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INDICE GENERAL
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
I. INTRODUCCIN...................................................................................................................................................3
X. NOTIFICACIONES................................................................................................................................ 35
XI. DOMICILIO FISCAL. IMPLICANCIAS EN MATERIA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA Y
JUDICIAL.......................................................................................................................................................... 35
XII. DOMICILIO FISCAL - IMPLICANCIAS EN MATERIA TRIBUTARIA.................................................35
XIII. IMPLICANCIAS EN MATERIA DE RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL..............................36
SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.....................................................................................37
TRIBUTARIA
A. INTRODUCCION.................................................................................................................................. 37
I- OBLIGACIN TRIBUTARIA..........................................................................................................................37
II- SUJETO ACTIVO........................................................................................................................................37
III- SUJETOS PASIVOS.....................................................................................................................................37
IV- CONTRIBUYENTES...................................................................................................................................37
V- RESPONSABLES........................................................................................................................................37
B. SUJETOS DE LOS DEBERES TRIBUTARIOS..................................................................................37
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA................................................................38
TRIBUTARIA
A. INTRODUCCIN.................................................................................................................................. 38
PROCESO DE DETERMINACIN DE OFICIO....................................................................................41
OFICIO
A. INTRODUCCIN.................................................................................................................................. 41
VI- VISTA...........................................................................................................................................................42
VII- CONTESTACIN DE LA VISTA Y, EN SU CASO, OFRECIMIENTO DE PRUEBAS..............................43
VIII- RESOLUCIN........................................................................................................................................44
IX- ESTABILIDAD DEL AJUSTE FISCAL.......................................................................................................45
MULTA AUTOMTICA - Artculo 38 ley 11.683.............................................................................................................48
Tipos de Sujetos................................................................................................................................................................ 49
MULTA POR OMISION DE INFORMACIN SOBRE OPERACIONES INTERNACIONALES Artculo agregado
a continuacin del 38 de la ley 11.683...........................................................................................................................51
MULTA SUMARIAL o CON SUSTANCIACIN Artculo 39 de la ley 11.683.........................................................53
MULTA SUMARIAL GENERICA Art. 39 1 prrafo...................................................................................................53
1.000................................................................................................................................................................................54
2.000................................................................................................................................................................................54
Sujetos................................................................................................................................................................................ 55
MULTA A CONSUMIDORES FINALES Artculos 10 y 39 1 prrafo de LPT........................................................56
IMULTA SUMARIAL Art. 39 2 prrafo........................................................................................................................57
INCUMPLIMIENTO A REQUERIMIENTO DE LA AFIP A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
INFORMATIVAS................................................................................................................................................................ 58
Artculo agregado a continuacin del 39 de la ley 11.683..........................................................................................58
CONSUMACIN DE LAS INFRACCIONES FORMALES..........................................................................................60
Segundo artculo agregado a continuacin del 39 de la ley 11.683..........................................................................60
MULTA, CLAUSURA Y SUSPENSIN DE LA MATRCULA.......................................................................................61
Artculo 40 de la ley 11.683.............................................................................................................................................61
TRABAJADORES NO REGISTRADOS........................................................................................................................65
Primer artculo agregado a continuacin del 40 de la ley 11.683..............................................................................65
INTERDICCIN, SECUESTRO Y DECOMISO DE MERCADERA..........................................................................66
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3
1
Originariamente el Decreto 1156/96 dispona al Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos. Con posterioridad el
artculo 2 del Decreto 90/2001 B.O. 29/01/2001 estableci que donde deca "MINISTERIO DE ECONOMIA OBRAS Y
SERVICIOS PUBLICOS" debe entenderse "JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS"; finalmente el artculo 3 del Decreto
617/2001 estableci que el Decreto 90/2001 fuera abrogado y transferida la AFIP al mbito del Ministerio de Economa.
Dr. Daniel A. Rodrguez 4
2
Direccin General Impositiva (DGI) y Direccin General de Aduanas (DNA)
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 5
Jefaturas de las Unidades que de ellos dependen -la asuncin, conjunta o separadamente, de
determinadas funciones y atribuciones sealadas por la naturaleza de las materias, por el mbito
territorial en el que deban ejercerse o por otras circunstancias, inclusive las que se indican en los
artculos 6, 7, 8 y 9 del decreto 618/97 en la medida y condiciones que se establezcan en
cada caso.
El Administrador Federal conservar la mxima autoridad dentro del organismo y podr
avocarse al conocimiento y decisin de cualquiera de las cuestiones planteadas.
Los Directores Generales y Subdirectores Generales y los dems funcionarios de la AFIP
podrn actuar por avocacin en cualquier tiempo y con arreglo a la competencia de cada uno, al
conocimiento y decisin de las causas, quedando a este fin investidos de toda la potestad
Jurisdiccional del rgano sustituido.
Los actos y disposiciones de los Directores Generales sern impugnables, sin previa instancia
ante el Administrador Federal, por los mismos recursos que corresponderan en caso de haber
emanado de este ltimo.
3
Segn lo dispuesto por el artculo 5 de la ley 11.683
4
Segn lo dispuesto por el artculo 6 de la ley 11.683
Dr. Daniel A. Rodrguez 10
VIAS RECURSIVAS
No se preveen vas recursivas en la ley 11.683 para apelar las resoluciones generales de
reglamentacin, por lo cual se aplicarn supletoriamente las dispuestas en la ley de 19.549
Ley de Procedimientos Administrativos, y en su reglamentacin.
En las resoluciones generales de reglamentacin no se prevn plazos para apelar.
Las vas recursivas a utilizar dependern de los casos que se presenten, segn se trate de:
Apelacin con carcter general
Apelacin cuando se lesione un inters particular
5
De acuerdo a lo establecido en el noveno prrafo del artculo 4 del decreto 618/97.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 11
CARCTER Y VIGENCIA
Las resoluciones de interpretacin tienen el carcter de normas generales obligatorias. Sern
publicadas en el Boletn Oficial de la Nacin y tendrn vigencia desde esa fecha, si las mismas no
fueron apeladas ante el Ministerio de Economa y Obras Y Servicios Pblicos, por cualquiera de los
sujetos que pudieran requerirlas, dentro del plazo de 15 das hbiles administrativos contados desde
la fecha de su publicacin.
En caso de ser apeladas dentro del plazo mencionado precedentemente, las resoluciones de
interpretacin entrarn en vigencia el da siguiente a aquel en el que se publique la aprobacin o
modificacin realizada por el Ministerio de Economa; en estos casos deber otorgarse vista previa
al Administrador Federal para que se expida sobre las objeciones opuestas a la interpretacin.
6
De acuerdo a lo dispuesto en el articulo 159 de la ley 11.683, referido a la competencia del Tribunal Fiscal.
7
De acuerdo a lo dispuesto por el noveno prrafo del artculo 4 del decreto 618/97
Dr. Daniel A. Rodrguez 12
VIAS RECURSIVAS
Las resoluciones de interpretacin pueden ser apeladas dentro de los 15 das hbiles posteriores,
contados desde la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial, ante el Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos.
Slo se encuentran habilitados para iniciar el trmite administrativo los sujetos que invoquen en
sus escritos derechos subjetivos o intereses legtimos.
Una vez resuelta la apelacin, el Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos emitir una
nueva norma interpretativa que ratificar o rectificar a la norma apelada.
TEORA DE LA ULTRAACTIVIDAD
Las interpretaciones firmes podrn ser rectificadas por el Administrador Federal o por el Ministerio
de Economa y Obras y Servicios Pblicos, pero las rectificaciones no sern de aplicacin a hechos
o situaciones cumplidas con anterioridad al momento en que tales rectificaciones entren en vigor.
La teora de la ultraactividad, enunciada en la ltima parte del prrafo anterior, sostiene que los
cambios de criterios interpretativos en materia impositiva, solo rigen hacia el futuro sin afectar
derechos adquiridos por los contribuyentes y/o responsables.
Las circulares son dictadas por el Director General, de cumplimiento obligatorio para todos los
subordinados, y tienen como finalidad dar directivas a los mismos respecto de diversos temas
que tienen que ver con su organizacin y funcionamiento.
Al no ser disposiciones que resulten de aplicacin obligatoria para los administrados, no se
publican en el Boletn Oficial, ni existe la posibilidad de recurrirlas.
