CURSO : AUDITORA GUBERNAMENTAL Y

NORMAS DE CONTROL INTERNO

Sesin 1: Plan de Auditora Gubernamental.

PROFESOR:
MBA CARLOS LOYOLA ESCAJADILLO

Lima , Noviembre de 2014

CONSTITUCIN
POLTICA DEL ESTADO

La Contralora General de la Repblica es una entidad

Artculo 82.-
descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma
conforme a su ley orgnica. Es el rgano superior del
Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la
ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de
la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a
control.

Artculo 81.- Presentar anualmente el informe de auditora practicado a

la Cuenta General de la Repblica.

Artculo 107.- Facultad de iniciativa legislativa en materia de control.

Artculo 139 num. El principio de no ser privado del derecho de defensa en

ningn estado del proceso.
14)
Fiscalizar la ejecucin del presupuesto de las Regiones y
Artculo 199.- Municipalidades.
LEY N 27785
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, promulgada el 22.JUL.2002

Objetivo

Propender al apropiado, oportuno y efectivo

ejercicio del control gubernamental para
prevenir y verificar, mediante la aplicacin de
principios, sistemas y procedimientos
tcnicos, la correcta, eficiente y transparente
utilizacin y gestin de los recursos y bienes
del Estado.......

Artculo 2 Ley N 27785

SISTEMA NACIONAL
DE CONTROL
Es el conjunto de

rganos de
Control

Normas

Mtodos
Procedimientos

estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y

desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma
descentralizada.
(Artculo 12 - Ley N 27785)
MBITO

Gobierno Central, sus entidades y rganos

Gobiernos Regionales y Locales
Unidades Administrativas del Poder
Legislativo, Poder Judicial y Ministerio
Pblico
Organismos Autnomos
Organismos reguladores de servicios
pblicos
Empresas del Estado
Entidades privadas, no gubernamentales
(por recursos y bienes del Estado que
perciben o administren)
RGANOS DEL
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

CONTRALORA
GENERAL
DE LA
REPBLICA

RGANOS DEL ORGANOS DE

SISTEMA CONTROL INSTITUCIONAL
NACIONAL
(Ministerios. D.R., UGEL)
DE CONTROL

SOCIEDADES
DE
AUDITORA
(A.F. ANUAL)
 LA CONTRALORA GENERAL

Es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de

Control dotado de autonoma administrativa,
funcional, econmica y financiera, que tiene por
misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el
control gubernamental, orientando su accionar al
fortalecimiento y transparencia de la gestin de las
entidades.
 LA CONTRALORA GENERAL

AUTONOMA

Administrativa: Normativa que regula su funcin.

Estructura orgnica.

Funcional: Facultad para ejercer funciones.

Elaborar programas, informes y puntos a ser
auditados.

Econmica: Seguridad de contar con asignacin

presupuestal.

Financiera: Facultad de solicitar recursos financieros.

QU ES CONTROL
GUBERNAMENTAL?
CONTROL
GUBERNAMENTAL

Consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los

actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al
grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en
el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as
como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los
sistemas de administracin, gerencia y control, con fines
de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.
CONTROL
POLTICO

ES AQUELLA ATRIBUCIN QUE PERMITE AL

CONGRESO DE LA REPBLICA SUPERVISAR LA
ACTUACIN DE TODOS LOS ENTES Y
FUNCIONARIOS PBLICOS.
CONTROL
CIUDADANO

OPININ PBLICA

MEDIOS DE PARTICIPACIN
COMUNICACIN CIUDADANA
EL CONTROL PBLICO O GUBERNAMENTAL

CONSISTE EN LA:

de los actos y resultados de la gestin

Supervisin pblica, en atencin al grado de
eficiencia, eficacia, transparencia y
Vigilancia
economa en el uso y destino de los
Verificacin recursos y bienes del Estado.

