;
Comparer la valeur comptable la valeur nette de ralisation ;
Faire attention laspect fiscal relatif la dductibilit de la provision.

167
6. Obtention des lments probants
6.2. Les vnements postrieurs la clture

Gnralits
Traitement comptable
Incidence sur les travaux de lauditeur

168
6. Obtention des lments probants
6.2.1. Gnralits
- Fondement : principe de spcialisation des exercices.
- Dfinition : un vnement postrieur la clture est un vnement intervenu au
cours de lexercice qui nest connu quentre la date de clture de lexercice et celle
de ltablissement des comptes.
- Types :
vnements ayant un lien direct et prpondrant avec lexercice clos :
vnements qui viennent confirmer ou infirmer une situation qui avait pris
naissance avant la clture et qui fournissent ainsi des informations
complmentaires sur lvaluation des actifs et passifs de lentreprise la
clture de lexercice.
vnements nayant pas de lien direct et prpondrant avec lexercice clos :
vnements qui rsultent de situations qui ont pris naissance aprs la date de
clture mais avant la date darrt des comptes.

169
6. Obtention des lments probants
6.2.2. Traitement comptable
vnements ayant un lien direct et prpondrant avec lexercice clos :
lvnements doit tre rattach lexercice :
Si lincidence financire est mesurable, les comptes doivent tre ajusts ;
Si lincidence financire nest pas mesurable, les comptes de lexercice clos ne sont pas
ajusts mais une information est donnes dans lETIC ;
Si lvnement est susceptible de remettre en cause la continuit dexploitation il
convient de le mentionner dans lETIC.

vnements nayant pas un lien direct et prpondrant avec lexercice clos :


lvnement ne doit pas tre rattach lexercice :
Les comptes ne doivent pas tre modifis car les charges dcoulant de lvnements ne
trouvent pas leur origine dans lexercice clos ;
Une information dans lETIC est obligatoire si lvnement remet en cause la continuit
dexploitation.
Il est souhaitable den faire mention dans lETIC si lvnement est ncessaire la
lecture des tats de synthse

170
6. Obtention des lments probants
6.2.3. Incidence sur les travaux de lauditeur

Norme
Dans le cadre de ses vrifications le commissaire aux comptes met en uvre les
vrifications ncessaires, afin didentifier les vnements intervenus
postrieurement la date de clture de lexercice et pouvant avoir une incidence
significative sur les tats de synthse ou le patrimoine de la socit.

Ces vrifications sont effectues jusqu une date aussi rapproche que possible de
celle de son rapport.

Lorsque de tels vnements ont t identifis, le commissaire aux comptes sassure


quils ont reu un traitement conforme aux principes comptables et que
linformation en a t donne dans les documents destins aux associs.

Il informe de leur incidence ventuelle dans son rapport gnral.

171
6. Obtention des lments probants
Recherche systmatique Simple connaissance

Date de clture Arrt des comptes tablissement du rapport Tenue AGO

Lien direct et Le CAC a l'obligation d'informer Le CAC a l'obligation d'informer les Le CAC en informe les
prpondrant les dirigeants et les inviter dirigeants et les inviter modifier les dirigeants et suggre de
modifier les comptes et lETIC. comptes et/ou lETIC et/ou le rapport de modifier les comptes ou
gestion. dfaut un complment
dinformation dans le RG si
La modification des comptes annuels les dlais ne le permettent
implique la tenue d'une nouvelle runion du pas. Sinon, il rdige une
Conseil d'administration pour approuver les communication qui sera lue
documents modifis. dans lAGO.
Pas de lien Le CAC a l'obligation d'informer Inviter les dirigeants informer de Le CAC informe les
direct et les dirigeants et les inviter : lvnement au niveau du rapport de gestion. dirigeants sociaux des
Sinon le CAC donnera un complment vnements intervenus qui
prpondrant
-Mentionner dans le rapport de dinformation dans son rapport. devraient faire l'objet d'une
gestion + souhaitable dans lETIC information lors de
l'assemble.
-Mentionner obligatoirement
dans le RG et lETIC, si remise en
cause de la continuit
dexploitation.

172
6. Obtention des lments probants
Cas dapplication :

Le Directeur Financier de la socit ALPHA vous informe de sa proccupation par


certains vnements importants survenus entre le 31 dcembre le la date de runion du
conseil prvue pour le 15 avril N+1.

173
6. Obtention des lments probants
Cas dapplication :

vnement 1 :
La Socit a t informe, le 15 fvrier N+1 que lex-Directeur Commercial M. ZOUBIR, licenci en
dcembre N, vient dintenter une action en justice contre la Socit ALPHA. Lavocat de la Socit estime
que cette dernire sera trs probablement condamne verser son ex-Directeur Commercial des indemnits
de lordre de DH 600.000.

Analyse : vnement avec lien direct et prpondrant


Incidence comptable : incidence financire mesurable - - > il faut ajuster les comptes/mention lETIC.
Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter modifier les comptes. Sinon rserve ou
refus de certification.

174
6. Obtention des lments probants
Cas dapplication :

vnement 2 :
En juillet N-1, la Socit ALPHA sest porte caution dune entreprise de la mme branche avec laquelle un
rapprochement tait envisag, pour une somme de 500.000 DH. En fvrier N+1, la suite dun dpt de bilan
de cette entreprise, la Socit ALPHA sest vu rclamer une somme de 400.000 DH au titre de la garantie
quelle avait donne.

Analyse : vnement avec lien direct et prpondrant


Incidence comptable : incidence financire mesurable - - > il faut ajuster les comptes/mention lETIC.
Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter modifier les comptes. Sinon rserve ou
refus de certification.

175
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas :

Les services comptables de la socit ALPHA ont tabli, en date du 31 dcembre,les


comptes annuels relatifs lexercice N. Le conseil dadministration qui doit se runir le
15 avril N+1 a pour ordre du jour arrt des comptes de lexercice N .

Cependant le chef comptable M. EL GARCH est proccup par certains vnements


importants survenus entre le 31 dcembre le la date de runion du conseil prvue au 15
avril.

176
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas :

vnement 1 :
La socit ALPHA a fait appel a une socit dexpertise immobilire pour valuer un ensemble immobilier
situ sur un territoire tranger. Le rapport de la socit dexpertise qui nest parvenu que le 25 janvier N+1,
fait apparatre une valuation infrieure la valeur comptable du bien dans les comptes au 31.12.N.

Analyse : vnement avec lien direct et prpondrant


Incidence comptable : incidence financire mesurable - - > il faut ajuster les comptes/mention lETIC.
Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter modifier les comptes. Sinon rserve ou
refus de certification.

177
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas :

vnement 2 :
M. EL GARCH a t inform, le 25 mars N+1 que la socit BETA vient de dposer son bilan. Cette socit
tait lun des principaux fournisseurs de ALPHA en matire premire rare. La recherche dune nouvelle
filire dapprovisionnement va entraner dimportantes difficults et retard dans la production.

Analyse : vnement nayant pas de lien direct et prpondrant


Incidence comptable : si de nature remettre la continuit dexploitation mentionner lETIC, sinon
simple mention dans le rapport de gestion.
Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter le mentionner dans le RG et souhaitable
dans lETIC. Sinon, le CAC en fait mention dans son rapport sous forme dobservation.
Si lvnement remet en cause de la continuit dexploitation, mention obligatoire dans le RG et lETIC.
Sinon, le CAC formule une rserve.

178
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas :

vnement 3 :
ALPHA dtient une importante participation dans une socit algrienne. Les tats financiers en provenance
de cette filiale viennent de parvenir durant le mois de fvrier. Ils font apparatre un ralentissement sensible
dans lactivit de cette socit : ralentissement qui se traduit par une importante baisse du rsultat pour
lexercice clos. Cette baisse entrane une remise en cause significative des perspectives de rentabilit de la
filiale.
Analyse : vnement ayant un lien direct et prpondrant
Incidence comptable : incidence financire mesurable - - > il faut ajuster (provision)les comptes/mention
lETIC.
Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter modifier les comptes. Sinon rserve ou
refus de certification.

179
6. Obtention des lments probants
Correction de ltude de cas :

vnement 4 :
Un matriel dexploitation a t acquis dans les derniers jours de lexercice N. Certains lments relatifs aux
frais accessoires dachat (transport et montage) ntant pas connus exactement la clture de lexercice, les
services comptables ont procd une valuation. Durant le mois de janvier N+1, les documents relatifs aux
frais accessoires sont parvenus lentreprise permettant ainsi la dtermination exacte du cot dacquisition
du matriel.

Analyse : vnement ayant un lien direct et prpondrant


Incidence comptable : incidence financire mesurable - - > il faut ajuster (provision)les comptes/mention
lETIC.
Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter modifier les comptes. Sinon rserve ou
refus de certification.

180
6. Obtention des lments probants
6.3. Travaux de fin de mission :

Synthse des travaux ;


Contrle des tats de synthse ;
Revue des vnements postrieurs la clture ;
Note de synthse.

181
6. Obtention des lments probants
6.3.1. Synthse des travaux :

Cette tape vise s'assurer que le plan de mission (et ses adaptations) a t men terme ; elle est, ce titre,
de la seule comptence du signataire.

Il est d'usage de matrialiser ainsi la conduite de finalisation de la mission :


- revue et visa par le chef de mission des travaux effectus et des conclusions intermdiaires mises,
- examen des points soulevs et des solutions apportes,
- synthse des redressements et reclassements suggrs (accepts ou non),
- examen des points en suspens s'il en reste et de leur impact sur l'opinion,
- ventuellement, formalisation sur la base d'un questionnaire d'aide la revue des remarques suggres
par le droulement de la mission.

182
6. Obtention des lments probants
6.3.2. Contrle des tats de synthse :

La revue ainsi effectue permet l'auditeur d'apprcier l'ensemble de l'information fournie par les tats
financiers : bilan, compte de rsultat et ETIC, par un nouvel examen analytique final (aprs prise en compte
des corrections suggres) et lecture attentive de l'ETIC.

L'ETIC est en particulier, un document important en ce qu'il doit clairer le lecteur des comptes sur les
principes et mthodes appliqus et apporter des informations sur les faits majeurs de la priode et le contenu
de certains postes, voire communiquer des informations sur des termes non comptabiliss (ainsi des
engagements hors bilan).

183
6. Obtention des lments probants
6.3.3. Note de synthse :

La note de synthse est le pendant du plan de mission.


Elle rcapitule la dmarche d'audit et les termes justifiant l'opinion mise ; on retrouve gnralement dans ce
document, les paragraphes suivants :
- rappel des donnes caractristiques de l'entit, de son activit,
- rappel des donnes caractristiques de l'exercice et notamment les faits et chiffres marquants,
- rappel de la stratgie d'audit (dont les risques identifis) et des seuils de signification retenus,
- rappel des contrles mens,
- rsum des reclassements et redressements sollicits (accepts ou non par l'entit),
- mention des incertitudes ventuelles, des changements de mthodes, des vnements postrieurs la
clture significatifs,
- tat des communications faites ou faire,
- teneur de l'opinion.

