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LIBRO III CORRESPONDIENTE RESOLUCIN DE DESESTIMANDO LA

INTERPOSICIN DE RECURSO DE RECLAMACIN SOLICITUD CABE LA INTERRUPCIN DE ALGUN MEDIO


CONTRA RESULTADO DE REQUERIMIENTO IMPUGNATIVO?
ART. 135 132 El art. 163 del C.T. establece q las resoluciones q resuelvan
EJEMPLO 01: UNA EMPRESA A SIDO FISCALIZADA POR EL las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
EJERCICIO 2008 COMO RESULTADO DE DICHA determinacin de la deuda tributaria sern apelables ante
FISCALIZACIN SE A EFECTUADO REPAROS A el tribunal fiscal con excepcin de aquellas q resuelvan las
DETERMINADOS GASTOS ASI COMO EL solicitudes de devolucin los q sern reclamables.
DESCONOCIMIENTO DEL CREDITO FISCAL CABE LA SOLICITO:
PRESENTACIN DE UN RECURSO DE RECLAMACIN - Pago en exceso
CONTRA EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO TODA VES - Pago indebido
QUE NOS ENCONTRAMOS ANTE UN ACTO DE LA Se suscita la siguiente interrogante q debe entenderse por
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA? solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin
Al trmino del requerimiento de la administracin de la deuda tributaria?
tributaria nos emiten el documento: Podemos afirmar q no existe definicin alguna expresa en
1 resultado de la determinacin tributaria (para la normativa tributaria sin perjuicio de ellos nos
reclamar no se necesita pagar) permitiremos esbozar 2 conceptos:
2 orden de pago si se necesita pagar 1. La solicitud no contenciosa vinculada a la
3orden de multa para poder hacer la reclamacin determinacin de la deuda tributaria es aquella q
Correspondiente. Tambin se est ntimamente relacionado con ciertos actos o
podr dejar una garanta bancaria hechos de los q se deriven la afectacin o no con
para la reclamacin alguna carga impositiva vale decir susceptibles de
tributacin.
PRESENTACIN EXTEMPORANEA DE MEDIO 2. Como aquella q est relacionada directa o
IMPUGNATIVO indirectamente a la existencia o cuentilla de la
ART.136 ART.119 INCISO A) #3 obligacin tributaria o a los elementos sustanciales
EJEMPLO 02:LA EMPRESA MONTESUMA S.A.C. FUE para la determinacin de tal obligacin. As por
NOTIFICADA CON UNA ORDEN DE PAGO EL 8 DE MARZO ejemplo podramos citar algunos de los innumerables
DEL 2012 EL 16 DE MAYO DEL 2012 AUNN PUEDE casos en los q nos podramos encontrar frente a una
PRESENTAR UN RECURSO DE RELAMACIN SIN EFECTUAR solicitud no contenciosa vinculada a la
EL PAGO DEL CITADO VALOR? determinacin de la deuda tributaria
La empresa Monte suma SAC no podr presentar ningn I. Devolucin de pagos indebidos
recurso de reclamacin segn lo citado en el artculo 119 II. Devolucin de pagos en exceso
inciso a) #3 debido a q la empresa no presento la III. Devolucin de saldos a favor de
reclamacin en los 20 das hbiles correspondientes para exportadores
la presentacin de la reclamacin sin efectuar ningn IV. Solicitud de declaracin de prescripcin
pago. V. Procedimiento sobre inscripcin del RUC
VI. Solicitud de inscripcin en el registro de
Dentro de los 90 das: entidades exoneradas o inafectas del IR
SI PROCEDE: La SUNAT nos devolver el monto pagado VII. Solicitud de renuncia a la exoneracin del
ms los intereses apndice TUO de la ley del IGV
SI NO PROCEDE: Nosotros tendremos q pagar la deuda Habiendo definido a la solicitud no contenciosa vinculada
ms los intereses correspondientes. a la determinacin por el contrario podremos afirmar q la
solicitud no contenciosa es aquella q no est relacionada
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO ni directa ni indirectamente con la existencia o cuantia de
ART. 163 36 la obligacin tributaria as podemos recoger el ejemplo
EJEMPLO 03: LA EMPRESA ROCAS SAC A PRESENTADO esgosado por ROSENDO HUAMANI cuando en su libro C.T.
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA comentado seala q la solicitud de fraccionamiento o
TRIBUTARIA AL AMPARO DEL ART.136 DEL C.T. Y EN aplazamiento es una solicitud no contenciosa no
ARMONA CON LO REGULADO EN EL REGLAMENTO DE vinculada a la determinacin de la deuda tributaria.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA NOTIFICACIN CONJUNTA DE RESOLUCIN DE
TRIBUTARIA SEGN RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA EJECUCION COACTIVA Y ORDEN DE PAGO
LUEGO DE UNOS DIAS LA SUNAT LO EMITE LA ART.136 #3 - INCISO A) DEL ART. 119
EJEMPLO 04: LA EMPRESAJUAES HE HIJOS SAC HA SIDO PRESENTACIN EXTEMPORANEA DE FACULTAD DE
NOTIFICADA CON FECHA 25/MAY/2012 DE UNA ORDEN RECLAMACIN
DE PAGO. EL CITADO VALOR A SIDO GIRADO POR ART. 132- 119 INCISO A) #3 -141
CONCEPTO DE LA OMICIN EN EL PAGO DEL IGV AL EJEMPLO 07: UNA EMPRESA PAGO LA DEUDA TRIBUTARIA
PERIODO TRIBUTARIO ABRIL 2011 POR UN IMPORTE DE CONTENIDA EN UNA ORDEN DE PAGO POR UN IMPORTE
S/.78000.00 ASI MISMO NOS SEALA Q DICHA ORDEN DE DE S/.25689.00 SIN EMBARGO DESPPUES DE UN AO LOS
PAGO ESTABA ACOMPAADA DE UNA RESOLUCIN DE DUEOS DE LA EMPRESA(ACCIONISTAS) SE PERCATAN EN
EJECUCIN COACTIVA LA CUAL LE CONCEDIA UN PLAZO VIRTUD A UNA AUDITORIA TRIBUTARIA EFECTUADA POR
DE 7 DIAS HABILES PARA Q CANCELE EL IMPORTE UNA FIRMA PRIVADA DE AUDITORES Q EL PAGO DE DICHO
INDICADO EN LA ORDEN DE PAGO ANTES MENCIONADA VALOR NO ERA PROCEDENTE CABE INTERPONER ALGUN
LA EMICIN CONJUNTA DE LA ORDEN DE PAGO Y LA MEDIO IMPUGNATIVO COMO X EJEMPLOUNA
RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA ES REGULAR YA Q RECLAMACIN?
SOLO TENDRIA EN PRINCIPIO 7 DIAS HABILES PARA
INTERPONER EL RECURSO DE RECLAMACIN CONTRA EL En lo concerniente al plazo para la interposicin del citado
ORDEN DE PAGO? medio impugnativo consideramos q no existe un plazo de
La orden de pago se da despus de emitida la resolucin caducidad al respecto cabe citar el criterio adoptado x el
de determinacin. tribunal fiscal segn resolucin N19305 de 17/01/1986 y
Tenemos q tener una resolucin de determinacin para la resolucin N1532-2 del 21/11/1994 del C.T. principios
poder presentar una reclamacin. generales no establece con respecto al recurso de
ORDEN DE PAGO = reclamacin plaza mximo para interponer el mismo salvo
3 das hbiles para pagar luego de este tiempo el termino de 20 das hbiles de ley en los casos q para
20 das hbiles para reclamar inicia el proceso coactivo reclamar se pague el tributo impugnado y en los q no
hubiera tributo x pagar y q por lo tanto no existiendo un
INTERPOSICIN DE RECURSO DE QUEJA plazo de caducidad o abandono respecto del recurso de
ART. 155-145 reclamacin el derecho de los contribuyentes a
EJEMPLO 05: NOS CONSULTA SI CABE LA INTERPOSICIN interponerlo esta expedido en tanto no venza del plazo
DE UN RECURSO DE QUEJA A EFECTOS DE SUSPENDER LA prescriptorio del derecho reclamado.
COBRANZA COACTIVA Q SE LE VA A INICIAR TODA VES Q
SE LE HA VENCIDO EL PLAZO PARA INTERPONER EL LIBRO IV
RECURSO DE APELACIN CORRESPONDIENTE Qu MOMENTO EN QUE SE INCURRE EN INFRACCIN
IMPORTANCIA TIENE EL RECURSO DE QUEJA? TIPIFICADA EN EL ART.177 #1 DEL TEXTO UNICO
RECURSO DE QUEJA: Es para reclamar un acto ORDENADO DEL C.T.
contencioso. No reemplaza al recurso de reclamacin. ART. 177 #1 NOTAS TABLA 1 #10
RPTA. El recurso de queja es de menor importancia que el EJEMPLO 08: UNA EMPRESA FUE NOTIFICADA PARA
recurso de reclamacin y no se puede reemplazar cuando PRESENTAR DETERMINADA INFORMACIN A LA SUNAT
se tiene q ver en cuestin de pago. SIN EMBARGO X ENCONTRARCELOS LIBROS EN PODER DEL
RECURSO DE RECLAMACIN: 20 das hbiles CONTADOR NO PUDO CUMPLIR CON DICHA
INFORMACION DENTRO DEL PLAZO OTORGADO RAZON
APELACIN DE PURO DERECHO POR LA CUAL LA AUDITORIA LE DIO UN NUEVO PLAZO
ART.151-119 INCISO B) #1 INDICANDOLE Q POR LA NO PRESENTACIN EN EL PLAZO
EJEMPLO 06: UNA EMPRESA PREGUNTA EN Q INICIAL SE HABIA INCURRIDO EN INFRACCIN LA Q PODIA
CIRCUNSTANCIAS CABE LA INTERPOSICIN DE LA SER ACOJIDA AL REGIMEN DE GRADUALIDAD. LA
APELACIN DE PURO DERECHO ASIMISMO PREGUNTA SI EMPRESA PAGO LA MULTA PERO EN FORMA
SE PUEDE INTERPONERLA SIN NESECIDAD DE RECLAMAR FRACCIONADA SIN EMBARGO EL 9/03/2013 A SIDO
PREVIAMENTE Y SI ES Q LA APELACIN DE PURO DERECHO NOTIFICADA CON RESOLUCIN DE MULTA X EL INTEGRO
SUSPENDE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. DE ESTE TAL COMO LO PAGO SERA LA FORMA CORRECTA
- Se podr interponer apelacin de puro derecho en DE HACERLO?
circunstancias de sanciones de comiso de bienes Cuando la infraccin cometida segn art.177 #1 y a sido
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de notificada la misma en el caso de pagos fraccionados y
establecimientos u oficinas de profesionales as como las usted no se acogi al rgimen de gradualidad la SUNAT le
resoluciones q las sustituyan. emite la resolucin de multa correctamente sin perjuicio
de ello como usted realizo pagos parciales de la multa
deber solicitar q el monto pagado sea imputado a la
cancelacin de dicho valor debiendo pagar solo el saldo Realizando el anlisis tenemos q nuestro C.T. no a previsto
del mismo. como conducta infractora la determinacin de pagos en
exceso realizados adems de los inters correspondientes
Respecto al caso planteado cuando se trata de los criterios As mismo del anlisis efectuado a las tablas de
para aplicar el rgimen de gradualidad de infracciones al infracciones y sanciones del C.T. resulta q ninguna de las
art.5 de la referida resolucin sealada cual es el causal conductas previstas con infracciones se refiere a la
de la prdida del R. de gradualidad y el art.4 seala cual es realizacin de pagos indebidos y o en exceso x lo q esta no
la rebaja q se puede obtener. se encuentra tipificada como conducta infractora.
Art. 14 causales para la prdida de los beneficios de En consecuencia el hecho de q la empresa haya realmente
gradualidad. determinado no configurara la condicin de infraccin
tributaria alguno.
Podemos concluir en este caso debido al pago fraccionado
de la multa usted no fue acogido en el R. de gradualidad PROSEDE EL CONTEO COMO RECTIFICATORIA DE LA
razn x la cual la SUNAT le a emitido correctamente la PRESENTACIN DE UNA DDJJ CORREPONDIENTE A UN
resolucin de multa sin perjuicio de ello como usted MISMO TRIBUTO Y PERIODO PRODUCTO DE UNA
realizo pagos parciales de la multa deber solicitar q el NORMA ACLARATORIA
monto pagado sea imputable a la cancelacin de dicho ART. 176 #5
valor debiendo pagar solo el saldo del mismo. EJEMPLO 10: PRODUCTO DE UN DECRETO SUPREMO QUE
PRECISA TEMAS RELATIVOS AL CALCULO DE UN TRIBUTO
Sin perjuicio de lo indicado y de acuerdo al criterio SE PRODUJERON OMISIONES LAS CUALES PARA SER
jurisprudencial establecido en la resolucin del tribunal SUBSANADAS REQUIEREN DE LA RELIQUIDACIN DE ESTE
fiscal N4794-1-2005 solo se habra incurrido en la MEDIANTE LA PRESENTACIN DE UNA RECTIFICATORIA
infraccin de la documentacin fuese sealado en el ESTA DECLARACIN RECTIFICATORIA ENTRA AL CONTEO
cierre del requerimiento inicial de lo contrario se PARA DETERMINAR LA INFRACCIN RELATIVA A LA
entendera q el nuevo plazo q le fue otorgado al PRESENTACIN DE MS DE UNA RECTIFICATORIA
contribuyente constituyo una prrroga del plazo original CORRESPONDIENTE AL MISMO TRIBUTO Y PERIODOS?
multa q pagar y el monto q se hubiera abonado Tiene como finalidad q el contribuyente no se vea
constituira un pago indebido pudiendo solicitar su perjudicado cuando determine el impuesto alguno x la
devolucin aplicacin indebida de una norma cuya interpretacin es
ambigua o imprecisa.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR MAYOR AL En ese sentido si luego de aclarada la norma resulta q el
REALMENTE DETERMINADO. contribuyente es omiso en el pago de impuesto no ser de
ART.164-82-38-179 aplicacin las sanciones q se originen producto de tales
EJEMPLO 09: LA EMPRESA JR SAC EN LA DECLARACIN omisiones y tampoco los inters q se hubiere devengado.
PAGO DE IGV E I.R. CORRESPONDIENTE AL MES DE MARZO X lo tanto tenemos q si producto de la norma aclaratoria
DE 2013 NO DETERMINO MONTO ALGUNO POR el contribuyente debe rectificar las rectificaciones
REGULARIZAR SIN EMBARGO COMO LA MENCIONADA efectuadas estas no deberan tomarse en cuenta para el
DECLARACIN SE TERMINO DE ELABORAR CASI AL FINAL conteo de N de rectificatorias realizadas pues tienen su
DEL DA DE VENCIMIENTO PARA SUPRESENTACIN Y AL origen en una interpretacin indebida realizada x la
NO CONTAR CON CLAVE SOL LA EMPRESA CONSIGNO administracin tributaria. En ese sentido en el supuesto d
COMO MONTO A PARGAR S/.1.00 PARA PODER q las declaraciones rectificatorias q se deban efectuar
PRESENTARLO EN UNA AGENCIA BANCARIA SE HA sean las 2das o siguientes a estas no debern tomarse en
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN TRIBUTARIA POR ESTA cuenta a efectos de la configuracin de la identificacin
ACCIN? tipificada del ART. 176 #5 presentar ms de una
Tal como lo seala el C.T. para q una accin u omisin q declaracin rectificatoria relativo al mismo tributo.
trasgreda normas tributarias califique como infraccin
debe estar tipificada como tal. En este sentido del
enunciado dado debemos analizar si el hecho de
consignar un impuesto x pagar mayor al realmente INTRANSIBILIDAD DE LAS SANCIONES
determinado trasgrede alguna norma tributaria y si esta ART. 167 DEL C.T. Y ART.871 DEL C.CIVIL
conducta se encuentra tipificada como infraccin. EJEMPLO 11: EL SR. FRANK LUPO FALLECE EN ABRIL DE
2013. DICHO SR. MANTENIA UNA DEUDA CON LA A.T. LA
CUAL ESTABA CONFORMADA POR UN TRIBUTO Y UNA
SANCION A LA MASA HEREDITARIA SE LE TRASLADAN El cliente deber retener cuando hace una compra mayor
TODOS LOS DERECHOS Y OBLIGACONES DEL CAUSANTE q S/.700.00
PROCEDE TRANSMITIR LA SANCION TRIBUTARIA A LA Los depsitos efectuados en la cta. De detracciones
MASAHEREDITARIA? servir exclusivamente para el pago de las deudas
-La deuda tributaria solo llega al monto q tiene la herencia tributarias q mantenga el titular de la cta. En calidad de
- la herencia solo transmite el tributo contribuyente x lo q al ser las sanciones deuda tributaria
