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COUR COMMISSARIAT AUX COMPTES

BESBES
I. Procdures de dsignation dun commissaire aux comptes :
A. Les socits qui sont tenues de nomms un CAC :

Art. 13

Les socits commerciales sont tenues de designer un CAC.


Toutefois, les socits commerciales, autres que les socits par actions, sont dispenses de la dsignation
dun CAC :
- au titre du premier exercice comptable de leur activit,
- si elles ne remplissent pas deux des limites chiffres relatives au :
total bilan : suprieur 100 000 dinars
au total des produits hors taxes : suprieur 300 000 dinars
et au nombre moyen des employs : effectif moyen de 10 salaris/employs
- ou si elles ne remplissent plus durant les deux derniers exercices comptables du mandat du commissaire
aux comptes deux des limites chiffres vises au deuxime tiret.

Le CAC doit tre dsign parmi les experts comptables inscrits au tableau de lordre des experts comptables de
Tunisie si deux des limites chiffres relatives :
au total bilan : suprieur 1500 000 dinars
au total des produits hors taxes : suprieur 2000 000 dinars
et au nombre des employs sont remplies : effectifs moyens 30 salaris/employs.

Au cas o ces limites chiffres ne sont pas remplies, le commissaire aux comptes est dsign soit parmi les
experts comptables inscrits au tableau de lordre des experts comptables de Tunisie soit parmi les spcialistes en
comptabilit inscrits au tableau de la compagnie des comptables de Tunisie.

B. Conditions de dsignation :

On distingue 2 types de dsignation :


- dsignation par la socit
- dsignation par voie judiciaire.

a. Dsignation par la socit :


Elle est fait par lorgane habilit pour nomm le CAC, tel que lAGO dune SA.
b. Dsignation par voie judiciaire :
En cas o la socit narrive pas nommer un CAC, tout intress (celui-ci doit prouv son intrt) peut saisir la
justice pour nomm le CAC aprs avoir demander la dsignation tout dabords la socit.
Le juge appel les administrateurs pour voir les causes de lempchement.
En de srieux empchements, il procde la nomination dun CAC pour cette socit.

Exemples des cas dempchements de dsignation dun CAC :


Le CA narrive pas se runir ce qui va empcher la runion dun AGO
Prsence de deux groupes dactionnaires dont chacun veut nomm un CAC
Le CAC refuse la mission
Remarques :
En cas de rvocation dun CAC non suivie dune nomination dun nouveau CAC >> tout intresse peut
intervenir et saisir la justice pour nomm un CAC. Le nouveau CAC aura pour mandat le reste du lancien
CAC qui a t rvoqu.
Si lordre du jour dun AGO ne contient pas la question de nomination dun CAC >> la CA doit convoqu
lAGO pour se runir extraordinairement pour nomm ou renouvel la mandat dun CAC.
Lorsquun CAC est nomm par un AGE (nom du CAC appartient au STATUT) lors de la nomination dun
autre CAC il ny aura pas un AGE et il ny aura pas modification des STATUTS.
Pas de renouvellement par tacite recondiction >> il faut la runion de lorgane habilit.

C. Nombre des CAC dans une socit :

Art. 13 ter

Sont soumis la dsignation de deux ou de plusieurs CAC inscrits au tableau de lordre des experts comptables
de Tunisie :

- les tablissements de crdit faisant appel public lpargne et les socits dassurances multi-branches,
- les socits tenues dtablir des tats financiers consolids conformment la lgislation en vigueur si le
total de leur bilan au titre des comptes consolids dpasse 100 millions de dinars,
- les socits dont le total de leurs engagements auprs des tablissements de crdit et lencours de leurs
missions obligataires dpasse 25 millions de dinars.

Ces commissaires aux comptes ne doivent pas tre lis par des relations dassociation ou par dautres liens quels
quils soient qui sont de nature limiter leur indpendance et sont tenus de fixer les conditions et les modalits
dlaboration de leurs rapports en sappuyant sur la procdure de lexamen contradictoire.

Si les STATUTS prvoient la nomination de 2 ou plusieurs CAC >> la socit est tenue de respecter cette
obligation.

En cas de non nomination dun CAC ou dexistence dun seul au lieu de deux CAC : il ny aura pas approbation
des tats financiers en labsence de son rapport et la socit sera considrer comme dpourvue de CAC.