184
SOMMAIRE

7. Continuit dexploitation & vrifications


spcifiques

7.1. Risque de non continuit dexploitation

7.2. Vrifications spcifiques

185
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques

vnements
Audit Vrifications Oprations Survenus
Audit
(certification) spcifiques spciales dans la St
contractuel
(Ex: alerte)

186
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Dmarche gnrale de laudit :

Planification des travaux

Acceptation du mandat

Orientation et planification

Examen du contrle interne

Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques

Utilisation des travaux d'autres professionnels Vrifications spcifiques

Conclusions et rapports Vrifications et informations


spcifiques
Rdaction du rapport

187
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.1. Risque de non continuit dexploitation
7.1.1. CAC & prvention des difficults dE/Ses : articles 546 et 547 du code de
commerce

Article 546/Loi 15-95


Le commissaire aux comptes, sil en existe ou tout associ dans la socit
informe le chef de lentreprise des faits de nature compromettre la
continuit de lexploitation et ce, dans un dlai de 8 jours de la dcouverte
des faits et par lettre recommande avec accus de rception, linvitant
redresser la situation.

Faute dexcution par le chef dentreprise dans un dlai de 15 jours de la


rception ou sil narrive pas personnellement ou aprs dlibration du
conseil dadministration ou du conseil de surveillance, selon le cas, un
rsultat positif, il est tenu de faire dlibrer la prochaine assemble
gnrale pour statuer, sur rapport du commissaire aux comptes, ce sujet.

188
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.1. Risque de non continuit dexploitation
7.1.1. CAC & prvention des difficults dE/Ses : articles 546 et 547 du code de
commerce

Article 547/Loi 15-95


Faute dune dlibration de lassemble gnrale ce sujet ou sil a t
constat que malgr les dcisions prises par cette assemble, la continuit
de lexploitation demeure compromise, le prsident du tribunal en est
inform par le commissaire aux comptes ou par le chef dentreprise.

189
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.1. Risque de non continuit dexploitation
7.1.2. Apprciation des difficults de lentreprise
Pas de critre absolu pour apprcier si la situation de lentreprise est dfinitivement compromise - -> cest laccumulation de
critres dfavorables et leur combinaison qui permet au CAC fonder son jugement.
Critres fonds sur la situation financire
- situation financire dsquilibre,
- Rechercher de sources de financement onreuses,
- Crdit fournisseurs infrieur par rapport aux normes,
- Dconfiture dun dbiteur important...

Critres fonds sur lexploitation


- Sous activit notable et continue,
- Perte de marchs importants,
- Pertes de licences ou de brevets...

Une fois les critres dfavorables identifis et leur importance value, il convient de sassurer quil nexiste pas
dlments qui viendraient en attnuer la porte, notamment :
- Entre de nouveaux associs,
- Cession dactifs hors exploitation,
- Possibilit de rduire les frais de structure.

190
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.1. Risque de non continuit dexploitation
7.1.3. Consquences de la difficult sur la certification :
Vigilance quant au choix des Traitement de la continuit dexploitation
principes comptables eeee
Continuit dexpl. Continuit dexpl. Continuit dexpl.
assure incertaine Non assure

Accorder une attention particulire : Lentreprise est en difficult


Le CACmaisnale CAC
pas puconsidre
Lorsque la continuit
obtenir une assurance de
- Changement des mthodes et rgles que les mesures prises suffisante
permettentsur lentreprise de
lexploitation
la capacit de lentreprise est
comptables ; poursuivre son activit. poursuivre son activit. dfinitivement compromise,
- Utilisation des comptes de charges les tats de synthse
diffres ou taler. devraient tre tablis en
- Le CAC sassure que les Leinformations
CAC formule concernant
une lesliquidatives.
valeurs
rserve ou refuse les
doutes qui psent sur la comptes
continuitend'exploitation sont
fonction de lincidence possible
correctement dcrites dansdelETIC
cette incertitude sur les comptes.
- Le CAC formule une opinion sans rserve enSinon, ajoutant
le CAC formule une
un paragraphe d'observation soulignant le problmerservede ou refuse les
continuit d'exploitation en faisant rfrence comptes.
lETIC
qui prsente les lments voqus

191
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :

La Socit Anonyme TIDERM, installe au Maroc depuis 1967, est spcialise dans la
production et la commercialisation demballage non rcuprables pour les socits oprant dans
lindustrie chimique. TIDERM est filiale dun Groupe Saoudien dont lorganigramme se prsente
de la manire suivante :
Socit Mre
K.T.W.A.

Filiale 1 Filiale 2 Filiale 3


KT EURO TIDERM TWA LATINO

Implantation Suisse Maroc Canada


Zone de vente Amrique latine Europe Amrique du nord
Capacit de P 45% 30% 25%
March 35% 35% 30%
Importation Non Oui : depuis suisse Oui : depuis suisse
Oui : vers
Exportation Europe/Amrique Non Non
du nord

192
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :

Le 15 Janvier N-3, la Commission Europenne en collaboration avec les instances


gouvernementales des pays de lAmrique du Nord a dcid dinterdire progressivement la
commercialisation de tous les produits fabriqus base de la molcule DN4 juge nocive
pour lenvironnement.

La principale matire premire utilise par TIDERM pour la fabrication de ses emballage
contient le DN4 . Les indicateurs cls de la Socit sur la priode [N-4 ; N] se prsentent
comme suit :
(Montants en MDH)
N-4 N-3 N-2 N-1 N
Chiffre d' affaires 115 102 86 63 48
Rsultat d' exploitation 34,5 30,6 25,8 -10 -21,2
Trsorerie/Endettement 12 3 -10,6 -20 -41,3

193
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :

A la clture de lexercice N-1, la management de la Socit a difficilement convaincu le CAC


que la continuit dexploitation tait assure et que lanne N allait enregistrer un renversement
de tendance qui allait se concrtiser par une amlioration notable du chiffre daffaires et la
ralisation dun bnfice.

A la lumire des rsultats de lexercice N, quelle est lattitude que devrait adopter le CAC sachant
que le conseil dadministration a arrt les comptes de lexercice N, le 23 fvrier N+1, en
maintenant le principe de continuit dexploitation ?

194
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
Laccumulation de critres dfavorables conduira le CAC conclure que la continuit dexploitation est compromise :
- Perte de marchs importants (baisse du chiffre daffaires de 60% en 5 ans) ;
- March en dclin ;
- Rentabilit insuffisante puis ngative ;
- Sous activit notable et continue,
- Endettement important.

Sur le plan juridique : Prvention interne (articles 546 et 547 du code de commerce)
- Le CAC informe le prsident du CA des faits de nature compromettre la continuit de lexploitation, dans un dlai de 8
jours, par lettre recommande avec accus de rception, linvitant redresser la situation.
- Faute dexcution par le prsident du CA dans un dlai de 15 jours, ce dernier est tenu de faire dlibrer la prochaine
assemble gnrale pour statuer, sur rapport du commissaire aux comptes, ce sujet.
- Faute dune dlibration de lassemble gnrale ce sujet ou sil a t constat que malgr les dcisions prises par cette
assemble, la continuit
Sur le plan comptable de lexploitation
: Dune demeure
part, accorder unecompromise, le prsident
attention particulire : du tribunal en est inform par le commissaire
-aux comptes. des mthodes et rgles comptables ;
Changement
-Utilisation des comptes de charges diffres ou taler.

Dautre part, Exiger ltablissement des comptes en retenant les valeurs liquidatives :
- Sinon, le CAC formule une rserve ou refuse les comptes. Dans ce cas il est recommand de refuser les comptes.

195
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
Le 15 mars N+1, la CAC est invit assister une runion en prsence du DG de TIDERM et du Prsident
du Groupe K.T.W.A.

Durant la runion, le Prsident du Groupe porte la connaissance du DG et du CAC les dernires rsolutions
prises par le Conseil dAdministration de K.T.W.A. qui se rsument comme suit :
- la fermeture des sites de la suisse et du canada ;
- la concentration des efforts du groupe sur le march de lAmrique latine ;
- le maintien du site du Maroc comme unique unit de production pour rpondre la demande de lAmrique
latine ;
- Augmentation de la capacit de production de lunit marocaine pour lui permettre de rpondre la
demande sud amricaine, notamment par le virement dun montant de 50 Million USD et la rcupration
dune partie de installations du site de la suisse.

Une copie du PV du Conseil dadministration de K.T.W.A. est remise au CAC avec copie de lordre de
virement des fonds.
Selon vous quelle est lattitude que devrait adopter le CAC ?

196
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
A la lumire de ces nouveaux lments, le CAC pourra conclure que :

Continuit dexpl. Continuit dexpl.


assure incertaine

Lentreprise est en difficult mais le CAC considre Le CAC na pas pu obtenir une assurance
que les mesures prises permettent lentreprise de suffisante sur la capacit de lentreprise
poursuivre son activit. poursuivre son activit.

- Le CAC sassure que les informations concernant les Le CAC formule une rserve ou refuse les
doutes qui psent sur la continuit d'exploitation sont comptes en fonction de lincidence possible
correctement dcrites dans lETIC de cette incertitude sur les comptes.
- Le CAC formule une opinion sans rserve en ajoutant
un paragraphe d'observation soulignant le problme de
continuit quelle
Toutefois, d'exploitation
que soit en faisant rfrence
sa conclusion, lETICune attention particulire :
il va accorder
qui prsente les lments voqus
- Changement des mthodes et rgles comptables ;
- Utilisation des comptes de charges diffres ou taler.

197
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2. Vrifications spcifiques :

Les obligations de contrles et dinformations spcifiques prvues par la loi sont :

- Conventions rglementes (Art 58,59, 61 et 97) ;


- Actions de garantie (Art 47 et 85) ;
- galit entre actionnaires (Art 166 alina 2) ;
- Rapport de gestion (Art 166 alina 1) ;
- Documents adresss aux actionnaires (Art 166 alina 1) ;
- Acquisition dune filiale, prise de participation et de contrle (Art 172).

198
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.1. Conventions rglementes : Typologie

Conventions interdites Conventions rglementes Conventions libres


Dfinies larticle 62 de la loi Dfinies larticles 56 de la loi 17/95 : Conventions conclues entre les
17/95 : - convention intervenant entre une socit personnes cites larticle 56 mais
anonyme et l'un de ses administrateurs ou portant sur des oprations
Il est interdit aux administrateurs directeurs gnraux ; courantes et conclues des
autres que les personnes morales - conventions auxquelles un administrateur conditions normales.
de : ou directeur gnral est indirectement
intress ou dans lesquelles il traite avec la - Oprations courantes : qui
- contracter des emprunts auprs
socit par personne interpose ; entrent dans le cadre de lactivit
de la socit ;
-conventions intervenant entre une socit sociale ou oprations habituelles et
- de se faire consentir par elle un anonyme et une entreprise, si l'un des rptitives ;
dcouvert, en compte courant ou administrateurs ou directeurs gnraux de - Conditions normales : mme
autrement ; la socit est propritaire, associ conditions que celles pratiques
- se faire cautionner ou avaliser indfiniment responsable, grant, habituellement. Lapprciation se
par elle leurs engagements envers administrateur ou directeur gnral de fait par rfrence aux donnes
les tiers. l'entreprise ou membre de son directoire ou conomiques (prix, dlais de
de son conseil de surveillance. rglement, clause dexclusivit).
Conventions ne portant pas sur des
oprations courantes ou non conclues dans
des conditions normales.

