Resumes Normes

Rsum des normes internationales daudit,
dassurance et de missions connexes Cours de rvision comptable
ABC AUDIT & CONSEIL
RESUMES NORMES
DAUDIT
IFAC
COURS DAUDIT
FRAMEWORK
ETHIC
ISA
ISAE
ISRS
ISRE
Rsum des normes

DAudit, dassurance et des missions connexes
by : Maher GAIDA
Expert Comptable
Commissaire aux comptes
MAJ Dc.2014
1 by : Maher GAIDA
Rsum des normes internationales daudit ,
dassurance et de missions connexes ABC Audit & Conseil
SOMMAIRE
PARTIE I/INTRODUCTION ET PRINCIPES
GENERAUX ......................................................................... 4
1-PRESENTATION DE LIFAC....................................................................................... 5
2-STRUCTURE DES NORMES ....................................................................................... 6
3- RECAPITULATIF ET CONTENU DES NORMES .................................................... 7
4-LISTE DES NORMES ................................................................................................. 14
5-DEMARCHE DAUDIT .............................................................................................. 18
PARTIE II/ CODE DE DEONTOLOGIE DES
PROFESSIONNELS COMPTABLES.............................. 19
1- RAPPELS GNRAUX ............................................................................................. 20
2- INTRODUCTION ET PRINCIPES DE BASE RELATIFS AU CODE DE
DONTOLOGIE DES PROFESSIONNELS COMPTABLES ...................................... 21
3- RESUME DE LA PARTIE A : APPLICATION GENERALE DU CODE................ 21
a-Principes de base ........................................................................................................... 21
b- Approche fonde sur le cadre conceptuel .................................................................... 22
4- RESUME DE LA PARTIE B : PROFESSIONNELS COMPTABLES EXERANT
EN CABINET .................................................................................................................. 27
a-Principes gnraux ........................................................................................................ 27
b- Section 290 - Indpendance Missions d'expression d'assurance .............................. 32
5- EXEMPLES ILLUSTRATIFS : .................................................................................. 37
PARTIE III/ NORMES INTERNATIONALES DAUDIT
.............................................................................................. 42
1 PRINCIPES GENERAUX ET RESPONSABILITES............................................................. 43
ISA 200 - Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers (15
dcembre 2009) ................................................................................................................ 43
ISA 210 - Termes de la mission d'audit (15 dcembre 2009) .......................................... 43
ISA 220 - Contrle qualit des missions d'audit d'informations financires historiques . 45
ISA 230 - Documentation daudit .................................................................................... 47
ISA 240 - Responsabilit de l'auditeur dans la prise en considration de fraudes dans
l'audit d'tats financiers .................................................................................................... 48
ISA 250 - Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans laudit des tats
financiers .......................................................................................................................... 52
ISA 260 - Communication des questions souleves loccasion de l'audit aux personnes
constituant le gouvernement d'entreprise. (15 dcembre 2004) ....................................... 54
2. EVALUATION DES RISQUES ET REPONSE AUX RISQUES IDENTIFIES ................ 55
ISA 300 - Planification dune mission d'audit d'tats financiers...................................... 55
ISA 315 - Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque
d'anomalies significatives (15 dcembre 2004) ............................................................... 56
ISA 320 - Caractre significatif en matire d'audit .......................................................... 59
ISA 330 - Procdures mettre en oeuvre par l'auditeur en fonction de son valuation des
risques (15 dcembre 2009) ............................................................................................. 60
ISA 402 - Facteurs considrer pour l'audit d'entits faisant appel une socit de
services ............................................................................................................................. 62
Lauditeur doit apprcier la faon dont les prestations rendues lentit par un service
bureau peuvent affecter son contrle interne ; lorsquil utilise un rapport de lauditeur du
service bureau, aucune rfrence dans son propre rapport ne doit y tre faite. ............... 62
Enseignant : Maher GAIDA 2 2015

ISA 450 - valuation des anomalies dtectes au cours de laudit .................................. 63
3 ELEMENTS PROBANTS.......................................................................................................... 64
ISA 500 - Elments probants (15 dcembre 2009) .......................................................... 64
ISA 501 - Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects
spcifiques ........................................................................................................................ 65
ISA 505 - Confirmations externes (15 dcembre 2009) .................................................. 66
ISA 510 - Missions initiales Soldes d'ouverture ........................................................... 67
ISA 520 - Procdures analytiques .................................................................................... 68
ISA 530 - Sondages en audit et autres modes de slection dlments des fins de tests
.......................................................................................................................................... 69
ISA 540 - Audit des estimations comptables ................................................................... 69
ISA 550 - Parties lies ...................................................................................................... 70
ISA 560 - Evnements postrieurs la date de clture (15 dcembre 2006)................... 70
ISA 570 - Continuit d'exploitation (15 dcembre 2009) ................................................ 72
ISA 580 - Dclarations de la direction ............................................................................. 73
4 UTILISATION DES TRAVAUX D'AUTRES PROFESSIONNELS .................................... 73
ISA 600 - Utilisation des travaux d'un autre auditeur ...................................................... 73
ISA 610 - Prise en compte des travaux de l'audit interne ................................................ 76
ISA 620 - Utilisation des travaux d'un expert .................................................................. 76
5 CONCLUSIONS DE L'AUDIT ET RAPPORT....................................................................... 77
ISA 700 - Rapport de l'auditeur (indpendant) sur un jeu complet d'tats financiers
caractre gnral (15 dcembre 2009) ............................................................................. 77
ISA 705 - Expression d'une opinion modifie dans le rapport de l'auditeur (indpendant)
(15 dcembre 2009).......................................................................................................... 79
ISA 706 Paragraphes dobservations sur d'autres points dans le rapport de l'auditeur . 82
ISA 710 - Donnes comparatives (15 dcembre 2009).................................................... 83
ISA 720 - Autres informations prsentes dans des documents contenant des tats
financiers audits.............................................................................................................. 83
6 DOMAINES SPECIALISES...................................................................................................... 84
ISA 800 Audit dtats financiers prpars conformment un rfrentiel usage
particulier Considrations particulires (15 dcembre 2009) ....................................... 84
ISA 810 Missions visant la dlivrance dun rapport sur des tats financiers rsums (15
dcembre 2009) ................................................................................................................ 84
PARTIE IV : MISSIONS AUTRE QUE AUDIT ............. 87
1 PROCEDURE DEXAMEN LIMITEE -ISRE ........................................................................ 88
2 PROCEDURE DEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIERES PREVISIONNELLES -
ISAE 3400........................................................................................................................................ 91
3- MISSIONS DEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIERES SUR LA BASE DE
PROCEDURES CONVENUES ISRS 4400 ................................................................................. 96

PARTIE I/INTRODUCTION ET PRINCIPES

GENERAUX

1-PRESENTATION DE LIFAC
Organisation internationale comprenant 163 membres (corporations professionnelles)

dans 119 pays. LOECT est membre alors que la CCT (Compagnie des Comptables de
Tunisie) ne lest pas encore
Reprsente 2,5 millions de professionnels comptables dont 1,5 millions de praticiens

indpendants.
uvre dans lintrt public et dont les travaux sont sous le contrle dun organe de
surveillance indpendant (PIOB: Public Interest Oversight Board).
Sa structure se prsente comme suit :
KEY ACCOUNTABILITY
OVERSIGHT
CONSULTATION/ADVICE
IAASB
Dans son rle de servir lintrt public, lIFAC oeuvre pour la consolidation de la
profession comptable dans le monde et contribue de ce fait, au dveloppement
dconomies fortes sur la scne internationale et ce en:
Etablissant des normes professionnelles de grande qualit et en encourageant
leur adoption.
Amliorant la convergence internationale de ces normes.
En portant la voix de la profession sur les questions dintrt public, toutes les
fois o cela est utile.

2-STRUCTURE DES NORMES
La comprhension de la structure des normes mises par lIFAC est essentielle.
Ce schmas montre que le code dthique et la norme internationale de contrle qualit

(ISQC) sont la base de toutes les missions de lauditeur et/ ou du professionnel comptable.
Et ce quil agisse dans le cadre dune mission daudit, dassurance ou de mission connexe.
Pour les missions dassurance, il existe une diffrence mettre en exergue du fait de la nature
mme de lengagement de lauditeur :
Les missions daudit et de revue des informations financires historiques (plus de 51

normes et interprtations)
Les missions dassurance des engagements autres que Audit et revue des informations
financires historiques (uniquement 4 normes).
Code de lthique professionnelle de lIFAC 1
Services couverts par les dclarations de lI.A.A.S.B

ISQCs 1-99 Normes internationales de contrle qualit 1
Structure internationale de lassurance des engagements

2006
Assurance des engagements autres

Audit et revue des informations que Audit et revue des informations
financires historiques financires historiques
34 ISAEs 3000-3699 3
ISAs 100-999 International Standards on
International Assurance Engagements
Standards on Auditing
IAEPSs 3700-3999 0
International Auditing
ISREs 2000-2699 Practice Statements
15
IAPSs
International standards 2 Services connexes
on
1000-1999
Review Engagements
International
Auditing Practice ISRSs 4000-4699 International 1
Statements IREPSs Standards on Related Services
2700-2999 0
International IRSPSs 4700-4999 International 0
Reviewengagement Related
practice statement Services Practice Statements

Les normes sont dites uniquement en anglais. Toutefois, dans le cadre dun protocole
conclu entre la Compagnie nationale des Commissaires aux comptes (France) et lInstitut des
rviseurs dEntreprise (IRE, Institut royal Belgique), une traduction en franais dune partie
importante des normes labores par le Comit des Normes Internationales dAudit et de
Missions dAssurance (IAASB) de lIFAC a t effectue.
Cette traduction concerne la totalit des Normes Internationales dAudit (ISA) telles quelles
figurent dans le HANDBOOK IFAC 2004 (normes applicables en 2005), mais galement la
norme ISQC 1 et la norme dthique.
3- RECAPITULATIF ET CONTENU DES NORMES
Nous dressons dans ce qui suit un bref aperu des normes qui seront tudies au cours de
lanne universitaire.
A - LA PREFACE
- la prface aux Normes Internationales de Contrle Qualit, dAudit, de Missions

dAssurance et de services Connexes (version de juillet 2003). Cette prface a pour
objectif de prciser le mode de fonctionnement de lIAASB (Comit des Normes
Internationales daudit et de missions dAssurance de lIFAC), ainsi que le primtre
et lautorit de ses publications.
CONSTITUTION
Conventions internationales approuves par le parlement

Prface IAASB: Les
normes ne se LOIS
substituent pas aux
lois et rglements
nationaux. En cas de
divergences avec les
DECRETS
textes nationaux la
mission ainsi conduite
ne sera pas en
accord avec les ARRETES
normes de lIAASB
NORMES APPROUVEES PAR OECT

-Normes nationales
-Normes internationales IFAC
Chapitre 0.2 prface e t cadre conceptuel

Prpar par Maher GAIDA IHEC -CES REVISION COMPTABLE

B- LE CADRE CONCEPTUEL INTERNATIONAL POUR LES MISSIONS
DASSURANCE
Objectifs :
Homogniser le comportement des professionnels pour des situations prsentant des
caractristiques communes et favoriser une meilleure apprciation de leur
responsabilit et des engagements pris;
Permettre aux utilisateurs de comprendre les distinctions entre les diffrentes missions
de lexpert-comptable concernant la nature et le degr dassurance fournie.
Le cadre conceptuel est un manifeste qui:
- Fixe des principes de base

- Peut tre appliqu diffrentes situations en diffrentes circonstances
- Rpond des changements rapides de contexte
- Adopte une approche dnonciation de rgles claires permettant des interprtations
appropries
Il fournit un cadre de rfrence pour:

- les professionnels comptables menant des missions dassurances
- toutes autres personnes concernes par une mission dassurance (utilisateurs du
rapport dassurance et responsables de lobjet dassurance)
- lIAASB pour llaboration des ISAs, les ISREs et les ISAEs
ISA 120 FRAMEWORK OF INTERNATIONAL

STANDARDS ON AUDITING
Audit Services connexes
Nature Procdures Mission de

Audit Revue
du service convenues compilation
Assurance Pas
Pas
raisonnable Assurance dassurance
assurance dassurance
(levs mais modre fournie
fournie
non absolue)
Relater les faits Identification

Assurance
Assurance selon les des
Rapport Ngative
positive procdures informations
convenues compiles
#36
Notion dassurance :

LIFAC dfinit lassurance comme tant la satisfaction de lauditeur quant la fiabilit

dune dclarationformule par une partie lintention dune autre partie .Le degr
dassurance tant fonction des tests et des procdures mises en uvre et de leur rsultat
The objective of an assurance engagement is for a professional accountant to evaluate or

measure a subject matter that is the responsibility of another party against identified
suitable criteria, and to express a conclusion that provides the intended user with a level of
assurance about that subject matter. Assurance engagements performed by professional
accountants are intended to enhance the credibility of information about a subject matter by
evaluating whether the subject matter conforms in all material respects with suitable
criteria, thereby improving the likelihood that the information will meet the needs of an
intended user. (ISAE 3000 para. 4)
Ainsi, une mission dassurance signifie une mission par laquelle un professionnel exprime un
avis:
- destin ACCROTRE LE DEGR DE CONFIANCE chez les prtendus
utilisateurs, autres que ceux qui en sont responsables,
- propos du RESULTAT de lvaluation ou de la mesure dun SUJET en application
dun ensemble de CRITERES
Cadre conceptuel des Audit et examen de l Missions dassurance autre que

missions dassurance de information financire laudit et lexamen de donnes
lIAASB historique historiques
ISAE 3000
Mission dassurance Audit de l information Assurance raisonnable dans des
raisonnable financire historique missions dassurance autre que
ISAs laudit de donnes historiques
Missions dassurance Examen de l information Assurance modre dans des

modre financire historique missions dassurance autre que
ISREs lexamen de donnes historiques
ISAE 3400
Acceptation dune mission dassurance :
Le professionnel ne peut accepter une mission dassurance que si ses connaissances

prliminaires des circonstances de la mission indiquent que:
(a) il satisfait aux conditions dthique (indpendance, comptence, etc.)
(b) La mission prsente les caractristiques suivantes:
- Le sujet (objet de lassurance) est appropri
- Les critres sont adapts et disponibles aux prtendus utilisateurs
- Le professionnel a accs des lments de preuve appropris pour tayer
ses conclusions
- Ses conclusions seront prsents dans un rapport crit
- La mission est men dans un but rationnel

Une mission dassurance est caractrise obligatoirement par une
relation tripartite
un professionnel
comptable
un responsable du sujet
(de linformation) et un prtendu utilisateur
surlequel porte la mission)
Elments dune mission dassurance
Le sujet objet dune Informations

mission dassurance financires historiques
peut tre :
Autres informations
Missions financires
dassurance
Informations non
financires
Systmes et procdure
Direction et gestion

El ments ddune
Elments une mission
mission ddassurance
assurance
Informations Financires historiques
Comptes annuels, Comptes annuels

objet consolids ou intermdiaires consolids ou intermdiaires
nature Audit revue limite COMPILATION
Nature Modre
Raisonnable Pas dassurance
ou degr
dassurance
Expression Expression
dassurance dassurance
sous sous Prsomption de
une forme une forme
Nature du positive cohrence et
ngative
rapport sur la rgularit, sur la rgularit, la vraisemblance
la sincrit la sincrit des comptes
Chapitre 0.2 prface e t cadre conceptuel
et limage fidle
Prpar par Maher GAIDA
et limage
IHEC -CES REVISION COMPTABLE
fidle
des comptes des comptes
Autres missions dassurance: ISAE 3000

Autres
Informations Systmes et Direction
Informations
objet non financires procdures et gestion
Financires
Assurance Assurance Procdures

nature
convenues
Nature Dfinie selon

ou degr Raisonnable Modre chaque
dassurance intervention
Pas
Expression Expression
dassurance.
dassurance dassurance
Le rapport
Nature du sous sous
doit relater
rapport une forme une forme
les faits selon
positive Chapitre 0.2 prface engative
t cadre conceptuel les procdures
Prpar par Maher GAIDA IHEC -CES REVISION COMPTABLE
convenues

C- ISQC 1 : Norme Internationale de Contrle Qualit
- La Norme Internationale de Contrle Qualit n1 (ISQC1, seule norme internationale

de Contrle Qualit tablie ce jour), qui dfinit et prcise les responsabilits dun
cabinet lgard de son systme de contrle qualit dans le cadre de la ralisation des
diffrentes missions relevant dun cabinet comptable :
Mission daudit (ayant pour objectif de fournir une assurance
raisonnable), mais galement
Mission dexamen limit dinformations financires historiques (ayant
pour objectif de fournir une assurance modre),
Autres missions dassurance,
Services connexes (missions selon des procdures convenues, mission
de compilation, qui constituent des missions nayant pas pour objectif
de fournir une quelconque assurance).
D- NORMES ISA
- Normes ISA 200, 210, 220, 230, 240, 250 et 260 ; ces normes noncent les principes
gnraux et prcisent les responsabilits dans le cadre des missions daudit : termes de
la mission daudit, contrle qualit, documentation, prise en compte des textes
lgislatifs et rglementaires, communication
- Normes ISA 300, 315, 320, 330 et 402 ; ces normes concernent lvaluation des
risques dans le cadre dune mission daudit et les lments de rponse aux risques
identifis : approche et planification dune mission daudit, procdures mettre en
uvre pour lvaluation des risques, caractre significatif en matire daudit,
connaissance de lentit, de son environnement et de son fonctionnement.
- Normes ISA 500, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 545, 550, 560, 570 et 580 ; ces normes
dfinissent et prcisent ce qui constitue des lments probants dans le cadre dune
mission daudit : confirmations externes, approche analytique, sondage, estimations
comptables, parties lies, vnements postrieurs la date de clture, continuit
dexploitation, dclarations de la direction.
- Normes ISA 600, 610 et 620 ; ces normes concernent lutilisation par lauditeur des
travaux effectus par dautres professionnels : dans quelle mesure ces travaux
peuvent-ils tre pris en compte et comment doivent-ils tre utiliss.
- Normes ISA 700, 701, 710 et 720 ; ces normes concernent les conclusions dune
mission daudit et le rapport qui doit tre tabli lissue de chaque mission daudit.
- Norme ISA 800 concernant les missions daudit spciales, ayant pour objectif de
fournir une assurance raisonnable (cest dire leve), et portant sur
Un jeu complet dtats financiers tablis conformment un rfrentiel
comptable particulier,
Ou un composant dun jeu complet dtats financiers (exemple : une
rubrique particulire du bilan),
Ou le respect de clauses contractuelles,
Ou des tats financiers rsums.
Par ailleurs les normes de missions de lIAASB (IAASBs engagement standards) non
reprises dans la traduction de juin 2006 de la Compagnie Nationale des Commissaires aux

Comptes (CNCC France) et de lInstitut des Rviseurs dEntreprises (IRE Belgique) car elles
ne sont pas des normes codifies sous la catgorie ISA (Normes dAudit) sont les suivantes :
E- NORMES ISRE
- les Normes Internationales dExamen Limit dtats financiers (International
Standards on Review Engagements, ISRE n 2000 2699).
Ces normes, ce jour au nombre de deux, sappliquent aux missions dexamen limit
dinformations financires historiques :
o ISRE 2400 concernant les missions dexamen limit dtats financiers,
o ISRE 2410 applicable au 15 dcembre 2006 et concernant les missions
dexamen dtats financiers intermdiaires.
Ces normes sont disponibles en anglais gratuitement sur le site de lIFAC sous forme
PDF (pages 983 1002).
La norme ISRE 2400 correspond lancienne norme ISRS 910 concernant les services
connexes ; elle a fait lobjet dune traduction en franais sur linitiative de la FIDEF en
2003i
F- NORMES ISAE
- Les normes Internationales de Missions dassurance sappliquant aux missions

dassurance relatives des sujets autres que des informations financires
historiques (ISAE 3000 3699 / International Standards on Assurance Engagements).
Dans ce cadre il existe ce jour deux normes disponibles en anglais sur le site de
lIFAC :
o La norme ISAE 3000 sur les missions dassurance autres que les missions
daudit ou dexamen limit dinformations financires historiques,
o La norme ISAE 3400 sur lexamen dinformations prvisionnelles (The
Examination of Prospective Financial Information). La norme ISAE 3400
correspond lancienne norme 810 qui a fait lobjet dune traduction en
franais sur linitiative de la FIDEF en 20031.
G- NORMES ISRS
- Les Normes internationales concernant les Services Connexes (ISRSs 4000
4699, International Standards on Related Services).
A ce jour, deux normes ont t publies concernant ces missions qui se distinguent des
missions daudit dans la mesure o elles nont pas pour objectif de permettre
lauditeur dexprimer une assurance quelconque :
o la norme ISRS 4400 sur les missions dexamen dinformation financire sur la
base de procdures convenues (ancienne norme 920 services connexes),
o la norme ISRS 4410 sur les missions de compilation dinformations financires
(ancienne norme 930 services connexes)
Le cadre conceptuel des missions dassurance, qui concerne toutes les missions
aboutissant de la part dun auditeur lexpression dune assurance, na galement pas fait
lobjet dune traduction en franais, mais peut tre consult dans sa version originale en
anglais sur le site de lIFAC (Handbook 2009, Framework pages 280 303).
Par ailleurs il convient de prciser que le Comit IAASB de lIFAC a galement publi
des recommandations relatives aux Missions dAudit (International Audit Practice
Statements, IAPS). Ces recommandations nont pas fait ce jour lobjet dune traduction

en franais, mais peuvent tre librement consultes en langue anglaise sur le site de
lIFAC (IAPS 1000 1013 handbook 2006, pages 746 973)
Ces recommandations traitent par exemple du cas des missions daudit dans les petites
entits (IAPS 1005), des missions daudit auprs des banques (IAPS 1006), de laudit des
instruments financiers drives (IAPS 1012), du commerce lectronique (IAPS 1013).
Ultrieurement, les normes concernant les missions dexamen limit, les services
connexes et les missions relatives des sujets autres que des informations financires
historiques devraient galement faire lobjet de recommandations ou guides dapplication
(practice statements) :
- IREPs 2700-2999 reserved for International Review Engagment Practice Statements
- IRSPSs 4700-4999 reserved for International Related services Practice statements)
- IAEPSs 3700 3999 reserved for International Assurance Engagment Practice
Statements
A ce jour, comme mentionn prcdemment, seules des recommandations concernant les
missions daudit ont t publies (IAPS 1000 1999).
4-LISTE DES NORMES
N de la
norme LIBELLE FRANCAIS. ABREVIATION
ETHIC 1 Ethique, formation et revue qualit Ethique
ETHIC 1 Norme d'Ethiques Ethique
prface aux normes internationales de contrle qualit,
prface d'audit, de missions d'assurances et de services connexes normes ISA
janv-99 CONTROL QUALITE ISQC
Contrle qualit des cabinets ralisant des missions d'audit
ou d'examen limit d'informations financires historiques, et
ISQC 1 d'autres missions d'assurance et de services connexes ISQC
normes ISA-
100-999 Audit et revue des informations financires historiques ISREs
100-199 PREFACE ET CADRE CONCEPTUEL normes ISA
120 Cadre conceptuel des missions dassurance normes ISA
200-299 PRINCIPES GENERAUX ET RESPONSABILITES normes ISA
Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats
200 financiers normes ISA
210 Termes de la mission d'audit normes ISA
Contrle qualit des missions d'audit d'informations
220 financires historiques normes ISA
230 Documentation des travaux d'audit normes ISA
Responsabilit de l'auditeur dans la prise en considration de
240 fraudes dans l'audit d'tats financiers normes ISA
Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires lors
250 de l'audit des tats financiers normes ISA
Communication des questions souleves loccasion de
l'audit aux personnes constituant le gouvernement
260 d'entreprise normes ISA
EVALUATION DES RISQUES ET ELEMENTS DE
300-499 REPONSE AUX RISQUES IDENTIFIES normes ISA

300 Planification dune mission d'audit d'tats financiers normes ISA
Connaissance de l'entit et de son environnement et
315 valuation du risque d'anomalies significatives normes ISA
320 Caractre significatif en matire d'audit normes ISA
Procdures mettre en uvre par l'auditeur en fonction de
330 son valuation des risques normes ISA
Facteurs considrer pour l'audit d'entits faisant appel aux
402 services d'un bureau normes ISA
ISA 450 valuation des anomalies dtectes au cours de laudit

500-599 ELEMENTS PROBANTS normes ISA
500 Elments probants normes ISA
Elments probants Considrations supplmentaires sur des
501 aspects spcifiques normes ISA
505 Confirmations externes normes ISA
510 Missions initiales Soldes d'ouverture normes ISA
520 Procdures analytiques normes ISA
Sondages en audit et autres modes de slection dlments
530 des fins de tests normes ISA
540 l'audit des estimations comptables normes ISA
550 Parties lies normes ISA
560 Evnements postrieurs la date de clture normes ISA
570 Continuit d'exploitation normes ISA
580 Dclarations de la direction ("Lettre d'affirmation") normes ISA
L'UTILISATION DES TRAVAUX D'AUTRES
600-699 PROFESSIONNELS normes ISA
600 L'utilisation des travaux d'un autre auditeur normes ISA
610 Prise en considration des travaux de l'audit interne normes ISA
620 L'utilisation des travaux d'un expert normes ISA
700-799 CONCLUSIONS D' AUDIT ET RAPPORTS normes ISA
Rapport de l'auditeur (indpendant) sur un jeu complet
700 d'tats financiers caractre gnral normes ISA
ISA 705 - Expression d'une opinion modifie dans le
705 rapport de l'auditeur (indpendant) normes ISA
710 Donnes comparatives normes ISA
Paragraphes dobservations sur d'autres points dans le
706 rapport de l'auditeur
Autres informations prsentes dans des documents
720 contenant des tats financiers audits normes ISA
800-899 DOMAINES SPECIALISES normes ISA
Rapport de l'auditeur (indpendant) sur des missions d'audit
800 spciales normes ISA
Missions visant la dlivrance dun rapport sur des tats
810 financiers rsums
1000-1100 Recommandations Internationales d'audit (IAPSs) (IAPSs)
1000 Procdures de confirmation interbank (IAPSs)
1001 milieu informatis- Ordinateur personnel non en rseau (IAPSs)
1002 milieu informatis- Ordinateurs en rseau (IAPSs)
1003 milieu informatis- Bases de donnes (IAPSs)

La relation entre l'inspection et l'audit externe dans une
1004 banque (IAPSs)
Les considrations spcifiques pour l'audit des petites entits
1005 (TPE-PME) (IAPSs)
1006 L'audit des tats financiers des banques (IAPSs)
Evaluation des risques et contrle interne -Caractristiques
1008 et considrations (IAPSs)
1009 Techniques d'audit assistes par ordinateur (IAPSs)
La prise en considration de l'environnment dans l'audit des
1010 tats financiers (IAPSs)
1012 L'audit des derivatives et des instruments financiers (IAPSs)
Le commerce lectronique- effet sur l'audit des tats
1013 financiers (IAPSs)
Le rapport de l'auditeur en conformit les normes
1014 internationales de rapports financiers (IAPSs)
2000-2699 Revue des information financires historiques ISREs
2400 Revue limite d'tats financiers ISREs
Etat de la pratique relative aux missions d'examens
2700-2999 limits IREPSs
en cours IREPSs
assurance autre
Mission d'assurance autre que l'audit ou la revue
3000-3999 que l'audit et la
d'information financires historiques
revue
3000-3699 Normes internationales sur les Missions d'assurances ISAEs
3000-3399 Applicable toutes les missions d'assurances ISAEs
Missions d'assurances autres l'audit et la revue
3000R d'informations financires historiques ISAEs
3400-3699 DOMAINES SPECIALISES ISAEs
3400 Examen d'informations financires prvisionnelles ISAEs
4000-4999 SERVICES CONNEXES Related services
4000-4699 Normes internationales sur les services connexes ISRSs
4400 missions convenues relatives des informations financires ISRSs
4410 Missions de compilation ISRSs
4700-4999 Etat de la pratique relative aux missions convenues ISRPSs
en cours ISRPSs
NORMES INTERNATIONALES SUR LA
IES 1-8 FORMATION IES
IES 0 cadre conceptuel des normes internationales sur la formation IES
Conditions d'admission au programme de formation
IES 1 comptable professionnelle IES
Contenu des programmes de formation comptable
IES 2 professionnelle IES
IES 3 Aptitudes professionnelles IES
IES 4 Valeurs, thique et comportement professionnels IES
IES 5 Conditions d'exprience pratique IES
IES 6 valuation des capacits et de la comptence professionnelle IES
La formation professionnelle continue : un programme
d'apprentissage tout au long de la vie et d'amlioration
IES 7 continue de la comptence professionnelle IES

IES 8 Comptences requises des professionnels de l'audit IES

5-DEMARCHE DAUDIT
Activit Objectif Documentation
Procdure Dcision lie Liste des facteurs de risques &

dacceptation lacceptation de lettre dengagement
ou de lengagement
continuation
Evaluation des risques
Planification Dveloppement dune Procdure daudit globale+

approche daudit Seuil Signification+discussion
de laudit
global quipe daudit
Comprhension de Risque significatif de gestion et

Procdure
lentit, identification de fraude
dvaluation
et valuation du RAS
des risques
Conception/mise en place des
contrles internes
Evaluation RAS au niveau des

EF et des assertions daudit
Dvelopper une
Rponses aux risques
Conception MAJ de la stratgie globale.

rponse approprie
des PAC Plan daudit dtaill + lien entre
aux risques valus
risques & PAC
Rduire le risque -Travaux ralis