- la herencia no transmite las sanciones ni infracciones procede la cancelacin mediante cheque no negociable
emitido x ese contribuyente.
La masa hereditaria tendr la obligacin del pago de las El art.32 del C.T. seala de q manera se extingue la deuda
deudas del causante hasta el momento de la particin en este caso de q manera se extingue la sancin y una de
momento en el cual cada uno de los herederos responde ella es mediante el pago en efectivo o cheque y de esta
de estas deudas en proporcin a su cuota hereditaria en manera se satisface el criterio de pago anticipado.
ese sentido los herederos estn obligados al pago de las
deudas generadas por el causante. LA A.T. A TRAVES DE DIVERSO CRUCES DE INFORMACIN
No obstante en este caso los herederos sern los ESTABLECIO Q EL SR. JUAN MANDELIN POSEIA UN
obligados al pago de la deuda tributaria originada x el NEGOCIO DE FABRICACIN DE GALLETAS LAS CUALES
tributo y no x la sancin pues de conformidad con el COMERCIALIZABA EN DIFERENTES BODEGAS DICHO SR.
art.167 estas deudas son intransmisibles. NO SE ENCONTRABA INSCRITO EN EL RUC. ART.173 #1-
ART. 87
SANCION EN COBRANZA COACTIVA PROMULGACIN EJEMPLO 14:SE INTERVINO EL LOCAL DEL MENCIONADO
DEL NUEVO REGIMEN DE GRADUALIDAD SR. Y ALELABORARSE EL ACTA CORRESPONDIENTE
ART.168-27-166-32 DEL C.T. ENCONTRAMOS Q: 1) SE COMISO PRODUCTOS
EJEMPLO 12:LA EMPRESA CORDANO SAC TIENE DEUDA TERMINADOS POR UN VALOR DE S/.5000.00 2)SE COMISO
TRIBUTARIA POR CONCEPTO DE TRIBUTOS MULTAS E MATERIAS PRIMAS POR UN VALOR DE S/.2500.00 Cmo
INTERESES LA CUAL SE ENCUENTRA EN COBRANZA SE DEBE PROCEDER PARA LA RECUPERACIN DE LAS
COACTIVA DESDE EL MES DE JULIO 2010 EN AGOSTO DE EXISTENCIAS?
2010 SE PUBLICA UN NUEVO REGIMEN DE GRADUALIDAD Sancin con comiso de bienes o internamiento de
MAS FELXIBLE AL CUAL LA EMPRESA DESEA ACOGERSE vehculos en lugar de una multa a aquella persona q se
PARA REBAJAR LA MULTA EN COBRANZA COACTIVA SERA encontrada realizando actividades x los q se encuentra
POSIBLEA ACOGER LA MULTA A ESTE NUEVO REGIMEN DE obligado a inscribirse en el RUC.
GRADUALIDAD? Debe quedar claro q no se aplican las 2 sanciones una
En aplicacin del art. 168 del C.T. las infracciones en excluye a la otra no se puede efectuar un comiso de bienes
trmite o ejecucin no podrn ser reducidos menos y en simultaneo el internamiento de vehculo en efecto
extinguidos por normas tributarias q posteriormente a esta ltima sancin se realiza cuando la actividad
este hecho sean promulgables. detectada se efectuaba empleando un vehculo como
En este sentido ORDANO SAC no podr acogerse por las unidad de explotacin y la primera cuando las actividades
multas q tienen cobranza coactiva al nuevo rgimen de se realizaban sin utilizar vehculos como unidad de
gradualidad. explotacin.
En sentido al haberse aplicado la sancin de comiso para
EXTINCIN DE LA SANCIN recuperar los bienes el sr. Mandelin deber inscribirse en
ART.32 - (RES SUP. N183-2004/SUNAT ART.24) el RUC (asumimos q cumple los requisitos para acogerse
EJEMPLO 13: LA EMPRESA ALFA SAC COMETIO al RUS) para luego proceder de la siguiente manera:
INFRACCION RIBUTARIA POR LO Q TIENE UNA DEUDA RECUPERO DE LOS BIENES
CORRESPONDIENTE A LA SANCIN IMPUESTA 1. Presentar un escrito solicitando la recuperacin de
ASCENDENTE A S/.5000.00 INCLUIDOS INTERESES bienes comisados el q debe ser firmado x el infractor
ASIMISMO LA EMPRESA TIENE FONDOS SUFICIENTES EN y/o representante legal.
SU CTA DE DETRACCIONES CON LOS CUALES DESEA 2. Si el escrito es presentado x un tercero este deber
CANCELAR LA MULTA PROCEDE REALIZAR EL PAGO Y POR presentar carta poder con firma legalizada
ENDE EXTINGUIR LA SANCIN CON LOS FONDOS notarialmente o por fedatario designado x la SUNTA.
CORRESPONDIENTES A LA CTA DE DETRACCIONES? 3. Como se trata de bienes perecibles (galletas) el
DETRACCIONES.- es la retencin del impuesto q retiene el SR.MANDELIN debe acreditar en el plazo de 2 das
cliente y lo deposita en la cta. Cte. del vendedor. hbiles la propiedad o posesin de los bienes
comisados.
En el caso de productos terminados la propiedad En este caso el SR.CASTILLO al haber comunicado un
puede ser acreditada con comprobantes de pago cambio de domicilio fiscal sin haber realizado cambio
emitidas x la compra de insumos o materias primas alguno habran configurado la infraccin del #2 del
usadas en la fabricacin de los bienes comisados. ART.173 del CT.
Segn la SUNAT se debe presentar como mnimo los Al encontrarse el mencionado sr dentro del R. especial
3 ltimos comprobantes de pago emitidos x la de rentas la sancin de la TABLA II aplicable ser una
compra de bienes iguales o similares a los comisados multa equivalente al 25% de la UIT teniendo en
4. Identificar los bienes comisados en los comprobantes consideracin lo sealado en el enunciado el sr castillo
de pago q acreditan la propiedad y /o posesin de demuestra voluntad para subsanar la infraccin
acuerdo a la numeracin q se asign en el (los anexos cometida x lo q se debe examinar el R. de gradualidad.
(ES) del acta probatoria) toda la documentacin Segn el referido R. la infraccin se subsana
deber ser exhibido en original y presentada en proporcionando o comunicando la informacin
fotocopia visada por el sr mandelin. conforme a la realidad. De subsanarce la infraccin y
De cumplirse con los requisitos antes descritos la pagarse la multa en el mismo momento de la
SUNTAT deber proceder a emitir la resolucin de subsanacin la multa se reducir en un 90% sin embargo
comiso dentro los 15 das hbiles siguientes de si el pago se realiza en un momento distinto a la
acreditada la propiedad. En dicha resolucin se subsanacin voluntaria la rebaja ser solo el 80% y si es
consignara el monto de la multa a pagar y los gastos inducida tiene otro %.
administrativos para luego proceder a recuperar los
bienes comisados. ART.173 #3
Adems deber pagar una multa ascendente al 15 % del EJEMPLO 16: EN EL PERIODO 2012 LA SRTA MILUSKA SE
valor de los bienes dentro de los 2 das hbiles siguientes INSCRIBIO EN EL RUC A FIN DE REALIZAR ACTIVIDADES
de notificada la resolucin de comiso mas los gastos q COMO INDEPENDIENTE EN EL EJERCICIO DE SU
demanda el almacenamiento de los bienes. PROFESIN. EN JULIO DEL 2013 COMO CONSECUENCIA
Esta sancin no tiene gradualidad alguna segn al anexo DE HABER CONTRAIDO MATRIMONIO POR
I de la res sup 063-2007/SUNAT. DESCONOCIMIENTO PROCEDE A INSCRIBIRCE
NUEVAMENTE EN LOS REGISTROS DE LA A.T. EN OTRA
ART.17 Y 22 DE RES SUP 210 2004/SUNAT ART.173 DEPENDENCIA REGISTRANDOSE CON SU APELLIDO DE
#2 C.T. CASADA. BAJO ESTAS CIRCUNSTACIAS LA SUNAT LE
EJEMPLO 15: EL SR. FLAVIO CASTILLO REYES POSEE UN PROPORCIONA UN NUEVO NUMERO DE RUC Q
PEQUEO NEGOCIO DE PINTURAS POR LAS COEXISTIRIA CON EL ANTERIOR LA STRA AL PERCATARCE
ACTIVIDADES Q REALIZA SE ENCUENTRA EN EL DE ESTA SITUACIN PREGUNTA PUEDE SER CALIFICADA
R.ESPECIAL DEL IMPPPUESTO A LA RTA. DEBIDO A UNA COMO INFRACCIN Y DE SER ASI CUAL SERIA LA FORMA
MALA ADMINISTRACIN DE SU NEGOCIO EL SR SE DE SUBSANAR TENIENDO EN CONSIDERACION Q LA
ENCUENTRA TOTALMENTE DESFINANCIADO Y CON UN SUNAT AUN NO DETECTA LA INFRACCIN?
GRAN NUMERO DE DEUDAS SIENDO CONSTANTEMENTE Al contar la SRTA CORDOBA con 2 N de RUC a cometido
REQUERIDO POR SUS ACREEDORES QUIENES LO la infraccin tipificada en el art 173 #3
UBICARON LUEGO DE CONSTATAR SU DOMICILIO EN LA La sancin q le corresponde seria del 25% de la UIT 4TA
SUNAT POR TAL MOTIVO EL 15 DE JUNIO DEL 2013 CAT.
DICHO SR DECIDE FICTICIAMENTE EL CAMBIO DE SU En este caso planteado al subsanarse la infraccin de
DOMICILIO FISCAL CON ESTA COMUNICACIN HA manera voluntaria la multa se rebajara en un 100% para
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN Y DE SER ASI CUALES ello la SRTA CORDOBA debera dar de baja al RUC
SERIAN LAS ACCIONES PARA SUBSANARLA? optenido posteriormente y permanecer con el original
El domicilio fiscal es una informacin obligatoria q debe antes q la SUNAT detecte la infraccin.
ser comunicado a la SUNAT x los contribuyentes o De detectarse la infraccin entonces se aplicara la
responsables. El art.22 de la res. 210 seala q la sancin inducida x q ya la SUNAT la conoce.
modificacin de los datos relativos al domicilio fiscal
deben ser tambin comunicados dentro del da hbil ART. 174 #1- RES SIP 063/2007/SUNAT-art183 parra 4
siguiente de producido el cambio del domicilio fiscal. EJEMPLO 17:EL 2 DE JUNIO DEL 2012 LA SRTA AGAPITO
Como se puede apreciar la comunicacin de la CONTRIBUYENTE UBICADA EN EL NUEVO RUS(CAT2) ES
modificacin del domicilio fiscal esta supeditada a la DETECTADA POR UN FEDATARIO FISCALIZADOR DE LA
existencia del referido cambio x lo q cualquier cambio SUNAT AL NO EMITIR UNA BOLETA DE VENTA A UN
ficticio son considera q no es conforme con la realidad. CLIENTE TENIENDO EN CONSIDERACIN Q ES LA
PRIMERA VEZ Q LE OCURRE ESTE INCIDENTE Cul SERA DESDE EL DISTRITO DE LA MOLINA HASTA LOS
LA INFRACCIN COMETIDA Y CUAL ES LA SANCIN A ALMACENES DE LA EMPRESA EN EL CALLAO
ESTA? MIENTRAS SE PRODUCIA EL DESPLAZAMIENTO EL
La no emisin de una boleta de venta genera una VEHICULO ES INTERVENIDO POR UNA UNIDAD DE
infraccin cuando se cometa en un local comercial la CONTROL MOVIL DE LA SUNAT EN LA INTERVENCIN SE
infraccin esta tipificada en art.171 #1 es mas se SOLICITA AL CHOFER DEL VEHICULO Q SUSTENTE CON
encuentra sancionada con el cierre del local. DOCUMENTOS EL TRASLADO Q ESTA EFECTUADO.
Sin embargo de conformidad con la RES SUP N063- EL CHOFER PRESENTA LA GUIA DE REMISIN REMITENTE
2007/SUNAT la referida sancin puede ser graduada en EXISTE ALGUNA INFRACCIN CUAL SERIA LA SANCION
funcin del criterio de frecuencia es decir el N de POR LA INFRACCIN COMETIDA?
oportunidades q el infractos incurre en una infraccin.
El cierre se aplicara x 3 das salvo q esta sea sustituida x ART.174 #8 ART.184 CT
una multa q seria equitativamente del 11% de la UIT. EJEMPLO 20 :LA EMPRESA FABRICANTES DE DULCES
Sin perjuicio de lo anterior se debe tener en cuenta q si OLGUITA SA CUENTA CON DOS LOCALES A CORTA
la seora victoria comete nuevamente esta misma DISTANCIA UNO DEL OTRO EN UNO OPERA LA FABRICA
infraccin el cierre ser de 6 das salvo q esta sea MIENTRAS Q EL OTRO LOCAL ES EMPLEADO
sustituida por una multa la q seria equivalente al 14% de PRINCIPALMENTE COMO ALMACEN
la UIT. UNA SECCIN DE SU LOCAL EMPLEADO COMO
ALMACEN SUFRIO UNA INUNDACIN POR LO Q EL JEFE
ART.174#2-NOTA 3-4 TABLAI-NOTA TABLA 3-4 TABLAII DE ALMACEN DISPUSO EL ENVIO DE UN LOTE DE
EJEMPLO 18:EN UN OPERATIVOEFECTUADO POR LA MERCADERIAS A LA FABRIACA
SUNAT EN EL ESTABLECIMIENTO DEL SR LUIS UN MIENTRAS SE EFECTUABA EL TRASLADO EL CAMION FUE
FEDATARIO DE LA SUNAT EFECTUO COMPRAS DE BIENES INTERVENIDO POR UNA UNIDAD DE CONTROL MOVIL DE
POR ESTA OPERACIN SE ENTREGO UNA B/V Q AL SER LA SUNAT LA CUAL SOLICITO AL CONDUCTOR MOSTRAR
REVISADO SE DETECTO Q NO CONTENIA COMO DATO LA GUIA DE REMISIN REMITENTE.EL CONDUCTOR
PREIMPRESO EL NOMBRE COMERCIAL DEL LOCAL SE HA MOSTRO UNICAMENTE UNA NOTA DE SALIDA DE
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN? DE SER CIERTA ALMACEN ELABORADA POR EL ALMACENERO ES
Cunto ASCENDERIA LA MULTA?. SUFICIENTE ESE DOCUMENTO O SE HABRIA INCURRIDO
Cuando una empresa comete una infraccin por 1ra ves EN ALGUNA INFRACCIN?
se podr presentar una acta adjunta con un escrito para
poder ser exonerada y asi luego la empresa vuelve a ART INCISO F) ART. 122 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE
cometer la infraccion por 2da ves se aplicara la IMPTO. A LA RTA ART.175 #1- R. GRADUALIDAD
infraccin como si fuera la 1ra ves segn nota 4 de la EJEMPLO 21:LA EMPRESA ASUN SA SE DEDICA A LA
tabla I. COMERCIALIZACIN DE PRODUCTOS ELECTRONICOS EN
DIVERSOS ESTABLECIMIENTOS PROPIOS UBICADOS EN
RPTA Las b/v deben contener como informacin LIMA POR LO Q CUENTA CON GRAN CANTIDAD DE ACTIVO
obligatoria entre otras el nombre comercial q la tuviera FIJO LA EMPRESA VIENE OPERANDO
en la situacin expuesta el nombre comercial es INITERRUNPIDAMENTE DESDE SU CONSTITUCIN LA Q SE
minimarket gloria el q no figura en el comprobante de REALIZO EN EL AO 2005 EN FEBRERO DE 2012
pago emitido x el contribuyente. Se a cometido PRODUCTO DE UNA FISCALIZACIN EFECTUADA POR LOS
infraccin comprendida en el #2 del art. 174 del CT x la EJERCICIOS 2008 Y 2009 EL AUDITOR DE LA SUNAT
comisin de dicha infraccin la sancin a imponer puede DETECTO QUE LA EMPRESA HABIA OMITIDO LLEVAR POR
ser una multa o cierre del local la multa equivale al 25% TALES EJERCICIOS EL REGISTRO DE CONTROL DE ACTIVOS
de la UIT si se trata de la 1ra oportunidad el sr. Devine FIJOS POR TAL OMISIN EL AUDITOR CONSIDERA Q LA
podr presentar el acta de reconocimiento a fin de no EMPRESA A INCURRIDO EN INFRACCION LA EMPREA
ser sancionada con multa alguna de no presentarse ESTUVO OBLIGADA ALLEVAR EL REFERIDO REGISTRO Y DE
dicha acta de reconocimieto se aplicarauna multa de SER ASI CUAL SERIA LA SANCIN?
25% de la UIT x tratarse de la 1ra oportunidad.
ART. 175 #3
ART.174 #4 182 RES SUP N158-2004/SUNAT EJEMPLO 22: EL SR JOSE TIENE UN NEGOCIO
EJEMPLO 19: LA EMPRESA DE TRANSPORTES BLACK FUE UNIPERSONAL DE VENTA DE ELECTRODOMESTICOS EN UN
CONTRATADA PARA TRASLADAR MERCADERIAS DE UN MERCADO DE CHICALYO POR LO Q SE ENCUENTRA
CLIENTE EL SERVICIO COMPRENDIA LLEVAR AZUCAR UBICADO EN EL R. GENERAL EN EL MES DE JUNIO DE 2012
SU NEGOCIO SE SUJETO A UNA FISCALIZACIN POR PARTE
DE LA SUNAT DE LA CUAL RESULTA Q EL SR OMITIO EL
REGISTRO EN LOS LIBROS CONTABLES DE LA VENTA DE 5
REFRIGERADORAS LA Q SE REALIZARON EL 05/01/2012
SITUACIN Q ORIGINO LA COMICIN DE LA INFRACCIN
POR DICHA INFRACCIN EL 12 DE JUNIO DE 2012 EL
AUDITOR DE LA SUNAT NOTIFICO A LA EMPRESA CON UNA
RESOLUCIN DE MULTA OTORGANDOLE UN PLAZO DE 3
DIAS HABILES PARA Q SUBSANE LA INFRACCIN
COMETIDA ES CORRECTA EL PRECEDER DEL AUDITOR DE
LA SUNAT Y DE SER ASI COMO PODRIA REBAJAR LA MULTA
CORRESPONDIENTE?