D. La forme dacceptation du mandat par le CAC

Un seul cas o la loi exige au CAC de faire parvenir son acceptation : cest lors de la constitution dune SA dont
le CAC est tenue de sign le PV1 de lAGC.
Autres formes dacceptation :
o Acceptation crite adresse par le CAC
o Signature du PV de lAGO
o Le CAC commence ces travaux2
o Rien nest rclam par le CAC envers sa nomination par lAGO.

Si aprs acceptation, un cas dincompatibilit vient dexister >> le CAC dispose de 15 jours pour se
dmissionner.
Une fois nomm, la socit doit publier cette nomination :
par LRAR, auprs de lOECT ou la Compagnie des Comptables Agres dans les 10 jours suivants la
dsignation.
au JORT et au 2 quotidiens dont lun en arabe et ce dans 1 mois suivant la nomination.
Une fois nomm, le CAC doit informer la corporation concerne de sa nomination en la qualit dun CAC dans
les 10 jours suivant lacceptation du mandat.

1 Ce PV constate lacceptation des Administrateurs et du CAC de leurs fonctions.


2 Cas prvu par la jurisprudence. A noter que la consultation de la liste des administrateurs, voir la taille de mission par rapprot au cabinet,
voir le porte feuille ne correspondent pas au dbut des travaux.Et un CAC a dbut la mission et constatant lexistence des faits dlictueux, il
envoie une lettre de non acceptation de la mission >> il va tre condamn et il va engag sa responsabilit civile et pnal.
Ces mmes dispositions sappliquent en cas de :
- renouvellement de mandat
- dsignation par le juge
E. La supplance du CAC

Cette situation nest pas prvue par la lgislation.


>> Mais ce qui nest pas interdit est permis.
Ds quil y a empchement : le CAC Supplant entre en fonction immdiatement et prendre la suite des travaux
daudit.
Il aura pour mandat, soit le reste de celle du CAC titulaire, soit pendant son absence provisoire et dans ce dernier
cas il va avoir pour mandat lexercice de lempchement.
Si le CAC Supplant juge quil est appel tardivement, il ne peut pas refuser car il est engag ds le dpart.

II. Les situations qui peuvent mettre fin au mandat du CAC :

A. Larriv habituel du terme du mandat :

Art. 13 bis
Le commissaire aux comptes est dsign pour une priode de 3 annes renouvelable.
Toutefois, le nombre de mandats successifs, compte tenu de renouvellement, ne peut excder pour les socits
commerciales soumises lobligation de dsigner un commissaire aux comptes inscrit au tableau de lordre des
experts comptables de Tunisie :
3 mandats lorsque le commissaire aux comptes est une personne physique
et 5 mandats si le commissaire aux comptes revt la forme dune socit dexpertise comptable
comportant au moins trois experts comptables inscrits au tableau de lordre des experts comptables de
Tunisie, et ce, condition de
changer le professionnel qui engage sa responsabilit personnelle sur le contenu du rapport de
contrle des comptes
et de changer lquipe intervenant dans lopration du contrle une fois, au moins, aprs trois
mandats.
Les dispositions du deuxime paragraphe du prsent article sappliquent lors du renouvellement des mandats
partir du premier janvier 2009.

Remarque :

Exercice n1 Exercice n2 Exercice n3 Date de la tenue de lAGO


pour approbation des
comptes de lexercice n3

Quel est la responsabilit du CAC durant cette priode ?

La mission du CAC sachve aprs la tenue de lAGO du 3me exercice.

Le CAC assure toutes les responsabilits exception fait de lexpression dun opinion sur les tats financiers.

Si le CAC dtecte des faits dlictueux, il doit procder aux investigations ncessaires et sil constate lexistence
rel des ces faits, il doit informer le procureur de la rpublique et dfaut, un tierce personne qui a relev cette
dissimulation peut mettre en cause la responsabilit du CAC sil a la preuve de connaissance de ces faits par le
CAC.
Si la socit dcide daugmenter ou de diminuer le capital, le CAC est tenue dlaborer un rapport spcial3 qui
va indiquer :
les motifs de cette augmentation ou de cette diminution
lintrt de la socit de cette opration,
il doit vrifier les calculs
et enfin il doit prononcer un avis sur la rgularit et la sincrit du rapport du CA ou du Directoire.
Le CAC doit mettre ce rapport spcial la disposition de la socit 15 jours au moins avant la tenue de lAGE
qui va statuer sur lopration.
Ainsi si la socit va procd une telle opration au mme jour que lAGO ou dans les 15 jours suivants, le
CAC de la socit dont le mandat termine aprs la tenue de cet assembl, doit laborer ledit rapport et ainsi son
mandat se trouve terminer aprs la tenue de lassembl qui va dcider laugmentation ou la diminution du
capital.