Asimismo del cumplimiento de:

Normas legales
Lineamientos de polticas
Planes de accin el control gubernamental evala los
sistemas de administracin, gerencia y
control, con fines de su mejoramiento
a travs de la adopcin de acciones
preventivas y correctivas pertinentes.
 EL CONTROL GUBERNAMENTAL

AUDITORIAS INFORME
L ACCIONES
DE NAGU DE
E EXAMENES
CONTROL AUDITORIA
Y ESPECIALES

2
7 Operaciones de
Endeudamiento
7
CRITERIO OFICIO
8 Garantas y avales CARTA
ACTIVIDADES DE
5 MEMO
DE Presupuestos GERENCIA H. RECOMENDACIN
CONTROL adicionales de obras (Normas H. INFORMATIVA
Internas)
Contrataciones y
adquisiciones con
carcter de secreto militar
14
 ACCIN DE CONTROL

Es la herramienta esencial del SNC

Comprende la aplicacin de normas, procedimientos y principios que

regulan el control gubernamental

Efecta la verificacin y evaluacin objetiva y sistemtica de los

actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y
ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales.

Se realizan de acuerdo a un Plan.

Como consecuencia se emiten Informes de auditoria, incluyendo el

sealamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado.

(Art. 10)

15
PROGRAMACIN DE LAS ACCIONES DE CONTROL
PLAN ANUAL DE AUDITORIA
PEDIDO DEL CONGRESO
PEDIDO DE LA CIUDADANIA
CGR PEDIDO DEL PODER EJECUTIVO
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LA LEY

PLAN ANUAL DE AUDITORIA

PEDIDO DE LA CONTRALORIA GENERAL
CONGRESO DE LA REPUBLICA
OCI PEDIDO DE LA CIUDADANIA
PEDIDO DEL TITULAR - SECTOR
AUTORIDADES REGIONALES Y LOCALES
CUMPLIMIENTO DE LEY

DESIGNACION DE CONTRALORIA
SOA GENERAL DE LA REPUBLICA

16
 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NAGU 2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

NAGU 2.10 Planificacin General

NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditoria
NAGU 2.30 Programas de Auditoria
NAGU 2.40 Archivo Permanente

17
 PROCESO DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Planeamiento
Planificacin General
Planificacin Especfica
Ejecucin del Trabajo de Campo
Formulacin del Informe

18
 PROCESO DE LA AUDITORA

Planeamiento

Revisin General Revisin Estratgica

Ejecucin

Condicin Criterio Causa Efecto

Informe
19
 Cmo se realiza una Auditora
Gubernamental ?
Origen de la Auditora: Plan de Auditora
Plan Operativo - Denuncia - Solicitud
Congreso Programa de
Auditora
Planificacin de la Auditora

Comunicacin de
Ejecucin del Programa de Hallazgos
Auditora
Borrador de Informe
Trabajo de Campo

Emisin del Informe

20
Informe
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION

NAGU 2.10 PLANIFICACION GENERAL

La Contralora General de la Repblica y los rganos de

Control Institucional, planificarn sus actividades de
Auditoria a travs de sus Planes Anuales. Aplicando
criterios de materialidad, economa, objetividad y
oportunidad y evaluaran peridicamente la ejecucin de
sus planes.

21
 Cmo se planifica ?
Es un proceso de actividades orientadas a:

1. Determinar los OBJETIVOS de la Auditora.

2. Determinar el ALCANCE.

3. Establecer el TIEMPO DE EJECUCIN.

4. Identificacin de los CRITERIOS DE AUDITORA.

5. Establecer la METODOLOGA a seguir durante la ejecucin.

6. Definir los RECURSOS principalmente:

Econmicos (costo de la auditora),
Logsticos, y de
Personal especializado.
7. Modo en que se realizarn las PRUEBAS TCNICAS que permitan obtener
las EVIDENCIAS DE AUDITORA.

8. Determinar la modalidad de SUPERVISIN de la auditora.

9. REVISIN de informacin de la Entidad a ser auditada.

10. Formular el PLAN y el PROGRAMA de AUDITORA.

22
Etapa de Planificacin

Estrategia o Plan Global (Elaborado por el

Gerente o Funcionario encargado, culmina con el
Plan Estratgico)

Detalle (Informacin adicional y ratificacin de

estrategia, termina con un Memorndum de
Planeamiento o Plan de Auditoria)

Programa de Trabajo (Seleccin y/o diseo

de adecuados procedimientos de auditora)

23
APLICACIN DE LA FASE DE PLANEAMIENTO

EL PLANEAMIENTO EN FUNCIN
A LA IMPORTANCIA,
COMPLEJIDAD, TAMAO Y
NATURALEZA DE LA
AUDITORA.