199
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.1. Conventions rglementes : Implication CAC

Conventions interdites Conventions rglementes Conventions libres


Vrifications effectuer : Vrifications effectuer : Vrifications effectuer :
Le CAC na pas procder des - Le CAC a une mission dinformation, et non Rien faire.
recherches systmatiques, pour davis, sur lutilit et le bien-fond des
Consquences sur la mission :
dcouvrir les conventions conventions ;
interdites. Cependant, il doit tre Rien faire.
- une attention lors des contrles habituels ;
vigilant lors de ses contrles
habituels. - la recherche des informations sur le contenu des
conventions dont il a eu connaissance ;
Consquences sur la mission :
- Prfrable de circulariser le prsident du C.A.
Informer le conseil
dadministration (par crit) et les Consquences sur la mission :
actionnaires (rapport gnral).
Prsenter lAG un rapport spcial sur les
conventions rglementes.

200
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.2. Actions de garantie :

Vrifications effectuer Consquences sur la mission daudit

Les administrateurs ou les membres du conseil de En cas dirrgularit, le CAC en informe le conseil
surveillance sont ils propritaires dactions de garantie dadministration ou le conseil du surveillance pour
dont le nombre est infrieur dix et suprieur au procder aux rgularisations qui simposent ;
nombre dactions minimum ncessaire pour assister
lassemble gnrale ordinaire ?
Le CAC en fait mention dans son rapport gnral.
Les administrateurs ou membres du conseil de
surveillance sont ils propritaires du nombre dactions
requis par les statuts en cours de mandat ?
Les actions de garantie sont elles nominatives et
inalinables ? Cette inalinabilit est elle mentionne
sur le registre des transferts de la socit ?

201
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.3. galit entre actionnaires :

Vrifications effectuer Consquences sur la mission daudit

Le CAC a pour mission de sassurer : Le CAC fait mention des irrgularits releves dans
son rapport gnral.
- quil nexiste pas entre les actionnaires de cas de
rupture de lgalit interdits par la loi ;
- que les cas de rupture autoriss par la loi respectent
les dispositions prvues par les textes.

202
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.3. galit entre actionnaires :

La rupture illicite de lgalit entre actionnaires peut se prsenter, le plus frquemment,


dans les cas suivants :
- avantages particuliers dont peuvent bnficier certains des actionnaires et irrgularits des
conditions dans lesquelles ils ont t accords ;
- suppression illicite des droits de vote et daccs aux assembles dactionnaires ;
- rpartition des dividendes non conforme aux dispositions statutaires ;
- ingalits des droits pour les porteurs, dans chaque catgorie dactions ;
- violation des disposition statutaires relatives au droit dagrment portant sur des cessions
dactions un tiers (Art 253).

203
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.4. Rapport de gestion :

Vrifications effectuer Consquences sur la mission daudit

Le CAC sassure que le conseil dadministration a Le CAC fait mention des irrgularits releves dans
tabli un rapport de gestion ; son rapport gnral.
Le CAC sassure que le rapport de gestion comprend
toutes les informations prvues par la loi :
- Les oprations ralises ;
- Les difficults rencontres ;
- Les rsultats obtenus ;
- La formation du rsultat distribuable ;
- La proposition daffectation dudit rsultat ;
- La situation financire de la socit ;
- Les perspectives davenir ;
- ..etc.
Le CAC vrifie que les informations chiffres,
dordre comptable et financier concordent avec les
tats de synthse.

204
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.5. Documents adresss aux actionnaires :

Vrifications effectuer Consquences sur la mission daudit

Le CAC sassure (lettre daffirmation par exemple) Le CAC fait mention des irrgularits releves dans
quil a t destinataire des documents adresss aux son rapport gnral.
actionnaires ;
Le CAC vrifie la concordance avec les tats de
synthse de lensemble des informations dordre
comptable et financier figurant dans les documents
adresss aux actionnaires.

205
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
7.2.6. Acquisition dune filiale, prise de participation et de contrle :

Vrifications effectuer Consquences sur la mission daudit

Le CAC sassure que le rapport de gestion donne Le CAC doit faire mention dans son rapport de toute
linformation sur toute acquisition de filiale, prise de acquisition de filiale, prise de participation ou de
participation ou de contrle. contrle.
Si le rapport de gestion donne, conformment la
loi, une information complte, le commissaire aux
comptes peut sy rfrer pour viter la rptition dune
information dtaille dans son rapport.

206
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
La Socit ALPHA S.A. est une Socit spcialise dans la production et la commercialisation des rfrigrateurs de la
marque STARIBER. La Socit adopte une politique de prix fixes accompagne dune fourchette de remises :

- Ventes aux particuliers : 0 5% ;


- Ventes aux grossistes : 5% 15% ;
- Ventes aux grandes surfaces et magasins spcialiss : 15% 25%

Durant lexercice N, le prsident du conseil dadministration de la Socit ALPHA vous informe de la conclusion des
conventions suivantes :

- Convention 1 : La Socit ALPHA a sign un contrat dexclusivit de vente dans la rgion du Nord du Maroc avec la
Socit BETA (dont lactionnaire principal est administrateur de ALPHA) moyennant une remise de 33% sur le prix avec la
ralisation dun CA trimestriel minimum de KDH 250 ;
- Convention 2 : La Socit ALPHA vend une socit GAMA (dont lassoci unique est la femme du prsident du CA)
spcialise dans la vente des quipements lectromnagers moyennant lapplication dune remise de 25%.

207
7. Continuit dexploitation et vrifications spcifiques
Correction de ltude de cas :
La Socit ALPHA S.A. est une Socit spcialise dans la production et la commercialisation des rfrigrateurs de la
marque STARIBER. La Socit adopte une politique de prix fixes accompagne dune fourchette de remises :

- Ventes aux particuliers : 0 5% ;


- Ventes aux grossistes : 5% 15% ;
- Ventes aux grandes surfaces et magasins spcialiss : 15% 25%

Durant lexercice N, le prsident du conseil dadministration de la Socit ALPHA vous informe de la conclusion des
conventions suivantes :

- Convention 1 : La Socit ALPHA a sign un contrat dexclusivit de vente dans la rgion du Nord du Maroc avec la
Socit BETA (dont lactionnaire principal est administrateur de ALPHA) moyennant une remise de 33% sur le prix avec la
ralisation dun CA trimestriel minimum de KDH 250 ;
- Convention 2 : La Socit ALPHA vend une socit GAMA (dont lassoci unique est la femme du prsident du CA)
spcialise dans la vente des quipements lectromnagers moyennant lapplication dune remise de 25%.

208
SOMMAIRE

8. Rapports daudit & interventions connexes

8.1. Rapport gnral

8.2. Rapport spcial - conventions rglementes

8.3. Rapports spciaux - interventions connexes

209
SOMMAIRE

8.1. Rapport gnral

8.1.1 Forme, destinataires, datation & signature

8.1.2 Etendue de la mission

8.1.3 Opinion

8.1.4 Observations du CAC

8.1.5 Continuit dexploitation

8.1.6 Irrgularits, exactitudes & fiscalit

210
8. Rapports daudit & interventions connexes

Dmarche gnrale de laudit :

Planification des travaux

Acceptation du mandat

Orientation et planification

Examen du contrle interne

Vrifications spcifiques
Obtention des lments probants
Vrifications spcifiques

Utilisation des travaux d'autres professionnels Vrifications spcifiques

Conclusions et rapports Vrifications et informations


spcifiques
Rdaction du rapport

211
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.1.1. Rapport gnral : forme

Le rapport du commissaire aux comptes est ncessairement crit. Il doit en


outre tre lu lors de lassemble Gnrale des associs et lapprobation de son
contenu par les associs doit tre requise par les rsolutions de ladite
assemble.
Son contenu doit tre clair et concis. Il doit faire ressortir en substance :
ltendue des travaux,
les ventuelles limitations sa mission,
les rserves ventuelles,
lopinion finale,
les informations prvues par la loi ou celles juges utiles dtre portes la
connaissance des associs ou des tiers.

212
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.1.2. Rapport gnral : destinataires

Le rapport gnral et le rapport spcial du commissaire aux comptes doivent


tre libells lintention des associs qui lont mandat.

213
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.1.3. Rapport gnral : datation

La date porte sur le rapport engage la responsabilit du commissaire aux


comptes pour ce qui concerne les vnements post-clture.

La date du rapport doit tre celle de la fin des travaux de vrification dans la
socit. Cependant, le commissaire aux comptes doit sassurer avant mission
que les tats de synthse annuels arrts par le conseil d'administration ne
comportent pas de changement. Il doit par ailleurs respecter le dlai minimum
de 15 jours avant la date de la runion de l'assemble gnrale pour remettre
son rapport.

De mme, la responsabilit de l'auditeur tant d'exprimer une opinion sur les


tats de synthse tels qu'ils ont t tablis et prsents par la direction, la date
du rapport d'audit ne doit pas tre antrieure la date de signature ou
d'approbation des tats de synthse par la direction.

214
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.1.4. Rapport gnral : signature en cas dun seul CAC

La signature de l'auditeur est donne en son nom personnel lorsquil exerce


comme personne physique, et en son nom personnel et au nom du cabinet
d'audit (les deux), lorsquil exerce au sein dune socit daudit membre de
lOrdre des Expert-Comptable.

215
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.1.4. Rapport gnral : signature en cas de pluralit de CAC

Si plusieurs commissaires aux comptes sont en fonction, ils procdent


leurs investigations rciproques, mais, tablissent un rapport commun sign
par tous les commissaires aux comptes.

En cas de dsaccord entre les commissaires aux comptes, le rapport indique


les diffrentes opinions exprimes. Pour couvrir son ventuelle responsabilit,
chaque commissaire aux comptes est en droit d'exiger que son opinion lui soit
attribue nommment.

Dans tous les cas, chacun des commissaires aux comptes doit signer le
rapport commun.

216
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.2. Rapport gnral : tendue de la mission

Le rapport doit identifier la nature et lorigine du mandat, les tats de synthse ou


autres documents concerns, lexercice ou priode couverte, le rle du commissaire aux
comptes et sa responsabilit, ainsi que la responsabilit des organes de gestion de la
socit concerne.

Il expose dans un paragraphe distinct quil a procd une mission daudit selon les
normes de la Profession, et, explique que lobjet dune telle mission est de procder
des sondages et des vrifications permettant dobtenir une assurance raisonnable que les
tats de synthse ne comportent pas danomalie significative eu gard limportance des
tats de synthse pris dans leur ensemble. Il affirme que son audit constitue une base
raisonnable lui permettant dmettre son opinion.

Lorsque, pour une raison ou une autre, le commissaire aux comptes na pas pu mettre
en uvre toutes les diligences requises, il doit en faire tat dans son rapport et mettre,
le cas chant, les rserves y affrentes.

217
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3. Rapport gnral : opinion

Dans son rapport gnral, le commissaire aux comptes doit obligatoirement donner
son avis sur limage fidle des tats de synthse. Il dit si les tats de synthse donnent
une image fidle de la situation financire, du patrimoine, du rsultat des oprations et
des flux de trsorerie de lexercice conformment aux principes comptables admis au
Maroc.