B. La rcusation du CAC

Cest une procdure permettant un ou plusieurs de ne pas accepter la nomination dun CAC par le lAGO 4.
La rcusation dun CAC est prvue uniquement au niveau de lart 45 de la loi n94-117 portant rorganisation du
march financier.
Aucune autre disposition na interdit une telle opration et aucune autre disposition na permis >> donc ce qui
nest pas interdit est permis, ainsi tout actionnaire peut sadresser au juge et demander la rcusation du CAC.

Remarque :

Lentr automatique du supplant nest pas possible

La rcusation par le juge va mettre fin au mandat du CAC >> cest diffrent de lannulation du mandat

Mettre fin au mandat Annulation du mandat

Dsignation Rcusation

Durant cette priode, le CAC assume totalement sa responsabilit

C. Prsence dune situation dempchement

Art. 268
Le ou les commissaires aux comptes qui se trouvent dans l'impossibilit d'excuter leurs missions
doivent en avertir la socit, et lui restituer, dans le mois qui suit la date de l'empchement, les
documents en leur possession accompagns d'un rapport motiv. Ils doivent galement en aviser le
conseil de l'ordre des experts comptables de Tunisie dans les mmes dlais.

On distingue 3 types dempchement :

- empchement provisoire ne lsant pas lintrt de la socit


- empchement provisoire qui lse lintrt de la socit

3 Ce rapport nest pas exig pour les SARL


4 La rcusation dun CAC dsign par le juge nest pas permise
- empchement dfinitif
Remarque :

Rsultats dempchement :
- dmission
- rvocation (si le CAC ne veut pas dmissionner)
- remplacement (cas de dcs)

En cas dun empchement lsant lintrt de la socit, et si le CAC ne veut pas se dmissionner, la socit va
appliqu soit larticle 260 soit larticle 264 .

Art. 260
Sous rserve des dispositions de larticle 13 bis du prsent code, lassemble gnrale des actionnaires
dsigne un ou plusieurs commissaires aux comptes pour une priode de trois annes.
L'assemble gnrale ne peut rvoquer le ou les commissaires aux comptes, avant l'expiration de la
dure de leur mandat moins qu'il ne soit tabli qu'ils ont commis une faute grave dans l'exercice de
leurs fonctions.
Art. 264
Le ou les commissaires aux comptes peuvent tre relevs de leurs fonctions pour juste motif5 par le
juge des rfrs la demande :
- du ministre public.
- du conseil d'administration.
- d'un ou plusieurs actionnaires dtenant 15% au moins du capital de la socit.
- du conseil du march financier pour les socits faisant appel public l'pargne.
Le commissaire aux comptes relev de ses fonctions est remplac soit par l'assemble gnrale, soit
par le juge des rfrs.

Exemples des situations dempchement dfinitifs :


cas dune incompatibilit
cas o la socit a assurer 2 critre des 3 exigs pour que le CAC soit un membre de lOECT.

D. La rvocation du CAC

Voir article 264 + larticle 260 en haut.

Article 260 :
- rvocation quen cas de faute grave
- rvocation par lAGO.
LAGO va juger la gravit de la faute.
Le CAC peut aller la justice et demander un ddommagement.