ART.175.6 ART 87 #4 CT
EJEMPLO 23:LA EMPRESA CONSORCIO GENNCO SA
DOMICILIADA EN EL PERU Y UBICADA EN EL R.GENERAL SE
DEDICA A LA REALIZACIN DE ACTIVIDADES
INFORMATICAS ASIMISMO ES SUBSIDIARIA DEL
CONSORCIO GENNCO AATE EMPRESA DOMICILIADA EN
ITALIA LA Q POSEE EL 99% DE SU PATRIMONIO LA
EMPRESA ITALIANA REQUIERE DE LA PREPARACIN DE
LOS REGISTROS EN ITALIANO Y EN EUROS EN FUNCION DE
LOS REQUERIMIENTOS DEL SOFWARE CONTABLE Q ES
OBLIGATORIO ALIMENTAR PARA LA INFORMACION DEL
GRUPOSERA POSIBLE EL LLEVADO DE TODOS LOS
REGISTROS BAJO ESTOS PARAMETROS?

ART88 #1ART 176


EJEMPLO 24 LA EMPRESA MOREYRA SAC CONTRIBUYENTE
DEL REGIMEN GENERAL DEBIA PRESENTAR SU DDJJ
MENSUAL DEL PERIODO FEB 20101 EL 16 DE MAR DE 2012
SIN EMBARGO POR MOTIVO DE FUERZA MAYOR NO
PUDIERON REALIZAR LA PRESENTACIN EN DICHA FECHA
REALIZANDOLO LA MISMA EL 24 DE MAYO DE 2012 LA
EMPRESA DEBIO CANCELAR EN LA MENCIONADA
DECLARACIN 10000.00 DE IGV Y 2500 DE IR HA
INCURRIDO EN ALGUNA INFRACCIN Y SI LA MISMA TIENE
ALGUNA SANCIN?

ART 176 #5
#5 ART.177
#7 ART.177
LEGISLACIN TRIBUTARIA
c) IGV por pagar = S/.59239.00
CALCULO DE INTERES MORATORIO Periodo dic 2012 = 18/01/2013 18/4/2014
ART. 28- 33 -36 -181 456 das
EJEMPLO 01 PRODUCTO DE UN PROCEDIMIENTO DE I. MORATORIO = 59239.00*(456 das*0.04)
FISCALIZACIN DE SUS OBLIGACIONES DEL IGV DE LOS = 59239.00*18.24%
PERIODOS DE ENERO A DICIEMBRE DE 2012 LA EMPRESA = 10805.19
PACIFICO S.A. DEBE CANCELAR LOS SIGUIENTES IMPORTES DEUDA AL 18/01/2014 = 59239.00 + 10805.19
DE IMPUESTOS Y MULTAS = S/.70044.19

CONCEPTO F. DE MONTO F. DE PAGO PRESCRIPCIN IMPUESTO A LA RENTA ANUAL


VENCIMIENTO ART. 43-44-45-46
MULTA DE SET. DE 2012 S/.1663.00 12/10/2012 EJEMPLO 02 LA SUNAT CON FECHA 05/08/2013 HA
CREDITO NOTIFICADO A LA EMPRESA CORRALES S.A.C. CON
INDEBIDO REQUERIMIENTO N CON LA FINALIDAD DE LLEVAR A
MULTA DE NOV. DE 2012 S/.27957.00 16/12/2012 CABO UNA FISCALIZACIN REQUERIDA AL IMPUESTO A LA
CREDITO RENTA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO GRAVABLE 2007.
INDEBIDO LA EMPRESA NOS INFORMA QUE PRESENTO LA
IGV POR DIC. DE 2012 S/.59239.00 18/01/2013 DECLARACIN JURADA ANUAL EL 03/04/2008 DA DE SU
PAGAR VENCIMIENTO. ES POSIBLE INVOCAR LA PRESCRIPCIN
TOTAL S/.88859.00 DE LA ACCIN PARA LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA A CARGO DE LA SUNAT?
ACTUALIZAR EL IMPORTE A PAGAR HASTA L 20 DE ABRIL
DE 2012 CABE MENCIONAR QUE LA EMPRESA NO ES BUEN A LOS 4 AOS = Se presenta la parte formal
CONTRIBUYENTE? A LOS 6 AOS = No se presenta nada
A LOS 10 AOS = Los que retienen y perciben el
I. ACTUALIZACIN DE LA MULTA POR CREDITO INDEBIDO impuesto
SET 2012
03/04/2008
INTERS MORATORIO = DEUDA (X el nmero de das I. A LA RTA.- Se comienza a contar desde el ao siguiente
desde la fecha de fecha de pago X la tasa de inters 01/01/2009
moratorio diario) Prescripcin a los 4 AOS = 01/01/2013 1er da til
Prescripcin a los 6 AOS = 01/01/2015 1er da til
a) Multa por crdito indebido = S/.1663.00 Prescripcin a los 10 AOS = 01/01/2019 1er da til
Periodo set 2012 = 12/10/2012 18/4/2014 Rpta.- Prescribe el 1er da til del 2013
554 das OJO: La prescripcin se da el 1er da til de la actividad
I. MORATORIO = 1663.00*(554 das*0.04) econmica.
= 1663.00 * 22.16% - Si no se prescribe la SUNAT puede hacer la
= 368.52 fiscalizacin
DEUDA AL 18/01/2014 = 1663.00 + 368.52
= S/.2031.52 PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
ART. 6 PRIMERA DISPOSICIN FINAL- ART. 5
b) Multa por crdito indebido = S/.27957.00 EJEMPLO 03 LA EMPRESA EURO S.A.C. SE ENCUENTRA
Periodo nov 2012 = 16/12/2012 18/4/2014 EN UN PROCESO DE SICOLUCIN Y LIQUIDACIN BAJO
489 das ALCANCES DE LA LEY DE SISTEMA CONCURSAL.
I. MORATORIO = 27957.00*(489 das*0.04) ES DE APLICACIN LO DISPUESTO EN EL ART. 6 DEL C.T.
= 27957.00*16.56% REFERIDO A LA PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS?
= 5468.39 Deber pagar las remuneraciones y
PRELACIN DE

DEUDA AL 18/01/2014 = 27957.00 + 5468.39 beneficios sociales


DEUDAS

= S/.33425.39 Deber pagar las aportaciones impagadas


al AFP y SNP(ONP)
ESSALUD
Alimentos
Gobierno Regional 100000.00 = 55% LA EMPRESA SOLO PRETENDE CANCELAR UN

180000.00
DEUDA Gobierno Central 60000.00 = 33% TOTAL DE S/. 2000000.00 DE LA DEUDA
Gobierno Local 20000.00 = 12% CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO A LA RENTA
DEL 2012 (S/.10000000.00) 20/4/2013
Dinero que cuenta la empresa = S/.40000.00 LA SUTAT EMITE LA RESOLUCIN DE ACEPTACIN
55% = 22000.00 AL 24/05/2013 SE APLAZA EN 6 MESES Y SE
33% = 13000.00 FRACCIONA EN 48 MESES
12% = 4800.00
Actualizacin de la deuda 14/4/2013 al 20/4/2013
IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS I. MORATORIO = 10000.00*(6 das*0.04)
ART. 33-36-54-37 = 24000.00
EJEMPLO 04 UNA EMPRESA NO CUMPLIO CON EFECTUAR IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDA TRIBUTARIA
EL PAGO DEL IGV CORRESPONDIENTE A OCTUBRE 2013 2000000.00 10000000.00
POR S/. 72000.00 EL QUE VENCIO EL 08/11/2013 SE 24000.00 1976000.00
DETALLA LA DEUDA TRIBUTARIA AL 25/04/2014 FECHA EN 1976000.00 Deuda actual = 8024000.00
EL CUAL SE REALIZA UN PAGO PARCIAL POR S/. 10000.00
COMO SE DETERMINA LA DEUDA ACTUAL? Del 21/4/2013 al 24/05/2013
I. MORATORIO = 8024000.00*(34 das*0.04)
I. MORATORIO = 72000.00*(169 das*0.04) = 109126.40
= 4867.20 Deuda al 24/05/2013 = 8133126.40
Pago realizado 10000.00 - Inters por los 6 meses de aplazamiento
4867.20 OJO Se paga primero I. MORATORIO = 8133126.40*(180 das*0.032)
5132.80 los intereses y lo que = 468468.08
sobra se paga la Deuda al 25/11/2013 = 8601594.48
72000.00 deuda y el saldo es la
5132.80 deuda actual C= ((1+i)n*i)*D De acuerdo a la resolucin de
Deuda actual = 66867.20 (1+i)n-1 superintendencia N176
-2007/SUNAT
COMPUTO DE PLAZOS - DISPOCIOCIONES GENERALES
NORMA XII ART.1 INCISO N15
48
C= ((1+0.0096) *0.0096)*8601594.48
EJEMPLO 05 CUAL ES LA FORMA Y/O PROCEDIMIENTO
PARA EL COMPUTO DE LOS PLAZOS DE ACUERDO AL (1+0.0096)48-1
CODIGO TRIBUTARIO? C= 224491.09 CUOTA CONSTANTE

FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA


ART. 33-36-37 ART. 3 RAF
EJEMPLO 07 LA EMPRESA ANCHOR PER S.A. PUEDE
SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE A LA REGULARIZACIN
ART.36 DEL IMPUESTO IGV DEL EJERCICIO 2012 LOS REQUISITOS
EJEMPLO 06 EXISTE LA POSIBILIDAD DE QUE ANCHOR DE ESTOS AS COMO LA GARANTIA QUE DEBE OTORGARCE
PER S.A. SOLICITE EL FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA ESTAN SEALADOS EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE A LA REGULARIZACIN OJO Cuando hay aplazamiento y fraccionamiento a la vez
DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2012. LOS son 6 meses de aplazamiento y 76 meses de
REQUISITOS DE ESTE ASI COMO LA GARANTIA DEBERIA fraccionamiento mximo.
OTORGARCE AL RESPECTO? DATOS ADICIONALES
DATOS ADICIONALES LAS DEUDAS PENDIENTES SON LAS SIGUIENTES
LA EMPRESA PRETENDE PRESENTAR SU IGV S/.18000.00 PERIODO TRIBUTARIO OCT/2012
DECLARACIN JURADA A MEDIADOS DE MARZO VENCIMIENTO TRIBUTARIO 8/11/2012
DE 2013 PAGO A CTA S/.3000.00 P. TRIBUTARIO MAR/2013
EL PLAZO DE VENCIMIENTO PARA PRESENTAR LA VENCIEMIENTO TRIBUTARIO 13/04/2013
CITADA DECLARACIN FUE EL 14/4/2013 PAGO A CTA S/.4000.00 P. TRIBUTARIO ABRIL/2013
VENCIEMIENTO TRIBUTARIO 12/05/2013
RETENCIN 4TA CAT S/.2000.00 P. TRIBUTARIO ART.67 A)
ABRIL/2013 VENCIMIENTO TRIBUTARIO 17/05/2013 EJEMPLO 08 LA EMPRESA GOCAS S.A. DURANTE EL
EL NUMERO DE CUOTAS QUE SOLICITA PARA EJERCICIO 2011 OMITIO PRESENTAR ALGUNAS
FRACCIONAR 12 CUOTAS Y LA FECHA DE RESOLUCIN DECLARACIONES JURADAS MENSUALES POR LO QUE LA
APROBANDO DE FRACCIONAMIENTO ES EL 4/05/2013 SUNAT HA COMPROBADO A TRAVES DE LA INFORMACIN
DE TERCEROS DICHAS OMICIONES MAS AUN CUANDO
ACTUALIZACIN DE DEUDA DE 9/11/2012 AL 4/05/2013 TAMPOCO A PRESENTADO EL REGISTRO DE VENTAS
INTERES MORATORIO = 18000*(177 das*0.04) REQUERIDAS POR LA SUNAT QUE A CONTINUACIN
= 1274.40 DETALLAMOS
DEUDA AL 4/05/2013 = 19274.40 PERIODO OMICIONES ENCONTRADAS
CUOTA CONSTANTE ENERO S/. 20000.00
C= ((1+i)n*i)*D FEBRERO S/. 46000.00
(1+i)n-1 MARZO S/. 61000.00
TIM = 1.2*80%/100 = 0.0096 TIM mensual ABRIL S/.52000.00
= 0.0096/30 =0.00032 TIM diario segn MAYO S/.42000.00
art.36 80% JUNIO S/.35000.00

C= ((1+0.0096)12*0.0096)*19274.40 Se toma los 4 mayores montos omitidos ms altos


(1+0.0096)12-1 61000.00+52000.00+46000.00+42000.00=201000.00/4
C= 1708.18 = 50250.00
INTERE OMICIONES IMPUTACIN
SALDO DE AMORTI CUOTA SALDO
N S PERIO A LA BASE DEFINIDA A LA
LA DEUDA ZACIN CONSTANTE FINAL
0.96% DO DETERMIN BASE IGV 18%
ADA IMPONIBLE
1 19,274.40 185.03 1,523.15 1,708.18 17,751.25 ENE 20000.00 50250.00 9045.00
FEB 46000.00 50250.00 9045.00
2 17,751.25 170.41 1,537.77 1,708.18 16,213.49
MAR 61000.00 61000.00 10980.00
3 16,213.49 155.65 1,552.53 1,708.18 14,660.96 ABRIL 52000.00 52000.00 9360.00
MAY 42000.00 50250.00 9045.00
4 14,660.96 140.75 1,567.43 1,708.18 13,093.52 JUN 35000.00 50250.00 9045.00
JUL - 50250.00 9045.00
5 13,093.52 125.70 1,582.48 1,708.18 11,511.04 AGO - 50250.00 9045.00
SET - 50250.00 9045.00
6 11,511.04 110.51 1,597.67 1,708.18 9,913.36
OCT - 50250.00 9045.00
NOV - 50250.00 9045.00
7 9,913.36 95.17 1,613.01 1,708.18 8,300.35
DIC - 50250.00 9045.00
8 8,300.35 79.68 1,628.50 1,708.18 6,671.86 TOTAL 615500.00 110790.00

9 6,671.86 64.05 1,644.13 1,708.18 5,027.73 PREUNCIONES IMPORTE DEL


ENCONTRADAS IGV OMITIDO
10 5,027.73 48.27 1,659.91 1,708.18 3,367.81 IMPUESTO A LA RENTA 3RA CAT = 615500.00*30%
= 184650.00
11 3,367.81 32.33 1,675.85 1,708.18 1,691.96