En cas de rserves, le commissaire aux comptes en expose dans son rapport le


contenu et les consquences financires ou incertitudes sur le rsultat et la situation
financire de la socit.

Lorsque les circonstances le ncessitent et aprs avoir expos les motifs, il annonce
que les tats de synthse ne donnent pas limage fidle. Dans le cas o les limitations
ltendue de ses travaux ou les incertitudes lies certaines situations ne permettraient
pas au commissaire aux comptes davoir un avis, il lexpose clairement et annonce quil
ne peut mettre davis. Les associs dcideront alors de ce qui doit tre fait.

218
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3.1. Rapport gnral : opinion sans rserves

Une opinion sans rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime que les tats
de synthse donnent une image fidle dans tous leurs aspects significatifs,
conformment au rfrentiel comptable identifi. Une opinion sans rserve signifie
galement implicitement que tout changement dans les principes comptables ou
dans leur application, et leur incidence, ont t correctement valus et mentionns
dans lETIC.

219
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3.2. Rapport gnral : opinion avec rserves

Une opinion avec rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime ne pas
pouvoir donner une opinion sans rserve, et que cette rserve, portant sur un
dsaccord avec la direction ou une limitation de l'tendue des travaux d'audit, n'est
pas d'une importance telle ou ne concerne pas un nombre important de rubriques,
qu'elle entranerait une opinion dfavorable.

Une opinion avec rserve est galement exprime lorsquune ou plusieurs


incertitudes affectant les comptes annuels dont la rsolution dpend d'vnements
futurs mais dont l'incidence est insuffisante pour refuser de certifier.

220
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3.2. Rapport gnral : opinion avec rserves

Une rserve peut tre de trois natures :

Dsaccord ;

Limitation ;

Incertitude.

221
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3.2. Rapport gnral : opinion avec rserves

Quelle que soit la nature de la rserve, le CAC devra prciser clairement dans son
rapport la nature des erreurs, limitations ou incertitudes qui l'ont conduit formuler
des rserves.

Dsaccord : l'incidence de la rserve devra, dans la mesure du possible, tre


chiffre. Les indications chiffres doivent prciser l'incidence sur le poste des
comptes annuels concerns, sur le rsultat de l'exercice et sur la situation nette de
clture (si l'erreur l'affecte, sur le bilan d'ouverture) ;

Limitation ou incertitude : il sera ncessaire de prciser les montants figurant dans


les comptes annuels qui pourraient tre affects par la limitation des contrles ou
par une incertitude.

222
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3.3. Rapport gnral : opinion avec refus

Cas de figurent pouvant conduire un refus de certification :

le CAC a constat des erreurs, anomalies ou irrgularits dans l'application des


rgles et principes comptables qui sont suffisamment importantes pour affecter la
validit d'ensemble des comptes annuels ;

le CAC n'a pas pu mettre en uvre les diligences qu'il avait estimes ncessaires
et les limitations imposes par les dirigeants ou les circonstances sont telles qu'il ne
lui est pas possible de se former une opinion sur l'ensemble des comptes annuels ;

le CAC a constat des incertitudes graves et multiples affectant les comptes


annuels dont la rsolution dpend d'vnements futurs et dont l'importance estime
est telle qu'il ne lui est pas possible de se faire une opinion sur l'ensemble des
comptes annuels.

223
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3.3. Rapport gnral : opinion avec refus

Un refus de certification peut tre sous forme de :

Une impossibilit d'exprimer une opinion lorsque la consquence possible d'une


restriction de l'tendue des travaux d'audit est si importante ou concerne un nombre
important de rubriques que l'auditeur n'est pas parvenu obtenir d'lments
probants suffisants et adquats pour pouvoir se prononcer sur les tats de synthse ;

Une opinion dfavorable lorsque le dsaccord est si important ou concerne un


nombre important de rubriques que l'auditeur estime qu'une rserve ne suffirait pas
qualifier la nature incomplte ou trompeuse des tats de synthse.

224
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.4. Rapport gnral : observation du CAC

Le rapport du commissaire aux comptes peut dans certains cas intgrer un paragraphe
dobservation pour mettre en lumire un lment affectant les tats financiers et qui fait
lobjet dune note annexe explicative plus dtaille. Lajout de ce paragraphe na aucune
incidence sur lopinion de lauditeur.

Ce paragraphe est insr lorsque le commissaire aux comptes veut mettre en vidence
une incertitude (lie la continuit de lexploitation ou non) dont lissue dpend
dvnements futurs et qui est susceptible davoir une incidence sur les tats financiers.
Une incertitude est une question dont lissue dpend dactions ou dvnements futurs
qui chappent au contrle direct de lentit, mais qui peut avoir une incidence sur les
tats financiers.

225
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.4. Rapport gnral : observation du CAC

Exemple dobservation aprs lopinion :

Sans remettre en cause lopinion sans rserve exprime ci-dessus, nous estimons utile
dattirer lattention sur la note X des tats de synthse. La socit est actuellement
dfenderesse dans un procs pour dtournements de certains droits de brevets et fait
lobjet dune demande en paiement de redevances et de dommages et intrts. Il est
actuellement impossible danticiper lissue de cette affaire et de ce fait aucune provision
pour risque concernant ce procs na t constitue dans les tats de synthse .

226
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.5. Rapport gnral : continuit dexploitation

Le commissaire aux comptes s'assure que les comptes annuels ont t tablis dans le
respect de la convention comptable de base de continuit de l'exploitation.

Lorsque des incertitudes psent sur la continuit de l'exploitation, ou lorsque la


continuit de l'exploitation est dfinitivement compromise, le commissaire aux comptes
examine si la traduction comptable de ces situations est conforme aux principes
comptables; il apprcie, selon le cas, les consquences tirer dans son rapport gnral.

La convention comptable de base de continuit de l'exploitation est affirme par la loi


comptable.

227
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.6. Rapport gnral : irrgularits, inexactitudes et aspects fiscaux

irrgularits et inexactitudes :

Le commissaire aux comptes signale l'assemble gnrale les irrgularits ou


inexactitudes ds lors :

qu'elles sont relatives l'objet direct de sa mission ; il en est ainsi des


irrgularits lies au non respect des lois et dcrets sur les socits commerciales et
des irrgularits lies aux lois et textes rglementaires de base rgissant les autres
entits,

des irrgularits lies d'autres lois et textes rglementaires ds lors qu'elles


peuvent avoir une incidence sur les comptes annuels.

et quelles prsentent un caractre significatif

228
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.6. Rapport gnral : irrgularits, inexactitudes et aspects fiscaux

irrgularits pour infractions fiscales :

Le commissaire aux comptes ne peut pas se dsintresser des incidences de la


lgislation fiscale sur les comptes annuels. Cependant, l'objectif de sa mission ne
peut se confondre avec celui des vrifications fiscales.

Le commissaire aux comptes n'a donc pas signaler en tant que telles, dans son
rapport, les irrgularits ou infractions de nature fiscale dont il a pu avoir
connaissance, sauf si, elles sont en mme temps constitutives d'une irrgularit au
regard du droit ou des principes comptables ou peuvent avoir des consquences sur
les comptes juges significatives par le commissaire aux comptes.

229
SOMMAIRE

8.2. Rapport spcial - conventions rglementes

8.2.1 Vrifications spcifiques

8.2.2 Rapport spcial

230
8. Rapports daudit & interventions connexes
8.2.1. Vrifications spcifiques : Rappel

Conventions interdites Conventions rglementes Conventions libres


Vrifications effectuer : Vrifications effectuer : Vrifications effectuer :
Le CAC na pas procder des - Le CAC a une mission dinformation, et non Rien faire.
recherches systmatiques, pour davis, sur lutilit et le bien-fond des
Consquences sur la mission :
dcouvrir les conventions conventions ;
interdites. Cependant, il doit tre Rien faire.
- une attention lors des contrles habituels ;
vigilant lors de ses contrles
habituels. - la recherche des informations sur le contenu des
conventions dont il a eu connaissance ;
Consquences sur la mission :
- Prfrable de circulariser le prsident du C.A.
Informer le conseil
dadministration (par crit) et les Consquences sur la mission :
actionnaires (rapport gnral).
Prsenter lAG un rapport spcial sur les
conventions rglementes.

231
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.2.2. Rapport spcial : lobligation

Le commissaire aux comptes, en application de la loi, prsente sur les


conventions rglementes un rapport spcial, destin informer les
actionnaires ou les associs appels les approuver.

232
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.2.2. Rapport spcial : lobligation

Le rapport spcial est constitu par un document spcifique distinct du rapport


gnral.

Il porte sur les conventions dont le commissaire aux comptes a t avis ou


dont il a eu connaissance l'occasion de ses contrles.

Si le volume des conventions le ncessite, le commissaire aux comptes peut


porter en annexe l'analyse desdites conventions, mais cette annexe fait partie
intgrante et indivisible du rapport.

233
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.2.2. Rapport spcial : lobligation

En l'absence de convention, le commissaire aux comptes prsente un rapport


dans lequel il exprime quil na eu connaissance daucune convention
rglemente.

234
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.2.2. Rapport spcial : objectif recherch

La procdure des conventions rglementes rpond une double ncessit :

Assurer la transparence des oprations sociales effectues directement ou


indirectement avec les personnes dirigeantes de la socit de manire faire
respecter le principe de l'galit entre actionnaires, en informant ces derniers,
et notamment les minoritaires, de certaines oprations conclues entre la socit
et les dirigeants ou toute autre personne, ds lors que les dirigeants y sont
mme indirectement intresss.

Prvenir les ventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans la
socit, peuvent conclure des oprations dans leur intrt personnel, tant
prcis que l'application stricte de la procdure n'exclut pas la commission de
dlits.

235
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.2.2. Rapport spcial : objectif recherch

Dans son rapport spcial, le commissaire aux comptes ne doit en aucun cas
donner une opinion personnelle sur l'opportunit des conventions, ce qui aurait
pour effet de substituer son jugement celui des actionnaires qui restent seuls
matres de leur apprciation et peuvent naturellement demander aux dirigeants
des informations complmentaires.

236
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.2.2. Rapport spcial : contenu

Le commissaire aux comptes doit fournir dans son rapport spcial toutes les
indications ncessaires, soit :
l'numration des conventions soumises l'approbation de l'assemble gnrale ;
le nom des administrateurs ou directeurs gnraux intresss ou des membres du
directoire ou du conseil de surveillance selon le cas ;
la nature et l'objet desdites conventions ;
les modalits essentielles de ces conventions, notamment l'indication des prix ou tarifs
pratiqus, des ristournes et commissions consenties, des dlais de paiement accords, des
intrts stipuls, des srets confres et, le cas chant, toutes autres indications permettant
aux actionnaires d'apprcier l'intrt qui s'attachait la conclusion des conventions;
l'importance des fournitures livres ou prestations de services fournies ainsi que le
montant des sommes verses ou reues au cours de l'exercice en excution des conventions
vises.

237
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.2.2. Rapport spcial : contenu


Pour les conventions conclues au cours d'exercices antrieurs, le commissaire se limite au
rappel de leur existence et peut rduire ses indications.