Article 264 :
Rvocation la demande de :
- du ministre public.
- du conseil d'administration.
- d'un ou plusieurs actionnaires dtenant 15% au moins du capital de la socit.
- du conseil du march financier CMF pour les socits faisant appel public l'pargne.
Cest au juge dapprcie les motifs6 prsents et prononc la rvocation du CAC

5 Exemples de juste motifs : situation dempchement avec non dmission du CAC


66 La socit peut motive sa dcision par une faute commis par le CAC dans dautres socits.
Consquences de la rvocation du CAC :

- si on est en prsence de la situation de larticle 260 >> lAGO doit programm son remplacement
- si on est en prsence de la situation de larticle 264 >> le juge rvoque et lAGO remplace. Et en cas de
carence, un 2me jugement du juge va dsigner un autre CAC.
- La dcision de rvocation doit tre publie au JORT et dans 2 quotidiens dont lun en langue arabe.
- LOECT ou la CCA doit tre inform de ladite dcision.
- LOECT va saisir la chambre de discipline :
o Si la rvocation est justifi >> la chambre de discipline a le possibilit de sanctionner le CAC fautif
(avertissement, blme, radiation)
o Si la rvocation est abusive >> LOECT a la qualit de saisir en justice la socit car elle a remis en
cause lindpendance de tous les professionnels.
- Le nouveau CAC va contacter lancien et en ayant t courant par lancien CAC de la rvocation abusive,
donc ce nouveau CAC peut refuser la nomination7

E. La liquidation de la socit

Art. 39
La dissolution de la socit ne met pas fin aux fonctions des commissaires aux comptes. En cas de
ncessit l'assemble gnrale renouvelle leur mandat pour toute la priode de liquidation.

La dcision de dissolution va mettre fin aux mandats des administrateurs de la socit ou de directoire et du
conseil de surveillance. La gestion de lentreprise est confie un liquidateur dsign a cet effet.
Le CAC va auditer les tats financiers tablis par le liquidateur en tenant compte de la rglementation spcifique
de la liquidation.
Si au cours de la liquidation, le mandat du CAC vient de sachever >> le liquidateur va convoquer lAGO pour
nomm un autre CAC ou renouvel lancienne.

Lachvement des oprations de liquidation va mettre fin au mandat du CAC.

F. Socits admises en rglement amiable ou en rglement judiciaire

Une socit soumis au rglement amiable >> Socit super endett.


Une socit soumis au rglement judiciaire >> St en cessation de paiement (sa gestion est assur par un juge
commissaire)
Cette nouvelle situation ne va pas affecter la situation du CAC qui continue exercer ses fonctions, mais il va
tenir compte que cette socit est en difficult.

G. Fusion des socits

Si lopration de fusion va entran la cration dune nouvelle socit >> les deux CAC des deux socits
disparus vont voir leurs mandat sachever.
Si lopration de fusion va entraner labsorption dune socit absorbe par une socit absorbante >>
lopration va mettre fin au mandat du CAC de la socit absorbe.

7 Cest une recommandation dontologique


III. Les prescriptions relatives la qualit du CAC
Pour que le CAC exerce une mission de commissariat aux comptes, il faut la runion de trois conditions :
- lindpendance
- la moralit, et
- la comptence

A. la premire qualit : Lindpendance

On distingue deux catgories de situations dincompatibilit qui ne prservent pas lindpendance du CAC :
Incompatibilit qui empche lexercice de la profession, et
Incompatibilit qui se rattache la fonction du CAC dune socit.

Remarque :
La nouvelle loi doctobre 2005 a renforc la qualit dindpendance et dimpartialit de CAC au niveau de
larticle 13 sexis :

Art. 13 sexis
Est puni dun emprisonnement de six mois et dune amende de cinq milles dinars ou de lune de
ces deux peines, tout dirigeant dune socit commerciale ou dun groupement dintrt conomique
qui entrave les travaux du ou des commissaires aux comptes ou qui refuse de fournir, leur
demande, par tout moyen qui laisse une trace crite, les documents ncessaires lexercice de
leurs missions.

1) Les incompatibilits dexercice de la profession

Larticle 11 de la loi 88 108 a prvu que : si un membre de lordre se trouve dans lun des situations
suivantes, il ne peut pas faire partie des membres de lOECT :
Un membre de lOECT ne peut pas tre un salari auprs dune socit autre que dexpertise, ou
auprs dun membre de lOECT o dans le cas denseignement ;
Un membre de lOECT ne peut pas exerc une activit commerciale que se soit directement ou par
personne interpos ;
Un membre de lOECT ne peut pas accept une mandat commercial lexception du mandat
dadministrateur, de grant ou de fond de pouvoir des socits inscrites au tableau de lOECT ;
Un membre de lordre ou ces salaries ne peuvent pas agir en tend que agent daffaire ou assur une
mission de reprsentation devant les tribunaux de lordre judiciaire ou administratif ou auprs des
administrations et organismes publiques.
En cas du prsence de cette situation, lexpert comptable doit demander immdiatement sa radiation de
lOECT. Sinon, il sera considrer comme exerant illgalement la profession8.