I.2.1.3 Consultas
Las consultas son preguntas o cuestiones planteadas ante el organismo fiscalizador, por los
contribuyentes responsables o terceros, sobre distintas situaciones que versan sobre la materia
imponible o sobre la determinacin de los impuestos y de los recursos de la seguridad social.
El Instituto de la Consulta en nuestro actual sistema tributario, puede ser efectuado por los
contribuyentes, responsables o terceros, de 2 maneras distintas las cuales se detallan a
continuacin:
1. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 12 del decreto
1397/79, reglamentario de la ley 11.683. Establece que la respuesta dada por la AFIP no
tiene efecto vinculante para la misma, es decir que los funcionarios del fisco no se
encuentran obligados a seguir o aceptar el criterio fiscal que surja de la respuesta a una
consulta.
2. De acuerdo a lo establecido en el artculo agregado 8 a
continuacin del 4 de la ley 11683, reglamentado por la RG AFIP 1948/05 publicad en el
Boletn Oficial el 14/10/2005. Consulta vinculante.
Resulta claro advertir la desprolijidad que presenta nuestro ordenamiento tributario frente a este
instituto, ya que el artculo agregado a continuacin del 4 de la ley 11.683, continua de alguna
forma, con los sucesivos parches9 efectuados por el organismo fiscalizador al sistema de consulta
no vinculante establecido en el ao 1979 por el artculo 12 del decreto 1397.
Es de destacar, que el carcter vinculante de la consulta tiende a proteger adecuadamente los
intereses de las partes, y adems resulta esencial para que fisco pueda cumplir de manera
responsable con el objetivo de informar y esclarecer las cuestiones planteadas por los responsables,
fijando de esta manera un criterio que resulte de aplicacin en hechos similares, facilitando y
haciendo eficiente la administracin fiscal.
14
Conforme el artculo 100 de la ley 11.683
Dr. Daniel A. Rodrguez 16
15
Adems de las dispuestas anteriormente por otros artculos del decreto 618/97.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 17
16
Adems de las dispuestas anteriormente por otros artculos del decreto 618/97.
17
Estas atribuciones se encontraban dispuestas en el artculo 23 de la ley 22.415, el cual fue derogado por el decreto
618/97
Dr. Daniel A. Rodrguez 18
h) Instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevencin en las causas por delitos o
infracciones aduaneras.
i) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para
el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias
atribuciones.
j) Ejercer la superintendencia y direccin de las aduanas y dems dependencias de su
Jurisdiccin.
k) Practicar las averiguaciones, investigaciones, anlisis, pericias, extraccin de muestras o
verificaciones pertinentes para el cumplimiento de su cometido, as como tambin tomar,
por s o con la colaboracin de personas u organismos pblicos o privados, las medidas
necesarias para determinar el tipo, clase, especie, naturaleza, pureza, calidad, cantidad,
medida, origen, procedencia, valor, costo de produccin, mrgenes de beneficio,
manipulacin, transformacin, transporte y comercializacin de las mercaderas vinculadas
al trfico internacional.
l) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrculas de los despachantes de
aduana, agentes de transporte aduanero, apoderados generales y dependientes de unos y
otros y de los importadores y exportadores.
m) Llevar los siguientes registros:
De mercadera librada al consumo con liquidacin
provisoria.
De mercadera librada al consumo con facilidades para el
pago de tributos.
De mercadera librada al consumo con franquicia
condicionada, total o parcial, de prohibiciones a la importacin o a la exportacin o
de tributos.
De mercadera sometida a las diferentes destinaciones
suspensivas.
Los que fuesen necesarios para la valoracin de la
mercadera.
De infractores a las disposiciones penales aduaneras as
como los que resultaren convenientes para prevenir y reprimir los delitos y las
infracciones sancionadas por el Cdigo Aduanero.
Los dems registros que estime conveniente para el mejor
cumplimiento de sus funciones.
n) Habilitar, con carcter precario o transitorio, lugares para la realizacin de operaciones
aduaneras.
o) Ejercer el poder de polica aduanera y la fuerza publica a fin de prevenir y reprimir los
delitos y las infracciones aduaneras y coordinar el ejercicio de tales funciones con los dems
organismos de la administracin publica, y en especial los de seguridad de la Nacin,
provincias y municipalidades, requiriendo su colaboracin as como tambin, en su caso, la
de las Fuerzas Armadas.
p) Suspender o modificar, fundadamente con carcter singular, aquellos requisitos legales o
reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control
aduanero, la aplicacin de prohibiciones a la importacin o a la exportacin o el inters
fiscal. Las suspensiones o modificaciones de carcter singular entrarn en vigencia desde su
notificacin al interesado.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 19
q) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo,
compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
entender que la nmina consagrada en los apartados precedentes no reviste carcter
taxativo.
3) Son atribuciones18 del Director General de la Direccin General Impositiva:
a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos,
resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de aplicar,
determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los impuestos y
gravmenes de jurisdiccin nacional y los recursos de la seguridad social a cargo del
organismo; interpretar las normas o resolver las dudas que a ellos se refieren.
b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevencin en las causas por delitos o
infracciones impositivas o de los recursos de la seguridad social.
c) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para
el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias
atribuciones.
d) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo,
compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se
entender que la nmina consagrada en los apartados precedentes no reviste carcter
taxativo.
18
Adems de las dispuestas anteriormente por otros artculos del decreto 618/97.
Dr. Daniel A. Rodrguez 20
COMPETENCIA
El juez administrativo posee la facultad de decidir legtimamente con jurisdiccin en todo el pas, en
la determinacin de oficio de la materia imponible y gravmenes correspondientes, en las
repeticiones, en la aplicacin de sanciones y resolucin de los recursos de reconsideracin.
Entre otras cuestiones que tienen incumbencia, se pueden mencionar las siguientes:
Proceso de determinacin de oficio
Recursos de Reconsideracin y/o de Repeticin
Libramiento de boletas de deuda
Instruccin de sumarios materiales
Aplicacin de multas
Procedimiento de aplicacin de clausuras.
Interdiccin, secuestro o decomiso de mercaderas
19
Eximicin y reduccin de sanciones
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 21
Dispone adems, que el Poder Ejecutivo Nacional podr trasladar el asiento geogrfico de las
aduanas cuando lo aconsejen motivos de control o de racionalizacin o eficiencia de la
administracin aduanera o, en especial, toda vez que se produzcan o resulten conveniente provocar
variaciones en el volumen, composicin u orientacin del trfico internacional o en la localizacin
geogrfica de las vas de intercambio, con la reserva de que aquellas aduanas a que se refiere el
artculo 75, inciso 10 "in fine" de la Constitucin Nacional slo podrn ser trasladadas dentro del
territorio de la respectiva provincia.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, teniendo en consideracin razones de mejor
control, racionalizacin o eficiencia del servicio o de trfico internacional, le asigna a las aduanas el
carcter de permanentes o transitorias, y puede fijar o modificar la competencia territorial de las
mismas, as como la clase, naturaleza e importancia de las operaciones, regmenes y destinaciones
que pueden cumplirse ante ellas.
En materia penal aduanera, la jurisdiccin y la competencia se determinarn siempre de acuerdo a
las normas vigentes a la fecha de la comisin de los hechos.
Corresponde a las aduanas el conocimiento y decisin en forma originaria de todos los actos que
deban cumplirse ante ellas dentro del mbito de la competencia que les atribuyeren el Cdigo
Aduanero, este decreto y la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Par finalizar, el ltimo prrafo dispone para los agentes aduaneros que, con motivo de sus
funciones de control necesiten portar armas, debern ser autorizados por el Director General de la
Direccin General de Aduanas y sujetarse a la reglamentacin vigente en la materia.
Dr. Daniel A. Rodrguez 22
DOMICILIO FISCAL
I. INTRODUCCIN
El domicilio fiscal constituye uno de los elementos formales que integran la relacin fisco-
contribuyente, considerado por la ley como el asiento del sujeto pasivo para el ejercicio de sus
derechos y el cumplimiento de sus obligaciones formales y sustanciales; de all la importancia de
su determinacin legal y conceptual.
