LIBRO III CORRESPONDIENTE RESOLUCIN DE DESESTIMANDO LA
INTERPOSICIN DE RECURSO DE RECLAMACIN
CONTRA RESULTADO DE REQUERIMIENTO
ART. 135 132
EJEMPLO 01: UNA EMPRESA A SIDO FISCALIZADA POR EL
EJERCICIO 2008 COMO RESULTADO DE DICHA
FISCALIZACIN SE A EFECTUADO REPAROS A
DETERMINADOS GASTOS ASI COMO
DESCONOCIMIENTO DEL CREDITO FISCAL CABE LA
PRESENTACIN DE UN RECURSO DE RECLAMACIN
CONTRA EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO TODA VES
QUE NOS ENCONTRAMOS ANTE UN ACTO DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA?
Al trmino del requerimiento de la administracin
tributaria nos emiten el documento:
1 resultado de la determinacin tributaria (para
reclamar no se necesita pagar)
2 orden de pago si se necesita pagar
3orden de multa para poder hacer la reclamacin
Correspondiente. Tambin se
podr dejar una garanta bancaria
para la reclamacin
PRESENTACIN EXTEMPORANEA DE MEDIO
IMPUGNATIVO
ART.136 ART.119 INCISO A) #3
EJEMPLO 02:LA EMPRESA MONTESUMA S.A.C. FUE
NOTIFICADA CON UNA ORDEN DE PAGO EL 8 DE MARZO
DEL 2012 EL 16 DE MAYO DEL 2012 AUNN PUEDE
PRESENTAR UN RECURSO DE RELAMACIN SIN EFECTUAR
EL PAGO DEL CITADO VALOR?
La empresa Monte suma SAC no podr presentar ningn
recurso de reclamacin segn lo citado en el artculo 119
inciso a) #3 debido a q la empresa no presento la
reclamacin en los 20 das hbiles correspondientes para
la presentacin de la reclamacin sin efectuar ningn
pago.
Dentro de los 90 das:
SI PROCEDE: La SUNAT nos devolver el monto pagado
ms los intereses
SI NO PROCEDE: Nosotros tendremos q pagar la deuda
ms los intereses correspondientes.
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO
ART. 163 36
EJEMPLO 03: LA EMPRESA ROCAS SAC A PRESENTADO
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA AL AMPARO DEL ART.136 DEL C.T. Y EN
ARMONA CON LO REGULADO EN EL REGLAMENTO DE
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA SEGN RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
LUEGO DE UNOS DIAS LA SUNAT LO EMITE LA
SOLICITUD CABE LA INTERRUPCIN DE ALGUN MEDIO
IMPUGNATIVO?
El art. 163 del C.T. establece q las resoluciones q resuelvan
las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la deuda tributaria sern apelables ante
el tribunal fiscal con excepcin de aquellas q resuelvan las
EL solicitudes de devolucin los q sern reclamables.
SOLICITO:
- Pago en exceso
- Pago indebido
Se suscita la siguiente interrogante q debe entenderse por
solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin
de la deuda tributaria?
Podemos afirmar q no existe definicin alguna expresa en
la normativa tributaria sin perjuicio de ellos nos
permitiremos esbozar 2 conceptos:
1. La solicitud no contenciosa vinculada a la
determinacin de la deuda tributaria es aquella q
est ntimamente relacionado con ciertos actos o
hechos de los q se deriven la afectacin o no con
alguna carga impositiva vale decir susceptibles de
tributacin.
2. Como aquella q est relacionada directa o
indirectamente a la existencia o cuentilla de la
obligacin tributaria o a los elementos sustanciales
para la determinacin de tal obligacin. As por
ejemplo podramos citar algunos de los innumerables
casos en los q nos podramos encontrar frente a una
solicitud no contenciosa vinculada a la
determinacin de la deuda tributaria
I. Devolucin de pagos indebidos
II. Devolucin de pagos en exceso
III. Devolucin de saldos a favor de
exportadores
IV. Solicitud de declaracin de prescripcin
V. Procedimiento sobre inscripcin del RUC
VI. Solicitud de inscripcin en el registro de
entidades exoneradas o inafectas del IR
VII. Solicitud de renuncia a la exoneracin del
apndice TUO de la ley del IGV
Habiendo definido a la solicitud no contenciosa vinculada
a la determinacin por el contrario podremos afirmar q la
solicitud no contenciosa es aquella q no est relacionada
ni directa ni indirectamente con la existencia o cuantia de
la obligacin tributaria as podemos recoger el ejemplo
esgosado por ROSENDO HUAMANI cuando en su libro C.T.
comentado seala q la solicitud de fraccionamiento o
aplazamiento es una solicitud no contenciosa no
vinculada a la determinacin de la deuda tributaria.
NOTIFICACIN CONJUNTA DE RESOLUCIN DE
EJECUCION COACTIVA Y ORDEN DE PAGO
ART.136 #3 - INCISO A) DEL ART. 119
EJEMPLO 04: LA EMPRESAJUAES HE HIJOS SAC HA SIDO
NOTIFICADA CON FECHA 25/MAY/2012 DE UNA ORDEN
DE PAGO. EL CITADO VALOR A SIDO GIRADO POR
CONCEPTO DE LA OMICIN EN EL PAGO DEL IGV AL
PERIODO TRIBUTARIO ABRIL 2011 POR UN IMPORTE DE
S/.78000.00 ASI MISMO NOS SEALA Q DICHA ORDEN DE
PAGO ESTABA ACOMPAADA DE UNA RESOLUCIN DE
EJECUCIN COACTIVA LA CUAL LE CONCEDIA UN PLAZO
DE 7 DIAS HABILES PARA Q CANCELE EL IMPORTE
INDICADO EN LA ORDEN DE PAGO ANTES MENCIONADA
LA EMICIN CONJUNTA DE LA ORDEN DE PAGO Y LA
RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA ES REGULAR YA Q
SOLO TENDRIA EN PRINCIPIO 7 DIAS HABILES PARA
INTERPONER EL RECURSO DE RECLAMACIN CONTRA EL
ORDEN DE PAGO?
La orden de pago se da despus de emitida la resolucin
de determinacin.
Tenemos q tener una resolucin de determinacin para
poder presentar una reclamacin.
ORDEN DE PAGO =
3 das hbiles para pagar luego de este tiempo
20 das hbiles para reclamar inicia el proceso coactivo
INTERPOSICIN DE RECURSO DE QUEJA
ART. 155-145
EJEMPLO 05: NOS CONSULTA SI CABE LA INTERPOSICIN
DE UN RECURSO DE QUEJA A EFECTOS DE SUSPENDER LA
COBRANZA COACTIVA Q SE LE VA A INICIAR TODA VES Q
SE LE HA VENCIDO EL PLAZO PARA INTERPONER EL
RECURSO DE APELACIN CORRESPONDIENTE Qu
IMPORTANCIA TIENE EL RECURSO DE QUEJA?
RECURSO DE QUEJA: Es para reclamar un acto
contencioso. No reemplaza al recurso de reclamacin.
RPTA. El recurso de queja es de menor importancia que el
recurso de reclamacin y no se puede reemplazar cuando
se tiene q ver en cuestin de pago.
RECURSO DE RECLAMACIN: 20 das hbiles
APELACIN DE PURO DERECHO
ART.151-119 INCISO B) #1
EJEMPLO 06: UNA EMPRESA PREGUNTA EN Q
CIRCUNSTANCIAS CABE LA INTERPOSICIN DE LA
APELACIN DE PURO DERECHO ASIMISMO PREGUNTA SI
SE PUEDE INTERPONERLA SIN NESECIDAD DE RECLAMAR
PREVIAMENTE Y SI ES Q LA APELACIN DE PURO DERECHO
SUSPENDE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.
- Se podr interponer apelacin de puro derecho en
circunstancias de sanciones de comiso de bienes
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimientos u oficinas de profesionales as como las
resoluciones q las sustituyan.
PRESENTACIN EXTEMPORANEA DE FACULTAD DE
RECLAMACIN
ART. 132- 119 INCISO A) #3 -141
EJEMPLO 07: UNA EMPRESA PAGO LA DEUDA TRIBUTARIA
CONTENIDA EN UNA ORDEN DE PAGO POR UN IMPORTE
DE S/.25689.00 SIN EMBARGO DESPPUES DE UN AO LOS
DUEOS DE LA EMPRESA(ACCIONISTAS) SE PERCATAN EN
VIRTUD A UNA AUDITORIA TRIBUTARIA EFECTUADA POR
UNA FIRMA PRIVADA DE AUDITORES Q EL PAGO DE DICHO
VALOR NO ERA PROCEDENTE CABE INTERPONER ALGUN
MEDIO IMPUGNATIVO COMO X EJEMPLOUNA
RECLAMACIN?
En lo concerniente al plazo para la interposicin del citado
medio impugnativo consideramos q no existe un plazo de
caducidad al respecto cabe citar el criterio adoptado x el
tribunal fiscal segn resolucin N19305 de 17/01/1986 y
la resolucin N1532-2 del 21/11/1994 del C.T. principios
generales no establece con respecto al recurso de
reclamacin plaza mximo para interponer el mismo salvo
el termino de 20 das hbiles de ley en los casos q para
reclamar se pague el tributo impugnado y en los q no
hubiera tributo x pagar y q por lo tanto no existiendo un
plazo de caducidad o abandono respecto del recurso de
reclamacin el derecho de los contribuyentes a
interponerlo esta expedido en tanto no venza del plazo
prescriptorio del derecho reclamado.
LIBRO IV
MOMENTO EN QUE SE INCURRE EN INFRACCIN
TIPIFICADA EN EL ART.177 #1 DEL TEXTO UNICO
ORDENADO DEL C.T.
ART. 177 #1 NOTAS TABLA 1 #10
EJEMPLO 08: UNA EMPRESA FUE NOTIFICADA PARA
PRESENTAR DETERMINADA INFORMACIN A LA SUNAT
SIN EMBARGO X ENCONTRARCELOS LIBROS EN PODER DEL
CONTADOR NO PUDO CUMPLIR CON DICHA
INFORMACION DENTRO DEL PLAZO OTORGADO RAZON
POR LA CUAL LA AUDITORIA LE DIO UN NUEVO PLAZO
INDICANDOLE Q POR LA NO PRESENTACIN EN EL PLAZO
INICIAL SE HABIA INCURRIDO EN INFRACCIN LA Q PODIA
SER ACOJIDA AL REGIMEN DE GRADUALIDAD. LA
EMPRESA PAGO LA MULTA PERO EN FORMA
FRACCIONADA SIN EMBARGO EL 9/03/2013 A SIDO
NOTIFICADA CON RESOLUCIN DE MULTA X EL INTEGRO
DE ESTE TAL COMO LO PAGO SERA LA FORMA CORRECTA
DE HACERLO?
Cuando la infraccin cometida segn art.177 #1 y a sido
notificada la misma en el caso de pagos fraccionados y
usted no se acogi al rgimen de gradualidad la SUNAT le
emite la resolucin de multa correctamente sin perjuicio
de ello como usted realizo pagos parciales de la multa
deber solicitar q el monto pagado sea imputado a la
cancelacin de dicho valor debiendo pagar solo el saldo
del mismo.
Respecto al caso planteado cuando se trata de los criterios
para aplicar el rgimen de gradualidad de infracciones al
art.5 de la referida resolucin sealada cual es el causal
de la prdida del R. de gradualidad y el art.4 seala cual es
la rebaja q se puede obtener.
Art. 14 causales para la prdida de los beneficios de
gradualidad.
Podemos concluir en este caso debido al pago fraccionado
de la multa usted no fue acogido en el R. de gradualidad
razn x la cual la SUNAT le a emitido correctamente la
resolucin de multa sin perjuicio de ello como usted
realizo pagos parciales de la multa deber solicitar q el
monto pagado sea imputable a la cancelacin de dicho
valor debiendo pagar solo el saldo del mismo.
Sin perjuicio de lo indicado y de acuerdo al criterio
jurisprudencial establecido en la resolucin del tribunal
fiscal N4794-1-2005 solo se habra incurrido en la
infraccin de la documentacin fuese sealado en el
cierre del requerimiento inicial de lo contrario se
entendera q el nuevo plazo q le fue otorgado al
contribuyente constituyo una prrroga del plazo original
multa q pagar y el monto q se hubiera abonado
constituira un pago indebido pudiendo solicitar su
devolucin
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR MAYOR AL
REALMENTE DETERMINADO.
ART.164-82-38-179
EJEMPLO 09: LA EMPRESA JR SAC EN LA DECLARACIN
PAGO DE IGV E I.R. CORRESPONDIENTE AL MES DE MARZO
DE 2013 NO DETERMINO MONTO ALGUNO POR
REGULARIZAR SIN EMBARGO COMO LA MENCIONADA
DECLARACIN SE TERMINO DE ELABORAR CASI AL FINAL
DEL DA DE VENCIMIENTO PARA SUPRESENTACIN Y AL
NO CONTAR CON CLAVE SOL LA EMPRESA CONSIGNO
COMO MONTO A PARGAR S/.1.00 PARA PODER
PRESENTARLO EN UNA AGENCIA BANCARIA SE HA
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN TRIBUTARIA POR ESTA
ACCIN?
Tal como lo seala el C.T. para q una accin u omisin q
trasgreda normas tributarias califique como infraccin
debe estar tipificada como tal. En este sentido del
enunciado dado debemos analizar si el hecho de
consignar un impuesto x pagar mayor al realmente
determinado trasgrede alguna norma tributaria y si esta
conducta se encuentra tipificada como infraccin.
Realizando el anlisis tenemos q nuestro C.T. no a previsto
como conducta infractora la determinacin de pagos en
exceso realizados adems de los inters correspondientes
As mismo del anlisis efectuado a las tablas de
infracciones y sanciones del C.T. resulta q ninguna de las
conductas previstas con infracciones se refiere a la
realizacin de pagos indebidos y o en exceso x lo q esta no
se encuentra tipificada como conducta infractora.
En consecuencia el hecho de q la empresa haya realmente
determinado no configurara la condicin de infraccin
tributaria alguno.
PROSEDE EL CONTEO COMO RECTIFICATORIA DE LA
PRESENTACIN DE UNA DDJJ CORREPONDIENTE A UN
MISMO TRIBUTO Y PERIODO PRODUCTO DE UNA
NORMA ACLARATORIA
ART. 176 #5
EJEMPLO 10: PRODUCTO DE UN DECRETO SUPREMO QUE
PRECISA TEMAS RELATIVOS AL CALCULO DE UN TRIBUTO
SE PRODUJERON OMISIONES LAS CUALES PARA SER
SUBSANADAS REQUIEREN DE LA RELIQUIDACIN DE ESTE
MEDIANTE LA PRESENTACIN DE UNA RECTIFICATORIA
ESTA DECLARACIN RECTIFICATORIA ENTRA AL CONTEO
PARA DETERMINAR LA INFRACCIN RELATIVA A LA
PRESENTACIN DE MS DE UNA RECTIFICATORIA
CORRESPONDIENTE AL MISMO TRIBUTO Y PERIODOS?
Tiene como finalidad q el contribuyente no se vea
perjudicado cuando determine el impuesto alguno x la
aplicacin indebida de una norma cuya interpretacin es
ambigua o imprecisa.
En ese sentido si luego de aclarada la norma resulta q el
contribuyente es omiso en el pago de impuesto no ser de
aplicacin las sanciones q se originen producto de tales
omisiones y tampoco los inters q se hubiere devengado.
X lo tanto tenemos q si producto de la norma aclaratoria
el contribuyente debe rectificar las rectificaciones
efectuadas estas no deberan tomarse en cuenta para el
conteo de N de rectificatorias realizadas pues tienen su
origen en una interpretacin indebida realizada x la
administracin tributaria. En ese sentido en el supuesto d
q las declaraciones rectificatorias q se deban efectuar
sean las 2das o siguientes a estas no debern tomarse en
cuenta a efectos de la configuracin de la identificacin
tipificada del ART. 176 #5 presentar ms de una
declaracin rectificatoria relativo al mismo tributo.
INTRANSIBILIDAD DE LAS SANCIONES
ART. 167 DEL C.T. Y ART.871 DEL C.CIVIL
EJEMPLO 11: EL SR. FRANK LUPO FALLECE EN ABRIL DE
2013. DICHO SR. MANTENIA UNA DEUDA CON LA A.T. LA
CUAL ESTABA CONFORMADA POR UN TRIBUTO Y UNA
SANCION A LA MASA HEREDITARIA SE LE TRASLADAN
TODOS LOS DERECHOS Y OBLIGACONES DEL CAUSANTE
PROCEDE TRANSMITIR LA SANCION TRIBUTARIA A LA
MASAHEREDITARIA?
-La deuda tributaria solo llega al monto q tiene la herencia
- la herencia solo transmite el tributo
- la herencia no transmite las sanciones ni infracciones
La masa hereditaria tendr la obligacin del pago de las
deudas del causante hasta el momento de la particin
momento en el cual cada uno de los herederos responde
de estas deudas en proporcin a su cuota hereditaria en
ese sentido los herederos estn obligados al pago de las