Ralisation daudit un niveau -Rsultats daudit
des PAC bas acceptable -Supervision
-Revue P/W
Dterminer quels -Facteurs de risques

Evaluation additionnels
Travaux additionnels
des lments -Rvision procdures daudit
sont requis
probants -Modification du SS
-Conclusion
oui
Reprting
Ncessit
deTravaux
complme
ntaires ?
non
Former une opinion
base sur les rsultats Dcisions significatives
Prparation Opinion daudit signe
du rapport daudit
daudit

PARTIE II/ CODE DE DEONTOLOGIE DES

PROFESSIONNELS COMPTABLES
Code of ethics for Professional accountants

PARTIE II : CODE DE DEONTOLOGIE DES

PROFESSIONNELS COMPTABLES
1- RAPPELS GNRAUX
LIFAC insiste sur lthique dans sa version franaise ( code of ethics ) alors que la
traduction franaise insiste sur la dontologie ( code de dontologie ). Quelle est la
diffrence ?
Lthique et la morale sont souvent confondues: cest ce qui a trait au comportement et aux
murs. Lthique intresse en ralit toute la socit alors que la dontologie ne concerne
quun groupe dindividus. Lthique professionnelle vise les vertus qui guident lhomme dans
ses prises de dcisions et qui lui permettront datteindre le bien ou tout au moins de sen
rapprocher.
Lthique insiste sur la libert qui seule permet lindividu de progresser et de se raliser en
tant quHomme. (Cest parce que lauditeur se sent libre de toute pression ou contrainte quil
peut donner un avis motiv).
La Dontologie quant elle sapplique tous les corps de mtier. La dontologie constitue le
discours des devoirs. Cest la science traitant des devoirs que cre pour un individu lexercice
dune certaine profession. On entend par code de dontologie, lensemble des percepts qui
rgissent la conduite des personnes appartenant des professions organiss en ordre.
La dontologie limite la libert, puisquelle prsente les devoirs professionnels comme

impratifs. Cest cette vision trs francophone de la contrainte rglementaire qui a t
retenu lors de la traduction du code dthique de lIFAC.
Lordre a adopt le code de dontologie des professionnels comptables publi par

lIFAC en fvrier 2008. En ralit il a adopt la Traduction libre en langue franaise du texte
disponible en langue anglaise de lIFAC CODE OF ETHICS FOR PROFESSIONNAL
ACCOUNTANTS de Juin 2005
Cette Traduction, non soumise lapprobation de lIFAC, effectue par le Conseil Suprieur
de lOrdre des Experts Comptables (CSOEC - France) et la Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes (CNCC- France) pour ses besoins internes, et entirement revue
par les services linguistiques de lICCA (Canada) nest donc pas reconnue officiellement par
lIFAC. Toutefois du fait de ladoption par lOECT de la version franaise, elle revt
dsormais un caractre obligatoire par rapport aux membres de lOECT.
Quen est- il du code des devoirs professionnel tunisien ?
Le code des devoirs professionnels revt un caractre lgal puisquil est institu par arrt du
ministre des finances du 26/7/1991. Iltraite des :
Rapport des professionnels avec lordre
Obligations des membres de lordre dans lexercice de leur profession
Droits des membres de lordre dans lexercice de leur profession
Dispositions applicables aux stagiaires
Application des rgles dthique

Lgalement, lOECT a donc adopt expressment les rgles dthique de lIFAC et ce en
vertu de larticle 39 du code des devoirs professionnels qui stipule : Les rgles dthique
professionnelles gnralement admises sappliquent aux professionnels au cas o elles
nauraient pas t prvues par le prsent code .
Par ailleurs lOECT avait labor en 2005 son propre code dthique quil avait soumis
aux professionnels mais qui ne lont pas approuv. Il a t abrog par lAGO de lOECT
de fvrier 2008 pour tre remplac par le code dthique de lIFAC
2- INTRODUCTION ET PRINCIPES DE BASE RELATIFS AU CODE DE

DONTOLOGIE DES PROFESSIONNELS COMPTABLES
Une des marques distinctives de la profession comptable est qu'elle assume la responsabilit
d'agir dans l'intrt gnral. En consquence, la responsabilit d'un professionnel comptable
ne se limite pas satisfaire exclusivement les besoins d'un client ou d'un employeur en
particulier. Pour agir dans l'intrt gnral, le professionnel comptable doit respecter les rgles
d'thique prescrites par lIFAC et adoptes par lOECT en fvrier 2008.
Le code comprend trois parties :
La Partie A :
Elle fixe les principes de base de l'thique professionnelle des professionnels comptables et
propose un cadre conceptuel permettant l'application de ces principes. Le cadre conceptuel
apporte des indications sur les principes d'thique de base. Les professionnels comptables sont
tenus d'appliquer ce cadre conceptuel afin d'identifier les menaceset de les ramener un
niveau acceptable faisant que la conformit aux principes de base n'est pas compromise.
Les Parties B et C
Elles illustrent la faon dont il convient d'appliquer le cadre conceptuel des situations
spcifiques. Elles donnent des exemples de sauvegardes susceptibles de rpondre de faon
approprie aux menaces entravant la conformit aux principes de base et prsentent des
exemples de situation o il n'existe pas de sauvegardes permettant de juguler ces menaces et
o par consquent il convient d'viter l'activit ou les liens qui les occasionnent.
La Partie B s'applique aux professionnels comptables exerant en cabinet.

La Partie C s'applique aux professionnels comptables nexerant pas en cabinet. Les
professionnels comptables exerant en cabinet sont susceptibles de trouver dans la
Partie C des lments sappliquant galement des situations quils rencontrent.
3- RESUME DE LA PARTIE A : APPLICATION GENERALE DU CODE
a-Principes de base
Les professionnels comptables sont tenus d'observer les principes de base suivants :

(a) Intgrit
Le professionnel comptable doit tre droit et honnte dans l'ensemble de ses
relations professionnelles
(b) Objectivit
Le professionnel comptable ne doit laisser ni parti pris, ni conflit dintrts, ni

l'influence excessive de tiers, compromettre son jugement professionnel.
(c) Comptence professionnelle, soin et diligence
Le professionnel comptable a l'obligation permanente de maintenir ses

connaissances et sa comptence professionnelles au niveau requis pour faire en
sorte que son client ou son employeur bnficient d'un service professionnel
comptent bas sur les derniers dveloppements de la pratique professionnelle, de
la lgislation et des techniques. Le professionnel comptable doit agir avec
diligence et en conformit avec les normes techniques et professionnelles
applicables lorsqu'il fournit des services professionnels.
(d) Confidentialit
Le professionnel comptable doit respecter le caractre confidentiel des

informations recueillies dans le cadre de ses relations professionnelles et d'affaires
et ne doit divulguer aucune de ces informations des tiers sans autorisation
spcifique approprie, moins qu'il ait un droit ou une obligation lgale ou
professionnelle de le faire. Les informations confidentielles recueillies dans le
cadre des relations professionnelles et d'affaires ne doivent pas tre utilises pour
l'avantage personnel du professionnel comptable ou de tiers.
(e) Comportement professionnel
Le professionnel comptable doit se conformer aux lois et rglementations

applicables et doit viter tout acte susceptible de jeter le discrdit sur la profession.
Les professionnels comptables doivent tre honntes et sincres et ne doivent :
(a) ni exprimer de prtentions exagres quant aux services qu'ils sont en
mesure de rendre, aux qualifications qu'ils possdent ou l'exprience
qu'ils ont acquise ;
(b) ni faire des allusions dsobligeantes ou des comparaisons sans
fondement avec les travaux dautrui.
b- Approche fonde sur le cadre conceptuel
Il est impossible de dfinir toutes les situations qui donnent lieu des menaces spcifiques
entravant la conformit aux principes de base et de prciser les mesures appropries
permettant de les attnuer.
Par ailleurs, la nature des missions et des affectations peut varier et en consquence,
diffrentes menaces peuvent intervenir, requrant l'application de diffrentes sauvegardes.

Un cadre conceptuel qui fait obligation au professionnel comptable d'identifier, d'valuer et
d'aborder les menaces entravant la conformit aux principes de base, au lieu de se
contenter d'observer un jeu de rgles spcifiques susceptibles d'tre arbitraires est, en
consquence, dans l'intrt gnral.
5 BASES DE LETHIQUE
5 RISQUES POTENTIELS
2 MESURES DE SAUVEGARDE
Si les menaces ayant t identifies ne sont pas manifestement ngligeables, le professionnel

comptable doit, si cela est appropri, appliquer les sauvegardes permettant d'liminer ces
menaces ou de les ramener un niveau acceptable de sorte que la conformit aux principes de
base ne soit pas compromise.
Le professionnel comptable a l'obligation d'valuer toutes les menaces mettant en cause la

conformit aux principes de base.
Lorsqu'il examine l'importance d'une menace, le professionnel comptable doit tenir compte
des facteurs qualitatifs et quantitatifs.
Si le professionnel comptable ne peut mettre en uvre des sauvegardes appropries, il doit

refuser ou cesser de fournir les services professionnels spcifiques en cause, ou si cela se
rvle ncessaire, donner sa dmission au client ou son employeur (dans le cas d'un
professionnel comptable nexerant pas en cabinet).
Il se peut quun professionnel comptable enfreigne par inadvertance une disposition du Code.
Selon la nature et l'importance de la chose, une telle infraction par inadvertance peut ne pas
compromettre la conformit aux principes de base sous rserve que, une fois le manquement
dcouvert, l'infraction est corrige sans dlai et toutes les sauvegardes ncessaires sont
mises en uvre.
Les Parties B et C du Code comportent des exemples destins illustrer la faon dont il
convient d'appliquer le cadre conceptuel. Ces exemples ne sont pas censs constituer, ni ne
doivent tre interprts comme constituant une liste exhaustive de toutes les situations
rencontres par un professionnel comptable qui sont susceptibles de faire peser des menaces
sur la conformit aux principes de base.

En consquence, il ne suffit pas que le professionnel comptable se contente de se conformer
aux exemples prsents ; plutt, le cadre doit tre appliqu en fonction des circonstances
particulires rencontres par le professionnel comptable.
Menaces
De nombreuses circonstances risquent potentiellement de menacer la conformit aux

principes de base. La majorit dentre elles appartiennent aux catgories suivantes
(a) Les menaces lies l'intrt personnel, qui peuvent survenir du fait des intrts
financiers ou autres dtenus par un professionnel comptable ou un membre de sa
famille proche ou immdiate. On peut citer titre dexemple :
Parmi les exemples de circonstances susceptibles d'occasionner des menaces lies

l'intrt personnel pour un professionnel comptable exerant en cabinet figurent,
sans s'y limiter, les lments suivants :
Une participation financire chez un client ou la dtention conjointe d'une
participation financire avec un client.
Une dpendance excessive l'gard des honoraires totaux perus auprs d'un
client.
L'inquitude quant l'ventualit de perdre un client
(b) Les menaces lies l'auto-valuation, qui risquent de survenir lorsqu'un

jugement pos antrieurement doit tre valu par le professionnel comptable
responsable de ce jugement; tels que par exemple :
L'tablissement d'un rapport dassurance sur le fonctionnement de systmes de

contrle interne dans la conception ou la mise en application desquels on est
intervenu.
Le fait d'avoir prpar les donnes initiales utilises pour produire les documents
qui font l'objet dune mission daudit.
Le fait pour un membre de l'quipe charge de la mission d'expression
d'assurance d'tre, ou d'avoir rcemment t, administrateur ou cadre dirigeant
chez le client.
La prestation d'un service pour le compte du client qui influe directement sur
l'objet de la mission d'expression d'assurance
(c) Les menaces lies la reprsentation, qui risquent de survenir lorsqu'un

professionnel comptable plaide en faveur d'une position ou d'un avis au point de
risquer de compromettre son objectivit ultrieure. Tel quagir en qualit de
reprsentant pour le compte d'un client de mission d'expression d'assurance dans le
cadre de litiges ou de procs avec des tiers.
(d) Les menaces lies la familiarit, qui risquent de survenir lorsque par suite de
liens troits, un professionnel comptable devient trop complaisant l'gard des
intrts de tiers. Tels que :
Un lien de parent proche ou immdiate entre un membre de l'quipe
charge de la mission et un administrateur ou un cadre dirigeant du client.
Un lien de parent proche ou immdiate entre un membre de l'quipe charge
de la mission et un employ du client qui est en mesure d'exercer une
influence directe et significative sur l'objet de la mission.
L'acceptation de cadeaux ou d'un traitement prfrentiel de la part d'un
client, sauf ce que la valeur en soit manifestement insignifiante.

Des relations de longue date entre des membres influents du personnel et le
client d'une mission d'expression d'assurance
(e) Les menaces lies l'intimidation, qui risquent de survenir lorsqu'un

professionnel comptable peut tre dissuad d'agir avec objectivit, du fait de
menaces, relles ou perues. Comme par exemple :
Le fait d'tre menac de licenciement ou de remplacement en relation avec
une mission chez un client.
Le fait d'tre menac de poursuites.
Le fait de subir des pressions en vue de rduire de faon indue ltendue des
travaux afin de rduire les honoraires.
Mesures de Sauvegardes
Les sauvegardes qui peuvent liminer ces menaces ou les ramener un niveau acceptable se
rpartissent en deux grandes catgories :
(a) Les sauvegardes cres par la profession, la lgislation ou la rglementation ;
(b) Les sauvegardes prvues dans l'environnement de travail.( cf ISQC 1 et ISA 230)
(a) Les sauvegardes mises en place par la profession, la lgislation ou la rglementation

comprennent, mais sans s'y limiter :
Les conditions de formation thorique et pratique et d'exprience pralables
l'accs la profession.
Les obligations de perfectionnement professionnel continu.
Les rgles de gouvernement d'entreprise.
Les normes professionnelles.
Les procdures de supervision et de discipline de la profession ou des organismes
de rglementation.
Les revues externes par un tiers lgalement habilit des rapports, dclarations,
communications ou informations produites par un professionnel comptable.
(b) Les sauvegardes prvues dans l'environnement de travail comprennent, mais sans s'y
limiter :
Une quipe dirigeante du cabinetinsistant sur l'importance de la conformit aux

principes de base.
Des procdures pour la mise en uvre et la supervision du contrle qualit des
missions.
Des mthodes documentes concernant l'identification des menaces sur la
conformit aux principes de base, l'valuation de l'importance de ces menaces et
l'application des sauvegardes.
des politiques documentes en matire d'indpendance,
Des procdures qui permettront l'identification des liens financiers ou autres
existant entre le cabinet ou les membres des quipes charges des missions et les
clients.
Des politiques et procdures destines superviser et, le cas chant, grer la
dpendance l'gard des revenus provenant d'un seul client.

Le recours des associs et des quipes de mission diffrentes, relevant de
suprieurs diffrents pour la prestation des missions autres que d'expression
d'assurance auprs d'un client de mission d'expression d'assurance.
La communication des politiques du cabinet en matire dthique l'ensemble
des associs et des collaborateurs et une formation thorique et pratique approprie
sur ces politiques.
La dsignation d'un membre de la haute direction charg de superviser le bon
fonctionnement du systme de contrle qualit du cabinet.
La communication aux associs et aux collaborateurs professionnels de
l'identit des clients de mission d'expression d'assurance et des entits connexes
dont ils doivent tre indpendants.
Les sauvegardes spcifiques la mission dans l'environnement de travail peuvent

inclure :
L'intervention d'un autre professionnel comptable charg de passer en revue les

travaux effectus ou de conseiller d'autre manire si les circonstances lexigent.
La consultation d'un tiers indpendant, tel qu'un comit d'administrateurs
indpendants, une instance de rglementation professionnelle (Comme lOECT)
ou un autre professionnel comptable.
La communication aux responsables de la gouvernance du client de la nature
des services rendus et du chiffre des honoraires facturs.
Le recours un autre cabinet pour effectuer ou faire refaire une partie de la
mission.
La rotation des membres responsables de l'quipe charge de la mission
d'expression d'assurance.
Lorsquil exerce son jugement professionnel, le professionnel comptable doit se demander

ce qu'un tiers raisonnable et inform, ayant connaissance de toutes les informations
pertinentes, y compris de l'importance de la menace et des sauvegardes mises en uvre, serait
conduit jugercomme tant inacceptable.
Rsolution de conflits d'ordre thique :
Lors de l'valuation de la conformit aux principes de base, le professionnel comptable peut tre
amen rsoudre un conflit dans l'application des principes de base.
Lorsquil initie une procdure formelle ou informelle de rsolution de conflit, le professionnel

comptable doit, consulter les autres personnes comptentes afin d'obtenir de l'aide pour sa
rsolution du conflit (et obtenir ainsi des indications sur des problmes d'thique sans
enfreindre la confidentialit) :
au sein du cabinet.
Auprs des responsables de la gouvernance, tels que les membres du conseil
d'administration ou du comit d'audit (Lorsque la situation comporte un conflit avec,
ou au sein d'une organisation);
Auprs de l'organisme professionnel comptent tel que la commission juridique ou la
commission dthique de lOECT
ou de conseillers juridiques et.
A titre d'exemple, un professionnel comptable peut avoir dcouvert une fraude, dont la
rvlation pourrait contrevenir sa responsabilit en matire de confidentialit. Le

professionnel comptable doit envisager de prendre l'avis d'un juriste pour dterminer s'il a
une obligation d'en rendre compte.
Si, une fois puises toutes les possibilits applicables, le conflit thique demeure non
rsolu, le professionnel comptable doit, si cela est possible, refuser de demeurer associ au
problme crant le conflit. Le professionnel comptable peut dterminer que, eu gard aux
circonstances, il est appropri de se retirer de l'quipe de mission ou du dossier en cause ou de
se retirer compltement de la mission ou de dmissionner du cabinet ou de l'organisation
employeur.
4- RESUME DE LA PARTIE B : PROFESSIONNELS COMPTABLES EXERANT

EN CABINET
a-Principes gnraux
La partie B traite la faon dont les professionnels comptables exerant en cabinet (appels
galement professionnels comptables indpendants non lis par un contrat de travail) doivent
appliquer le cadre conceptuel figurant dans la partie A. Les exemples dcrits dans cette partie
ne doivent pas tre interprts comme constituant, une liste exhaustive de toutes les
circonstances rencontres par les professionnels indpendants. Le professionnel doit toujours
revenir la logique prvue par le cadre conceptuel savoir : comment prserver les bases
de lthique (au nombre de cinq) contre les risques potentiels (au nombre de 5) par la
mise en place ou le respect des mesures de sauvegardes prvues par la loi la rglementation
ou le contrle interne du cabinet :
Les principaux thmes et exemples traits par cette partie B sont au nombre de 10 rpartis en
10 sections dont la dernire lie lindpendance est la plus dterminante pour les missions
dassurance. Ces sections concernent :
Section 200 Introduction
Section 210 Nomination professionnelle
Section 220 Conflits d'intrts
Section 230 Deuximes avis
Section 240 Honoraires et autres types de rmunration
Section 250 Marketing des services professionnels
Section 260 Dons et hospitalit
Section 270 Garde d'actifs appartenant aux clients
Section 280 Objectivit Tous services
Section 290 Indpendance Missions d'expression d'assurance
Toutes ces sections doivent tre tudies de faon dtailles afin de comprendre la mise en
uvre du cadre conceptuel en cas de risque sur les principes de bases.
Dans ce rsum seulement quelques exemples seront traits notamment :
Risques lis lacceptation (section 210)
Acceptation d'un client
Avant d'accepter une relation avec un nouveau client, le professionnel comptable doit se
demander si cette acceptation serait de nature crer des menaces concernant la conformit

aux principes de base. Des menaces potentielles pour l'intgrit ou le comportement
professionnel pourraient par exemple rsulter de points sujets caution en rapport avec le
client (ses propritaires, ses dirigeants et ses activits) , Ex : l'implication du client dans des
activits illgales telles que le blanchiment d'argent, la malhonntet ou des pratiques de
communication financire discutables.
L'importance de toutes les menaces quelles qu'elles soient doit tre value.
Les sauvegardes appropries peuvent consister obtenir des informations et comprendre les
activits du client, de ses propritaires, de ses gestionnaires et des responsables de sa
gouvernance et de la conduite de ses activits ou obtenir du client lengagement d'amliorer
les pratiques de gouvernement d'entreprise ou les contrles internes.
Lorsqu'il n'est pas possible de ramener les menaces un niveau acceptable, le professionnel
comptable doit refuser d'entrer dans une relation avec le client.
Les dcisions d'acceptation doivent tre priodiquement rexamines pour les missions
rcurrentes.
Acceptation de la mission
Le professionnel comptable ne doit accepter de fournir que les services pour lesquels ils ont
comptence dlivrer. Il peut exister une menace pour la comptence professionnelle, les
soins et la diligence, lie l'intrt personnel, ds lors que l'quipe charge de la mission ne
possde pas, ou ne peut acqurir les comptences ncessaires pour effectuer correctement
cette mission.
Le professionnel comptable doit mettre en place des sauvegardes tels que :
L'acquisition de connaissances suffisantes sur les secteurs d'activit ou les sujets

pertinents.
L'acquisition d'une connaissance approprie de la nature des affaires du client, de
la complexit de son fonctionnement, de la nature et l'tendue des travaux devant
tre mis en uvre.
La possession ou l'obtention d'exprience sur les obligations rglementaires ou de
communication financire en cause.
L'affectation d'un nombre suffisant de collaborateurs disposant des comptences
ncessaires.
Le recours des experts en cas de besoin.
La dfinition d'un calendrier raliste pour la mise en uvre de la mission.
L'observation de politiques et procdures de contrle qualit destines apporter
une assurance raisonnable que les missions spcifiques ne sont acceptes que
lorsqu'elles peuvent tre effectues avec comptence.
Lorsqu'un professionnel comptable a l'intention de recourir aux conseils ou aux travaux d'un
expert, il doit tenir compte de facteurs tels que la rputation, l'expertise, les ressources
disponibles et les normes professionnelles et thiques applicables. De telles informations
peuvent tre obtenues partir de prcdentes collaborations avec cet expert ou de la
consultation de tiers

Conflits dintrts (section 220) :
Le professionnel comptable exerant en cabinet doit prendre des mesures raisonnables lui
permettant d'identifier les circonstances susceptibles de poser un conflit dintrts.
A titre d'exemple, une menace l'objectivit peut tre cre lorsqu'un professionnel
comptable exerant en cabinet est en concurrence directe avec le client ou dtient une
entreprise conjointe ou un arrangement similaire avec un concurrent important du client. Une
menace sur l'objectivit ou la confidentialit peut galement tre cre lorsqu'un
professionnel comptable exerant en cabinet effectue des missions pour des clients dont les
intrts sont en conflit ou que les clients sont en conflit l'un avec l'autre par rapport au sujet ou
l'opration en cause.
Chaque professionnel comptable doit se demander, avant d'accepter ou de poursuivre une

relation avec un client ou une mission spcifique, sil a de quelconques intrts commerciaux
ou des relations avec le client ou un tiers susceptibles d'occasionner des menaces.
Les sauvegardes doivent en gnral consister notamment :

- notifier le client des intrts commerciaux ou des activits du cabinet susceptibles de
constituer un conflit dintrts et obtenir son consentement ;
- notifier toutes les parties concernes connues que le professionnel comptable exerant
en cabinet agit pour deux parties ou plus dans un dossier o leurs intrts respectifs
sont en conflit et obtenir leur consentement ce qu'il procde ;
- notifier le client du fait que le professionnel comptable exerant en cabinet n'agit pas
exclusivement pour un client en particulier dans la prestation des missions proposes
(par exemple dans un secteur particulier du march ou par rapport une mission
spcifique) et obtenir son consentement ce qu'il procde ainsi.
- le recours des quipes de missions distinctes ;
- des procdures visant entraver l'accs l'information (par exemple, une sparation
physique stricte de ces quipes, un archivage confidentiel et scuris des donnes ) ;
- des recommandations prcises sur la scurit et la confidentialit l'usage des
membres de l'quipe de mission ;
- Le recours des engagements de confidentialit signs par les employs et les associs
du cabinet ;
- Le rexamen priodique de l'application des sauvegardes par un cadre dirigeant qui
n'intervient pas dans les missions auprs des clients concerns
Risques lis au deuxime avis section 230)
Un professionnel comptable exerant en cabinet est invit fournir un deuxime avis sur
l'application des normes ou principes de comptabilit, d'audit, dinformation financire ou
d'autres normes, peuvent faire peser des menaces sur la conformit aux principes de base. A
titre d'exemple, il peut y avoir une menace sur la comptence et la diligence professionnelles
dans le cas o le deuxime avis n'est pas bas sur le mme ensemble de donnes.

Ces sauvegardes peuvent inclure ;

- de demander lautorisation de contacter le professionnel comptable en place,
- de dcrire, dans le cadre des communications avec le client, les limites qui
sappliquent tous les avis mis, et
- de fournir au professionnel comptable en place une copie de l'avis exprim.
Risques lis aux honoraires (section 240) :
* Le fait qu'un professionnel comptable exerant en cabinet puisse demander des honoraires
infrieurs ceux d'un confrre n'est pas en soi contraire l'thique.
Nanmoins, des menaces peuvent peser sur la conformit aux principes de base du fait du
niveau des honoraires demands. A titre d'exemple, une menace lie l'intrt personnel
pse sur la comptence et les diligences professionnelles si les honoraires demands sont si
bas qu'il peut tre difficile pour ce prix de mettre en uvre la mission en respectant les
normes techniques et professionnelles applicables
* Les honoraires sous condition de rsultat sont largement utiliss pour certains types de
missions autres que des missions d'expression d'assurance. Ils peuvent toutefois dans certaines
circonstances faire peser des menaces sur la conformit aux principes de base. Ils peuvent
donner lieu une menace sur l'objectivit lie l'intrt personnel.
* Un professionnel comptable exerant en cabinet ne doit pas verser ni percevoir

d'honoraires de rfrencement ou de commission, moins quil nait mis en place des
sauvegardes permettant d'liminer ces menaces ou de les ramener un niveau acceptable.
Parmi ces sauvegardes peuvent figurer :
La mention au client de tous les arrangementsconsistant verser des

honoraires de rfrencement un autre professionnel comptable pour les travaux
rfrs.
La mention au client de tous les arrangements consistant percevoir des

honoraires de rfrencement pour avoir adress le client un autre professionnel
comptable exerant en cabinet.
L'obtention de l'accord pralable du client pour les arrangements conclus en

matire de commissions en rapport avec la vente par un tiers de biens ou de
services au client
Compte tenu de son importance pour les missions dassurance et daudit, nous accorderons
une attention particulire la section 290.
Risque lis au marketing des services professionnels (section 250) :
Lorsqu'un professionnel comptable sollicite de nouveaux travaux par l'intermdiaire de la

publicit ou d'autres formes de marketing, il peut y avoir des menaces potentielles lies
l'intrt personnel affectant la conformit au principe du comportement professionnel,
si les services, ralisations ou produits sont prsents de faon incompatible avec ce principe.