Asimismo constituye el lugar donde la Administracin ejercer su funcin fiscalizadora y sern
vlidas las notificaciones, comunicaciones y diligencias que all se practiquen.
El domicilio fiscal se encuentra legislado en nuestra Ley de Procedimiento Tributario, en los
artculos 3 y en el artculo agregado 20 a continuacin del mismo. El primero de los artculos
mencionados define el domicilio respecto de lo que sera el lugar fsico o geogrfico, mientras
que el segundo precisa el domicilio fiscal electrnico como un sitio virtual informtico.
En referencia al artculo 3, que en su versin anterior adoptaba el criterio civilista, ineficaz a los
fines de una adecuada percepcin y fiscalizacin de los tributos por parte de la Administracin;
razn por la cual ha sido sustancialmente reformado, con criterio tributarista por el Decreto
1334/98, con vigencia a partir del 25 de noviembre de 1998.
El primer prrafo del artculo 3 de la Ley N 11.683 (t.o. en 1998) expresa con relacin al
domicilio fiscal de acuerdo al tipo de persona que:
El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de
tributos a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad
autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios
Pblicos, es el real o en su caso, el legal de carcter general, legislado en el
Cdigo Civil, ajustado a lo que establece el presente artculo y a lo que
determine la reglamentacin.
En otras palabras, y de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 89 y 90 del Ttulo VI de la
Seccin Primera del Libro Primero del Cdigo Civil, podemos resumir que los domicilios
podrn ser segn el tipo de persona que sea el responsable:
a) Personas Fsicas Domicilio Real: Es el lugar donde la persona tiene establecido el
asiento principal de su residencia y de sus negocios (art. 89 C.C.). Este es el domicilio que
debe estar declarado en el documento civil de la persona, ya sea Documento nico,
Documento Nacional de Identidad, Libreta de Enrolamiento, Libreta Cvica, etc.
b) Personas Jurdicas Domicilio Legal: Es el domicilio denunciado en sus estatutos
autorizados por la Autoridad de Control como asiento principal de sus operaciones. De no
Si el mismo no se encontrara mencionado en el estatuto, la Asamblea o el Directorio (de
conformidad con las previsiones del Estatuto respectivo) fijar cul ser el asiento principal
de las operaciones del ente. Este domicilio deber ser comunicado a la Autoridad de
Control. (inciso 3 art. 90 C.C.).
c) Sucesiones Indivisas Domicilio Legal: Es el ltimo domicilio que tena el causante antes
de fallecer.
Asimismo las personas pueden constituir domicilio especial, de carcter voluntario cuando es
elegido por las partes de un contrato para la ejecucin de sus obligaciones (arts. 101 y 102 del
C.C.) y de constitucin obligatoria, el procesal o ad litem, el cual debe denunciarse en la
20
Incorporado por el artculo 1 pto. II de la ley 26.044 publicada en el boletn oficial el 6/7/2005 con vigencia a
partir de la fecha de su publicacin y de aplicacin a partir del 02/10/2006.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 23
Conforme lo normado por el artculo 3 de la Ley 11.683 (t.o. en 1998) El domicilio de los
responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributo a cargo de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y
Obras y Servicios Pblicos, es el real, o en su caso el legal de carcter general, legislado en
el Cdigo Civil, ajustado a lo que establece el presente artculo y a lo que determine la
reglamentacin (el resaltado es nuestro).
En comparacin con el texto anterior del artculo mencionado, se advierte la modificacin
introducida al concepto de domicilio fiscal, ya que si bien se mantiene la referencia a las
prescripciones del Cdigo Civil, la misma, como consecuencia de la reforma efectuada en el
ao 1998, adquiere tan slo relevancia formal, careciendo de importancia en la prctica. Ello es
as, en virtud de que la misma norma establece el condicionamiento del concepto contenido en
la ley de fondo a las disposiciones incorporadas por el propio Decreto y las que se adopten con
carcter reglamentario, tal como veremos en el apartado siguiente.
Sobre la base de lo expuesto podemos afirmar que en realidad, si bien la norma remite a los
conceptos que dicta el Cdigo Civil, slo seran de aplicacin con carcter de excepcin, en
aquellos supuestos en que el domicilio real o legal coincida con el domicilio donde se
desarrollan las actividades o para el caso de personas fsicas que carezcan de establecimiento
fijo o desarrollen su actividad en relacin de dependencia.
1995 (BO 20/01/1995)-, y al domicilio alternativo que pueden constituir los grandes
contribuyentes nacionales dispuesto por la RG AFIP 418/99 (BO 25/02/99)-.
Con relacin al domicilio de las personas de existencia visible la Resolucin General 2109/06
precisa que ser el lugar en el cual desarrollen efectivamente su actividad. En el supuesto de
que su actividad no se lleve a cabo en establecimientos o locales fijos o se realice en relacin
de dependencia, se considerar como domicilio fiscal el domicilio real del contribuyente o
responsable.
Cabe sealar que el domicilio fiscal de las sucesiones indivisas contina siendo el ltimo
domicilio del causante.
21
Dictamen 30/00. 25/08/2000. DAL. BD 3. P. 03617.
22
Giuliani Fonrouge y Navarrine Procedimiento Tributario, Ed. Depalma, 1993, pg. 83.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 25
23
De aplicacin a partir del 0/10/2002.
Dr. Daniel A. Rodrguez 26
24
Rafael Finocchiaro SCA CNFED.CONT.ADM. SALA V 03/10/2005
25
Trulli Adriana CNFED. CONT. ADM. SALA VI 05/05/2005
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 27
La norma legal citada (RG AFIP 2109/06) prescribe que cuando no se haya denunciado el
domicilio fiscal y la Administracin Federal conozca alguno de los domicilios previstos por el
artculo 3 de la ley 11683, t.o. ordenado en 1998, lo constituir de oficio -sin sustanciacin
previa-, por resolucin fundada que se notificar en este ltimo domicilio.
Lo dispuesto precedentemente tambin ser de aplicacin cuando el domicilio fiscal denunciado
fuere inexistente, quedare abandonado, desapareciere, se alterare o suprimiere su numeracin.
Es importante resaltar, que sin perjuicio de la constatacin fehaciente que el fisco pueda
efectuar, se presumir que el domicilio denunciado es inexistente cuando:
26
Wainstein y Calabria SCA TFN 05/04/1967
27
Petroni, Dante Renato TFN Sala D 22/02/2000
28
Grosman, Mauricio G. TFN Sala D 31/05/2003
29
Antecesora de la RG AFIP 2109/06
Dr. Daniel A. Rodrguez 28
30
Dictamen DAL 20/2003 28/04/2003
31
Suspender la ejecucin por razones de inters pblico, o para evitar perjuicios graves al interesado, o cuando se
fundamente nulidad absoluta.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 29
El domicilio fiscal denunciado subsistir a todos los efectos legales, mientras no se comunique
su cambio en las condiciones establecidas en esta resolucin general y en tanto no sea
impugnado por esta Administracin Federal.
La inobservancia de las disposiciones contenidas en el artculo 3 de la ley 11683, texto
ordenado en 1998 y sus modificaciones, en su decreto reglamentario y en la RG AFIP
21099/06, ser sancionada conforme a lo dispuesto en el artculo 39, segundo prrafo, la cual
consagra la aplicacin de una multa graduable entre $ 150 y $ 45.000.
artculo 3.
32
Suspender la ejecucin por razones de inters pblico, o para evitar perjuicios graves al interesado, o cuando se
fundamente nulidad absoluta
33
Publicada en el boletn oficial el 06/07/2005.
Dr. Daniel A. Rodrguez 30
El mismo define que se considera domicilio fiscal electrnico al sitio informtico seguro,
personalizado, vlido y optativo registrado por los contribuyentes y responsables para el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepcin de comunicaciones de
cualquier naturaleza.
Dispone adems, que su constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforme a las
formas, requisitos y condiciones que establezca la AFIP, quien deber evaluar que se cumplan
las condiciones antes expuestas y la viabilidad de su implementacin tecnolgica con relacin a
los contribuyentes y responsables. El organismo fiscal reglamento lo mencionado
precedentemente mediante el Captulo II del Ttulo V de la RG 2109/06.