deudas generadas por el causante.
No obstante en este caso los herederos sern los
obligados al pago de la deuda tributaria originada x el
tributo y no x la sancin pues de conformidad con el
art.167 estas deudas son intransmisibles.
SANCION EN COBRANZA COACTIVA PROMULGACIN
DEL NUEVO REGIMEN DE GRADUALIDAD
ART.168-27-166-32 DEL C.T.
EJEMPLO 12:LA EMPRESA CORDANO SAC TIENE DEUDA
TRIBUTARIA POR CONCEPTO DE TRIBUTOS MULTAS E
INTERESES LA CUAL SE ENCUENTRA EN COBRANZA
COACTIVA DESDE EL MES DE JULIO 2010 EN AGOSTO DE
2010 SE PUBLICA UN NUEVO REGIMEN DE GRADUALIDAD
MAS FELXIBLE AL CUAL LA EMPRESA DESEA ACOGERSE
PARA REBAJAR LA MULTA EN COBRANZA COACTIVA SERA
POSIBLEA ACOGER LA MULTA A ESTE NUEVO REGIMEN DE
GRADUALIDAD?
En aplicacin del art. 168 del C.T. las infracciones en
trmite o ejecucin no podrn ser reducidos menos
extinguidos por normas tributarias q posteriormente a
este hecho sean promulgables.
En este sentido ORDANO SAC no podr acogerse por las
multas q tienen cobranza coactiva al nuevo rgimen de
gradualidad.
EXTINCIN DE LA SANCIN
ART.32 - (RES SUP. N183-2004/SUNAT ART.24)
EJEMPLO 13: LA EMPRESA ALFA SAC COMETIO
INFRACCION RIBUTARIA POR LO Q TIENE UNA DEUDA
CORRESPONDIENTE A LA SANCIN IMPUESTA
ASCENDENTE A S/.5000.00 INCLUIDOS INTERESES
ASIMISMO LA EMPRESA TIENE FONDOS SUFICIENTES EN
SU CTA DE DETRACCIONES CON LOS CUALES DESEA
CANCELAR LA MULTA PROCEDE REALIZAR EL PAGO Y POR
ENDE EXTINGUIR LA SANCIN CON LOS FONDOS
CORRESPONDIENTES A LA CTA DE DETRACCIONES?
DETRACCIONES.- es la retencin del impuesto q retiene el
cliente y lo deposita en la cta. Cte. del vendedor.
El cliente deber retener cuando hace una compra mayor
q S/.700.00
Los depsitos efectuados en la cta. De detracciones
servir exclusivamente para el pago de las deudas
tributarias q mantenga el titular de la cta. En calidad de
contribuyente x lo q al ser las sanciones deuda tributaria
procede la cancelacin mediante cheque no negociable
emitido x ese contribuyente.
El art.32 del C.T. seala de q manera se extingue la deuda
en este caso de q manera se extingue la sancin y una de
ella es mediante el pago en efectivo o cheque y de esta
manera se satisface el criterio de pago anticipado.
LA A.T. A TRAVES DE DIVERSO CRUCES DE INFORMACIN
ESTABLECIO Q EL SR. JUAN MANDELIN POSEIA UN
NEGOCIO DE FABRICACIN DE GALLETAS LAS CUALES
COMERCIALIZABA EN DIFERENTES BODEGAS DICHO SR.
NO SE ENCONTRABA INSCRITO EN EL RUC. ART.173 #1-
ART. 87
EJEMPLO 14:SE INTERVINO EL LOCAL DEL MENCIONADO
SR. Y ALELABORARSE EL ACTA CORRESPONDIENTE
ENCONTRAMOS Q: 1) SE COMISO PRODUCTOS
TERMINADOS POR UN VALOR DE S/.5000.00 2)SE COMISO
MATERIAS PRIMAS POR UN VALOR DE S/.2500.00 Cmo
SE DEBE PROCEDER PARA LA RECUPERACIN DE LAS
EXISTENCIAS?
Sancin con comiso de bienes o internamiento de
vehculos en lugar de una multa a aquella persona q se
encontrada realizando actividades x los q se encuentra
obligado a inscribirse en el RUC.
Debe quedar claro q no se aplican las 2 sanciones una
excluye a la otra no se puede efectuar un comiso de bienes
y en simultaneo el internamiento de vehculo en efecto
esta ltima sancin se realiza cuando la actividad
detectada se efectuaba empleando un vehculo como
unidad de explotacin y la primera cuando las actividades
se realizaban sin utilizar vehculos como unidad de
explotacin.
En sentido al haberse aplicado la sancin de comiso para
recuperar los bienes el sr. Mandelin deber inscribirse en
el RUC (asumimos q cumple los requisitos para acogerse
al RUS) para luego proceder de la siguiente manera:
RECUPERO DE LOS BIENES
1. Presentar un escrito solicitando la recuperacin de
bienes comisados el q debe ser firmado x el infractor
y/o representante legal.
2. Si el escrito es presentado x un tercero este deber
presentar carta poder con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado x la SUNTA.
3. Como se trata de bienes perecibles (galletas) el
SR.MANDELIN debe acreditar en el plazo de 2 das
hbiles la propiedad o posesin de los bienes
comisados.
 En el caso de productos terminados la propiedad
puede ser acreditada con comprobantes de pago
emitidas x la compra de insumos o materias primas
usadas en la fabricacin de los bienes comisados.
Segn la SUNAT se debe presentar como mnimo los
3 ltimos comprobantes de pago emitidos x la
compra de bienes iguales o similares a los comisados
4. Identificar los bienes comisados en los comprobantes
de pago q acreditan la propiedad y /o posesin de
acuerdo a la numeracin q se asign en el (los anexos
(ES) del acta probatoria) toda la documentacin
deber ser exhibido en original y presentada en
fotocopia visada por el sr mandelin.
De cumplirse con los requisitos antes descritos la
SUNTAT deber proceder a emitir la resolucin de
comiso dentro los 15 das hbiles siguientes de
acreditada la propiedad. En dicha resolucin se
consignara el monto de la multa a pagar y los gastos
administrativos para luego proceder a recuperar los
bienes comisados.
Adems deber pagar una multa ascendente al 15 % del
valor de los bienes dentro de los 2 das hbiles siguientes
de notificada la resolucin de comiso mas los gastos q
demanda el almacenamiento de los bienes.
Esta sancin no tiene gradualidad alguna segn al anexo
I de la res sup 063-2007/SUNAT.
ART.17 Y 22 DE RES SUP 210 2004/SUNAT ART.173
#2 C.T.
EJEMPLO 15: EL SR. FLAVIO CASTILLO REYES POSEE UN
PEQUEO NEGOCIO DE PINTURAS POR LAS
ACTIVIDADES Q REALIZA SE ENCUENTRA EN EL
R.ESPECIAL DEL IMPPPUESTO A LA RTA. DEBIDO A UNA
MALA ADMINISTRACIN DE SU NEGOCIO EL SR SE
ENCUENTRA TOTALMENTE DESFINANCIADO Y CON UN
GRAN NUMERO DE DEUDAS SIENDO CONSTANTEMENTE
REQUERIDO POR SUS ACREEDORES QUIENES LO
UBICARON LUEGO DE CONSTATAR SU DOMICILIO EN LA
SUNAT POR TAL MOTIVO EL 15 DE JUNIO DEL 2013
DICHO SR DECIDE FICTICIAMENTE EL CAMBIO DE SU
DOMICILIO FISCAL CON ESTA COMUNICACIN HA
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN Y DE SER ASI CUALES
SERIAN LAS ACCIONES PARA SUBSANARLA?
El domicilio fiscal es una informacin obligatoria q debe
ser comunicado a la SUNAT x los contribuyentes o
responsables. El art.22 de la res. 210 seala q la
modificacin de los datos relativos al domicilio fiscal
deben ser tambin comunicados dentro del da hbil
siguiente de producido el cambio del domicilio fiscal.
Como se puede apreciar la comunicacin de la
modificacin del domicilio fiscal esta supeditada a la
existencia del referido cambio x lo q cualquier cambio
ficticio son considera q no es conforme con la realidad.
En este caso el SR.CASTILLO al haber comunicado un
cambio de domicilio fiscal sin haber realizado cambio
alguno habran configurado la infraccin del #2 del
ART.173 del CT.
Al encontrarse el mencionado sr dentro del R. especial
de rentas la sancin de la TABLA II aplicable ser una
multa equivalente al 25% de la UIT teniendo en
consideracin lo sealado en el enunciado el sr castillo
demuestra voluntad para subsanar la infraccin
cometida x lo q se debe examinar el R. de gradualidad.
Segn el referido R. la infraccin se subsana
proporcionando o comunicando la informacin
conforme a la realidad. De subsanarce la infraccin y
pagarse la multa en el mismo momento de la
subsanacin la multa se reducir en un 90% sin embargo
si el pago se realiza en un momento distinto a la
subsanacin voluntaria la rebaja ser solo el 80% y si es
inducida tiene otro %.
ART.173 #3
EJEMPLO 16: EN EL PERIODO 2012 LA SRTA MILUSKA SE
INSCRIBIO EN EL RUC A FIN DE REALIZAR ACTIVIDADES
COMO INDEPENDIENTE EN EL EJERCICIO DE SU
PROFESIN. EN JULIO DEL 2013 COMO CONSECUENCIA
DE HABER CONTRAIDO MATRIMONIO POR
DESCONOCIMIENTO PROCEDE A INSCRIBIRCE
NUEVAMENTE EN LOS REGISTROS DE LA A.T. EN OTRA
DEPENDENCIA REGISTRANDOSE CON SU APELLIDO DE
CASADA. BAJO ESTAS CIRCUNSTACIAS LA SUNAT LE
PROPORCIONA UN NUEVO NUMERO DE RUC Q
COEXISTIRIA CON EL ANTERIOR LA STRA AL PERCATARCE
DE ESTA SITUACIN PREGUNTA PUEDE SER CALIFICADA
COMO INFRACCIN Y DE SER ASI CUAL SERIA LA FORMA
DE SUBSANAR TENIENDO EN CONSIDERACION Q LA
SUNAT AUN NO DETECTA LA INFRACCIN?
Al contar la SRTA CORDOBA con 2 N de RUC a cometido
la infraccin tipificada en el art 173 #3
La sancin q le corresponde seria del 25% de la UIT 4TA
CAT.
En este caso planteado al subsanarse la infraccin de
manera voluntaria la multa se rebajara en un 100% para
ello la SRTA CORDOBA debera dar de baja al RUC
optenido posteriormente y permanecer con el original
antes q la SUNAT detecte la infraccin.
De detectarse la infraccin entonces se aplicara la
sancin inducida x q ya la SUNAT la conoce.
ART. 174 #1- RES SIP 063/2007/SUNAT-art183 parra 4
EJEMPLO 17:EL 2 DE JUNIO DEL 2012 LA SRTA AGAPITO
CONTRIBUYENTE UBICADA EN EL NUEVO RUS(CAT2) ES
DETECTADA POR UN FEDATARIO FISCALIZADOR DE LA
SUNAT AL NO EMITIR UNA BOLETA DE VENTA A UN
CLIENTE TENIENDO EN CONSIDERACIN Q ES LA
PRIMERA VEZ Q LE OCURRE ESTE INCIDENTE Cul SERA
LA INFRACCIN COMETIDA Y CUAL ES LA SANCIN A
ESTA?
La no emisin de una boleta de venta genera una
infraccin cuando se cometa en un local comercial la
infraccin esta tipificada en art.171 #1 es mas se
encuentra sancionada con el cierre del local.
Sin embargo de conformidad con la RES SUP N063-
2007/SUNAT la referida sancin puede ser graduada en
funcin del criterio de frecuencia es decir el N de
oportunidades q el infractos incurre en una infraccin.
El cierre se aplicara x 3 das salvo q esta sea sustituida x
una multa q seria equitativamente del 11% de la UIT.
Sin perjuicio de lo anterior se debe tener en cuenta q si
la seora victoria comete nuevamente esta misma
infraccin el cierre ser de 6 das salvo q esta sea
sustituida por una multa la q seria equivalente al 14% de
la UIT.
ART.174#2-NOTA 3-4 TABLAI-NOTA TABLA 3-4 TABLAII
EJEMPLO 18:EN UN OPERATIVOEFECTUADO POR LA
SUNAT EN EL ESTABLECIMIENTO DEL SR LUIS UN
FEDATARIO DE LA SUNAT EFECTUO COMPRAS DE BIENES
POR ESTA OPERACIN SE ENTREGO UNA B/V Q AL SER
REVISADO SE DETECTO Q NO CONTENIA COMO DATO
PREIMPRESO EL NOMBRE COMERCIAL DEL LOCAL SE HA
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN? DE SER CIERTA
Cunto ASCENDERIA LA MULTA?.
Cuando una empresa comete una infraccin por 1ra ves
se podr presentar una acta adjunta con un escrito para
poder ser exonerada y asi luego la empresa vuelve a
cometer la infraccion por 2da ves se aplicara la
infraccin como si fuera la 1ra ves segn nota 4 de la
tabla I.
RPTA Las b/v deben contener como informacin
obligatoria entre otras el nombre comercial q la tuviera
en la situacin expuesta el nombre comercial es
minimarket gloria el q no figura en el comprobante de
pago emitido x el contribuyente. Se a cometido
infraccin comprendida en el #2 del art. 174 del CT x la
comisin de dicha infraccin la sancin a imponer puede
ser una multa o cierre del local la multa equivale al 25%
de la UIT si se trata de la 1ra oportunidad el sr. Devine
podr presentar el acta de reconocimiento a fin de no
ser sancionada con multa alguna de no presentarse
dicha acta de reconocimieto se aplicarauna multa de
25% de la UIT x tratarse de la 1ra oportunidad.
ART.174 #4 182 RES SUP N158-2004/SUNAT
EJEMPLO 19: LA EMPRESA DE TRANSPORTES BLACK FUE
CONTRATADA PARA TRASLADAR MERCADERIAS DE UN
CLIENTE EL SERVICIO COMPRENDIA LLEVAR AZUCAR
DESDE EL DISTRITO DE LA MOLINA HASTA LOS
ALMACENES DE LA EMPRESA EN EL CALLAO
MIENTRAS SE PRODUCIA EL DESPLAZAMIENTO EL
VEHICULO ES INTERVENIDO POR UNA UNIDAD DE
CONTROL MOVIL DE LA SUNAT EN LA INTERVENCIN SE
SOLICITA AL CHOFER DEL VEHICULO Q SUSTENTE CON
DOCUMENTOS EL TRASLADO Q ESTA EFECTUADO.
EL CHOFER PRESENTA LA GUIA DE REMISIN REMITENTE
EXISTE ALGUNA INFRACCIN CUAL SERIA LA SANCION
POR LA INFRACCIN COMETIDA?
ART.174 #8 ART.184 CT
EJEMPLO 20 :LA EMPRESA FABRICANTES DE DULCES
OLGUITA SA CUENTA CON DOS LOCALES A CORTA
DISTANCIA UNO DEL OTRO EN UNO OPERA LA FABRICA
MIENTRAS Q EL OTRO LOCAL ES EMPLEADO
PRINCIPALMENTE COMO ALMACEN
UNA SECCIN DE SU LOCAL EMPLEADO COMO
ALMACEN SUFRIO UNA INUNDACIN POR LO Q EL JEFE
DE ALMACEN DISPUSO EL ENVIO DE UN LOTE DE
MERCADERIAS A LA FABRIACA
MIENTRAS SE EFECTUABA EL TRASLADO EL CAMION FUE
INTERVENIDO POR UNA UNIDAD DE CONTROL MOVIL DE
LA SUNAT LA CUAL SOLICITO AL CONDUCTOR MOSTRAR
LA GUIA DE REMISIN REMITENTE.EL CONDUCTOR
MOSTRO UNICAMENTE UNA NOTA DE SALIDA DE
ALMACEN ELABORADA POR EL ALMACENERO ES
SUFICIENTE ESE DOCUMENTO O SE HABRIA INCURRIDO
EN ALGUNA INFRACCIN?
ART INCISO F) ART. 122 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE
IMPTO. A LA RTA ART.175 #1- R. GRADUALIDAD
EJEMPLO 21:LA EMPRESA ASUN SA SE DEDICA A LA
COMERCIALIZACIN DE PRODUCTOS ELECTRONICOS EN
DIVERSOS ESTABLECIMIENTOS PROPIOS UBICADOS EN
LIMA POR LO Q CUENTA CON GRAN CANTIDAD DE ACTIVO
FIJO LA EMPRESA VIENE OPERANDO
INITERRUNPIDAMENTE DESDE SU CONSTITUCIN LA Q SE
REALIZO EN EL AO 2005 EN FEBRERO DE 2012
PRODUCTO DE UNA FISCALIZACIN EFECTUADA POR LOS
EJERCICIOS 2008 Y 2009 EL AUDITOR DE LA SUNAT
DETECTO QUE LA EMPRESA HABIA OMITIDO LLEVAR POR
TALES EJERCICIOS EL REGISTRO DE CONTROL DE ACTIVOS
FIJOS POR TAL OMISIN EL AUDITOR CONSIDERA Q LA
EMPRESA A INCURRIDO EN INFRACCION LA EMPREA
ESTUVO OBLIGADA ALLEVAR EL REFERIDO REGISTRO Y DE
SER ASI CUAL SERIA LA SANCIN?
ART. 175 #3
EJEMPLO 22: EL SR JOSE TIENE UN NEGOCIO
UNIPERSONAL DE VENTA DE ELECTRODOMESTICOS EN UN
MERCADO DE CHICALYO POR LO Q SE ENCUENTRA
UBICADO EN EL R. GENERAL EN EL MES DE JUNIO DE 2012
SU NEGOCIO SE SUJETO A UNA FISCALIZACIN POR PARTE
DE LA SUNAT DE LA CUAL RESULTA Q EL SR OMITIO EL
REGISTRO EN LOS LIBROS CONTABLES DE LA VENTA DE 5
REFRIGERADORAS LA Q SE REALIZARON EL 05/01/2012
SITUACIN Q ORIGINO LA COMICIN DE LA INFRACCIN
POR DICHA INFRACCIN EL 12 DE JUNIO DE 2012 EL
AUDITOR DE LA SUNAT NOTIFICO A LA EMPRESA CON UNA
RESOLUCIN DE MULTA OTORGANDOLE UN PLAZO DE 3
DIAS HABILES PARA Q SUBSANE LA INFRACCIN
COMETIDA ES CORRECTA EL PRECEDER DEL AUDITOR DE
LA SUNAT Y DE SER ASI COMO PODRIA REBAJAR LA MULTA
CORRESPONDIENTE?