Un professionnel comptable ne doit pas jeter le discrdit sur la profession dans le marketing
de ses services professionnels. Le professionnel comptable exerant ne doit pas :
faire des affirmations exagres sur les services offerts, les qualifications
dtenues, et lexprience acquise ;
dnigrer les travaux d'un tiers ou se livrer des comparaisons non fondes
Si le professionnel comptable prouve des doutes sur le point de savoir si une forme
de publicit ou de marketing envisage est approprie, il doit prendre conseil auprs
de lOECT.
Dons et hospitalit (section 260)
Un professionnel comptable ou un membre de sa famille immdiate ou proche, peut se voir

offrir des cadeaux et l'hospitalit de la part d'un client. Une telle offre donne en gnral lieu
une menace sur l'objectivit lies l'intrt personnel. Si un cadeau est accept. Des
menaces sur l'objectivit lies l'intimidation peuvent galement rsulter de l'ventualit
que lacceptation de ce cadeau soit rendue publique.
L'importance de ces menaces dpend du caractre manifestement ngligeable de loffre. Le

professionnel comptable peut conclure que cette offre est faite dans le cours normal des
affaires sans intention spcifique d'influencer la prise de dcisions.
Si les menaces values ne sont pas manifestement ngligeables, les sauvegardes ncessaires
doivent tre envisages et appliques pour les liminer ou les ramener un niveau acceptable.
Lorsque les menaces ne peuvent pas tre limines, ni ramenes un niveau acceptable, le
professionnel comptable ne doit pas accepter une telle offre.
Garde dactifs appartenant aux clients (Section 270)
Un professionnel comptable exerant en cabinet ne doit pas assumer la garde de fonds

ou d'autres actifs pour le compte d'un client, sauf y tre autoris par la loi et dans ce cas, en
conformit avec toute obligation lgale complmentaire impose au professionnel comptable
exerant en cabinet qui dtient de tels actifs.
La dtention d'actifs appartenant au client cre des menaces sur la conformit aux principes de
base ; titre d'exemple, il y a une menace sur le comportement professionnel li l'intrt
personnel et il peut y avoir une menace sur l'objectivit lie l'intrt personnel provenant de
la dtention d'actifs appartenant au client.
Le professionnel comptable doit ;

- conserver ces actifs sparment des siens propres ou de ceux de son cabinet ;
- n'utiliser ces actifs que pour l'objet auquel ils sont destins,
- tout moment, tre prt rendre compte de tous ces actifs, ainsi que de tous les
revenus, dividendes ou profits gnrs, toutes personnes habilites ce qu'on leur
en rende compte.
- Se conformer toutes les lois et tous les rglements applicables la conservation
et la comptabilisation de tels actifs.

b- Section 290 - Indpendance Missions d'expression d'assurance
S'agissant d'une mission d'expression d'assurance, il est dans l'intrt gnral que les membres
des quipes charges d'une mission d'expression d'assurance, les cabinets et le cas
chant, les cabinets membres du rseausoient indpendants des clients de missions
d'expression d'assurance.
Les missions d'expression d'assurance sont destines renforcer le degr de confiance des
utilisateurs viss quant au rsultat de l'valuation ou de la mesure d'un objet en fonction de
certains critres.
Les missions d'expression d'assurance peuvent porter sur les assertions dautrui ou tre des
missions dapprciation directe. Dans l'un et l'autre cas, elles font intervenir trois parties
distinctes : le professionnel comptable exerant en cabinet, la personne responsable et les
utilisateurs viss.
Dans les missions d'expression d'assurance bases sur des assertions, dont font partie les
missions d'audit d'tats financiers,l'valuation ou la mesure de l'objet est effectue par
la personne responsable et l'information sur l'objet se prsente sous la forme d'une assertion
de la personne responsable qui est mise la disposition des utilisateurs viss.
Dans une mission dapprciation directe, le professionnel comptable soit effectue

directement l'valuationou la mesure de l'objet, soit obtient de la personne responsable
qui a effectu l'valuation ou la mesure une dclarationqui n'est pas mise la disposition
des utilisateurs viss. Les informations relatives l'objet sont fournies aux utilisateurs
viss dans le rapport d'expression d'assurance.
Exemple : le commissaire aux apports intervenant dans le cadre de lapport dun terrain peut
soit confirmer / infirmer la valeur donne par lassoci apporteur en nature, soit procder par
lui-mme lvaluation du terrain par ses propres moyens. La valeur dfinitif du terrain qui
sera retenue par les autres associs sera obtenue travers la lecture du rapport du commissaire
aux apports et non par lassoci apporteur.
L'indpendance requiert :
L'indpendance d'esprit
L'tat d'esprit qui permet d'exprimer une conclusion sans tre affect par des influences
qui compromettent le jugement professionnel, permettant une personne d'agir avec intgrit
et de faire preuve d'objectivit et de scepticisme professionnel.
L'apparence dindpendance
Le fait d'viter les faits et circonstances qui sont si importants qu'un tiers raisonnable
inform, ayant connaissance de toutes les informations pertinentes, y compris des
sauvegardes appliques, conclurait raisonnablement que l'intgrit, l'objectivit ou le
scepticisme professionnel d'un cabinet ou d'un membre de l'quipe charge de la mission
d'expression d'assurance ont t compromis.
De nombreuses circonstances, ou combinaisons de circonstances diffrentes peuvent tre

pertinentes et en consquence, il est impossible de dfinir chaque situation qui fait peser des

menaces sur l'indpendance. En consquence, un cadre conceptuel de lindpendance est dans
l'intrt gnral.
Une approche conceptuelle de l'indpendance
Les membres des quipes charges d'une mission d'expression d'assurance, des cabinets et
des cabinets membres du rseau sont tenus d'appliquer le cadre conceptuel li lthique
prvu par le code de dontologie, la situation particulire en question.
En plus d'identifier les liens entre le cabinet, les cabinets du rseau, les membres de l'quipe
charge de la mission d'expression d'assurance et le client de la mission d'assurance, il
convient de se demander si des relations entre des personnes nappartenant pas
l'quipe de mission et le client font peser des menaces sur l'indpendance.
La nature des menaces pesant sur l'indpendance et les sauvegardes applicables ncessaires
pour liminer les menaces ou les ramener un niveau acceptable varient suivant les
caractristiques de chaque mission d'expression d'assurance selon qu'il s'agit d'une mission:
d'audit d'tats financiers de socits cotes oui non
dune mission de dassurance limite sur des tats financiers
dune mission dassurance des engagements
dune mission connexe
Missions d'expression d'assurance bases sur des assertions
Missions d'audit des tats financiers
Les missions d'audit des tats financiers servent une large gamme d'utilisateurs potentiels ; en
consquence, outre l'indpendance d'esprit, l'apparence d'indpendance a une importance
particulire.
Lors d'une mission d'audit d'tats financiers, les membres de l'quipe charge de la
mission, le cabinet et les cabinets du rseau sont tenus d'tre indpendants du client.
Ces obligations d'indpendance comprennent des interdictions relatives certaines relations

entre les membres de l'quipe charge de la mission et les administrateurs, les cadres et
les salaris du client en mesure d'exercer une influence directe et significative sur
l'information objet de la mission (les tats financiers). Il convient aussi de se demander si
des menaces sur l'indpendance sont cres du fait des relations avec des salaris du client
qui sont en mesure d'exercer une influence directe et significative sur l'objet de la
mission (la situation financire, la performance financire et les flux de trsorerie).
Autres missions d'expression d'assurance bases sur des assertions
Dans une mission d'expression d'assurance (autre que l'audit d'tats financiers) base sur des
assertions, seuls les membres de l'quipe charge de la mission et le cabinet sont tenus
d'tre indpendants du client de la mission d'expression d'assurance
Ex : lorsqu'un professionnel est engag pour effectuer une mission d'expression d'assurance
sur un rapport qu'un consultant environnemental a tabli concernant les pratiques de
dveloppement durable d'une socit.

Ces obligations d'indpendance comprennent galement des interdictions concernant certaines
relations entre les membres de l'quipe charge de la mission et les administrateurs, les cadres
et les salaris du client qui sont en mesure d'exercer une influence directe significative sur
l'information objet de la mission. Il convient aussi de prendre en compte toute menace dont le
cabinet a des raisons de croire qu'elle pourrait tre cre en raison des intrts et des relations
des cabinets du rseau.
Missions d'expression d'assurance par apprciation directe
Dans une mission d'expression d'assurance par apprciation directe (appele galement
mission dapprciation directe), les membres de l'quipe charge de la mission et le
cabinet sont tenus d'tre indpendants du client (la partie responsable de l'objet de la mission
dapprciation directe).
Parties responsables multiples
Dans certaines missions d'expression d'assurance, bases sur des assertions ou sur une
apprciation directe, qui ne sont pas des missions d'audit d'tats financiers, il est possible qu'il
y ait plusieurs parties responsables. Dans de telles missions, pour dterminer s'il est ncessaire
d'appliquer les dispositions de la section 290 chaque partie responsable, la question que peut
se poser le cabinet est de savoir si un intrt ou une relation entre le cabinet, ou un
membre de l'quipe charge de la mission, et une partie responsable donne est de
nature crer une menace pour l'indpendance autre que manifestement ngligeable dans
le contexte de l'information objet de la mission. Seront pris en considration les facteurs tels
que :
l'importance relative de l'information objet de la mission (ou de l'objet de la
mission) dont a la charge la partie responsable donne ;
le degr d'intrt gnral associ la mission.
Autres considrations
Les menaces et les sauvegardes identifies dans la section 290 sont en gnral discutes dans
le contexte des intrts ou des relations entre le cabinet, les autres cabinets du rseau, les
membres de lquipe de mission d'expression d'assurance et le client de cette mission.
Dans le cas d'un client d'audit d'tats financiers qui est une socitcote, le cabinet et tous
les autres cabinets du rseau sont tenus de prendre en considration les intrts et les
relations impliquant les entits lies ce client. Idalement, ces entits ainsi que ces intrts et
relations doivent tre identifis l'avance. Pour tous les autres clients de missions
d'expression d'assurance, lorsque l'quipe charge de la mission a des raisons de croire qu'une
entit lie un tel client est pertinente pour l'valuation de l'indpendance du cabinet par
rapport ce client, l'quipe charge de la mission d'expression d'assurance doit tenir compte
de cette entit lie lors de l'valuation de l'indpendance et de l'application des sauvegardes
appropries.
Tout au long de la section 290 de la norme de dontologie, il est fait rfrence des menaces
respectivement significatives et manifestement ngligeables dans l'valuation de
l'indpendance. Pour valuer l'importance d'un point en particulier, il convient de tenir

compte des facteurs quantitatifs et qualitatifs. Un point ne doit tre considr comme tant
manifestement ngligeable que s'il est jug la fois anodin et sans consquence.
Objectif et structure de la section 290
L'objectif de la section 290 du code de dontologie est d'aider les cabinets et les membres des
quipes de missions d'assurance :
(a) identifier les menaces pesant sur l'indpendance

(b) valuer si ces menaces sont manifestement ngligeables ;
(c) pour les cas o ces menaces sont manifestement ngligeables, identifier et
appliquer les sauvegardes appropries pour liminer les menaces ou les ramener
un niveau acceptable.
Il doit toujours tre tenu compte de ce qu'un tiers inform raisonnable ayant
connaissance de toutes les informations pertinentes, y compris des sauvegardes mises
en uvre, serait raisonnablement induit juger inacceptable. Dans les situations o
aucune sauvegarde n'est disponible pour ramener la menace un niveau acceptable,
les seules actions possibles consistent liminer les activits ou l'intrt crant cette
menace ou refuser d'accepter ou de poursuivre la mission d'expression d'assurance.
Il est noter que les cabinets doivent tablir des mthodes et des procdures relatives aux
communications sur l'indpendance avec le comit d'audit ou les autres instances charges
du gouvernement d'entreprise chez le client. Dans le cas d'un audit d'tats financiers de
socit cote, le cabinet doit communiquer oralement et par critau moins une fois par
antoutes les relations et autres liens entre le cabinet, les autres cabinets du rseau et le client
d'audit d'tats financiers qui, selon le jugement professionnel du cabinet, peuvent
raisonnablement tre considrs comme pesant sur l'indpendance. Les points devant tre
communiqus varient selon chaque situation et doivent tre dcids par le cabinet.
La section 290 s'achve avec certains exemples illustrant la faon dont cette approche
conceptuelle doit tre applique dans des circonstances et des relations spcifiques. Nous
prsentons ci aprs la liste des exemples traits :
Participations financires, pour les clients de missions d'assurance, d'audit d'tats financiers et
aux clients dune mission dassurance autre quun audit dtats financiers
Prts et cautions
Relations d'affaires troites avec des clients de missions d'assurance
Liens familiaux et personnels
Personnes passant au service de clients de missions d'assurance
Personnes rcemment au service de clients de missions d'assurance
Participation comme dirigeant ou membre du conseil d'administration aux affaires de clients
de missions d'assurance
Relations de longue date entre le personnel cadre et des clients de missions d'assurance
o Dispositions gnrales
o Clients d'audit d'tats financiers qui sont des entits cotes
Prestations de services autres que d'assurance des clients de missions d'assurance
Prparation des documents comptables et des tats financiers
o Dispositions gnrales
o Clients d'audit d'tats financiers qui ne sont pas des entits cotes
o Clients d'audit d'tats financiers qui sont des entits cotes
o Situations d'urgence
Services d'valuation
Prestation de services fiscaux des clients d'audit d'tats financiers

Prestation de services d'audit interne des clients d'audit d'tats financiers
Prestation de services d'assistance informatique des clients d'audit d'tats financiers
Affectations temporaires de personnel chez des clients d'audit d'tats financiers
Prestation de services de gestion de litiges des clients d'audit d'tats financiers
Prestation de services juridiques des clients d'audit d'tats financiers
Recrutement de cadres dirigeants suprieurs
Finance d'entreprise et activits analogues
Honoraires et fixation des prix
o Honoraires Taille relative
o Honoraires en souffrance
o tablissement du prix
o Honoraires sous condition de rsultat
Dons et hospitalit
Litige imminent ou dclar
On apprend en tudiant ces exemple quil nexiste pas dinterdiction absolue et de recettes prt
porter pour rsoudre les cas de conflits thique. En cela lapproche adopte par lIFAC est diffrente
de lapproche retenue par le code des socits commerciales et par la loi 88-108 rgissant la profession
dexpertise comptable. En cas de divergence entre la loi et le code de dontologie, lauditeur tunisien
devra respecter les rgles suivantes :
1. Dterminer la nature de sa mission et la nature des risques thiques ou dincompatibilits quil
supporte. Ainsi il distinguera les missions daudit lgales des missions daudit contractuelles des
missions assurances, des autres missions connexes.
2. Respecter la rgle de la hirarchie des lois. Les normes de lIFAC tant considrs comme des
usages professionnels, et par consquent ils doivent tre respects en dernier ressort aprs le
respect des lois et rglement nationaux : principe de squencialit
3. Respecter la rgle du le texte le plus restrictif lemporte sur letexte le plus permissif . Ainsi,
bien que la loi na pas interdit les liens troit damiti entre un auditeur et un des dirigeants dune
socit, le code de dontologie invoque le risque de menace sur le principe de base li
lobjectivit de lauditeur ou des menaces de familiarit ou d'intimidation. Ainsi en labsence de
mesures de sauvegarde suffisantes lauditeur devra refuser de conduire/ poursuivre la mission.
Illustration :
Larticle 13 bis du code des socits commerciales a institu lobligation de rotation des
commissaire aux comptes :
- au bout de 3 mandats lorsque le commissaire aux comptes est une personne physique
- au bout de 5 mandats lorsque le commissaire aux comptes est une personne morale
La section 290-144 du code de dontologie semble tre plus restrictive puisquelle a prvu pour les
Clients d'audit d'tats financiers qui sont des socits cotes le principe suivant :
Le recours au mme associ charg du dossier ou au mme responsable de la revue du contrle

qualit de la mission sur un audit d'tats financiers au cours d'une priode prolonge risque de crer
une menace lie la familiarit. Cette menace est particulirement pertinente dans le contexte de
l'audit des tats financiers d'une socit cote et des sauvegardes doivent tre appliques dans de tels
cas afin de la ramener un niveau acceptable. En consquence, s'agissant de l'audit des tats
financiers de socits cotes :
(a) l'associ charg de la mission et le responsable de la revue du contrle qualit de la

mission doivent faire l'objet d'une rotation aprs avoir servi dans lune ou lautre
capacit ou dans les deux la fois pendant une priode prdtermine qui, en gnral,
nexcde pas sept ans ;
(b) Une personne faisant l'objet d'une rotation l'issue de la priode prdtermine ne doit
pas prendre part de nouveau la mission d'audit avant le terme d'un autre dlai, qui est
en gnral de deux annes.

En consquence, le commissaire aux comptes (personne physique) dune socit cote devrait en
principe se dmettre de ses fonctions au bout de deux mandats et une anne au risque de se retrouver
en conflit thique et dtre sanctionn disciplinairement en cas de contrle ralis par la commission
de contrle (institue par larticle 19 de la loi ,88-108). La deuxime sanction pourrait tre lie aux
dommages et intrts que serait en droit de rclamer un actionnaires dont lassemble aurait t
annule du fait de la non rgularit de la dsignation du commissaire aux comptes.
5- EXEMPLES ILLUSTRATIFS :
A travers les exemples illustratifs ci-dessous, il sagira de prsenter la problmatique des risques lis
lindpendance :
Pour les missions non audit dites missions dassurances : en cas de parties responsables
multiples pour les missions bases sur des assertions et les missions dapprciation directe
Pour les missions daudit En cas de prparation de documents comptables et dtats financiers
par le cabinet daudit son client
Mission non audit
Exemple 1 : Exprimer un avis sur les statistiques mensuelles de tirage de journaux
Un professionnel comptable exerant en cabinet peut tre invit exprimer une assurance sur les statistiques
mensuelles de tirage de journaux appartenant des propritaires indpendants.
Cette mission pourrait constituer une mission d'expression d'assurance base sur des assertions si
chaque journal mesurait son tirage et si les statistiques taient prsentes dans une affirmation mise la
disposition des utilisateurs viss.
Cette mission pourrait sinon constituer une mission d'apprciation directe, dans laquelle il n'y a aucune
assertion et o il peut y avoir ou pas de dclaration crite de la part des journaux.
Dans de telles missions, pour dterminer s'il est ncessaire d'appliquer les dispositions de la section 290 chaque
partie responsable, le cabinet peut prendre en considration le point de savoir si un intrt ou une relation entre le
cabinet, ou un membre de l'quipe charge de la mission d'assurance et une partie responsable dtermine
seraient de nature crer une menace sur l'indpendance qui ne serait pas manifestement ngligeable dans le
contexte de l'information objet de la mission. Il s'agira de prendre en compte :
l'importance relative de l'information objet de la mission (ou l'objet de la mission) dont est en
charge la partie responsable dtermine ;
le degr d'intrt gnral qui est associ cette mission.
Si le cabinet tablit que la menace sur l'indpendance cre par des relations de ce type avec une partie
responsable dtermine est manifestement ngligeable, il peut ne pas tre ncessaire d'appliquer toutes les
dispositions de la section la partie responsable.
Exemple 2 : Exprimer un avis sur les rserves de ptrole
Un cabinet est engag pour exprimer une assurance sur les rserves totales de ptrole prouves de 10 socits
indpendantes. Chaque socit a ralis des travaux techniques pour dterminer l'tat de ses rserves (objet de
l'information). Il existe des critres tablis pour dterminer quand une rserve peut tre considre comme
prouve que le professionnel comptable considre comme tant les critres appropris pour cette mission.
Dans lexemple, on suppose que le client concern n'est pas un client d'audit d'tats financiers du cabinet, ou
dun autre cabinet du rseau.
Les rserves prouves pour chaque socit au 31 dcembre 2008 sont les suivantes :
Rserves de ptrole prouves

Milliers de barils
Socit 1 5 200
Socit 2 725
Socit 3 3 260
Socit 4 15 000
Socit 5 6 700
Socit 6 39 126
Socit 7 345
Socit 8 175
Socit 9 24 135
Socit 10 9 635
Total 104 301
La mission pourrait tre structure de diffrentes faons :
Missions d'expression d'assurance bases sur des assertions
A1 Chaque socit mesure ses rserves et communique une assertion l'intention du cabinet et
des utilisateurs viss.
A2 Une entit autre que les socits concernes mesure les rserves et communique une assertion
l'intention du cabinet et des utilisateurs viss.
Missions d'expression d'assurance par apprciation directe
D1 Chaque socit mesure ses rserves et communique au cabinet une dclaration crite donnant
lvaluation de ses rserves selon les critres tablis pour mesurer les rserves prouves. Les
utilisateurs viss n'ont pas accs cette dclaration.
D2 Le cabinet mesure directement les rserves de certaines de ces socits.
Application de l'approche
A 1 Chaque socit mesure ses rserves et communique une assertion l'intention du cabinet et des
utilisateurs viss.
Il y a plusieurs parties responsables dans cette mission (socits 1 10). Pour dterminer s'il est
ncessaire d'appliquer les dispositions relatives l'indpendance toutes les socits, le cabinet peut
se demander si un intrt ou un lien avec une socit donne serait de nature crer une menace pour
l'indpendance qui ne serait pas manifestement ngligeable. Cela suppose de prendre en considration
des facteurs tels que :
l'importance relative des rserves prouves de la socit par rapport aux rserves totales faisant
l'objet du rapport ;
le degr d'intrt gnral associ la mission (paragraphe 290.20).
Par exemple la Socit 8 reprsente 0,16 % des rserves totales, par consquent, une relation d'affaire
ou un intrt avec la Socit 8 serait de nature crer une menace moindre qu'une relation analogue
avec la Socit 6, qui reprsente approximativement 37,5 % des rserves.
Aprs avoir dtermin les socits auxquelles s'appliquent les obligations d'indpendance, l'quipe
charge de la mission d'assurance et le cabinet sont tenus d'tre indpendants des parties responsables
qui seraient considres tre le client de la mission d'assurance (paragraphe 290.20).
A 2 Une entit autre que les socits concernes mesure les rserves et communique une assertion
l'intention du cabinet et des utilisateurs viss.
Le cabinet est tenu d'tre indpendant de l'entit qui mesure les rserves et communique une assertion
l'intention du cabinet et des utilisateurs viss (paragraphe 290.17). Cette entit n'est pas en charge de
l'information objet de la mission et donc il convient de prendre en compte toutes menaces dont le
cabinet a des raisons de penser qu'elles pourraient tre cres du fait d'intrts /de relations avec la

partie responsable de l'information objet de la mission (paragraphe 290.17). Il existe plusieurs parties
responsables de l'information formant l'objet de cette mission (socits 1 10). Ainsi qu'il a t voqu
dans l'exemple A1 ci-dessus, le cabinet peut se demander si un intrt ou un lien avec une socit
donne serait de nature crer une menace pour l'indpendance qui ne serait pas manifestement
ngligeable.
D 1 Chaque socit communique au cabinet une dclaration donnant lvaluation de ses rserves selon
les critres tablis pour mesurer les rserves prouves. Les utilisateurs viss n'ont pas accs cette
dclaration.
Il y a plusieurs parties responsables dans cette mission (socits 1 10). Pour dterminer s'il est
ncessaire d'appliquer les dispositions relatives l'indpendance toutes les socits, le cabinet peut
se demander si un intrt ou un lien avec une socit donne serait de nature crer une menace pour
l'indpendance qui ne serait pas manifestement ngligeable. Cela suppose de prendre en considration
des facteurs tels que :
l'importance relative des rserves prouves de la socit par rapport aux rserves totales faisant
l'objet du rapport ;
le degr d'intrt gnral associ cette mission (paragraphe 290.20).
Par exemple la Socit 8 reprsente 0,16 % des rserves totales, par consquent, une relation d'affaire
ou un intrt avec la Socit 8 serait de nature crer une menace moindre qu'une relation analogue
avec la Socit 6, qui reprsente approximativement 37,5 % des rserves.
Aprs avoir dtermin les socits auxquelles s'appliquent les obligations d'indpendance, l'quipe
charge de la mission d'assurance et le cabinet sont tenus d'tre indpendants des parties responsables
qui seraient considres tre le client de la mission d'assurance (paragraphe 290.20).
D 2 Le cabinet mesure directement les rserves de certaines de ces socits.
L'application est la mme que dans l'exemple D 1.
Mission daudit
Exemple 3 : Prparation de documents comptables et dtats financiers pour des clients daudit
dtats financiers
Question :
Un cabinet daudit a t charg par son client de lui tenir les comptes de lexercice 2009, darrter
les tats financiers, enfin de lui remettre un rapport daudit sur ce mmes tats financiers. Il vous
ait demand de donner un avis sur les risques lis lindpendance du cabinet daudit en cas o le
client est une socit cote et dans le cas ou le client nest pas une socit cote.
Rponse :
Principe :
Aider un client d'audit des tats financiers dans des domaines tels que la prparation de documents
comptables ou dtats financiers peut faire peser une menace lie l'auto-valuation lorsque les
tats financiers sont ultrieurement audits par le cabine (car ces tats financiers deviennent
ultrieurement l'information objet de la mission d'audit du cabinet)..
C'est aux dirigeants du client d'audit des tats financiers qu'il incombe de s'assurer de la tenue des
registres comptables et de la prparation des tats financiers, bien qu'ils puissent demander au
cabinet de leur prter assistance. Si les membres du personnel du cabinet, ou dun autre cabinet du
rseau, qui fournissent cette assistance prennent des dcisions de gestion, la menace lie

l'auto-valuation en rsultant ne pourra tre ramene un niveau acceptable par aucune
sauvegarde.
Par consquent, le personnel ne doit pas prendre de telles dcisions. Parmi ces dcisions de gestion
figurent par exemple :
l'enregistrement ou la modification des critures de journal, ou le classement des

comptes, oprations ou autres enregistrements comptables sans obtenir l'approbation
du client d'audit d'tats financiers ;
l'autorisation ou l'approbation doprations ;
la prparation de documents source ou de donnes (y compris des dcisions concernant

des hypothses d'valuation) ou la modification de tels documents ou donnes.
Exception au principe :
Toutefois, le processus d'audit implique un dialogue approfondi entre le cabinet et les dirigeants du
client d'audit des tats financiers. Au cours de ce processus, les dirigeants demandent et reoivent des
informations importantes concernant des points tels que les principes comptables et l'information
fournir dans les tats financiers, le caractre appropri des contrles et les mthodes utilises pour
dterminer les montants dclars de l'actif et du passif.
L'assistance technique de cet ordre et les conseils sur les principes comptables dispenss aux clients
d'audit d'tats financiers sont un moyen appropri de promouvoir la bonne prsentation des tats
financiers.
La prestation de ces conseils ne menace en gnral pas l'indpendance du cabinet. De mme, le

processus d'audit des tats financiers peut impliquer d'aider un client d'audit rsoudre les problmes
de rapprochement de comptes, daccumuler des informations pour la prsentation d'informations
rglementaires, daider la prparation des comptes consolids (y compris le passage aux normes
IFRS), de rdiger des projets de notes annexes, de proposer des critures de rgularisation et de
fournir de l'assistance et des conseils dans la prparation des comptes lgaux locaux des entits filiales.
Daprs le code dthique(section 290.168), ces services sont considrs tre une part normale du
processusd'audit et, dans des circonstances normales, ne menacent pas l'indpendance.
Cas o le client d'audit d'tats financiers nest pas une entit cote
Le cabinet, ou un cabinet du rseau, peut fournir un client d'audit d'tats financiers qui n'est pas
une entit cote, des services de comptabilit et de tenue de comptes, y compris en comptabilit de la
paie, d'ordre routinier ou mcanique, pourvu que toute menace lie l'auto-valuation soit ramene
un niveau acceptable. Parmi ces services figurent par exemple :
l'enregistrement des transactions pour lesquelles le client d'audit a dtermin ou

approuv la classification des comptes approprie (Ex : limputation comptable a t
dfinie par le client sur une fiche dimputation que le cabinet saisie sur lapplication
comptable) ;
la transcription de transactions codes dans le grand livre du client d'audit ;
la prparation d'tats financiers sur la base d'informations figurant dans la balance des
compte (ex : la balance a t arrte par le client et par ses propres moyens)s ;
la transcription des critures approuves du client d'audit dans la balance des comptes
(ex : le cabinet daudit a propos des critures que le client a approuv).
L'importance de toute menace cre doit tre value et, si la menace n'est pas manifestement
ngligeable, les sauvegardes ncessaires doivent tre envisages et appliques pour ramener la
menace un niveau acceptable. Ces sauvegardes pourraient inclure :

la prise de dispositions pour que ces services ne soient paseffectus par un membre de
l'quipe charge de la mission
la mise en uvre de politiques et procdures destines interdire la personne
fournissant ces services de prendre des dcisions de gestion pour le compte du client
d'audit;
lexigence que les documents source des critures comptables aient pour origine le
client d'audit ;
lexigence que les hypothses de base viennent du client d'audit et quelles aient t
approuves par lui ;
lobtention de l'approbation du client d'audit pour toute proposition d'criture de
journal ou tout autre changement affectant les tats financiers. ( ce titre lISA 580
exige du cabinet dobtenir une lettre daffirmation de son client en ce sens)
Cas o le client d'audit d'tats financiers est une entitcote
La prestation de services de comptabilit et de tenue comptable, notamment les services de la paie et

la prparation des tats financiers ou de l'information financire qui forme la base des tats financiers
sur lesquels le rapport d'audit est mis, pour le compte d'un client d'audit d'tats financiers qui est une
entit cote, risque de porter atteinte l'indpendance du cabinet ou du cabinet du rseau, ou du
moins de donner l'apparence de porter atteinte leur indpendance. En consquence, aucune
sauvegarde autre que l'interdiction de ces services, except dans des situations d'urgence et lorsque
les services tombent dans les limites du mandat d'audit lgal, ne peut ramener la menace un niveau
acceptable. Par consquent, un cabinet ou un cabinet du rseau ne doit pas, sauf dans les rares cas
d'exception ci-dessous, fournir de tels services une socit cote qui est un client d'audit d'tats
financiers.
La prestation de services de comptabilit un client d'audit d'tats financiers qui est une entit
cotenest pas considre comme portant atteinte l'indpendance par rapport client d'audit si les
conditions suivantes soient remplies :
(a) Ces services n'impliquent pas l'exercice d'un jugement.
(b) Les divisions ou filiales auxquelles le service est fourni sont collectivement non
significatives par rapport au client d'audit, ou les services fournis sont collectivement
non significatifs pour cette division ou cette filiale.
(c) Les honoraires verss au cabinet ou au cabinet du rseau, au titre de ces services sont
collectivement non significatifs.
Si ces services sont fournis, toutes les sauvegardes suivantes doivent tre appliques :
(a) Le cabinet, ou cabinet du rseau, ne doit pas assumer de rle de gestion, ni prendre de
dcision de gestion.
(b) Le client d'audit doit accepter de porter la responsabilit des rsultats des travaux.
(c) Le personnel fournissant ces services ne doit pas participer l'audit.
Il est important de noter, toutefois, que ces dispositions doivent tre lues en concomitance avec les
rgles et les restrictions prvue par le code des socits commerciales(rgles dincompatibilit) et
par la norme de lordre des experts comptables concernant lobtention dhonorairesde diligences
complmentaires.
Compte tenu de la rglementation tunisienne il est gnralement interdit au cabinet daudit de toucher
des rmunrations autres que celle lie sa mission daudit lgale. Ce qui nest pas le cas en cas
daudit contractuel !!!