El domicilio fiscal electrnico se instrumentar mediante una funcin especfica de la aplicacin
informtica denominada "e-ventanilla", que operar a travs del sitio "Web" de la AFIP
(http://www.afip.gov.ar), cuyos aspectos tcnicos y de operatoria se definen en el Anexo III 34
de la RG AFIP 2109/06.
A los efectos de su constitucin, los contribuyentes y/o responsables debern manifestar su
voluntad expresa mediante la aceptacin y transmisin va "Internet" de la frmula de adhesin
que se aprueba como Anexo IV 35, ingresando al servicio "e-ventanilla" con la clave fiscal que
otorga la Administracin Federal.
Los contribuyentes y/o responsables que obtengan el domicilio fiscal electrnico, podrn
autorizar a una o ms personas a acceder a las comunicaciones informticas previstas en el
Captulo I del presente Ttulo. El sistema otorgar un perfil de usuario especfico y nico por
cada sujeto autorizado, que se encontrar asociado a la Clave nica de Identificacin
Tributaria (CUIT) del contribuyente y/o responsable.
En la constitucin del domicilio electrnico se debern tener en cuenta las siguientes
consideraciones:
Se juzgar perfeccionado con la transferencia electrnica de la frmula de adhesin
indicada en el Anexo IV36 de la RG 2109/06, efectuada por el contribuyente, responsable
o persona debidamente autorizada al efecto.
Como aceptacin de la misma, el sistema remitir una comunicacin informtica
categorizada como de "Importancia alta" con arreglo a lo previsto en el punto 2.7.3 del
Anexo III de la RG 2109/06, dirigida al domicilio fiscal electrnico constituido por el
contribuyente o responsable y posibilitar su impresin para constancia.
Producir en el mbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo
vlidas y plenamente eficaces las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones
aludidas en el artculo 1437 de la norma reglamentaria, que all se practiquen.
Los documentos digitales que se trasmitan a travs del servicio "Web" "e-ventanilla"
gozarn, a todos los efectos legales y reglamentarios, de plena validez y eficacia jurdica,
constituyendo medio de prueba suficiente de su existencia y de la informacin contenida
en ellos.
Importa para el constituyente la renuncia expresa a oponer en sede administrativa y/o
judicial, defensas relacionadas con la inexistencia de firma olgrafa en los actos
administrativos y/o documentos notificados en el mismo.
No releva a los contribuyentes de la obligacin de denunciar el domicilio fiscal previsto
en el artculo 3 de la ley 11683, ni limita o restringe las facultades de esta Administracin
34
Constitucin del domicilio fiscal electrnico. Aspectos generales.
35
Constitucin del domicilio fiscal electrnico. Frmula de adhesin.
36
Constitucin del domicilio fiscal electrnico. Frmula de adhesin.
37
Liquidaciones impositivas emitidas mediante sistemas de computacin; citaciones, notificaciones, emplazamientos
e intimaciones, ya sea por falta de presentacin de declaraciones juradas, falta de pago, o que se encuentren
vinculadas con los servicios web detallados en el Anexo II de la RG 2109/06.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 31
Federal de practicar notificaciones por medio de soporte papel en este ltimo y/o en
domicilios fiscales alternativos.
Tendr una vigencia mnima de 1 ao contado a partir de la fecha de comunicacin de su
aceptacin, la que ser renovada en forma automtica a su vencimiento sin necesidad de
solicitud expresa por parte del responsable.
Transcurrido el plazo mnimo aludido, el constituyente podr solicitar la revocacin del
domicilio fiscal a que se refiere la presente resolucin general, mediante la transferencia
electrnica de la frmula que se aprueba como Anexo V38 y surtir efectos a partir de la
comunicacin que emita la AFIP.
38
Revocacin del domicilio fiscal electrnico.
39
Liquidaciones de impuestos emitidas mediante sistemas de computacin.
Dr. Daniel A. Rodrguez 32
b) Los das martes y viernes inmediatos posteriores a la fecha en que las notificaciones o
comunicaciones se encontraran disponibles en el servicio "Web" "e-ventanilla", o el da
siguiente hbil administrativo, si alguno de ellos fuere inhbil.
En cuanto a las notificaciones, se debern tener en cuenta las siguientes consideraciones:
A fin de acreditar la existencia y materialidad de la notificacin, el sistema registrar
dichos eventos y posibilitar la emisin de una constancia impresa detallando, como
mnimo, fecha de disponibilidad de la comunicacin en el mismo, Clave nica de
Identificacin Tributaria (CUIT) y apellido y nombres, denominacin o razn social del
destinatario, datos bsicos del acto o instrumento notificado (v.gr. fecha, tipo, nmero,
asunto, rea emisora, etc.), fecha de apertura del documento digital que contiene la
comunicacin -cuando correspondiere-, y datos de identificacin del usuario habilitado
que accedi a "e-ventanilla".
Dicha constancia impresa -debidamente certificada por autoridad competente de
esta Administracin Federal-, se agregar a los antecedentes administrativos respectivos
constituyendo prueba suficiente de la notificacin.
El sistema habilitar al usuario consultante la posibilidad de obtener una constancia
que acredite las fechas y horas en que accedi a la consulta de su domicilio fiscal
electrnico y el resultado de la misma.
En caso de inoperatividad del sistema por un lapso igual o mayor a 24 horas, dicho
lapso no se tomar en cuenta a los fines del procedimiento 40 para el cmputo de la
notificacin del acto administrativo. En consecuencia, la notificacin all prevista se
considerar perfeccionada el primer martes o viernes, o el da hbil inmediato siguiente
-en su caso-, posteriores a la fecha de rehabilitacin de su funcionamiento. El sistema
mantendr a disposicin de los usuarios un detalle de los das no computables a que se
refiere este prrafo.
A travs de las modificaciones introducidas a los arts. 33 y 36 de la ley 11.683 (t.o. en 1998)
mediante la sancin del Decreto. 1334/98, se ha fijado el domicilio fiscal de los
contribuyentes como el lugar donde los responsables y contribuyentes deben conservar los
libros y registros y la documentacin requerida por la Direccin General Impositiva, como as
tambin los soportes magnticos que son de conservacin obligatoria con fines fiscalizadores.
A travs de la Consulta 76 de fecha 28/07/1992 la AFIP tuvo oportunidad de expedirse
acerca del lugar donde debe mantenerse y exhibirse la documentacin inherente a la
comercializacin correspondiente a contribuyentes que poseen varias unidades de
explotacin. En este sentido se le pregunt a esa Administracin si ante una visita de
inspeccin por parte de funcionarios de esa reparticin, la mencionada documentacin debe
ser exhibida en cada uno de los locales o en la sede administrativa.
Ante esta consulta la Administracin respondi que:
La documentacin respaldatoria de las operaciones realizadas y registros
pertinentes debe ser conservada en el domicilio fiscal denunciado o constituido, sin
perjuicio de conservarse en locales o sucursales aquella documentacin que las
normas dispusieran especficamente-, a efectos de no obstaculizar la accin de
verificacin que puede ejercer esta Direccin General.
40
De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 16 de la RG AFIP 2109/06
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 33
Asimismo expresa que, tal como lo indica el art. 14 del reglamento de la ley de
procedimientos, las presentaciones que se efecten como consecuencia del
cumplimiento en el curso de los procedimientos regidos por esta ley debern hacerse
directamente por ante la oficina interviniente o la que habilite la Direccin General,
que podr coincidir o no con la que corresponde al domicilio fiscal del contribuyente.
Concluye la misma determinando que cuando el contribuyente sea sometido a
inspeccin domiciliaria deber informar al inspector el domicilio fiscal, lo que no
obsta a que se cumplimente lo que el mismo requiera, si as hubiera sido dispuesto
(cfr. Consulta 76 del 28/4/9241).
No podemos prescindir de aclarar, en coincidencia con lo expuesto en el artculo publicado
por los Dres. Omar Rofrano y Edgardo Cervantes, la contraposicin de la presente norma
con el art. 60 del Cdigo de Comercio, que establece la inamovilidad de los libros de
comercio, debiendo permanecer los mismos en el domicilio legal de la empresa.42
Por lo tanto, como podemos observar, la norma de la Ley de Procedimientos, en cuanto a la
documentacin y registros, se encuentra en contraposicin con nuestra norma de fondo.