ART.175.6 ART 87 #4 CT
EJEMPLO 23:LA EMPRESA CONSORCIO GENNCO SA
DOMICILIADA EN EL PERU Y UBICADA EN EL R.GENERAL SE
DEDICA A LA REALIZACIN DE ACTIVIDADES
INFORMATICAS ASIMISMO ES SUBSIDIARIA DEL
CONSORCIO GENNCO AATE EMPRESA DOMICILIADA EN
ITALIA LA Q POSEE EL 99% DE SU PATRIMONIO LA
EMPRESA ITALIANA REQUIERE DE LA PREPARACIN DE
LOS REGISTROS EN ITALIANO Y EN EUROS EN FUNCION DE
LOS REQUERIMIENTOS DEL SOFWARE CONTABLE Q ES
OBLIGATORIO ALIMENTAR PARA LA INFORMACION DEL
GRUPOSERA POSIBLE EL LLEVADO DE TODOS LOS
REGISTROS BAJO ESTOS PARAMETROS?

ART88 #1ART 176

EJEMPLO 24 LA EMPRESA MOREYRA SAC CONTRIBUYENTE
DEL REGIMEN GENERAL DEBIA PRESENTAR SU DDJJ
MENSUAL DEL PERIODO FEB 20101 EL 16 DE MAR DE 2012
SIN EMBARGO POR MOTIVO DE FUERZA MAYOR NO
PUDIERON REALIZAR LA PRESENTACIN EN DICHA FECHA
REALIZANDOLO LA MISMA EL 24 DE MAYO DE 2012 LA
EMPRESA DEBIO CANCELAR EN LA MENCIONADA
DECLARACIN 10000.00 DE IGV Y 2500 DE IR HA
INCURRIDO EN ALGUNA INFRACCIN Y SI LA MISMA TIENE
ALGUNA SANCIN?

ART 176 #5
#5 ART.177
#7 ART.177
 LEGISLACIN TRIBUTARIA
c) IGV por pagar = S/.59239.00
CALCULO DE INTERES MORATORIO Periodo dic 2012 = 18/01/2013 18/4/2014
ART. 28- 33 -36 -181 456 das
EJEMPLO 01 PRODUCTO DE UN PROCEDIMIENTO DE I. MORATORIO = 59239.00*(456 das*0.04)
FISCALIZACIN DE SUS OBLIGACIONES DEL IGV DE LOS = 59239.00*18.24%
PERIODOS DE ENERO A DICIEMBRE DE 2012 LA EMPRESA = 10805.19
PACIFICO S.A. DEBE CANCELAR LOS SIGUIENTES IMPORTES DEUDA AL 18/01/2014 = 59239.00 + 10805.19
DE IMPUESTOS Y MULTAS = S/.70044.19

CONCEPTO F. DE MONTO F. DE PAGO PRESCRIPCIN IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

VENCIMIENTO ART. 43-44-45-46
MULTA DE SET. DE 2012 S/.1663.00 12/10/2012 EJEMPLO 02 LA SUNAT CON FECHA 05/08/2013 HA
CREDITO NOTIFICADO A LA EMPRESA CORRALES S.A.C. CON
INDEBIDO REQUERIMIENTO N CON LA FINALIDAD DE LLEVAR A
MULTA DE NOV. DE 2012 S/.27957.00 16/12/2012 CABO UNA FISCALIZACIN REQUERIDA AL IMPUESTO A LA
CREDITO RENTA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO GRAVABLE 2007.
INDEBIDO LA EMPRESA NOS INFORMA QUE PRESENTO LA
IGV POR DIC. DE 2012 S/.59239.00 18/01/2013 DECLARACIN JURADA ANUAL EL 03/04/2008 DA DE SU
PAGAR VENCIMIENTO. ES POSIBLE INVOCAR LA PRESCRIPCIN
TOTAL S/.88859.00 DE LA ACCIN PARA LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA A CARGO DE LA SUNAT?
ACTUALIZAR EL IMPORTE A PAGAR HASTA L 20 DE ABRIL
DE 2012 CABE MENCIONAR QUE LA EMPRESA NO ES BUEN A LOS 4 AOS = Se presenta la parte formal
CONTRIBUYENTE? A LOS 6 AOS = No se presenta nada
A LOS 10 AOS = Los que retienen y perciben el
I. ACTUALIZACIN DE LA MULTA POR CREDITO INDEBIDO impuesto
SET 2012
03/04/2008
INTERS MORATORIO = DEUDA (X el nmero de das I. A LA RTA.- Se comienza a contar desde el ao siguiente
desde la fecha de fecha de pago X la tasa de inters 01/01/2009
moratorio diario) Prescripcin a los 4 AOS = 01/01/2013 1er da til
Prescripcin a los 6 AOS = 01/01/2015 1er da til
a) Multa por crdito indebido = S/.1663.00 Prescripcin a los 10 AOS = 01/01/2019 1er da til
Periodo set 2012 = 12/10/2012 18/4/2014 Rpta.- Prescribe el 1er da til del 2013
554 das OJO: La prescripcin se da el 1er da til de la actividad
I. MORATORIO = 1663.00*(554 das*0.04) econmica.
= 1663.00 * 22.16% - Si no se prescribe la SUNAT puede hacer la
= 368.52 fiscalizacin
DEUDA AL 18/01/2014 = 1663.00 + 368.52
= S/.2031.52 PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
ART. 6 PRIMERA DISPOSICIN FINAL- ART. 5
b) Multa por crdito indebido = S/.27957.00 EJEMPLO 03 LA EMPRESA EURO S.A.C. SE ENCUENTRA
Periodo nov 2012 = 16/12/2012 18/4/2014 EN UN PROCESO DE SICOLUCIN Y LIQUIDACIN BAJO
489 das ALCANCES DE LA LEY DE SISTEMA CONCURSAL.
I. MORATORIO = 27957.00*(489 das*0.04) ES DE APLICACIN LO DISPUESTO EN EL ART. 6 DEL C.T.
= 27957.00*16.56% REFERIDO A LA PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS?
= 5468.39 Deber pagar las remuneraciones y
PRELACIN DE

DEUDA AL 18/01/2014 = 27957.00 + 5468.39 beneficios sociales

DEUDAS

= S/.33425.39 Deber pagar las aportaciones impagadas

al AFP y SNP(ONP)
ESSALUD
Alimentos
 Gobierno Regional 100000.00 = 55% LA EMPRESA SOLO PRETENDE CANCELAR UN

180000.00
DEUDA Gobierno Central 60000.00 = 33% TOTAL DE S/. 2000000.00 DE LA DEUDA
Gobierno Local 20000.00 = 12% CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO A LA RENTA
DEL 2012 (S/.10000000.00) 20/4/2013
Dinero que cuenta la empresa = S/.40000.00 LA SUTAT EMITE LA RESOLUCIN DE ACEPTACIN
55% = 22000.00 AL 24/05/2013 SE APLAZA EN 6 MESES Y SE
33% = 13000.00 FRACCIONA EN 48 MESES
12% = 4800.00
Actualizacin de la deuda 14/4/2013 al 20/4/2013
IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS I. MORATORIO = 10000.00*(6 das*0.04)
ART. 33-36-54-37 = 24000.00
EJEMPLO 04 UNA EMPRESA NO CUMPLIO CON EFECTUAR IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDA TRIBUTARIA
EL PAGO DEL IGV CORRESPONDIENTE A OCTUBRE 2013 2000000.00 10000000.00
POR S/. 72000.00 EL QUE VENCIO EL 08/11/2013 SE 24000.00 1976000.00
DETALLA LA DEUDA TRIBUTARIA AL 25/04/2014 FECHA EN 1976000.00 Deuda actual = 8024000.00
EL CUAL SE REALIZA UN PAGO PARCIAL POR S/. 10000.00
COMO SE DETERMINA LA DEUDA ACTUAL? Del 21/4/2013 al 24/05/2013
I. MORATORIO = 8024000.00*(34 das*0.04)
I. MORATORIO = 72000.00*(169 das*0.04) = 109126.40
= 4867.20 Deuda al 24/05/2013 = 8133126.40
Pago realizado 10000.00 - Inters por los 6 meses de aplazamiento
4867.20 OJO Se paga primero I. MORATORIO = 8133126.40*(180 das*0.032)
5132.80 los intereses y lo que = 468468.08
sobra se paga la Deuda al 25/11/2013 = 8601594.48
72000.00 deuda y el saldo es la
5132.80 deuda actual C= ((1+i)n*i)*D De acuerdo a la resolucin de
Deuda actual = 66867.20 (1+i)n-1 superintendencia N176
-2007/SUNAT
COMPUTO DE PLAZOS - DISPOCIOCIONES GENERALES
NORMA XII ART.1 INCISO N15
48
C= ((1+0.0096) *0.0096)*8601594.48
EJEMPLO 05 CUAL ES LA FORMA Y/O PROCEDIMIENTO
PARA EL COMPUTO DE LOS PLAZOS DE ACUERDO AL (1+0.0096)48-1
CODIGO TRIBUTARIO? C= 224491.09 CUOTA CONSTANTE

FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
ART.36
EJEMPLO 06 EXISTE LA POSIBILIDAD DE QUE ANCHOR
PER S.A. SOLICITE EL FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE A LA REGULARIZACIN
DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2012. LOS
REQUISITOS DE ESTE ASI COMO LA GARANTIA DEBERIA
OTORGARCE AL RESPECTO?
DATOS ADICIONALES
LA EMPRESA PRETENDE PRESENTAR SU
DECLARACIN JURADA A MEDIADOS DE MARZO
DE 2013
EL PLAZO DE VENCIMIENTO PARA PRESENTAR LA
CITADA DECLARACIN FUE EL 14/4/2013
ART. 33-36-37 ART. 3 RAF
EJEMPLO 07 LA EMPRESA ANCHOR PER S.A. PUEDE
SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE A LA REGULARIZACIN
DEL IMPUESTO IGV DEL EJERCICIO 2012 LOS REQUISITOS
DE ESTOS AS COMO LA GARANTIA QUE DEBE OTORGARCE
ESTAN SEALADOS EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
OJO Cuando hay aplazamiento y fraccionamiento a la vez
son 6 meses de aplazamiento y 76 meses de
fraccionamiento mximo.
DATOS ADICIONALES
LAS DEUDAS PENDIENTES SON LAS SIGUIENTES
IGV S/.18000.00 PERIODO TRIBUTARIO OCT/2012
VENCIMIENTO TRIBUTARIO 8/11/2012
PAGO A CTA S/.3000.00 P. TRIBUTARIO MAR/2013
VENCIEMIENTO TRIBUTARIO 13/04/2013
PAGO A CTA S/.4000.00 P. TRIBUTARIO ABRIL/2013
VENCIEMIENTO TRIBUTARIO 12/05/2013
 RETENCIN 4TA CAT S/.2000.00 P. TRIBUTARIO ART.67 A)
ABRIL/2013 VENCIMIENTO TRIBUTARIO 17/05/2013 EJEMPLO 08 LA EMPRESA GOCAS S.A. DURANTE EL
EL NUMERO DE CUOTAS QUE SOLICITA PARA EJERCICIO 2011 OMITIO PRESENTAR ALGUNAS
FRACCIONAR 12 CUOTAS Y LA FECHA DE RESOLUCIN DECLARACIONES JURADAS MENSUALES POR LO QUE LA
APROBANDO DE FRACCIONAMIENTO ES EL 4/05/2013 SUNAT HA COMPROBADO A TRAVES DE LA INFORMACIN
DE TERCEROS DICHAS OMICIONES MAS AUN CUANDO
ACTUALIZACIN DE DEUDA DE 9/11/2012 AL 4/05/2013 TAMPOCO A PRESENTADO EL REGISTRO DE VENTAS
INTERES MORATORIO = 18000*(177 das*0.04) REQUERIDAS POR LA SUNAT QUE A CONTINUACIN
= 1274.40 DETALLAMOS
DEUDA AL 4/05/2013 = 19274.40 PERIODO OMICIONES ENCONTRADAS
CUOTA CONSTANTE ENERO S/. 20000.00
C= ((1+i)n*i)*D FEBRERO S/. 46000.00
(1+i)n-1 MARZO S/. 61000.00
TIM = 1.2*80%/100 = 0.0096 TIM mensual ABRIL S/.52000.00
= 0.0096/30 =0.00032 TIM diario segn MAYO S/.42000.00
art.36 80% JUNIO S/.35000.00

C= ((1+0.0096)12*0.0096)*19274.40 Se toma los 4 mayores montos omitidos ms altos

(1+0.0096)12-1 61000.00+52000.00+46000.00+42000.00=201000.00/4
C= 1708.18 = 50250.00
INTERE OMICIONES IMPUTACIN
SALDO DE AMORTI CUOTA SALDO
N S PERIO A LA BASE DEFINIDA A LA
LA DEUDA ZACIN CONSTANTE FINAL
0.96% DO DETERMIN BASE IGV 18%
ADA IMPONIBLE
1 19,274.40 185.03 1,523.15 1,708.18 17,751.25 ENE 20000.00 50250.00 9045.00
FEB 46000.00 50250.00 9045.00
2 17,751.25 170.41 1,537.77 1,708.18 16,213.49
MAR 61000.00 61000.00 10980.00
3 16,213.49 155.65 1,552.53 1,708.18 14,660.96 ABRIL 52000.00 52000.00 9360.00
MAY 42000.00 50250.00 9045.00
4 14,660.96 140.75 1,567.43 1,708.18 13,093.52 JUN 35000.00 50250.00 9045.00
JUL - 50250.00 9045.00
5 13,093.52 125.70 1,582.48 1,708.18 11,511.04 AGO - 50250.00 9045.00
SET - 50250.00 9045.00
6 11,511.04 110.51 1,597.67 1,708.18 9,913.36
OCT - 50250.00 9045.00
NOV - 50250.00 9045.00
7 9,913.36 95.17 1,613.01 1,708.18 8,300.35
DIC - 50250.00 9045.00
8 8,300.35 79.68 1,628.50 1,708.18 6,671.86 TOTAL 615500.00 110790.00

9 6,671.86 64.05 1,644.13 1,708.18 5,027.73 PREUNCIONES IMPORTE DEL

ENCONTRADAS IGV OMITIDO
10 5,027.73 48.27 1,659.91 1,708.18 3,367.81 IMPUESTO A LA RENTA 3RA CAT = 615500.00*30%
= 184650.00
11 3,367.81 32.33 1,675.85 1,708.18 1,691.96