12 1,691.96 16.24 1,691.94 1,708.18 0.03

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIN EN


PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE EL REGISTRO DE COMPRAS
OMISOS
ART. 67 TOTAL 9400500.0 1099858.5 10500358.5
EJEMPLO 09 LA EMPRESA EXTREMO S.A.C. HA SIDO 0 0 0
FISCALIZADO POR EL EJERCICIO 2012. LA SUNAT DURANTE
EL PROCESO DE FISCALIZACIN DETECTO OMICIONES EN COMPROBAMOS CUADRO 2 Y 3
EL REGISTRO DE COMPRAS. CABE INDICAR QUE EL SI RESULTA MAYOR EL CUADRO 2 NO SE
MARGEN DE GANACIADE LA EMPRESA ES DEL 15% SEGN PROSIGUE
DECLARACIN JURADA ANUAL SE PODRA DETERMINAR SI RESULTA MAYOR CUADRO 3 SE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA? PROSIGUE CON EL PROCESO DE
PERIODO COMPRAS COMPRAS FISCALIZACIN
DECLARADAS OMITIDAS PERIO VENTAS VENTAS IGV 18%
MARZO 1300000.00 160000.00 DO DECLARADAS OMITIDAS
MAYO 1200000.00 156000.00 11.70%
JULIO 1800000.00 180400.00 ENE 1735500.00 203053.50 36549.63
AGOSTO 1400000.00 120000.00 FEB 1608000.00 188136.00 33864.48
SETIEMBRE 1900000.00 228700.00 MAR 1710500.00 200128.50 36023.13
TOTAL 7600000.00 845100.00 ABR 1914700.00 224019.90 40323.58
MAY 1960000.00 229320.00 41277.60
OJO SE TIENE QUE TENER POR LO MENOS 4 OMICIONES JUN 2287000.00 267579.00 48164.22
PARA PROCEDER JUL 1830000.00 214110.00 38539.80
4 MAYORES OMITIDAS AGO 1400000.00 163800.00 29484.00
228700+180400+160000+156000=725100 SET 2500000.00 292500.00 52650.00
Y DE LAS MISMAS LAS DECLARADAS OCT 2280000.00 266760.00 48016.80
1900000+1800000+1200000+1300000=6200000 NOV 2022000.00 236574.00 42583.32
PORCENTAJE = (COMPRAS OMITIDAS/COMPRAS DECLARADAS)*100 DIC 1790000.00 209430.00 37697.40
23037700.00 2695410.90 485173.96
PORCENTAJE = (725100/6200000)*100
=11.70% VENTAS COSTO DE VENTAS = BASE IMPONIBLE
EL PORCENTAJE DEBE SER MAYOR QUE EL 10% PARA OMITIDAS O COMPRAS OMITIDAS PARA LA
PODER PROCEDER . DETERMINACIN
CUADRO 2 DEL I. A LA RTA
PERIODO COMPRAS 15% TOTAL
OMITIDAS 2695410.90 - 845100.00 = 1850310.90
MARZO 160000.00 24000.00 184000.00 I. A LA RTA = 1850310.90*30%
MAYO 156000.00 23400.00 179400.00 = 555093.27
JULIO 180400.00 27060.00 207460.00 1) Adems tiene que hacer una primera rectificacin a
AGOSTO 120000.00 18000.00 138000.00 toda su declaracin jurada de ene dic
SETIEMBRE 228700.00 34305.00 263005.00 2) Al haber cometido infracciones por declaraciones falsas
TOTAL 845100.00 126765.00 971865.00 deber ser sancionado por una multa la misma q est
tipificada en las tablas que se encuentran al final del
CUADRO 3 cdigo tributario.
PERIODO VENTAS 11.70% TOTAL
OMITIDAS PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
MARZO 1710500.0 200128.50 1910628.50 SERVICIOS U OPERACIONES GRABADAS POR DIFERENCIA
0 ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR
MAYO 1960000.0 229320.00 2189320.00 EL CONTRIBUYNTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
0 ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
JULIO 1830000.0 214110.00 2044110.00 ART. 68
0
AGOSTO 1400000.0 163800.00 1563800.00 EJEMPLO 10 LA FARMACIA EL BACAN S.A. HA SIDO
0 REVISADO POR LA SUNAT DURANTE LOS SIGUIENTES DIAS
SETIEMBR 2500000.0 292500.00 2792500.00 DEL MES DE OCTUBRE DE 2012 DESTACANDO LO
E 0 SIGUIENTE
DIA VENTAS VENTAS Otros 30.00 22.00 21.00 73.00 24.33
DECLARADAS OMITIDAS insumos
03/10/2010 5000.00 3000.00 Otros 20.00 12.00 11.00 43.00 14.33
09/10/2012 4500.00 1500.00 gastos
18/10/2012 6000.00 2500.00 Costo de 280.00 266.00 266.00 812.00 271.00
21/10/2012 4000.00 1000.00 producci REDON
20/10/2012 7000.00 2000.00 n DEAND
TOTAL 26500.00 10000.00 O

DIVIDIR 10000.00/5=2000.00 1950.00/271(N de unidades q de dejo de paga)r=7196


= (10000.00/5)*20 Das hbiles = 40000.00 deuda total Unidades producidas 6000
del mes presuncin N de unidades que dejo de pagar 1196
1196*448(valor de venta)=535808.00 (Monto que dejo
Determinamos los impuestos que dejamos de pagar de declarar)
IGV =7200.00 I. A LA RTA 30% = 12000.00 IGV I. A LA RTA
96445.44 160742.40
PRESUNCION DE VENTAS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, SABE COMO CALCULAR LA PRESUNCION DE VENTAS
PRODUCCION OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y CUANDO EXISTEN DIFERENCIAS ENTRE LOS BIENES
PRESTACIN DE SERVICIOS REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS FISICOS?
ART.72 ART. 64-65-69
EJEMPLO 11 LA EMPRESA TUCALE S.A.C.DEDICADA A LA EJEMPLO 12 EN ABRIL DEL 2013 FUE NOTIFICADAPOR LA
FABRICACIN DE MUEBLES DE OFICINA, HA SIDO SUNAT PARA UNA FISCALIZACIN POR EL PERIODO 2012
FISCALIZADA POR LA SUNAT POR EL EJERCICIO 2013. ASI, DETERMINANDOSE DIFERENCIAS ENTRE LAS EXISTENCIAS
SE LE HA DETERMINADO LA SIGUIENTE COMPOSICIN DE ENTRE LOS LIBROS Y LOS INVENTARIOS FISICOS
LAS PRINCIPALES MATERIAS PRIMAS POR UNIDAD DEL REALIZADOS EXISTIENDO UN FALTANTE DE INVENTARIO
PRODUCTO DENOMINADO MUEBLE EJECUTIVO SE DE 1258 UNIDADES DETERMINAR LA PRESUNCIN DE
DETALLAN LOS INSUMOS EMPLEADOS: VENTAS O INGRESOS QUE DEBEN SER APLICADOS COMO
DATOS ADICIONALES CONSECUENCIA DEL FALTANTE ESTABLECIDO?
EL COSTO DE PRODUCCION DEL EJERCICIO 2013 FUE DEBEMOS TENER LA ULTIMA FACTURA Q CORRESPONDA
1950000.00 A CADAMES DEL EJERCICIO ANTERIOR
SE PRODUJERON 6000 UNIDADES INDUYENDO LAS DATOS DEL AO ANTERIOR AL DE LA FISCALIZACIN
MISMAS INCURRIDAS PROPIAS DEL PROCESO 2011
PRODUCTIVO PERIODO DOCUMENTO VALOR DE
CON LA FINALIDAD DE DETERMINAR EL COSTO DE LOS VENTA
MATERIALES SUNAT PROPORCIONA INFORMACIN AL UNITARIO
AUDITOR FISCAL RESPECTO DE OTROS 31/01/2012 FAC. N03-1028 S/.48.00
CONTRIBUYENTES QUE FABRICAN EL MISMO 29/02/2012 FAC. N01-2035 S/.48.00
PRODUCTO Y Q MANTIENEN VOLUMENES DE VENTAS 31/03/2012 FAC. N02-0980 S/.52.00
SIMILILARES A LAS EMPRESAS FISCALIZADAS. LOS 30/04/2012 FAC. N02-1344 S/.52.00
DATOS SE MUESTRAN EN EL SIGUIENTE CUADRO 31/05/2012 FAC. N03-1421 S/.57.00
EL VALOR DE VENTA ES 448.00 30/06/2012 FAC. N01-2390 S/.57.00
31/07/2012 FAC. N02-1508 S/.57.00
EMPR EMPRESA EMPR TOTAL PROME 31/08/2012 FAC. N02-1722 S/.66.00
ESA 1 2 ESA 3 DIO DE 30/09/2012 FAC. N03-1922 S/.66.00
COSTO 31/10/2012 FAC. N01-2426 S/.72.00
Melanin 120.00 125.00 126.00 371.00 123.67 30/11/2012 FAC. N01-2508 S/.72.00
a 31/12/2012 FAC. N01-2624 S/.72.00
Remach 70.00 75.00 77.00 222.00 74.00 TOTAL S/.719.00
es PROMEDIO 719/12=59.92
Pegame 40.00 32.00 31.00 103.00 34.33 1258*59.92=75379.36 (Monto omitido)(Base imponible
nto para determinar IGV y el I. SELECTIVO AL CONSUMO)
la presuncin antes indicada cuando en el registro de
V. DECLARADA DEL MES * VENTA OMITIDA TOTAL ventas (dentro de los 12 meses) comprendidos en el
V. OMITIDA = requerimiento se compruebe omisiones en no menos de
DEL MES VENTA DECLARADA TOTAL 4 meses consecutivos o no consecutivos q en total sean
iguales o mayores al 10% de las ventas en esos meses de
existir se incrementaran las ventas o ingresos registrados
VENTA OMITIDA DEL MES * 100 o declarados en los meses restantes en el % de omisiones
% = constatadas sin perjuicio de acortar las omisiones
VENTA DECLARADA DEL MES halladas.
En caso de q el contribuyente no cumpla con presentar el
ART. 65 - A registro de ventas se determinara comparando el total de
PERIO VENTAS % MONTOS IGV ventas mensuales comprobados por la administracin a
DO DECLARADAS OMITIDO OMITIDO travs de la informacin obtenida de terceros y el monto
S de las ventas o ingresos declarados por el deudor
ENE 222420.00 1.86280 4143.24 745.78 tributario.
FEB 358452.00 1.86280 6677.25 1201.90
VENTA OMITIDA DEL MES * 100
MAR 410258.00 1.86280 7642.29 1375.61
% =
ABR 301250.00 1.86280 5611.69 1010.10 VENTA DECLARADA DEL MES
MAY 420589.00 1.86280 7834.74 1410.25
JUN 299385.00 1.86280 5576.95 1003.85
JUL 320420.00 1.86280 5968.79 1074.38 % = 989960.00/666462.00*100
AGO 402993.00 1.86280 7506.96 1351.25 % = 14.85
SET 310252.00 1.86280 5779.38 1040.29 PERIODOS VENTAS OMICIONES IGV
OCT 220586.00 1.86280 4109.08 739.63 DECLARADAS
NOV 420555.00 1.86280 7834.10 1410.14 4 Meses 666462.00 98960.00 17812.80
DIC 359400.00 1.86280 6694.91 1205.08 8 Meses 1540920.00 228826.62 41188.79
TOTAL 4046560.00 75379.36 13568.28 TOTAL 2207382.00 327786.62 59001.59

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMICIN EN APLICACIN DE MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL


EL REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS PROCEDIMIENTO DE COBRO COACTIVO
ART. 65,A- 66
EJEMPLO 13 UNA EMPRESA INDUSTRIAL A SIDO EJEMPLO 14 UNA EMPRESA Q ATRAVIESA UNA DIFICIL
FISCALISADA POR LA SUNAT POR EL PERIODO 2012 AL SITUACIN FINANCIERA NOS COMENTA QUE SUS
REALIZAR EL CRUCE DE INFORMACIN SE DETERMINA CUENTAS BANCARIAS HAN SIDO EMBARGADAS EN
QUE EXISTEN DIFERNCIAS CON RELACIN A LA EMICIN VIRTUD EN UNA RESOLUCIN DE LA SUNAT TODA VES
DE COMPROBANTES DE PAGO Y LAS ANOTACIONES DE QUE ESTA INSTITUCIN CONSIDERA QUE LA EMPRESA SE
LOS MISMOS EN EL REGISTRO DE VENTAS DEL EJERCICIO ENCUENTRA INCURSA EN EL SUPUESTO CONTENIDO EN EL
SEGN EL CUADRO INCISO H) DEL ARTICULO 56 DEL C.T. DICHO
PROCEDIMIENTO SE AJUSTA A LAS DISPOSICIONES DEL
DELCARADO OMITIDO
CITADO CUERPO LEGAL?
MARZO 145350.00 25450.00
- RECURSO DE QUEJA ART.155
MAYO 130440.00 21480.00
- RECURSO DE APELACIN
AGOSTO 180220.00 29220.00
SOLUCIN
NOVIEMBRE 210.452.00 22810.00
Cabe indicar que la SUNAT de manera excepcional y
TOTAL 666462.00 98960.00 cuando x el comportamiento del deudor tributario se
ASIMISMO SE SABE QUE EL MONTO DE LAS VENTAS presuma que la cobranza podra devenir en infructuosa
DECLARADAS EN LOS 8 MESE EN LAS QUE NO SE ADVIRTIO puede trabar medidas cautelares por la suma que basta
OMICIN ALGUNA ASCENDIO A S/.154.920.00 para satisfacer la deuda inclusive cuando esta no sea
DETERMINAR SE EXISTE EVIDENCIA SUFIENTE PARA LA exigible coactivamente.
APLICACIN DE LA PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS? Sin embargo para ello la SUNAT deber atribuir al deudor
Para determinar si existe presuncin x ventas no un comportamiento que amerite adoptar las citadas
declaradas tendremos que analizar el artculo 66 de C.T. medidas cautelares es x esa razn q el art. 56 a establecido
en el citado artculo se precisa que resultara de aplicacin
una serie de supuestos en virtud de las cuales si cabria TASA DE INTERES MORATORIO
adoptar aquella medidas cautelares. - DEL 03/02/1996 AL 31/12/2000 TIM EN MN FUE 2.2%
Considerar antes de examinar q una situacin de falencia - DEL 01/01/2001 AL 31/10/2001 TIM EN MN FUE 1.8%
econmica supone que el contribuyente se encuentra - DEL 01/11/2001 AL 06/02/2003 TIM EN MN FUE 1.6%
incurso en el supuesto del inciso h) del art.56 importara - DEL 07/02/2003 AL 28/02/2010 TIM EN MN FUE 1.5%
una actitud precipitada x parte de la SUNAT. (Segn resolucin de superintendencia N32-
2003/SUNAT)
En efecto de acuerdo al criterio de la SUNAT la situacin - DEL 01/03/2010 AL HASTA ACTUALIDAD TIM EN MN
de error econmico x la q atraviesa la empresa implica q 1.2% (Segn resolucin de superintendencia N53-
esta x intermedio de su porcentaje legal a utilizado ciertos 2010/SUNAT)
artificios engaos u otro medio fraudulento para dejar de
pagar los atributos ante tal circunstancia consideramos
interponer el correspondiente recurso de queja al amparo
del art. 155 del C.T.

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR


PATRIMONIO NO GRAVADO O NO REGISTRADO

EJEMPLO 15 UNA EMPRESA CONPRENDIDA PARA EL R.G.


A SIDO FISCALIZADA POR EL EJERCICIO 2011 NOS
INFORMA QUE CON FECHA 22/ABRIL/2013 FUE
NOTIFICADA CON EL RESPECTIVO REQUERIMIENTO
PRODUCTO DE LA FISCALIZACIN EL AUDITOR DE LA
ADMINISTRACIN TRINUTARIA CONSIDERANDO Q LA
EMPRESA SE ENCONTRABA EN EL SUPUESTO
CONTEMPLADO EN EL NUMERAL 4 DEL ART 64 DEL
C.T.(CONSIGNAR PASIVOS FALSOS X INDUIR EN LA CTA 42
PROVEEDOR DE SALDOS INEXISTENTES) POR LO QUE EL
AUDITOR DESIDIO APLICAR LA PRESUNCIN REGULADA
EN EL ART.70 DE LA LEY A EFECTOS DE DETERMINAR LA
OBLIGACIN TRIIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA
(PATRIMONIO NO DECLARADO)
As el auditor de acuerdo a los clculos efectuados a
determinado un patrimonio omitido ascendente a
S/.1395588.00 importe considerado como RTA neta
gravada del ejercicio 2011. En cuanto a la determinacin
IGV omiti el auditor reparti en forma proporcional el
importe de S/.1395588.00 por los 12 meses del ejercicio
2011.
EL PROCEDIMIENTO SEGUIDO POR EL AUDITOR SE
AJUSTA A ALO ESTABLECIDO EN EL ART. 70 DEL C.T.?