El Cdigo de Comercio se refiere en sus arts. 60 y 61 a libros tales como Diario, Inventario y
Balances, como as tambin a los libros auxiliares y subdiarios.
En este sentido la Jurisprudencia ha ratificado en numerosos fallos el principio de
inamovilidad de los libros, entre los que merece destacarse BODEGAS Y VIEDOS
CASTRO HNOS. S.A. c/PROVINCIA DE TUCUMAN (C.S.J.N. 15/3/67).
En conclusin, entendemos que con motivo de las modificaciones introducidas al artculo 33
de la ley procedimental existe una confrontacin entre las normas del Cdigo de Comercio y
las normas tributarias en todos aquellos casos en que el domicilio legal del contribuyente
difiera con el domicilio fiscal.
41
42
Procedimiento. Domicilio fiscal. Omar Rofrano y Edgardo Cervantes. Revista Impuestos N 8. 04/2000 tomo
LVIII-A Pg. 12.
Dr. Daniel A. Rodrguez 34
X. NOTIFICACIONES
En virtud del Decreto N 507/93, las intimaciones inherentes al Rgimen de la Seguridad Social
deben ser cursadas en el domicilio fiscal del contribuyente (art. 3 de la Ley N 11.683 t.o. en
1998).
Cabe destacar que el artculo 132 de la Ley N 24.241, dispone la sancin de 15 das a 1 ao de
prisin al empleador que no cumpla con los deberes de informacin a los 30 das de notificada
la intimacin en su domicilio real o en el asiento de los negocios.
En este sentido consideramos que existe una falta de precisin en cuanto a la definicin de
domicilio dada en el artculo arriba mencionado. Recordemos que en materia de derecho penal
la notificacin debe ser fehaciente, por lo cual y en virtud de las definiciones ya efectuadas de
domicilio fiscal entendemos que la notificacin debe ser cursada al mismo.
En virtud de lo expuesto y por no existir ninguna norma especfica, podemos aseverar que en
materia tributaria se identificar el domicilio fiscal con el sitio vlido a los efectos de las
notificaciones que se produzcan tanto en el mbito administrativo como judicial.
Por lo expuesto, asimismo interpretamos que si el contribuyente no cumple con todos los
requisitos previstos a fin de notificar su cambio de domicilio fiscal, las notificaciones cursadas
a su domicilio anterior resultarn vlidas.
Consideramos relevante destacar el artculo 81 del Decreto Reglamentario de la Ley de
Procedimientos Tributarios, en el cual se estableci:
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 35
Sin perjuicio de lo antes dicho, el contribuyente puede constituir domicilio especial a los
efectos de ciertas contiendas judiciales. Al solo efecto ejemplificativo mencionamos el siguiente
supuesto:
Un contribuyente del interior del pas opta por constituir domicilio en la ciudad de Buenos
Aires a efectos de presentar un Recurso de Apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
Qu sucede si el contribuyente no declar su domicilio fiscal ni tampoco constituy
domicilio especial?
Por aplicacin del artculo 133 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, las
resoluciones quedarn notificadas en los expedientes, los das martes y viernes o el da hbil
siguiente si alguno de ellos fuese feriado, excepto las resoluciones que deban notificarse por
cdula.
De lo expuesto se deduce la importancia de denunciar correctamente el domicilio ante la AFIP,
puesto que como ya ha sido mencionado en el punto.3., su inexistencia trae aparejada
automticamente la constitucin del domicilio en dicho ente, excepto que se haya declarado la
rebelda, en cuyo caso ser necesaria la notificacin mediante la publicacin de edictos.
Asimismo el art. 42 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin dispone la subsistencia
a todos los efectos legales del domicilio constituido hasta que sea notificada formalmente su
sustitucin.
En primer trmino, deseamos aclarar que excede el marco del presente trabajo el anlisis de la
vigencia de la Resolucin N 877/92 (D.E.A.N.Se.S.), en virtud del dictado del Decreto N
722/96 y de la providencia de D.A.N.L.S.S. N 626/96.
En virtud de lo expuesto, nos remitiremos a enunciar los requisitos establecidos por la
Resolucin N 877/92 con relacin al tema de la constitucin de domicilios especiales.
En el ttulo 5.OTRAS CAUSALES, TRAMITACIN DE LAS IMPUGNACIONES, se
expresa que el contribuyente debe constituir domicilio especial dentro del radio urbano que
sea asiento de la Delegacin en la cual se tramite el expediente, como asimismo denunciar su
domicilio real o legal segn corresponda.
Si el contribuyente omite constituir domicilio especial, las notificaciones se cursarn a su
domicilio real o legal segn corresponda.
Cuando el contribuyente no hubiese constituido domicilio especial ni denunciado su domicilio
real o legal, las providencias y la resolucin de la impugnacin se notificarn en el domicilio
que surge del acta impugnada.
Cabe destacar, que el Organismo Recaudador no puede formular intimacin alguna a efectos
de que el contribuyente subsane la falta de constitucin de domicilio especial o denuncia del
domicilio real o legal.
Dr. Daniel A. Rodrguez 36
A. INTRODUCCION
La Ley 11.683 en su captulo II establece quines son los sujetos de los deberes impositivos, la
responsabilidad que les compete y sus obligaciones.
A continuacin esbozaremos los principales conceptos a tener en cuenta:
I- OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es el vnculo jurdico establecido entre: el sujeto activo y los responsables por deuda propia o ajena, obligados a
satisfacer un gravamen determinado por ley un gravamen determinado por ley a un sujeto pasivo
IV- CONTRIBUYENTES
Personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria
V- RESPONSABLES
Son aquellas personas que sin tener el carcter de contribuyentes deben , por expresa disposicin
de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
A. INTRODUCCIN
Nuestra ley establece como sistema primordial, el de determinacin sobre la base de declaracin
jurada. Esto significa que le confiere al contribuyente la determinacin del tributo, dndole el carcter
de acto unilateral realizado por el mismo.
En otras palabras, podemos decir que la ley busca que el que exteriorice la verdadera magnitud de la
OT sea el contribuyente en forma espontnea, ingresando el monto de la obligacin.
La determinacin de la obligacin tributaria ser - segn dice el art. 11- sobre la base de las
declaraciones juradas. Este error legislativo surge porque el esquema est copiado del ordenamiento
jurdico alemn, en donde se utiliza un sistema mixto, pero en nuestro pas la determinacin de la
obligacin tributaria es un acto unilateral emanado del contribuyente en la declaracin jurada.
Por lo tanto, la determinacin se materializa -en principio- en la declaracin jurada, salvo que la
misma no fuera presentada o resulte impugnada por la autoridad fiscal.
En nuestro pas, en la actualidad, slo se utiliza el primero de los sistemas. El segundo se utiliz en
una poca para determinar el impuesto al parque automotor.
La declaracin jurada est sujeta a ciertas formas extrnsecas establecidas en el art. 28 del D.R.:
El decreto 658/02 B.O. 24/04/02 modifica el ar. 28 del DR, adecuando las presentaciones
electrnicas:
43
Derecho Financiero, Vol.I, Editorial Depalma, Bs.As., 1984, pgs. 451 y sgtes.
44
Corresponder la sancin del art. 38 LPT, de $ 168,82 para personas fsicas y de 338,13 para sociedades, las cuales
se reducirn de pleno derecho a la mitad si el contribuyente abona dentro de los 15 das, sin que guarde antecedente
en su contra
Dr. Daniel A. Rodrguez 38
" las declaraciones juradas debern ser presentadas en soporte papel y firmadas en su parte
principal y anexos por el contribuyente, responsable o representante autorizado, o por medios
electrnicos o magnticos que aseguren razonablemente la autora e inalterabilidad de las
mismas y en las formas y requisitos que a tal efecto establezca la AFIP........"
Determinativas - IVA F731 - Ganancias F711 - GMP F715 - Bs. Personales F762/A -
Internos F 770.
Las declaraciones juradas determinativas pueden ser originales o rectificativas. Sern originales
cuando se presentan por primera vez con respecto a un perodo y a un tributo. Son rectificativas
aquellas declaraciones juradas que modifican a una anterior. Los aplicativos de la AFIP, permiten
hasta 9 rectificativas, siendo en realidad que no existe tope para las rectificativas presentadas por el
contribuyente.
