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Filire : Gestion
Semestre : 6
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CHAPITRE I : GNRALITS SUR LA NOTION DAUDIT
Les personnes intresses par la vie de lentreprise :
Des dirigeants
Des salaris
Des propritaires
Des tiers
I CONCEPT D'AUDIT :
Laudit cest lexamen professionnel dune information en vue dexprimer une
opinion motive, responsable et indpendante par rfrence un critre de
qualit, cette opinion doit accrotre lutilit de linformation
Un examen professionnel :
Le caractre professionnel de l'examen se manifeste par :
La mthode ou la dmarche gnrale pour conduire l'examen ;
La maitrise des techniques et des outils utiliser dans le cadre dune mission
daudit.
Cest pour cela que l'auditeur doit tre un professionnel comptant ayant une
connaissance suffisante de lactivit qui fait objet de son examen, il doit aussi bien
maitriser les mthodes et les outils d'audit et avoir des connaissances multiples dans le
domaine de la gestion : droit, finance, comptabilit, fiscalit
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Par rfrence un critre de qualit :
L'expression d'une opinion implique toujours la rfrence un critre de qualit connu et
accept de l'metteur, des rcepteurs et de l'auditeur.
Parmi les critres de qualit souvent utiliss, on trouve :
la rgularit qui est la conformit la rglementation et aux principes gnralement
admis ;
La sincrit qui rsulte de l'valuation correcte des valeurs comptables, ainsi que
d'une apprciation raisonnable des risques et des dprciations de la part des dirigeants
puisquil s'agit ici de donner une image fidle de l'entreprise ;
La performance qui regroupe son tour l'efficacit, l'efficience et la pertinence.
Pour accrotre l'utilit de l'information :
L'auditeur doit contribuer accrotre l'utilit de l'information sur laquelle il porte. le
principal apport de l'auditeur concerne donc la crdibilit et la scurit que l'on peut
attacher l'information quil dgage.
Linformation mise peut tre apprcie par les utilisateurs internes et externes lentit
audite.
II LES PRINCIPAUX DOMAINES D'AUDIT :
Laudit financier ;
Laudit interne ;
Laudit oprationnel.
1- L'audit financier :
L'audit financier est un examen critique des informations comptables, effectu par
une personne indpendante et comptente en vue d'exprimer une opinion motive sur
la rgularit et la sincrit des tats financiers d'une entit.
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2- L'audit interne :
L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une
direction pour contrler et grer l'entreprise.
Cette activit est exerce par un service dpendant de la direction gnrale et
indpendant des autres services.
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, de vrifier si les procdures
en place comportent les scurits suffisantes, si les informations sont sincres, les
oprations sont rgulires, les organisations efficaces et que les structures sont claires
et actuelles.
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattach directement la
direction gnrale pour garder son objectivit. Ce service est charg d'valuer les
performances de toutes les fonctions de l'entreprise.
3- L'audit oprationnel :
L'audit oprationnel cest l'intervention dans l'entreprise en utilisant des techniques et
des mthodes spcifiques, et cela afin :
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2- Audit financier et audit oprationnel :
Il pourrait tre tentant de considrer que l'audit financier n'est qu'une partie de
l'audit oprationnel. Ce serait, en ralit, faire abstraction de l'objectif spcifique
de l'audit financier, savoir certifier, pour les tiers les comptes de l'entreprise.
Certes, l'auditeur oprationnel pourra examiner l'information financire, il sera
mme amen en vrifier la qualit tout comme l'auditeur financier, mais il agira
dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion,
et non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincrit et rgularit.
On voit donc que les objectifs des ces deux types d'audit sont fondamentalement
diffrents.
Rappelons en fin que la certification des comptes des tires ne peut tre faite que
par un auditeur financier externe.
3- Audit interne et audit financier :
Ils diffrent radicalement :
Au niveau des objectifs : l'audit financier a un objectif spcifique que n'a pas
l'auditeur interne (la certification des comptes vis--vis des tiers). Toutefois, l'auditeur
interne peut s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualit du bon fonctionnement
comptable et de la sincrit des documents mis ;
Au niveau de la position:
Lun est salari de l'entreprise (l'auditeur interne) et l'autre doit tre externe (l'auditeur
financier).
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CHAPITRE II : LES OBJECTIFS DE L'AUDIT FINANCIER
La mission d'audit financier est d'mettre une opinion sur la rgularit et la sincrit des
comptes.
Sans doute cette dfinition permet de comprendre le sens de l'action qui est mener,
mais cette dfinition reste malgr tout insuffisante pour en dterminer le contenu
dune mission daudit.
2- Tous les enregistrements ports dans les comptes sont-ils la traduction correcte
d'une opration relle ?