VENTA DECLARADA*PAT. OMITIDO


COEFICIENTE =
VALOR DE EXISTENCIAS AL CIERRE DEL MISMO

= ? Monto del IGV dejado de pagar actualmente


IGV = ?/12 IGV Mensual
LIBRO III CORRESPONDIENTE RESOLUCIN DE DESESTIMANDO LA
INTERPOSICIN DE RECURSO DE RECLAMACIN SOLICITUD CABE LA INTERRUPCIN DE ALGUN MEDIO
CONTRA RESULTADO DE REQUERIMIENTO IMPUGNATIVO?
ART. 135 132 El art. 163 del C.T. establece q las resoluciones q resuelvan
EJEMPLO 01: UNA EMPRESA A SIDO FISCALIZADA POR EL las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
EJERCICIO 2008 COMO RESULTADO DE DICHA determinacin de la deuda tributaria sern apelables ante
FISCALIZACIN SE A EFECTUADO REPAROS A el tribunal fiscal con excepcin de aquellas q resuelvan las
DETERMINADOS GASTOS ASI COMO EL solicitudes de devolucin los q sern reclamables.
DESCONOCIMIENTO DEL CREDITO FISCAL CABE LA SOLICITO:
PRESENTACIN DE UN RECURSO DE RECLAMACIN - Pago en exceso
CONTRA EL RESULTADO DEL REQUERIMIENTO TODA VES - Pago indebido
QUE NOS ENCONTRAMOS ANTE UN ACTO DE LA Se suscita la siguiente interrogante q debe entenderse por
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA? solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin
Al trmino del requerimiento de la administracin de la deuda tributaria?
tributaria nos emiten el documento: Podemos afirmar q no existe definicin alguna expresa en
1 resultado de la determinacin tributaria (para la normativa tributaria sin perjuicio de ellos nos
reclamar no se necesita pagar) permitiremos esbozar 2 conceptos:
2 orden de pago si se necesita pagar 3. La solicitud no contenciosa vinculada a la
3orden de multa para poder hacer la reclamacin determinacin de la deuda tributaria es aquella q
Correspondiente. Tambin se est ntimamente relacionado con ciertos actos o
podr dejar una garanta bancaria hechos de los q se deriven la afectacin o no con
para la reclamacin alguna carga impositiva vale decir susceptibles de
tributacin.
PRESENTACIN EXTEMPORANEA DE MEDIO 4. Como aquella q est relacionada directa o
IMPUGNATIVO indirectamente a la existencia o cuentilla de la
ART.136 ART.119 INCISO A) #3 obligacin tributaria o a los elementos sustanciales
EJEMPLO 02:LA EMPRESA MONTESUMA S.A.C. FUE para la determinacin de tal obligacin. As por
NOTIFICADA CON UNA ORDEN DE PAGO EL 8 DE MARZO ejemplo podramos citar algunos de los innumerables
DEL 2012 EL 16 DE MAYO DEL 2012 AUNN PUEDE casos en los q nos podramos encontrar frente a una
PRESENTAR UN RECURSO DE RELAMACIN SIN EFECTUAR solicitud no contenciosa vinculada a la
EL PAGO DEL CITADO VALOR? determinacin de la deuda tributaria
La empresa Monte suma SAC no podr presentar ningn VIII. Devolucin de pagos indebidos
recurso de reclamacin segn lo citado en el artculo 119 IX. Devolucin de pagos en exceso
inciso a) #3 debido a q la empresa no presento la X. Devolucin de saldos a favor de
reclamacin en los 20 das hbiles correspondientes para exportadores
la presentacin de la reclamacin sin efectuar ningn XI. Solicitud de declaracin de prescripcin
pago. XII. Procedimiento sobre inscripcin del RUC
XIII. Solicitud de inscripcin en el registro de
Dentro de los 90 das: entidades exoneradas o inafectas del IR
SI PROCEDE: La SUNAT nos devolver el monto pagado XIV. Solicitud de renuncia a la exoneracin del
ms los intereses apndice TUO de la ley del IGV
SI NO PROCEDE: Nosotros tendremos q pagar la deuda Habiendo definido a la solicitud no contenciosa vinculada
ms los intereses correspondientes. a la determinacin por el contrario podremos afirmar q la
solicitud no contenciosa es aquella q no est relacionada
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO ni directa ni indirectamente con la existencia o cuantia de
ART. 163 36 la obligacin tributaria as podemos recoger el ejemplo
EJEMPLO 03: LA EMPRESA ROCAS SAC A PRESENTADO esgosado por ROSENDO HUAMANI cuando en su libro C.T.
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA comentado seala q la solicitud de fraccionamiento o
TRIBUTARIA AL AMPARO DEL ART.136 DEL C.T. Y EN aplazamiento es una solicitud no contenciosa no
ARMONA CON LO REGULADO EN EL REGLAMENTO DE vinculada a la determinacin de la deuda tributaria.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA NOTIFICACIN CONJUNTA DE RESOLUCIN DE
TRIBUTARIA SEGN RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA EJECUCION COACTIVA Y ORDEN DE PAGO
LUEGO DE UNOS DIAS LA SUNAT LO EMITE LA ART.136 #3 - INCISO A) DEL ART. 119
EJEMPLO 04: LA EMPRESAJUAES HE HIJOS SAC HA SIDO PRESENTACIN EXTEMPORANEA DE FACULTAD DE
NOTIFICADA CON FECHA 25/MAY/2012 DE UNA ORDEN RECLAMACIN
DE PAGO. EL CITADO VALOR A SIDO GIRADO POR ART. 132- 119 INCISO A) #3 -141
CONCEPTO DE LA OMICIN EN EL PAGO DEL IGV AL EJEMPLO 07: UNA EMPRESA PAGO LA DEUDA TRIBUTARIA
PERIODO TRIBUTARIO ABRIL 2011 POR UN IMPORTE DE CONTENIDA EN UNA ORDEN DE PAGO POR UN IMPORTE
S/.78000.00 ASI MISMO NOS SEALA Q DICHA ORDEN DE DE S/.25689.00 SIN EMBARGO DESPPUES DE UN AO LOS
PAGO ESTABA ACOMPAADA DE UNA RESOLUCIN DE DUEOS DE LA EMPRESA(ACCIONISTAS) SE PERCATAN EN
EJECUCIN COACTIVA LA CUAL LE CONCEDIA UN PLAZO VIRTUD A UNA AUDITORIA TRIBUTARIA EFECTUADA POR
DE 7 DIAS HABILES PARA Q CANCELE EL IMPORTE UNA FIRMA PRIVADA DE AUDITORES Q EL PAGO DE DICHO
INDICADO EN LA ORDEN DE PAGO ANTES MENCIONADA VALOR NO ERA PROCEDENTE CABE INTERPONER ALGUN
LA EMICIN CONJUNTA DE LA ORDEN DE PAGO Y LA MEDIO IMPUGNATIVO COMO X EJEMPLOUNA
RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA ES REGULAR YA Q RECLAMACIN?
SOLO TENDRIA EN PRINCIPIO 7 DIAS HABILES PARA
INTERPONER EL RECURSO DE RECLAMACIN CONTRA EL En lo concerniente al plazo para la interposicin del citado
ORDEN DE PAGO? medio impugnativo consideramos q no existe un plazo de
La orden de pago se da despus de emitida la resolucin caducidad al respecto cabe citar el criterio adoptado x el
de determinacin. tribunal fiscal segn resolucin N19305 de 17/01/1986 y
Tenemos q tener una resolucin de determinacin para la resolucin N1532-2 del 21/11/1994 del C.T. principios
poder presentar una reclamacin. generales no establece con respecto al recurso de
ORDEN DE PAGO = reclamacin plaza mximo para interponer el mismo salvo
3 das hbiles para pagar luego de este tiempo el termino de 20 das hbiles de ley en los casos q para
20 das hbiles para reclamar inicia el proceso coactivo reclamar se pague el tributo impugnado y en los q no
hubiera tributo x pagar y q por lo tanto no existiendo un
INTERPOSICIN DE RECURSO DE QUEJA plazo de caducidad o abandono respecto del recurso de
ART. 155-145 reclamacin el derecho de los contribuyentes a
EJEMPLO 05: NOS CONSULTA SI CABE LA INTERPOSICIN interponerlo esta expedido en tanto no venza del plazo
DE UN RECURSO DE QUEJA A EFECTOS DE SUSPENDER LA prescriptorio del derecho reclamado.
COBRANZA COACTIVA Q SE LE VA A INICIAR TODA VES Q
SE LE HA VENCIDO EL PLAZO PARA INTERPONER EL LIBRO IV
RECURSO DE APELACIN CORRESPONDIENTE Qu MOMENTO EN QUE SE INCURRE EN INFRACCIN
IMPORTANCIA TIENE EL RECURSO DE QUEJA? TIPIFICADA EN EL ART.177 #1 DEL TEXTO UNICO
RECURSO DE QUEJA: Es para reclamar un acto ORDENADO DEL C.T.
contencioso. No reemplaza al recurso de reclamacin. ART. 177 #1 NOTAS TABLA 1 #10
RPTA. El recurso de queja es de menor importancia que el EJEMPLO 08: UNA EMPRESA FUE NOTIFICADA PARA
recurso de reclamacin y no se puede reemplazar cuando PRESENTAR DETERMINADA INFORMACIN A LA SUNAT
se tiene q ver en cuestin de pago. SIN EMBARGO X ENCONTRARCELOS LIBROS EN PODER DEL
RECURSO DE RECLAMACIN: 20 das hbiles CONTADOR NO PUDO CUMPLIR CON DICHA
INFORMACION DENTRO DEL PLAZO OTORGADO RAZON
APELACIN DE PURO DERECHO POR LA CUAL LA AUDITORIA LE DIO UN NUEVO PLAZO
ART.151-119 INCISO B) #1 INDICANDOLE Q POR LA NO PRESENTACIN EN EL PLAZO
EJEMPLO 06: UNA EMPRESA PREGUNTA EN Q INICIAL SE HABIA INCURRIDO EN INFRACCIN LA Q PODIA
CIRCUNSTANCIAS CABE LA INTERPOSICIN DE LA SER ACOJIDA AL REGIMEN DE GRADUALIDAD. LA
APELACIN DE PURO DERECHO ASIMISMO PREGUNTA SI EMPRESA PAGO LA MULTA PERO EN FORMA
SE PUEDE INTERPONERLA SIN NESECIDAD DE RECLAMAR FRACCIONADA SIN EMBARGO EL 9/03/2013 A SIDO
PREVIAMENTE Y SI ES Q LA APELACIN DE PURO DERECHO NOTIFICADA CON RESOLUCIN DE MULTA X EL INTEGRO
SUSPENDE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA. DE ESTE TAL COMO LO PAGO SERA LA FORMA CORRECTA
- Se podr interponer apelacin de puro derecho en DE HACERLO?
circunstancias de sanciones de comiso de bienes Cuando la infraccin cometida segn art.177 #1 y a sido
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de notificada la misma en el caso de pagos fraccionados y
establecimientos u oficinas de profesionales as como las usted no se acogi al rgimen de gradualidad la SUNAT le
resoluciones q las sustituyan. emite la resolucin de multa correctamente sin perjuicio
de ello como usted realizo pagos parciales de la multa
deber solicitar q el monto pagado sea imputado a la
cancelacin de dicho valor debiendo pagar solo el saldo Realizando el anlisis tenemos q nuestro C.T. no a previsto
del mismo. como conducta infractora la determinacin de pagos en
exceso realizados adems de los inters correspondientes
Respecto al caso planteado cuando se trata de los criterios As mismo del anlisis efectuado a las tablas de
para aplicar el rgimen de gradualidad de infracciones al infracciones y sanciones del C.T. resulta q ninguna de las
art.5 de la referida resolucin sealada cual es el causal conductas previstas con infracciones se refiere a la
de la prdida del R. de gradualidad y el art.4 seala cual es realizacin de pagos indebidos y o en exceso x lo q esta no
la rebaja q se puede obtener. se encuentra tipificada como conducta infractora.
Art. 14 causales para la prdida de los beneficios de En consecuencia el hecho de q la empresa haya realmente
gradualidad. determinado no configurara la condicin de infraccin
tributaria alguno.
Podemos concluir en este caso debido al pago fraccionado
de la multa usted no fue acogido en el R. de gradualidad PROSEDE EL CONTEO COMO RECTIFICATORIA DE LA
razn x la cual la SUNAT le a emitido correctamente la PRESENTACIN DE UNA DDJJ CORREPONDIENTE A UN
resolucin de multa sin perjuicio de ello como usted MISMO TRIBUTO Y PERIODO PRODUCTO DE UNA
realizo pagos parciales de la multa deber solicitar q el NORMA ACLARATORIA
monto pagado sea imputable a la cancelacin de dicho ART. 176 #5
valor debiendo pagar solo el saldo del mismo. EJEMPLO 10: PRODUCTO DE UN DECRETO SUPREMO QUE
PRECISA TEMAS RELATIVOS AL CALCULO DE UN TRIBUTO
Sin perjuicio de lo indicado y de acuerdo al criterio SE PRODUJERON OMISIONES LAS CUALES PARA SER
jurisprudencial establecido en la resolucin del tribunal SUBSANADAS REQUIEREN DE LA RELIQUIDACIN DE ESTE
fiscal N4794-1-2005 solo se habra incurrido en la MEDIANTE LA PRESENTACIN DE UNA RECTIFICATORIA
infraccin de la documentacin fuese sealado en el ESTA DECLARACIN RECTIFICATORIA ENTRA AL CONTEO
cierre del requerimiento inicial de lo contrario se PARA DETERMINAR LA INFRACCIN RELATIVA A LA
entendera q el nuevo plazo q le fue otorgado al PRESENTACIN DE MS DE UNA RECTIFICATORIA
contribuyente constituyo una prrroga del plazo original CORRESPONDIENTE AL MISMO TRIBUTO Y PERIODOS?
multa q pagar y el monto q se hubiera abonado Tiene como finalidad q el contribuyente no se vea
constituira un pago indebido pudiendo solicitar su perjudicado cuando determine el impuesto alguno x la
devolucin aplicacin indebida de una norma cuya interpretacin es
ambigua o imprecisa.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR MAYOR AL En ese sentido si luego de aclarada la norma resulta q el
REALMENTE DETERMINADO. contribuyente es omiso en el pago de impuesto no ser de
ART.164-82-38-179 aplicacin las sanciones q se originen producto de tales
EJEMPLO 09: LA EMPRESA JR SAC EN LA DECLARACIN omisiones y tampoco los inters q se hubiere devengado.
PAGO DE IGV E I.R. CORRESPONDIENTE AL MES DE MARZO X lo tanto tenemos q si producto de la norma aclaratoria
DE 2013 NO DETERMINO MONTO ALGUNO POR el contribuyente debe rectificar las rectificaciones
REGULARIZAR SIN EMBARGO COMO LA MENCIONADA efectuadas estas no deberan tomarse en cuenta para el
DECLARACIN SE TERMINO DE ELABORAR CASI AL FINAL conteo de N de rectificatorias realizadas pues tienen su
DEL DA DE VENCIMIENTO PARA SUPRESENTACIN Y AL origen en una interpretacin indebida realizada x la
NO CONTAR CON CLAVE SOL LA EMPRESA CONSIGNO administracin tributaria. En ese sentido en el supuesto d
COMO MONTO A PARGAR S/.1.00 PARA PODER q las declaraciones rectificatorias q se deban efectuar
PRESENTARLO EN UNA AGENCIA BANCARIA SE HA sean las 2das o siguientes a estas no debern tomarse en
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN TRIBUTARIA POR ESTA cuenta a efectos de la configuracin de la identificacin
ACCIN? tipificada del ART. 176 #5 presentar ms de una
Tal como lo seala el C.T. para q una accin u omisin q declaracin rectificatoria relativo al mismo tributo.
trasgreda normas tributarias califique como infraccin
debe estar tipificada como tal. En este sentido del
enunciado dado debemos analizar si el hecho de
consignar un impuesto x pagar mayor al realmente INTRANSIBILIDAD DE LAS SANCIONES
determinado trasgrede alguna norma tributaria y si esta ART. 167 DEL C.T. Y ART.871 DEL C.CIVIL
conducta se encuentra tipificada como infraccin. EJEMPLO 11: EL SR. FRANK LUPO FALLECE EN ABRIL DE
2013. DICHO SR. MANTENIA UNA DEUDA CON LA A.T. LA
CUAL ESTABA CONFORMADA POR UN TRIBUTO Y UNA
SANCION A LA MASA HEREDITARIA SE LE TRASLADAN El cliente deber retener cuando hace una compra mayor
TODOS LOS DERECHOS Y OBLIGACONES DEL CAUSANTE q S/.700.00
PROCEDE TRANSMITIR LA SANCION TRIBUTARIA A LA Los depsitos efectuados en la cta. De detracciones
MASAHEREDITARIA? servir exclusivamente para el pago de las deudas
-La deuda tributaria solo llega al monto q tiene la herencia tributarias q mantenga el titular de la cta. En calidad de