12 1,691.96 16.24 1,691.94 1,708.18 0.03

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIN EN

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE EL REGISTRO DE COMPRAS
OMISOS
ART. 67 TOTAL 9400500.0 1099858.5 10500358.5
EJEMPLO 09 LA EMPRESA EXTREMO S.A.C. HA SIDO 0 0 0
FISCALIZADO POR EL EJERCICIO 2012. LA SUNAT DURANTE
EL PROCESO DE FISCALIZACIN DETECTO OMICIONES EN COMPROBAMOS CUADRO 2 Y 3
EL REGISTRO DE COMPRAS. CABE INDICAR QUE EL SI RESULTA MAYOR EL CUADRO 2 NO SE
MARGEN DE GANACIADE LA EMPRESA ES DEL 15% SEGN PROSIGUE
DECLARACIN JURADA ANUAL SE PODRA DETERMINAR SI RESULTA MAYOR CUADRO 3 SE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA? PROSIGUE CON EL PROCESO DE
PERIODO COMPRAS COMPRAS FISCALIZACIN
DECLARADAS OMITIDAS PERIO VENTAS VENTAS IGV 18%
MARZO 1300000.00 160000.00 DO DECLARADAS OMITIDAS
MAYO 1200000.00 156000.00 11.70%
JULIO 1800000.00 180400.00 ENE 1735500.00 203053.50 36549.63
AGOSTO 1400000.00 120000.00 FEB 1608000.00 188136.00 33864.48
SETIEMBRE 1900000.00 228700.00 MAR 1710500.00 200128.50 36023.13
TOTAL 7600000.00 845100.00 ABR 1914700.00 224019.90 40323.58
MAY 1960000.00 229320.00 41277.60
OJO SE TIENE QUE TENER POR LO MENOS 4 OMICIONES JUN 2287000.00 267579.00 48164.22
PARA PROCEDER JUL 1830000.00 214110.00 38539.80
4 MAYORES OMITIDAS AGO 1400000.00 163800.00 29484.00
228700+180400+160000+156000=725100 SET 2500000.00 292500.00 52650.00
Y DE LAS MISMAS LAS DECLARADAS OCT 2280000.00 266760.00 48016.80
1900000+1800000+1200000+1300000=6200000 NOV 2022000.00 236574.00 42583.32
PORCENTAJE = (COMPRAS OMITIDAS/COMPRAS DECLARADAS)*100 DIC 1790000.00 209430.00 37697.40
23037700.00 2695410.90 485173.96
PORCENTAJE = (725100/6200000)*100
=11.70% VENTAS COSTO DE VENTAS = BASE IMPONIBLE
EL PORCENTAJE DEBE SER MAYOR QUE EL 10% PARA OMITIDAS O COMPRAS OMITIDAS PARA LA
PODER PROCEDER . DETERMINACIN
CUADRO 2 DEL I. A LA RTA
PERIODO COMPRAS 15% TOTAL
OMITIDAS 2695410.90 - 845100.00 = 1850310.90
MARZO 160000.00 24000.00 184000.00 I. A LA RTA = 1850310.90*30%
MAYO 156000.00 23400.00 179400.00 = 555093.27
JULIO 180400.00 27060.00 207460.00 1) Adems tiene que hacer una primera rectificacin a
AGOSTO 120000.00 18000.00 138000.00 toda su declaracin jurada de ene dic
SETIEMBRE 228700.00 34305.00 263005.00 2) Al haber cometido infracciones por declaraciones falsas
TOTAL 845100.00 126765.00 971865.00 deber ser sancionado por una multa la misma q est
tipificada en las tablas que se encuentran al final del
CUADRO 3 cdigo tributario.
PERIODO VENTAS 11.70% TOTAL
OMITIDAS PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
MARZO 1710500.0 200128.50 1910628.50 SERVICIOS U OPERACIONES GRABADAS POR DIFERENCIA
0 ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR
MAYO 1960000.0 229320.00 2189320.00 EL CONTRIBUYNTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
0 ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
JULIO 1830000.0 214110.00 2044110.00 ART. 68
0
AGOSTO 1400000.0 163800.00 1563800.00 EJEMPLO 10 LA FARMACIA EL BACAN S.A. HA SIDO
0 REVISADO POR LA SUNAT DURANTE LOS SIGUIENTES DIAS
SETIEMBR 2500000.0 292500.00 2792500.00 DEL MES DE OCTUBRE DE 2012 DESTACANDO LO
E 0 SIGUIENTE
 DIA VENTAS VENTAS Otros 30.00 22.00 21.00 73.00 24.33
DECLARADAS OMITIDAS insumos
03/10/2010 5000.00 3000.00 Otros 20.00 12.00 11.00 43.00 14.33
09/10/2012 4500.00 1500.00 gastos
18/10/2012 6000.00 2500.00 Costo de 280.00 266.00 266.00 812.00 271.00
21/10/2012 4000.00 1000.00 producci REDON
20/10/2012 7000.00 2000.00 n DEAND
TOTAL 26500.00 10000.00 O

DIVIDIR 10000.00/5=2000.00 1950.00/271(N de unidades q de dejo de paga)r=7196

= (10000.00/5)*20 Das hbiles = 40000.00 deuda total Unidades producidas 6000
del mes presuncin N de unidades que dejo de pagar 1196
1196*448(valor de venta)=535808.00 (Monto que dejo
Determinamos los impuestos que dejamos de pagar de declarar)
IGV =7200.00 I. A LA RTA 30% = 12000.00 IGV I. A LA RTA
96445.44 160742.40
PRESUNCION DE VENTAS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, SABE COMO CALCULAR LA PRESUNCION DE VENTAS
PRODUCCION OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y CUANDO EXISTEN DIFERENCIAS ENTRE LOS BIENES
PRESTACIN DE SERVICIOS REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS FISICOS?
ART.72 ART. 64-65-69
EJEMPLO 11 LA EMPRESA TUCALE S.A.C.DEDICADA A LA EJEMPLO 12 EN ABRIL DEL 2013 FUE NOTIFICADAPOR LA
FABRICACIN DE MUEBLES DE OFICINA, HA SIDO SUNAT PARA UNA FISCALIZACIN POR EL PERIODO 2012
FISCALIZADA POR LA SUNAT POR EL EJERCICIO 2013. ASI, DETERMINANDOSE DIFERENCIAS ENTRE LAS EXISTENCIAS
SE LE HA DETERMINADO LA SIGUIENTE COMPOSICIN DE ENTRE LOS LIBROS Y LOS INVENTARIOS FISICOS
LAS PRINCIPALES MATERIAS PRIMAS POR UNIDAD DEL REALIZADOS EXISTIENDO UN FALTANTE DE INVENTARIO
PRODUCTO DENOMINADO MUEBLE EJECUTIVO SE DE 1258 UNIDADES DETERMINAR LA PRESUNCIN DE
DETALLAN LOS INSUMOS EMPLEADOS: VENTAS O INGRESOS QUE DEBEN SER APLICADOS COMO
DATOS ADICIONALES CONSECUENCIA DEL FALTANTE ESTABLECIDO?
EL COSTO DE PRODUCCION DEL EJERCICIO 2013 FUE DEBEMOS TENER LA ULTIMA FACTURA Q CORRESPONDA
1950000.00 A CADAMES DEL EJERCICIO ANTERIOR
SE PRODUJERON 6000 UNIDADES INDUYENDO LAS DATOS DEL AO ANTERIOR AL DE LA FISCALIZACIN
MISMAS INCURRIDAS PROPIAS DEL PROCESO 2011
PRODUCTIVO PERIODO DOCUMENTO VALOR DE
CON LA FINALIDAD DE DETERMINAR EL COSTO DE LOS VENTA
MATERIALES SUNAT PROPORCIONA INFORMACIN AL UNITARIO
AUDITOR FISCAL RESPECTO DE OTROS 31/01/2012 FAC. N03-1028 S/.48.00
CONTRIBUYENTES QUE FABRICAN EL MISMO 29/02/2012 FAC. N01-2035 S/.48.00
PRODUCTO Y Q MANTIENEN VOLUMENES DE VENTAS 31/03/2012 FAC. N02-0980 S/.52.00
SIMILILARES A LAS EMPRESAS FISCALIZADAS. LOS 30/04/2012 FAC. N02-1344 S/.52.00
DATOS SE MUESTRAN EN EL SIGUIENTE CUADRO 31/05/2012 FAC. N03-1421 S/.57.00
EL VALOR DE VENTA ES 448.00 30/06/2012 FAC. N01-2390 S/.57.00
31/07/2012 FAC. N02-1508 S/.57.00
EMPR EMPRESA EMPR TOTAL PROME 31/08/2012 FAC. N02-1722 S/.66.00
ESA 1 2 ESA 3 DIO DE 30/09/2012 FAC. N03-1922 S/.66.00
COSTO 31/10/2012 FAC. N01-2426 S/.72.00
Melanin 120.00 125.00 126.00 371.00 123.67 30/11/2012 FAC. N01-2508 S/.72.00
a 31/12/2012 FAC. N01-2624 S/.72.00
Remach 70.00 75.00 77.00 222.00 74.00 TOTAL S/.719.00
es PROMEDIO 719/12=59.92
Pegame 40.00 32.00 31.00 103.00 34.33 1258*59.92=75379.36 (Monto omitido)(Base imponible
nto para determinar IGV y el I. SELECTIVO AL CONSUMO)
 la presuncin antes indicada cuando en el registro de
V. DECLARADA DEL MES * VENTA OMITIDA TOTAL ventas (dentro de los 12 meses) comprendidos en el
V. OMITIDA = requerimiento se compruebe omisiones en no menos de
DEL MES VENTA DECLARADA TOTAL 4 meses consecutivos o no consecutivos q en total sean
iguales o mayores al 10% de las ventas en esos meses de
existir se incrementaran las ventas o ingresos registrados
VENTA OMITIDA DEL MES * 100 o declarados en los meses restantes en el % de omisiones
% = constatadas sin perjuicio de acortar las omisiones
VENTA DECLARADA DEL MES halladas.
En caso de q el contribuyente no cumpla con presentar el
ART. 65 - A registro de ventas se determinara comparando el total de
PERIO VENTAS % MONTOS IGV ventas mensuales comprobados por la administracin a
DO DECLARADAS OMITIDO OMITIDO travs de la informacin obtenida de terceros y el monto
S de las ventas o ingresos declarados por el deudor
ENE 222420.00 1.86280 4143.24 745.78 tributario.
FEB 358452.00 1.86280 6677.25 1201.90
VENTA OMITIDA DEL MES * 100
MAR 410258.00 1.86280 7642.29 1375.61
% =
ABR 301250.00 1.86280 5611.69 1010.10 VENTA DECLARADA DEL MES
MAY 420589.00 1.86280 7834.74 1410.25
JUN 299385.00 1.86280 5576.95 1003.85
JUL 320420.00 1.86280 5968.79 1074.38 % = 989960.00/666462.00*100
AGO 402993.00 1.86280 7506.96 1351.25 % = 14.85
SET 310252.00 1.86280 5779.38 1040.29 PERIODOS VENTAS OMICIONES IGV
OCT 220586.00 1.86280 4109.08 739.63 DECLARADAS
NOV 420555.00 1.86280 7834.10 1410.14 4 Meses 666462.00 98960.00 17812.80
DIC 359400.00 1.86280 6694.91 1205.08 8 Meses 1540920.00 228826.62 41188.79
TOTAL 4046560.00 75379.36 13568.28 TOTAL 2207382.00 327786.62 59001.59

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMICIN EN APLICACIN DE MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL

EL REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS PROCEDIMIENTO DE COBRO COACTIVO
ART. 65,A- 66
EJEMPLO 13 UNA EMPRESA INDUSTRIAL A SIDO EJEMPLO 14 UNA EMPRESA Q ATRAVIESA UNA DIFICIL
FISCALISADA POR LA SUNAT POR EL PERIODO 2012 AL SITUACIN FINANCIERA NOS COMENTA QUE SUS
REALIZAR EL CRUCE DE INFORMACIN SE DETERMINA CUENTAS BANCARIAS HAN SIDO EMBARGADAS EN
QUE EXISTEN DIFERNCIAS CON RELACIN A LA EMICIN VIRTUD EN UNA RESOLUCIN DE LA SUNAT TODA VES
DE COMPROBANTES DE PAGO Y LAS ANOTACIONES DE QUE ESTA INSTITUCIN CONSIDERA QUE LA EMPRESA SE
LOS MISMOS EN EL REGISTRO DE VENTAS DEL EJERCICIO ENCUENTRA INCURSA EN EL SUPUESTO CONTENIDO EN EL
SEGN EL CUADRO INCISO H) DEL ARTICULO 56 DEL C.T. DICHO
PROCEDIMIENTO SE AJUSTA A LAS DISPOSICIONES DEL
DELCARADO OMITIDO
CITADO CUERPO LEGAL?
MARZO 145350.00 25450.00
- RECURSO DE QUEJA ART.155
MAYO 130440.00 21480.00
- RECURSO DE APELACIN
AGOSTO 180220.00 29220.00
SOLUCIN
NOVIEMBRE 210.452.00 22810.00
Cabe indicar que la SUNAT de manera excepcional y
TOTAL 666462.00 98960.00 cuando x el comportamiento del deudor tributario se
ASIMISMO SE SABE QUE EL MONTO DE LAS VENTAS presuma que la cobranza podra devenir en infructuosa
DECLARADAS EN LOS 8 MESE EN LAS QUE NO SE ADVIRTIO puede trabar medidas cautelares por la suma que basta
OMICIN ALGUNA ASCENDIO A S/.154.920.00 para satisfacer la deuda inclusive cuando esta no sea
DETERMINAR SE EXISTE EVIDENCIA SUFIENTE PARA LA exigible coactivamente.
APLICACIN DE LA PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS? Sin embargo para ello la SUNAT deber atribuir al deudor
Para determinar si existe presuncin x ventas no un comportamiento que amerite adoptar las citadas
declaradas tendremos que analizar el artculo 66 de C.T. medidas cautelares es x esa razn q el art. 56 a establecido
en el citado artculo se precisa que resultara de aplicacin
una serie de supuestos en virtud de las cuales si cabria
adoptar aquella medidas cautelares.
Considerar antes de examinar q una situacin de falencia
econmica supone que el contribuyente se encuentra
incurso en el supuesto del inciso h) del art.56 importara
una actitud precipitada x parte de la SUNAT.
En efecto de acuerdo al criterio de la SUNAT la situacin
de error econmico x la q atraviesa la empresa implica q
esta x intermedio de su porcentaje legal a utilizado ciertos
artificios engaos u otro medio fraudulento para dejar de
pagar los atributos ante tal circunstancia consideramos
interponer el correspondiente recurso de queja al amparo
del art. 155 del C.T.
TASA DE INTERES MORATORIO
- DEL 03/02/1996 AL 31/12/2000 TIM EN MN FUE 2.2%
- DEL 01/01/2001 AL 31/10/2001 TIM EN MN FUE 1.8%
- DEL 01/11/2001 AL 06/02/2003 TIM EN MN FUE 1.6%
- DEL 07/02/2003 AL 28/02/2010 TIM EN MN FUE 1.5%
(Segn resolucin de superintendencia N32-
2003/SUNAT)
- DEL 01/03/2010 AL HASTA ACTUALIDAD TIM EN MN
1.2% (Segn resolucin de superintendencia N53-
2010/SUNAT)

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR

PATRIMONIO NO GRAVADO O NO REGISTRADO

EJEMPLO 15 UNA EMPRESA CONPRENDIDA PARA EL R.G.

A SIDO FISCALIZADA POR EL EJERCICIO 2011 NOS
INFORMA QUE CON FECHA 22/ABRIL/2013 FUE
NOTIFICADA CON EL RESPECTIVO REQUERIMIENTO
PRODUCTO DE LA FISCALIZACIN EL AUDITOR DE LA
ADMINISTRACIN TRINUTARIA CONSIDERANDO Q LA
EMPRESA SE ENCONTRABA EN EL SUPUESTO
CONTEMPLADO EN EL NUMERAL 4 DEL ART 64 DEL
C.T.(CONSIGNAR PASIVOS FALSOS X INDUIR EN LA CTA 42
PROVEEDOR DE SALDOS INEXISTENTES) POR LO QUE EL
AUDITOR DESIDIO APLICAR LA PRESUNCIN REGULADA
EN EL ART.70 DE LA LEY A EFECTOS DE DETERMINAR LA
OBLIGACIN TRIIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA
(PATRIMONIO NO DECLARADO)
As el auditor de acuerdo a los clculos efectuados a
determinado un patrimonio omitido ascendente a
S/.1395588.00 importe considerado como RTA neta
gravada del ejercicio 2011. En cuanto a la determinacin
IGV omiti el auditor reparti en forma proporcional el
importe de S/.1395588.00 por los 12 meses del ejercicio
2011.
EL PROCEDIMIENTO SEGUIDO POR EL AUDITOR SE
AJUSTA A ALO ESTABLECIDO EN EL ART. 70 DEL C.T.?