A pedido del fisco corresponden accesorios y sanciones (arts. 4545, 4646 y 4947, 1er. prrafo).
Una rectificativa de menos se da cuando la declaracin jurada determinativa implica un menor pago
de impuesto. En principio esto est prohibido por el art. 13 de la ley, excepto que se trate de error de
clculo, entendiendo por ste al que se encuentra de manifiesto en la declaracin jurada.
En estos casos, tcnicamente, hay que utilizar la accin de repeticin prevista en el art. 81 que
consiste en presentar al fisco una declaracin jurada rectificativa, acompaada por una nota en la
cual se solicite el reclamo de repeticin.
Una rectificativa de menos debida a errores de clculo, siempre va a generar saldo a favor para el
contribuyente (con el carcter de libre disponibilidad, por provenir de ingresos directos). Sin embargo,
para tener la libre disponibilidad de ese saldo a favor hay que esperar una resolucin favorable del
organismo fiscalizador.
Por ello en la prctica - especialmente en los tributos de liquidacin mensual - se aplica el ltimo
prrafo del art. 81 que permite compensar de oficio lo ingresado de ms an cuando corresponda a
otro gravamen y cuando corresponda a un perodo cuya accin de repeticin estuviera prescripta,
slo hasta la concurrencia de lo ingresado de ms.
45
50% al 100% del tributo dejado de pagar.
46
2 a 10 veces del tributo evadido.
47
Si rectifica voluntariamente antes de la vista y no fuere reincidente en la infraccin del art. 46, las multas del art.
45 y 46, se reducen a 1/3 del mnimo legal.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 39
Hacer una declaracin jurada rectificativa, incluyendo en la misma los accesorios (intereses) que
correspondan. En este caso se debera ingresar la obligacin tributaria del perodo y tambin los
intereses (en boleta separada).
Si el fisco revisara la situacin del contribuyente no podr solicitar el pago de intereses por el resto
del perodo, en virtud de la aplicacin de la teora de las correcciones simtricas sustentada en el
Fallo Fumacol Argentina (8/90), an cuando corresponda a distintos impuestos o la accin de
repeticin se encuentre prescripta.
Dr. Daniel A. Rodrguez 40
El art. 14 de la LPT, establecido por la ley 23.658, dice que en el caso que contra el impuesto
determinado se computen conceptos improcedentes (pagos a cuenta o retenciones inexistentes), o
bien se cancelen o se difieran saldos a favor acreditados por el fisco con conceptos inexistentes
(cheques sin fondos, regmenes previsionales caducos), no es de aplicacin el procedimiento de
determinacin de oficio porque el objetivo de ste es la determinacin de la obligacin tributaria. En
estos casos el fisco deber promover las acciones tendientes al cobro.
La determinacin de oficio que realice el fisco puede hacerse sobre base cierta, real o directa (implica
el conocimiento de la verdadera magnitud del hecho imponible) si el contribuyente lleva libros, o -en
forma supletoria- sobre base presunta o indiciaria en la cual el fisco, a partir de un hecho cierto,
proyecta la determinacin tributaria.
Estos caminos no son alternativos, ya que priva la base cierta. Slo cuando no existan registraciones
contables, o stas no sean confiables, o el fisco desestime la base cierta podr aplicarse la
presuncin. Fallo Funes, Orlando (T.F.N.-14/8/73).
Tanto en los casos de determinaciones de oficio sobre base cierta o base presunta, el procedimiento
de determinacin de oficio es el mismo. La forma presunta de determinacin tributaria est pautada
en el art. 18.
La actuacin administrativa previa no forma parte del procedimiento de determinacin de oficio. Por
lo tanto, mientras se est en la etapa de la actuacin previa cualquier allanamiento del contribuyente
a la pretensin fiscal no va a estar protegido por la estabilidad del ajuste fiscal.
48
TFN, Sala A, 7/10/88, Oddone, Luis A. y Cia.
CNF, Sala C A, 12/11/63, sola Felix y otros.
TFN, Sala B, 11/06/86, Sik, J.A.
CNF, Sala II, CA, 23/05/72, Cocconi Gorky.
49
Celdeiro, Ernesto Carlos, Procedimiento Tributario, T.II. Edic. Nueva Tcnica S.R.L., 1992, Pg.41.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 41
Cualquiera sea su origen, el procedimiento de determinacin de oficio va a seguir las mismas pautas.
Este proceso consta de 3 partes perfectamente identificables, dos de las cuales se encuentran
reservadas al fisco (vista y resolucin), y la restante al contribuyente (contestacin).
1. Vista
2. Contestacin de la vista - descargo-, y en su caso ofrecimiento de pruebas.
3. Resolucin
VI- VISTA
La vista es una comunicacin por escrito que se confiere al contribuyente en la que se lo notifica que
se encuentra en proceso de determinacin de oficio. Siempre estar acompaada por una
declaracin jurada proforma, que podr ser la declaracin jurada rectificativa propuesta por el fisco,
en caso de que sea impugnada la declaracin jurada original del contribuyente, o por la declaracin
jurada original propuesta por el fisco en su caso.
La vista debe ser notificada fehacientemente (generalmente, por acta celebrada a tal efecto) y tiene
un plazo para ser contestada de 15 das hbiles administrativos. Este plazo es prorrogable por nica
vez y empieza a correr a partir del da siguiente a la notificacin. Si el fisco notifica en da inhbil se
computar como si se hubiese notificado el primer da hbil siguiente. Fallo Parodi, Fernando (C.
Nac. de Apelac.s- Abril de 1986).
En este, como en todos los plazos perentorios, por aplicacin del art. 124 del C.P.C.C.N., se permite
el plazo de gracia de las dos primeras horas hbiles del da siguiente al del vencimiento del plazo
(R.G. 2452, del 2/4/84, y R.G. 4184).
El fisco tiene como facultad discrecional otorgar una prrroga de hasta 15 das. Es decir que se
podrn otorgar los 15 das. de prrroga, o ningn da, o plazos intermedios. Fallo Siam Di Tella
(T.F.N.- 26/12/75).
Con respecto a la prrroga, nuestra postura sostiene que pedido el plazo de prrroga el fisco tiene 3
alternativas:
2. No concederla Si el fisco no concede la prrroga se debera dar tiempo a que emita una
contestacin.
Desde 1974 hasta 1978 -con la ley 20.076- ste era el nico momento para ofrecer pruebas. A partir
de la ley 21.858, si las pruebas no se ofrecan en esta instancia, las mismas podrn ofrecerse en
alguna posterior del procedimiento administrativo, o en sede judicial. Lo cierto es que la ley 25.239
cambia el criterio volviendo al origen, por lo que el contribuyente debe ofrecer todas las pruebas que
hacen a su descargo en la etapa administrativa. nicamente podr ofrecer pruebas en otra instancia,
si aparecen nuevos elementos de juicio.
a) INFORMATIVAS: Se refieren a hechos, actos que surgen de terceros. Esta prueba consiste en
informes que pueden ser contestados por entidades publicas o privadas. A su vez, estos informes
pueden ser tcnicos, pudiendo el administrado ofrecer como prueba solo los no tcnicos. Sin
embargo podr solicitar a la administracin la produccin de un informe tcnico cuando el mismo
no pueda suplirse por prueba pericial.
Segn lo dispone el 2do. prrafo del Art.48 LPA, el plazo para evacuar los informes tcnicos es
de 45 das y de 20 das para los no tcnicos segn el 3er. prrafo del Art.48 del DR LPA. Para
estos ltimos en el caso de no responder se prescindir de la prueba.
Los testigos pueden ser interrogados libremente por las partes, sin perjuicio de presentar un
pliego hasta el momento mismo de la audiencia (Art.52 DR LPA).
c) PERICIAL: Los peritos son designados por el Administrado estn a su costa, pudiendo
designarlos la administracin si resultan necesario para la debida substanciacin del proceso
(Art.54 DR LPA).
