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REPUBLIQUE TUNISIENNE

MINISTERE DE L'ENSEIGNEMENT SUPERIEUR, DE LA RECHERCHE


SCIENTIFIQUE ET DE LA TECHNOLOGIE
*************
CERTIFICAT DETUDES SUPERIEURES DE REVISION COMPTABLE
SESSION PRINCIPALE MARS 2014

Premire partie

B-
1. Les risques d'affaires : (0.5 point : 2 risques citer)
- capacit de dvelopper des produits haut gamme
- stock obsolte et diminution des marges
- dispersion gographique
- e-commerce scurit du systme

2. 0.25 par point cit avec un maximum 2 points


1. Audit des stocks des points de vente : (0.25 point)
Selon ISA 501, lorsque la prise dinventaire physique des stocks se fait une date autre que
celle des tats financiers, lauditeur doit, en plus des procdures d'assistance l'inventaire
physique, mettre en uvre des procdures daudit pour recueillir des lments probants afin
de dterminer si les mouvements de stocks entre la date de leur comptage et la date des tats
financiers sont correctement enregistrs.

De mme selon ISA 330, si lauditeur recueille des lments probants portant sur lefficacit
du fonctionnement des contrles durant une priode intermdiaire, il doit :
(a) recueillir des lments probants concernant les changements importants dans ces contrles
intervenus postrieurement la priode intermdiaire ; et
(b) dterminer les lments probants supplmentaires recueillir pour la priode
restante.

2. Recette des points de vente :


Communication des dfaillances de contrle interne : (0.25 point)
- Le dpt des recettes de vente chaque trois jours constitue une dfaillance du systme du
contrle interne. Cette dfaillance a pour consquence des carts entre les ventes et les
recettes verss. Conformment l'ISA 265, lauditeur doit dterminer si, sur la base des
travaux daudit effectus, il a relev une ou plusieurs faiblesses du contrle interne. Lorsque
lauditeur a relev une ou plusieurs faiblesses du contrle interne, il doit dterminer, sur la
base des travaux daudit effectus, si, prises individuellement ou ensemble, elles constituent
des faiblesses significatives.
Lauditeur doit communiquer par crit, et en temps opportun, aux personnes constituant le
gouvernement dentreprise les faiblesses significatives du contrle interne quil a releves au
cours de laudit.
Lauditeur doit galement communiquer en temps voulu la direction, un niveau
hirarchique appropri :

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(a) par crit, les faiblesses significatives du contrle interne quil a communiques, ou a
lintention de communiquer, aux personnes constituant le gouvernement dentreprise, moins
quil ne soit inappropri de les communiquer directement la direction en la circonstance ; et
(b) les autres faiblesses du contrle interne releves au cours de laudit qui nont pas t
communiques la direction par dautres personnes et qui, selon le jugement professionnel de
lauditeur, sont suffisamment importantes pour mriter lattention de la direction.

Identification de la fraude et rponses aux risques : (0.25 point)

En application de la Norme ISA 315, lauditeur doit identifier et valuer les risques
danomalies significatives provenant de fraudes tant au niveau des tats financiers quau
niveau des assertions retenues pour les flux doprations, les soldes de comptes et les
informations fournies dans les tats financiers. En effet, les carts entre les ventes et les
recettes verses peuvent pour origine des dtournements de fonds (fraude). L'auditeur doit
prendre connaissance des contrles y relatifs mis en place par lentit, y compris des mesures
de contrles, pour faire face de tels risques. le dpt tardif des recettes a pour consquence
l'augmentation du risque de fraude.

Lorsque lauditeur a identifi une fraude ou a obtenu des informations indiquant la possibilit
quune fraude ait t commise, il doit le signaler sans dlai la direction un niveau
hirarchique appropri, afin dinformer les personnes dont la responsabilit premire est de
prvenir et de dtecter les fraudes, de points relevant de leur responsabilit.

En application de la Norme ISA 330, lauditeur doit dfinir et mettre en uvre des procdures
daudit complmentaires dont la nature, le calendrier et ltendue rpondent aux risques
valus danomalies significatives provenant de fraudes.

En application de la Norme ISA 240, lorsque lauditeur a identifi une fraude ou a obtenu des
informations indiquant la possibilit quune fraude ait t commise, il doit le signaler sans
dlai la direction un niveau hirarchique appropri, afin dinformer les personnes dont la
responsabilit premire est de prvenir et de dtecter les fraudes, de points relevant de leur
responsabilit.