Si le conseil d'administration a estim que certaines conventions ne relevaient pas des


conventions rglementes et par consquent n'taient pas soumises la procdure
d'autorisation pralable et si le commissaire aux comptes en juge autrement, il mentionnera
cette position du conseil dans son rapport spcial dans le chapitre qui rpond aux
prescriptions.

238
SOMMAIRE

8.3. Rapports spciaux interventions connexes

8.3.1 Interventions connexes

8.3.2 Rapports spciaux

239
1. Gnralits
8.3.1. Interventions connexes :

vnements
Audit Vrifications Oprations Survenus
Audit
(certification) spcifiques spciales dans la St
contractuel
(Ex: alerte)

240
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3.1. Interventions connexes

Les interventions connexes la mission gnrale du CAC se feront loccasion de :

- Augmentation de capital par compensation avec des crances ;


- Suppression du droit prfrentiel de souscription ;
- mission dobligations convertibles en actions ;
- Rduction de capital ;
- Transformation de la socit ;
- mission de certificats dinvestissements ;
- Cration dactions dividende prioritaire ;
- Convocation de lassemble gnrale en cas de carence des organes sociaux ;
- Attestations et visas particuliers ;
- Certification du bilan et chiffre daffaires semestriel.

241
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3.2. Rapports spciaux

Les interventions connexes la mission gnrale du CAC qui donnent lieu mission de rapports
sont :

- Augmentation de capital par compensation avec des crances ;


- Suppression du droit prfrentiel de souscription ;
- mission dobligations convertibles en actions ;
- Rduction de capital ;
- Transformation de la socit ;
- mission de certificats dinvestissements ;
- Cration dactions dividende prioritaire ;
- Certification du bilan et chiffre daffaires semestriel.

242
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3.2. Rapports spciaux : augmentation de capital par compensation des crances :

Le CAC certifie lexactitude de larrt de compte tabli par le conseil dadministration


ou le directoire en vue dune augmentation de capital libr par compensation de crances ;

Il vrifie que les crances enregistres sont liquides et exigibles (circularisation


ventuelle) ;

Le commissaire aux comptes tablit un rapport de certification de lexactitude de larrt


de compte. Le rapport est tabli et dat du dernier jour des contrles.

Si la date des contrles et ltablissement du certificat ne correspond pas celle de


larrt de compte, le commissaire aux comptes doit sassurer quentre les deux dates
considres aucune opration nest intervenue susceptible daltrer la nature des crances en
cause.

243
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3.2. Rapports spciaux : modle de rapport

Certification pure et simple

En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X... et en excution de la mission


prvue larticle 199 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur larrt de compte
tabli au ... tel quil est annex aux pages... ...ci-aprs.

Jai procd au contrle de cet arrt de compte en effectuant les diligences que jai estimes
ncessaires selon les normes de la profession.

Je certifie lexactitude de larrt de compte tabli par le conseil dadministration (ou de


directoire) et qui slve ...

244
8. Rapports daudit & interventions connexes

8.3.2. Rapports spciaux : modle de rapport

Refus de certification

En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X... et en excution de la mission


prvue larticle, 199 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur larrt de compte
tabli au ... tel quil est annex aux pages ... ...ci-aprs.

Premier cas (dsaccord)

Jai procd au contrle de cet arrt de compte en effectuant les diligences que jai estimes
ncessaires selon les normes de la profession.

Au cours de mes contrles, jai fait les constatations suivantes qui sopposent la
certification.

(Description des constatations)

Pour les motifs prciss ci-dessus, je suis davis que larrt de compte tabli par le conseil
dadministration (ou le directoire) et qui slve .... nest pas exact.

245
8. Rapports daudit & interventions connexes

3.2. Rapports spciaux : modle de rapport

Refus de certification

En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X... et en excution de la mission


prvue larticle, 199 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur larrt de compte
tabli au ... tel quil est annex aux pages ... ...ci-aprs.

Deuxime cas (impossibilit)

En raison des dlais insuffisants dont jai dispos, il ne ma pas t possible deffectuer les
diligences que jai estimes ncessaires selon les normes de la profession.

Pour les motifs ci-dessus prciss, je ne suis pas en mesure de certifier lexactitude de
larrt de compte tabli par le conseil dadministration (ou le directoire) qui slve ..

246
8. Rapports daudit & interventions connexes

3.2. Rapports spciaux : modle de rapport

Certification avec mention dvnements intervenus entre la date darrt de compte et la


date du certificat

En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X... et en excution de la mission


prvue larticle 199 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur larrt de compte
tabli au ... tel quil est annex aux pages .. ...ci aprs.
Jai procd au contrle de cet arrt de compte en effectuant les diligences que jai estimes
ncessaires selon les normes de la profession.
Je certifie lexactitude de larrt de compte tabli par le conseil dadministration (ou le
directoire) qui slve ...
Toutefois, jai constat que depuis la date de cet arrt de compte, les vnements suivants
sont intervenus ... (les prciser).
En consquence, je considre que laugmentation de capital selon les modalits envisages
ne peut pas tre ralise.

247
Niveau : 2me anne Grande Ecole- Majeure Audit
Matire : Audit
Enseignant : MME Manar FADRIQ

CAS I : Diligences dacceptation des missions

Diplm de la Grande Ecole ISCAE, vous avez intgr depuis deux annes le cabinet
FIRST AUDIT & CONSULTING . Votre cabinet opre dans diffrents mtiers de
lexpertise comptable et notamment en audit.

Le cabinet dispose dun portefeuille dune dizaine de missions de commissariat aux


comptes dans le secteur industriel. Lassoci du cabinet a dcid depuis une anne de
concentrer ses efforts sur le dveloppement de lactivit Audit quil considre comme
un mtier davenir compte tenu des bouleversements internationaux en la matire (Loi sur
la Scurit Financire, Loi Sarbanes-Oxleyetc.).

Il ya quelques jours, le Directeur Gnral dun important tablissement financier de la


place contacte lassoci de votre cabinet pour linformer dun important dsaccord entre
lui et son commissaire aux comptes actuel. Cet important dsaccord a conduit
ltablissement financier ne pas renouveler le mandat de son commissaire aux comptes
et demander votre cabinet de lui faire une proposition de services.

Compte tenu des nouvelles orientations stratgiques du cabinet, lassoci exprime une
forte volont de dcrocher cette nouvelle mission et dcide de proposer des honoraires
infrieurs de 10% par rapport ceux du commissaire aux comptes actuel.

Dans le cadre dun entretien de 5 minutes, lassoci discute la proposition de services


avec le Directeur Gnral qui trouve le niveau des honoraires convenable et dcide
dattribuer la mission de commissariat aux comptes de lexercice en cours (et des deux
prochains exercices) votre cabinet. Au retour au cabinet, lassoci vous nomme chef de
mission et vous demande de constituer une quipe et de commencer les travaux de
vrification des comptes dans deux jours.

TAF : On vous demande, la lumire des enseignements reus lISCAE, de commenter


lattitude de lassoci lgard de cette nouvelle mission. Les points forts seront relats et
les points faibles seront explicits avec mise en vidence des attitudes quaurait du
adopter lassoci en respect des rgles dontologiques et des normes de la profession.

Page 1 sur 22
CAS II : Rgles dincompatibilit et dindpendance
Diplm de la Grande Ecole ISCAE, vous avez intgr depuis trois annes le cabinet
K.T.O. AUDIT & CONSEIL .

Description du cabinet :

Votre cabinet a t fond en 1988 par trois experts comptables DPLE inscrits au tableau
de lOEC, occupant les postes dassocis :

- MR A. OUFIR gre le principal de lactivit audit et commissariat aux comptes ;


- MR S. KADIRI gre toute lactivit conseil et prend en charge, accessoirement, la
supervision et la signature de quelques dossiers de commissariat aux comptes ;
- MR L. THAMI qui, en raison de quelques problmes de sant, a prfr se lancer
dans une activit de commerce et de placement en bourse pour viter le stress du
cabinet. MR THAMI a conserv son statut dassoci et soccupe du dmarchage
de la clientle pour le compte du cabinet en raison de son important rseau
relationnel.

Missions gres par le cabinet :

Les principales missions de commissariat aux comptes du cabinet pour lexercice 2011
sont :

- La Socit MOBAKIT une SA au capital de 3 millions de dirhams oprant dans le


secteur du mobilier en KIT dont le pre de M. OUFIR avait occup, jusquen juin
2006, la fonction dadministrateur. Paralllement la mission de CAC, le cabinet
a pu dcrocher une mission de conseil pour la mise en place de procdures de
contrle interne pour la filiale TOUKIT SARL qui assure lapprovisionnement en
matires premires de sa socit mre MOBAKIT SA ;
- La Socit SOFTWARE MAROC une SA au capital de 10 millions de dirhams,
oprant dans le secteur informatique et qui vient dtre cote au troisime
compartiment de la bourse de Casablanca. En raison de sa participation dans la
Socit SOFTWARE MAROC, M. THAMI a pu influencer la Direction Gnrale
pour retenir le cabinet K.T.O. AUDIT & CONSEIL en tant que deuxime
commissaire aux comptes ;
- La Socit DAR ESSALAM VOYAGES une SARL au capital de 500.000 DH
oprant dans le secteur du tourisme religieux qui vient de dpasser le cap des 50
millions de dirhams de Chiffre daffaires. Lpouse de M. OUFIR, occupant le
poste de Directeur Financier de la Socit DAR ESSALAM VOYAGES, a
propos sa Direction Gnrale de nommer le cabinet K.T.O. AUDIT &
CONSEIL en tant que commissaire aux comptes. M. OUFIR, conscient des
rgles dincompatibilit, a dcid de ne pas prendre en charge ce dossier et de le
remettre M. KADIRI qui en assumera le droulement intgral : depuis la
planification jusqu la signature des rapports.

Page 2 sur 22
TAF : Apprcier, par rapport aux rgles dincompatibilit et dindpendance, lexercice
de lactivit de commissariat aux comptes du cabinet K.T.O. AUDIT & CONSEIL .

CAS III : Prise de connaissance gnrale de lentreprise

Dans le cadre du contrle des comptes de la socit ALPHA, qui est une socit cote sur
la bourse des valeurs de Casablanca, vous avez not un certain nombre de renseignements
qui pourront vous tre utiles lors de votre rvision. Cest la premire fois que votre
cabinet travaille avec ce client. Vous avez obtenu ce contrat de rvision, la suite dun
dsaccord qui tait apparu entre la socit et son prcdent commissaire aux comptes, sur
la valorisation des stocks et certaines oprations en chevauchement dun exercice sur
lautre.

La socit ALPHA a connu une expansion rapide au cours de ces dernires annes, ayant
absorb un certain nombre dautres socits. Cette expansion est, dans un certain sens, en
opposition avec la stagnation qua connu le secteur. Seul lors des deux derniers exercices,
le bnfice sest-il accru de manire limite. Mais tout de mme un niveau nettement
suprieur la branche.

Le dynamisme de lentreprise sexplique essentiellement par lagressivit commerciale


de son dirigeant qui recrute des jeunes cadres rmunrs un salaire faible complt par
un intressement trs consquent.