- la herencia solo transmite el tributo contribuyente x lo q al ser las sanciones deuda tributaria
- la herencia no transmite las sanciones ni infracciones procede la cancelacin mediante cheque no negociable
emitido x ese contribuyente.
La masa hereditaria tendr la obligacin del pago de las El art.32 del C.T. seala de q manera se extingue la deuda
deudas del causante hasta el momento de la particin en este caso de q manera se extingue la sancin y una de
momento en el cual cada uno de los herederos responde ella es mediante el pago en efectivo o cheque y de esta
de estas deudas en proporcin a su cuota hereditaria en manera se satisface el criterio de pago anticipado.
ese sentido los herederos estn obligados al pago de las
deudas generadas por el causante. LA A.T. A TRAVES DE DIVERSO CRUCES DE INFORMACIN
No obstante en este caso los herederos sern los ESTABLECIO Q EL SR. JUAN MANDELIN POSEIA UN
obligados al pago de la deuda tributaria originada x el NEGOCIO DE FABRICACIN DE GALLETAS LAS CUALES
tributo y no x la sancin pues de conformidad con el COMERCIALIZABA EN DIFERENTES BODEGAS DICHO SR.
art.167 estas deudas son intransmisibles. NO SE ENCONTRABA INSCRITO EN EL RUC. ART.173 #1-
ART. 87
SANCION EN COBRANZA COACTIVA PROMULGACIN EJEMPLO 14:SE INTERVINO EL LOCAL DEL MENCIONADO
DEL NUEVO REGIMEN DE GRADUALIDAD SR. Y ALELABORARSE EL ACTA CORRESPONDIENTE
ART.168-27-166-32 DEL C.T. ENCONTRAMOS Q: 1) SE COMISO PRODUCTOS
EJEMPLO 12:LA EMPRESA CORDANO SAC TIENE DEUDA TERMINADOS POR UN VALOR DE S/.5000.00 2)SE COMISO
TRIBUTARIA POR CONCEPTO DE TRIBUTOS MULTAS E MATERIAS PRIMAS POR UN VALOR DE S/.2500.00 Cmo
INTERESES LA CUAL SE ENCUENTRA EN COBRANZA SE DEBE PROCEDER PARA LA RECUPERACIN DE LAS
COACTIVA DESDE EL MES DE JULIO 2010 EN AGOSTO DE EXISTENCIAS?
2010 SE PUBLICA UN NUEVO REGIMEN DE GRADUALIDAD Sancin con comiso de bienes o internamiento de
MAS FELXIBLE AL CUAL LA EMPRESA DESEA ACOGERSE vehculos en lugar de una multa a aquella persona q se
PARA REBAJAR LA MULTA EN COBRANZA COACTIVA SERA encontrada realizando actividades x los q se encuentra
POSIBLEA ACOGER LA MULTA A ESTE NUEVO REGIMEN DE obligado a inscribirse en el RUC.
GRADUALIDAD? Debe quedar claro q no se aplican las 2 sanciones una
En aplicacin del art. 168 del C.T. las infracciones en excluye a la otra no se puede efectuar un comiso de bienes
trmite o ejecucin no podrn ser reducidos menos y en simultaneo el internamiento de vehculo en efecto
extinguidos por normas tributarias q posteriormente a esta ltima sancin se realiza cuando la actividad
este hecho sean promulgables. detectada se efectuaba empleando un vehculo como
En este sentido ORDANO SAC no podr acogerse por las unidad de explotacin y la primera cuando las actividades
multas q tienen cobranza coactiva al nuevo rgimen de se realizaban sin utilizar vehculos como unidad de
gradualidad. explotacin.
En sentido al haberse aplicado la sancin de comiso para
EXTINCIN DE LA SANCIN recuperar los bienes el sr. Mandelin deber inscribirse en
ART.32 - (RES SUP. N183-2004/SUNAT ART.24) el RUC (asumimos q cumple los requisitos para acogerse
EJEMPLO 13: LA EMPRESA ALFA SAC COMETIO al RUS) para luego proceder de la siguiente manera:
INFRACCION RIBUTARIA POR LO Q TIENE UNA DEUDA RECUPERO DE LOS BIENES
CORRESPONDIENTE A LA SANCIN IMPUESTA 5. Presentar un escrito solicitando la recuperacin de
ASCENDENTE A S/.5000.00 INCLUIDOS INTERESES bienes comisados el q debe ser firmado x el infractor
ASIMISMO LA EMPRESA TIENE FONDOS SUFICIENTES EN y/o representante legal.
SU CTA DE DETRACCIONES CON LOS CUALES DESEA 6. Si el escrito es presentado x un tercero este deber
CANCELAR LA MULTA PROCEDE REALIZAR EL PAGO Y POR presentar carta poder con firma legalizada
ENDE EXTINGUIR LA SANCIN CON LOS FONDOS notarialmente o por fedatario designado x la SUNTA.
CORRESPONDIENTES A LA CTA DE DETRACCIONES? 7. Como se trata de bienes perecibles (galletas) el
DETRACCIONES.- es la retencin del impuesto q retiene el SR.MANDELIN debe acreditar en el plazo de 2 das
cliente y lo deposita en la cta. Cte. del vendedor. hbiles la propiedad o posesin de los bienes
comisados.
En el caso de productos terminados la propiedad En este caso el SR.CASTILLO al haber comunicado un
puede ser acreditada con comprobantes de pago cambio de domicilio fiscal sin haber realizado cambio
emitidas x la compra de insumos o materias primas alguno habran configurado la infraccin del #2 del
usadas en la fabricacin de los bienes comisados. ART.173 del CT.
Segn la SUNAT se debe presentar como mnimo los Al encontrarse el mencionado sr dentro del R. especial
3 ltimos comprobantes de pago emitidos x la de rentas la sancin de la TABLA II aplicable ser una
compra de bienes iguales o similares a los comisados multa equivalente al 25% de la UIT teniendo en
8. Identificar los bienes comisados en los comprobantes consideracin lo sealado en el enunciado el sr castillo
de pago q acreditan la propiedad y /o posesin de demuestra voluntad para subsanar la infraccin
acuerdo a la numeracin q se asign en el (los anexos cometida x lo q se debe examinar el R. de gradualidad.
(ES) del acta probatoria) toda la documentacin Segn el referido R. la infraccin se subsana
deber ser exhibido en original y presentada en proporcionando o comunicando la informacin
fotocopia visada por el sr mandelin. conforme a la realidad. De subsanarce la infraccin y
De cumplirse con los requisitos antes descritos la pagarse la multa en el mismo momento de la
SUNTAT deber proceder a emitir la resolucin de subsanacin la multa se reducir en un 90% sin embargo
comiso dentro los 15 das hbiles siguientes de si el pago se realiza en un momento distinto a la
acreditada la propiedad. En dicha resolucin se subsanacin voluntaria la rebaja ser solo el 80% y si es
consignara el monto de la multa a pagar y los gastos inducida tiene otro %.
administrativos para luego proceder a recuperar los
bienes comisados. ART.173 #3
Adems deber pagar una multa ascendente al 15 % del EJEMPLO 16: EN EL PERIODO 2012 LA SRTA MILUSKA SE
valor de los bienes dentro de los 2 das hbiles siguientes INSCRIBIO EN EL RUC A FIN DE REALIZAR ACTIVIDADES
de notificada la resolucin de comiso mas los gastos q COMO INDEPENDIENTE EN EL EJERCICIO DE SU
demanda el almacenamiento de los bienes. PROFESIN. EN JULIO DEL 2013 COMO CONSECUENCIA
Esta sancin no tiene gradualidad alguna segn al anexo DE HABER CONTRAIDO MATRIMONIO POR
I de la res sup 063-2007/SUNAT. DESCONOCIMIENTO PROCEDE A INSCRIBIRCE
NUEVAMENTE EN LOS REGISTROS DE LA A.T. EN OTRA
ART.17 Y 22 DE RES SUP 210 2004/SUNAT ART.173 DEPENDENCIA REGISTRANDOSE CON SU APELLIDO DE
#2 C.T. CASADA. BAJO ESTAS CIRCUNSTACIAS LA SUNAT LE
EJEMPLO 15: EL SR. FLAVIO CASTILLO REYES POSEE UN PROPORCIONA UN NUEVO NUMERO DE RUC Q
PEQUEO NEGOCIO DE PINTURAS POR LAS COEXISTIRIA CON EL ANTERIOR LA STRA AL PERCATARCE
ACTIVIDADES Q REALIZA SE ENCUENTRA EN EL DE ESTA SITUACIN PREGUNTA PUEDE SER CALIFICADA
R.ESPECIAL DEL IMPPPUESTO A LA RTA. DEBIDO A UNA COMO INFRACCIN Y DE SER ASI CUAL SERIA LA FORMA
MALA ADMINISTRACIN DE SU NEGOCIO EL SR SE DE SUBSANAR TENIENDO EN CONSIDERACION Q LA
ENCUENTRA TOTALMENTE DESFINANCIADO Y CON UN SUNAT AUN NO DETECTA LA INFRACCIN?
GRAN NUMERO DE DEUDAS SIENDO CONSTANTEMENTE Al contar la SRTA CORDOBA con 2 N de RUC a cometido
REQUERIDO POR SUS ACREEDORES QUIENES LO la infraccin tipificada en el art 173 #3
UBICARON LUEGO DE CONSTATAR SU DOMICILIO EN LA La sancin q le corresponde seria del 25% de la UIT 4TA
SUNAT POR TAL MOTIVO EL 15 DE JUNIO DEL 2013 CAT.
DICHO SR DECIDE FICTICIAMENTE EL CAMBIO DE SU En este caso planteado al subsanarse la infraccin de
DOMICILIO FISCAL CON ESTA COMUNICACIN HA manera voluntaria la multa se rebajara en un 100% para
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN Y DE SER ASI CUALES ello la SRTA CORDOBA debera dar de baja al RUC
SERIAN LAS ACCIONES PARA SUBSANARLA? optenido posteriormente y permanecer con el original
El domicilio fiscal es una informacin obligatoria q debe antes q la SUNAT detecte la infraccin.
ser comunicado a la SUNAT x los contribuyentes o De detectarse la infraccin entonces se aplicara la
responsables. El art.22 de la res. 210 seala q la sancin inducida x q ya la SUNAT la conoce.
modificacin de los datos relativos al domicilio fiscal
deben ser tambin comunicados dentro del da hbil ART. 174 #1- RES SIP 063/2007/SUNAT-art183 parra 4
siguiente de producido el cambio del domicilio fiscal. EJEMPLO 17:EL 2 DE JUNIO DEL 2012 LA SRTA AGAPITO
Como se puede apreciar la comunicacin de la CONTRIBUYENTE UBICADA EN EL NUEVO RUS(CAT2) ES
modificacin del domicilio fiscal esta supeditada a la DETECTADA POR UN FEDATARIO FISCALIZADOR DE LA
existencia del referido cambio x lo q cualquier cambio SUNAT AL NO EMITIR UNA BOLETA DE VENTA A UN
ficticio son considera q no es conforme con la realidad. CLIENTE TENIENDO EN CONSIDERACIN Q ES LA
PRIMERA VEZ Q LE OCURRE ESTE INCIDENTE Cul SERA DESDE EL DISTRITO DE LA MOLINA HASTA LOS
LA INFRACCIN COMETIDA Y CUAL ES LA SANCIN A ALMACENES DE LA EMPRESA EN EL CALLAO
ESTA? MIENTRAS SE PRODUCIA EL DESPLAZAMIENTO EL
La no emisin de una boleta de venta genera una VEHICULO ES INTERVENIDO POR UNA UNIDAD DE
infraccin cuando se cometa en un local comercial la CONTROL MOVIL DE LA SUNAT EN LA INTERVENCIN SE
infraccin esta tipificada en art.171 #1 es mas se SOLICITA AL CHOFER DEL VEHICULO Q SUSTENTE CON
encuentra sancionada con el cierre del local. DOCUMENTOS EL TRASLADO Q ESTA EFECTUADO.
Sin embargo de conformidad con la RES SUP N063- EL CHOFER PRESENTA LA GUIA DE REMISIN REMITENTE
2007/SUNAT la referida sancin puede ser graduada en EXISTE ALGUNA INFRACCIN CUAL SERIA LA SANCION
funcin del criterio de frecuencia es decir el N de POR LA INFRACCIN COMETIDA?
oportunidades q el infractos incurre en una infraccin.
El cierre se aplicara x 3 das salvo q esta sea sustituida x ART.174 #8 ART.184 CT
una multa q seria equitativamente del 11% de la UIT. EJEMPLO 20 :LA EMPRESA FABRICANTES DE DULCES
Sin perjuicio de lo anterior se debe tener en cuenta q si OLGUITA SA CUENTA CON DOS LOCALES A CORTA
la seora victoria comete nuevamente esta misma DISTANCIA UNO DEL OTRO EN UNO OPERA LA FABRICA
infraccin el cierre ser de 6 das salvo q esta sea MIENTRAS Q EL OTRO LOCAL ES EMPLEADO
sustituida por una multa la q seria equivalente al 14% de PRINCIPALMENTE COMO ALMACEN
la UIT. UNA SECCIN DE SU LOCAL EMPLEADO COMO
ALMACEN SUFRIO UNA INUNDACIN POR LO Q EL JEFE
ART.174#2-NOTA 3-4 TABLAI-NOTA TABLA 3-4 TABLAII DE ALMACEN DISPUSO EL ENVIO DE UN LOTE DE
EJEMPLO 18:EN UN OPERATIVOEFECTUADO POR LA MERCADERIAS A LA FABRIACA
SUNAT EN EL ESTABLECIMIENTO DEL SR LUIS UN MIENTRAS SE EFECTUABA EL TRASLADO EL CAMION FUE
FEDATARIO DE LA SUNAT EFECTUO COMPRAS DE BIENES INTERVENIDO POR UNA UNIDAD DE CONTROL MOVIL DE
POR ESTA OPERACIN SE ENTREGO UNA B/V Q AL SER LA SUNAT LA CUAL SOLICITO AL CONDUCTOR MOSTRAR
REVISADO SE DETECTO Q NO CONTENIA COMO DATO LA GUIA DE REMISIN REMITENTE.EL CONDUCTOR
PREIMPRESO EL NOMBRE COMERCIAL DEL LOCAL SE HA MOSTRO UNICAMENTE UNA NOTA DE SALIDA DE
COMETIDO ALGUNA INFRACCIN? DE SER CIERTA ALMACEN ELABORADA POR EL ALMACENERO ES
Cunto ASCENDERIA LA MULTA?. SUFICIENTE ESE DOCUMENTO O SE HABRIA INCURRIDO
Cuando una empresa comete una infraccin por 1ra ves EN ALGUNA INFRACCIN?
se podr presentar una acta adjunta con un escrito para
poder ser exonerada y asi luego la empresa vuelve a ART INCISO F) ART. 122 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE
cometer la infraccion por 2da ves se aplicara la IMPTO. A LA RTA ART.175 #1- R. GRADUALIDAD
infraccin como si fuera la 1ra ves segn nota 4 de la EJEMPLO 21:LA EMPRESA ASUN SA SE DEDICA A LA
tabla I. COMERCIALIZACIN DE PRODUCTOS ELECTRONICOS EN
DIVERSOS ESTABLECIMIENTOS PROPIOS UBICADOS EN
RPTA Las b/v deben contener como informacin LIMA POR LO Q CUENTA CON GRAN CANTIDAD DE ACTIVO
obligatoria entre otras el nombre comercial q la tuviera FIJO LA EMPRESA VIENE OPERANDO
en la situacin expuesta el nombre comercial es INITERRUNPIDAMENTE DESDE SU CONSTITUCIN LA Q SE
minimarket gloria el q no figura en el comprobante de REALIZO EN EL AO 2005 EN FEBRERO DE 2012
pago emitido x el contribuyente. Se a cometido PRODUCTO DE UNA FISCALIZACIN EFECTUADA POR LOS
infraccin comprendida en el #2 del art. 174 del CT x la EJERCICIOS 2008 Y 2009 EL AUDITOR DE LA SUNAT
comisin de dicha infraccin la sancin a imponer puede DETECTO QUE LA EMPRESA HABIA OMITIDO LLEVAR POR
ser una multa o cierre del local la multa equivale al 25% TALES EJERCICIOS EL REGISTRO DE CONTROL DE ACTIVOS
de la UIT si se trata de la 1ra oportunidad el sr. Devine FIJOS POR TAL OMISIN EL AUDITOR CONSIDERA Q LA
podr presentar el acta de reconocimiento a fin de no EMPRESA A INCURRIDO EN INFRACCION LA EMPREA
ser sancionada con multa alguna de no presentarse ESTUVO OBLIGADA ALLEVAR EL REFERIDO REGISTRO Y DE
dicha acta de reconocimieto se aplicarauna multa de SER ASI CUAL SERIA LA SANCIN?
25% de la UIT x tratarse de la 1ra oportunidad.
ART. 175 #3
ART.174 #4 182 RES SUP N158-2004/SUNAT EJEMPLO 22: EL SR JOSE TIENE UN NEGOCIO
EJEMPLO 19: LA EMPRESA DE TRANSPORTES BLACK FUE UNIPERSONAL DE VENTA DE ELECTRODOMESTICOS EN UN
CONTRATADA PARA TRASLADAR MERCADERIAS DE UN MERCADO DE CHICALYO POR LO Q SE ENCUENTRA
CLIENTE EL SERVICIO COMPRENDIA LLEVAR AZUCAR UBICADO EN EL R. GENERAL EN EL MES DE JUNIO DE 2012
SU NEGOCIO SE SUJETO A UNA FISCALIZACIN POR PARTE
DE LA SUNAT DE LA CUAL RESULTA Q EL SR OMITIO EL
REGISTRO EN LOS LIBROS CONTABLES DE LA VENTA DE 5
REFRIGERADORAS LA Q SE REALIZARON EL 05/01/2012
SITUACIN Q ORIGINO LA COMICIN DE LA INFRACCIN
POR DICHA INFRACCIN EL 12 DE JUNIO DE 2012 EL
AUDITOR DE LA SUNAT NOTIFICO A LA EMPRESA CON UNA
RESOLUCIN DE MULTA OTORGANDOLE UN PLAZO DE 3
DIAS HABILES PARA Q SUBSANE LA INFRACCIN
COMETIDA ES CORRECTA EL PRECEDER DEL AUDITOR DE
LA SUNAT Y DE SER ASI COMO PODRIA REBAJAR LA MULTA
CORRESPONDIENTE?