2) Les incompatibilits qui touchent lexercice de la fonction

Les situations dincompatibilits qui touchent lexercice de la fonction ont t prvues dans les articles 7 et 23 de
la loi 88 108 et larticle 262 du code des socits commerciales.

8 Il peut risquer dencourir des peines pnales.


a. Article 262 du CSC :
Larticle 262 prvoit une srie dincompatibilit dans lexercice de la fonction.

Art. 262
Ne peuvent tre nomms comme commissaires aux comptes :
1) Les administrateurs ou les membres du directoire ou les apporteurs en nature et tout leurs parents ou
allis, jusqu'au quatrime degr inclusivement
2) Les personnes recevant sous une forme quelconque raison de fonction autres que celles des
commissaires, un salaire, ou une rmunration des administrateurs ou des membres du directoire ou de
la socit ou de toute entreprise possdant le dixime du capital de la socit, ou dont la socit
possde au moins le dixime du capital.
3) Les personnes auxquelles il est interdit d'tre membre d'un conseil d'administration ou d'un
directoire ou qui sont dchues du droit d'exercer ces fonctions.
4) Les conjoints des personnes cites aux numros (1) et (2) du prsent alina.
Si l'une des causes d'incompatibilit cidessus indiques survient au cours du mandat, l'intress doit
cesser immdiatement d'exercer ses fonctions et d'en informer le conseil d'administration ou le
directoire au plus tard quinze jours aprs la survenance de cette incompatibilit.

Alina 1 :
1) Les administrateurs ou les membres du directoire ou les apporteurs en nature et tout leurs
parents ou allis, jusqu'au quatrime degr inclusivement
>> La fonction du CAC est interdit aux :
- Administrateurs
- Membres du diretoire et ce jusquau 4me degr des parents et alliers.
- Apporteur en nature
>>> une telle situation sil existe >> dmission dans 15 jours
Cas de figure des liens de parents :
Oncle et Tante Cousin
3 4
Grand Parent
2
Parents Frres et surs des parents
1 2 3
A nices et neveux
2 4
Enfant Enfant des nices et neveux
3
Petits enfants
Remarques :
Apporteur en nature Apporteur en numraire
Ladministrateur dune St ne peut pas tre son CAC
Le CAC ne peut pas tre un Administrateur dans une St autre que dexpertise comptable
Alina 2 :
2) Les personnes recevant sous une forme quelconque raison de fonction autres que celles des
commissaires, un salaire, ou une rmunration des administrateurs ou des membres du
directoire ou de la socit ou de toute entreprise possdant le dixime du capital de la socit, ou
dont la socit possde au moins le dixime du capital.
>> c d percevoir une rmunration autre que de CAC de la part des :
- Administrateurs de la socit ou des membres du directoire
- Entreprises qui possdent la socit audit 10%
- Entreprises dont lentreprise audit possde 10%

Exemples :
1) St X CAC
Cette administrateur PM confie au CAC de la St X une
mission de commissariat ou dorganisation
Administrateur de la St Y
(Reprsentant PM de X) cest une situation rgulire
condition de vrifier les participations rciproques

2)
St A CAC
55%
Ce nest pas une situation incompatible.
St B Mission dorganisation Mais sur le plan dontologie cette situation
80% peut toucher lindpendance du CAC.

St C

3)
Cabinet XY

Associ X Associ Y les deux associs travaillent au nom du cabinet

CAC Mission dorganisation

St A

Situation incompatible lgard du cabinet

4)
La St X et la St Y ont le mme PDG et les mmes Administrateurs. La St Y a confi une mission
dorganisation au CAC de la St X.

La situation est rgulire, mais sur le plan dontologie cette situation peut toucher
lindpendance du CAC.

5)
Le CAC de la St X loue celle-ci une Villa >> situation rgulire sauf dmontrer que le loyer peru
par le CAC nest pas compatible aux loyers en vigueurs (assimils des avantages en nature perues)
6)
Le mme raisonnement pour le cas dun CAC dune Banque dont il obtient un crdit bancaire avec des
conditions plus favoriss.