VENTA DECLARADA*PAT. OMITIDO

COEFICIENTE =
VALOR DE EXISTENCIAS AL CIERRE DEL MISMO

= ? Monto del IGV dejado de pagar actualmente

IGV = ?/12 IGV Mensual
 LIBRO III
INTERPOSICIN DE RECURSO DE RECLAMACIN
CONTRA RESULTADO DE REQUERIMIENTO
ART. 135 132
EJEMPLO 01: UNA EMPRESA A SIDO FISCALIZADA POR EL
EJERCICIO 2008 COMO RESULTADO DE DICHA
FISCALIZACIN SE A EFECTUADO REPAROS A
DETERMINADOS GASTOS ASI COMO
DESCONOCIMIENTO DEL CREDITO FISCAL CABE LA
PRESENTACIN DE UN RECURSO DE RECLAMACIN
CONTRA EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO TODA VES
QUE NOS ENCONTRAMOS ANTE UN ACTO DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA?
Al trmino del requerimiento de la administracin
tributaria nos emiten el documento:
1 resultado de la determinacin tributaria (para
reclamar no se necesita pagar)
2 orden de pago si se necesita pagar
3orden de multa para poder hacer la reclamacin
Correspondiente. Tambin se
podr dejar una garanta bancaria
para la reclamacin
PRESENTACIN EXTEMPORANEA DE MEDIO
IMPUGNATIVO
ART.136 ART.119 INCISO A) #3
EJEMPLO 02:LA EMPRESA MONTESUMA S.A.C. FUE
NOTIFICADA CON UNA ORDEN DE PAGO EL 8 DE MARZO
DEL 2012 EL 16 DE MAYO DEL 2012 AUNN PUEDE
PRESENTAR UN RECURSO DE RELAMACIN SIN EFECTUAR
EL PAGO DEL CITADO VALOR?
La empresa Monte suma SAC no podr presentar ningn
recurso de reclamacin segn lo citado en el artculo 119
inciso a) #3 debido a q la empresa no presento la
reclamacin en los 20 das hbiles correspondientes para
la presentacin de la reclamacin sin efectuar ningn
pago.
Dentro de los 90 das:
SI PROCEDE: La SUNAT nos devolver el monto pagado
ms los intereses
SI NO PROCEDE: Nosotros tendremos q pagar la deuda
ms los intereses correspondientes.
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO
ART. 163 36
EJEMPLO 03: LA EMPRESA ROCAS SAC A PRESENTADO
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA AL AMPARO DEL ART.136 DEL C.T. Y EN
ARMONA CON LO REGULADO EN EL REGLAMENTO DE
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA SEGN RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
LUEGO DE UNOS DIAS LA SUNAT LO EMITE LA
CORRESPONDIENTE RESOLUCIN DE DESESTIMANDO LA
SOLICITUD CABE LA INTERRUPCIN DE ALGUN MEDIO
IMPUGNATIVO?
El art. 163 del C.T. establece q las resoluciones q resuelvan
las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la deuda tributaria sern apelables ante
el tribunal fiscal con excepcin de aquellas q resuelvan las
EL solicitudes de devolucin los q sern reclamables.
SOLICITO:
- Pago en exceso
- Pago indebido
Se suscita la siguiente interrogante q debe entenderse por
solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin
de la deuda tributaria?
Podemos afirmar q no existe definicin alguna expresa en
la normativa tributaria sin perjuicio de ellos nos
permitiremos esbozar 2 conceptos:
3. La solicitud no contenciosa vinculada a la
determinacin de la deuda tributaria es aquella q
est ntimamente relacionado con ciertos actos o
hechos de los q se deriven la afectacin o no con
alguna carga impositiva vale decir susceptibles de
tributacin.
4. Como aquella q est relacionada directa o
indirectamente a la existencia o cuentilla de la
obligacin tributaria o a los elementos sustanciales
para la determinacin de tal obligacin. As por
ejemplo podramos citar algunos de los innumerables
casos en los q nos podramos encontrar frente a una
solicitud no contenciosa vinculada a la
determinacin de la deuda tributaria
VIII. Devolucin de pagos indebidos
IX. Devolucin de pagos en exceso
X. Devolucin de saldos a favor de
exportadores
XI. Solicitud de declaracin de prescripcin
XII. Procedimiento sobre inscripcin del RUC
XIII. Solicitud de inscripcin en el registro de
entidades exoneradas o inafectas del IR
XIV. Solicitud de renuncia a la exoneracin del
apndice TUO de la ley del IGV
Habiendo definido a la solicitud no contenciosa vinculada
a la determinacin por el contrario podremos afirmar q la
solicitud no contenciosa es aquella q no est relacionada
ni directa ni indirectamente con la existencia o cuantia de
la obligacin tributaria as podemos recoger el ejemplo
esgosado por ROSENDO HUAMANI cuando en su libro C.T.
comentado seala q la solicitud de fraccionamiento o
aplazamiento es una solicitud no contenciosa no
vinculada a la determinacin de la deuda tributaria.
NOTIFICACIN CONJUNTA DE RESOLUCIN DE
EJECUCION COACTIVA Y ORDEN DE PAGO
ART.136 #3 - INCISO A) DEL ART. 119
EJEMPLO 04: LA EMPRESAJUAES HE HIJOS SAC HA SIDO
NOTIFICADA CON FECHA 25/MAY/2012 DE UNA ORDEN
DE PAGO. EL CITADO VALOR A SIDO GIRADO POR
CONCEPTO DE LA OMICIN EN EL PAGO DEL IGV AL
PERIODO TRIBUTARIO ABRIL 2011 POR UN IMPORTE DE
S/.78000.00 ASI MISMO NOS SEALA Q DICHA ORDEN DE
PAGO ESTABA ACOMPAADA DE UNA RESOLUCIN DE
EJECUCIN COACTIVA LA CUAL LE CONCEDIA UN PLAZO
DE 7 DIAS HABILES PARA Q CANCELE EL IMPORTE
INDICADO EN LA ORDEN DE PAGO ANTES MENCIONADA
LA EMICIN CONJUNTA DE LA ORDEN DE PAGO Y LA
RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA ES REGULAR YA Q
SOLO TENDRIA EN PRINCIPIO 7 DIAS HABILES PARA
INTERPONER EL RECURSO DE RECLAMACIN CONTRA EL
ORDEN DE PAGO?
La orden de pago se da despus de emitida la resolucin
de determinacin.
Tenemos q tener una resolucin de determinacin para
poder presentar una reclamacin.
ORDEN DE PAGO =
3 das hbiles para pagar luego de este tiempo
20 das hbiles para reclamar inicia el proceso coactivo
INTERPOSICIN DE RECURSO DE QUEJA
ART. 155-145
EJEMPLO 05: NOS CONSULTA SI CABE LA INTERPOSICIN
DE UN RECURSO DE QUEJA A EFECTOS DE SUSPENDER LA
COBRANZA COACTIVA Q SE LE VA A INICIAR TODA VES Q
SE LE HA VENCIDO EL PLAZO PARA INTERPONER EL
RECURSO DE APELACIN CORRESPONDIENTE Qu
IMPORTANCIA TIENE EL RECURSO DE QUEJA?
RECURSO DE QUEJA: Es para reclamar un acto
contencioso. No reemplaza al recurso de reclamacin.
RPTA. El recurso de queja es de menor importancia que el
recurso de reclamacin y no se puede reemplazar cuando
se tiene q ver en cuestin de pago.
RECURSO DE RECLAMACIN: 20 das hbiles
APELACIN DE PURO DERECHO
ART.151-119 INCISO B) #1
EJEMPLO 06: UNA EMPRESA PREGUNTA EN Q
CIRCUNSTANCIAS CABE LA INTERPOSICIN DE LA
APELACIN DE PURO DERECHO ASIMISMO PREGUNTA SI
SE PUEDE INTERPONERLA SIN NESECIDAD DE RECLAMAR
PREVIAMENTE Y SI ES Q LA APELACIN DE PURO DERECHO
SUSPENDE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.
- Se podr interponer apelacin de puro derecho en
circunstancias de sanciones de comiso de bienes
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimientos u oficinas de profesionales as como las
resoluciones q las sustituyan.
PRESENTACIN EXTEMPORANEA DE FACULTAD DE
RECLAMACIN
ART. 132- 119 INCISO A) #3 -141
EJEMPLO 07: UNA EMPRESA PAGO LA DEUDA TRIBUTARIA
CONTENIDA EN UNA ORDEN DE PAGO POR UN IMPORTE
DE S/.25689.00 SIN EMBARGO DESPPUES DE UN AO LOS
DUEOS DE LA EMPRESA(ACCIONISTAS) SE PERCATAN EN
VIRTUD A UNA AUDITORIA TRIBUTARIA EFECTUADA POR
UNA FIRMA PRIVADA DE AUDITORES Q EL PAGO DE DICHO
VALOR NO ERA PROCEDENTE CABE INTERPONER ALGUN
MEDIO IMPUGNATIVO COMO X EJEMPLOUNA
RECLAMACIN?
En lo concerniente al plazo para la interposicin del citado
medio impugnativo consideramos q no existe un plazo de
caducidad al respecto cabe citar el criterio adoptado x el
tribunal fiscal segn resolucin N19305 de 17/01/1986 y
la resolucin N1532-2 del 21/11/1994 del C.T. principios
generales no establece con respecto al recurso de
reclamacin plaza mximo para interponer el mismo salvo
el termino de 20 das hbiles de ley en los casos q para
reclamar se pague el tributo impugnado y en los q no
hubiera tributo x pagar y q por lo tanto no existiendo un
plazo de caducidad o abandono respecto del recurso de
reclamacin el derecho de los contribuyentes a
interponerlo esta expedido en tanto no venza del plazo
prescriptorio del derecho reclamado.
LIBRO IV
MOMENTO EN QUE SE INCURRE EN INFRACCIN
TIPIFICADA EN EL ART.177 #1 DEL TEXTO UNICO
ORDENADO DEL C.T.
ART. 177 #1 NOTAS TABLA 1 #10
EJEMPLO 08: UNA EMPRESA FUE NOTIFICADA PARA
PRESENTAR DETERMINADA INFORMACIN A LA SUNAT
SIN EMBARGO X ENCONTRARCELOS LIBROS EN PODER DEL
CONTADOR NO PUDO CUMPLIR CON DICHA
INFORMACION DENTRO DEL PLAZO OTORGADO RAZON
POR LA CUAL LA AUDITORIA LE DIO UN NUEVO PLAZO
INDICANDOLE Q POR LA NO PRESENTACIN EN EL PLAZO
INICIAL SE HABIA INCURRIDO EN INFRACCIN LA Q PODIA
SER ACOJIDA AL REGIMEN DE GRADUALIDAD. LA
EMPRESA PAGO LA MULTA PERO EN FORMA
FRACCIONADA SIN EMBARGO EL 9/03/2013 A SIDO
NOTIFICADA CON RESOLUCIN DE MULTA X EL INTEGRO
DE ESTE TAL COMO LO PAGO SERA LA FORMA CORRECTA
DE HACERLO?
Cuando la infraccin cometida segn art.177 #1 y a sido
notificada la misma en el caso de pagos fraccionados y
usted no se acogi al rgimen de gradualidad la SUNAT le
emite la resolucin de multa correctamente sin perjuicio
de ello como usted realizo pagos parciales de la multa
deber solicitar q el monto pagado sea imputado a la
cancelacin de dicho valor debiendo pagar solo el saldo
del mismo.
Respecto al caso planteado cuando se trata de los criterios
para aplicar el rgimen de gradualidad de infracciones al
art.5 de la referida resolucin sealada cual es el causal
de la prdida del R. de gradualidad y el art.4 seala cual es
la rebaja q se puede obtener.
Art. 14 causales para la prdida de los beneficios de
gradualidad.
Podemos concluir en este caso debido al pago fraccionado
de la multa usted no fue acogido en el R. de gradualidad
razn x la cual la SUNAT le a emitido correctamente la
resolucin de multa sin perjuicio de ello como usted
realizo pagos parciales de la multa deber solicitar q el
monto pagado sea imputable a la cancelacin de dicho
valor debiendo pagar solo el saldo del mismo.
Sin perjuicio de lo indicado y de acuerdo al criterio
jurisprudencial establecido en la resolucin del tribunal
fiscal N4794-1-2005 solo se habra incurrido en la
infraccin de la documentacin fuese sealado en el
cierre del requerimiento inicial de lo contrario se
entendera q el nuevo plazo q le fue otorgado al
contribuyente constituyo una prrroga del plazo original
multa q pagar y el monto q se hubiera abonado
constituira un pago indebido pudiendo solicitar su
devolucin
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR MAYOR AL
REALMENTE DETERMINADO.
ART.164-82-38-179
EJEMPLO 09: LA EMPRESA JR SAC EN LA DECLARACIN
PAGO DE IGV E I.R. CORRESPONDIENTE AL MES DE MARZO
DE 2013 NO DETERMINO MONTO ALGUNO POR
REGULARIZAR SIN EMBARGO COMO LA MENCIONADA
DECLARACIN SE TERMINO DE ELABORAR CASI AL FINAL
DEL DA DE VENCIMIENTO PARA SUPRESENTACIN Y AL
NO CONTAR CON CLAVE SOL LA EMPRESA CONSIGNO
COMO MONTO A PARGAR S/.1.00 PARA PODER
PRESENTARLO EN UNA AGENCIA BANCARIA SE HA
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN TRIBUTARIA POR ESTA
ACCIN?
Tal como lo seala el C.T. para q una accin u omisin q
trasgreda normas tributarias califique como infraccin
debe estar tipificada como tal. En este sentido del
enunciado dado debemos analizar si el hecho de
consignar un impuesto x pagar mayor al realmente
determinado trasgrede alguna norma tributaria y si esta
conducta se encuentra tipificada como infraccin.
Realizando el anlisis tenemos q nuestro C.T. no a previsto
como conducta infractora la determinacin de pagos en
exceso realizados adems de los inters correspondientes
As mismo del anlisis efectuado a las tablas de
infracciones y sanciones del C.T. resulta q ninguna de las
conductas previstas con infracciones se refiere a la
realizacin de pagos indebidos y o en exceso x lo q esta no
se encuentra tipificada como conducta infractora.
En consecuencia el hecho de q la empresa haya realmente
determinado no configurara la condicin de infraccin
tributaria alguno.
PROSEDE EL CONTEO COMO RECTIFICATORIA DE LA
PRESENTACIN DE UNA DDJJ CORREPONDIENTE A UN
MISMO TRIBUTO Y PERIODO PRODUCTO DE UNA
NORMA ACLARATORIA
ART. 176 #5
EJEMPLO 10: PRODUCTO DE UN DECRETO SUPREMO QUE
PRECISA TEMAS RELATIVOS AL CALCULO DE UN TRIBUTO
SE PRODUJERON OMISIONES LAS CUALES PARA SER
SUBSANADAS REQUIEREN DE LA RELIQUIDACIN DE ESTE
MEDIANTE LA PRESENTACIN DE UNA RECTIFICATORIA
ESTA DECLARACIN RECTIFICATORIA ENTRA AL CONTEO
PARA DETERMINAR LA INFRACCIN RELATIVA A LA
PRESENTACIN DE MS DE UNA RECTIFICATORIA
CORRESPONDIENTE AL MISMO TRIBUTO Y PERIODOS?
Tiene como finalidad q el contribuyente no se vea
perjudicado cuando determine el impuesto alguno x la
aplicacin indebida de una norma cuya interpretacin es
ambigua o imprecisa.
En ese sentido si luego de aclarada la norma resulta q el
contribuyente es omiso en el pago de impuesto no ser de
aplicacin las sanciones q se originen producto de tales
omisiones y tampoco los inters q se hubiere devengado.
X lo tanto tenemos q si producto de la norma aclaratoria
el contribuyente debe rectificar las rectificaciones
efectuadas estas no deberan tomarse en cuenta para el
conteo de N de rectificatorias realizadas pues tienen su
origen en una interpretacin indebida realizada x la
administracin tributaria. En ese sentido en el supuesto d
q las declaraciones rectificatorias q se deban efectuar
sean las 2das o siguientes a estas no debern tomarse en
cuenta a efectos de la configuracin de la identificacin
tipificada del ART. 176 #5 presentar ms de una
declaracin rectificatoria relativo al mismo tributo.
INTRANSIBILIDAD DE LAS SANCIONES
ART. 167 DEL C.T. Y ART.871 DEL C.CIVIL
EJEMPLO 11: EL SR. FRANK LUPO FALLECE EN ABRIL DE
2013. DICHO SR. MANTENIA UNA DEUDA CON LA A.T. LA
CUAL ESTABA CONFORMADA POR UN TRIBUTO Y UNA
SANCION A LA MASA HEREDITARIA SE LE TRASLADAN
TODOS LOS DERECHOS Y OBLIGACONES DEL CAUSANTE
PROCEDE TRANSMITIR LA SANCION TRIBUTARIA A LA
MASAHEREDITARIA?
-La deuda tributaria solo llega al monto q tiene la herencia
- la herencia solo transmite el tributo
- la herencia no transmite las sanciones ni infracciones
La masa hereditaria tendr la obligacin del pago de las
deudas del causante hasta el momento de la particin
momento en el cual cada uno de los herederos responde