PARTIE III/ NORMES INTERNATIONALES

DAUDIT
(Rsum effectu sur la base de la traduction IRE / CNCC du 29 juin 2006 des normes ISA
telles quelles figuraient dans le HANDBOOK IFAC 2004 applicable en 2005 et tel que
approuv par lOECT en septembre 2006

PARTIE III : NORMES INTERNATIONALES

DAUDIT
1 PRINCIPES GENERAUX ET RESPONSABILITES
ISA 200 - Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers(15

dcembre 2009)a
Le but dun audit est de renforcer le degr de confiance des utilisateurs prsums des tats
financiers. Celui-ci est atteint par lexpression par lauditeur dune opinion selon laquelle les
tats financiers sont tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable applicable.
L'auditeur doit dterminer si le rfrentiel comptable adopt par la direction pour

l'tablissement des tats financiers est acceptable.
Il doit se conformer aux rgles d'thique relatives un audit dtats financiers, et il doit
effectuer sa mission selon les Normes Internationales dAudit.
Les Normes ISA requirent de lauditeur quil obtienne lassurance raisonnable que les tats
financiers, pris dans leur ensemble, ne comportent pas danomalies significatives, que celles-
ci proviennent de fraudes ou rsultent derreurs. Lassurance raisonnable est un niveau
dassurance lev. Ce niveau dassurance est obtenu lorsque lauditeur a recueilli des
lments probantssuffisants et appropris pour rduire le risque daudit.
Le risque que lauditeur exprime une opinion inapproprie sur des tats financiers errons de
faon significative est dnomm Risque dAudit
Lauditeur doit exercer son jugement professionnel et de faire preuve desprit critique lors de
la planification et tout au long de la ralisation de laudit.
Un audit effectu selon les Normes ISA est ralis sur les prmisses que la direction et, le cas
chant, les personnes constituant le gouvernement dentreprise, reconnaissent certaines de
leurs responsabilits, tel que :
De lidentification du rfrentiel comptable appliquer dans ltablissement et la

prsentation des tats financiers.
de la prparation et de la prsentation des tats financiers selon ce rfrentiel
comptable applicable.
De la conception, la mise en place et le maintien dun contrle interne relatif
ltablissement et la prsentation dtats financiers exempts danomalies
significatives, que celles-ci proviennent de fraudes ou derreurs
De la slection et lapplication de mthodes comptables appropries ; et
De donner lauditeur accs toutes les informations dont la direction.
ISA 210 - Termes de la mission d'audit(15 dcembre 2009)

La norme traite les responsabilits de lauditeur en ce qui concerne lobtention de laccord de
la direction et, le cas chant, des responsables de la gouvernance sur les termes et conditions
de la mission daudit.
a
La date figurant au niveau de certaines normes correspond la date de mise en application de la norme

Lobjectif de lauditeur est de naccepter ou de ne reconduire une mission daudit que lorsque
les modalits selon lesquelles elle sera ralise ont t convenues, ce qui implique :
a) davoir tabli si les conditions pralables la ralisation dun audit sont runies ;
- Dterminer si le rfrentiel dinformation financire appliquer aux fins de
la prparation des tats financiers est acceptable ;
- Obtenir, de la part de la direction, confirmation quelle reconnat et
comprend les responsabilits qui lui incombent, savoir ;
i. La responsabilit de prparer les tats financiers conformment au
rfrentiel dinformation financire applicable, et la mise en place
dun systme de contrle interne, et ;
ii. La responsabilit de fournir lauditeurun accs toutes les
informations dont elle a connaissance et qui sont pertinentes pour la
prparation des tats financiers, et toutes informations
additionnelles demandes par lauditeur ainsi quun un accs sans
restriction aux personnes, au sein de lentit, auprs de qui il faut,
selon lauditeur, obtenir des lments probants.
b) davoir obtenu confirmation quil existe, entre lauditeur et la direction et, le cas
chant, les responsables de la gouvernance, un commun accord sur les termes et conditions
de la mission daudit qui doivent tre consigns dans une lettre de mission ou dans un autre
type daccord crit tabli sous une forme approprie.
Si la direction ou les responsables de la gouvernance imposent, dans les termes et conditions

dune mission daudit envisage, une limitation de ltendue des travaux qui soit de nature
amener lauditeur conclure quil lui sera impossible dexprimer une opinion sur les tats
financiers, il ne doit pas accepter cette mission limite en tant que mission daudit, moins
que les textes lgaux ou rglementaires ne ly obligent.
Dans le cas daudits rcurrents, lauditeur doit apprcier si les circonstances exigent une
rvision des termes et conditions de la mission et sil est ncessaire de rappeler lentit les
termes et conditions dj convenus.
Lauditeur qui, avant lachvement de la mission daudit, se voit demander de changer la

mission daudit pour une mission aboutissant lexpression dun niveau dassurance moins
lev doit dterminer sil existe une justification valable pour le faire.
Si lauditeur ne peut accepter de modifier les termes et conditions de la mission daudit et

nest pas autoris par la direction poursuivre la mission initialement prvue, il doit
dmissionner, lorsquil lui est possible de dmissionner selon les textes lgaux ou
rglementaires applicables, et dterminer sil est soumis une quelconque obligation,
contractuelle ou autre, de signaler la situation dautres parties.
EXEMPLE DE LETTRE DE MISSION
lattention du reprsentant appropri de la direction ou des responsables de la gouvernance de la Socit

ABC.
[Lobjectif et ltendue de laudit]

Vous nous avez demand de procder laudit des tats financiers de la Socit ABC, qui comprennent le
bilan au 31 dcembre 20X1, ainsi que le compte de rsultat, ltat des variations des capitaux propres et le
tableau des flux de trsorerie c pour lexercice clos cette date, ainsi que le rsum des principales
mthodes comptables et dautres informations explicatives. Nous avons le plaisir de vous confirmer par la
prsente notre acceptation et notre comprhension de cette mission daudit. Notre audit aura pour objectif
dexprimer une opinion sur les tats financiers.

[Les responsabilits de lauditeur]
Nous effectuerons notre audit selon les normes internationales daudit. Ces normes requirent que nous
nous conformions aux rgles de dontologie et que nous planifions et ralisions laudit de faon obtenir
lassurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas danomalies significatives. Un audit
implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants concernant les
montants et les informations fournis dans les tats financiers. Le choix des procdures relve du jugement
de lauditeur, et notamment de son valuation des risques que les tats financiers comportent des anomalies
significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs. Un audit comporte galement lapprciation
du caractre appropri des mthodes comptables retenues et du caractre raisonnable des estimations
comptables faites par la direction, de mme que lapprciation de la prsentation densemble des tats
financiers.
En raison des limites inhrentes un audit, conjugues aux limites inhrentes au contrle interne, il existe
un risque invitable que des anomalies significatives ne soient pas dtectes, mme si laudit est bien
planifi et ralis conformment aux normes ISA.
Aux fins de notre valuation des risques, nous prenons en considration le contrle interne portant sur la
prparation des tats financiers afin de concevoir des procdures daudit appropries dans les
circonstances, mais non dans le but dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit.
Toutefois, nous vous communiquerons par crit les dficiences importantes du contrle interne portant sur
la prparation des tats financiers que nous aurons releves au cours de laudit.
[Les responsabilits de la direction et lidentification du rfrentiel dinformation financire applicable]
Nous raliserons notre audit en partant du principe que [la direction et, le cas chant, les responsables de
la gouvernance] [reconnat / reconnaissent] et [comprend / comprennent] que les responsabilits suivantes
[lui / leur] incombent :
a) la responsabilit de la prparation et de la prsentation fidle des tats financiers conformment aux
Normes internationales dinformation financire (IFRS) ;
b) la responsabilit du contrle interne qu [elle considre / ils considrent] comme ncessaire pour
permettre la prparation dtats financiers exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent
de fraudes ou derreurs ;
c) la responsabilit de nous fournir :
i) un accs toutes les informations dont [elle a / ils ont] connaissance et qui sont pertinentes pour
la prparation des tats financiers, notamment les documents comptables, les pices justificatives et
dautres lments dinformation ;
ii) les informations additionnelles que nous pourrions [lui / leur] demander aux fins de notre audit;
iii) un accs sans restriction aux personnes, lintrieur de lentit, auprs de qui il faut, selon
nous, obtenir des lments probants.
Dans le cadre de notre processus daudit, nous demanderons [ la direction et, le cas chant, aux
responsables de la gouvernance] de nous confirmer par crit certaines dclarations qui nous auront t faites
dans le cadre de notre audit. Nous esprons obtenir lentire collaboration de votre personnel tout au long de
notre audit. [Autres informations pertinentes] [On traitera ici des questions telles que les honoraires, la
facturation et les autres points particuliers, le cas chant.]
[Rapport]
[Faire mention ici de la forme et du contenu prvus du rapport de lauditeur.]
Nous pourrions toutefois devoir modifier la forme et le contenu de notre rapport par suite des rsultats de nos
travaux daudit. Veuillez signer et nous retourner la copie ci-jointe de cette lettre pour marquer votre accord
sur les termes et conditions de notre mission daudit des tats financiers, y compris sur nos responsabilits
respectives.
XYZ & Cie
Lu et approuv au nom de la Socit ABC par
(Signature) .
Nom et titre Date.X
ISA 220 - Contrle qualit des missions d'audit d'informations financires historiques
Les rgles dthique, les rgles dindpendance, une revue du contrle qualit
doivent tre mises en uvre dans le cadre de chaque mission daudit.
Lassoci responsable de la mission doit assumer la responsabilit de la qualit globale de la

mission daudit qui lui est attribue. Il doit s'assurer que les membres de l'quipe affects la
mission satisfont aux rgles d'thique telles que dcrites dans les parties A et B du Code
d'thique de l'IFAC ou telles quelles existent au niveau national, dans la mesure o les rgles
nationales savrent plus restrictives que celles du code de lIFAC.

Le Code de l'IFAC dfinit les principes fondamentaux d'thiqueprofessionnelle touchant:
l'intgrit ;
l'objectivit ;
la comptence et la conscience professionnelle ;
au secret professionnel ; et
au comportement professionnel.
Indpendance
Lassoci responsable de la mission doit tirer une conclusion quant au respect des rgles
dindpendance qui sappliquent la mission daudit. Pour cela, il doit :
obtenir du cabinet et, le cas chant, dautres cabinets membres du rseau, les
informations pertinentes lui permettant didentifier et dvaluer les situations et les
relations constituant des menaces lindpendance,
informer la ou les personnes comptentes au sein du cabinet et valuer les
informations relatives aux manquements identifis, le cas chant, aux politiques et
procdures du cabinet en matire dindpendance afin de dterminer sils constituent
une menace lindpendance dans le contexte de la mission daudit et prendre des
mesures appropries pour liminer ces menaces ou les ramener un niveau acceptable
par la mise en place de sauvegardes ou, lorsquil le considre appropri et que cest
possible selon les textes lgaux ou rglementaires applicables, dmissionner; et
consigner par crit ses conclusions sur le respect des rgles d'indpendance ainsique
toutes les discussions qui ont eu lieu sur ce point au sein du cabinet et
permettantdappuyer ses conclusions et de justifier sa position.
Acceptation et maintien de la relation client et acceptation et maintien de missions d'audit

ponctuelles
Lassoci responsable de la mission doit sassurer que les procdures appropries concernant
lacceptation et le maintien de relations clients et de missions daudit ont t suivies, et que
les conclusions auxquelles elles ont abouti sont appropries.
Lorsque lassoci responsable de la mission prend connaissance dune information qui aurait
conduit le cabinet refuser la mission daudit si cette information avait t connue plus tt, il
doit la communiquer sans dlai au cabinet afin que ce dernier et lui-mme puissent prendre les
mesures ncessaires.
Personnel affect la mission

Lassoci responsable de la mission doit sassurer que lquipe de mission, ainsi que les
experts choisis par lauditeur qui nen font pas partie, possdent collectivement la comptence
et les capacits qui sont ncessaires pour raliser la mission daudit conformment aux
normes professionnelles et aux exigences des textes lgaux et rglementaires applicables et
permettre la dlivrance dun rapport daudit appropri aux circonstances.
Ralisation de la mission
Lassoci responsable de la mission doit assumer la responsabilit de la direction, de la
supervision et de la ralisation de la mission daudit dans le respect des normes
professionnelles et des exigences des textes lgaux et rglementaires applicables et du
caractre appropri du rapport daudit dlivr, compte tenu des circonstances.
Il doit pour cela effectuer des revues effectues conformment aux politiques et procdures de
revue du cabinet.
Consultations et entretiens
L'associ responsable de la mission doit :

assumer la responsabilit de veiller ce que lquipe de mission procde aux
consultations appropries sur les questions complexes ou controverses ;
sassurer que les membres de lquipe de mission ont procd aux consultations
appropries tout au long de la mission, au sein de lquipe et auprs dautres personnes
un niveau appropri au sein ou lextrieur du cabinet ;
sassurer que la nature et ltendue des consultations, ainsi que les conclusions qui en
ont rsult, ont t confirmes par les personnes consultes, et ;
dterminer que les conclusions tires des consultations ont t mises en uvre.
Divergences d'opinion
Lorsque des divergences dopinions apparaissent au sein de lquipe de mission, avec les
personnes consultes ou, le cas chant, entre lassoci responsable de la mission et le
responsable du contrle qualit de celle-ci, lquipe de mission doit suivre les politiques et
procdures tablies par le cabinet pour le traitement et la rsolution de ces divergences.
Revue de contrle qualit d'une mission

Pour les audits dtats financiers dentits cotes, et pour les autres missions daudit pour
lesquelles le cabinet a dtermin quune revue de contrle qualit est requise, le cas chant,
lassoci responsable de la mission doit :
sassurer quun responsable du contrle qualit de la mission a t dsign ;
sentretenir avec le responsable du contrle qualit de la mission des questions
importantes releves au cours de la mission daudit, y compris celles identifies lors
de la revue de contrle qualit ;
sassurer que la date du rapport de lauditeur nest pas antrieure lachvement de la
revue de contrle qualit de la mission.

La revue de contrle qualit d'une mission doit comprendre une valuationobjective:
des jugements importants exercs par l'quipe affecte la mission ;
des conclusions qui figurent dans le rapport d'audit.
ISA 230 - Documentation daudit

Toutes les informations importantes relatives la mise en place et au droulement
dune mission daudit doivent tre consignes dans un dossier.
Lauditeur doit prparer une documentation qui constitue un dossier suffisant et appropri des
lments qui permettent dtayer son rapport et qui atteste que laudit a t planifi et ralis
conformment aux normes ISA et aux exigences des textes lgaux et rglementaires
applicables.
Forme et contenu des dossiers de travail

Lauditeur doit prparer des dossiers de travail suffisamment complets et dtaills pour
permettre une comprhension globale de la mission.
Il doit consigner dans ces dossiers toutes les informationsrelatives la planification de l'audit,
la nature, au calendrier et l'tendue desprocdures d'audit utilises, ainsi que les rsultats
obtenus et les questions importantes releves au cours de laudit, les conclusions sur ces
questions, et les jugements professionnels importants quil a fallu porter pour tirer ces
conclusions.
Lauditeur doit garder trace dans son dossier de ses entretiens avec la direction, les
responsables de la gouvernance et dautres personnes sur les questions importantes, et
indiquer notamment la nature de ces questions, le moment des entretiens et avec qui il sest
entretenu.

Une fois constitu le dossier daudit dfinitif, lauditeur ne doit supprimer ou retirer aucun
lment de documentation, quelle quen soit la nature, avant la fin du dlai de conservation
prescrit.
Gnralement et en pratique il existe deux types de dossiers communment appels :

le dossier permanent : ce dossier correspond aux lments probants collects lors de
la phase de Procdures daudit cest dire lors de la phase de comprhension de
lentit, de son environnement et de son contrle interne.
le dossier de lexercice : il comprend les lments probants collects lors de la phase
Procdure daudit complmentaires (PAC) : il englobe par consquent:
o les tests de procdures
o les tests substantiels
Il est commun galement de voir dans la pratique un troisime dossier dnomm dossier de
synthse qui rcapitule les conclusions des tests ainsi que les ajustements et la justification
des corrections proposs ainsi que la note de synthse.
ISA 240 - Responsabilit de l'auditeur dans la prise en considration de fraudes dans

l'audit d'tats financiers
Lors de la planification et de la ralisation de laudit, lauditeur doit prendre en
compte le risque que les tats financiers contiennent des anomalies significatives
provenant de fraudes.
Lauditeur sintresse deux catgories danomalies intentionnelles, celles rsultant

dinformations financires mensongres et celles rsultant dun dtournement dactifs.
Esprit critique
Lauditeur doit faire preuve desprit critique tout au long de la mission, en tant conscient de
lexistence possible dune anomalie significative rsultant dune fraude, nonobstant le
jugement que son exprience passe auprs de lentit la amen porter sur lhonntet et
lintgrit de la direction et des responsables de la gouvernance.
Entretiens entre les membres de l'quipe affecte la mission

Les membres de l'quipe affecte la mission doivent sentretenir de la possibilit que les
tats financiers de lentit contiennent des anomalies significatives provenant de fraudes.
Demandes d'informations auprs des personnes constituant le gouvernement d'entreprise et

prise de connaissance descontrles exercs par ces personnes.
Dans le cadre de la prise de connaissance de l'entit, de son environnement et de ses
procdures de contrle interne, l'auditeur doit obtenir des dirigeants des informations portant
sur :
l'valuation faite par la direction du risque que les tats financiers contiennent des
anomalies significatives ;
des procdures quelle a mises en place pour identifier les risques de fraude dans
lentit et pour y rpondre, et notamment des risques spcifiques de fraude quelle a
identifis ou qui ont t ports son attention, ou des catgories doprations, des
soldes de comptes ou des informations fournir dans les tats financiers qui sont
susceptibles dtre exposs au risque de fraude ;
des informations quelle a communiques, le cas chant, aux responsables de la
gouvernance sur les procdures mises en place pour identifier les risques de fraude
dans lentit et pour y rpondre ; et
des informations quelle a communiques, le cas chant, au personnel concernant sa
vision de la conduite des affaires et du comportement thique.

Lauditeur doit senqurir auprs de la direction et, au besoin, dautres personnes dans
lentit, si elles ont connaissance de fraudes avres, suspectes ou allgues concernant
lentit.
lauditeur doit senqurir auprs des personnes appropries au sein de la fonction daudit
interne, si elles ont connaissance de fraudes avres, suspectes ou allgues concernant
lentit, et obtenir leur point de vue sur les risques de fraude.
Lors de la prise de connaissance de l'entit, de son environnement, ainsi que de son contrle
interne, l'auditeur doit apprcier si les informations obtenues indiquent la prsence d'un ou de
plusieurs facteurs de risque de fraudes.
Prise en compte des relations inhabituelles ou inattendues

Lauditeur doit valuer si les corrlations inhabituelles ou inattendues identifies lors de la
mise en uvre de procdures analytiques, y compris celles qui concernent les comptes de
produits, peuvent indiquer des risques danomalies significatives rsultant de fraudes.
Prise en compte d'autres informations

Lors de la prise de connaissance de l'entit et de son environnement, ainsi que de son contrle
interne, l'auditeur doit s'interroger sur le fait de savoir si d'autres informations recueillies
indiquent l'existence d'un risque d'anomalies significatives provenant de fraudes.
Identification et valuation des risques d'anomalies significatives provenant de fraudes

Dans sa dmarche d'identification et d'valuation du risque d'anomaliessignificatives, tant au
niveau des tats financiers qu'au niveau des assertions retenues pour chaque fluxd'oprations,
soldes de comptes ou informations fournies dans les tats financiers, l'auditeur doit identifier
et valuer les risques d'anomalies significatives provenant de fraudes. De tels risques tant par
principe importants, il doit apprcier en consquence, dans la mesure o ceci n'a pas dj t
fait, la conception des contrles mis en place par l'entit et destins les prvenir, et
dterminer si ces contrles sont effectifs.
Rponses aux risques d'anomalies significatives provenant de fraudes

L'auditeur doit dfinir une approche globale pour rpondre aux risques identifis d'anomalies
significatives provenant de fraudes au niveau des tats financiers et doit dfinir et mettre en
uvre des contrles dont la nature, le calendrier et l'tendue permettent de rpondre ces
risques.
Rponses globales
Dans sa dfinition d'une approche globale pour rpondre aux risques d'anomalies
significatives provenant de fraudes au niveau des tats financiers, l'auditeur doit :
affecter la mission des membres du cabinet et les superviser, en tenant compte des
connaissances, comptences et habilets des personnes auxquelles seront confies des
responsabilits importantes dans le cadre de la mission, ainsi que de son valuation
des risques danomalies significatives rsultant de fraudes;
valuer si le choix et lapplication des mthodes comptables retenues par lentit, en
particulier celles qui concernent les valuations subjectives et les oprations
complexes, peuvent tre un indice dinformations financires mensongres rsultant
de la volont de la direction de manipuler les rsultats, et ;
introduire un lment dimprvisibilit dans la dtermination de la nature, du
calendrier et de ltendue des procdures daudit.

Procdures d'audit en rponse au contournement des contrles par la direction
Indpendamment de son valuation des risques de contournement des contrles par la
direction, lauditeur doit concevoir et mettre en uvre des procdures daudit destines ;
vrifier le caractre appropri des critures comptables courantes et autrescritures
enregistres l'occasion de l'tablissement des tats financiers ;
examiner les estimations comptables pour dterminer si elles sont entaches de parti
pris et, le cas chant, apprcier si les circonstances lorigine du parti pris
reprsentent un risque danomalies significatives rsultant de fraudes; et
comprendre la justification conomique de transactions importantes qui luisemblent
tre en dehors des activits ordinaires de l'entit, ou qui luiapparaissent tre
inhabituelles compte tenu de sa connaissance de l'entit et de son environnement.
Evaluation des lments probants

Sur la base des procdures daudit mises en uvre et des lments probants recueillis,
lauditeur apprcie si ses valuations initiales des risques danomalies significatives au niveau
des assertions demeurent valables.
Dterminer quelles tendances et corrlations particulires sont susceptibles dindiquer un

risque danomalies significatives rsultant de fraudes exige lexercice du jugement
professionnel.
Lorsque l'auditeur relve une anomalie, il doit s'interroger sur la possibilit que cette anomalie
puisse constituer l'indice d'une fraude. Si tel est le cas, l'auditeur doit en examiner les
consquences possibles sur les autres aspects de l'audit, en particulier sur lafiabilit des
dclarations de la direction.
Lorsque l'auditeur conclut que les tats financiers comportent des anomalies significatives
provenant de fraudes, ou n'est pas en mesure de conclure sur ce point, il doit en analyser les
consquences sur l'audit.
Dclarations de la direction
Lauditeur doit obtenir des dclarations crites de la direction et, le cas chant, des personnes
responsables de la gouvernance confirmant:
quelles reconnaissent tre responsables de la conception, de la mise en place et du
maintien du contrle interne destin prvenir et dtecter les fraudes;
quelles lui ont communiqu les rsultats de lvaluation faite par la direction du
risque que les tats financiers puissent contenir des anomalies significatives rsultant
de fraudes;
quelles lui ont signal tous les cas de fraudes avres ou suspectes, dont elles ont eu
connaissance, concernant lentit et impliquant :
o les dirigeants,
o des employs ayant un rle-cl dans le dispositif de contrle interne,
o oud'autres personnes ds lors que la fraude pourrait avoir un impactsignificatif
sur les tats financiers, et
quelles lui ont signal toutes les allgations ou tous les soupons de fraudes ayant une
incidence sur les tats financiers de lentit, ports leur connaissance par des
employs, danciens employs, des analystes, des autorits de rglementation ou
dautres personnes.
Communication la direction et aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise

Si lauditeur dtecte une fraude ou obtient des informations indiquant la possibilit quune
fraude ait t commise, il doit en faire communication ds que possible la direction, au

niveau hirarchique appropri, afin que ceux qui ont la responsabilit premire pour la
prvention et la dtection des fraudes soient informs des questions qui relvent de leur
comptence.
Lorsque l'auditeur a identifi une fraude impliquant:

- la direction,
- des employs ayant un rle-cl dans le dispositif de contrle interne, ou
- d'autres personnes ds lors que la fraude a un impact significatif sur les tats
financiers,
Il doit communiquer ces faits ds que possible aux personnesconstituant le gouvernement
d'entreprise.
Lauditeur doit communiquer aux responsables de la gouvernance toute autre question ayant
trait la fraude qui, selon son jugement, relve de leur comptence.
Communication avec les autorits de rglementation et de contrle

Si lauditeur dtecte ou souponne une fraude, il doit dterminer sil est tenu den faire
communication un tiers lentit. Bien quune telle communication puisse tre interdite en
raison de lobligation au secret professionnel impose lauditeur, il se peut que ses
obligations lgales lemportent sur lobligation au secret professionnel dans certaines
circonstances.
Situation qui conduit lauditeur remettre en cause la poursuite de la mission

Si, en raison de l'existence d'anomalies provenant de fraudes ou de fraudes suspectes,
l'auditeur se trouve confront une situation exceptionnelle qui le conduit remettre en cause
la possibilit de poursuivre sa mission, il doit:
prendre en compte les rgles professionnelles et s'interroger sur sa responsabilitau
plan lgal dans un tel cas, notamment sur ses obligations d'informer lespersonnes qui
l'ont dsign en qualit d'auditeur, ou, dans certains cas, lesautorits de contrle,
envisager la possibilit de dmissionner, et, s'il dmissionne:
o s'entretenir de sa dmission et de ses motifs avec la direction un niveaude
responsabilit appropri et avec les personnes constituant legouvernement
d'entreprise, et
o s'interroger sur ses obligations professionnelles et lgales d'avoir informer de
cette dmission et de ses motifs les personnes qui l'ont dsignen qualit
dauditeur, ou, dans certains cas, les autorits de contrle.
Documentation
La documentation sur la prise de connaissance de l'entit et de son environnement, et sur
l'valuation du risque d'anomalies significatives, requise par la Norme ISA 315, doit
comprendre:
les dcisions importantes prises au cours des discussions entre les membres de l'quipe
affecte la mission quant la possibilit que les tats financiers de lentit
comportent des anomalies significatives provenant de fraudes ; et
les risques identifis, ainsi que ceux souponnes, d'anomalies significatives
provenant de fraudes au niveau des tats financiers et au niveau des assertions.
.
La documentation sur les rponses apportes par l'auditeur l'valuation du risque
d'anomalies significatives requise par la Norme ISA 330 doit inclure:
les rponses globales apportes aux risques identifis d'anomalies significatives
provenant de fraudes ainsi que la nature, le calendrier et l'tendue des contrles
effectus et le lien entre ces contrles et les risques identifis.

les rsultats des contrles raliss dans le cadre de la mission, y compris les contrles
portant sur le risque de contournement des procdures de contrleinterne par la
direction.
L'auditeur doit consigner dans ses dossiers les communications en matire de fraude
transmises la direction, aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise, aux
autorits de contrle et de tutelle et d'autres tiers.
Lorsque l'auditeur arrive la conclusion que la prsomption de l'existence d'un

risqued'anomalies significatives provenant de fraudes lies la comptabilisation des produits
n'est pas applicable, il doit consigner dans ses dossiers les raisons motivant cette conclusion.
ISA 250 - Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans laudit des tats
financiers
Lauditeur doit veiller au respect par lentit des textes lgislatifs et rglementaires en
vigueur.
Lors de la conception et de la mise en oeuvre des procdures d'audit, ainsi que de l'valuation
et de la communication de ses conclusions, l'auditeur doit avoir l'esprit que le non-respect
par l'entit des textes lgislatifs et rglementaires est susceptible de conduire des anomalies
significatives dans les tats financiers.
Examen par l'auditeur du respect des textes lgislatifs et rglementaires

Conformment la Norme ISA 200 Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats
financiers , l'auditeur doit planifier et effectuer sa mission daudit en faisant preuve d'esprit
critique et en tant conscient que l'audit peut mettre en vidence des conditions ou des
vnements conduisant s'interroger sur le respect par l'entit des textes lgislatifs et
rglementaires.
Pour planifier sa mission daudit, l'auditeur doit acqurir la connaissance gnrale du cadre
lgal et rglementaire applicable l'entit et son secteur d'activit, et de la faon dont elle
s'y conforme.
Aprs avoir acquis cette connaissance gnrale, l'auditeur doit mettre en oeuvre des
procdures d'audit complmentaires visant identifier les cas de non-respect des textes
lgislatifs et rglementaires lorsque ceux-ci peuvent avoir des consquences sur
l'tablissement des tats financiers. Il doit notamment:
demander la direction si l'entit se conforme ces textes lgislatifs
etrglementaires ; et
examiner les changes de courrier avec les autorits accordant des
autorisations ou les autorits de contrle concernes.
En outre, l'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris sur le respect
des textes lgislatifs et rglementaires qui pourraient avoir une incidence significative sur la
dtermination de certains montants ou sur certaines informations figurant dans les tats
financiers.
L'auditeur doit donc avoir une connaissance suffisante de ces textes lgislatifs et
rglementaires afin de les prendre en compte lors de son examen des assertions concernant la
dtermination des montants enregistrer et des informations fournir.