7)
Soit un CAC dun groupe ( 5 socit >> 1 CAC ) Situation rgulire (pas dautres rmunrations
autre que de CAC)

ATTENTION 1:

2) Les personnes recevant .., un salaire, ou une rmunration des administrateurs ou des membres
du directoire .

Le fondateur, les membres du conseil de surveillance Administrateur, membre du conseil de


surveillance

ATTENTION 2 :

2) Les personnes recevant autres que celles des commissaires, ..

Donc il sagit de :
- mission simultane
- hors diligences de commissariat
- autre rmunration que de CAC et dautres missions prvus par la loi tel que le cas de fusion,
augmentation ou rduction de capital

Alina 3 :
3) Les personnes auxquelles il est interdit d'tre membre d'un conseil d'administration ou d'un
directoire ou qui sont dchues du droit d'exercer ces fonctions.
Exemples : Avocats, fonctionnaires de ltat, magistrats, huissiers notaires, mdcins.

Alina 4 :
4) Les conjoints des personnes cites aux numros (1) et (2) du prsent alina.
Si l'une des causes d'incompatibilit ci-dessus indiques survient au cours du mandat, l'intress
doit cesser immdiatement d'exercer ses fonctions et d'en informer le conseil d'administration ou
le directoire au plus tard quinze jours aprs la survenance de cette incompatibilit.

>> les conjoints des personnes cites aux Alinas 1 et 2.

Exemple :

CAC Conjoint du CAC (Avocat) >> cette conjointe va recevoir auprs de X une rmunration
en tend que avocat-salaris

St X

Situation incompatible pour le CAC


b. Article 23 de la loi 88-108
Il sagit dun repris de lalina 2 de larticle 262 avec deux nouvelles situations.
Article 23 de la loi 88-108 :
Il est interdit aux CAC, leurs conjoints, leurs salaris ou aux personnes exerants pour leurs compte
ne peuvent se voir confi aucune mission contractuelle de la part de la socit dont il assure le contrle, des
administrateurs, de toute entreprise possdant le 1/10 du capital. Il leurs est interdit den recevoir un
avantage quelconque en plus de la rmunration de la mission lgal confi.

>> Nouveauts par rapport lalina 2 de larticle 262 :

- Les salaris dun CAC :


Le CAC, dont les salaris peroivent auprs des administrateurs, de la Socit elle-mme, des entreprises dont la
socit dtient 10% une rmunration, va se trouver dans une situation dincompatibilit.
- Les personnes exerantes pour leur compte
c. Article 7 de la loi 88-108
Les experts comptables ne peuvent assurer professionnellement le contrle des comptes des socits dans
lesquelles ils dtiennent directement ou indirectement des participations de quelques nature que ce soit

B. la deuxime qualit : La moralit

La qualit de la moralit dcoule des dispositions de larticle 3 de la loi 88-108 qui prvoit 5 conditions
dinscriptions lOECT dont 3 relatives la moralit, savoir :
1) jouir de tous les droits civils
2) prsent des garanties de moralits9
3) ne pas avoir fait lobjet dune condamnation pour crime ou dlit autre quinvolontaire de nature
entacher son honorabilit et notamment aucune de celles viss par le lgislateur relative linterdiction
du droit de grer et dadministrer les socits

C. la troisime qualit : La comptence

Le CAC doit avoir le diplme dun expert comptable sil est membre de lOECT, et sil est membre de la
compagnie, il doit avoir au moins la matrise.
Le CAC doit galement, travers la formation, se maintenir un niveau technique tel qui leur permettra de
sacquitter, dans les meilleurs conditions de qualit, de tches qui leurs sont confis dans lexercice de leur
mission.

Remarque :

Mission de comptable Mission de CAC Mme professionnel

9 Dclaration dhonneur devant une assemble de lordre runie lors de son inscription au tableau de lordre.
>> pas dincompatibilit car le jour de lacceptation de la mission de CAC, il ne touche pas des honoraires autres
que de CAC.