3. Le nom de marque ELISS


Immobilisation incorporelle dure de vie indtermine (0.25 point)

Le nom de marque est une immobilisation incorporelle dure de vie Indtermine (pas
d'amortissement). Selon IAS 38, la socit doit effectuer des tests de dprciation annuels et
la dure rexaminer chaque clture obligatoirement. Le fait que la socit continue
raliser des bnfices n'est pas suffisant.

Diligence de l'auditeur : anomalie significative et diffuse (0.25 point)

L'auditeur doit demander de la socit d'appliquer correctement les mthodes comptables


relatives aux immobilisations incorporelles dure de vie indtermine. En cas de non
correction de la part de la socit, Il doit tudier l'effet de cette anomalie sur les tats
financiers et notamment son caractre diffus puisque la marque reprsente 30% du total des
actifs.

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Selon ISA 705, Caractre diffus Expression utilise, dans le contexte danomalies, pour
dcrire les incidences sur les tats financiers des anomalies ou les incidences ventuelles sur
ceux-ci des anomalies, sil en existe, qui ne sont pas dtectes en raison de limpossibilit de
recueillir des lments probants suffisants et appropris. Les incidences ayant un caractre
diffus dans les tats financiers sont celles qui, selon le jugement de lauditeur :
(i) ne sont pas circonscrites des lments, comptes ou rubriques spcifiques des tats
financiers ;
(ii) reprsentent ou pourraient reprsenter, si elles sont circonscrites des lments,
comptes ou rubriques spcifiques, une part importante des tats financiers ; ou
(iii) au regard des informations fournies, sont fondamentales pour la comprhension de
lutilisateur des tats financiers.

4. Premier audit, soldes d'ouverture et rapport : (0.25 point)

S'agissant d'un premier audit, l'auditeur doit effectuer les diligences concernant les soldes
d'ouverture conformment l'ISA 510.
Conformment l'ISA 710, Si les tats financiers de la priode prcdente ont t audits par
un auditeur prcdent, lauditeur doit, en plus dexprimer une opinion sur les tats financiers
de la priode en cours, indiquer dans un paragraphe relatif dautres points :
(a) que les tats financiers de la priode prcdente ont t audits par un auditeur prcdent ;
(b) le type dopinion exprime par lauditeur prcdent et, si lopinion a t modifie, les
raisons qui en sont la cause ; et
(c) la date de ce rapport,
moins que le rapport daudit de lauditeur prcdent sur les tats financiers de la priode
prcdente ne soit rmis par ce dernier avec les tats financiers.

5. Dtachement du personnel :

Code d'thique de l'IFAC : (0.25 point)


Le dtachement de personnel par un cabinet un client d'audit peut crer une menace
dautorvision. Ce type de service peut tre fourni, mais seulement pour une courte priode et
le personnel dtach par le cabinet ne doit pas :
- fournir des services autres que des missions d'assurance et qui ne seraient pas autoriss aux
termes de cette section ;
- prendre en charge des responsabilits de gestion ;

Dans tous les cas, le client daudit doit prendre la responsabilit de la direction et de la
supervision des activits du personnel dtach.
L'importance de toute menace doit tre value et des mesures de sauvegarde mises en oeuvre
le cas chant pour liminer la menace ou la rduire un niveau acceptable. De telles mesures
de sauvegarde consistent par exemple :
- conduire une revue complmentaire des travaux effectus par le personnel dtach ;
- ne pas donner de responsabilit en matire d'audit au personnel dtach concernant toute
fonction ou activit que ces personnes ont exerces au cours de leur affectation provisoire.
- exclure le personnel dtach de lquipe daudit.

Proposition de travaux : (0.25 point)


Selon l'article 4 du code des devoirs professionnels, les membres de l'ordre doivent s'abstenir
de tous propos malveillants, de tous crits publics et privs, de toutes dmarches, de proposer

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des offres de services non commandes et d'une faon gnrale de toutes manuvres
susceptibles de nuire la situation de leurs confrres et la profession.
L'associ responsable ne doit pas proposer des offres son client.
6. Examen du business plan : (0.25 point)
Le business plan contient des informations prvisionnelles. Il ne peut pas faire l'objet d'une
mission d'assurance leve. L'examen de ces information se fait conformment l'ISAE 3400:
Examen d'informations prvisionnelles.