L'auditeur doit tre conscient que des procdures d'audit mises en oeuvre dans le but de
fonder son opinion sur les tats financiers peuvent mettre en vidence des cas de non-respect
ventuel des textes lgislatifs et rglementaires.
L'auditeur doit obtenir des dclarations crites de la direction attestant que tous les cas rels
ou potentiels de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires pouvant avoir des
consquences sur l'tablissement des tats financiers lui ont t communiqus.
Procdures d'audit mettre en oeuvre lors de la dtection d'un non-respect des textes
Lorsque l'auditeur a connaissance dune situation ventuelle de non-respect des textes, il doit
analyser la nature des oprations et les circonstances qui ont abouti cette situation et il doit
runir suffisamment d'informations pour valuer l'impact potentiel de cette situation sur les
tats financiers.
Lorsque l'auditeur estime qu'il peut y avoir un non-respect des textes, il doit consigner dans
ses dossiers ses constatations et en discuter avec la direction.
Lorsqu'il est impossible de runir des informations adquates sur le non-respect suspect d'un
texte, l'auditeur doit considrer l'effet sur son rapport de l'absence d'lments probants
suffisants et appropris.
L'auditeur doit analyser les implications du non-respect d'un texte sur d'autres aspects de sa
mission, notamment en ce qui concerne la fiabilit des dclarations de la direction.
Communication du non-respect des textes lgislatifs et rglementaires la direction

L'auditeur doit, dans les meilleurs dlais,
- soit communiquer aux personnesconstituant le gouvernement d'entreprise les cas de non-
respect des textes dont il a eu connaissance,
- soit recueillir des lments probants montrant qu'elles sont dment informes sur ce point.
Si l'auditeur juge que le non-respect est dlibr et significatif, il doitcommuniquer sans dlai
ses constatations la direction.
Si l'auditeur suspecte que des membres de la direction au plus haut niveau, y compris des
membres du conseil d'administration, sont impliqus dans le non-respect d'un texte, il doit en
informer une autorit suprieure dans l'entit, si elle existe, telle que le comit d'audit ou le
conseil de surveillance.
Si l'auditeur conclut que le non-respect d'un texte a des consquences significatives sur les
tats financiers et que ces consquences nont pas t correctement prises en compte, il doit
exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable.
Si du fait de l'entit, l'auditeur na pas la possibilit de recueillir des lments probants

suffisants et appropris pour vrifier si le non-respect d'un texte pouvant avoir un effet
significatif sur les tats financiers s'est produit, ou a de fortes chances de s'tre produit, il doit
exprimer une opinion avec rserve ou conclure l'impossibilit d'exprimer une opinion sur les
tats financiers sur la base d'une limitation de l'tendue de ses travaux d'audit.
Si l'auditeur n'est pas mme de dterminer si un non-respect d'un texte s'est produit du fait
de limitations imposes par les circonstances et non par l'entit, il doit en tirer les
consquences dans son rapport.

Interruption de la mission
Lauditeur peut tre amen se retirer de la mission si l'entit ne prend pas les mesures qu'il
juge ncessaires pour remdier la situation.
Le client peut alors envisager de confier la mission un autre auditeur ; conformment aux
rgles dthique concernant le comportement professionnel, ds rception d'une demande de
renseignements de lauditeur pressenti pour succder lauditeur en place, ce dernier se doit
d'indiquer s'il existe des raisons professionnelles incitant l'auditeur pressenti refuser sa
nomination.
Cependant le secret professionnel impos l'auditeur empche en gnral toute rvlation du

non-respect d'un texte un tiers.Aussi si le client refuse d'autoriser toute discussion relative
ses affaires avec l'auditeur pressenti, ce refus du client doit lui tre signifi.
ISA 260 - Communication des questions souleves loccasion de l'audit aux personnes
constituant le gouvernement d'entreprise.(15 dcembre 2004)
Lauditeur doit communiquer aux personnes constituant le gouvernement
dentreprises les questions souleves loccasion de laudit des tats financiers et
qui prsentent un intrt pour ces personnes du fait de leurs fonctions.
Personnes concernes
L'auditeur doit dterminer quelles sont les personnes qui constituent le gouvernement
d'entreprise et auxquelles devront tre communiqus les questions souleves loccasion de la
mission daudit.
Questions souleves loccasion de la mission et devant tre communiques

L'auditeur doit informer dans un dlai appropri les personnes constituant le gouvernement
d'entreprise de l'ensemble des anomalies non corriges qu'il a identifies durant sa mission et
qui ont t considres, prises individuellement et en cumul, comme non significatives au
regard des tats financiers pris dans leur ensemble.

2. EVALUATION DES RISQUES ET REPONSE AUX RISQUES IDENTIFIES
ISA 300 - Planification dune mission d'audit d'tats financiers
Lauditeur doit tablir une stratgie gnrale daudit dfinissant ltendue, le

calendrier et la direction des travaux daudit et devant servir de guide
llaboration du plan de mission.
Travaux prliminaires la planification de la mission

Lauditeur doit, au dbut de chaque mission daudit :
mettre en uvre les procdures relative au maintien de la relation client et de la
mission daudit envisage ;
valuer le respect des rgles de dontologie pertinentes, y compris celles qui ont trait
lindpendance, conformment la norme ISA 220;
sentendre avec le client sur les termes et conditions de la mission, comme lexige la
norme ISA 210.
Travaux prliminaires ltablissement de la stratgie gnrale

Lorsquil tablit sa stratgie gnrale daudit, lauditeur doit :
identifier les caractristiques de la mission qui en dfinissent ltendue;
sassurer des objectifs de communication et de rapport pour la mission, afin de
planifier le calendrier des travaux ainsi que la nature des communications requises;
prendre en considration les facteurs qui, selon son jugement professionnel, sont
importants pour orienter les travaux de lquipe de mission;
prendre en considration les rsultats des activits prliminaires la planification et,
sil y a lieu, se demander si la connaissance acquise lors dautres missions ralises
auprs de lentit par lassoci responsable de la mission est pertinente;
dterminer la nature, le calendrier et ltendue des ressources ncessaires pour
effectuer la mission.
Planification de la mission daudit

Lauditeur doit laborer un plan de mission, lequel doit comporter une description :
de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures dvaluation des risques quil
prvoit mettre en uvre, conformment la norme ISA 315;
de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures daudit complmentaires
quil prvoit mettre en uvre au niveau des assertions, conformment la norme ISA
330 et dautres procdures daudit ncessaires.
Modifications au cours du droulement de l'audit des dcisions prises lors de sa planification

Lauditeur doit mettre jour et modifier sa stratgie gnrale daudit et le plan de mission, au
besoin, tout au long de laudit.
Direction, supervision et revue

Lauditeur doit planifier la nature, le calendrier et ltendue de la direction et de la supervision
des membres de lquipe, ainsi que de la revue de leurs travaux.
Documentation

L'auditeur doit documenter dans ses dossiers de travail la stratgie gnrale daudit et le plan
de la mission, ainsi que les modifications importantes apportes au cours du droulement de
la mission.
Mission daudit chez un nouveau client

Avant dentreprendre une premire mission daudit chez un nouveau client, l'auditeur doit
accomplir les tches suivantes :
mettre en uvre des procdures relatives l'acceptation et au maintien de larelation
client dune part et de la mission concerne dautre part (voir ISA 220 pour plus de
dtail) ;
prendre contact avec l'auditeur prcdent, lorsqu'il y a eu un changementd'auditeur,
conformment aux rgles d'thique.
ISA 315 - Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque

d'anomalies significatives(15 dcembre 2004)
Lauditeur doit acqurir une comprhension de lentit et de son environnement, y compris de
son contrle interne, afin didentifier et dvaluer les risques danomalies significatives, que
celles-ci rsultent de fraudes ou derreurs, aux niveaux des tats financiers et des assertions, et
de disposer ainsi dune base pour concevoir et mettre en uvre des rponses son valuation
des risques danomalies significatives.
Procdures d'valuation des risques

Lauditeur doit mettre en uvre des procdures dvaluation des risques dont les rsultats lui
serviront de base pour lidentification et lvaluation des risques danomalies significatives
aux niveaux des tats financiers et des assertions.
L'auditeur doit effectuer les dmarches suivantes afin dvaluer les risques daudit :
des demandes dinformations auprs de la direction, des personnes appropries au sein
de la fonction daudit interne (lorsque cette fonction existe) et dautres personnes au
sein de lentit;
des observations physiques et des inspections ;
examens analytiques de la situation de lentit et de son volution.
Dans les cas o lauditeur a lintention dutiliser des informations obtenues grce son
exprience passe auprs de lentit et par suite de la mise en uvre de procdures daudit au
cours des audits antrieurs, il doit dterminer sil est survenu des changements susceptibles
daffecter la pertinence de ces informations pour laudit en cours.
Connaissances par lauditeur de lentit et de son environnement

L'auditeur doit rassembler des informations et acqurir des connaissances de diffrentes
natures :
- des facteurs sectoriels et rglementaires, ainsi que des autres facteurs externes, y
compris le rfrentiel dinformation financire applicable ;
- de la nature de lentit ;
ses activits ;
le mode de proprit et la structure de gouvernance de lentit ;
les types dinvestissements raliss et prvus par lentit, et
son organisation interne et ses modes de financement.
- du choix et de lapplication des mthodes comptables retenues par lentit, y compris
les raisons ayant motiv des changements ;
- des objectifs et des stratgies de lentit ainsi que des risques dentreprise connexes
pouvant donner lieu des anomalies significatives dans les tats financiers ;

- de la mesure et de lanalyse de la performance financire de lentit ;
- des aspects du contrle interne pertinents pour laudit quant la conception de ces
contrles et dterminer sils ont t mis en place, en associant dautres procdures
ses demandes dinformations auprs du personnel de lentit ;
- de lenvironnement de contrle, en valuant :
si la direction, sous la surveillance des responsables de la gouvernance, a
dvelopp et entretient une culture dhonntet et de comportement thique;
si les points forts des lments de lenvironnement de contrle constituent
collectivement une base approprie sur laquelle peuvent sappuyer les autres
composantes du contrle interne, et si lefficacit de ces autres composantes
nest pas rduite par des dficiences dans lenvironnement de contrle.
- Sil existe un processus pour :
identifier les risques dentreprise prendre en considration au regard des
objectifs de linformation financire;
estimer limportance des risques;
valuer leur probabilit de ralisation;
dcider des mesures prendre en rponse ces risques.
- du systme dinformation (y compris les processus oprationnels connexes) pertinent
pour linformation financire, en ce qui concerne :
les catgories doprations conclues dans le cadre des activits de lentit qui
sont importantes par rapport aux tats financiers;
les procdures suivies, tant dans les systmes informatiss que dans les
systmes manuels, pour le dclenchement, lenregistrement, le traitement, la
correction au besoin, le report au grand livre gnral et la communication de
ces oprations dans les tats financiers;
les documents comptables, les informations justificatives et les comptes
spcifiques contenus dans les tats financiers qui concernent ces oprations et
sont utiliss pour leur dclenchement, leur enregistrement, leur traitement et
leur communication ;
la faon dont le systme dinformation saisit les vnements et les situations,
autres que les oprations, qui ont de limportance pour les tats financiers;
le processus dinformation financire utilis pour prparer les tats financiers
de lentit, y compris les estimations comptables importantes et les
informations importantes fournir;
les contrles affrents aux critures de journal, y compris les critures non
courantes servant constater les oprations ou ajustements non rcurrents ou
inhabituels.
- de la faon dont lentit communique linformation concernant les rles et les
responsabilits en matire dinformation financire et les lments importants lis
linformation financire.
- des activits de contrle pertinentes pour laudit ;
- des principaux moyens utiliss par lentit pour faire le suivi du contrle interne
portant sur linformation financire, notamment ceux qui ont trait aux activits de
contrle pertinentes pour laudit, ainsi quune comprhension de la faon dont procde
lentit pour apporter des mesures correctives aux dficiences de ses contrles.
Evaluation du risque danomalies significatives

Lauditeur doit identifier et valuer les risques danomalies significatives au niveau des tats
financiers et au niveau des assertions pour les catgories doprations, les soldes de comptes
et les informations fournir dans les tats financiers afin de disposer dune base pour la
conception et la mise en uvre des procdures daudit complmentaires.
cette fin, lauditeur doit :

- identifier les risques tout au long du processus dacquisition dune comprhension de
lentit et de son environnement, y compris des contrles pertinents relatifs aux
risques, en prenant en considration les catgories doprations, les soldes de comptes
et les informations fournir dans les tats financiers;
- valuer les risques identifis et dterminer sils se rpercutent de manire gnralise
sur les tats financiers pris dans leur ensemble et peuvent affecter de nombreuses
assertions ;
- faire un lien entre les risques identifis et les problmes pouvant survenir au niveau
des assertions, en tenant compte des contrles pertinents quil a lintention de tester;
- examiner la probabilit de lexistence dune anomalie, y compris la possibilit
danomalies multiples, et dterminer si lanomalie potentielle est dune ampleur telle
quelle pourrait constituer une anomalie significative.
Risques exigeant une attention particulire dans le cadre de la mission

Lauditeur doit dterminer si lun ou lautre des risques identifis constitue, selon son
jugement, un risque important.
Lauditeur doit tout le moins examiner :
- si le risque constitue un risque de fraude;
- si le risque est li des faits nouveaux importants de nature conomique, comptable
ou autre, et sil ncessite par consquent une attention particulire;
- la complexit des oprations;
- si le risque est associ des oprations importantes avec des parties lies;
- le degr de subjectivit dans lvaluation des informations financires concernant le
risque, en particulier dans les cas o lvaluation comporte une large fourchette
dincertitude de mesure;
- si le risque est associ des oprations importantes qui ont t conclues hors du cadre
normal des activits de lentit, ou qui semblent par ailleurs inhabituelles.
Si lauditeur a dtermin quil existe un risque important, il doit acqurir une comprhension
des contrles de lentit, y compris des activits de contrle, pertinents par rapport ce risque.
Risques pour lesquels les procdures de corroboration seules ne peuvent fournir des lments
probants suffisants et appropris
Pour certains risques, il se peut que lauditeur juge quil nest pas possible ou faisable en
pratique dobtenir des lments probants suffisants et appropris au moyen de procdures de
corroboration seulement. De tels risques peuvent tre lis lenregistrement inexact ou erron
de catgories courantes et importantes doprations ou de soldes de comptes, dont les
caractristiques permettent souvent un traitement hautement automatis ncessitant peu ou
pas dintervention manuelle.
Communication avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise et avec la

direction
L'auditeur doit informer, ds que possible, les personnes constituant legouvernement
dentreprise ou la direction au niveau appropri de responsabilit, des faiblesses majeures
quil a releves dans la conception ou la mise en oeuvre du contrle interne.
Documentation
L'auditeur doit consigner dans ses dossiers de travail:
les discussions lintrieur de lquipe affecte la mission concernant lapossibilit
que les tats financiers de lentit comportent des anomaliessignificatives rsultant
derreurs ou de fraudes, et les dcisions importantesrelatives laudit qui ont t
arrtes ;

les lments-cls relatifs la comprhension de chacun des aspects de lentit et de
son environnement, y compris chacune des composantes du systme de contrle
interne pris en compte pour valuer le risque danomalies significatives contenues
dans les tats financiers, les sources des informations obtenues sur lesquelles se fonde
ce constat, et les procdures dvaluation des risques suivies ;
les risques danomalies significatives identifis et leur incidence possible au niveau
des tats financiers et des assertions, et
les risques identifis et lvaluation des contrles y affrents.
ISA 320 - Caractre significatif en matire d'audit

Lors dun audit, lauditeur doit appliquer de manire approprie le concept de
caractre significatif lors de la planification et de la ralisation de laudit.
La dtermination dun seuil de signification relve du jugement professionnel de lauditeur et

est influence par sa perception des besoins dinformation financire des utilisateurs des tats
financiers.
Lors de la planification de laudit, lauditeur porte des jugements quant lordre de grandeur
des anomalies qui seront considres comme significatives. Ces jugements lui servent de
fondement pour :
- dterminer la nature, le calendrier et ltendue des procdures dvaluation des
risques;
- identifier et valuer les risques danomalies significatives;
- dterminer la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit
complmentaires.
Un seuil de signification dtermin lors de la planification de laudit ne constitue pas

ncessairement un montant en de duquel les anomalies non corriges seront toujours
considres comme non significatives, individuellement ou collectivement.Les circonstances
entourant certaines anomalies peuvent amener lauditeur les considrer comme
significatives mme sil sagit de montants infrieurs au seuil de signification.
Lorsquil tablit sa stratgie gnrale daudit, lauditeur doit dterminer un seuil de

signification pour les tats financiers pris dans leur ensemble.
Si, dans les circonstances propres lentit, il existe certaines catgories doprations, certains
soldes de compte ou certaines informations fournir, lauditeur doit aussi dterminer le ou les
seuils de signification appliquer ces catgories doprations, soldes de comptes ou
informations fournir.
Rvision des seuils mesure que progresse laudit

Lauditeur doit modifier le seuil de signification pour les tats financiers pris dans leur
ensemble ou pour les certaines catgories doprations, certains soldes de comptes ou
certaines informations fournir) si, au cours de laudit, il prend connaissance dinformations
qui lauraient amen dterminer initialement un ou des seuils de signification diffrents.
Si lauditeur conclut quil convient de revoir la baisse le seuil de signification dtermin

initialement, il doit dterminer sil est ncessaire de revoir le seuil de signification pour les
travaux et si la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit complmentaires sont
toujours appropris.

Documentation
Lauditeur doit consigner dans la documentation de laudit les montants suivants ainsi que les
facteurs pris en considration pour les dterminer4 :
- le seuil de signification pour les tats financiers pris dans leur ensemble ;
- le seuil de signification pour certaines catgories doprations, certains soldes de
comptes et certaines informations fournir, le cas chant ;
- le seuil de signification pour les travaux ;
- toute rvision au cours de laudit des seuils mentionns.
ISA 330 - Procdures mettre en oeuvre par l'auditeur en fonction de son valuation
des risques(15 dcembre 2009)
Afin de rduire le risque daudit un niveau acceptable, lauditeur doit concevoir
et mettre en uvre des rponses adaptes lvaluation des risques danomalies
significatives afin dobtenir des lments probants suffisants et appropris sur ces
risques.
Rponses globales
Lauditeur doit concevoir et mettre en uvre des rponses globales adaptes son valuation
des risques danomalies significatives au niveau des tats financiers.
Procdures daudit complmentaires
Lauditeur doit concevoir et mettre en uvre des procdures daudit complmentaires dont la
nature, le calendrier et ltendue sont fonction de son valuation des risques danomalies
significatives au niveau des assertions. Pour cela, lauditeur doit ;
- tenir compte des raisons qui sous-tendent lvaluation du risque danomalies
significatives au niveau des assertions pour chaque catgorie doprations, chaque
solde de compte et chaque information fournie, y compris :
la probabilit danomalies significatives compte tenu des risques inhrents de
la catgorie doprations, du solde de compte ou de linformation fournie,
la prise en compte ou non, dans lvaluation du risque, des contrles pertinents
(cest--dire le risque li au contrle) lorsquil a lintention de sappuyer sur
lefficacit du fonctionnement des contrles pour dterminer la nature, le
calendrier et ltendue des procdures de corroboration ;
- obtenir des lments probants dautant plus convaincants que, selon son valuation, le
risque est considr comme lev.
Test de contrles
Lauditeur doit concevoir et mettre en uvre des tests sur les contrles pertinents de manire
obtenir des lments probants suffisants et appropris sur lefficacit de leur fonctionnement
dans lun ou lautre des cas suivants :
- son valuation des risques danomalies significatives au niveau des assertions repose
sur lattente dun fonctionnement efficace des contrles (cest--dire quil a lintention
de sappuyer sur lefficacit du fonctionnement des contrles pour dterminer la
nature, le calendrier et ltendue des procdures de corroboration);
- les procdures de corroboration ne permettent pas elles seules de runir des lments
probants suffisants et appropris au niveau des assertions.
Lors de la conception et de la mise en uvre des tests des contrles, lauditeur doit obtenir
des lments probants dautant plus convaincants quil sappuie sur lefficacit des contrles,
par la dtermination de ;
- la faon dont les contrles ont t appliqus des moments pertinents pendant la
priode audite,
- sils ont t appliqus systmatiquement,

- par qui ou par quels moyens ils ont t appliqus;
- dterminer si les contrles tester sont tributaires dautres contrles.
Utilisation dlments probants recueillis au cours des audits prcdents

Pour dterminer sil est appropri dutiliser des lments probants sur lefficacit du
fonctionnement des contrles obtenus lors des audits prcdents et, lorsque cest le cas, pour
dterminer le dlai maximal pouvant scouler avant de procder un nouveau test sur un
contrle, lauditeur doit tenir compte de lefficacit des autres lments du contrle interne,
notamment lenvironnement de contrle, le suivi des contrles par lentit et le processus
dvaluation des risques par lentit et de lexistence ou non dun risque en raison de
labsence de changement dans le contrle.
Procdures de corroboration
Indpendamment de son valuation des risques danomalies significatives, lauditeur doit
concevoir et mettre en uvre des procdures de corroboration pour chaque catgorie
doprations, solde de compte et information fournie, ds lors quils sont significatifs.
Lauditeur doit effectuer des procdures de corroboration de types ;

- Procdures de corroboration lies au processus de finalisation des tats financiers, qui
doivent comprendre ;
Les vrifications de la concordance ou rapprochement des tats financiers avec
les documents comptables sous-jacents;
Un examen des critures de journal significatives et des autres ajustements
effectus lors de la prparation des tats financiers.
- Procdures de corroboration en rponse aux risques importants si, lors de son
valuation, lauditeur a dtermin que le risque danomalies significatives au niveau
dune assertion est important. Ainsi, il doit mettre en uvre des procdures de
corroboration rpondant spcifiquement ce risque.
valuation du caractre suffisant et appropri des lments probants obtenus

Lauditeur doit conclure sur le caractre suffisant et appropri des lments probants runis.
Pour se former une opinion, il doit tenir compte de tous les lments probants pertinents,
quils semblent corroborer ou contredire les assertions contenues dans les tats financiers.
Faute davoir obtenu des lments probants suffisants et appropris sur une assertion
importante contenue dans les tats financiers, lauditeur doit chercher obtenir des lments
probants complmentaires.
Sil nest pas en mesure de runir des lments probants suffisants et appropris, il doit
exprimer une opinion avec rserve ou formuler une impossibilit dexprimer une opinion sur
les tats financiers.
Documentation
Lauditeur doit consigner dans la documentation de laudit :
- les rponses globales adoptes par suite de son valuation des risques danomalies
significatives au niveau des tats financiers ainsi que la nature, le calendrier et
ltendue des procdures daudit complmentaires mises en uvre;
- le lien entre ces procdures et son valuation des risques au niveau des assertions;
- les rsultats des procdures daudit, y compris les conclusions lorsquelles ne
ressortent pas clairement.

Si lauditeur a lintention dutiliser des lments probants sur lefficacit du fonctionnement
des contrles recueillis lors des audits prcdents, il doit consigner dans la documentation de
laudit ses conclusions quant la fiabilit des contrles qui ont t tests lors dun audit
prcdent.
ISA 402 - Facteurs considrer pour l'audit d'entits faisant appel une socit de
services
Lauditeur doit apprcier la faon dont les prestations rendues lentit par un service bureau
peuvent affecter son contrle interne ; lorsquil utilise un rapport de lauditeur du service
bureau, aucune rfrence dans son propre rapport ne doit y tre faite.
Acquisition dune comprhension des prestations fournies par la socit de services, y

compris le contrle interne
Lauditeur doit acqurir une comprhension de la nature et de limportance des prestations
fournies par la socit de services ainsi que de leur effet sur les aspects du contrle interne de
lentit utilisatrice pertinents pour laudit, qui soit suffisante pour lui permettre didentifier et
dvaluer les risques danomalies significatives et de concevoir et de mettre en uvre des
procdures daudit en rponse ces risques.
Pour cela, lauditeur doit prendre connaissance ;

- de la nature des prestations fournies par la socit de services et de leur importance
pour lentit utilisatrice, y compris leur incidence sur le contrle interne de lentit
utilisatrice;
- de la nature et du caractre significatif des oprations traites par la socit de services
ou des comptes ou processus dinformation financire affects par les prestations
quelle fournit;
- du degr dinteraction entre les activits de la socit de services et celles de lentit
utilisatrice;
- de la nature des relations entre lentit utilisatrice et la socit de services, y compris
les conditions contractuelles pertinentes pour les prestations fournies par la socit de
services.
Si lauditeur de lentit utilisatrice nest pas en mesure dacqurir une comprhension

suffisante auprs de lentit utilisatrice, il doit acqurir cette comprhension en mettant en
uvre une ou plusieurs des procdures suivantes :
- obtenir un rapport de type 1 ou de type 2, sil y en a un de disponible;
- contacter la socit de services, par lentremise de lentit utilisatrice, afin dobtenir
certaines informations prcises;
- visiter la socit de services et mettre en uvre des procdures qui fourniront les
informations ncessaires sur ses contrles pertinents;
- faire appel un autre auditeur afin quil mette en uvre des procdures qui fourniront
les informations ncessaires sur les contrles pertinents de la socit de services.
Utilisation ventuelle par lauditeur de lentit du rapport de lauditeur du service bureau.

Si l'auditeur envisage dutiliser le rapport de l'auditeur du service bureau, il doit examiner la
nature et la teneur de ce rapport, et s'enqurir descomptences professionnelles de cet auditeur
pour la mission spcifique qui lui a t confie par le service bureau.
L'auditeur doit prendre en considration l'tendue des travaux effectus par l'auditeur du
service bureau et doit valuer l'utilit et le caractre appropri de ces travaux et des rapports
mis par rapport sa propre mission.

Lorsque l'auditeur utilise un rapport de l'auditeur du service bureau, aucune rfrence dans
son propre rapport ne doit y tre faite.
ISA 450 - valuation des anomalies dtectes au cours de laudit

Lobjectif de lauditeur est dvaluer lincidence des anomalies dtectes sur laudit ainsi que
lincidence des anomalies non corriges, le cas chant, sur les tats financiers.
Lauditeur doit faire le cumul des anomalies dtectes au cours de laudit, lexclusion de
celles qui sont manifestement ngligeables.
Prise en considration des anomalies dtectes mesure que progresse laudit

Lauditeur doit se demander sil est ncessaire de rviser la stratgie gnrale daudit et le
plan de mission dans lun ou lautre des cas suivants :
- la nature des anomalies dtectes et les circonstances dans lesquelles elles se sont
produites indiquent lexistence possible dautres anomalies qui, ajoutes au cumul des
anomalies dtectes au cours de laudit, pourraient tre significatives;
- le cumul des anomalies dtectes au cours de laudit avoisine le seuil de signification
dtermin conformment la norme ISA 320.
Lauditeur peut demander la direction dexaminer une catgorie doprations, un solde de

compte ou une information fournir pour quelle tablisse la cause dune anomalie quil a
dtecte, quelle mette en uvre des procdures visant dterminer le montant rel de
lanomalie que comporte la catgorie doprations, le solde de compte ou linformation et
quelle apporte aux tats financiers les redressements appropris. Une telle demande peut
notamment faire suite lextrapolation une population entire des anomalies dtectes dans
un chantillon tir de cette population.
Communication et correction des anomalies

moins que des textes lgaux ou rglementaires ne linterdisent, lauditeur doit
communiquer en temps opportun la direction, au niveau hirarchique appropri, toutes les
anomalies dont il a fait le cumul au cours de laudit. Il doit aussi lui demander de les corriger.
Si la direction refuse de corriger tout ou partie des anomalies qui lui ont t communiques
par lauditeur, celui-ci doit acqurir une comprhension des motifs du refus de la direction et
il doit en tenir compte lorsquil value si les tats financiers pris dans leur ensemble sont
exempts danomalies significatives.
valuation de lincidence des anomalies non corriges

Avant dvaluer lincidence des anomalies non corriges, lauditeur doit reconsidrer le seuil
de signification, afin de confirmer sil demeure appropri au regard des rsultats financiers
rels de lentit.
Lauditeur doit dterminer si les anomalies non corriges sont significatives, individuellement
ou collectivement. Pour ce faire, il doit prendre en considration :
- lordre de grandeur et la nature des anomalies, tant par rapport certaines catgories
doprations, certains soldes de comptes et certaines informations fournir que par
rapport aux tats financiers pris dans leur ensemble, ainsi que les circonstances
particulires dans lesquelles elles se sont produites ;
- lincidence des anomalies non corriges lies aux priodes antrieures sur les
catgories doprations, soldes de comptes ou informations fournir concerns, et sur
les tats financiers pris dans leur ensemble.

moins que des textes lgaux ou rglementaires ne linterdisent, lauditeur doit
communiquer aux responsables de la gouvernance les anomalies non corriges, en dcrivant
lincidence quelles peuvent avoir, individuellement ou collectivement, sur lopinion
exprimer dans son rapport, ainsi que lincidence des anomalies non corriges lies aux
priodes antrieures sur les catgories doprations, soldes de comptes ou informations
fournir concerns, et sur les tats financiers pris dans leur ensemble.
Dans cette communication, lauditeur doit identifier une une chacune des anomalies
significatives non corriges.
Lauditeur doit en outre demander la correction des anomalies non corriges.
Dclarations crites
Lauditeur doit obtenir de la direction et, sil y a lieu, des responsables de la gouvernance une
dclaration crite indiquant sils sont davis que lincidence des anomalies non corriges,
considres individuellement ou collectivement, est non significative par rapport aux tats
financiers pris dans leur ensemble.
Documentation
Lauditeur doit consigner dans la documentation de laudit :
- le montant en de duquel les anomalies sont considres comme manifestement
ngligeables ;
- toutes les anomalies dont lauditeur a fait le cumul au cours de laudit, en indiquant si
elles ont t corriges ou non ;
- la conclusion de lauditeur sur la question de savoir si les anomalies non corriges sont
significatives, individuellement ou collectivement, et les motifs lappui de cette
conclusion.
3 ELEMENTS PROBANTS
ISA 500 - Elments probants(15 dcembre 2009)

Lauditeur doit concevoir et de mettre en uvre des procdures daudit lui
permettant dobtenir des lments probants suffisants et appropris pour tre en
mesure de tirer des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion.
Lorsque lauditeur conoit et met en uvre des procdures daudit, il doit tenir compte de la
pertinence et de la fiabilit des informations devant servir comme lments probants.
Lorsque lauditeur utilise des informations produites par lentit, il doit valuer si ces
informations sont suffisamment fiables pour rpondre ses besoins
Lorsque lauditeur conoit des tests des contrles et des tests de dtail, il doit dterminer quels
modes de slection dlments des fins de tests seront efficaces pour atteindre lobjectif vis
par la procdure daudit.
Dans le cas o :
- soit les lments probants obtenus dune source sont incohrents avec ceux obtenus
dune autre source,
- soit lauditeur a des doutes sur la fiabilit de certaines informations devant tre
utilises comme lments probants,