24
 NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente

planificado a fin de asegurar la realizacin de una
auditora de calidad,
Debe estar basado en el conocimiento de las
actividades que ejecuta la entidad a examinar,
As como en el anlisis del entorno en que se
desarrolla,
El tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones
legales vigentes y aplicables.

25
 NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORA

Preparar una estrategia general para su conduccin

Lograr un conocimiento y comprensin del entorno en
que se desarrolla la entidad.
Conocer cuales son las principales actividades que
realiza
Tomar conocimiento de la estructura del control
interno existente
Determinar las disposiciones legales aplicables
Evaluar los niveles de riesgo de auditoria
Determinar reas criticas
Identificar potenciales hallazgos

26
 NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORA

Permita programar la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos a ser aplicado.
Debe incluir la revisin de informacin relacionada
con la gestin de la entidad (objetivos, metas y
programas previstos).
Seguimiento de la implementacin de las
recomendaciones de auditorias anteriores
La informacin necesaria para el planeamiento vara
de acuerdo a los objetivos y las reas sujeta de
examen.

27
 NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA
AUDITORA

Se inicia a partir de la evaluacin de la informacin

contenida en el archivo permanente.
Se sigue con un plan de actividades a ser ejecutada
en las instalaciones de la entidad
Durante la ejecucin de esta etapa as como al
concluir la recoleccin y estudio de la informacin el
auditor debe documentar su trabajo:
Actualizando el archivo permanente,
Emisin del plan y programas de auditora para
ejecutar el trabajo de campo.
El MAGU establece orientaciones generales para la
formulacin del Plan y programa de auditoria.

28
 NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar,

organizar y mantener actualizado el archivo
permanente.

El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a

las Sociedades de Auditoria debido a que sus
exmenes, estn sujetas a designacin por la
Contralora General, debiendo mantener archivos por
las auditorias autorizadas.

29
 NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Contiene la informacin bsica de la entidad o reas

a ser auditada
Mantener conocimiento actualizado de las actividades
Estructura organizacional,
El marco normativo aplicable
Las reas crticas
Los componentes sujetos a examen
El cumplimiento de logros y metas
La documentacin bsica que debe contener el
archivo permanente se encuentra detallado en el
MAGU

30
 NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Ley Orgnica y normas legales

Organigrama aprobado
ROF aprobado
MOF aprobado
Flujograma de principales actividades
Plan operativo institucional
Presupuesto institucional
Estados Financieros
Informes de Auditora
Denuncias
Plan Anual de Control
Informe de evaluacin del Plan Anual
Resumen decisiones de la Alta Direccin
Resoluciones y Directivas
Convenios y contratos
31
PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA FINANCIERA

Comprensin de las operaciones de la entidad.

Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
Identificacin de aseveraciones significativas de la administracin.
Ciclos de operaciones ms importantes.
Normas aplicables en la Auditoria de los estados financieros.
Comprensin del sistema de control interno.
Ambiente de control interno.
Comprensin del sistema de contabilidad.
Identificacin de los procedimientos de control.
Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
Memorndum de planeamiento de auditoria.
Programa de auditoria.

32
COMPRENSION DE LAS OPERACIONES
DE LA ENTIDAD

Organizacin
Objetivos institucionales
Operaciones
Estructura financiera
Recursos humanos
Polticas contables
Ambiente SIC
Factores internos y externos
Riesgos del negocio.

33
PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA DE GESTIN

REVISIN GENERAL

Conocimiento inicial de la entidad, programa o actividad.

Anlisis preliminar de la entidad y plan de revisin estratgica.

REVISION ESTRATGICA

Ejecucin del plan de revisin estratgica.

Preparacin del reporte de revisin estratgica.
Elaboracin del plan de auditoria.