de estas deudas en proporcin a su cuota hereditaria en
ese sentido los herederos estn obligados al pago de las
deudas generadas por el causante.
No obstante en este caso los herederos sern los
obligados al pago de la deuda tributaria originada x el
tributo y no x la sancin pues de conformidad con el
art.167 estas deudas son intransmisibles.
SANCION EN COBRANZA COACTIVA PROMULGACIN
DEL NUEVO REGIMEN DE GRADUALIDAD
ART.168-27-166-32 DEL C.T.
EJEMPLO 12:LA EMPRESA CORDANO SAC TIENE DEUDA
TRIBUTARIA POR CONCEPTO DE TRIBUTOS MULTAS E
INTERESES LA CUAL SE ENCUENTRA EN COBRANZA
COACTIVA DESDE EL MES DE JULIO 2010 EN AGOSTO DE
2010 SE PUBLICA UN NUEVO REGIMEN DE GRADUALIDAD
MAS FELXIBLE AL CUAL LA EMPRESA DESEA ACOGERSE
PARA REBAJAR LA MULTA EN COBRANZA COACTIVA SERA
POSIBLEA ACOGER LA MULTA A ESTE NUEVO REGIMEN DE
GRADUALIDAD?
En aplicacin del art. 168 del C.T. las infracciones en
trmite o ejecucin no podrn ser reducidos menos
extinguidos por normas tributarias q posteriormente a
este hecho sean promulgables.
En este sentido ORDANO SAC no podr acogerse por las
multas q tienen cobranza coactiva al nuevo rgimen de
gradualidad.
EXTINCIN DE LA SANCIN
ART.32 - (RES SUP. N183-2004/SUNAT ART.24)
EJEMPLO 13: LA EMPRESA ALFA SAC COMETIO
INFRACCION RIBUTARIA POR LO Q TIENE UNA DEUDA
CORRESPONDIENTE A LA SANCIN IMPUESTA
ASCENDENTE A S/.5000.00 INCLUIDOS INTERESES
ASIMISMO LA EMPRESA TIENE FONDOS SUFICIENTES EN
SU CTA DE DETRACCIONES CON LOS CUALES DESEA
CANCELAR LA MULTA PROCEDE REALIZAR EL PAGO Y POR
ENDE EXTINGUIR LA SANCIN CON LOS FONDOS
CORRESPONDIENTES A LA CTA DE DETRACCIONES?
DETRACCIONES.- es la retencin del impuesto q retiene el
cliente y lo deposita en la cta. Cte. del vendedor.
El cliente deber retener cuando hace una compra mayor
q S/.700.00
Los depsitos efectuados en la cta. De detracciones
servir exclusivamente para el pago de las deudas
tributarias q mantenga el titular de la cta. En calidad de
contribuyente x lo q al ser las sanciones deuda tributaria
procede la cancelacin mediante cheque no negociable
emitido x ese contribuyente.
El art.32 del C.T. seala de q manera se extingue la deuda
en este caso de q manera se extingue la sancin y una de
ella es mediante el pago en efectivo o cheque y de esta
manera se satisface el criterio de pago anticipado.
LA A.T. A TRAVES DE DIVERSO CRUCES DE INFORMACIN
ESTABLECIO Q EL SR. JUAN MANDELIN POSEIA UN
NEGOCIO DE FABRICACIN DE GALLETAS LAS CUALES
COMERCIALIZABA EN DIFERENTES BODEGAS DICHO SR.
NO SE ENCONTRABA INSCRITO EN EL RUC. ART.173 #1-
ART. 87
EJEMPLO 14:SE INTERVINO EL LOCAL DEL MENCIONADO
SR. Y ALELABORARSE EL ACTA CORRESPONDIENTE
ENCONTRAMOS Q: 1) SE COMISO PRODUCTOS
TERMINADOS POR UN VALOR DE S/.5000.00 2)SE COMISO
MATERIAS PRIMAS POR UN VALOR DE S/.2500.00 Cmo
SE DEBE PROCEDER PARA LA RECUPERACIN DE LAS
EXISTENCIAS?
Sancin con comiso de bienes o internamiento de
vehculos en lugar de una multa a aquella persona q se
encontrada realizando actividades x los q se encuentra
obligado a inscribirse en el RUC.
Debe quedar claro q no se aplican las 2 sanciones una
excluye a la otra no se puede efectuar un comiso de bienes
y en simultaneo el internamiento de vehculo en efecto
esta ltima sancin se realiza cuando la actividad
detectada se efectuaba empleando un vehculo como
unidad de explotacin y la primera cuando las actividades
se realizaban sin utilizar vehculos como unidad de
explotacin.
En sentido al haberse aplicado la sancin de comiso para
recuperar los bienes el sr. Mandelin deber inscribirse en
el RUC (asumimos q cumple los requisitos para acogerse
al RUS) para luego proceder de la siguiente manera:
RECUPERO DE LOS BIENES
5. Presentar un escrito solicitando la recuperacin de
bienes comisados el q debe ser firmado x el infractor
y/o representante legal.
6. Si el escrito es presentado x un tercero este deber
presentar carta poder con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado x la SUNTA.
7. Como se trata de bienes perecibles (galletas) el
SR.MANDELIN debe acreditar en el plazo de 2 das
hbiles la propiedad o posesin de los bienes
comisados.
 En el caso de productos terminados la propiedad
puede ser acreditada con comprobantes de pago
emitidas x la compra de insumos o materias primas
usadas en la fabricacin de los bienes comisados.
Segn la SUNAT se debe presentar como mnimo los
3 ltimos comprobantes de pago emitidos x la
compra de bienes iguales o similares a los comisados
8. Identificar los bienes comisados en los comprobantes
de pago q acreditan la propiedad y /o posesin de
acuerdo a la numeracin q se asign en el (los anexos
(ES) del acta probatoria) toda la documentacin
deber ser exhibido en original y presentada en
fotocopia visada por el sr mandelin.
De cumplirse con los requisitos antes descritos la
SUNTAT deber proceder a emitir la resolucin de
comiso dentro los 15 das hbiles siguientes de
acreditada la propiedad. En dicha resolucin se
consignara el monto de la multa a pagar y los gastos
administrativos para luego proceder a recuperar los
bienes comisados.
Adems deber pagar una multa ascendente al 15 % del
valor de los bienes dentro de los 2 das hbiles siguientes
de notificada la resolucin de comiso mas los gastos q
demanda el almacenamiento de los bienes.
Esta sancin no tiene gradualidad alguna segn al anexo
I de la res sup 063-2007/SUNAT.
ART.17 Y 22 DE RES SUP 210 2004/SUNAT ART.173
#2 C.T.
EJEMPLO 15: EL SR. FLAVIO CASTILLO REYES POSEE UN
PEQUEO NEGOCIO DE PINTURAS POR LAS
ACTIVIDADES Q REALIZA SE ENCUENTRA EN EL
R.ESPECIAL DEL IMPPPUESTO A LA RTA. DEBIDO A UNA
MALA ADMINISTRACIN DE SU NEGOCIO EL SR SE
ENCUENTRA TOTALMENTE DESFINANCIADO Y CON UN
GRAN NUMERO DE DEUDAS SIENDO CONSTANTEMENTE
REQUERIDO POR SUS ACREEDORES QUIENES LO
UBICARON LUEGO DE CONSTATAR SU DOMICILIO EN LA
SUNAT POR TAL MOTIVO EL 15 DE JUNIO DEL 2013
DICHO SR DECIDE FICTICIAMENTE EL CAMBIO DE SU
DOMICILIO FISCAL CON ESTA COMUNICACIN HA
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN Y DE SER ASI CUALES
SERIAN LAS ACCIONES PARA SUBSANARLA?
El domicilio fiscal es una informacin obligatoria q debe
ser comunicado a la SUNAT x los contribuyentes o
responsables. El art.22 de la res. 210 seala q la
modificacin de los datos relativos al domicilio fiscal
deben ser tambin comunicados dentro del da hbil
siguiente de producido el cambio del domicilio fiscal.
Como se puede apreciar la comunicacin de la
modificacin del domicilio fiscal esta supeditada a la
existencia del referido cambio x lo q cualquier cambio
ficticio son considera q no es conforme con la realidad.
En este caso el SR.CASTILLO al haber comunicado un
cambio de domicilio fiscal sin haber realizado cambio
alguno habran configurado la infraccin del #2 del
ART.173 del CT.
Al encontrarse el mencionado sr dentro del R. especial
de rentas la sancin de la TABLA II aplicable ser una
multa equivalente al 25% de la UIT teniendo en
consideracin lo sealado en el enunciado el sr castillo
demuestra voluntad para subsanar la infraccin
cometida x lo q se debe examinar el R. de gradualidad.
Segn el referido R. la infraccin se subsana
proporcionando o comunicando la informacin
conforme a la realidad. De subsanarce la infraccin y
pagarse la multa en el mismo momento de la
subsanacin la multa se reducir en un 90% sin embargo
si el pago se realiza en un momento distinto a la
subsanacin voluntaria la rebaja ser solo el 80% y si es
inducida tiene otro %.
ART.173 #3
EJEMPLO 16: EN EL PERIODO 2012 LA SRTA MILUSKA SE
INSCRIBIO EN EL RUC A FIN DE REALIZAR ACTIVIDADES
COMO INDEPENDIENTE EN EL EJERCICIO DE SU
PROFESIN. EN JULIO DEL 2013 COMO CONSECUENCIA
DE HABER CONTRAIDO MATRIMONIO POR
DESCONOCIMIENTO PROCEDE A INSCRIBIRCE
NUEVAMENTE EN LOS REGISTROS DE LA A.T. EN OTRA
DEPENDENCIA REGISTRANDOSE CON SU APELLIDO DE
CASADA. BAJO ESTAS CIRCUNSTACIAS LA SUNAT LE
PROPORCIONA UN NUEVO NUMERO DE RUC Q
COEXISTIRIA CON EL ANTERIOR LA STRA AL PERCATARCE
DE ESTA SITUACIN PREGUNTA PUEDE SER CALIFICADA
COMO INFRACCIN Y DE SER ASI CUAL SERIA LA FORMA
DE SUBSANAR TENIENDO EN CONSIDERACION Q LA
SUNAT AUN NO DETECTA LA INFRACCIN?
Al contar la SRTA CORDOBA con 2 N de RUC a cometido
la infraccin tipificada en el art 173 #3
La sancin q le corresponde seria del 25% de la UIT 4TA
CAT.
En este caso planteado al subsanarse la infraccin de
manera voluntaria la multa se rebajara en un 100% para
ello la SRTA CORDOBA debera dar de baja al RUC
optenido posteriormente y permanecer con el original
antes q la SUNAT detecte la infraccin.
De detectarse la infraccin entonces se aplicara la
sancin inducida x q ya la SUNAT la conoce.
ART. 174 #1- RES SIP 063/2007/SUNAT-art183 parra 4
EJEMPLO 17:EL 2 DE JUNIO DEL 2012 LA SRTA AGAPITO
CONTRIBUYENTE UBICADA EN EL NUEVO RUS(CAT2) ES
DETECTADA POR UN FEDATARIO FISCALIZADOR DE LA
SUNAT AL NO EMITIR UNA BOLETA DE VENTA A UN
CLIENTE TENIENDO EN CONSIDERACIN Q ES LA
PRIMERA VEZ Q LE OCURRE ESTE INCIDENTE Cul SERA
LA INFRACCIN COMETIDA Y CUAL ES LA SANCIN A
ESTA?
La no emisin de una boleta de venta genera una
infraccin cuando se cometa en un local comercial la
infraccin esta tipificada en art.171 #1 es mas se
encuentra sancionada con el cierre del local.
Sin embargo de conformidad con la RES SUP N063-
2007/SUNAT la referida sancin puede ser graduada en
funcin del criterio de frecuencia es decir el N de
oportunidades q el infractos incurre en una infraccin.
El cierre se aplicara x 3 das salvo q esta sea sustituida x
una multa q seria equitativamente del 11% de la UIT.
Sin perjuicio de lo anterior se debe tener en cuenta q si
la seora victoria comete nuevamente esta misma
infraccin el cierre ser de 6 das salvo q esta sea
sustituida por una multa la q seria equivalente al 14% de
la UIT.
ART.174#2-NOTA 3-4 TABLAI-NOTA TABLA 3-4 TABLAII
EJEMPLO 18:EN UN OPERATIVOEFECTUADO POR LA
SUNAT EN EL ESTABLECIMIENTO DEL SR LUIS UN
FEDATARIO DE LA SUNAT EFECTUO COMPRAS DE BIENES
POR ESTA OPERACIN SE ENTREGO UNA B/V Q AL SER
REVISADO SE DETECTO Q NO CONTENIA COMO DATO
PREIMPRESO EL NOMBRE COMERCIAL DEL LOCAL SE HA
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN? DE SER CIERTA
Cunto ASCENDERIA LA MULTA?.
Cuando una empresa comete una infraccin por 1ra ves
se podr presentar una acta adjunta con un escrito para
poder ser exonerada y asi luego la empresa vuelve a
cometer la infraccion por 2da ves se aplicara la
infraccin como si fuera la 1ra ves segn nota 4 de la
tabla I.
RPTA Las b/v deben contener como informacin
obligatoria entre otras el nombre comercial q la tuviera
en la situacin expuesta el nombre comercial es
minimarket gloria el q no figura en el comprobante de
pago emitido x el contribuyente. Se a cometido
infraccin comprendida en el #2 del art. 174 del CT x la
comisin de dicha infraccin la sancin a imponer puede
ser una multa o cierre del local la multa equivale al 25%
de la UIT si se trata de la 1ra oportunidad el sr. Devine
podr presentar el acta de reconocimiento a fin de no
ser sancionada con multa alguna de no presentarse
dicha acta de reconocimieto se aplicarauna multa de
25% de la UIT x tratarse de la 1ra oportunidad.
ART.174 #4 182 RES SUP N158-2004/SUNAT
EJEMPLO 19: LA EMPRESA DE TRANSPORTES BLACK FUE
CONTRATADA PARA TRASLADAR MERCADERIAS DE UN
CLIENTE EL SERVICIO COMPRENDIA LLEVAR AZUCAR
DESDE EL DISTRITO DE LA MOLINA HASTA LOS
ALMACENES DE LA EMPRESA EN EL CALLAO
MIENTRAS SE PRODUCIA EL DESPLAZAMIENTO EL
VEHICULO ES INTERVENIDO POR UNA UNIDAD DE
CONTROL MOVIL DE LA SUNAT EN LA INTERVENCIN SE
SOLICITA AL CHOFER DEL VEHICULO Q SUSTENTE CON
DOCUMENTOS EL TRASLADO Q ESTA EFECTUADO.
EL CHOFER PRESENTA LA GUIA DE REMISIN REMITENTE
EXISTE ALGUNA INFRACCIN CUAL SERIA LA SANCION
POR LA INFRACCIN COMETIDA?
ART.174 #8 ART.184 CT
EJEMPLO 20 :LA EMPRESA FABRICANTES DE DULCES
OLGUITA SA CUENTA CON DOS LOCALES A CORTA
DISTANCIA UNO DEL OTRO EN UNO OPERA LA FABRICA
MIENTRAS Q EL OTRO LOCAL ES EMPLEADO
PRINCIPALMENTE COMO ALMACEN
UNA SECCIN DE SU LOCAL EMPLEADO COMO
ALMACEN SUFRIO UNA INUNDACIN POR LO Q EL JEFE
DE ALMACEN DISPUSO EL ENVIO DE UN LOTE DE
MERCADERIAS A LA FABRIACA
MIENTRAS SE EFECTUABA EL TRASLADO EL CAMION FUE
INTERVENIDO POR UNA UNIDAD DE CONTROL MOVIL DE
LA SUNAT LA CUAL SOLICITO AL CONDUCTOR MOSTRAR
LA GUIA DE REMISIN REMITENTE.EL CONDUCTOR
MOSTRO UNICAMENTE UNA NOTA DE SALIDA DE
ALMACEN ELABORADA POR EL ALMACENERO ES
SUFICIENTE ESE DOCUMENTO O SE HABRIA INCURRIDO
EN ALGUNA INFRACCIN?
ART INCISO F) ART. 122 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE
IMPTO. A LA RTA ART.175 #1- R. GRADUALIDAD
EJEMPLO 21:LA EMPRESA ASUN SA SE DEDICA A LA
COMERCIALIZACIN DE PRODUCTOS ELECTRONICOS EN
DIVERSOS ESTABLECIMIENTOS PROPIOS UBICADOS EN
LIMA POR LO Q CUENTA CON GRAN CANTIDAD DE ACTIVO
FIJO LA EMPRESA VIENE OPERANDO
INITERRUNPIDAMENTE DESDE SU CONSTITUCIN LA Q SE
REALIZO EN EL AO 2005 EN FEBRERO DE 2012
PRODUCTO DE UNA FISCALIZACIN EFECTUADA POR LOS
EJERCICIOS 2008 Y 2009 EL AUDITOR DE LA SUNAT
DETECTO QUE LA EMPRESA HABIA OMITIDO LLEVAR POR
TALES EJERCICIOS EL REGISTRO DE CONTROL DE ACTIVOS
FIJOS POR TAL OMISIN EL AUDITOR CONSIDERA Q LA
EMPRESA A INCURRIDO EN INFRACCION LA EMPREA
ESTUVO OBLIGADA ALLEVAR EL REFERIDO REGISTRO Y DE
SER ASI CUAL SERIA LA SANCIN?
ART. 175 #3
EJEMPLO 22: EL SR JOSE TIENE UN NEGOCIO
UNIPERSONAL DE VENTA DE ELECTRODOMESTICOS EN UN
MERCADO DE CHICALYO POR LO Q SE ENCUENTRA
UBICADO EN EL R. GENERAL EN EL MES DE JUNIO DE 2012
SU NEGOCIO SE SUJETO A UNA FISCALIZACIN POR PARTE
DE LA SUNAT DE LA CUAL RESULTA Q EL SR OMITIO EL
REGISTRO EN LOS LIBROS CONTABLES DE LA VENTA DE 5
REFRIGERADORAS LA Q SE REALIZARON EL 05/01/2012
SITUACIN Q ORIGINO LA COMICIN DE LA INFRACCIN
POR DICHA INFRACCIN EL 12 DE JUNIO DE 2012 EL
AUDITOR DE LA SUNAT NOTIFICO A LA EMPRESA CON UNA
RESOLUCIN DE MULTA OTORGANDOLE UN PLAZO DE 3
DIAS HABILES PARA Q SUBSANE LA INFRACCIN
COMETIDA ES CORRECTA EL PRECEDER DEL AUDITOR DE
LA SUNAT Y DE SER ASI COMO PODRIA REBAJAR LA MULTA
CORRESPONDIENTE?