Lanalyse que vous avez faite de la socit vous a permis de constater que le systme
comptable semble peu adapt. Le dirigeant ny attache pas une grande importance, les
services administratifs tant considrs comme un poids. Le personnel comptable est
dailleurs comparativement moins bien pay que le reste du personnel.

Le traitement comptable sera certes bientt informatis et ce la demande ritre du


chef comptable mais priorit sera donne, dans lutilisation de lordinateur aux services
marketing et production.

La socit ALPHA a un faible ratio dautonomie financire. Cette situation est explique
par lexistence dimportantes dettes court terme et une faible proportion de rserves. En
effet, le principe du dirigeant a toujours t de distribuer la quasi-totalit des bnfices.

La Socit ALPHA travaille avec certaines socits dans lesquelles le dirigeant


M.BENNANI possde des intrts. Cest en particulier le cas de la Socit BETA qui
fournit une grande partie des achats de la socit.

Le chiffre daffaires et le bnfice de la socit ALPHA pour lexercice dont vous


effectuez laudit ont connu une relative stabilit alors que cette dernire a absorb une
socit, qui aurait d majorer ce chiffre daffaires de prs de 20% et le bnfice de 30%.

Page 3 sur 22
La socit absorbe avait t en effet rentable jusqu son dernier rachat au pre de
M.BENNANI. Depuis son chiffre daffaires ne semble avoir que baiss.

1) Quels sont les lments proccupants propres la Socit ALPHA qui


retiendraient votre attention dans le cadre de la rvision ?
2) Quels sont les contrles particuliers effectuer pour juger de leffet de ces
lments sur les tats financiers ?

CAS IV : Evaluation du contrle interne Cycle


achats/fournisseurs

Le 15 juillet, M. NAOUI, Directeur financier de la Socit DELTA HOLDING tait


de mauvaise humeur. En ouvrant son courrier et en analysant les tats financiers
semestriels de sa filiale PROITEX S.A. , il constata que cette socit avait de nouveau
rgl deux fois dans le semestre des factures de fournisseurs dont lun, comme par
hasard, tait tomb en liquidation.

Il dcida dappeler immdiatement le nouveau chef de service daudit interne M. SEDKI


pour lui exposer ces proccupations et lui parler de cette filiale.

La socit PROITEX, spcialise dans la fabrication de machines coudre et tricoter


tait dans le groupe depuis 10 ans et avait connu depuis N-6 une croissance
exceptionnelle. Dune petite entreprise quasi artisanale, elle avait russi devenir la
troisime de sa branche. La socit tait dirige par un dynamique directeur gnral M.
BENBRAHIM, ancien reprsentant, qui avait des connaissances techniques approfondies.
La socit a maintenant 210 personnes dont 140 la fabrication, 30 au service
commercial et 40 dans les services administratifs.

Ces derniers taient superviss par un secrtaire gnral, Mme CHOUKRI, qui assurait
en mme temps la tche de chef comptable et avait la rputation unanime dtre dune
grande conscience professionnelle et dvoue la socit.

Pour M. NAOUI, la cl des problmes de PROITEX, rsidait dans la mauvaise


organisation de ses services administratifs. Le Directeur Gnral stait en effet toujours
refus jusquici dattacher de limportance aux services comptables de la socit,
prfrant saxer sur des problmes commerciaux et industriels. La socit avait donc
continuer se dvelopper en utilisant des services comptables dun effectif suffisant
certes, mais dont lorganisation navait jamais t revue.

Les doubles rglements sexpliquaient, daprs le Directeur financier, par une mauvaise
organisation dans le systme denregistrement et des achats et il chargea donc M. SEDKI
de prendre contact avec Mme CHOUKRI, afin dexaminer les procdures
administratives de ce cycle et de proposer les mesures correctives ncessaires.

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Le 18 juillet, lauditeur interne se rendit donc au sige de PROITEX Casablanca et
grce aux renseignements obtenus de Mme CHOUKRI, nota les lments suivants :

I) Description gnrale de la socit :

Lactivit de la socit PROITEX peut se rsumer en la fabrication et la vente des


dtaillants des machines coudre et tricoter.

Cette activit est bien entendu complte par un service aprs-vente.

La socit PROITEX, a rcemment dmnag Casablanca o elle possde lextrieur


de la ville, toute une srie de btiments. Le principal, est constitu par latelier de
fabrication. Il est complt par un entrept de 2.500 m et un sige administratif o se
trouvent lensemble des bureaux de la socit.

II) Procdures administratives et comptables des approvisionnements :

1 Responsabilit des approvisionnements et commandes.

Lapprovisionnement en matires et pices est sous la responsabilit du Directeur de


fabrication et se dclenche par le magasin.

En effet, lorsque les fiches de stock font apparatre un stock minimum, le chef magasinier
tablit une demande dapprovisionnement. Celle-ci est transmise au Directeur de
fabrication pour visa avant dtre adresse lacheteur (M. HADRI).

Lacheteur tablit, en le signant, un bon de commande numrot en 4 exemplaires


indiquant :

- le nom, adresse et numro de rfrence du fournisseur


- la qualit et rfrence de larticle command
- le tarif et les conditions de crdit.

De ces 4 exemplaires :

- le 1er (blanc) est expdi au fournisseur,


- le 2me (vert) est adress au service comptabilit o il sera class en lattente de la
facture,
- le 3me (rouge) est envoy au service rception de marchandises o il sera
class alphabtiquement, par fournisseur en attente de larrive des marchandises,
- le 4me (orange) est conserv sur la souche des carnets des bons de commande.

2 Rception des marchandises :

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Lentre des marchandises a t centralise dans un centre de rception, dirig par un
chef de rception, lui mme assist de 2 manutentionnaires. Le chef rceptionnaire, M.
FAOUZI, lorsquune marchandise est livre :

- sort de son fichier le bon de commande rouge,


- vrifie la conformit (qualit, quantit) de la marchandise avec le bon,
- dans la mesure o la marchandise est conforme, remplit un bon de rception
prnumrot (en 3 exemplaires). La signature du bon par M. FAOUZI, reprsente
la garantie que lensemble des contrles ont t effectus.

La non-conformit dune marchandise sa livraison la socit, entrane son rejet.


Nanmoins, au cas o une fraction de la commande est rceptionne, un bon spcial le
stipulant est rempli.

Une fois, complts, les bons de rception sont affects de la manire suivante :

- le 1er exemplaire est envoy au magasin avec la marchandise. Il permet au


responsable du stock de mettre jour la fiche de stock. Aprs cette opration le
bon est class numriquement.
- Le 2me exemplaire est envoy au service comptabilit.
- Le 3me exemplaire et dernier exemplaire est conserv par le centre de rception,
en cas de litige ou contrle ventuel.

3 Magasin :

Toutes les marchandises en stock sont tenues sur des fiches rassembles dans un Kardex.
Entre ou sorties de marchandises ne peuvent tre faites que sur la base de bons dment
approuvs. Des inventaires tournants sont faits dans lanne, accompagns dun
inventaire physique annuel la date dtablissement du bilan. Toutes diffrences entre
inventaire physique et Kardex sont dans la mesure du possible expliques.

4 Services et achats divers ne concernant pas la fabrication :

A lexception des frais de publicit, approuvs directement par le Directeur Gnral, en


cas de besoins, le dpartement intress tablit une demande quil transmet au service
achat (M. HADRI). Ce dernier, examine la demande et remplit une liasse bon de
commande, similaire celle tablie pour les matires et les pices et aprs lavoir signe,
la rpartit de la manire suivante :

- le 1er exemplaire est adress aux fournisseurs,


- le 2me exemplaire est renvoy au service intress par lachat,
- le 3me exemplaire est transmis au service comptabilit en attente de la facture,
- le 4me exemplaire est conserv au service achats.

5 Factures dachats :

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Le secrtariat de la direction gnrale qui est charg de louverture du courrier, transmet
les factures au service comptabilit et plus particulirement la section Fournisseurs
(Mme BAHIJ). Celle-ci porte sur la facture un tampon mentionnant les diffrents
contrles devant tre effectus.

La premire phase de ces contrles consiste ressortir le bon de commande et le bon de


rception correspondant pour comparaison avec la facture. La personne charge de cette
vrification va sassurer que lachat a t autoris, la rception conforme et quil y a
similarit entre prix factur et prix command. Cette personne va ensuite sassurer de la
correction des diffrents calculs (multiplications, additions, TVA). Elle va enfin parapher
cette facture indiquer dans les cases prvues cet effet, avec le numro de limputation
comptable, que les diffrents contrles ont t effectus.

Pour les factures de services ou dautres biens que des marchandises, destins la
fabrication, le chef du secteur fournisseurs va demander au responsable du service
originaire de la commande, lapprobation de la facture le concernant.

Une fois vrifies, les factures sont alors transmises, avec les bons de commande et les
bons de rception, au chef de la comptabilit, Mme CHOUKRI, pour quelle mette Bon
payer .

La secrtaire du service les regroupe alors, les numrote et les transmet journellement la
Mcanographie, pour imputation sur le journal des achats. Aprs enregistrement, les
liasses (factures, bons de rception, bons de commande) sont renvoyes la section
fournisseur, dans lattente de leur rglement.

6 Relevs de fournisseurs :

En cas denvoi de relevs par les fournisseurs, ceux-ci sont transmis directement Mme
BAHIJ qui les rapproche avec les comptes fournisseurs correspondants. Ils sont classs,
puis dtruits chaque fin de trimestre. En cas dcart bien entendu, Mme BAHIJ ajuste
les comptes, en le signalant la mcanographie qui passera lcart constat.

7 Rglement des factures :

A leur chance, les factures sont ressorties par Mme BAHIJ qui les transmet au service
Trsorerie.

La socit paie par chque tous ses fournisseurs et les carnets de chques sont conservs
dans le coffre du caissier.

Ce dernier prpare les chques correspondants et les prsente chaque soir accompagns
des justificatifs au chef comptable, puis au Directeur gnral pour signature.

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En cas dabsence de lun de ces signataires, le Directeur commercial est autoris signer
les chques.

Tout chque ratur est dtruit par le caissier pour viter son remploi.

Les chques sont toujours barrs et, lexception dun nombre limit de chques, signs
davance, remis un camionneur de la socit pour les achats urgents chez les
fournisseurs, aucun autre chque nest sign en blanc (pour les chques remis au
camionneur, en cas demploi, un justificatif est exig chaque semaine).

Une fois les chques signs :

a) le caissier les enregistre sur un brouillard de banque quil transmettra la


mcanographie pour mise jour du compte fournisseur individuel et du compte
collectif et tenue du journal de banque dpense.
b) Le caissier les transmet avec les liasses des factures Mme BAHIJ du service
fournisseurs.

Cette dernire va expdier enfin les chques et classer par fournisseur lensemble
factures, bons de commande, bons de livraison.

TAF : On vous de mande de :

- prsenter le Flow-chart du cycle laide du logiciel Visio ;


- de faire ressortir les faiblesses du cycle en utilisant le tableau suivant :

Constat (faiblesse) Risque Recommandation

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CAS V : Evaluation du contrle interne Cycle ventes/clients

Le 15 mars N, un contact est pris avec vous par une socit franaise, la GENERALE
ELECTRIQUE (G.E.).