Este tiene 5 das para aceptar el cargo, vencido este plazo y de no haber propuesto
reemplazante, se perder derecho a prueba. La falta de presentacin del informe en termino
implicara el desestimiento de la prueba.
d) DOCUMENTAL: Consiste en toda cosa producto de un hecho humano 51 , perceptible con los
sentidos de la vista y el tacto. Debe ser acompaada con el escrito de contestacin de la vista si
obra en poder del contribuyente o designarlas indicando el lugar de su ubicacin (Art. 16, 27 a 30
DR LPA).
51
Devis Echanda, Hernando, Teora General de la Prueba Judicial, T.II, Edit. Zavala, Bs.As., 1981, Pag.486.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 43
f) OTROS MEDIOS DE PRUEBA: Se admitirn todos los medios de prueba que conduzcan a la
dilucidacin del proceso.
rechazar las pruebas ofrecidas debe fundamentar los motivos del rechazo.
Contesta la vista, ofrece pruebas aportadas en trmino, se aceptan las Se abre el perodo
pruebas. probatorio
(Art. 35 DR.)
Si transcurren 90 das hbiles administrativos con el expediente en condicin de ser resuelto, sin
que exista resolucin, el contribuyente puede pedir el pronto despacho. A partir del pedido del
pronto despacho, el fisco tiene 30 das ms para emitir resolucin.
Pasado este plazo sin ser resuelto el expediente, se produce la caducidad del procedimiento, sin
prdida de validez de las actuaciones.
El juez administrativo tiene la facultad de dictar una medida de mejor proveer en cualquier
momento del procedimiento, lo que habilita a que el fisco pueda en otro momento posterior volver
a dictar resolucin.
El fisco podr reiniciar el proceso por nica vez, pero para ello deber cumplir con algunos
requisitos de orden administrativo, solicitando autorizacin al Director General y argumentando
los motivos.
VIII- RESOLUCIN
Pone fin al proceso de determinacin de oficio, y debe ser dictada por juez administrativo.
La resolucin que determine la materia imponible o el quebranto impositivo deber contener como
requisitos esenciales los siguientes:
1. Debe tener detallado fundamento de todos los descargos formulados por el contribuyente,
an los esbozados en las actuaciones administrativas previas. En la resolucin se debe
argumentar todos los criterios que contradicen lo expresado por el contribuyente.
2. Debe determinar el tributo (la materia imponible o el quebranto impositivo). La ley 23.495
agreg que debe contener los accesorios (intereses y, de corresponder, actualizaciones).
3. Debe intimar al pago dentro del plazo improrrogable de 15 das hbiles administrativos.
Dr. Daniel A. Rodrguez 44
4. Debe estar firmado por un funcionario que tenga el rol de juez administrativo y, en caso de
corresponder, deber estar acompaado por un dictamen jurdico.
La nica alternativa que tiene el contribuyente, despus de vencidos los plazos, est dada por los
hechos nuevos. Si existiera un hecho nuevo no tenido en cuenta en el momento de ofrecimiento de
pruebas, el mismo podr ser aportado cuando se conozca.
A partir del momento de dictada la resolucin, el contribuyente tiene las siguientes alternativas:
El plazo para resolver la reconsideracin est previsto en el art. 80, pero el mismo es
meramente enunciativo ya que no existe sancin alguna para el caso que el juez
administrativo no se expida en tiempo y forma.
Este recurso se puede interponer tambin dentro de los 15 das hbiles administrativos.
Es un trmite que se realiza ante sede judicial, con formalidades en cuanto a la
instrumentacin (notificacin al fisco, tasa de actuacin, etc.). Como el anterior, es un
recurso perentorio que suspende la ejecutoriedad del acto.
En este sentido, el art. 79 marca el principio de que una resolucin que aplica multa, si
queda firme, pasa en autoridad de cosa juzgada.
Est reglada en el art. 19, cuyo primer prrafo est orientado hacia el contribuyente mientras que
el segundo prrafo establece obligaciones hacia el fisco, consagrando la estabilidad del ajuste
fiscal.
La estabilidad del ajuste fiscal quiere decir que si un contribuyente se allana a la determinacin de
oficio, el fisco - en principio - no va a poder modificar el criterio dispuesto. Decimos en principio,
porque hay 3 situaciones en las cuales no va a existir estabilidad del ajuste fiscal:
1. Que el fisco deje expresa mencin en la determinacin de la obligacin tributaria del carcter
parcial de la revisin efectuada. Este carcter parcial puede circunscribirse a un perodo, a un
impuesto e incluso a un concepto investigado por el fisco.
2. Que el fisco detecte que en la consideracin de los elementos que sirvieron de base para la
determinacin de la obligacin tributaria hubiera existido error, dolo u omisin. Esta es la
nica posibilidad de que exista la posibilidad cierta de trabajo de un equipo de auditora fiscal.
El ltimo prrafo del art. 17 busca la economa procesal, logrando que los contribuyentes no
estiren el proceso. Pero en este caso el contribuyente no tendr el beneficio de reduccin de la
sancin prevista en el art. 49 de la ley.
Dr. Daniel A. Rodrguez 46
Adems la Administracin Federal, cambi por medio de la Intruccin 6/2007 del 30 de julio
de 2007, los parametros para la graduacin de las sanciones formales y materiales por incumlimientos
impositivos y de los recursos de la seguridad social, derogndo las Instrucciones Generales en dicha
materia que hasta esa fecha se encontraban vigentes.
Es por este motivo que, intentaremos a hacer una revisin esquemtica de las distintas
infracciones formales receptadas en nuestra ley procedimental y de sus respectivas sanciones, luego de
la modificaciones mencionadas precedentemente.
Cabe destacar, que en el dictamen 52/95 emitido por el fisco se menciona que este tipo
de sanciones no se aplica a declaraciones juradas informativas.
Declaraciones Solo se aplican a DJ determinativas con Daz de la Horra
juradas a las impuesto a ingresar. - Castellanos
que se aplica
Existen 2 tipos de DJ: Slo se aplican a DJ determinativas Beltrn
Determinativas e Se aplican tanto a DJ determinativas como
informativas informativas, sin interesar si existe o no Grunn
impuesto a ingresar
No se aplica a DJ informativas Dic. 52/95
Si dentro del plazo de 15 das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente
la multa y presenta la declaracin jurada omitida:
Reduccin de la el monto de la sancin se reduce de pleno derecho al 50%, y
sancin - de
pleno derecho. la infraccin no se considera como antecedente en su contra.
Idntico efecto producir si el contribuyente presenta la declaracin jurada y paga la multa
despus del vencimiento general de la obligacin y hasta los 15 das posteriores a la
notificacin.
Dr. Daniel A. Rodrguez 48
Se encuentra definido por una norma administrativa de segundo orden. Los requisitos
concurrentes que debern cumplir los contribuyentes para obtener el beneficio de la
reduccin de multas son:
1. Haber presentado la DJ con posterioridad al vencimiento general y hasta el da
anterior al de la notificacin de la multa,
2. No haber utilizado el presente rgimen dentro del trmino de 2 aos de haberse
Sistema especial cometido una infraccin anterior que haya sido regularizada por el presente sistema.
de reduccin de
3. Renunciar expresamente a discutir en el mbito administrativo o judicial la pretensin
multas
punitiva fiscal, y pagar la multa correspondiente de acuerdo a la escala de graduacin
establecida en la presente Instruccin.
Instruccin
06/0752
IMPORTANTE: Los contribuyentes que pagan la multa no pueden ejercer ningn tipo de
discusin, puesto que la multa pagada adquiere el carcter de cosa juzgada.
Graduacin de la Multa
Tipos de Sujetos 1 Infraccin 2 Infraccin 3 Infraccin
Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas $ 20 $ 50 $ 100
Resto de los sujetos $ 40 $ 100 $ 200
52
Tiene como antecedente a la Instruccin 11/1997
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 49
Las sanciones establecidas en este artculo son graduables y varan de acuerdo al hecho
punible y al tipo de sujeto que cometa la infraccin.
Hecho Punible Multa Sujetos
Personas fsicas y sucesiones
Omisin de presentar DJ Hasta $ 5.000 indivisas
sobre regmenes de informacin
propia o de terceros. 1 prrafo. Hasta $ 10.000 Resto de los sujetos53
Ausencia de
En ninguno de los casos previstos en la normativa, resulta necesario el requerimiento
requerimiento
previo por parte del fisco.
previo
Forma de Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sanciones, deber iniciar el procedimiento de
aplicacin de la sumario administrativo establecidos en los artculos 70 y siguientes de la LPT.
sancin
Graduacin de Para el Para personas fsicas $ 500
la sancin 1
Inst. 06/2007 Para sociedades de personas y entidades y en $ 1.000
prrafo
general.