ART.175.6 ART 87 #4 CT
EJEMPLO 23:LA EMPRESA CONSORCIO GENNCO SA
DOMICILIADA EN EL PERU Y UBICADA EN EL R.GENERAL SE
DEDICA A LA REALIZACIN DE ACTIVIDADES
INFORMATICAS ASIMISMO ES SUBSIDIARIA DEL
CONSORCIO GENNCO AATE EMPRESA DOMICILIADA EN
ITALIA LA Q POSEE EL 99% DE SU PATRIMONIO LA
EMPRESA ITALIANA REQUIERE DE LA PREPARACIN DE
LOS REGISTROS EN ITALIANO Y EN EUROS EN FUNCION DE
LOS REQUERIMIENTOS DEL SOFWARE CONTABLE Q ES
OBLIGATORIO ALIMENTAR PARA LA INFORMACION DEL
GRUPOSERA POSIBLE EL LLEVADO DE TODOS LOS
REGISTROS BAJO ESTOS PARAMETROS?

ART88 #1ART 176


EJEMPLO 24 LA EMPRESA MOREYRA SAC CONTRIBUYENTE
DEL REGIMEN GENERAL DEBIA PRESENTAR SU DDJJ
MENSUAL DEL PERIODO FEB 20101 EL 16 DE MAR DE 2012
SIN EMBARGO POR MOTIVO DE FUERZA MAYOR NO
PUDIERON REALIZAR LA PRESENTACIN EN DICHA FECHA
REALIZANDOLO LA MISMA EL 24 DE MAYO DE 2012 LA
EMPRESA DEBIO CANCELAR EN LA MENCIONADA
DECLARACIN 10000.00 DE IGV Y 2500 DE IR HA
INCURRIDO EN ALGUNA INFRACCIN Y SI LA MISMA TIENE
ALGUNA SANCIN?

ART 176 #5
#5 ART.177
#7 ART.177
LEGISLACIN TRIBUTARIA
f) IGV por pagar = S/.59239.00
CALCULO DE INTERES MORATORIO Periodo dic 2012 = 18/01/2013 18/4/2014
ART. 28- 33 -36 -181 456 das
EJEMPLO 01 PRODUCTO DE UN PROCEDIMIENTO DE I. MORATORIO = 59239.00*(456 das*0.04)
FISCALIZACIN DE SUS OBLIGACIONES DEL IGV DE LOS = 59239.00*18.24%
PERIODOS DE ENERO A DICIEMBRE DE 2012 LA EMPRESA = 10805.19
PACIFICO S.A. DEBE CANCELAR LOS SIGUIENTES IMPORTES DEUDA AL 18/01/2014 = 59239.00 + 10805.19
DE IMPUESTOS Y MULTAS = S/.70044.19

CONCEPTO F. DE MONTO F. DE PAGO PRESCRIPCIN IMPUESTO A LA RENTA ANUAL


VENCIMIENTO ART. 43-44-45-46
MULTA DE SET. DE 2012 S/.1663.00 12/10/2012 EJEMPLO 02 LA SUNAT CON FECHA 05/08/2013 HA
CREDITO NOTIFICADO A LA EMPRESA CORRALES S.A.C. CON
INDEBIDO REQUERIMIENTO N CON LA FINALIDAD DE LLEVAR A
MULTA DE NOV. DE 2012 S/.27957.00 16/12/2012 CABO UNA FISCALIZACIN REQUERIDA AL IMPUESTO A LA
CREDITO RENTA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO GRAVABLE 2007.
INDEBIDO LA EMPRESA NOS INFORMA QUE PRESENTO LA
IGV POR DIC. DE 2012 S/.59239.00 18/01/2013 DECLARACIN JURADA ANUAL EL 03/04/2008 DA DE SU
PAGAR VENCIMIENTO. ES POSIBLE INVOCAR LA PRESCRIPCIN
TOTAL S/.88859.00 DE LA ACCIN PARA LA DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA A CARGO DE LA SUNAT?
ACTUALIZAR EL IMPORTE A PAGAR HASTA L 20 DE ABRIL
DE 2012 CABE MENCIONAR QUE LA EMPRESA NO ES BUEN A LOS 4 AOS = Se presenta la parte formal
CONTRIBUYENTE? A LOS 6 AOS = No se presenta nada
A LOS 10 AOS = Los que retienen y perciben el
II. ACTUALIZACIN DE LA MULTA POR CREDITO INDEBIDO impuesto
SET 2012
03/04/2008
INTERS MORATORIO = DEUDA (X el nmero de das I. A LA RTA.- Se comienza a contar desde el ao siguiente
desde la fecha de fecha de pago X la tasa de inters 01/01/2009
moratorio diario) Prescripcin a los 4 AOS = 01/01/2013 1er da til
Prescripcin a los 6 AOS = 01/01/2015 1er da til
d) Multa por crdito indebido = S/.1663.00 Prescripcin a los 10 AOS = 01/01/2019 1er da til
Periodo set 2012 = 12/10/2012 18/4/2014 Rpta.- Prescribe el 1er da til del 2013
554 das OJO: La prescripcin se da el 1er da til de la actividad
I. MORATORIO = 1663.00*(554 das*0.04) econmica.
= 1663.00 * 22.16% - Si no se prescribe la SUNAT puede hacer la
= 368.52 fiscalizacin
DEUDA AL 18/01/2014 = 1663.00 + 368.52
= S/.2031.52 PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
ART. 6 PRIMERA DISPOSICIN FINAL- ART. 5
e) Multa por crdito indebido = S/.27957.00 EJEMPLO 03 LA EMPRESA EURO S.A.C. SE ENCUENTRA
Periodo nov 2012 = 16/12/2012 18/4/2014 EN UN PROCESO DE SICOLUCIN Y LIQUIDACIN BAJO
489 das ALCANCES DE LA LEY DE SISTEMA CONCURSAL.
I. MORATORIO = 27957.00*(489 das*0.04) ES DE APLICACIN LO DISPUESTO EN EL ART. 6 DEL C.T.
= 27957.00*16.56% REFERIDO A LA PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS?
= 5468.39 Deber pagar las remuneraciones y
PRELACIN DE

DEUDA AL 18/01/2014 = 27957.00 + 5468.39 beneficios sociales


DEUDAS

= S/.33425.39 Deber pagar las aportaciones impagadas


al AFP y SNP(ONP)
ESSALUD
Alimentos
Gobierno Regional 100000.00 = 55% LA EMPRESA SOLO PRETENDE CANCELAR UN

180000.00
DEUDA Gobierno Central 60000.00 = 33% TOTAL DE S/. 2000000.00 DE LA DEUDA
Gobierno Local 20000.00 = 12% CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO A LA RENTA
DEL 2012 (S/.10000000.00) 20/4/2013
Dinero que cuenta la empresa = S/.40000.00 LA SUTAT EMITE LA RESOLUCIN DE ACEPTACIN
55% = 22000.00 AL 24/05/2013 SE APLAZA EN 6 MESES Y SE
33% = 13000.00 FRACCIONA EN 48 MESES
12% = 4800.00
Actualizacin de la deuda 14/4/2013 al 20/4/2013
IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS I. MORATORIO = 10000.00*(6 das*0.04)
ART. 33-36-54-37 = 24000.00
EJEMPLO 04 UNA EMPRESA NO CUMPLIO CON EFECTUAR IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDA TRIBUTARIA
EL PAGO DEL IGV CORRESPONDIENTE A OCTUBRE 2013 2000000.00 10000000.00
POR S/. 72000.00 EL QUE VENCIO EL 08/11/2013 SE 24000.00 1976000.00
DETALLA LA DEUDA TRIBUTARIA AL 25/04/2014 FECHA EN 1976000.00 Deuda actual = 8024000.00
EL CUAL SE REALIZA UN PAGO PARCIAL POR S/. 10000.00
COMO SE DETERMINA LA DEUDA ACTUAL? Del 21/4/2013 al 24/05/2013
I. MORATORIO = 8024000.00*(34 das*0.04)
I. MORATORIO = 72000.00*(169 das*0.04) = 109126.40
= 4867.20 Deuda al 24/05/2013 = 8133126.40
Pago realizado 10000.00 - Inters por los 6 meses de aplazamiento
4867.20 OJO Se paga primero I. MORATORIO = 8133126.40*(180 das*0.032)
5132.80 los intereses y lo que = 468468.08
sobra se paga la Deuda al 25/11/2013 = 8601594.48
72000.00 deuda y el saldo es la
5132.80 deuda actual C= ((1+i)n*i)*D De acuerdo a la resolucin de
Deuda actual = 66867.20 (1+i)n-1 superintendencia N176
-2007/SUNAT
COMPUTO DE PLAZOS - DISPOCIOCIONES GENERALES
NORMA XII ART.1 INCISO N15
48
C= ((1+0.0096) *0.0096)*8601594.48
EJEMPLO 05 CUAL ES LA FORMA Y/O PROCEDIMIENTO
PARA EL COMPUTO DE LOS PLAZOS DE ACUERDO AL (1+0.0096)48-1
CODIGO TRIBUTARIO? C= 224491.09 CUOTA CONSTANTE

FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA


ART. 33-36-37 ART. 3 RAF
EJEMPLO 07 LA EMPRESA ANCHOR PER S.A. PUEDE
SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA
FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE A LA REGULARIZACIN
ART.36 DEL IMPUESTO IGV DEL EJERCICIO 2012 LOS REQUISITOS
EJEMPLO 06 EXISTE LA POSIBILIDAD DE QUE ANCHOR DE ESTOS AS COMO LA GARANTIA QUE DEBE OTORGARCE
PER S.A. SOLICITE EL FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA ESTAN SEALADOS EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS.
TRIBUTARIA CORRESPONDIENTE A LA REGULARIZACIN OJO Cuando hay aplazamiento y fraccionamiento a la vez
DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2012. LOS son 6 meses de aplazamiento y 76 meses de
REQUISITOS DE ESTE ASI COMO LA GARANTIA DEBERIA fraccionamiento mximo.
OTORGARCE AL RESPECTO? DATOS ADICIONALES
DATOS ADICIONALES LAS DEUDAS PENDIENTES SON LAS SIGUIENTES
LA EMPRESA PRETENDE PRESENTAR SU IGV S/.18000.00 PERIODO TRIBUTARIO OCT/2012
DECLARACIN JURADA A MEDIADOS DE MARZO VENCIMIENTO TRIBUTARIO 8/11/2012
DE 2013 PAGO A CTA S/.3000.00 P. TRIBUTARIO MAR/2013
EL PLAZO DE VENCIMIENTO PARA PRESENTAR LA VENCIEMIENTO TRIBUTARIO 13/04/2013
CITADA DECLARACIN FUE EL 14/4/2013 PAGO A CTA S/.4000.00 P. TRIBUTARIO ABRIL/2013
VENCIEMIENTO TRIBUTARIO 12/05/2013
RETENCIN 4TA CAT S/.2000.00 P. TRIBUTARIO ART.67 A)
ABRIL/2013 VENCIMIENTO TRIBUTARIO 17/05/2013 EJEMPLO 08 LA EMPRESA GOCAS S.A. DURANTE EL
EL NUMERO DE CUOTAS QUE SOLICITA PARA EJERCICIO 2011 OMITIO PRESENTAR ALGUNAS
FRACCIONAR 12 CUOTAS Y LA FECHA DE RESOLUCIN DECLARACIONES JURADAS MENSUALES POR LO QUE LA
APROBANDO DE FRACCIONAMIENTO ES EL 4/05/2013 SUNAT HA COMPROBADO A TRAVES DE LA INFORMACIN
DE TERCEROS DICHAS OMICIONES MAS AUN CUANDO
ACTUALIZACIN DE DEUDA DE 9/11/2012 AL 4/05/2013 TAMPOCO A PRESENTADO EL REGISTRO DE VENTAS
INTERES MORATORIO = 18000*(177 das*0.04) REQUERIDAS POR LA SUNAT QUE A CONTINUACIN
= 1274.40 DETALLAMOS
DEUDA AL 4/05/2013 = 19274.40 PERIODO OMICIONES ENCONTRADAS
CUOTA CONSTANTE ENERO S/. 20000.00
C= ((1+i)n*i)*D FEBRERO S/. 46000.00
(1+i)n-1 MARZO S/. 61000.00
TIM = 1.2*80%/100 = 0.0096 TIM mensual ABRIL S/.52000.00
= 0.0096/30 =0.00032 TIM diario segn MAYO S/.42000.00
art.36 80% JUNIO S/.35000.00

C= ((1+0.0096)12*0.0096)*19274.40 Se toma los 4 mayores montos omitidos ms altos


(1+0.0096)12-1 61000.00+52000.00+46000.00+42000.00=201000.00/4
C= 1708.18 = 50250.00
INTERE OMICIONES IMPUTACIN
SALDO DE AMORTI CUOTA SALDO
N S PERIO A LA BASE DEFINIDA A LA
LA DEUDA ZACIN CONSTANTE FINAL
0.96% DO DETERMIN BASE IGV 18%
ADA IMPONIBLE
1 19,274.40 185.03 1,523.15 1,708.18 17,751.25 ENE 20000.00 50250.00 9045.00
FEB 46000.00 50250.00 9045.00
2 17,751.25 170.41 1,537.77 1,708.18 16,213.49
MAR 61000.00 61000.00 10980.00
3 16,213.49 155.65 1,552.53 1,708.18 14,660.96 ABRIL 52000.00 52000.00 9360.00
MAY 42000.00 50250.00 9045.00
4 14,660.96 140.75 1,567.43 1,708.18 13,093.52 JUN 35000.00 50250.00 9045.00
JUL - 50250.00 9045.00
5 13,093.52 125.70 1,582.48 1,708.18 11,511.04 AGO - 50250.00 9045.00
SET - 50250.00 9045.00
6 11,511.04 110.51 1,597.67 1,708.18 9,913.36
OCT - 50250.00 9045.00
NOV - 50250.00 9045.00
7 9,913.36 95.17 1,613.01 1,708.18 8,300.35
DIC - 50250.00 9045.00
8 8,300.35 79.68 1,628.50 1,708.18 6,671.86 TOTAL 615500.00 110790.00

9 6,671.86 64.05 1,644.13 1,708.18 5,027.73 PREUNCIONES IMPORTE DEL


ENCONTRADAS IGV OMITIDO
10 5,027.73 48.27 1,659.91 1,708.18 3,367.81 IMPUESTO A LA RENTA 3RA CAT = 615500.00*30%
= 184650.00
11 3,367.81 32.33 1,675.85 1,708.18 1,691.96