La G.E. est le deuxime constructeur franais de machines laver la vaisselle, les


dirigeants de cette socit sont actuellement en cours de ngociation avec M. DOGHMI
MOURAD, prsident-directeur gnral des Etablissements DOGHMI S.A., Tanger, en
vue dune prise de participation dans sa socit.

Au cours du premier entretien que vous avez eu avec M. JACQUES ROSS, secrtaire
gnral de la socit franaise G.E., il vous est expos ce qui suit :

Les Etablissements DOGHMI S.A. sont parmi les socits marocaines les plus rputes
en matire dlectro-mnager. Lesprit commercial de leur quipe dirigeante est apprci
dans la profession, il sagit dune entreprise familiale, issue dune affaire cre par le pre
de lactuel prsident-directeur gnral, et M. DOGHMI MOURAD et sa famille
dtiennent la quasi-totalit des actions reprsentatives du capital social de la socit ;

Les Etablissements DOGHMI S.A. sont clients de la G.E. depuis une dizaine dannes et
le dynamisme commercial de son quipe dirigeante a t apprci par le fournisseur
franais ;

La G.E. envisage de prendre une participation de 40 % dans le capital de la socit


marocaine, par rachat dune partie des actions dtenues par M. DOGHMI MOURAD.
Cette participation permettrait la G.E. davoir dans la rgion tangroise dabord, puis
dans le Maroc entier par la suite, un rseau de distribution intressant.

M. ROSS vous remet les bilans et les comptes de rsultat des Etablissements DOGHMI
S.A. pour les exercices N-3, N-2 et N-1. Il vous remet galement des extraits du
protocole sign par M. DOGHMI. Il vous indique que votre mission, sur laquelle M.
DOGHMI MOURAD a donn son accord, consistera :

1) rviser les comptes de rsultat que la socit a tabli pour les exercices N-3,
N-2, N-1, les rsultats ainsi contrls devant servir de base pour le calcul
dfini dans le protocole daccord ;
2) certifier la sincrit et la rgularit dun bilan et dun compte de rsultat
intrimaire que la socit doit tablir au 30 juin N.

Vous avez, le 22 mars N, rencontr M. DOGHMI MOURAD qui vous avez expos les
objectifs de votre mission. Il vous remet lorganigramme de son entreprise (annexe I).
Avec lun de vos collaborateurs vous avez aussitt commenc, dans le cadre de votre
mission, analyser lorganisation de la socit et ses procdures administratives et
comptables.

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A la suite de cette analyse, les points suivants on t nots par votre collaborateur et
vous-mme :

I. Activits de lentreprise

Les activits des Etablissements DOGHMI S.A sanalysent en trois types doprations :

a) La socit vend des appareils lectromnagers dans la rgion tangroise et la


rgion du Nord. Depuis lanne N-29, elle est concessionnaire exclusive pour ces rgions
des frigidaires Artre et des machines laver Finch. Elle vend galement dans ces
rgions dautres types dappareils (lave-vaisselle G.E., frigidaires de bureau, aspirateurs,
grills, etc, dautres marques). La socit vend directement aux consommateurs dans
Tanger et les dpartements limitrophes. Elle vend des revendeurs lectromnagistes
dans les dpartements de la rgion du Nord.

b) La socit vend et installe des cuisines quipes des particuliers. Cette


activit est surtout dveloppe dans la rgion tangroise.

c) Au dbut de lanne N-2, les Etablissements DOGHMI S.A. ont pass avec la
socit Intercuisine, qui fabrique et vend des cuisinires lectriques, un contrat par lequel
ils se chargent, dans la rgion tangroise, de la mise en service des cuisinires.

d) La socit a, enfin, un service dentretien et de dpannage qui opre la


demande dutilisateurs sur diverses marques dappareils, dont videmment ceux dont elle
est concessionnaire.

II. Implantations

Les Etablissements DOGHMI S.A. possdent, 272, avenue HASSAN II, Tanger, en
coproprit, deux tages o ils ont leurs bureaux, un hall dexposition et le magasin des
pices dtaches.

Il existe, galement, lavenue HASSAN II, un petit atelier de mcanique qui sert aux
rparations.

Les appareils lectromnagers sont stocks dans un entrept lou par la socit la mme
avenue.

III. Procdures administratives et comptables

a) Activit Vente dappareils lectromnagers

Les commandes dappareils sont passes aux fournisseurs par le directeur commercial,
M. TAZI, dans le cadre de programmes annuels ngocis au dbut de chaque anne.

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Les appareils sont livrs par les fournisseurs directement lentrept de lavenue
HASSAN II. Chaque rception est accompagne dun bon de livraison du fournisseur. Ce
bon revtu de la mention reu le par le chef magasinier, M. DOUKKALI, est
conserv par lui.

Il existe des fiches de stock tenues en quantits pour chaque type dappareils. Lors de
chaque rception, le chef magasinier inscrit le nombre dappareils rceptionns sur la
fiche de stock correspondante.

Les factures fournisseurs reues sont transmises au directeur commercial, M. TAZI, par
la secrtaire de M. DOGHMI, Mlle FARAH, qui procde chaque jour louverture et la
distribution du courrier.

M. TAZI, directeur commercial, les vrifie en ce qui concerne les prix et les quantits
commandes, puis les transmet au chef magasinier qui y appose son visa indiquant que
les marchandises ont t reues. Les factures sont ensuite retournes M. TAZI qui les
transmet M. FILALI, du service comptable, avec la mention bon payer .

M. FILALI les enregistre alors sur son livre dachats, et les classe dans son chancier en
vue de leur rglement ultrieur.

Les commandes des clients sont recueillies par les reprsentants de Tanger et la rgion du
Nord, et tablies en trois exemplaires sur des formules pr numrotes, un exemplaire
tant laiss au client, les deux autres tant transmis au service commercial (Mlle
IDRISSI).

Le service commercial (Mlle IDRISSI) enregistre ces commandes sur des tats
statistiques et les transmet au chef magasinier M. DOUKKALI, qui les inscrit sur son
planning de livraisons.

Les expditions sont remises des transporteurs indpendants. Chaque expdition donne
lieu un bon de livraison pr numrot tabli en trois exemplaires (un pour le
transporteur, un pour le magasinier, un exemplaire destin au service facturation).

Le chef magasinier inscrit les sorties sur les fiches de stock des articles expdis.

En fin danne, il est demand au chef magasinier de procder un inventaire physique


complet des stocks du magasin de lavenue HASSAN II. Le chef magasinier procde
cette opration avec ses deux manutentionnaires, rectifie si ncessaire ses fiches de stocks
en cas de diffrences, et transmet la liste dinventaire au chef comptable M. SENHAJI.

Les doubles des bons de livraison tablis au magasin de lavenue HASSAN II, et destins
au service facturation, sont transmis ce dernier environ une fois par semaine.
Les facturires tablissent les factures en trois exemplaires et les datent du jour de leur
tablissement.

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Un exemplaire de la facture est adress au client, le deuxime exemplaire, auquel le
double du bon de livraison est agraf, est class dans le dossier du client, et le troisime
est transmis Mlle YAKOUTI qui le porte la date du jour de lmission des factures sur
le brouillard des ventes servant de bordereau de perforation et comportant un original
dtachable et un double restant attach la souche.

La comptabilit est traite faon par une entreprise de traitement mcanographique. En


ce qui concerne les ventes de machines, les originaux des brouillards de vente sont donc
adresss chaque mois ainsi que ceux des journaux de banque, cette entreprise de
traitement qui tablit mcanographiquement, entre autres, un journal des ventes du mois,
les comptes individuels des clients et la balance mensuelle de ces comptes.

Environ la moiti des clients rgion du Nord rgle par chque avec des dlais qui
schelonnent de deux quatre mois selon les accords pris verbalement avec le service
commercial. Lautre moiti rgle par traite 90 jours.

Les clients, Tanger (utilisateurs) rglent en principe comptant, un acompte de 10 20 %


tant encaiss par le reprsentant et le solde par le livreur. Les fonds ainsi recueillis
(espces et chques) sont remis par les livreurs et les reprsentant au chef comptable, en
fin de journe ou le lendemain matin. Les espces sont remises en caisse et les chques
sont dposs en banque le jour mme, avec ceux arrivs au courrier.

Les chques des clients rgion du Nord ainsi que les effets sont transmis, aprs ouverture
du courrier par Mlle FARAH, Mlle YAKOUTI, qui tablit les bordereaux de remises en
banque et les fait dposer en banque le jour mme, en gnral, par lune des facturires.

Les comptes clients sont lettrs chaque mois par les facturires.

Environ tous les trois mois, Mlle YAKOUTI, assiste des deux facturires, examine les
comptes clients et, en cas de retards importants dans les rglements, envoie des notes au
service commercial pour que les rclamations soient faites par les reprsentants.

b) Installation cuisines ;
Pour mmoire.

c) Mise en service Intercuisine;


Pour mmoire.

d) Entretien Rparations.
Les commandes aux fournisseurs de pices de rechange sont passes aux fournisseurs par
M. KADIRI, directeur technique, daprs les demandes que lui transmet le chef du
magasin pices de rechange, M. GIRARI. Les rceptions de pices de rechange sont
inscrites chronologiquement par M. GIRARI sur un cahier de brouillon qui lui sert
contrler les quantits factures par les fournisseurs. Il nexiste aucun inventaire
permanent de ce magasin, qui est aussi aliment par des pices rcupres chez les clients
et remises en tat par latelier.

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Les ordres des clients sont reus par tlphone par Mme BENNANI qui demande le type
et la marque de lappareil et essaie de dterminer lorigine de la panne. Elle tablit un bon
de dpannage quelle transmet M. GHAZALI, qui le met au programme des visites de
ses techniciens pour le lendemain ou le surlendemain, selon leurs disponibilits.

Tous les matins, les techniciens se rendent avenue HASSAN II pour retirer leurs ordres
de travail. Ils se font dlivrer par le magasin les pices dtaches ncessaires. Cette
remise de pices se fait sans reu ni bon de livraison.

Le lendemain matin, ils rendent au magasin les pices inutilises et remettent latelier
les pices dfectueuses rcupres sur certains appareils pour que celui-ci les remette en
tat.

En fin danne, le stock de pices dtaches est estim de la manire suivante :

Stock dbut .. XXX


+ Achats ... XXX
- Prix de revient des ventes de pices dtaches (40 %) .. . XXX

= Stock final .. XXX

Pour chaque dpannage, les techniciens tablissent des factures tires dun carnet
souches non pr numrotes. Ils facturent le temps pass au taux de 40 Dh lheure avec
minimum de 40 Dh par dplacement, plus le prix des pices de rechange.

Sauf de rares exceptions, il encaissent ces factures et remettent le lendemain matin au


chef comptable, M. SENHAJI, les chques et espces reus en paiement accompagns
des doubles des factures mises.

Lactivit des techniciens est contrle par M. GHAZALI, qui note le nombre de visites
quotidiennes faites par chacun deux. Il est estim quils doivent faire au moins huit
dpannages par jour.

TAF : A la demande de M. DOGHMI MOURAD, trs intress par lanalyse laquelle


vous avez procd, vous tablissez une note faisant ressortir les faiblesses de contrle
interne constates, en insistant dune part sur les risques qui peuvent en dcouler quant
la sauvegarde du patrimoine de lentreprise, et dautre part sur les inexactitudes
comptables qui sont susceptibles den rsulter.