IV. Conditions dexercice de Mandat de CAC :


A. Le respect du secret professionnel :

Art. 270
Sous rserves des dispositions de l'article prcdent les commissaires aux comptes ainsi que leurs
collaborateurs et les experts sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes et
renseignements dont ils ont pu avoir connaissance l'occasion de l'exercice de leurs fonctions.
Les commissaires aux comptes doivent galement signaler l'assemble gnrale les irrgularits et
les inexactitudes releves par eux au cours de l'accomplissement de leur mission. En outre ils sont
tenus de rvler au procureur de la rpublique les faits dlictueux dont ils ont eu connaissance sans
que leur responsabilit puisse tre engage pour rvlation de secret professionnel.
Art. 8 de la loi 88-108 (mmes dispositions)
Art. 271
Est puni d'un emprisonnement d'un an cinq ans et d'une amende de mille deux cents cinq mille
dinars ou de l'une de ces deux peines seulement, tout commissaire aux comptes qui aura sciemment
donn ou confirm des informations mensongres sur la situation de la socit ou qui n'aura pas rvl
au procureur de la rpublique les faits dlictueux dont il aura eu connaissance.
Les dispositions de la loi pnale relative la rvlation du secret professionnel sont applicables aux
commissaires aux comptes.

Le non respect du secret professionnel implique une faute professionnel par le CAC gnratrice de :
Une responsabilit civile
Une responsabilit pnale (emprisonnement de 6 mois et une amende)
Remarque :
Si la faute est commise par un collaborateur, la responsabilit civile va tre assum par le CAC, alors que la
responsabilit pnale va tre assum par le collaborateur.

Toute fois, cette obligation ne concerne pas :


La rvlation des faits dlictueux au procureur de la rpublique
Les informations quil faut donner en cas de mise en uvre de la procdure dalerte (loi 95-34)
La communication lAGO dclaircissement sur les irrgularits et inexactitudes releves lors de
laccomplissement de mission
Le tmoignage devant le tribunal
Le rapport spcial sur les conventions rglements
La rponse aux diffrentes questions poses lors de lAGO10

10 Lorsque le CAC assiste lassembl, il doit sabstenir de fournir des renseignements qui ne sont pas de nature amliorer la
comprhension de ses rapport et des tats financiers et il doit cd la parole au prsident de lassembl et si ce dernier rpond de manire
incorrecte >> le CAC doit intervenir en raison du dlit de confirmation dinformations mensongres
Par ailleurs, certaines rvlations sont pratiques couramment par lensemble de la profession librale en vertu
de la thorie du secret partag, tel que :
- Entre CAC de la mre et CAC de filiale
- Entre deux CAC successives
- Entre Co-CAC

Remarques :
o Lorsquun CAC est rvoqu, le nouveau CAC dsign va se renseigner auprs du CAC rvoqu fin de
savoir la nature de cette rvocation >> le CAC rvoqu est tenu du secret professionnel
o Le CAC na de rapport quavec le CA et lAG en tant quorganes collgiaux >> il nest pas donc tenu
de rpondre un actionnaire ou un administrateur isol

B. La non immixtion dans la gestion de la socit :

Art. 266

A l'exclusion de toute immixtion dans la gestion de la socit, le ou les commissaires aux comptes
oprent toutes vrifications et tous contrles qu'ils jugent opportuns.

Le CAC ne doit pas accomplir directement ou indirectement des actes de gestion, ni exprimer des jugements de
valeurs, critiques sur la conduite de la gestion prise dans son ensemble ou dans ses oprations particulires.
>> par contre le CAC doit analyser les actes de gestion. Par exemples :
- critiquer les procdures de contrle interne
- analyser les actes de gestion car ils peuvent cachs des irrgularits
- analyser les cas dAbus des biens sociaux
NB :
Dans sa lettre de direction, la CAC doit mentionner des recommandations pour amliorer le systme de contrle
interne >> cest immixtion dans la gestion.
Cette lettre peut contenir des recommandations concernant certaines irrgularits releves.