34
CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD

Fines, objetivos y metas

Recursos presupuestales autorizados
Sistemas y controles gerenciales
Importancia de la Auditora y necesidad de los
usuarios del informe
Seguimiento de medidas correctivas de
auditorias anteriores
Fuente de informacin para el planeamiento
Informacin proveniente del OCI
Anlisis preliminar y plan de revisin estratgica

35
 REVISION ESTRATGICA

Aplicacin de pruebas preliminares

Comprensin del ambiente de Control Interno

Identificacin de factores internos y externos

Definicin de criterios de Auditoria

Descripcin de los sistemas y controles gerenciales

Identificacin de los asuntos ms importantes

Preparacin del reportes de revisin estratgica

Elaboracin del plan de auditoria

36
PLANEAMIENTO EN UN EXAMEN ESPECIAL

Comprensin del rea o actividad a ser examinada

Examen preliminar
Definicin de criterios de auditoria
Elaboracin del memorndum de programacin; y,
Elaboracin del plan de examen especial

37
COMPRENSION DEL AREA O ACTIVIDAD A SER EXAMINADA

Naturaleza y base legal de la entidad

Estructura orgnica
Lneas de autoridad y responsabilidad
Rol en la actividad gubernamental
Factores internos y externos en relacin a los
asuntos por examinar
Informes de auditoria interna o externa
Denuncias y denunciantes

38
IDENTIFICACIN DE CRITERIOS DE AUDITORIA

Los criterios a utilizarse en un examen especial tienen

relacin generalmente con lo siguientes:
Normativa legal y disposiciones reglamentarias
Reglamentos y manuales funcionales
Identificacin de funcionarios y empleados
relacionados con las operaciones y actividades.
Factores internos y externos en relacin a los
asuntos por examinar

39
APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALITICA

Concepto
Revisin analtica
Pasos para la revisin analtica
Identificacin de desviaciones importantes
Indagacin de desviaciones importantes
Entendimiento de los montos o relaciones
identificadas en la revisin
Evaluacin de resultados

40
 REVISION ANALTICA

Comprende la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones y

observaciones en la informacin financiera presupuestaria y no financiera
preparada por la entidad para determinar su razonabilidad de acuerdo con
las expectativas del auditor.

Analiza las relaciones entre los datos financieros, presupuestales y de

operacin, mediante la comparacin de saldos e importes de periodos
anteriores o del ejercicio examinado.

Incluye pruebas de razonabilidad, anlisis de tendencias o anlisis de

relaciones, con su debida explicacin.

Determina reas de atencin para la auditoria as como una compresin

razonable de sus principales operaciones.

41
PASOS PARA LA REVISIN ANALTICA

Obtener informacin financiera, presupuestal y operativa a

efecto de efectuar comparaciones con el perodo anterior y del
mismo perodo as como entre montos proyectados y
ejecutados.
Identificar las fluctuaciones o variaciones ms significativas o
aquellas que no tienen coherencia respecto de otros datos
conocidos por el auditor.
Analizar las variaciones ms significativas, obtener
explicaciones satisfactorias mediante entrevistas con los
funcionarios claves, contador, gerente general y auditor general.
Evaluar los resultados determinados y establecer como puede
afectar el alcance, la naturaleza y oportunidad de los
procedimientos de auditoria

42
IDENTIFICACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

Diferencias entre los montos registrados y los esperados por el

auditor.
Diferencias entre el monto del presente ao e informacin del
ao anterior
La identificacin de desviaciones es un asunto que est
determinado por el criterio del auditor
El auditor establece criterios para seleccionar desviaciones
significativas.

43
INDAGACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

Se debe discutir las desviaciones significativas identificadas con

el personal de la Entidad.
Los procedimientos de revisin, no necesitan ser corroborados
con explicaciones adicionales, porque el resultado ser
evaluado posteriormente.
Las explicaciones podran ser razonables y consistentes para el
auditor, su ausencia sobre las causa, puede indicar riesgo
inherente o de control

44
INDAGACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES - FASES

Definir los montos contables que sern revisados

Definir los objetivos de los procedimientos de revisin
Establecer los procedimientos de revisin analtica que resultan
ms apropiados
Anlisis de datos
Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicacin de
los procedimientos de revisin analtica
Obtener aprobacin sobre la revisin efectuada.