ART.175.6 ART 87 #4 CT
EJEMPLO 23:LA EMPRESA CONSORCIO GENNCO SA
DOMICILIADA EN EL PERU Y UBICADA EN EL R.GENERAL SE
DEDICA A LA REALIZACIN DE ACTIVIDADES
INFORMATICAS ASIMISMO ES SUBSIDIARIA DEL
CONSORCIO GENNCO AATE EMPRESA DOMICILIADA EN
ITALIA LA Q POSEE EL 99% DE SU PATRIMONIO LA
EMPRESA ITALIANA REQUIERE DE LA PREPARACIN DE
LOS REGISTROS EN ITALIANO Y EN EUROS EN FUNCION DE
LOS REQUERIMIENTOS DEL SOFWARE CONTABLE Q ES
OBLIGATORIO ALIMENTAR PARA LA INFORMACION DEL
GRUPOSERA POSIBLE EL LLEVADO DE TODOS LOS
REGISTROS BAJO ESTOS PARAMETROS?

ART88 #1ART 176

EJEMPLO 24 LA EMPRESA MOREYRA SAC CONTRIBUYENTE
DEL REGIMEN GENERAL DEBIA PRESENTAR SU DDJJ
MENSUAL DEL PERIODO FEB 20101 EL 16 DE MAR DE 2012
SIN EMBARGO POR MOTIVO DE FUERZA MAYOR NO
PUDIERON REALIZAR LA PRESENTACIN EN DICHA FECHA
REALIZANDOLO LA MISMA EL 24 DE MAYO DE 2012 LA
EMPRESA DEBIO CANCELAR EN LA MENCIONADA
DECLARACIN 10000.00 DE IGV Y 2500 DE IR HA
INCURRIDO EN ALGUNA INFRACCIN Y SI LA MISMA TIENE
ALGUNA SANCIN?

ART 176 #5
#5 ART.177
#7 ART.177
 LEGISLACIN TRIBUTARIA
f) IGV por pagar = S/.59239.00
CALCULO DE INTERES MORATORIO Periodo dic 2012 = 18/01/2013 18/4/2014
ART. 28- 33 -36 -181 456 das
EJEMPLO 01 PRODUCTO DE UN PROCEDIMIENTO DE I. MORATORIO = 59239.00*(456 das*0.04)
FISCALIZACIN DE SUS OBLIGACIONES DEL IGV DE LOS = 59239.00*18.24%
PERIODOS DE ENERO A DICIEMBRE DE 2012 LA EMPRESA = 10805.19
PACIFICO S.A. DEBE CANCELAR LOS SIGUIENTES IMPORTES DEUDA AL 18/01/2014 = 59239.00 + 10805.19
DE IMPUESTOS Y MULTAS = S/.70044.19

CONCEPTO F. DE MONTO F. DE PAGO PRESCRIPCIN IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

VENCIMIENTO ART. 43-44-45-46
MULTA DE SET. DE 2012 S/.1663.00 12/10/2012 EJEMPLO 02 LA SUNAT CON FECHA 05/08/2013 HA
CREDITO NOTIFICADO A LA EMPRESA CORRALES S.A.C. CON
INDEBIDO REQUERIMIENTO N CON LA FINALIDAD DE LLEVAR A
MULTA DE NOV. DE 2012 S/.27957.00 16/12/2012 CABO UNA FISCALIZACIN REQUERIDA AL IMPUESTO A LA
CREDITO RENTA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO GRAVABLE 2007.
INDEBIDO LA EMPRESA NOS INFORMA QUE PRESENTO LA
IGV POR DIC. DE 2012 S/.59239.00 18/01/2013 DECLARACIN JURADA ANUAL EL 03/04/2008 DA DE SU
PAGAR VENCIMIENTO. ES POSIBLE INVOCAR LA PRESCRIPCIN
TOTAL S/.88859.00 DE LA ACCIN PARA LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA A CARGO DE LA SUNAT?
ACTUALIZAR EL IMPORTE A PAGAR HASTA L 20 DE ABRIL
DE 2012 CABE MENCIONAR QUE LA EMPRESA NO ES BUEN A LOS 4 AOS = Se presenta la parte formal
CONTRIBUYENTE? A LOS 6 AOS = No se presenta nada
A LOS 10 AOS = Los que retienen y perciben el
II. ACTUALIZACIN DE LA MULTA POR CREDITO INDEBIDO impuesto
SET 2012
03/04/2008
INTERS MORATORIO = DEUDA (X el nmero de das I. A LA RTA.- Se comienza a contar desde el ao siguiente
desde la fecha de fecha de pago X la tasa de inters 01/01/2009
moratorio diario) Prescripcin a los 4 AOS = 01/01/2013 1er da til
Prescripcin a los 6 AOS = 01/01/2015 1er da til
d) Multa por crdito indebido = S/.1663.00 Prescripcin a los 10 AOS = 01/01/2019 1er da til
Periodo set 2012 = 12/10/2012 18/4/2014 Rpta.- Prescribe el 1er da til del 2013
554 das OJO: La prescripcin se da el 1er da til de la actividad
I. MORATORIO = 1663.00*(554 das*0.04) econmica.
= 1663.00 * 22.16% - Si no se prescribe la SUNAT puede hacer la
= 368.52 fiscalizacin
DEUDA AL 18/01/2014 = 1663.00 + 368.52
= S/.2031.52 PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
ART. 6 PRIMERA DISPOSICIN FINAL- ART. 5
e) Multa por crdito indebido = S/.27957.00 EJEMPLO 03 LA EMPRESA EURO S.A.C. SE ENCUENTRA
Periodo nov 2012 = 16/12/2012 18/4/2014 EN UN PROCESO DE SICOLUCIN Y LIQUIDACIN BAJO
489 das ALCANCES DE LA LEY DE SISTEMA CONCURSAL.
I. MORATORIO = 27957.00*(489 das*0.04) ES DE APLICACIN LO DISPUESTO EN EL ART. 6 DEL C.T.
= 27957.00*16.56% REFERIDO A LA PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS?
= 5468.39 Deber pagar las remuneraciones y
PRELACIN DE

DEUDA AL 18/01/2014 = 27957.00 + 5468.39 beneficios sociales

DEUDAS

= S/.33425.39 Deber pagar las aportaciones impagadas

al AFP y SNP(ONP)
ESSALUD
Alimentos
 Gobierno Regional 100000.00 = 55% LA EMPRESA SOLO PRETENDE CANCELAR UN

180000.00
DEUDA Gobierno Central 60000.00 = 33% TOTAL DE S/. 2000000.00 DE LA DEUDA
Gobierno Local 20000.00 = 12% CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO A LA RENTA
DEL 2012 (S/.10000000.00) 20/4/2013
Dinero que cuenta la empresa = S/.40000.00 LA SUTAT EMITE LA RESOLUCIN DE ACEPTACIN
55% = 22000.00 AL 24/05/2013 SE APLAZA EN 6 MESES Y SE
33% = 13000.00 FRACCIONA EN 48 MESES
12% = 4800.00
Actualizacin de la deuda 14/4/2013 al 20/4/2013
IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS I. MORATORIO = 10000.00*(6 das*0.04)
ART. 33-36-54-37 = 24000.00
EJEMPLO 04 UNA EMPRESA NO CUMPLIO CON EFECTUAR IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDA TRIBUTARIA
EL PAGO DEL IGV CORRESPONDIENTE A OCTUBRE 2013 2000000.00 10000000.00
POR S/. 72000.00 EL QUE VENCIO EL 08/11/2013 SE 24000.00 1976000.00
DETALLA LA DEUDA TRIBUTARIA AL 25/04/2014 FECHA EN 1976000.00 Deuda actual = 8024000.00
EL CUAL SE REALIZA UN PAGO PARCIAL POR S/. 10000.00
COMO SE DETERMINA LA DEUDA ACTUAL? Del 21/4/2013 al 24/05/2013
I. MORATORIO = 8024000.00*(34 das*0.04)
I. MORATORIO = 72000.00*(169 das*0.04) = 109126.40
= 4867.20 Deuda al 24/05/2013 = 8133126.40
Pago realizado 10000.00 - Inters por los 6 meses de aplazamiento
4867.20 OJO Se paga primero I. MORATORIO = 8133126.40*(180 das*0.032)
5132.80 los intereses y lo que = 468468.08
sobra se paga la Deuda al 25/11/2013 = 8601594.48
72000.00 deuda y el saldo es la
5132.80 deuda actual C= ((1+i)n*i)*D De acuerdo a la resolucin de
Deuda actual = 66867.20 (1+i)n-1 superintendencia N176
-2007/SUNAT
COMPUTO DE PLAZOS - DISPOCIOCIONES GENERALES
NORMA XII ART.1 INCISO N15
48
C= ((1+0.0096) *0.0096)*8601594.48
EJEMPLO 05 CUAL ES LA FORMA Y/O PROCEDIMIENTO
PARA EL COMPUTO DE LOS PLAZOS DE ACUERDO AL (1+0.0096)48-1
CODIGO TRIBUTARIO? C= 224491.09 CUOTA CONSTANTE

FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
ART.36
EJEMPLO 06 EXISTE LA POSIBILIDAD DE QUE ANCHOR
PER S.A. SOLICITE EL FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE A LA REGULARIZACIN
DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2012. LOS
REQUISITOS DE ESTE ASI COMO LA GARANTIA DEBERIA
OTORGARCE AL RESPECTO?
DATOS ADICIONALES
LA EMPRESA PRETENDE PRESENTAR SU
DECLARACIN JURADA A MEDIADOS DE MARZO
DE 2013
EL PLAZO DE VENCIMIENTO PARA PRESENTAR LA
CITADA DECLARACIN FUE EL 14/4/2013
ART. 33-36-37 ART. 3 RAF
EJEMPLO 07 LA EMPRESA ANCHOR PER S.A. PUEDE
SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE A LA REGULARIZACIN
DEL IMPUESTO IGV DEL EJERCICIO 2012 LOS REQUISITOS
DE ESTOS AS COMO LA GARANTIA QUE DEBE OTORGARCE
ESTAN SEALADOS EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
OJO Cuando hay aplazamiento y fraccionamiento a la vez
son 6 meses de aplazamiento y 76 meses de
fraccionamiento mximo.
DATOS ADICIONALES
LAS DEUDAS PENDIENTES SON LAS SIGUIENTES
IGV S/.18000.00 PERIODO TRIBUTARIO OCT/2012
VENCIMIENTO TRIBUTARIO 8/11/2012
PAGO A CTA S/.3000.00 P. TRIBUTARIO MAR/2013
VENCIEMIENTO TRIBUTARIO 13/04/2013
PAGO A CTA S/.4000.00 P. TRIBUTARIO ABRIL/2013
VENCIEMIENTO TRIBUTARIO 12/05/2013
 RETENCIN 4TA CAT S/.2000.00 P. TRIBUTARIO ART.67 A)
ABRIL/2013 VENCIMIENTO TRIBUTARIO 17/05/2013 EJEMPLO 08 LA EMPRESA GOCAS S.A. DURANTE EL
EL NUMERO DE CUOTAS QUE SOLICITA PARA EJERCICIO 2011 OMITIO PRESENTAR ALGUNAS
FRACCIONAR 12 CUOTAS Y LA FECHA DE RESOLUCIN DECLARACIONES JURADAS MENSUALES POR LO QUE LA
APROBANDO DE FRACCIONAMIENTO ES EL 4/05/2013 SUNAT HA COMPROBADO A TRAVES DE LA INFORMACIN
DE TERCEROS DICHAS OMICIONES MAS AUN CUANDO
ACTUALIZACIN DE DEUDA DE 9/11/2012 AL 4/05/2013 TAMPOCO A PRESENTADO EL REGISTRO DE VENTAS
INTERES MORATORIO = 18000*(177 das*0.04) REQUERIDAS POR LA SUNAT QUE A CONTINUACIN
= 1274.40 DETALLAMOS
DEUDA AL 4/05/2013 = 19274.40 PERIODO OMICIONES ENCONTRADAS
CUOTA CONSTANTE ENERO S/. 20000.00
C= ((1+i)n*i)*D FEBRERO S/. 46000.00
(1+i)n-1 MARZO S/. 61000.00
TIM = 1.2*80%/100 = 0.0096 TIM mensual ABRIL S/.52000.00
= 0.0096/30 =0.00032 TIM diario segn MAYO S/.42000.00
art.36 80% JUNIO S/.35000.00

C= ((1+0.0096)12*0.0096)*19274.40 Se toma los 4 mayores montos omitidos ms altos

(1+0.0096)12-1 61000.00+52000.00+46000.00+42000.00=201000.00/4
C= 1708.18 = 50250.00
INTERE OMICIONES IMPUTACIN
SALDO DE AMORTI CUOTA SALDO
N S PERIO A LA BASE DEFINIDA A LA
LA DEUDA ZACIN CONSTANTE FINAL
0.96% DO DETERMIN BASE IGV 18%
ADA IMPONIBLE
1 19,274.40 185.03 1,523.15 1,708.18 17,751.25 ENE 20000.00 50250.00 9045.00
FEB 46000.00 50250.00 9045.00
2 17,751.25 170.41 1,537.77 1,708.18 16,213.49
MAR 61000.00 61000.00 10980.00
3 16,213.49 155.65 1,552.53 1,708.18 14,660.96 ABRIL 52000.00 52000.00 9360.00
MAY 42000.00 50250.00 9045.00
4 14,660.96 140.75 1,567.43 1,708.18 13,093.52 JUN 35000.00 50250.00 9045.00
JUL - 50250.00 9045.00
5 13,093.52 125.70 1,582.48 1,708.18 11,511.04 AGO - 50250.00 9045.00
SET - 50250.00 9045.00
6 11,511.04 110.51 1,597.67 1,708.18 9,913.36
OCT - 50250.00 9045.00
NOV - 50250.00 9045.00
7 9,913.36 95.17 1,613.01 1,708.18 8,300.35
DIC - 50250.00 9045.00
8 8,300.35 79.68 1,628.50 1,708.18 6,671.86 TOTAL 615500.00 110790.00

9 6,671.86 64.05 1,644.13 1,708.18 5,027.73 PREUNCIONES IMPORTE DEL

ENCONTRADAS IGV OMITIDO
10 5,027.73 48.27 1,659.91 1,708.18 3,367.81 IMPUESTO A LA RENTA 3RA CAT = 615500.00*30%
= 184650.00
11 3,367.81 32.33 1,675.85 1,708.18 1,691.96