Lauditeur doit dterminer quelles sont les modifications apporter aux procdures daudit
ou les procdures daudit supplmentaires mettre en uvre pour rsoudre le problme, et il
doit tenir compte de lincidence du problme, le cas chant, sur dautres aspects de laudit.
ISA 501 - Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects

spcifiques
Lauditeur doit obtenir des lments probants suffisants et appropris concernant
lexistence et ltat des stocks, lexhaustivit des informations sur les procs et litiges
auxquels lentit est partie et la prsentation et la communication dinformations
sectorielles conformment au rfrentiel dinformation financire applicable.
Stocks
Si les stocks sont significatifs au regard des tats financiers, lauditeur doit obtenir des
lments probants suffisants et appropris concernant leur existence et leur tat :
- en tant prsent la prise dinventaire physique des stocks, moins que cela ne soit
pas faisable en pratique, afin :
dvaluer les instructions et les procdures tablies par la direction pour
lenregistrement et le contrle des rsultats de la prise dinventaire physique de
lentit,
dobserver lapplication des procdures de comptage tablies par la direction,
dinspecter les stocks,
deffectuer des comptages par sondages;
- en soumettant les comptes de stocks dfinitifs de lentit des procdures daudit pour
dterminer sils refltent avec exactitude les rsultats rels du comptage des stocks.
Si, en raison de circonstances imprvues, lauditeur ne peut pas tre prsent la prise
dinventaire physique, il doit effectuer ou observer des comptages une autre date, et mettre
en uvre des procdures daudit pour vrifier les mouvements de stocks survenus entre les
deux dates.
Si des stocks sous la garde et le contrle dun tiers sont significatifs au regard des tats
financiers, lauditeur doit obtenir des lments probants suffisants et appropris concernant
lexistence et ltat de ces stocks en prenant lune des mesures suivantes ou les deux ;
- demander au tiers une confirmation de la quantit et de ltat des stocks quil dtient
au nom de lentit;
- procder une inspection ou mettre en uvre dautres procdures daudit appropries
dans les circonstances.
Procs et litiges
Lauditeur doit concevoir et mettre en uvre des procdures daudit lui permettant
didentifier les procs et litiges auxquels lentit est partie et qui peuvent tre lorigine dun
risque danomalies significatives. Ces procdures comprennent :
- les demandes dinformations auprs de la direction et, le cas chant, auprs dautres
personnes au sein de lentit, y compris le conseiller juridique interne;
- lexamen des procs-verbaux des runions des responsables de la gouvernance, ainsi
que de la correspondance change entre lentit et son conseiller juridique externe;
- lexamen des frais juridiques.
Si, par suite de son valuation, lauditeur conclut lexistence dun risque danomalies
significatives associ des procs ou litiges, lauditeur doit, en plus des procdures exiges

par les autres normes ISA, chercher communiquer directement avec le conseiller juridique
externe de lentit.
Il doit accomplir cette dmarche au moyen dune lettre de demande dinformations, prpare
par la direction et envoye par lauditeur, dans laquelle il est demand au conseiller juridique
externe de lentit de communiquer directement avec lauditeur.
Lauditeur doit exprimer une opinion modifie dans son rapport, conformment la norme
ISA 705, lorsque les conditions suivantes sont runies :
- la direction refuse dautoriser lauditeur communiquer avec le conseiller juridique
externe de lentit ou le rencontrer, ou encore le conseiller juridique externe de
lentit refuse de rpondre de manire satisfaisante la lettre de demande
dinformations ou il lui est interdit dy rpondre;
- lauditeur nest pas en mesure dobtenir des lments probants suffisants et appropris
par la mise en uvre de procdures daudit de remplacement.
Informations sectorielles
Lorsque des informations sectorielles revtent une importance significative au regard des tats
financiers, l'auditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris concernant
le contenu de ces informations et leur prsentation dans les tats financiers compte tenu du
rfrentiel comptable applicable.
ISA 505 - Confirmations externes(15 dcembre 2009)

Lauditeur doit dterminer si lutilisation de la procdure de confirmations
externes est ncessaire lobtention dlments probants suffisants et appropris.
Lauditeur doit dterminer si lutilisation de la procdure de confirmations externes est

ncessaire lobtention dlments probants suffisants et appropris au niveau des assertions.
Lorsquil a recours des procdures de confirmation externe, lauditeur doit conserver le

contrle des demandes de confirmation, ce qui implique notamment :
- de dterminer les informations faire confirmer ou demander;
- de slectionner les tiers appropris;
- de concevoir les demandes de confirmation, en sassurant que les demandes sont bien
adresses et quelles prcisent que les rponses doivent lui tre retournes directement;
- d) de procder lenvoi des demandes aux tiers, ainsi que des lettres de suivi, au
besoin.
Si la direction refuse de lui permettre denvoyer une demande de confirmation, lauditeur doit
- senqurir des raisons du refus de la direction et chercher obtenir des lments
probants sur la validit et le caractre raisonnable de ces raisons;
- valuer les incidences du refus de la direction sur lvaluation par lauditeur des
risques danomalies significatives concerns, y compris le risque de fraude, et sur la
nature, le calendrier et ltendue des autres procdures daudit;
- mettre en uvre des procdures daudit de remplacement pour obtenir des lments
probants pertinents et fiables.
Refus de la direction
Si lauditeur conclut que le refus de la direction de lui permettre denvoyer une demande de
confirmation est draisonnable, ou sil est incapable dobtenir des lments probants
pertinents et fiables au moyen de procdures daudit de remplacement, il doit en informer les

responsables de la gouvernance, conformment la norme ISA 260. Lauditeur doit
galement examiner les incidences dune telle situation sur laudit ainsi que sur son opinion,
conformment la norme ISA 705.
Si lauditeur dtermine quune rponse une demande de confirmation nest pas fiable, il doit
en valuer les incidences sur son valuation des risques danomalies significatives concerns,
y compris le risque de fraude, ainsi que sur la nature, le calendrier et ltendue des autres
procdures daudit.
En cas de non-rponse, lauditeur doit mettre en uvre des procdures daudit de

remplacement afin dobtenir des lments probants pertinents et fiables.
Les confirmations tacites fournissent des lments probants moins convaincants que ne le font
les confirmations expresses. En consquence, lauditeur ne doit avoir recours aux demandes
de confirmation tacite titre de seule procdure de corroboration destine rpondre
lvaluation dun risque danomalies significatives au niveau des assertions.
Lauditeur doit dterminer si les rsultats des procdures de confirmation externe fournissent
des lments probants pertinents et fiables ou sil lui est ncessaire dobtenir des lments
probants complmentaires.
ISA 510 - Missions initiales Soldes d'ouverture

Dans le cadre dune premire mission daudit concernant une entit, lauditeur
doit recueillir les lments probants suffisants et appropris pour vrifier les
soldes douverture, le report des soldes de clture de lexercice prcdent, la
permanence des mthodes par rapport aux exercices prcdents.
Lorsque lauditeur ralise un audit initial, son objectif quant aux soldes douverture consiste
obtenir des lments probants suffisants et appropris permettant de dterminer :
- si les soldes douverture comportent des anomalies ayant une incidence significative
sur les tats financiers de la priode considre;
- si les mthodes comptables refltes dans les soldes douverture sont appropries et
ont t appliques de faon uniforme dans les tats financiers de la priode, ou si les
changements de mthodes comptables, le cas chant, ont donn lieu un traitement
comptable appropri et font lobjet dune prsentation et dinformations adquates,
conformment au rfrentiel dinformation financire applicable.
Lauditeur doit lire les tats financiers les plus rcents, sil en est, et le rapport de son
prdcesseur sur ces tats, afin de collecter des lments probants suffisants et appropris
attestant que les soldes douverture ne comportent pas danomalies ayant une incidence
significative sur les tats financiers de la priode considre :
- en dterminant si les soldes de clture de la priode prcdente ont t correctement
repris pour louverture de la priode considre ou ont t retraits au besoin;
- en dterminant si les soldes douverture refltent lapplication de mthodes
comptables appropries, ou dautres mesures.
Si lauditeur runit des lments probants attestant que les soldes douverture comportent des
anomalies susceptibles davoir une incidence significative sur les tats financiers de la priode
considre, il doit mettre en uvre les procdures daudit supplmentaires qui sont
appropries dans les circonstances pour la dtermination de cette incidence. Si lauditeur
conclut lexistence de telles anomalies dans les tats financiers de la priode considre, il

doit en informer la direction, au niveau hirarchique appropri, ainsi que les responsables de
la gouvernance, conformment la norme ISA 450.
Informations pertinentes dans le rapport du prdcesseur

Si les tats financiers de la priode prcdente ont t audits par un prdcesseur et que
celui-ci a exprim une opinion modifie dans son rapport, lauditeur doit apprcier lincidence
des lments lorigine de la modification sur son valuation des risques que les tats
financiers de la priode considre comportent des anomalies significatives, conformment
la norme ISA 315.
Si lauditeur nest pas en mesure dobtenir des lments probants suffisants et appropris
concernant les soldes douverture, il doit exprimer une opinion avec rserve ou formuler une
impossibilit dexprimer une opinion sur les tats financiers, selon le cas, en conformit avec
la norme ISA 705.
ISA 520 - Procdures analytiques

Lauditeur doit mettre en uvre des procdures analytiques pour acqurir la
connaissance de lentit et de son environnement, ainsi que pour la revue de la
cohrence densemble des tats financiers la fin de laudit.
Procdures analytiques de corroboration

Lorsque lauditeur conoit et met en uvre des procdures analytiques de corroboration,
seules ou en association avec des tests de dtail, en tant que procdures de corroboration
conformment la norme ISA 330, il doit :
- tablir la pertinence de procdures analytiques de corroboration particulires pour des
assertions donnes, compte tenu de lvaluation des risques danomalies significatives
ainsi que, le cas chant, des tests de dtail se rapportant ces assertions;
- valuer la fiabilit des donnes sur lesquelles sont fondes ses attentes quant des
montants comptabiliss ou des ratios, en tenant compte de la source, de la
comparabilit, de la nature et de la pertinence des informations disponibles ainsi que
des contrles ayant encadr leur prparation;
- dfinir ses attentes quant des montants comptabiliss ou des ratios et valuer si les
valeurs attendues sont suffisamment prcises pour permettre de dceler une anomalie
qui, seule ou cumule avec dautres anomalies, pourrait constituer une anomalie
significative dans les tats financiers;
- dterminer le montant de tout cart entre les montants comptabiliss et les valeurs
attendues qui est acceptable.
Procdures analytiques comme moyen de parvenir une conclusion gnrale

Lauditeur doit concevoir et mettre en uvre, vers la fin de son audit, des procdures
analytiques qui laideront parvenir une conclusion gnrale sur la cohrence des tats
financiers avec sa comprhension de lentit.
Investigations sur les rsultats des procdures analytiques

Si les procdures analytiques mises en uvre rvlent lexistence de variations ou de
corrlations qui sont incohrentes avec dautres informations pertinentes ou qui scartent de
faon importante des valeurs attendues, lauditeur doit procder des investigations sur ces
carts :
- en faisant des demandes dinformations auprs de la direction et en obtenant des
lments probants appropris corroborant les rponses quelle a fournies;
- en mettant en uvre dautres procdures daudit adaptes aux circonstances

ISA 530 - Sondages en audit et autres modes de slection dlments des fins de tests
Lors de la dfinition des procdures daudit, lauditeur doit identifier les mthodes
appropries
- pour slectionner les lments des fins de test,
- pour recueillir des lments probants suffisants et appropris pour rpondre aux
objectifs des procdures daudit.
Lors de la collecte d'lments probants, l'auditeur doit exercer son jugement professionnel
pour valuer le risque d'anomalies significatives (qui est compos du risque inhrent et du
risque li au contrle) et pour dfinir des procdures d'audit complmentaires visant rduire
ce risque un niveau acceptable.
Lors de la conception dun sondage, lauditeur doit prendre en considration le but de la

procdure daudit et les caractristiques de la population dont sera tir lchantillon qui
devrait etre de taille suffisante pour ramener le risque dchantillonnage un niveau
suffisamment faible.
Lauditeur doit slectionner les lments de lchantillon dune manire telle que chaque unit
dchantillonnage de la population ait une chance dtre slectionne.
Lauditeur doit procder une investigation de la nature et de la cause des carts et des
anomalies relevs et en valuer lincidence possible sur le but vis par la procdure daudit et
sur les autres aspects de laudit.
Exploitation des rsultats dun sondage

L'auditeur doit prendre en compte les rsultats du sondage, la nature et la cause des erreurs
dceles et leur consquence possible sur l'objectif particulier du sondage et sur les autres
aspects de laudit. Dans le cas dun test de dtail, lauditeur doit extrapoler les anomalies
observes dans lchantillon lensemble de la population.
ISA 540 - Audit des estimations comptables

Lauditeur doit obtenir des lments probants suffisants et appropris pour dterminer si, dans
le contexte du rfrentiel dinformation financire applicable :
- les estimations comptables (y compris les estimations comptables en juste valeur) dans
les tats financiers, quelles soient comptabilises ou quelles fassent lobjet
dinformations, sont raisonnables;
- les informations y affrentes fournies dans les tats financiers sont adquates.
Lauditeur doit examiner le dnouement des estimations comptables contenues dans les tats
financiers de la priode prcdente ou, le cas chant, leur rvision pour lesbesoins de la
priode considre
Lauditeur doit dterminer si, selon son jugement, certaines des estimations comptables quil
a identifies comme prsentant un degr lev dincertitude de mesure donnent lieu des
risques importants.
L'auditeur doit galement procder une valuation finale du caractre raisonnable

desestimations comptables faites par l'entit sur la base de sa connaissance del'entit et de son
environnement et une revue de cohrence de ces estimations avecles autres lments
probants recueillis au cours de l'audit.

Pour rpondre lvaluation des risques danomalies significatives, lauditeur doit se
demander si lobtention dlments probants suffisants et appropris exige des comptences
ou des connaissances spcialises pour ce qui regarde un ou plusieurs aspects des estimations
comptables.
ISA 550 - Parties lies

Indpendamment du fait que le rfrentiel dinformation financire applicable
contienne ou non des exigences concernant les parties lies, dacqurir une
comprhension des relations et oprations avec les parties lies.
Lauditeur doit senqurir auprs de la direction :

- de lidentit des parties lies lentit, y compris des changements par rapport la
priode prcdente;
- de la nature des relations entre lentit et les parties lies;
- de toute opration conclue avec les parties lies au cours de la priode et, le cas
chant, du type dopration et de son objet.
Au cours de laudit, lors de son inspection des documents comptables ou autres documents,
lauditeur doit rester attentif aux accords et aux autres informations pouvant indiquer
lexistence de relations ou doprations avec des parties lies que la direction naurait pas
identifies ou quelle ne lui aurait pas communiques antrieurement.
Oprations importantes avec des parties lies qui ont t identifies et qui sortent du cadre
normal des activits de lentit
Dans le cas des oprations importantes avec des parties lies qui ont t identifies et qui
sortent du cadre normal des activits de lentit, lauditeur doit :
- inspecter les contrats ou accords sous-jacents, sil en existe, et valuer si la
justification conomique (ou labsence de justification conomique) des oprations
donne croire quelles ont peut-tre t conclues dans le but de prsenter des
informations financires mensongres ou de dissimuler un dtournement dactifs, et
sassurer que les termes et conditions des oprations concordent avec les explications
de la direction ;
- obtenir des lments probants qui confirment que les oprations ont t correctement
autorises et approuves.
Lors de la prise de connaissance du contrle interne de lentit, l'auditeur doit prendre en

compte le caractre adquat des activits de contrle relatives l'autorisation et
l'enregistrement des transactions entre parties lies.
Dclarations de la direction
L'auditeur doit obtenir une dclaration crite de la direction sur:
lexhaustivit des informations fournies sur l'identification des parties lies et
le caractre adquat de l'information fournie dans les tats financiers sur les parties
lies.
ISA 560 - Evnements postrieurs la date de clture(15 dcembre 2006)

Lauditeur doit obtenir des lments probants suffisants et appropris confirmant si les
vnements survenus entre la date de clture et la date de son rapport et devant donner lieu
un ajustement des tats financiers, ou la communication dinformations dans ceux-ci, ont
fait ou non lobjet dun traitement appropri dans les tats financiers conformment au
rfrentiel dinformation financire applicable.

Lauditeur doit mettre en uvre des procdures daudit conues pour obtenir des lments
probants suffisants et appropris attestant quont t identifis tous les vnements survenus
entre la date de clture et la date de son rapport et devant donner lieu un ajustement des tats
financiers, ou la communication dinformations dans ceux-ci. Ces procdures doivent
couvrir la dure depuis la date de clture jusqu la date du rapport de lauditeur ou une date
aussi rapproche que possible de celle-ci.
Dclarations crites
Lauditeur doit demander la direction et, le cas chant, aux responsables de la gouvernance
de lui fournir une dclaration crite, conforme la norme ISA 5803, confirmant que tous les
vnements survenus aprs la date de clture, pour lesquels le rfrentiel dinformation
financire applicable exige quun ajustement soit apport ou que des informations soient
communiques, ont fait lobjet du traitement requis.
Lorsque la direction ne corrige pas les tats financiers alors que l'auditeurconsidre cette
correction ncessaire, et que le rapport d'audit n'a pas encore t mis, l'auditeur doit exprimer
une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable.
Faits dont lauditeur prend connaissance entre la date de son rapport et la date de publication
des tats financiers
Lauditeur nest pas tenu de mettre en uvre des procdures daudit se rapportant aux tats
financiers aprs la date de son rapport. Toutefois, sil prend connaissance, aprs la date de
son rapport mais avant la date de publication des tats financiers, dun fait qui, dans le cas o
il aurait t connu de lui la date de son rapport, aurait pu le conduire modifier celui-ci, il
doit :
- sen entretenir avec la direction et, le cas chant, avec les responsables de la
gouvernance;
- dterminer si les tats financiers doivent tre modifis;
- dans laffirmative, senqurir auprs de la direction de la faon dont elle entend
rsoudre la question dans les tats financiers.
Si la direction modifie les tats financiers, lauditeur doit :

- mettre en uvre les procdures daudit ncessaires dans les circonstances pour ce qui
concerne la modification;
- sauf lorsque les textes lgaux ou rglementaires et le rfrentiel dinformation
financire ninterdisent pas la direction de limiter la modification des tats financiers
aux incidences du ou des vnements postrieurs qui sont lorigine de la
modification ni aux responsables de lapprobation des tats financiers de limiter leur
approbation cette modification, dans ce cas, lauditeur doit ;
soit modifier son rapport en y ajoutant une deuxime date valant uniquement
pour la modification concerne, ce qui a pour effet dindiquer que les
procdures mises en uvre par lauditeur relativement aux vnements
postrieurs ne visaient que la modification des tats financiers dcrite dans la
note pertinente des tats financiers ;
soit dlivrer un nouveau rapport ou un rapport modifi prcisant, dans un

paragraphe dobservations ou dans un paragraphe sur dautres points, que les
procdures mises en uvre par lauditeur relativement aux vnements
postrieurs ne visaient que la modification des tats financiers dcrite dans la
note pertinente des tats financiers.

ISA 570 - Continuit d'exploitation(15 dcembre 2009)

Lauditeur doit apprcier le caractre appropri de lapplication du principe de
continuit dexploitation pour ltablissement des tats financiers.
Lauditeur doit obtenir des lments probants suffisants et appropris sur le caractre
appropri de lapplication par la direction de lhypothse de la continuit de lexploitation
dans la prparation des tats financiers et de tirer une conclusion quant lexistence ou non
dune incertitude significative sur la capacit de lentit poursuivre son exploitation.
Lors de la mise en uvre des procdures dvaluation des risques exiges par la norme ISA
315, lauditeur doit examiner sil existe des vnements ou des situations susceptibles de jeter
un doute important sur la capacit de lentit poursuivre son exploitation. Ce faisant, il doit
dterminer si la direction a dj procd une valuation prliminaire de la capacit de
lentit poursuivre son exploitation.
Priode postrieure celle sur laquelle porte lvaluation de la direction

Lauditeur doit demander la direction si elle est au courant dvnements ou de situations
postrieurs la priode couverte par son valuation qui sont susceptibles de jeter un doute
important sur la capacit de lentit poursuivre son exploitation.
Procdures daudit supplmentaires lorsque des vnements ou des situations sont relevs
Dans le cas o des vnements ou des situations susceptibles de jeter un doute important sur
la capacit de lentit poursuivre son exploitation ont t relevs, lauditeur doit obtenir des
lments probants suffisants et appropris pour lui permettre de dterminer sil existe ou non
une incertitude significative, il doit ;
- demander la direction de procder son valuation de la capacit de lentit
poursuivre son exploitation ;
- valuer les plans daction tablis par la direction en rapport avec son valuation de la
continuit de lexploitation ;
- demander des dclarations crites de la direction et, le cas chant, des responsables de
la gouvernance au sujet de leurs plans daction pour lavenir et de la faisabilit de ces
plans.
Application inapproprie de lhypothse de la continuit de lexploitation

Si les tats financiers ont t prpars selon lhypothse de la continuit de lexploitation,
mais que lauditeur juge que lapplication par la direction de lhypothse de la continuit de
lexploitation dans les tats financiers nest pas approprie, il doit exprimer une opinion
dfavorable.
Communication avec les responsables de la gouvernance

Lauditeur doit informer les responsables de la gouvernance des vnements ou situations
relevs qui sont susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de lentit
poursuivre son exploitation. Cette communication doit notamment indiquer :
- si les vnements ou situations constituent une incertitude significative;
- si lapplication de lhypothse de la continuit de lexploitation dans la prparation des
tats financiers est approprie;
- si les informations y affrentes fournies dans les tats financiers sont adquates.

ISA 580 - Dclarations de la direction
Lauditeur doit obtenir de la direction les dclarations quil juge ncessaires (lettre
daffirmation).
Lauditeur doit demander la direction de lui fournir une dclaration crite affirmant quelle
sest acquitte de ses responsabilits, dfinies dans les termes et conditions de la mission
daudit, quant la prparation des tats financiers conformment au rfrentiel dinformation
financire applicable, aussi bien de la conception et la mise en uvre dun contrle interne
propre prvenir et dtecter les erreurs.
Date des dclarations crites et la ou les priodes couvertes

La date des dclarations crites doit tre aussi rapproche que possible de la date du rapport
de lauditeur sur les tats financiers, mais ne doit pas tre postrieure celle-ci. Les
dclarations crites doivent viser tous les tats financiers et toutes les priodes dont il est
question dans le rapport de lauditeur.
Forme des dclarations crites

Les dclarations crites doivent prendre la forme dune lettre daffirmation adresse
lauditeur.
Doute quant la fiabilit des dclarations crites

Lorsque lauditeur a des doutes sur la comptence, lintgrit, les valeurs thiques ou la
diligence de la direction, ou sur limportance quelle attache ces valeurs ou leur respect, il
doit dterminer lincidence potentielle de ces doutes sur la fiabilit des dclarations (verbales
ou crites) et des lments probants en gnral.
Lorsque lauditeur conclut que les dclarations crites ne sont pas fiables, il doit prendre les
mesures appropries, notamment en tirer les consquences sur lexpression de son opinion
dans son rapport en conformit avec la norme ISA 705.
Refus de fournir les dclarations crites demandes

Lorsque la direction ne fournit pas une ou plusieurs des dclarations crites demandes,
lauditeur doit :
- sen entretenir avec la direction;
- revoir son valuation de lintgrit de la direction et apprcier lincidence de ceci ;
- prendre les mesures appropries, y compris en tirer les consquences sur lexpression
de son opinion dans son rapport en conformit avec la norme ISA 705.
Dclarations crites concernant les responsabilits de la direction

Lauditeur doit formuler une impossibilit dexprimer une opinion sur les tats financiers, en
conformit avec la norme ISA 705 :
- sil conclut que le doute concernant lintgrit de la direction est suffisamment
important pour estimer que les dclarations crites exiges ne sont pas fiables;
- si la direction ne fournit pas les dclarations crites exiges.
4 UTILISATION DES TRAVAUX D'AUTRES PROFESSIONNELS
ISA 600 - Audit dtats financiers du groupe (y compris lutilisation des travaux des
auditeurs des composantes)

Lquipe affecte laudit du groupe doit acqurir une comprhension du groupe, de ses
composantes et de leur environnement, ainsi que les contrles chelle du groupe et le
processus de consolidation, qui soit suffisante pour dterminer quelles composantes sont
susceptibles dtre importantes.
Si lassoci responsable de laudit du groupe conclut :

- dune part, quil ne sera pas possible pour lquipe affecte laudit du groupe
dobtenir des lments probants suffisants et appropris en raison des limitations
imposes par la direction du groupe,
- dautre part, quil pourrait en rsulter une impossibilit dexprimer une opinion sur les
tats financiers du groupe,
Il doit dans le cas dune nouvelle mission, ne pas laccepter, ou, dans le cas dune mission
rcurrente, dmissionner lorsquil est possible de le faire selon les textes lgaux ou
rglementaires applicables;
Connaissance de lauditeur de la composante

Lquipe affecte laudit du groupe doit dterminer ;
- si lauditeur de la composante comprend et respectera les rgles de dontologie qui
sappliquent laudit du groupe et, notamment, sil est indpendant;
- la comptence professionnelle de lauditeur de la composante;
- si elle pourra intervenir dans les travaux de lauditeur de la composante dans la mesure
ncessaire pour obtenir des lments probants suffisants et appropris;
- si lauditeur de la composante exerce dans un environnement rglementaire o les
auditeurs font lobjet dune surveillance active.
Caractre significatif
Lquipe affecte laudit du groupe doit dterminer :
- le seuil de signification pour les tats financiers du groupe pris dans leur ensemble, au
moment dtablir la stratgie gnrale daudit du groupe;
- le ou les seuils de signification appliquer, le cas chant, certaines catgories
doprations, certains soldes de comptes ou certaines informations fournir ;
- le seuil de signification pour toute composante o lauditeur de la composante
effectuera un audit ou un examen aux fins de laudit du groupe ;
- le seuil au-del duquel les anomalies ne peuvent pas tre considres comme
manifestement ngligeables par rapport aux tats financiers du groupe.
Rponse lvaluation des risques

Lauditeur est tenu de concevoir et de mettre en uvre des rponses appropries son
valuation des risques danomalies significatives dans les tats financiers. Lquipe affecte
laudit du groupe doit dterminer le type de travaux tre effectus par elle ou, en son nom,
par les auditeurs des composantes sur les informations financires des composantes.
Composantes importantes
Dans le cas dune composante qui est importante en raison de son importance financire par
rapport au groupe, lquipe affecte laudit du groupe ou lauditeur de la composante,
agissant au nom de lquipe, doit effectuer un audit des informations financires de la
composante en utilisant le seuil de signification pour la composante.
Dans le cas dune composante qui est importante parce quelle est susceptible dtre
lorigine de risques importants danomalies significatives dans les tats financiers du groupe,
il doit raliser un audit des informations financires de la composante en utilisant le seuil de

signification pour la composante, et dun ou de plusieurs soldes de comptes ou dune ou
plusieurs catgories doprations ou informations fournir ayant un lien avec la probabilit de
risques importants danomalies significatives dans les tats financiers du groupe en mettant en
uvre des procdures daudit dtermines en fonction de la probabilit de risques importants
danomalies significatives dans les tats financiers du groupe.
Composantes qui ne sont pas des composantes importantes

Dans le cas de composantes qui ne sont pas des composantes importantes, lquipe affecte
laudit du groupe doit mettre en uvre des procdures analytiques au niveau du groupe.
Processus de consolidation
Lquipe affecte laudit du groupe acquiert une comprhension des contrles lchelle du
groupe et du processus de consolidation, y compris des instructions transmises aux
composantes par la direction du groupe.
Lquipe affecte laudit du groupe doit concevoir et mettre en uvre des procdures
daudit complmentaires portant sur le processus de consolidation en rponse son valuation
des risques danomalies significatives, dans les tats financiers du groupe, associs au
processus de consolidation.
Ces procdures doivent notamment consister dterminer si les tats financiers du groupe
englobent toutes les composantes et valuer le caractre appropri, lexhaustivit et
lexactitude des ajustements et reclassements de consolidation, et elle doit dterminer sil
existe des facteurs de risque de fraude ou des indices dun parti pris possible de la part de la
direction.
Communication avec les auditeurs des composantes

Lquipe affecte laudit du groupe doit communiquer ses exigences lauditeur dune
composante en temps opportun. Cette communication doit indiquer les travaux effectuer,
lutilisation qui en sera faite ainsi que la forme et le contenu de la communication de
lauditeur de la composante lintention de lquipe affecte laudit du groupe.
Communication avec la direction du groupe

Lquipe affecte laudit du groupe doit dterminer lesquelles, parmi les dficiences
releves dans le contrle interne, sont communiquer aux responsables de la gouvernance et
la direction du groupe conformment la norme ISA 265. Pour ce faire, lquipe affecte
laudit du groupe doit prendre en considration :
- les dficiences quelle a releves dans les contrles lchelle du groupe;
- les dficiences quelle a releves dans les contrles internes des composantes;
- les dficiences du contrle interne que les auditeurs des composantes ont portes son
attention.
Si une fraude est dtecte par lquipe affecte laudit du groupe ou porte son attention
par lauditeur dune composante, ou si des informations indiquent une possibilit de fraude,
lquipe affecte laudit du groupe doit communiquer avec la direction du groupe, en temps
opportun et un niveau hirarchique appropri, afin que les premiers responsables de la
prvention et de la dtection des fraudes soient informs des questions qui relvent de leur
comptence.
Documentation
Lquipe affecte laudit du groupe doit inclure les lments suivants dans la documentation
de laudit :

- une analyse des composantes, indiquant celles qui sont importantes et le type de
travaux effectus sur les informations financires des composantes;
- la nature, le calendrier et ltendue de lintervention de lquipe affecte laudit du
groupe dans les travaux effectus par les auditeurs des composantes lgard des
composantes importantes, y compris, le cas chant, la revue par lquipe affecte
laudit du groupe des lments pertinents de la documentation constitue par les
auditeurs des composantes et les conclusions quelle en a tires;
- les communications crites au sujet des exigences de lquipe affecte laudit du
groupe changes entre lquipe et les auditeurs des composantes.
ISA 610 - Prise en compte des travaux de l'audit interne

Lorsque lentit a une fonction daudit interne et que lauditeur externe a lintention de
sappuyer sur les travaux de cette dernire pour modifier la nature ou le calendrier des
procdures daudit quil mettra en uvre lui-mme ou pour en rduire ltendue, ou de
demander aux auditeurs internes de lui fournir une assistance directe, les objectifs de
lauditeur externe sont :
- de dterminer sil convient dutiliser les travaux de la fonction daudit interne ou de
demander aux auditeurs internes de lui fournir une assistance directe, et si oui, dans
quels secteurs de laudit et dans quelle mesure; et, une fois cela tabli :
- lorsquil utilise les travaux de la fonction daudit interne, de dterminer si ces travaux
sont adquats aux fins de laudit;
- lorsquil demande aux auditeurs internes de lui fournir une assistance directe, de
diriger, superviser et passer en revue leurs travaux.
Lauditeur externe doit dterminer la pertinence de lutilisation des travaux de la fonction

daudit interne aux fins de laudit en valuant :
- la mesure dans laquelle le statut de la fonction daudit interne dans lorganisation
ainsi que les politiques et procdures pertinentes favorisent lobjectivit des
auditeurs internes;
- le niveau de comptence de la fonction daudit interne;
- ladoption ou non par la fonction daudit interne dune approche systmatique et
rigoureuse assortie dun contrle qualit.
ISA 620 - Utilisation des travaux d'un expert

Lorsque lauditeur utilise les travaux dun expert, il doit valuer sa comptence
professionnelle, son objectivit, et ltendue de ses travaux.
Lorsque l'auditeur utilise les travaux d'un expert, il doit recueillir deslments probants
suffisants et appropris montrant que ces travaux sont adquats au regard des besoins de
l'audit.
Lauditeur doit sentendre avec lexpert de son choix, par crit sil y a lieu, sur les points
suivants :
- la nature, ltendue et les objectifs des travaux de lexpert;
- les rles et responsabilits respectifs de lauditeur et de lexpert;
- la nature, le calendrier et ltendue des communications entre lauditeur et lexpert, y
compris la forme du ou des rapports que ce dernier aura fournir;
- la ncessit pour lexpert de respecter les exigences en matire de confidentialit.
Lauditeur ne doit pas faire mention des travaux dun expert dans un rapport dauditeur o il
exprime une opinion non modifie, moins quun texte lgal ou rglementaire ne ly oblige.