45
ENTENDIMIENTO DE LOS MONTOS O RELACIONES
IDENTIFICADAS EN LA REVISIN

Asegurar que el control de auditora se mantiene

Realizar las comparaciones
Examen e identificacin de las variaciones significativas
El auditor debe iniciar el anlisis de las variaciones ms
significativas en discusin con la administracin
Las explicaciones efectuadas por la administracin no
necesariamente deben aceptarse

46
 EVALUACIN DE RESULTADOS

Revisar que las conclusiones del trabajo realizado comprenda:

Existencia de variaciones significativas

Todas las desviaciones significativas han sido analizadas y

explicadas convenientemente

Se han proporcionado explicaciones por cada variacin

significativa

Algunas variaciones no pueden ser adecuadamente explicadas por

el auditor

47
COMPRENSIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

Concepto

Mtodos para evaluar el control interno

Mtodo de cuestionarios.

Mtodo narrativo o descriptivo

Mtodo de flujogramas

48
NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la

estructura del control interno de la entidad a examinar, a
efecto de formarse una opinin sobre la efectividad de los
controles internos implementados y determinar el riesgo
de control.

49
NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO

La administracin es responsable del CI.

Conocer con mayor precisin la implementacin de los controles
Niveles de cumplimiento
Validar las aseveraciones de la gerencia,
Formarse una opinin respecto a la solidez de los controles
Evaluar el riesgo de control existente

ESTRUCTURA:

Ambiente de control
Evaluacin del Riesgo
Actividades de Control Gerencial
Sistema de Informacin y Comunicacin
Actividades de Monitoreo

50
NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO

La evaluacin comprende dos etapas:

Obtencin de informacin respecto a diseo e implementacin de

controles sujetos de evaluacin.

Comprobar que los controles funcionan efectivamente y logran sus

objetivos

51
NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL
INTERNO

MTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO

Existen tres mtodos bsicos de evaluacin del sistema de control interno:

Cuestionario

Narrativa o descripcin

Grfico o diagramas de flujo

52
 METODO DEL CUESTIONARIO

Este mtodo consiste en disear cuestionarios con base en

preguntas que deben ser respondidas por los funcionarios y
personal responsable de las diversas reas, procesos,
actividades objeto de evaluacin.
Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta
afirmativa indique un punto favorable o incluso ptimo en la
operacin del sistema de control interno y al contrario, una
respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto
susceptible de ser mejorado
Este mtodo generalmente se acompaa de la aplicacin de
otras tcnicas que permitan verificar la existencia y efectividad
de ciertos controles.

53
METODO NARRATIVO O DESCRIPTIVO

Consiste en la descripcin detallada de los procesos ms

relevantes, que permiten al auditor determinar debilidades o
insuficiencias en los controles internos.
Este mtodo no es conveniente utilizarlo cuando se trata de
procesos complejos o extensos.
Por lo general este mtodo es conveniente complementarlo con
el mtodo de diagramas de flujo.

54
 METODO DE FLUJOGRAMAS

El diagrama de proceso o de flujo es una tcnica utilizada para

evaluar controles internos, es un modelo esquemtico que utiliza
la forma grfica como medio de expresin.
Para su confeccin se utiliza smbolos y reglas convencionales u
otros que son creados de acuerdo con la creatividad del auditor
Los diagramas de flujo pueden ser utilizados para describir un
proceso o actividad o para identificar puntos crticos de control.
Los diagramas de flujo pueden combinarse con el mtodo
narrativo o descripcin, permitiendo una mejor y ms rpida
comprensin del proceso

55
 METODO DE FLUJOGRAMAS - VENTAJAS

Las principales ventajas de emplear este mtodo son:

Identificar la existencia o ausencia de controles financieros u
operativos.
Apreciar en forma global los distintos procesos objeto de
anlisis.
Identificar desviaciones en los procedimientos o rutinas de
trabajo.
Facilitar la presentacin de recomendaciones sobre asuntos
financieros u operativos.
Precisar reas que requieren un anlisis detallado.

56
FIN DE LA PRESENTACION
MUCHAS GRACIAS