Toutefois ; il a t admis que le CAC pouvait apporter ses conseils aux dirigeants ou mme participer la mise
en place des amliorations ncessaires lorganisation. Ainsi il faut la runion de 3 conditions :
- avis et conseils doivent rester en relation directe avec sa mission
- il ne doit pas devenir un conseiller permanent de lentreprise
- il ne peut pas recevoir des honoraires distincts pour ces avis et conseils qui doivent tre donnes dans le
cadre de sa mission

C. La diligence :

Art. 258
Le commissaire aux comptes vrifie, sous sa responsabilit, la rgularit des tats financiers de la
socit et leur sincrit conformment aux dispositions lgales et rglementaires en vigueur. Il veille
au respect des dispositions prvues par les articles de 12 16 du prsent code. Il doit informer par un
rapport l'assemble gnrale annuelle de toute violation des articles sus-viss.
Art. 266
Le ou les commissaires aux comptes ont mandat de vrifier les livres, la caisse, le portefeuille et les
valeurs de la socit, de contrler la rgularit et la sincrit des inventaires, ainsi que l'exactitude des
informations donnes sur les comptes de la socit dans le rapport du conseil d'administration ou du
directoire.
Le commissaire aux comptes certifie la sincrit et la rgularit des comptes annuels de la socit
conformment la loi en vigueur relative au systme comptable des entreprises. Il vrifie
priodiquement l'efficacit du systme de contrle interne.
A l'exclusion de toute immixtion dans la gestion de la socit, le ou les commissaires aux comptes
oprent toutes vrifications et tous contrles qu'ils jugent opportuns.
Ils peuvent se faire communiquer toutes les pices qu'ils estiment utiles l'exercice de leur fonction et
notamment les contrats, livres, documents comptables et registres de procs verbaux et les bordereaux
bancaires.
Les investigations prvues au prsent article peuvent tre faite tant auprs de la socit que des
socits mres ou filiales au sens des lois en vigueur.
Les commissaires aux comptes peuvent galement, le cas chant, par ordonnance du juge comptent,
recueillir toutes informations utiles l'exercice de leurs missions auprs des tiers qui ont conclu des
contrats avec la socit ou pour son compte

Art. 269
Les commissaires aux comptes sont tenus de prsenter leur rapport dans le mois qui suit la
communication qui leur est faite des tats financiers de la socit. Si les membres du conseil
d'administration ou du directoire ont jug opportun de modifier les tats financiers annuels de la
socit, en tenant compte des observations ou des commissaires aux comptes, ces derniers devront
rectifier leur rapport en fonction des observations sus-dsignes. En cas de pluralit de commissaires
aux comptes et de divergence entre leurs avis, ils doivent rdiger un rapport commun qui indique
l'opinion de chacun d'eux.
Les commissaires aux comptes doivent dclarer expressment dans leur rapport qu'ils ont effectu un
contrle conformment aux normes d'audit d'usage et qu'ils approuvent expressment ou sous
rserves les comptes ou qu'ils les dsapprouvent. Est rput nul et de nul effet, tout rapport du
commissaire aux comptes qui ne contient pas un avis explicite ou dont les rserves sont prsentes
d'une manire ambigu et incomplte.

Articles 258 + 266 + 269 al 2 Le CAC est soumis deux natures dobligations, savoir :
- Obligation de moyen
- Obligation de rsultat

Obligation de moyen :

Cest auditer les tats financiers en mettant en uvre les diligences professionnelles en la matire.
Les diligences professionnelles comportent le respect :
- des normes dtablissement des tats financiers
- de la loi comptable des entreprises
- des normes professionnelles daudit11.
Le CAC doit respecter la chronologie des diligences suivantes :
- diligences pralables lacceptation
- diligences de planification
- diligences lis la mise en uvre de la stratgie daudit et la collecte dlments probants
- diligences lachvement de la mission.
>> Ces diligences doivent tre accomplis quelque soit le temps ncessaire

Obligation de rsultat : >> mettre un rapport (article 269 al 1)

Remarque :
Art 259 + art 20 de la loi 88-108 >> mettent la charge du CAC lobligation de tenir un registre de ses
diligences professionnels12, et ce en plus du dossier permanent et du dossier annuel.
Cest un moyen de preuve de laccomplissement des diligences professionnelles

D. Reprsentation et assistance

Art. 267
Pour l'accomplissement de leurs missions les commissaires aux comptes peuvent sous leur
responsabilit, se faire assister ou se faire reprsenter par un ou plusieurs collaborateurs de leurs choix
titulaires d'une matrise qu'ils font connatre nommment la socit. Ceux-ci ont les mmes droits
d'investigation que les commissaires aux comptes.
Le CAC peut dsign un chef de mission qui peut le reprsent lors de lAGO.

E. Cas de Co-commissariat :

11 Mettre en uvre des diligences particulires lors des diffrents phases de la mission.
12 Cest conserver pendant 10 ans