12 1,691.96 16.24 1,691.94 1,708.18 0.03

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIN EN


PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE EL REGISTRO DE COMPRAS
OMISOS
ART. 67 TOTAL 9400500.0 1099858.5 10500358.5
EJEMPLO 09 LA EMPRESA EXTREMO S.A.C. HA SIDO 0 0 0
FISCALIZADO POR EL EJERCICIO 2012. LA SUNAT DURANTE
EL PROCESO DE FISCALIZACIN DETECTO OMICIONES EN COMPROBAMOS CUADRO 2 Y 3
EL REGISTRO DE COMPRAS. CABE INDICAR QUE EL SI RESULTA MAYOR EL CUADRO 2 NO SE
MARGEN DE GANACIADE LA EMPRESA ES DEL 15% SEGN PROSIGUE
DECLARACIN JURADA ANUAL SE PODRA DETERMINAR SI RESULTA MAYOR CUADRO 3 SE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA? PROSIGUE CON EL PROCESO DE
PERIODO COMPRAS COMPRAS FISCALIZACIN
DECLARADAS OMITIDAS PERIO VENTAS VENTAS IGV 18%
MARZO 1300000.00 160000.00 DO DECLARADAS OMITIDAS
MAYO 1200000.00 156000.00 11.70%
JULIO 1800000.00 180400.00 ENE 1735500.00 203053.50 36549.63
AGOSTO 1400000.00 120000.00 FEB 1608000.00 188136.00 33864.48
SETIEMBRE 1900000.00 228700.00 MAR 1710500.00 200128.50 36023.13
TOTAL 7600000.00 845100.00 ABR 1914700.00 224019.90 40323.58
MAY 1960000.00 229320.00 41277.60
OJO SE TIENE QUE TENER POR LO MENOS 4 OMICIONES JUN 2287000.00 267579.00 48164.22
PARA PROCEDER JUL 1830000.00 214110.00 38539.80
4 MAYORES OMITIDAS AGO 1400000.00 163800.00 29484.00
228700+180400+160000+156000=725100 SET 2500000.00 292500.00 52650.00
Y DE LAS MISMAS LAS DECLARADAS OCT 2280000.00 266760.00 48016.80
1900000+1800000+1200000+1300000=6200000 NOV 2022000.00 236574.00 42583.32
PORCENTAJE = (COMPRAS OMITIDAS/COMPRAS DECLARADAS)*100 DIC 1790000.00 209430.00 37697.40
23037700.00 2695410.90 485173.96
PORCENTAJE = (725100/6200000)*100
=11.70% VENTAS COSTO DE VENTAS = BASE IMPONIBLE
EL PORCENTAJE DEBE SER MAYOR QUE EL 10% PARA OMITIDAS O COMPRAS OMITIDAS PARA LA
PODER PROCEDER . DETERMINACIN
CUADRO 2 DEL I. A LA RTA
PERIODO COMPRAS 15% TOTAL
OMITIDAS 2695410.90 - 845100.00 = 1850310.90
MARZO 160000.00 24000.00 184000.00 I. A LA RTA = 1850310.90*30%
MAYO 156000.00 23400.00 179400.00 = 555093.27
JULIO 180400.00 27060.00 207460.00 1) Adems tiene que hacer una primera rectificacin a
AGOSTO 120000.00 18000.00 138000.00 toda su declaracin jurada de ene dic
SETIEMBRE 228700.00 34305.00 263005.00 2) Al haber cometido infracciones por declaraciones falsas
TOTAL 845100.00 126765.00 971865.00 deber ser sancionado por una multa la misma q est
tipificada en las tablas que se encuentran al final del
CUADRO 3 cdigo tributario.
PERIODO VENTAS 11.70% TOTAL
OMITIDAS PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS
MARZO 1710500.0 200128.50 1910628.50 SERVICIOS U OPERACIONES GRABADAS POR DIFERENCIA
0 ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR
MAYO 1960000.0 229320.00 2189320.00 EL CONTRIBUYNTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
0 ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
JULIO 1830000.0 214110.00 2044110.00 ART. 68
0
AGOSTO 1400000.0 163800.00 1563800.00 EJEMPLO 10 LA FARMACIA EL BACAN S.A. HA SIDO
0 REVISADO POR LA SUNAT DURANTE LOS SIGUIENTES DIAS
SETIEMBR 2500000.0 292500.00 2792500.00 DEL MES DE OCTUBRE DE 2012 DESTACANDO LO
E 0 SIGUIENTE
DIA VENTAS VENTAS Otros 30.00 22.00 21.00 73.00 24.33
DECLARADAS OMITIDAS insumos
03/10/2010 5000.00 3000.00 Otros 20.00 12.00 11.00 43.00 14.33
09/10/2012 4500.00 1500.00 gastos
18/10/2012 6000.00 2500.00 Costo de 280.00 266.00 266.00 812.00 271.00
21/10/2012 4000.00 1000.00 producci REDON
20/10/2012 7000.00 2000.00 n DEAND
TOTAL 26500.00 10000.00 O

DIVIDIR 10000.00/5=2000.00 1950.00/271(N de unidades q de dejo de paga)r=7196


= (10000.00/5)*20 Das hbiles = 40000.00 deuda total Unidades producidas 6000
del mes presuncin N de unidades que dejo de pagar 1196
1196*448(valor de venta)=535808.00 (Monto que dejo
Determinamos los impuestos que dejamos de pagar de declarar)
IGV =7200.00 I. A LA RTA 30% = 12000.00 IGV I. A LA RTA
96445.44 160742.40
PRESUNCION DE VENTAS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, SABE COMO CALCULAR LA PRESUNCION DE VENTAS
PRODUCCION OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y CUANDO EXISTEN DIFERENCIAS ENTRE LOS BIENES
PRESTACIN DE SERVICIOS REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS FISICOS?
ART.72 ART. 64-65-69
EJEMPLO 11 LA EMPRESA TUCALE S.A.C.DEDICADA A LA EJEMPLO 12 EN ABRIL DEL 2013 FUE NOTIFICADAPOR LA
FABRICACIN DE MUEBLES DE OFICINA, HA SIDO SUNAT PARA UNA FISCALIZACIN POR EL PERIODO 2012
FISCALIZADA POR LA SUNAT POR EL EJERCICIO 2013. ASI, DETERMINANDOSE DIFERENCIAS ENTRE LAS EXISTENCIAS
SE LE HA DETERMINADO LA SIGUIENTE COMPOSICIN DE ENTRE LOS LIBROS Y LOS INVENTARIOS FISICOS
LAS PRINCIPALES MATERIAS PRIMAS POR UNIDAD DEL REALIZADOS EXISTIENDO UN FALTANTE DE INVENTARIO
PRODUCTO DENOMINADO MUEBLE EJECUTIVO SE DE 1258 UNIDADES DETERMINAR LA PRESUNCIN DE
DETALLAN LOS INSUMOS EMPLEADOS: VENTAS O INGRESOS QUE DEBEN SER APLICADOS COMO
DATOS ADICIONALES CONSECUENCIA DEL FALTANTE ESTABLECIDO?
EL COSTO DE PRODUCCION DEL EJERCICIO 2013 FUE DEBEMOS TENER LA ULTIMA FACTURA Q CORRESPONDA
1950000.00 A CADAMES DEL EJERCICIO ANTERIOR
SE PRODUJERON 6000 UNIDADES INDUYENDO LAS DATOS DEL AO ANTERIOR AL DE LA FISCALIZACIN
MISMAS INCURRIDAS PROPIAS DEL PROCESO 2011
PRODUCTIVO PERIODO DOCUMENTO VALOR DE
CON LA FINALIDAD DE DETERMINAR EL COSTO DE LOS VENTA
MATERIALES SUNAT PROPORCIONA INFORMACIN AL UNITARIO
AUDITOR FISCAL RESPECTO DE OTROS 31/01/2012 FAC. N03-1028 S/.48.00
CONTRIBUYENTES QUE FABRICAN EL MISMO 29/02/2012 FAC. N01-2035 S/.48.00
PRODUCTO Y Q MANTIENEN VOLUMENES DE VENTAS 31/03/2012 FAC. N02-0980 S/.52.00
SIMILILARES A LAS EMPRESAS FISCALIZADAS. LOS 30/04/2012 FAC. N02-1344 S/.52.00
DATOS SE MUESTRAN EN EL SIGUIENTE CUADRO 31/05/2012 FAC. N03-1421 S/.57.00
EL VALOR DE VENTA ES 448.00 30/06/2012 FAC. N01-2390 S/.57.00
31/07/2012 FAC. N02-1508 S/.57.00
EMPR EMPRESA EMPR TOTAL PROME 31/08/2012 FAC. N02-1722 S/.66.00
ESA 1 2 ESA 3 DIO DE 30/09/2012 FAC. N03-1922 S/.66.00
COSTO 31/10/2012 FAC. N01-2426 S/.72.00
Melanin 120.00 125.00 126.00 371.00 123.67 30/11/2012 FAC. N01-2508 S/.72.00
a 31/12/2012 FAC. N01-2624 S/.72.00
Remach 70.00 75.00 77.00 222.00 74.00 TOTAL S/.719.00
es PROMEDIO 719/12=59.92
Pegame 40.00 32.00 31.00 103.00 34.33 1258*59.92=75379.36 (Monto omitido)(Base imponible
nto para determinar IGV y el I. SELECTIVO AL CONSUMO)
la presuncin antes indicada cuando en el registro de
V. DECLARADA DEL MES * VENTA OMITIDA TOTAL ventas (dentro de los 12 meses) comprendidos en el
V. OMITIDA = requerimiento se compruebe omisiones en no menos de
DEL MES VENTA DECLARADA TOTAL 4 meses consecutivos o no consecutivos q en total sean
iguales o mayores al 10% de las ventas en esos meses de
existir se incrementaran las ventas o ingresos registrados
VENTA OMITIDA DEL MES * 100 o declarados en los meses restantes en el % de omisiones
% = constatadas sin perjuicio de acortar las omisiones
VENTA DECLARADA DEL MES halladas.
En caso de q el contribuyente no cumpla con presentar el
ART. 65 - A registro de ventas se determinara comparando el total de
PERIO VENTAS % MONTOS IGV ventas mensuales comprobados por la administracin a
DO DECLARADAS OMITIDO OMITIDO travs de la informacin obtenida de terceros y el monto
S de las ventas o ingresos declarados por el deudor
ENE 222420.00 1.86280 4143.24 745.78 tributario.
FEB 358452.00 1.86280 6677.25 1201.90
VENTA OMITIDA DEL MES * 100
MAR 410258.00 1.86280 7642.29 1375.61
% =
ABR 301250.00 1.86280 5611.69 1010.10 VENTA DECLARADA DEL MES
MAY 420589.00 1.86280 7834.74 1410.25
JUN 299385.00 1.86280 5576.95 1003.85
JUL 320420.00 1.86280 5968.79 1074.38 % = 989960.00/666462.00*100
AGO 402993.00 1.86280 7506.96 1351.25 % = 14.85
SET 310252.00 1.86280 5779.38 1040.29 PERIODOS VENTAS OMICIONES IGV
OCT 220586.00 1.86280 4109.08 739.63 DECLARADAS
NOV 420555.00 1.86280 7834.10 1410.14 4 Meses 666462.00 98960.00 17812.80
DIC 359400.00 1.86280 6694.91 1205.08 8 Meses 1540920.00 228826.62 41188.79
TOTAL 4046560.00 75379.36 13568.28 TOTAL 2207382.00 327786.62 59001.59

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMICIN EN APLICACIN DE MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL


EL REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS PROCEDIMIENTO DE COBRO COACTIVO
ART. 65,A- 66
EJEMPLO 13 UNA EMPRESA INDUSTRIAL A SIDO EJEMPLO 14 UNA EMPRESA Q ATRAVIESA UNA DIFICIL
FISCALISADA POR LA SUNAT POR EL PERIODO 2012 AL SITUACIN FINANCIERA NOS COMENTA QUE SUS
REALIZAR EL CRUCE DE INFORMACIN SE DETERMINA CUENTAS BANCARIAS HAN SIDO EMBARGADAS EN
QUE EXISTEN DIFERNCIAS CON RELACIN A LA EMICIN VIRTUD EN UNA RESOLUCIN DE LA SUNAT TODA VES
DE COMPROBANTES DE PAGO Y LAS ANOTACIONES DE QUE ESTA INSTITUCIN CONSIDERA QUE LA EMPRESA SE
LOS MISMOS EN EL REGISTRO DE VENTAS DEL EJERCICIO ENCUENTRA INCURSA EN EL SUPUESTO CONTENIDO EN EL
SEGN EL CUADRO INCISO H) DEL ARTICULO 56 DEL C.T. DICHO
PROCEDIMIENTO SE AJUSTA A LAS DISPOSICIONES DEL
DELCARADO OMITIDO
CITADO CUERPO LEGAL?
MARZO 145350.00 25450.00
- RECURSO DE QUEJA ART.155
MAYO 130440.00 21480.00
- RECURSO DE APELACIN
AGOSTO 180220.00 29220.00
SOLUCIN
NOVIEMBRE 210.452.00 22810.00
Cabe indicar que la SUNAT de manera excepcional y
TOTAL 666462.00 98960.00 cuando x el comportamiento del deudor tributario se
ASIMISMO SE SABE QUE EL MONTO DE LAS VENTAS presuma que la cobranza podra devenir en infructuosa
DECLARADAS EN LOS 8 MESE EN LAS QUE NO SE ADVIRTIO puede trabar medidas cautelares por la suma que basta
OMICIN ALGUNA ASCENDIO A S/.154.920.00 para satisfacer la deuda inclusive cuando esta no sea
DETERMINAR SE EXISTE EVIDENCIA SUFIENTE PARA LA exigible coactivamente.
APLICACIN DE LA PRESUNCIN DE VENTAS OMITIDAS? Sin embargo para ello la SUNAT deber atribuir al deudor
Para determinar si existe presuncin x ventas no un comportamiento que amerite adoptar las citadas
declaradas tendremos que analizar el artculo 66 de C.T. medidas cautelares es x esa razn q el art. 56 a establecido
en el citado artculo se precisa que resultara de aplicacin
una serie de supuestos en virtud de las cuales si cabria TASA DE INTERES MORATORIO
adoptar aquella medidas cautelares. - DEL 03/02/1996 AL 31/12/2000 TIM EN MN FUE 2.2%
Considerar antes de examinar q una situacin de falencia - DEL 01/01/2001 AL 31/10/2001 TIM EN MN FUE 1.8%
econmica supone que el contribuyente se encuentra - DEL 01/11/2001 AL 06/02/2003 TIM EN MN FUE 1.6%
incurso en el supuesto del inciso h) del art.56 importara - DEL 07/02/2003 AL 28/02/2010 TIM EN MN FUE 1.5%
una actitud precipitada x parte de la SUNAT. (Segn resolucin de superintendencia N32-
2003/SUNAT)
En efecto de acuerdo al criterio de la SUNAT la situacin - DEL 01/03/2010 AL HASTA ACTUALIDAD TIM EN MN
de error econmico x la q atraviesa la empresa implica q 1.2% (Segn resolucin de superintendencia N53-
esta x intermedio de su porcentaje legal a utilizado ciertos 2010/SUNAT)
artificios engaos u otro medio fraudulento para dejar de
pagar los atributos ante tal circunstancia consideramos
interponer el correspondiente recurso de queja al amparo
del art. 155 del C.T.

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR


PATRIMONIO NO GRAVADO O NO REGISTRADO

EJEMPLO 15 UNA EMPRESA CONPRENDIDA PARA EL R.G.


A SIDO FISCALIZADA POR EL EJERCICIO 2011 NOS
INFORMA QUE CON FECHA 22/ABRIL/2013 FUE
NOTIFICADA CON EL RESPECTIVO REQUERIMIENTO
PRODUCTO DE LA FISCALIZACIN EL AUDITOR DE LA
ADMINISTRACIN TRINUTARIA CONSIDERANDO Q LA
EMPRESA SE ENCONTRABA EN EL SUPUESTO
CONTEMPLADO EN EL NUMERAL 4 DEL ART 64 DEL
C.T.(CONSIGNAR PASIVOS FALSOS X INDUIR EN LA CTA 42
PROVEEDOR DE SALDOS INEXISTENTES) POR LO QUE EL
AUDITOR DESIDIO APLICAR LA PRESUNCIN REGULADA
EN EL ART.70 DE LA LEY A EFECTOS DE DETERMINAR LA
OBLIGACIN TRIIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA
(PATRIMONIO NO DECLARADO)
As el auditor de acuerdo a los clculos efectuados a
determinado un patrimonio omitido ascendente a
S/.1395588.00 importe considerado como RTA neta
gravada del ejercicio 2011. En cuanto a la determinacin
IGV omiti el auditor reparti en forma proporcional el
importe de S/.1395588.00 por los 12 meses del ejercicio
2011.
EL PROCEDIMIENTO SEGUIDO POR EL AUDITOR SE
AJUSTA A ALO ESTABLECIDO EN EL ART. 70 DEL C.T.?

VENTA DECLARADA*PAT. OMITIDO


COEFICIENTE =
VALOR DE EXISTENCIAS AL CIERRE DEL MISMO

= ? Monto del IGV dejado de pagar actualmente


IGV = ?/12 IGV Mensual