Deuxime partie:
B.

1. ISA 600 : Connaissance du groupe, de ses composants et de leur environnement (0,5


point)
L'auditeur est tenu d'identifier et d'valuer les risques d'anomalies significatives en acqurant
une connaissance de l'entit et de son environnement. L'quipe affecte l'audit du groupe
doit :
(a) enrichir sa connaissance du groupe, de ses composants et de leur environnement, y
compris des contrles globaux au niveau du groupe, recueillis au moment de la phase
d'acceptation de la mission ou de la revue effectue pour son maintien ; et
(b) acqurir une connaissance du processus de consolidation, y compris des
instructions adresses par la direction du groupe aux composants.
L'quipe affecte l'audit du groupe doit acqurir une connaissance suffisante pour :
(a) confirmer ou rviser son identification initiale des composants qui sont
susceptibles dtre importants ; et
(b) valuer les risques d'anomalies significatives dans les tats financiers du groupe,
provenant de fraudes ou rsultant d'erreurs.

2. Utilisation des travaux de l'auditeur de H-COM ( (0,5 point)

Connaissance des auditeurs des composants

La socit H-COM n'est pas audit par le cabinet AUDITORS


Selon ISA 600, si lquipe affecte laudit du groupe envisage de demander lauditeur
dun composant deffectuer les travaux sur linformation financire du composant, celle-ci
doit prendre connaissance des points suivants :
(a) la comprhension par lauditeur du composant et sa capacit se conformer aux rgles
dthique qui sont pertinentes pour laudit du groupe et, en particulier, celles relatives
lindpendance ;
(b) les comptences professionnelles de lauditeur du composant ;
(c) la possibilit dtre implique dans les travaux de lauditeur du composant dans les limites
ncessaires pour recueillir des lments probants suffisants et appropris ; et

3. Constatation de l'actif d'impt diffr de la socit H-COM (0,25 point)


Selon IAS 12, Un actif dimpt diffr doit tre comptabilis pour le report en avant de pertes
fiscales et de crdits dimpt non utiliss dans la mesure o il est probable que lon disposera
de bnfices imposables futurs auxquels ces pertes fiscales et crdits dimpt non utiliss
pourront tre imputs.

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L'auditeur doit s'assurer que la socit H-COM dispose des bnfices imposables futurs
auxquels ces pertes fiscales pourront tre imputs.

4. MEDICA composant important : (0,5 point)


INDICATEURS 31/12/2013 31/12/2013 Pourcentage
(MRO) (DT)

Rsultat 267 1,496 11.97 %

Total des actifs 856 4,798 8%

Selon ISA 600, un Composant important Composant identifi par lquipe affecte laudit
du groupe qui (i) individuellement reprsente une contribution financire importante au
niveau du groupe ou (ii), en raison de sa nature ou des circonstances particulires, est
susceptible de comporter des risques importants danomalies significatives dans les tats
financiers de celui-ci.

- Le bnfice de MEDICA reprsente 11,97% du rsultat consolid du groupe et ses actifs


reprsentent 8% du total des actifs consolids du groupe.
- L'acquisition de MEDICA accompagne d'un changement de la structure du groupe
constituent un nouveau risque.
- Le goodwill gnr par l'acquisition est galement significatif.
- Les tats financiers de la socit MEDICA ne sont pas audits
=> MEDICA est donc considr un composant important du groupe.

5. Audit du composant MEDICA (0,25 point)

Selon ISA 600, Pour un composant qui est important en raison de sa contribution individuelle
aux tats financiers du groupe, lquipe affecte laudit du groupe, ou lauditeur du
composant pour le compte de ladite quipe, doit effectuer un audit de linformation financire
du composant en appliquant le seuil de signification fix pour le composant.

Pour un composant qui est important du fait quil est susceptible de comporter des risques
importants danomalies significatives pour les tats financiers du groupe en raison de sa
nature ou de circonstances spcifiques, lquipe affecte laudit du groupe, ou lauditeur
dun composant pour le compte de ladite quipe, doit mettre en oeuvre un ou plusieurs des
travaux suivants :
(a) laudit de linformation financire du composant en appliquant le seuil de signification
fix pour le composant ;
(b) laudit dun ou plusieurs soldes de comptes, flux doprations ou informations fournies, au
regard de la possibilit de risques importants danomalies significatives dans les tats
financiers du groupe ;
(c) des procdures daudit spcifiques en relation avec la possibilit de risques importants
danomalies significatives dans les tats financiers du groupe.