Lorsque cest le cas, il doit alors prciser dans son rapport quune telle mention nattnue en
rien sa responsabilit pour ce qui concerne son opinion.
5 CONCLUSIONS DE L'AUDIT ET RAPPORT
ISA 700 - Rapport de l'auditeur (indpendant) sur un jeu complet d'tats financiers
caractre gnral(15 dcembre 2009)
Le rapport de lauditeur doit clairement exprimer son opinion sur les tats
financiers, le fondement de son opinion, et le rfrentiel comptable applicable.
Formation de lopinion de lauditeur sur les tats financiers

Lauditeur doit se former une opinion sur la conformit des tats financiers, dans tous leurs
aspects significatifs, avec le rfrentiel dinformation financire applicable.
Lauditeur doit notamment valuer, au regard des exigences du rfrentiel dinformation

financire applicable :
- si les tats financiers fournissent des informations adquates sur les principales
mthodes comptables retenues et suivies;
- si les mthodes comptables retenues et suivies sont conformes au rfrentiel
dinformation financire applicable et appropries;
- si les estimations comptables faites par la direction sont raisonnables;
- si les informations prsentes dans les tats financiers sont pertinentes, fiables,
comparables et intelligibles;
- si les tats financiers fournissent des informations adquates permettant aux
utilisateurs viss de comprendre lincidence des oprations et vnements significatifs
sur les donnes communiques dans les tats financiers;
- si la terminologie utilise dans les tats financiers, y compris lintitul de chacun
deux, est approprie.
- si les tats financiers donnent une image fidle par lexamen de la prsentation
densemble des tats financiers, leur structure et leur contenu.
Forme de lopinion
Lauditeur doit exprimer une opinion non modifie lorsquil conclut que les tats financiers
ont t prpars, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel
dinformation financire applicable.
Lorsque les tats financiers ont t prpars conformment un rfrentiel reposant sur
lobligation de conformit, lauditeur nest pas tenu dvaluer sils donnent une image fidle.
Si toutefois, dans des circonstances extrmement rares, lauditeur conclut que ces tats
financiers sont trompeurs, il doit sen entretenir avec la direction et, selon la faon dont le
problme est rsolu, dterminer sil lui faut en faire mention dans son rapport et, le cas
chant, comment.
Le rapport de lauditeur doit indiquer que laudit ( dcrire) a t effectu selon les Normes
internationales daudit. Le rapport doit aussi mentionner que ces normes requirent de
lauditeur quil se conforme aux rgles de dontologie et quil planifie et ralise laudit de
faon obtenir lassurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas danomalies
significatives.

Date du rapport de lauditeur
Le rapport de lauditeur doit porter une date qui nest pas antrieure la date laquelle
lauditeur a obtenu les lments probants suffisants et appropris sur lesquels fonder son
opinion sur les tats financiers, dont des lments qui attestent :
- que tous les tats compris dans le jeu dtats financiers, y compris les notes annexes,
ont t prpars;
- que les personnes habilites le faire ont dclar quelles assumaient la responsabilit
de ces tats financiers.
ANNEXE
EXEMPLE DUN RAPPORT EXPRIMANT UNE OPINION SANS RESERVE
L'exemple qui suit est une illustration du rapport de l'auditeur incorporant les lments dcrits
ci avant, mis la suite d'un audit d'tats financiers tablis conformment au rfrentiel IFRS,
et exprimant une opinion sans rserve. En plus de l'audit des tats financiers proprement dit,
cet exemple prend comme hypothse que l'auditeur d'autres obligations prvues par la loi du
pays, dont il est amen rendre compte.
RAPPORT DE L'AUDITEUR (INDEPENDANT)

(Destinataire vis)
RAPPORT DE LAUDITEUR INDPENDANT

[Destinataire appropri]
Rapport sur les tats financiers
Nous avons effectu laudit des tats financiers ci-joints de la socit ABC, qui comprennent
ltat de la situation financire au 31 dcembre 20X1, et ltat du rsultat global, ltat des
variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie pourlexercice clos cette
date, ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et dautres informations
explicatives.
Responsabilit de la direction pour les tats financiers
La direction est responsable de la prparation et de la prsentation fidle de ces tats
financiers conformment aux Normes internationales dinformation financire (IFRS), ainsi
que du contrle interne quelle considre comme ncessaire pour permettre la prparation
dtats financiers exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou
derreurs.
Responsabilit de lauditeur
Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur les tats financiers, sur la base de
notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les Normes internationales daudit. Ces
normes requirent que nous nous conformions aux rgles de dontologie et que nous
planifiions et ralisions laudit de faon obtenir lassurance raisonnable que les tats
financiers ne comportent pas danomalies significatives.
Un audit implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants
concernant les montants et les informations fournis dans les tats financiers. Le choix des
procdures relve du jugement de lauditeur, et notamment de son valuation des risques que
les tats financiers comportent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes
ou derreurs. Dans lvaluation de ces risques, lauditeur prend en considration le contrle
interne de lentit portant sur la prparation et la prsentation fidle des tats financiers afin
de concevoir des procdures daudit appropries aux circonstances, et non dans le but
dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit. Un audit comporte
galement lapprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et du

caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que
lapprciation de la prsentation densemble des tats financiers.
Nous estimons que les lments probants que nous avons obtenus sont suffisants et appropris
pour fonder notre opinion daudit.
Opinion
notre avis, les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image
fidle de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre 20X1, ainsi que de sa
performance financire et de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date,
conformment aux Normes internationales dinformation financire (IFRS).
Rapport sur d'autres obligations lgales ou rglementaires

[La forme et le contenu de cette section du rapport varieront selon la nature des autres
obligations de lauditeur en matire de rapport.]
[Signature de lauditeur]
[Date du rapport de lauditeur]
[Adresse de lauditeur]
ISA 705 - Expression d'une opinion modifie dans le rapport de l'auditeur

(indpendant)(15 dcembre 2009)
Lauditeur doit exprimer clairement, sur les tats financiers, lopinion modifie approprie qui
est ncessaire.
Situations qui requirent une opinion daudit modifie

Lauditeur doit exprimer une opinion modifie dans son rapport dans lun ou lautre des cas
suivants :
- lorsquil conclut, la lumire des lments probants obtenus, que les tats financiers
pris dans leur ensemble ne sont pas exempts danomalies significatives;
- lorsquil nest pas en mesure dobtenir des lments probants suffisants et appropris
lui permettant de conclure que les tats financiers pris dans leur ensemble sont
exempts danomalies significatives.
Opinion avec rserve

Lauditeur doit exprimer une opinion avec rserve dans lun ou lautre des cas suivants :
- lorsquil conclut, aprs avoir obtenu des lments probants suffisants et appropris,
que les anomalies sont significatives, prises individuellement ou collectivement, mais
quelles nont pas dincidence gnralise sur les tats financiers;
- lorsquil nest pas en mesure dobtenir des lments probants suffisants et appropris
sur lesquels fonder son opinion, mais quil conclut que les incidences ventuelles des
anomalies non dtectes sur les tats financiers, si anomalies il y a, pourraient tre
significatives mais non gnralises.
Opinion dfavorable
Lauditeur doit exprimer une opinion dfavorable lorsquil conclut, aprs avoir obtenu des
lments probants suffisants et appropris, que les anomalies, prises individuellement ou
collectivement, ont des incidences la fois significatives et gnralises sur les tats
financiers.

Impossibilit dexprimer une opinion
Lauditeur doit formuler une impossibilit dexprimer une opinion lorsquil nest pas en
mesure dobtenir des lments probants suffisants et appropris sur lesquels fonder une
opinion, et quil conclut que les incidences ventuelles des anomalies non dtectes sur les
tats financiers, si anomalies il y a, pourraient tre la fois significatives et gnralises.
Consquence dune impossibilit dobtenir des lments probants suffisants et appropris en

raison dune limitation impose par la direction aprs lacceptation de la mission par
lauditeur
Si, aprs avoir accept la mission, lauditeur se rend compte que la direction a impos une
limitation de ltendue de laudit qui ne le permet pas dobtenir des lments probants
suffisants et appropris, il doit adopter lune des lignes de conduite suivantes :
- sil conclut que les incidences ventuelles des anomalies non dtectes sur les tats
financiers, si anomalies il y a, pourraient tre significatives mais non gnralises, il
doit exprimer une opinion avec rserve;
- sil conclut que les incidences ventuelles des anomalies non dtectes sur les tats
financiers, si anomalies il y a, pourraient tre la fois significatives et gnralises, de
sorte quune opinion avec rserve ne conviendrait pas pour communiquer la gravit de
la situation, il doit :
i. soit dmissionner, dans la mesure o cela est faisable en pratique et
possible selon les textes lgaux ou rglementaires applicables,
ii. soit, sil nest pas faisable en pratique ni possible de dmissionner avant la
dlivrance de son rapport, formuler dans celui-ci une impossibilit
dexprimer une opinion sur les tats financiers.
Lorsque lauditeur considre quil lui est ncessaire dexprimer dans son rapport une opinion
dfavorable ou de formuler une impossibilit dexprimer une opinion sur les tats financiers
pris dans leur ensemble, il ne doit pas inclure dans le mme rapport une opinion non modifie,
au regard du mme rfrentiel dinformation financire applicable, sur un tat financier isol
ou sur un ou plusieurs lments, comptes ou postes spcifiques dun tat financier.
Exemple 1 : Rapport de lauditeur comportant une opinion avec rserve en raison dune
anomalie significative dans les tats financiers.
RAPPORT DE LAUDITEUR INDPENDANT

[Destinataire appropri]
Rapport sur les tats financiers
Nous avons effectu laudit des tats financiers ci-joints de la socit ABC, qui comprennent
ltat de la situation financire au 31 dcembre 20X1, et ltat du rsultat global, ltat des
variations des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie pour lexercice clos cette
date, ainsi quun rsum des principales mthodes comptables et dautres informations
explicatives.
Responsabilit de la direction pour les tats financiers
La direction est responsable de la prparation et de la prsentation fidle de ces tats
financiers conformment aux Normes internationales dinformation financire (IFRS), ainsi
que du contrle interne quelle considre comme ncessaire pour permettre la prparation
dtats financiers exempts danomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes ou
derreurs.
Responsabilit de lauditeur
Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur les tats financiers, sur la base de
notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les Normes internationales daudit. Ces
normes requirent que nous nous conformions aux rgles de dontologie et que nous

planifiions et ralisions laudit de faon obtenir lassurance raisonnable que les tats
financiers ne comportent pas danomalies significatives.
Un audit implique la mise en uvre de procdures en vue de recueillir des lments probants
concernant les montants et les informations fournis dans les tats financiers. Le choix des
procdures relve du jugement de lauditeur, et notamment de son valuation des risques que
les tats financiers comportent des anomalies significatives, que celles-ci rsultent de fraudes
ou derreurs. Dans lvaluation de ces risques, lauditeur prend en considration le contrle
interne de lentit portant sur la prparation et la prsentation fidle des tats financiers afin
de concevoir des procdures daudit appropries aux circonstances, et non dans le but
dexprimer une opinion sur lefficacit du contrle interne de lentit. Un audit comporte
galement lapprciation du caractre appropri des mthodes comptables retenues et du
caractre raisonnable des estimations comptables faites par la direction, de mme que
lapprciation de la prsentation densemble des tats financiers.
Nous estimons que les lments probants que nous avons obtenus sont suffisants et appropris
pour fonder notre opinion daudit assortie dune rserve.
Fondement de lopinion avec rserve
Les stocks de la socit ont t comptabiliss pour xxx ltat de la situation financire. La
direction na pas valu les stocks au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation,
mais les a valus uniquement au cot, ce qui constitue une drogation aux Normes
internationales dinformation financire (IFRS). Les documents comptables de la socit
indiquent que si la direction avait valu les stocks au plus faible du cot et de la valeur nette
de ralisation, il aurait fallu comptabiliser un montant de xxx pour ramener les stocks leur
valeur nette de ralisation. En consquence, le cot des ventes aurait t augment de xxx, et
les impts sur le rsultat, le bnfice net et les capitaux propres auraient t diminus de xxx,
xxx et xxx respectivement.
Opinion avec rserve
notre avis, lexception des incidences du problme dcrit dans le paragraphe Fondement
de lopinion avec rserve, les tats financiers donnent, dans tous leurs aspects significatifs,
une image fidle de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre 20X1, ainsi que
de sa performance financire et de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date,
conformment aux Normes internationales dinformation financire (IFRS).
Exemple 2 : Rapport de lauditeur comportant une opinion dfavorable en raison dune

anomalie significative dans les tats financiers
Fondement de lopinion dfavorable

Comme lexplique la Note X, la socit na pas consolid les tats financiers de la filiale XYZ
quelle a acquise au cours de lexercice 20X1 parce quelle na pas encore t en mesure de
dterminer les justes valeurs de certains des actifs et des passifs significatifs de la filiale la
date dacquisition. Cette participation est donc comptabilise suivant la mthode du cot.
Selon les Normes internationales dinformation financire, cette filiale aurait d tre
consolide du fait quelle est contrle par la socit. Si XYZ avait t consolide, de
nombreux lments des tats financiers ci-joints auraient t affects de manire significative.
Les incidences de la non-consolidation sur les tats financiers consolids nont pas t
dtermines.
Opinion dfavorable
notre avis, en raison de limportance du problme soulev dans le paragraphe sur le
fondement de lopinion dfavorable, les tats financiers consolids ne donnent pas une image
fidle de la situation financire de la socit ABC et de ses filiales au 31 dcembre 20X1,
ainsi que de leur performance financire et de leurs flux de trsorerie pour lexercice clos
cette date, conformment aux Normes internationales dinformation financire (IFRS).

Exemple 3 : Rapport de lauditeur comportant une opinion avec rserve en raison de
limpossibilit dobtenir des lments probants suffisants et appropris
Fondement de lopinion avec rserve

La participation de la socit ABC dans la socit XYZ, une socit associe trangre
acquise au cours de lexercice et comptabilise selon la mthode de la mise en quivalence,
est inscrite pour xxx dans ltat de la situation financire au 31 dcembre 20X1, et la quote-
part de xxx de ABC dans le rsultat net de XYZ est comprise dans le rsultat de ABC pour
lexercice clos cette date. Nous navons pas t en mesure dobtenir des lments probants
suffisants et appropris concernant la valeur comptable de la participation de ABC dans XYZ
au 31 dcembre 20X1 et de la quote-part de ABC dans le rsultat net de XYZ pour lexercice,
laccs aux informations financires, la direction et aux auditeurs de XYZ nous ayant t
refus. Par consquent, nous navons pu dterminer si les montants en cause auraient d faire
lobjet dajustements.
Opinion avec rserve
notre avis, lexception des incidences ventuelles du problme dcrit dans le paragraphe
sur le fondement de lopinion avec rserve, les tats financiers donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle de la situation financire de la socit ABC au 31
dcembre 20X1, ainsi que de sa performance financire et de ses flux de trsorerie pour
lexercice clos cette date, conformment aux Normes internationales dinformation
financire (IFRS).
ISA 706 Paragraphes dobservations sur d'autres points dans le rapport de l'auditeur
Lauditeur, qui sest form une opinion sur les tats financiers, doit attirer lattention des
utilisateurs, lorsquil le juge ncessaire, au moyen dune mention additionnelle clairement
nonce dans son rapport, soit sur un point qui revt une importance pour la comprhension
par les utilisateurs, soit, le cas chant, sur tout autre point pertinent pour la comprhension,
par les utilisateurs, de laudit, des responsabilits de lauditeur ou du rapport de celui-ci.
Lorsque lauditeur inclut un paragraphe dobservations dans son rapport, il doit :

- le faire figurer immdiatement aprs le paragraphe dopinion;
- lintituler Observations ou lui donner un autre titre appropri;
- y mentionner clairement le point faisant lobjet des observations et, lorsquil y a lieu,
o se trouvent dans les tats financiers les informations pertinentes dcrivant
pleinement le point en question;
- indiquer que lopinion de lauditeur nest pas modifie pour ce qui concerne le point
faisant lobjet des observations.
Paragraphes sur dautres points dans le rapport de lauditeur

Si lauditeur considre comme ncessaire de communiquer un point autre que ceux prsents
ou faisant lobjet dinformations dans les tats financiers, qui, selon son jugement, est
pertinent pour la comprhension de laudit ou encore des responsabilits ou du rapport de
lauditeur par les utilisateurs et quaucun texte lgal ou rglementaire ne linterdit, il doit le
faire dans un paragraphe de son rapport portant le titre Autre point ou Autres points, ou
un autre titre appropri. Lauditeur doit faire figurer ce paragraphe immdiatement aprs le
paragraphe dopinion et le paragraphe dobservations.
Communication avec les responsables de la gouvernance

Si lauditeur prvoit dinclure un paragraphe dobservations ou un paragraphe sur dautres
points dans son rapport, il doit en informer les responsables de la gouvernance et leur
communiquer le libell envisag pour le paragraphe en question.

ISA 710 - Donnes comparatives(15 dcembre 2009)

Lauditeur doit dterminer si les tats financiers comprennent les informations comparatives
requises par le rfrentiel dinformation financire applicable et si ces informations ont fait
lobjet dun classement appropri.
cette fin, il doit valuer :

- si les informations comparatives concordent avec les montants et les autres
informations prsentes dans la priode prcdente ou, le cas chant, si elles ont t
retraites;
- si les mthodes comptables utilises pour les informations comparatives concordent
avec celles appliques au cours de la priode considre ou, dans le cas o il y aurait
eu des changements dans les mthodes comptables, si ces changements ont donn lieu
un traitement comptable appropri et sils font lobjet dune prsentation et
dinformations adquates.
Si lauditeur obtient des lments probants indiquant quil existe une anomalie significative
dans les tats financiers de la priode prcdente sur lesquels avait t exprime une opinion
non modifie, et que les chiffres correspondants nont pas t adquatement retraits ou que
des informations appropries nont pas t fournies, il doit exprimer une opinion modifie,
sous la forme dune opinion avec rserve ou dune opinion dfavorable, dans son rapport
daudit sur les tats financiers de la priode considre pour ce qui concerne les chiffres
correspondants prsents dans ces tats financiers.
tats financiers de la priode prcdente non audits

Si les tats financiers de la priode prcdente nont pas t audits, lauditeur doit indiquer,
dans un paragraphe surdautres points dans son rapport, que les chiffres correspondants
nont pas t audits. Toutefois, cette mention ne dgage pas lauditeur de lobligation
dobtenir des lments probants suffisants et appropris attestant que les soldes douverture ne
contiennent pas danomalies qui ont une incidence significative sur les tats financiers de la
priode considre.
ISA 720 - Autres informations prsentes dans des documents contenant des tats
financiers audits
Lauditeur doit prendre des mesures appropries lorsque des documents contenant des tats
financiers audits et le rapport de lauditeur sur ces tats comprennent dautres informations
qui pourraient compromettre la crdibilit des tats financiers et du rapport de lauditeur.
Lauditeur doit prendre des dispositions appropries avec la direction ou les responsables de
la gouvernance pour obtenir les autres informations avant la date de son rapport. Sil lui est
impossible dobtenir toutes les autres informations avant cette date, lauditeur doit les lire ds
que cela est faisable en pratique.
Si, la lecture des autres informations, lauditeur relve une incohrence significative, il doit
dterminer sil est ncessaire de rviser les tats financiers audits ou les autres informations.
Incohrences significatives releves dans les autres informations obtenues avant la date du
rapport de lauditeur
Si une rvision des tats financiers audits savre ncessaire et que la direction sy refuse,
lauditeur doit exprimer une opinion modifie dans son rapport conformment la norme ISA

705, et en informe les responsables de la gouvernance, si la direction refuse de rviser les
autres informations, et ;
- ou bien inclure dans son rapport un paragraphe sur dautres points dcrivant
lincohrence significative releve, conformment la norme ISA 706;
- ou bien ne pas dlivrer son rapport;
- ou bien dmissionner, dans la mesure o il lui est possible de le faire selon les textes
lgaux et rglementaires applicables.
Incohrences significatives releves dans les autres informations obtenues aprs la date du
rapport de lauditeur
Si une rvision des autres informations savre ncessaire et que la direction accepte de
procder cette rvision, lauditeur doit mettre en uvre les procdures ncessaires dans les
circonstances.
Si une rvision des autres informations savre ncessaire mais que la direction sy refuse,
lauditeur doit informer les responsables de la gouvernance, moins quils ne participent tous
la gestion de lentit, de ses proccupations au sujet des autres informations et, le cas
chant, prendre toute autre mesure approprie.
6 DOMAINES SPECIALISES
ISA 800 Audit dtats financiers prpars conformment un rfrentiel usage

particulier Considrations particulires(15 dcembre 2009)
Dans un audit dtats financiers usage particulier, lauditeur doit acqurir une comprhension
des aspects suivants de sa mission :
- lusage pour lequel les tats financiers ont t prpars;
- les utilisateurs viss;
- les mesures prises par la direction pour dterminer que le rfrentiel dinformation
financire applicable est acceptable dans les circonstances.
Pour se former une opinion et dlivrer un rapport sur des tats financiers usage particulier,
lauditeur doit se conformer aux exigences de la norme ISA 700.
Dans le cas dun rapport de lauditeur sur des tats financiers usage particulier :
- le rapport de lauditeur doit galement dcrire lusage pour lequel les tats financiers
ont t prpars et, au besoin, les utilisateurs viss, ou renvoyer une note de ces tats
financiers qui contient ces informations;
- lorsque la direction a le choix entre plusieurs rfrentiels dinformation financire pour
la prparation dtats financiers de cette nature, les explications concernant la
responsabilit de la direction8 pour les tats financiers doivent galement mentionner
la responsabilit qui lui incombe de dterminer si le rfrentiel dinformation
financire applicable est acceptable dans les circonstances.
ISA 810 Missions visant la dlivrance dun rapport sur des tats financiers rsums (15
dcembre 2009)
Lauditeur ne doit accepter une mission visant la dlivrance dun rapport sur des tats financiers
rsums, conformment la prsente norme ISA, que sil a t charg de raliser, conformment
aux normes ISA, un audit des tats financiers dont sont tirs les tats financiers rsums.
Lacceptation doit etre prcde par quelques diligences, tel que ;

- dterminer si les critres appliqus sont acceptables;
- obtenir, de la part de la direction, confirmation quelle reconnat et comprend les
responsabilits qui lui incombent pour ce qui est de prparer les tats financiers rsums
conformment aux critres appliqus et de faire en sorte que les utilisateurs auxquels sont
destins les tats financiers rsums aient accs aux tats financiers audits sans trop de
difficults ainsi quinclure le rapport de lauditeur sur les tats financiers rsums dans
tout document contenant les tats financiers rsums et mentionnant que lauditeur a
dlivr un rapport sur ces tats.
Nature des procdures

Pour fonder son opinion sur les tats financiers rsums, lauditeur doit mettre en uvre les
procdures suivantes, ainsi que toute autre procdure quil peut considrer comme ncessaire :
- valuer si les tats financiers rsums indiquent de faon adquate quils constituent
un rsum et de quels tats financiers audits ils sont tirs.
- Lorsque les tats financiers rsums ne sont pas accompagns des tats financiers
audits, valuer sils dcrivent clairement auprs de qui ou quel endroit on peut se
procurer les tats financiers audits;
- valuer si les tats financiers rsums fournissent des informations adquates sur les
critres appliqus.
- Comparer les tats financiers rsums avec les informations correspondantes contenues
dans les tats financiers audits pour dterminer sils concordent avec ces informations
ou peuvent tre recalculs partir de ces informations.
- valuer si les tats financiers rsums ont t prpars conformment aux critres
appliqus.
- valuer, au regard de lusage prvu des tats financiers rsums, si ces derniers
contiennent les informations ncessaires et font lobjet dun niveau de regroupement
appropri, de sorte quils ne soient pas trompeurs dans les circonstances.
- valuer si les utilisateurs auxquels sont destins les tats financiers rsums auront
accs aux tats financiers audits sans trop de difficult.
lments du rapport de lauditeur

Le rapport de lauditeur sur les tats financiers rsums doit contenir les lments suivants:
- un titre indiquant clairement quil sagit du rapport dun auditeur indpendant;
- un destinataire;
- un paragraphe dintroduction qui :
identifie les tats financiers rsums sur lesquels porte le rapport de lauditeur, et
donne le nom de chacun des tats financiers qui les composent,
identifie les tats financiers audits
fait rfrence au rapport de lauditeur sur les tats financiers audits, en en
mentionnant la date et, en prcisant quils ont fait lobjet dune opinion non
modifie,
indique, lorsque la date du rapport de lauditeur sur les tats financiers rsums est
postrieure la date du rapport de lauditeur sur les tats financiers audits, que ni
les tats financiers rsums ni les tats financiers audits ne refltent les incidences
dvnements survenus aprs la date du rapport de lauditeur sur les tats financiers
audits,
mentionne que les tats financiers rsums ne contiennent pas toutes les
informations exiges par le rfrentiel dinformation financire appliqu pour la
prparation des tats financiers audits et que la lecture des tats financiers
rsums ne saurait se substituer la lecture des tats financiers audits;

- une description de la responsabilit de la direction pour les tats financiers rsums,
indiquant que la direction est responsable de la prparation des tats financiers rsums
conformment aux critres appliqus;
- une dclaration prcisant que lauditeur la responsabilit dexprimer une opinion sur les
tats financiers rsums en se fondant sur les procdures exiges ;
- un paragraphe exprimant clairement une opinion ;
- la signature de lauditeur;
- la date du rapport de lauditeur;
- ladresse de lauditeur.