12 1,691.96 16.24 1,691.94 1,708.18 0.03

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIN EN

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE EL REGISTRO DE COMPRAS
OMISOS
ART. 67 TOTAL 9400500.0 1099858.5 10500358.5
EJEMPLO 09 LA EMPRESA EXTREMO S.A.C. HA SIDO 0 0 0
FISCALIZADO POR EL EJERCICIO 2012. LA SUNAT DURANTE
EL PROCESO DE FISCALIZACIN DETECTO OMICIONES EN COMPROBAMOS CUADRO 2 Y 3
EL REGISTRO DE COMPRAS. CABE INDICAR QUE EL SI RESULTA MAYOR EL CUADRO 2 NO SE
MARGEN DE GANACIADE LA EMPRESA ES DEL 15% SEGN PROSIGUE
DECLARACIN JURADA ANUAL SE PODRA DETERMINAR SI RESULTA MAYOR CUADRO 3 SE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA? PROSIGUE CON EL PROCESO DE
PERIODO COMPRAS COMPRAS FISCALIZACIN
DECLARADAS OMITIDAS PERIO VENTAS VENTAS IGV 18%
MARZO 1300000.00 160000.00 DO DECLARADAS OMITIDAS
MAYO 1200000.00 156000.00 11.70%
JULIO 1800000.00 180400.00 ENE 1735500.00 203053.50 36549.63
AGOSTO 1400000.00 120000.00 FEB 1608000.00 188136.00 33864.48
SETIEMBRE 1900000.00 228700.00 MAR 1710500.00 200128.50 36023.13
TOTAL 7600000.00 845100.00 ABR 1914700.00 224019.90 40323.58
MAY 1960000.00 229320.00 41277.60
OJO SE TIENE QUE TENER POR LO MENOS 4 OMICIONES JUN 2287000.00 267579.00 48164.22
PARA PROCEDER JUL 1830000.00 214110.00 38539.80
4 MAYORES OMITIDAS AGO 1400000.00 163800.00 29484.00
228700+180400+160000+156000=725100 SET 2500000.00 292500.00 52650.00
Y DE LAS MISMAS LAS DECLARADAS OCT 2280000.00 266760.00 48016.80
1900000+1800000+1200000+1300000=6200000 NOV 2022000.00 236574.00 42583.32
PORCENTAJE = (COMPRAS OMITIDAS/COMPRAS DECLARADAS)*100 DIC 1790000.00 209430.00 37697.40
23037700.00 2695410.90 485173.96
PORCENTAJE = (725100/6200000)*100
=11.70% VENTAS COSTO DE VENTAS = BASE IMPONIBLE
EL PORCENTAJE DEBE SER MAYOR QUE EL 10% PARA OMITIDAS O COMPRAS OMITIDAS PARA LA
PODER PROCEDER . DETERMINACIN
CUADRO 2 DEL I. A LA RTA
PERIODO COMPRAS 15% TOTAL
OMITIDAS 2695410.90 - 845100.00 = 1850310.90
MARZO 160000.00 24000.00 184000.00 I. A LA RTA = 1850310.90*30%
MAYO 156000.00 23400.00 179400.00 = 555093.27
JULIO 180400.00 27060.00 207460.00 1) Adems tiene que hacer una primera rectificacin a
AGOSTO 120000.00 18000.00 138000.00 toda su declaracin jurada de ene dic
SETIEMBRE 228700.00 34305.00 263005.00 2) Al haber cometido infracciones por declaraciones falsas
TOTAL 845100.00 126765.00 971865.00 deber ser sancionado por una multa la misma q est
tipificada en las tablas que se encuentran al final del
CUADRO 3 cdigo tributario.
PERIODO VENTAS 11.70% TOTAL
OMITIDAS PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
MARZO 1710500.0 200128.50 1910628.50 SERVICIOS U OPERACIONES GRABADAS POR DIFERENCIA
0 ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR
MAYO 1960000.0 229320.00 2189320.00 EL CONTRIBUYNTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
0 ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
JULIO 1830000.0 214110.00 2044110.00 ART. 68
0
AGOSTO 1400000.0 163800.00 1563800.00 EJEMPLO 10 LA FARMACIA EL BACAN S.A. HA SIDO
0 REVISADO POR LA SUNAT DURANTE LOS SIGUIENTES DIAS
SETIEMBR 2500000.0 292500.00 2792500.00 DEL MES DE OCTUBRE DE 2012 DESTACANDO LO
E 0 SIGUIENTE
 DIA VENTAS VENTAS Otros 30.00 22.00 21.00 73.00 24.33
DECLARADAS OMITIDAS insumos
03/10/2010 5000.00 3000.00 Otros 20.00 12.00 11.00 43.00 14.33
09/10/2012 4500.00 1500.00 gastos
18/10/2012 6000.00 2500.00 Costo de 280.00 266.00 266.00 812.00 271.00
21/10/2012 4000.00 1000.00 producci REDON
20/10/2012 7000.00 2000.00 n DEAND
TOTAL 26500.00 10000.00 O

DIVIDIR 10000.00/5=2000.00 1950.00/271(N de unidades q de dejo de paga)r=7196

= (10000.00/5)*20 Das hbiles = 40000.00 deuda total Unidades producidas 6000
del mes presuncin N de unidades que dejo de pagar 1196
1196*448(valor de venta)=535808.00 (Monto que dejo
Determinamos los impuestos que dejamos de pagar de declarar)
IGV =7200.00 I. A LA RTA 30% = 12000.00 IGV I. A LA RTA
96445.44 160742.40
PRESUNCION DE VENTAS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, SABE COMO CALCULAR LA PRESUNCION DE VENTAS
PRODUCCION OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y CUANDO EXISTEN DIFERENCIAS ENTRE LOS BIENES
PRESTACIN DE SERVICIOS REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS FISICOS?
ART.72 ART. 64-65-69
EJEMPLO 11 LA EMPRESA TUCALE S.A.C.DEDICADA A LA EJEMPLO 12 EN ABRIL DEL 2013 FUE NOTIFICADAPOR LA
FABRICACIN DE MUEBLES DE OFICINA, HA SIDO SUNAT PARA UNA FISCALIZACIN POR EL PERIODO 2012
FISCALIZADA POR LA SUNAT POR EL EJERCICIO 2013. ASI, DETERMINANDOSE DIFERENCIAS ENTRE LAS EXISTENCIAS
SE LE HA DETERMINADO LA SIGUIENTE COMPOSICIN DE ENTRE LOS LIBROS Y LOS INVENTARIOS FISICOS
LAS PRINCIPALES MATERIAS PRIMAS POR UNIDAD DEL REALIZADOS EXISTIENDO UN FALTANTE DE INVENTARIO
PRODUCTO DENOMINADO MUEBLE EJECUTIVO SE DE 1258 UNIDADES DETERMINAR LA PRESUNCIN DE
DETALLAN LOS INSUMOS EMPLEADOS: VENTAS O INGRESOS QUE DEBEN SER APLICADOS COMO
DATOS ADICIONALES CONSECUENCIA DEL FALTANTE ESTABLECIDO?
EL COSTO DE PRODUCCION DEL EJERCICIO 2013 FUE DEBEMOS TENER LA ULTIMA FACTURA Q CORRESPONDA
1950000.00 A CADAMES DEL EJERCICIO ANTERIOR
SE PRODUJERON 6000 UNIDADES INDUYENDO LAS DATOS DEL AO ANTERIOR AL DE LA FISCALIZACIN
MISMAS INCURRIDAS PROPIAS DEL PROCESO 2011
PRODUCTIVO PERIODO DOCUMENTO VALOR DE
CON LA FINALIDAD DE DETERMINAR EL COSTO DE LOS VENTA
MATERIALES SUNAT PROPORCIONA INFORMACIN AL UNITARIO
AUDITOR FISCAL RESPECTO DE OTROS 31/01/2012 FAC. N03-1028 S/.48.00
CONTRIBUYENTES QUE FABRICAN EL MISMO 29/02/2012 FAC. N01-2035 S/.48.00
PRODUCTO Y Q MANTIENEN VOLUMENES DE VENTAS 31/03/2012 FAC. N02-0980 S/.52.00
SIMILILARES A LAS EMPRESAS FISCALIZADAS. LOS 30/04/2012 FAC. N02-1344 S/.52.00
DATOS SE MUESTRAN EN EL SIGUIENTE CUADRO 31/05/2012 FAC. N03-1421 S/.57.00
EL VALOR DE VENTA ES 448.00 30/06/2012 FAC. N01-2390 S/.57.00
31/07/2012 FAC. N02-1508 S/.57.00
EMPR EMPRESA EMPR TOTAL PROME 31/08/2012 FAC. N02-1722 S/.66.00
ESA 1 2 ESA 3 DIO DE 30/09/2012 FAC. N03-1922 S/.66.00
COSTO 31/10/2012 FAC. N01-2426 S/.72.00
Melanin 120.00 125.00 126.00 371.00 123.67 30/11/2012 FAC. N01-2508 S/.72.00
a 31/12/2012 FAC. N01-2624 S/.72.00
Remach 70.00 75.00 77.00 222.00 74.00 TOTAL S/.719.00
es PROMEDIO 719/12=59.92
Pegame 40.00 32.00 31.00 103.00 34.33 1258*59.92=75379.36 (Monto omitido)(Base imponible
nto para determinar IGV y el I. SELECTIVO AL CONSUMO)
 la presuncin antes indicada cuando en el registro de
V. DECLARADA DEL MES * VENTA OMITIDA TOTAL ventas (dentro de los 12 meses) comprendidos en el
V. OMITIDA = requerimiento se compruebe omisiones en no menos de
DEL MES VENTA DECLARADA TOTAL 4 meses consecutivos o no consecutivos q en total sean
iguales o mayores al 10% de las ventas en esos meses de
existir se incrementaran las ventas o ingresos registrados
VENTA OMITIDA DEL MES * 100 o declarados en los meses restantes en el % de omisiones
% = constatadas sin perjuicio de acortar las omisiones
VENTA DECLARADA DEL MES halladas.
En caso de q el contribuyente no cumpla con presentar el
ART. 65 - A registro de ventas se determinara comparando el total de
PERIO VENTAS % MONTOS IGV ventas mensuales comprobados por la administracin a
DO DECLARADAS OMITIDO OMITIDO travs de la informacin obtenida de terceros y el monto
S de las ventas o ingresos declarados por el deudor
ENE 222420.00 1.86280 4143.24 745.78 tributario.
FEB 358452.00 1.86280 6677.25 1201.90
VENTA OMITIDA DEL MES * 100
MAR 410258.00 1.86280 7642.29 1375.61
% =
ABR 301250.00 1.86280 5611.69 1010.10 VENTA DECLARADA DEL MES
MAY 420589.00 1.86280 7834.74 1410.25
JUN 299385.00 1.86280 5576.95 1003.85
JUL 320420.00 1.86280 5968.79 1074.38 % = 989960.00/666462.00*100
AGO 402993.00 1.86280 7506.96 1351.25 % = 14.85
SET 310252.00 1.86280 5779.38 1040.29 PERIODOS VENTAS OMICIONES IGV
OCT 220586.00 1.86280 4109.08 739.63 DECLARADAS
NOV 420555.00 1.86280 7834.10 1410.14 4 Meses 666462.00 98960.00 17812.80
DIC 359400.00 1.86280 6694.91 1205.08 8 Meses 1540920.00 228826.62 41188.79
TOTAL 4046560.00 75379.36 13568.28 TOTAL 2207382.00 327786.62 59001.59

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMICIN EN APLICACIN DE MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL

EL REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS PROCEDIMIENTO DE COBRO COACTIVO
ART. 65,A- 66
EJEMPLO 13 UNA EMPRESA INDUSTRIAL A SIDO EJEMPLO 14 UNA EMPRESA Q ATRAVIESA UNA DIFICIL
FISCALISADA POR LA SUNAT POR EL PERIODO 2012 AL SITUACIN FINANCIERA NOS COMENTA QUE SUS
REALIZAR EL CRUCE DE INFORMACIN SE DETERMINA CUENTAS BANCARIAS HAN SIDO EMBARGADAS EN
QUE EXISTEN DIFERNCIAS CON RELACIN A LA EMICIN VIRTUD EN UNA RESOLUCIN DE LA SUNAT TODA VES
DE COMPROBANTES DE PAGO Y LAS ANOTACIONES DE QUE ESTA INSTITUCIN CONSIDERA QUE LA EMPRESA SE
LOS MISMOS EN EL REGISTRO DE VENTAS DEL EJERCICIO ENCUENTRA INCURSA EN EL SUPUESTO CONTENIDO EN EL
SEGN EL CUADRO INCISO H) DEL ARTICULO 56 DEL C.T. DICHO
PROCEDIMIENTO SE AJUSTA A LAS DISPOSICIONES DEL
DELCARADO OMITIDO
CITADO CUERPO LEGAL?
MARZO 145350.00 25450.00
- RECURSO DE QUEJA ART.155
MAYO 130440.00 21480.00
- RECURSO DE APELACIN
AGOSTO 180220.00 29220.00
SOLUCIN
NOVIEMBRE 210.452.00 22810.00
Cabe indicar que la SUNAT de manera excepcional y
TOTAL 666462.00 98960.00 cuando x el comportamiento del deudor tributario se
ASIMISMO SE SABE QUE EL MONTO DE LAS VENTAS presuma que la cobranza podra devenir en infructuosa
DECLARADAS EN LOS 8 MESE EN LAS QUE NO SE ADVIRTIO puede trabar medidas cautelares por la suma que basta
OMICIN ALGUNA ASCENDIO A S/.154.920.00 para satisfacer la deuda inclusive cuando esta no sea
DETERMINAR SE EXISTE EVIDENCIA SUFIENTE PARA LA exigible coactivamente.
APLICACIN DE LA PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS? Sin embargo para ello la SUNAT deber atribuir al deudor
Para determinar si existe presuncin x ventas no un comportamiento que amerite adoptar las citadas
declaradas tendremos que analizar el artculo 66 de C.T. medidas cautelares es x esa razn q el art. 56 a establecido
en el citado artculo se precisa que resultara de aplicacin
una serie de supuestos en virtud de las cuales si cabria
adoptar aquella medidas cautelares.
Considerar antes de examinar q una situacin de falencia
econmica supone que el contribuyente se encuentra
incurso en el supuesto del inciso h) del art.56 importara
una actitud precipitada x parte de la SUNAT.
En efecto de acuerdo al criterio de la SUNAT la situacin
de error econmico x la q atraviesa la empresa implica q
esta x intermedio de su porcentaje legal a utilizado ciertos
artificios engaos u otro medio fraudulento para dejar de
pagar los atributos ante tal circunstancia consideramos
interponer el correspondiente recurso de queja al amparo
del art. 155 del C.T.
TASA DE INTERES MORATORIO
- DEL 03/02/1996 AL 31/12/2000 TIM EN MN FUE 2.2%
- DEL 01/01/2001 AL 31/10/2001 TIM EN MN FUE 1.8%
- DEL 01/11/2001 AL 06/02/2003 TIM EN MN FUE 1.6%
- DEL 07/02/2003 AL 28/02/2010 TIM EN MN FUE 1.5%
(Segn resolucin de superintendencia N32-
2003/SUNAT)
- DEL 01/03/2010 AL HASTA ACTUALIDAD TIM EN MN
1.2% (Segn resolucin de superintendencia N53-
2010/SUNAT)

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR

PATRIMONIO NO GRAVADO O NO REGISTRADO

EJEMPLO 15 UNA EMPRESA CONPRENDIDA PARA EL R.G.

A SIDO FISCALIZADA POR EL EJERCICIO 2011 NOS
INFORMA QUE CON FECHA 22/ABRIL/2013 FUE
NOTIFICADA CON EL RESPECTIVO REQUERIMIENTO
PRODUCTO DE LA FISCALIZACIN EL AUDITOR DE LA
ADMINISTRACIN TRINUTARIA CONSIDERANDO Q LA
EMPRESA SE ENCONTRABA EN EL SUPUESTO
CONTEMPLADO EN EL NUMERAL 4 DEL ART 64 DEL
C.T.(CONSIGNAR PASIVOS FALSOS X INDUIR EN LA CTA 42
PROVEEDOR DE SALDOS INEXISTENTES) POR LO QUE EL
AUDITOR DESIDIO APLICAR LA PRESUNCIN REGULADA
EN EL ART.70 DE LA LEY A EFECTOS DE DETERMINAR LA
OBLIGACIN TRIIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA
(PATRIMONIO NO DECLARADO)
As el auditor de acuerdo a los clculos efectuados a
determinado un patrimonio omitido ascendente a
S/.1395588.00 importe considerado como RTA neta
gravada del ejercicio 2011. En cuanto a la determinacin
IGV omiti el auditor reparti en forma proporcional el
importe de S/.1395588.00 por los 12 meses del ejercicio
2011.
EL PROCEDIMIENTO SEGUIDO POR EL AUDITOR SE
AJUSTA A ALO ESTABLECIDO EN EL ART. 70 DEL C.T.?

VENTA DECLARADA*PAT. OMITIDO

COEFICIENTE =
VALOR DE EXISTENCIAS AL CIERRE DEL MISMO

= ? Monto del IGV dejado de pagar actualmente

IGV = ?/12 IGV Mensual