Para sociedades por acciones $ 1.500
Para Monotributistas Los montos se reducen un 10%, no
53
Sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el pas, o de establecimientos
organizados en forma de empresas estables -de cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal
domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 51
Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sancin deber sustanciar el proceso
sumarial establecido en el artculo 70 y siguientes de la LPT.
Aplicacin de la La multa es aplicabe an cuando el deber formal del que se trate, no se cumpla de
multa manera integral, obstaculizando las facultades de determinacin, verificacin y
fiscalizacin.
Se encuentra definido por una norma administrativa de segundo orden. Los requisitos
concurrentes que debern cumplir los contribuyentes para obtener el beneficio de la
reduccin de multas, para las infracciones previstas en el primer prrafo del artculo 39,
son:
1. Haber presentado la DJ con posterioridad al vencimiento general y hasta el
da anterior al de la notificacin de la multa,
2. No haber utilizado el presente rgimen dentro del trmino de 2 aos de
haberse cometido una infraccin anterior que haya sido regularizada por el presente
sistema.
Reduccin
3. Renunciar expresamente a discutir en el mbito administrativo o judicial la
ocasional de
pretensin punitiva fiscal, y pagar la multa correspondiente de acuerdo a la escala de
multas
graduacin establecida en la instruccin.
Inst. 06/200754
IMPORTANTE: Los contribuyentes que pagan la multa no pueden ejercer ningn tipo de
discusin, puesto que la multa pagada adquiere el carcter de cosa juzgada
Graduacin de la Multa
Sujetos 1 Infraccin 2 Infraccin 3 Infraccin
Personas fsicas 40 60 80
Sociedades de personas y entidades 50 75 100
Sociedades por acciones 60 90 120
La falta de presentacin de declaraciones juradas al vencimiento general de las mismas,
pueden acumular las sanciones establecidas en el artculo 38 (multa automtica) con la
establecida en el artculo 39 1 prrafo (genrica).
Por este motivo existen distintas posturas doctrinarias, las cuales resumimos a
continuacin:
a) En la acumulacin de sanciones se viola el principio penal de non bis in idem.
Acumulacin de
sanciones b) Es facultad del organismo fiscal aplicar ambas multas.
c) Debe condicionarse a que si una vez notificado el contribuyente, el mismo persista en
el incumplimiento formal.
Nuestra opinin: Puede darse nicamente cuando habindose notificado de la multa
automtica, el contribuyente la pague pero persista con el incumplimiento de presentar la
declaracin jurada.
Las condiciones que deben darse, segn lo establece el ltimo prrafo del artculo 39,
para el caso de aplicacin de multas independientes son:
Que exista resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento
Reiteracin de la de la AFIP,
misma falta Que las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de la resolucin
condenatoria y que tuvieren por objeto el mismo deber formal,
Aun cuando las multas anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso
de discusin administrativa o judicial.
54
Tiene como antecedente a la instruccin 11/1997
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 55
Aplicacin de la Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sancin deber sustanciar el proceso sumarial
multa establecido en el artculo 70 y siguientes de la LPT.
Monto de la La multa se graduar entre un mnimo de $ 20.- y un mximo de $ 2.500.-
sancin
Procedimientos Podrn efectuarse en el momento de la operacin, dentro del local, oficina, recinto o
tendientes a la puesto de ventas donde se realice la transaccin, o bien a la salida del mismo.
constatacin de
la infraccin A tales fines, se entender por salida el acto en que, concluida la operacin, el
consumidor final se retire, sea que se encuentre todava en el interior o bien en la
Instruccin proximidad inmediata de la puerta de egreso o, en defecto de puerta, de la superficie
6/2007 propia donde el negocio desarrolle su actividad.
Requisito previo Debe tenerse en cuenta que es requisito para la sancin al consumidor final, haber
a la sancin sancionado previamente al sujeto que incumpli el deber de emitir o entregar las facturas
Inst. 6/2007 o comprobantes equivalentes.
Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sancin deber sustanciar el proceso sumarial
Aplicacin de la
establecido en el artculo 70 y siguientes de la LPT.
multa
Sancin La multa prevista se graduar entre un mnimo de $ 150 y hasta un mximo de $ 45.000.-
Sociedades de
Pers. Fisicas y Sociedades
Procedencia de la sancin55 personas y
Suc. Indivsas por acciones
entidades
55
Sin perjuicio de los montos previstos, deber merituarse en cada caso en particular la gravedad de la infraccin, si existen atenuantes o agravantes a
los fines de elevar o disminuir la sancin.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 57
56
Esta escala no se aplica en los casos del ltimo prrafo del artculo agregado a continuacin del 39, para contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales
sean iguales o superiores a $ 10.000.000 que incumplan a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar las declaraciones juradas
informativas -originales o rectificativas- previstas en los regmenes de informacin de terceros. Si encuadra el juez fijar el monto de la
sancin teniendo en cuenta las causas atenuantes o agravantes que se puedan presentar.
GANANCIAS IVA y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 59
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las del artculo
Acumulacin de agregado a continuacin del artculo 38 de la presente ley, y al igual que aqullas,
la sancin debern atender a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.
Forma de Para que el fisco pueda aplicar este tipo de sancin deber sustanciar el proceso
aplicacin de la sumarial establecido en el artculo 70 y siguientes de la LPT.
sancin En la disposicin del juez administrativo, debern constar claramente los hechos u
omisiones que resultan punibles y se le atribuyen al presunto infractor.
Si bien la norma establece que el Juez Administrativo podr eximir de sancin al
Eximicin de
responsable, cuando a su juicio la infraccin no revista gravedad, podra entenderse que
sanciones
no sera de aplicacin para los contribuyentes de altos ingresos que incumplan con
Art. 49 ltimo
presentar declaraciones juradas correspondientes a regmenes de informacin de
prrafo
terceros, dada la naturaleza agravada de la sancin.
El contribuyente podr interponer los recursos establecidos en el
artculo 76 de LPT dentro de los 15 das de notificado:
Administrativo a) Recurso de reconsideracin - artculo 76 inc. a).
Interposicin de b) Recurso de apelacin ante el TFN. Artculo 76 inc. b). (Cuando los
Recursos montos de las multas superen los $ 2.500. por aplicacin de lo
dispuesto en el art. 159 inc. b) de la LPT).
Una vez producida la denegacin del recurso administrativo, procede
Judicial
la apelacin ante los Juzgados en lo Penal Econmico o Federal.
Mnima: $ 300.-
Multa
Mxima: $ 30.000.-
Tipo de sancin
Mnima: 3 das
Clausura
Mxima: 10 das
Se aplicar en el caso de reincidencia o cuando se
cometa otra infraccin de las previstas en el
presente artculo, siempre que se produzca dentro
Mnima: $ 600.-
de los 2 aos desde que se detect la primera
infraccin.
IMPORTANTE: La instruccin general 6/2007 de la Multa
AFIP, dispone que al respecto que corresponder la
duplicacin del mnimo y el mximo de las
sanciones de multa y clausura, cuando el infractor Mxima:$
registre una o ms sanciones anteriores -firmes-, 60.000.-
Duplicacin de
las sanciones siempre que la nueva infraccin se cometa dentro
del trmino de 2 aos contados desde la fecha del
Procedencia acta de comprobacin de la infraccin anterior.
Si la sancin anterior no se encontrara firme, la Mnima: 6
reiteracin del incumplimiento operar como das
agravante dentro de los mnimos y mximos
previstos en el primer prrafo del citado artculo 40
de la ley. Clausura
Sancin:
Multa de pesos $100 a pesos $3.000 y clausura de 1 da a 5 das.
TRABAJADORES NO REGISTRADOS
Primer artculo agregado a continuacin del 40 de la ley 11.683
Antecedente Este artculo fue incorporado a nuestra ley procedimental por la ley 25.795 (B.O.
normativo 17/11/2003), con vigencia a partir del 17/11/2003.