6. Les risques d'anomalies significatives pour le composant MEDICA :


L'valuation de la socit MEDICA la date d'acquisition

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- Evaluation du goodwill la date d'acquisition (0,25 point)
- Evaluation des actifs et des passifs identifiables (0,25 point)

- ISA 500 : lments probants Expert dsign par la direction mission de due diligence
(0,25 point)

Si les informations qui seront utilises comme lments probants ont t produites
partir des travaux d'un expert dsign par la direction, l'auditeur doit, dans la mesure
du possible et en tenant compte de l'importance des travaux de cet expert pour les
besoins de l'audit :
(a) valuer la comptence, les aptitudes et l'objectivit de cet expert;
(b) acqurir la connaissance des travaux de cet expert;
(c) apprcier le caractre appropri des travaux de cet expert utiliser en tant
qu'lments probants pour l'assertion concerne.

La socit MEDICA la date du 31/12/2013

Conversion des tats financiers de MEDICA (0,5 point)


Il s'agit de l'application des rgles prvues par l'IAS 21 pour la conversion d'un tablissement
l'tranger. La monnaie fonctionnelle de la filiale MEDICA est LE MRO. La monnaie
fonctionnelle de la socit mre est l'EURO.
En consquence, la mthode du taux de clture doit tre applique conformment au
paragraphe IAS 21.40 qui sappliquent dans ces circonstances.

Selon IAS 21.39, Les rsultats et la situation financire dune entit dont la monnaie
fonctionnelle nest pas la monnaie dune conomie hyperinflationniste doivent tre convertis
en une autre monnaie de prsentation, selon les procdures suivantes :
(a) les actifs et les passifs de chaque tat de la situation financire prsent (y compris titre
comparatif) doivent tre convertis au cours de clture la date de chacun de ces tats de la
situation financire ;
(b) les produits et les charges de chaque tat prsentant le rsultat net et les autres lments du
rsultat global (y compris ceux prsents titre comparatif) doivent tre convertis au cours de
change en vigueur aux dates des transactions ; et
(c) tous les carts de change en rsultant doivent tre comptabiliss dans les autres lments
du rsultat global.

Evaluation ultrieure du goodwill (0,25 point)


Le goodwill doit faire l'objet d'un test de dprciation annuel mme en absence d'indice de
perte de valeur.

Date de prise en compte des transactions de la socit MEDICA (0,25 point)


la socit MEDICA est acquise en mars 2013, il faut vrifier que sauf les transactions
ralises aprs cette date sont prises en compte au niveau de l'intgration globale.

Les transactions entre les socits du groupe (0,25 point)

Dans le cadre des procdures dvaluation des risques et des autres procdures lies que les
Normes ISA 315 et ISA 240 requirent de lauditeur pendant lexcution de son audit, il est
prvu que les procdures daudit et les autres procdures lies prvues par l'ISA 550 doivent

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tre ralises par lauditeur pour runir des informations pertinentes pour identifier les risques
danomalies significatives associs aux relations et aux transactions avec les parties lies.

7. Importance des honoraires de AUDITORS du groupe H-MEDICALS (0,25 point)

Le cabinet AUDITORS effectue l'audit de la socit mre et autres socits du groupe. Il doit
s'assurer de l'importance des honoraire reus du groupe.
Lorsque les honoraires totaux gnrs par un client d'audit reprsentent une large proportion
des honoraires totaux du cabinet qui exprime l'opinion d'audit, la dpendance l'gard de ce
client et l'inquitude quant la possibilit de perdre ce client crent une menace lie l'intrt
personnel ou lintimidation. L'importance de cette menace dpendra de facteurs tels que :
la structure oprationnelle du cabinet ;
- si le cabinet est bien tabli ou est nouvellement cr ;
- limportance qualitative et/ou quantitative de ce client par rapport au cabinet.
L'importance de cette menace doit tre value et les mesures de sauvegarde mises en oeuvre,
le cas chant afin de lliminer ou de la rduire un niveau acceptable. De telles mesures de
sauvegarde consistent par exemple :
- rduire la dpendance l'gard du client ;
- mettre en oeuvre des revues de contrle qualit externes ;
- consulter un tiers, tel qu'un organisme de rglementation professionnelle ou un autre
professionnel comptable, sur les jugements principaux relatifs l'audit.