-
PARTIE IV : MISSIONS AUTRE QUE

AUDIT

PARTIE IV : MISSIONS AUTRE QUAUDIT

1 PROCEDURE DEXAMEN LIMITEE -ISRE
En 2006 (IFAC HANDBOOK 2006) La norme 910 a t annule et remplace par deux normes
internationales dexamen limit dtats financiers (ISRE International Standards on Review
Engagements) :
la norme ISRE 2400 engagements to review financial statements relative la mission
de revue limite ralise sur des tats financiers (annuels complets)
la norme ISRE 2410 review of interim financial information performed by the
independant auditor of the entity relative la revue dtats financiers intermdiaires.
La date dapplication de ces deux normes est le 15 dcembre 2006 (missions portant sur des tats
financiers ouverts partir du 15 dcembre 2006).
Cependant ces deux nouvelles normes nont pas fait encore ce jour lobjet dune traduction
en langue franaise. Ci-dessous voici un rsum de leur contenu :
OBJET DE LA MISSION DE REVUE LIMITEE
Lobjectif dune mission dexamen limit est de permettre lauditeur de conclure, sur la base
de procdures ne mettant pas en uvre toutes les diligences requises pour un audit, quaucun
fait dimportance significative na t relev lui laissant penser que les tats financiers nont
pas t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable
identifi (assurance ngative).
Lauditeur et le client doivent sentendre sur les termes et les conditions de la mission
APPROCHE DEXAMEN LIMITEE
L'auditeur doit respecter le " Code d'Ethique" publi par lIFAC.
L'auditeur doit planifier et excuter l'examen limit en faisant preuve d'espritcritique et en

tant conscient que certaines circonstances peuvent exister quiconduisent des anomalies
significatives dans les tats financiers.
Afin d'exprimer une assurance ngative dans son rapport d'examen limit,l'auditeur doit
runir des lments probants suffisants et adquats, essentiellementsur la base de demandes
d'informations ou d'explications et de procduresanalytiques, en vue de fonder ses
conclusions.
L'auditeur doit dterminer les procdures mettre en uvre pour l'examen limit d'tats
financiers en considrant les exigences de la prsente ISA et en tenant compte de celles des
organismes professionnels concerns, de la lgislation ou de la rglementation et, le cas
chant, des termes de la mission d'examen limit et des exigences de rapport.
L'auditeur et le client doivent s'entendre sur les termes et les conditions de lamission.
L'auditeur doit planifier ses travaux afin que ceux-ci soient raliss de manireefficiente.
Pour planifier un examen limit d'tats financiers, l'auditeur doit acqurir ouactualiser ses
connaissances sur les activits de l'entit, y compris l'valuation de sonorganisation, de ses

systmes comptables, de ses caractristiques d'exploitation ainsique de la nature de ses actifs,
passifs, revenus et charges.
Lorsque l'auditeur utilise les travaux raliss par un autre auditeur ou un expert, l'auditeur doit
s'assurer que ces travaux rpondent aux objectifs de l'examen limit.
L'auditeur doit documenter les questions importantes permettant de fournir des lments
probants sur lesquels se fondent les conclusions du rapport d'examen limit et de justifier que
celui-ci a t effectu selon la prsente Norme Internationale d'Audit.
L'auditeur doit exercer son propre jugement pour dterminer la nature, lecalendrier et
l'tendue des procdures d'examen limit. Pour ce faire, l'auditeur peuts'appuyer sur les
lments suivants :
Connaissances acquises pendant les audits ou les examens limits des tats
financiersexercices prcdents.
Connaissances des activits de l'entit, des principes et conventions
comptablesappliqus dans le secteur d'activit de l'entit.
Les systmes comptables de l'entit.
L'influence du jugement de la direction sur un problme particulier.
Le caractre significatif des transactions et des soldes de comptes.
En matire de seuil de signification, l'auditeur doit appliquer les mmes principes

que si une opinion d'audit devait tre formule sur les tats financiers
Les procdures d'examen limit d'tats financiers comportent en gnral les tapessuivantes :
Prise de connaissance des activits de l'entit et du secteur dans lequel elle opre.
Revue des principes et pratiques comptables suivis par l'entit.
Analyse des procdures appliques par l'entit pour la comptabilisation,
laclassification et la prparation des documents de synthse, le recensement des
informations destines figurer dans les notes annexes aux tats financiers et
laprparation des tats financiers.
Discussions de toutes les assertions significatives sous-tendant l'tablissement destats
financiers.
Mise en uvre de procdures analytiques destines identifier les variations et
leslments individuels qui semblent inhabituels, notamment :
Comparaison des tats financiers avec ceux des exercices prcdents.
Comparaison des tats financiers avec les rsultats budgts et la
situationfinancire prvisible.
Etude des carts entre les chiffres apparaissant sur les tats financiers pour certaines
rubriques et ceux auxquels on s'attendrait compte tenu de projections bases sur
l'exprience de l'entit ou sur les pratiques du secteur.
En appliquant ces procdures, l'auditeur dterminera les lments qui ont fait l'objet
d'ajustements dans les exercices prcdents.
Demandes d'informations concernant des dcisions prises lors des

assemblesd'actionnaires, des runions du conseil d'administration, ou du comit
d'audit oud'autres runions et qui peuvent avoir une incidence sur les tats financiers.
Lecture des tats financiers pour dterminer, sur la base des informations
dontl'auditeur a connaissance, si ceux-ci semblent avoir t tablis conformment
aurfrentiel comptable identifi.

Si ncessaire, obtention du rapport d'autres auditeurs qui ont procd l'audit ou
l'examen limit des tats financiers de sous-groupes de l'entit.
Demandes d'informations auprs de personnes assumant des
responsabilitscomptables et financires, portant par exemple sur :
o l'enregistrement exhaustif des oprations.
o la prparation des tats financiers conformment au rfrentiel comptable
identifi.
o les changements intervenus dans les activits de l'entit, ses principes et
pratiques
comptables.
o les lments ayant suscit des questions lors de l'application des procdures.
L'obtention d'une lettre d'affirmation de la direction, si ncessaire.
L'auditeur doit s'enqurir des vnements postrieurs la date de clture pouvantentraner des
ajustements ou des informations mentionner en notes annexes auxtats financiers
Si l'auditeur est amen considrer que les informations sur lesquelles porte sonexamen
limit peuvent contenir des anomalies significatives, l'auditeur doit mettreen uvre des
procdures complmentaires ou plus tendues afin de lui permettred'exprimer une assurance
ngative ou de confirmer la ncessit de modifier sonrapport.
Lettre de mission lie un examen limit

A l'attention du conseil d'administration (ou du reprsentant de la direction gnrale
concern) :
Cette lettre a pour objet de vous confirmer les termes et les objectifs de la mission que
vous nous avez confie, ainsi que la nature et les limites de celle-ci.
Notre mission consistera en un examen limit du bilan de la socit ABC au 31 dcembre
19XX, ainsi que du compte de rsultat et de l'tat des mouvements de trsorerie pour
l'exercice clos cette date, selon la Norme Internationale d'Audit (ou les normes ou
pratiques nationales applicables) relative aux missions d'examen limit. Nous ne
procderons pas l'audit de ces tats financiers et par consquent, nous n'exprimerons pas
d'opinion sur ces derniers.
La direction de la socit reste responsable de la prparation des tats financiers et des
informations donnes. Cette responsabilit implique la tenue de livres comptables et la
mise en uvre de contrles internes appropris, ainsi que le choix et l'application de
politiques d'arrt des comptes. (Dans le cadre de notre examen limit, nous vous
demanderons une lettre d'affirmation concernant les assertions retenues et sous-tendant
l'tablissement des tats financiers et la confirmation d'autres questions importantes).
Cette lettre de mission reste en vigueur pour les exercices futurs, sauf s'il devait tre mis
fin notre mission ou en cas de modification ou d'annulation de notre mission (selon les
cas).
Notre mission n'aura pas pour but la recherche systmatique de fraudes, d'erreurs ou
d'actes illgaux. Toutefois, nous vous informerons de tout fait important dont nous
pourrions avoir connaissance.
Nous vous serions gr de signer et de nous retourner un exemplaire de cette lettre pour
marquer votre accord avec les termes et conditions de notre mission d'examen limit des
tats financiers.
Acceptation Socit ABC par
(signature)
Nom et fonction, Date

CONCLUSIONS ET RAPPORT LIEE A UNE MISSION DEXAMEN LIMITE
Le rapport d'examen limit doit contenir une conclusion crite clairement exprimesous
la forme d'une assurance ngative. L'auditeur doit examiner et valuer lesconclusions
obtenues partir des lments probants runis sur lesquels repose cetteassurance
ngative
Le rapport d'examen limit d'tats financiers dcrit l'tendue de la mission afin depermettre au
lecteur de comprendre la nature des travaux raliss. Il prcise en outrequ'aucun audit n'a t
effectu et que, en consquence, aucune opinion d'audit n'est
exprime.
Exemple de rapport d'examen limit sans rserve
RAPPORT D'EXAMEN LIMITE A L'ATTENTION DE ...
Nous avons procd l'examen limit du bilan de la socit ABC au 31 dcembre 20XX,
ainsi que du compte de rsultats et de l'tat des mouvements de trsorerie pour l'exercice clos
cette date. Ces tats financiers relvent de la responsabilit de la direction de la socit.
Notre responsabilit consiste mettre un rapport sur ces tats financiers sur la base de notre
examen limit.
Nous avons effectu notre examen limit selon la Norme Internationale d'Audit (ou les
normes ou pratiques nationales applicables) relative aux missions d'examen limit. Cette
norme requiert que l'examen limit soit planifi et ralis en vue d'obtenir une assurance
modre que les tats financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Un examen
limit comporte essentiellement des entretiens avec le personnel de la socit et des
procdures analytiques appliques aux donnes financires ; il fournit donc un niveau
d'assurance moins lev qu'un audit. Nous n'avons pas effectu un audit et, en consquence,
nous n'exprimons donc pas d'opinion d'audit.
Sur la base de notre examen limit, nous n'avons pas relev de faits qui nous laissent penser
que les tats financiers ci-joints ne donnent pas une image fidle (ou " ne prsentent pas
sincrement, dans tous leurs aspects significatifs "), ..., conformment aux Normes
Comptables Internationales4.
Date
Adresse
2 PROCEDURE DEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIERES

PREVISIONNELLES -ISAE 3400
La norme 810 Examen dinformations financires prvisionnelles a fait lobjet dun

reclassement dans la version 2006 de lIFAC HANDBOOK en normes ISAE (normes
sappliquant aux missions dassurance relatives des sujets autres que des informations
financires historiques) Normes ISAE 3400.

Cependant cette nouvelle norme ISAE 3400 na pas fait lobjet dune traduction rcente en
langue franaise et il convient de revenir la version anglaise originale pour la traiter. En voici
un rsum :
OBJET
L'objet de norme ISAE 3400 est de prciser les modalits d'application relatives auxmissions
d'examen des informations financires prvisionnellescomprenant aussi bien des prvisions
(bases sur des hypothses les plus plausibles) quedes projections (bases sur des hypothses
thoriques).
Dans une mission d'examen d'informations financires prvisionnelles, l'auditeurdoit runir des
lments probants lui permettant d'apprcier si:
(a) les hypothses les plus plausibles retenues par la direction et sur lesquelles sebasent les
informations financires prvisionnelles ne sont pas draisonnables;
(b) les informations financires prvisionnelles sont prpares de maniresatisfaisante sur

la base des hypothses retenues ;
(c) les informations financires prvisionnelles sont correctement prsentes, sitoutes les
hypothses significatives sont dcrites en notes annexes et s'il estclairement indiqu qu'il
s'agit d'hypothses les plus plausibles ou d'hypothsesthoriques ; et
(d) les informations financires prvisionnelles sont prpares de manirecohrente avec les
tats financiers historiques sur la base de principescomptables appropris.
L'expression " informations financires prvisionnelles " dsigne les informationsfinancires

bases sur le prmisse que certains vnements se produiront dans le futur etque l'entit
entreprendra certaines actions.
Celles-ci sont par nature trs subjectives et leur prparation fait largement appel au jugement.
Les informations financires prvisionnelles peuvent comprendre des tats financiers ouun ou
plusieurs lments de ces derniers et peuvent tre prpares :
(a) en tant qu'instrument de gestion interne, par exemple pour faciliter l'valuation
d'uninvestissement envisag ; ou
(b) pour tre diffuses aux tiers, par exemple :

Prospectus d'information sur les prvisions futures l'intention des
investisseurspotentiels.
Rapport annuel fournissant des informations aux actionnaires, aux autorits detutelle et
autres parties intresses.
Document d'information l'intention des bailleurs de fonds, contenant parexemple des
prvisions de trsorerie.
La direction est responsable de la prparation et de la prsentation des informations
financires prvisionnelles, ainsi que de l'identification et de la description deshypothses sur
lesquelles elles reposent.
L'auditeur peut tre appel examiner et prsenter un rapport sur les informations
financires prvisionnelles afin de renforcer leurcrdibilit, qu'elles soient destines des
tiers ou un usage interne.

Acceptation de la mission
Avant d'accepter une mission d'examen d'informations financires prvisionnelles,l'auditeur
prendra en considration, notamment l'utilisation prvue de ces informations et les destinataires
des informations (diffusion gnrale ou restreinte).
L'auditeur ne doit pas accepter une mission, ou ne pas la poursuivre, lorsqu'il estvident que les
hypothses sont clairement irralistes ou que l'auditeur estime queles informations financires
prvisionnelles ne seront pas adaptes l'usage qui ensera fait.
L'auditeur et le client doivent convenir des termes de la mission.

Connaissance des activits de l'entit

L'auditeur doit acqurir un niveau de connaissance des activits suffisant pourapprcier si toutes
les hypothses significatives. Il aura se familiariser avec le processus suivi par l'entit dans la
prparation des informationsfinancires prvisionnelles en examinant, par exemple :
Les contrles internes sur le systme employ pour la prparation des
informationsfinancires prvisionnelles ainsi que les comptences et l'exprience des
personnescharges de les laborer.
La nature de la documentation prpare par l'entreprise pour tayer les hypothsesretenues
par la direction.
L'tendue du recours aux techniques statistiques, mathmatiques ou assistes par
ordinateur.
Les mthodes utilises pour dvelopper et appliquer les hypothses.

L'exactitude des informations financires prvisionnelles prpares lors des
exercicesprcdents et les raisons des carts significatifs avec les ralisations.
L'auditeur doit dterminer dans quelle mesure les informations financireshistoriques de

l'entreprise sont fiables. L'auditeur dterminera par exemple si lesinformations historiques
correspondantes ont fait l'objet d'un audit ou d'un examen limitet si elles ont t prpares sur la
base de principes comptables reconnus.
Si le rapport d'audit ou d'examen limit des informations financires historiques a tmodifi, ou
si l'entreprise est en phase de dmarrage, l'auditeur sera attentif au contexteet son incidence sur
l'examen des informations financires prvisionnelles.
Priode concerne
L'auditeur doit prendre en compte la priode couverte par les informations financires
prvisionnelles. Ds lors que les hypothses deviennent de moins en moins fiables au fur et
mesure que la priode s'allonge, la capacit de la direction laborer des estimations les plus
plausibles diminue.
Les estimations ne peuvent donc excder une priode de temps au-del de laquelle elles ne
pourraient plus revtir de caractre plausible.
Procdures d'examen des informations financires prvisionnelles

L'auditeur valuera la source et la fiabilit des lments tayant les estimations les plusplausibles
de la direction. Pour ce faire, l'auditeur runira des lments probants suffisantset adquats
partir de sources internes et externes, comparera les estimations auxinformations historiques et
dterminera si elles se basent sur des plans ralistes comptetenu des capacits de production de
l'entit.
L'auditeur s'assurera que les informations financires prvisionnelles sont correctementprpares
sur la base des hypothses retenues par la direction. Pour ce faire, l'auditeurvrifiera les calculs,
en s'assurant que les mesures envisages par la direction sontcohrentes entre elles et qu'il
n'existe aucune incohrence dans le rsultat des calculsutilisant des variables communes, telles
que les taux d'intrt.
L'auditeur analysera dans quelle mesure les domaines particulirement sensibles auxvariations
risquent d'avoir une incidence significative sur les rsultats prsents dans lesinformations
financires prvisionnelles. Cette analyse conditionnera la recherched'lments probants par
l'auditeur ainsi que son valuation de la pertinence et del'adquation des informations donnes en
notes annexes.
L'auditeur doit obtenir une lettre d'affirmation de la direction concernantl'utilisation prvue
des informations financires prvisionnelles, l'exhaustivit deshypothses significatives retenues
par la direction et l'acceptation par cette dernirede sa responsabilit concernant les informations
financires prvisionnellesprsentes.

Rapport d'examen sur des informations financires prvisionnelles
Le rapport de l'auditeur sur l'examen d'informations financires prvisionnellesdoit comprendre

les informations suivantes :le rappel que la direction est responsable des informations
financiresprvisionnelles et des hypothses sur lesquelles elles reposent ainsi que la rfrence,
le cas chant, la finalit et/ou la diffusion restreinte desinformations financires
prvisionnelles. Il comprendra galement :
(a) l'expression d'une assurance ngative que les hypothses constituent une
baseraisonnable pour les informations financires prvisionnelles prsentes ;
(b) Une opinion indiquant si les informations financires prvisionnelles ont t
correctement prpares sur la base des hypothses dcrites et si elles sont
prsentesconformment un rfrentiel comptable reconnu ;
(c) un avertissement sur les risques de non ralisation des rsultats ressortant des
informations financires prvisionnelles ;
Modle de rapport :
Le texte ci-aprs donne un exemple d'extrait de rapport non modifi sur une prvision :
Nous avons examin les prvisions1, selon les Normes Internationales ISAE 3400
relatives aux missions d'examen des informations financires prvisionnelles. Ces
prvisions et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles elles ont t
tablies, relvent de la responsabilit de la direction.
Sur la base de notre examen des lments corroborant ces hypothses, rien ne nous est
apparu qui nous conduit penser que celles-ci ne constituent pas une base raisonnable
pour les prvisions. A notre avis, les prvisions sont correctement prpares sur la base
des hypothses dcrites et sont prsentes conformment (Indiquer le rfrentiel
comptable suivi et indiquer le nom de l'entreprise, la priode couverte par la projection des
hypothses thoriques sur des vnements futurs et des actions de la direction qui ne se
produiront peut-tre pas. En consquence, les lecteurs sont avertis que cette projection ne
peut pas tre utilise d'autres fins que celles indiques ci-avant.)
S'agissant de prvisions prsentant par nature un caractre incertain, les ralisations sont
susceptibles d'tre diffrentes des prvisions, parfois de manire significative, ds lors que
les vnements ne se produisent pas toujours comme prvu.
Le texte ci-aprs donne un exemple d'extrait de rapport non modifi sur une projection :
Nous avons examin la projection3 selon les Normes Internationales applicables
l'examen d'informations financires prvisionnelles. Cette projection et les hypothses
prsentes dans la Note X sur la base desquelles elle a t tablie, relvent de la
responsabilit de la direction.
Cette projection a t prpare pour (indiquer l'objet - ex : ralisation dun business plan).
Du fait que l'entit est en phase de dmarrage, la projection a t prpare sur la base d'un
ensemble d'lments comprenant
Sur la base de notre examen des lments corroborant les hypothses retenues, rien ne nous
est apparu qui nous conduit penser que celles-ci ne constituent pas une base
raisonnable pour la projection, tant toutefois rappel qu'elle repose sur (indiquer ou se
rfrer au caractre alatoire des hypothses thoriques). A notre avis, cette projection est
correctement prpare sur la base des hypothses dcrites et est prsente
conformment ....
Mme si les vnements sous-tendant les hypothses retenues se produisent, les ralisations
peuvent nanmoins diffrer de la projection de manire significative, ds lors que tous les
vnements ne se produisent pas toujours comme prvu.

Lorsque l'auditeur estime que la prsentation des informations financiresprvisionnelles et les
notes annexes qui les accompagnent ne sont pas appropries,l'auditeur doit exprimer une
opinion avec rserve ou une opinion dfavorable dansson rapport sur ces informations ou ne
pas poursuivre sa mission. C'est notammentle cas si les informations financires prvisionnelles
prsentes ne comportent pas demention explicite sur les consquences d'une ou de plusieurs
hypothses particulirementsensibles.
Lorsque l'examen est entrav par des conditions qui empchent l'application d'uneou de
plusieurs procdures juges ncessaire en la circonstance, l'auditeur doit, soitne pas poursuivre sa
mission, soit formuler une impossibilit d'exprimer une opinionet dcrire la limitation de
l'tendue des travaux dans son rapport sur lesinformations financires prvisionnelles
prsentes.
3- MISSIONS DEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIERES SUR LA BASE DE

PROCEDURES CONVENUES ISRS 4400
La norme 920 objet du prsent document a fait lobjet dune modification de numrotation, dans
la version 2006 de lIFAC HANDBOOK o elle apparat avec le mme intitul sous la rfrence
ISRS 4400
L'objet de la prsente Norme est de prciser les modalits d'application concernant la
responsabilit professionnelle de l'auditeur relative une mission d'examen
d'informations financires sur la base de procdures convenues, ainsi que la forme et le
contenu du rapport que l'auditeur rdige au terme de ce type de missions.
Cette norme vise l'examen:
d'informations financires ;
d'informations autres que financires,
Une mission d'examen sur la base de procdures convenues peut conduire l'auditeur
mettre en uvre certaines procdures concernant des rubriques particulires de donnes
financires (par exemple : les comptes fournisseurs, les comptes clients, les achats
raliss auprs de parties lies ou le chiffre d'affaires et les bnfices d'une branche
d'activit de l'entit), un document de synthse (par exemple un bilan) ou mme des tats
financiers complets.
Objectif d'une mission d'examen sur la base de procdures convenues
L'objectif d'une mission d'examen sur la base de procdures convenues est, pour
l'auditeur, de mettre en uvre des procdures faisant appel aux techniques d'audit,
dfinies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entit et, ventuellement, les tiers
concerns et de communiquer les constatations rsultant de ses travaux.
Ds lors que l'auditeur ne prsente un rapport que sur les constatations issues des
procdures convenues, aucune assurance n'est exprime dans son rapport. C'est aux
destinataires du rapport d'valuer les procdures et les constatations de l'auditeur et de
tirer eux-mmes leurs propres conclusions des travaux de l'auditeur.
Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont convenu des procdures mettre
en uvre, car d'autres parties, ignorant les raisons qui ont motiv leur mise en uvre,
risqueraient de mal interprter les rsultats.
Principes gnraux d'une mission d'examen sur la base de procdures convenues
L'auditeur doit respecter les rgles du " Code d'Ethique Professionnelle des Comptables " publi
par la Fdration Internationale des Comptables (IFAC).

Toutefois, l'indpendance n'est pas une exigence pour effectuer une mission d'examen sur la base
de procdures convenues. Lorsque l'auditeur n'est pas indpendant, il convient d'en faire tat
dans le rapport relatant ses constatations.
Dfinition des termes de la mission

L'auditeur doit s'assurer auprs des reprsentants de l'entit, et gnralement
auprs des autres parties destinataires du rapport relatant ses constatations, que les
procdures convenues et les conditions de la mission ont t bien comprises. Ilconviendra de
parvenir un accord sur les lments suivants :
Nature de la mission y compris le fait que les procdures mises en uvre ne
constituent ni un audit, ni un examen limit, et qu'en consquence aucune assurance
ne sera donne.
Objectif de la mission.
Identification des informations financires qui seront soumises aux procdures
convenues.
Nature, calendrier et tendue des procdures spcifiques appliquer.
Forme que prendra le rapport relatant des constatations.
Limites la diffusion du rapport relatant des constatations. Lorsque ces limitations
sont contraires aux exigences lgales ventuelles, l'auditeur ne peut accepter la
mission.
Il est dans l'intrt du client comme de l'auditeur qu'une lettre de mission prcisant les
principaux termes de la mission soit remise au client. Les points aborder dans la lettre de mission
comprennent :
Le rsum des procdures convenues par les parties mettre en uvre.

Une mention rappelant que le rapport relatant des constatations ne sera remis qu'aux
parties identifies qui ont convenu des procdures raliser.
Planification
L'auditeur doit planifier ses travaux afin que ceux-ci soient raliss de manire efficiente.
Documentation
L'auditeur doit documenter les questions importantes permettant de fournir des lments probants
sur lesquels s'appuient les constatations relates dans son rapport et de justifier que sa mission a
t effectue selon la prsente ISRS et les termes de la mission.

Procdures et lments probants
L'auditeur doit mettre en uvre les procdures convenues et utiliser les lments
probants runis lors de ses travaux comme base de son rapport relatant ses
constatations. Ces procdures peuvent inclure :
Des demandes d'informations et d'explications et des analyses.
Une vrification et une comparaison des rsultats des calculs ainsi que d'autres
contrles d'exactitude.
Des observations.
Des inspections.
Des demandes de confirmations.
Exemple de lettre de mission d'examen sur la base de procdures convenues

Date
A l'attention du Conseil d'Administration ou des autres reprsentants du client qui ont engag
l'auditeur.
Cette lettre a pour objet de vous confirmer les termes et les objectifs de notre mission tels que
nous les comprenons ainsi que la nature et les limites de celle-ci. Notre mission sera effectue
selon la Norme ISRS 4400 relative aux missions d'examen sur la base de procdures convenues
et ceci sera rappel dans notre rapport.
Nous sommes convenus de mettre en uvre les procdures suivantes et de vous faire part dans
notre rapport des constatations issues de nos travaux :
(dcrire la nature, le calendrier et l'tendue des procdures mettre en uvre et prciser, le cas
chant, les livres comptables ou documents consulter, les personnes contacter et les parties
qui des confirmations seront demandes).
Les procdures que nous mettrons en uvre visent uniquement vous aider (indiquer
l'objectif). Notre rapport ne pourra donc tre utilis d'autres fins et est rserv votre seul usage
personnel.
Les procdures que nous mettrons en uvre ne constitueront ni un audit ni un examen limit
effectu selon les Normes Internationales d'Audit (ou les normes ou pratiques nationales
applicables) et, par consquent, aucune assurance ne sera donne dans notre rapport.
Nous comptons sur l'entire coopration de votre personnel afin qu'il mette notre disposition
tous les documents, livres comptables et autres informations ncessaires qui nous permettront de
mener bien notre mission.
Nos honoraires, facturs au fur et mesure de l'avancement des travaux, sont calculs sur la base
du temps pass par chaque collaborateur, plus frais et dbours divers. Les taux horaires varient
en fonction des responsabilits, de l'exprience et des comptences requises.
Veuillez signer et nous retourner l'exemplaire ci-joint de cette lettre afin d'indiquer votre accord
avec les conditions de la mission et les procdures spcifiques que nous sommes convenus de
mettre en uvre.
XYZ & Co
Acceptation Socit ABC par :
(signature)Nom et fonction Date

Exemple de rapport relatant les constatations rsultant de l'examen des comptes
fournisseurs
A l'attention de (personne ayant engag l'auditeur)

Nous avons mis en uvre les procdures convenues et indiques ci-dessous relatives l'examen
des comptes fournisseurs de la socit ABC au (date) prsents dans les documents ci-joints (non
reproduits dans cet exemple). Notre examen a t effectu selon la Norme Internationale ISRS
4400 (ou les normes ou pratiques nationales applicables) relative aux missions d'examen sur la
base de procdures convenues. Les procdures suivantes ont t mises en uvre dans le seul but
de vous aider dterminer la validit des comptes fournisseurs :
Nous avons obtenu et vrifi l'addition de la balance auxiliaire des comptes
fournisseurs tabli par la socit ABC et avons compar le total au solde du compte
de contrle du grand livre correspondant.
Nous avons compar la liste ci-jointe (non reproduite dans cet exemple) des
principaux fournisseurs et des montants dus au (date) aux noms et aux montants
figurant dans la balance auxiliaire.
Nous avons obtenu des relevs de compte des fournisseurs ou leur avons demand
de confirmer les soldes dus au (date).
Nous avons compar ces relevs de compte ou ces confirmations aux montants de la
balance auxiliaire mentionne au point 2. Lorsque les montants ne concordaient pas,
nous avons obtenu de la socit ABC un tat de rapprochement. Pour chaque
rapprochement, nous avons identifi et dress la liste des factures et des avoirs non
reus ainsi que des chques non prsents d'un montant unitaire suprieur xxx.
Nous avons identifi et examin les factures et les avoirs reus ultrieurement ainsi
que les chques prsents l'encaissement par la suite et nous nous sommes assurs
qu'ils avaient bien t ports en rapprochement.
Les travaux effectus nous conduisent aux constatations suivantes :
a) Les vrifications relates au point 1 n'ont pas rvl d'erreur.
b) Les vrifications vises au point 2 n'ont pas rvl d'anomalies.
c) Nous avons obtenu des relevs de comptes de tous les fournisseurs concerns.
d) Concernant les procdures relates au point 4, nous avons vrifi la concordance des
soldes et, pour ceux qui prsentaient des diffrences, nous avons obtenu de la socit
ABC des rapprochements et avons pu vrifier que les avoirs et les factures non
reuset les chques non prsents d'un montant suprieur xxx taient bien ports en
rapprochement, l'exception des lments suivants :
(dtailler les exceptions)
Compte tenu du fait que les procdures mentionnes ci-dessus ne constituent ni un audit ni
un examen limit effectu selon les Normes Internationales d'Audit (ou les normes ou
pratiques nationales applicables), nous ne donnons aucune assurance sur les comptes
fournisseurs au (indiquer la date).
De mme, nous ne pouvons vous donner l'assurance que les problmes qui auraient pu tre
dcels par la mise en uvre de procdures complmentaires ou par un audit ou un
examen limit des tats financiers selon les Normes Internationales d'Audit (ou les normes
ou pratiques nationales applicables), ont tous t identifis.

Notre rapport n'a pour seul objectif que celui indiqu dans le premier paragraphe et est
rserv votre usage personnel. Il ne peut tre utilis d'autres fins, ni diffus d'autres
parties. Ce rapport ne concerne que les comptes et les lments susmentionns et ne s'tend
pas l'un quelconque des tats financiers de la socit ABC pris dans leur ensemble.
Date AUDITEUR
Adresse

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