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Annexe I
Etablissements DOGHMI S.A.

DOGHMI MOURAD Mlle FARAH


P.D.G. Secrtaire

M. TAZI Melle IDRISSI M. KADIRI M. SENHAJI


Directeur Commercial Secrtaire Directeur technique Chef comptable

M. DOUKKALI M. GHAZALI Mme M. FILALI

Magasin Hall Commandes Garanties Installation Chef CHAFI Comptabilit Mlle YAKOUTI

Pices d'exposition Reprsentants aux Intercuisine cuisines entretien Journal gnrale Comptabilit
HASSAN II fournisseurs de banque Comptabilit clients
Paye achats

Mme M. GIRARI
Magasin Techniciens BENNANI Atelier Service
pices dpanneurs Commandes mcanique Magasin facturation
Intercuisine pices 2 facturiers
de rechange

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CAS VI : Techniques daudit revue analytique

Lors de la revue analytique de la socit COFARMA , socit spcialise dans les


supermarchs alimentaires installs dans les grandes villes du MAROC, vous avez tabli
le tableau analytique suivant :

( en millions de Dhs) N-3 N-2 N-1 N

Chiffre daffaires 83 701 102 708 122 432 170 241


Cot dachat des marchandises
57 837 69 952 82 642 114 061
vendues
Marge brute (en %) 30,9 % 32 % 32,5 % 33 %

En discutant avec le Directeur financier vous avez not les lment suivants :

a) La socit applique systmatiquement sur ses achats des taux de marge fixes.

b) Depuis N-5 il ny a pas eu douverture de nouveaux magasins.

c) Le pourcentage de marge brute dans le secteur des supermarchs alimentaires est le

suivant :

N-3 N-2 N-1 N

Marge brute (en %) 31,5 % 31 % 31,4 % 31,5 %

d) Depuis N-3, la socit sest diversifie en ouvrant un important secteur Produits

mnagers pour lequel dimportants efforts de promotion ont t faits, en raison de la

marge plus leve qui est peut-tre ralise.

TAF :

1) Les ratios de marge brute vous apparaissent-ils raisonnables ?

2) Quels contrles supplmentaires effectueriez vous pour vous en assurer


vritablement ?

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CAS VII : Contrle des comptes cycle des stocks

Vous tes commissaire aux comptes de la socit anonyme Gama et le premier exercice
couvert par votre mandat stendait du 1er janvier au 31 dcembre N. Il sagit dune
affaire industrielle qui possde des intrts dans deux autres socits A et B, dont
lactivit est voisine de celle de la socit Gama. Cependant la proprit des titres de ces
deux socits nest pas ncessaire lexploitation de la socit Gama.

Les tats financiers au 31 dcembre N qui vous sont prsents se trouvent en annexes 1 et
2.

Parmi les contrles excuter, vous avez inclus, dans votre programme de travail, celui
des stocks.

TAF : Dcrivez les oprations qui entrent dans le processus, les mthodes employer,
les prcautions prendre pour mettre un avis sur le caractre fiable ou non de
linventaire des stocks.

Dans la rponse, vous aborderez notamment les problmes soulevs par le contrle
physique des stocks.

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Socit Gama
Bilan au 31 dcembre N
(en milliers de DH)
Annexe 1

Actif Passif
Immobilisations incorporelles .. 20
- Amortissements .. - 10 Capital 3 000
Prime dmission 600
10 Rserve lgale . 170
Immobilisations corporelles Autres rserves ... 1 270
. Terrain 500 Rsultat de lexercice .. 268
. Constructions .. 2 360 Provisions rglementes .. 360
- Amortissements - 440
1 920 Capitaux propres . .. 5 668
. Matriel et outillage industrie.. 4 450
- Amortissements - 1 290 Emprunts et dettes .. ... 15 042

3 160
. Matriel de transport ... 820
- Amortissements .. - 450
370
. Autres immobilisations corporelles 210
- Amortissements .. - 170

40
Immobilisations en cours 200
Immobilisations financires
Titres de participations . . 1 430
Stocks . . 8 220
Trsorerie . . 4 860

Total de lactif 20 710 Total du passif 20 710

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Annexe 2
Socit Gama
Compte de rsultat au 31 dcembre N (en DH)

Produits dexploitation
Production vendue 53 370
Production stocke 430

Charges dexploitation
Achat de matires 19 450
Variation de stocks <430>
Autres achats et charges extrieures 4 780
Impts et taxes 140
Salaires et charges 26 260
Dotations aux amortissements 1 190

Rsultat dexploitation 2 410

Produits financiers -

Charges financires 1 350

Rsultat financier <1 350>

Rsultat courant 1 060

Rsultat exceptionnel <400>

Participation -

Impt sur les socits 392

Rsultat net 268

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CAS VIII : Evnements postrieurs la clture

Les services comptables de la socit ALPHA ont tabli, en date du 31 dcembre,les


comptes annuels relatifs lexercice N. Le conseil dadministration qui doit se runir le
15 avril N+1 a pour ordre du jour arrt des comptes de lexercice N .

Cependant le chef comptable M. EL GARCH est proccup par certains vnements


importants survenus entre le 31 dcembre le la date de runion du conseil prvue au 15
avril.

vnement 1 :
La socit ALPHA a fait appel a une socit dexpertise immobilire pour valuer un
ensemble immobilier situ sur un territoire tranger. Le rapport de la socit dexpertise
qui nest parvenu que le 25 janvier N+1, fait apparatre une valuation infrieure la
valeur comptable du bien dans les comptes au 31.12.N.

vnement 2 :
M. EL GARCH a t inform, le 25 mars N+1 que la socit BETA vient de dposer son
bilan. Cette socit tait lun des principaux fournisseurs de ALPHA en matire premire
rare. La recherche dune nouvelle filire dapprovisionnement va entraner dimportantes
difficults et retard dans la production.

vnement 3 :
ALPHA dtient une importante participation dans une socit algrienne. Les tats
financiers en provenance de cette filiale viennent de parvenir durant le mois de fvrier. Ils
font apparatre un ralentissement sensible dans lactivit de cette socit : ralentissement
qui se traduit par une importante baisse du rsultat pour lexercice clos. Cette baisse
entrane une remise en cause significative des perspectives de rentabilit de la filiale.

vnement 4 :
Un matriel dexploitation a t acquis dans les derniers jours de lexercice N. Certains
lments relatifs aux frais accessoires dachat (transport et montage) ntant pas connus
exactement la clture de lexercice, les services comptables ont procd une
valuation. Durant le mois de janvier N+1, les documents relatifs aux frais accessoires
sont parvenus lentreprise permettant ainsi la dtermination exacte du cot dacquisition
du matriel.

TAF : Analyser chacun des vnements ci-haut et prciser quelle est :


- son incidence comptable ;
- et son implication sen matire de certification des comptes.

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CAS IX : Risque de non continuit dexploitation

La Socit Anonyme TIDERM, installe au Maroc depuis 1967, est spcialise dans la
production et la commercialisation demballage non rcuprables pour les socits
oprant dans lindustrie chimique. TIDERM est filiale dun Groupe Saoudien dont
lorganigramme se prsente de la manire suivante :

Socit Mre
K.T.W.A.

Filiale 1 Filiale 2 Filiale 3


KT EURO TIDERM TWA LATINO

Implantation Suisse Maroc Canada


Zone de vente Amrique latine Europe Amrique du nord
Capacit de P 45% 30% 25%
March 35% 35% 30%
Importation Non Oui : depuis suisse Oui : depuis suisse
Oui : vers
Exportation Europe/Amrique Non Non
du nord

Phase 1 :
Le 15 Janvier N-3, la Commission Europenne en collaboration avec les instances
gouvernementales des pays de lAmrique du Nord a dcid dinterdire progressivement
la commercialisation de tous les produits fabriqus base de la molcule DN4 juge
nocive pour lenvironnement.

La principale matire premire utilise par TIDERM pour la fabrication de ses emballage
contient le DN4 . Les indicateurs cls de la Socit sur la priode [N-4 ; N] se
prsentent comme suit :
(Montants en MDH)
N-4 N-3 N-2 N-1 N
Chiffre d'affaires 115 102 86 63 48
Rsultat d'exploitation 34,5 30,6 25,8 -10 -21,2
Trsorerie/Endettement 12 3 -10,6 -20 -41,3

A la clture de lexercice N-1, la management de la Socit a difficilement convaincu le


CAC que la continuit dexploitation tait assure et que lanne N allait enregistrer un
renversement de tendance qui allait se concrtiser par une amlioration notable du chiffre
daffaires et la ralisation dun bnfice.

TAF : A la lumire des rsultats de lexercice N, quelle est lattitude que devrait adopter
le CAC sachant que le conseil dadministration a arrt les comptes de lexercice N, le
23 fvrier N+1, en maintenant le principe de continuit dexploitation ?

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Phase 2 :
Le 15 mars N+1, la CAC est invit assister une runion en prsence du DG de
TIDERM et du Prsident du Groupe K.T.W.A.

Durant la runion, le Prsident du Groupe porte la connaissance du DG et du CAC les


dernires rsolutions prises par le Conseil dAdministration de K.T.W.A. qui se rsument
comme suit :
- la fermeture des sites de la suisse et du canada ;
- la concentration des efforts du groupe sur le march de lAmrique latine ;
- le maintien du site du Maroc comme unique unit de production pour rpondre la
demande de lAmrique latine ;
- Augmentation de la capacit de production de lunit marocaine pour lui permettre de
rpondre la demande sud amricaine, notamment par le virement dun montant de 50
Million USD et la rcupration dune partie de installations du site de la suisse.

Une copie du PV du Conseil dadministration de K.T.W.A. est remise au CAC avec copie
de lordre de virement des fonds.

TAF : Selon vous quelle est lattitude que devrait adopter le CAC ?

CAS X : Vrifications spcifiques conventions rglementes

La Socit ALPHA S.A. est une Socit spcialise dans la production et la


commercialisation des rfrigrateurs de la marque STARIBER. La Socit adopte une
politique de prix fixes accompagne dune fourchette de remises :

- Ventes aux particuliers : 0 5% ;


- Ventes aux grossistes : 5% 15% ;
- Ventes aux grandes surfaces et magasins spcialiss : 15% 25%

Durant lexercice N, le prsident du conseil dadministration de la Socit ALPHA vous


informe de la conclusion des conventions suivantes :

Convention 1 : La Socit ALPHA a sign un contrat dexclusivit de vente dans la


rgion du Nord du Maroc avec la Socit BETA (dont lactionnaire principal est
administrateur de ALPHA) moyennant une remise de 33% sur le prix avec la ralisation
dun CA trimestriel minimum de KDH 250 ;

Convention 2 : La Socit ALPHA vend une socit GAMA (dont lassoci unique
est la femme du prsident du CA) spcialise dans la vente des quipements
lectromnagers moyennant lapplication dune remise de 25%.

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TAF : Qualifier chacune des deux conventions (interdite, rglemente ou libre) et
prciser quelles sont les vrifications devant tre effectues par le CAC et leurs
consquences sur la mission daudit.

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