A ces sept questions correspondent sept propositions qui, lorsqu'elles sont vrifies,
permettent de penser que les comptes sont sincres et rguliers.
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Ces diffrentes propositions seront prsentes en distinguant :
Celles qui sont relatives aux enregistrements ;
Celles qui sont relatives aux soldes du bilan ;
Celles qui sont relatives aux documents financiers.
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III LES PROPOSITIONS RELATIVES AUX DOCUMENTS FINANCIERS
Mme si les propositions relatives aux soldes et aux enregistrements sont vrifies, les
tats financiers peuvent donner une image biaise de la ralit.
Ce sera le cas :
si les comptes sont mal prsents ;
si les documents financiers ne sont pas accompagns des informations
complmentaires qui sont ventuellement ncessaires.
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CHAPITRE III : LES RISQUES LIES A LA MISSION D'AUDIT FINANCIER
L'ensemble des travaux effectus par l'auditeur financier a pour objectif premier de
limiter le risque d'mettre une opinion errone sur les comptes soumis la
certification.
Pour des raisons d'efficacit, l'auditeur financier a intrt orienter ses travaux sur les
aspects les plus sensibles de l'entreprise et par cela identifier les zones risques.
I LE RISQUE D'AUDIT
Ce risque correspond la possibilit pour l'auditeur de formuler une opinion
inapproprie : par exemple, formuler une opinion sans rserve alors que les comptes
prsentent une anomalie significative.
1- Le risque de l'entreprise
Trois zones de risque peuvent tre distingues dans l'entreprise :
Les risques lis l'activit, tels que la taille de l'entreprise, le march, les
produits de l'entreprise, les approvisionnements, la structure du capital, la structure
financire, la structure de l'entreprise, l'organisation, le management, l'aspect
juridique et fiscal
Les risques lis au systme d'information, c'est dire le systme comptable, le
systme informatique, le systme de gestion commercial, de production, de
personnel
Les risques lis aux lments financiers, c'est dire les risques lis
l'importance et aux variations des postes et des comptes.
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3- Le risque li de non-dtection (par l'auditeur)
Le risque de non-dtection peut tre dfini comme le risque que les procdures
mises en uvre par l'auditeur ne lui permettent pas de dtecter d'autres erreurs
significatives.
En fin de compte on peut dire que le risque lie une mission d'audit peut se mesurer
par lquation suivante :
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Est significative :
toute information qui, si elle n'tait pas communique, serait susceptible de modifier le
jugement de l'actionnaire sur les comptes ;
toute information qui permet de comprendre l'exercice coul et d'apprhender un
avenir raisonnablement envisageable ;
toute information pertinente et utile qui n'apparat pas clairement au bilan ou au
compte de rsultat.
Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir
duquel une erreur ou une inexactitude peut affecter la rgularit et la sincrit des
comptes annuels.
Cette dmarche, base sur l'importance relative des choses, ne doit pas conduire
l'auditeur ne faire aucune vrification des postes de faible valeur ou risque, mais
plutt quil doit concentrer ses vrifications sur les lments les mieux susceptibles de
lui permettre de fonder l'opinion est ce afin de donner une image fidle des comptes de
lentreprise.
Il existe toujours un risque de non-dtection d'une erreur parce qu'il est toujours
possible que l'auditeur choisisse une procdure de contrle inadapt. L'existence d'un
risque de non-dtection d'une erreur est indissociable de la nature mme du travail de
l'auditeur.
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Iv - Consquences de lexistence de constatations significatives :
Lorsque lauditeur estimera que les constatations faites sont significatives, il devra,
selon la gravit des faits relevs :
Soit formuler des rserves (ces rserves doivent tre prcises quant leur objet
et si possible quantifies quant leur incidence sur les tats financiers) ;
Soit refuser de certifier ;
Soit constater quil lui est impossible de formuler un avis, sil juge que
lentreprise ne lui a pas fourni sur tout ou partie des tats financiers soumis son
contrle des lments suffisants.
Il lui est donc ncessaire de fixer a priori un seuil de signification.
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CHAPITRE V : LA DEMARCHE DE L'AUDITEUR FINANCIER
La ralisation de toute mission d'audit, quels qu'en soient les objectifs, implique
l'existence au pralable de rgles prcises, formalises, connues et acceptes des
metteurs et des rcepteurs de l'information soumise l'audit.
Cette pluralit de normes conduit souvent les cabinets d'audit dfinir, leur niveau,
pour leurs collaborateurs, un certain nombre de normes internes venant renforcer les
normes externes.
Les normes gnrales sont personnelles par nature, elles concernent la comptence
de l'auditeur, son indpendance, la qualit de son travail le secret professionnel.
1- La norme de comptence
Les qualifications requises pour tre un commissaire aux comptes sont dfinies par les
textes. En outre, le commissaire aux compte complte rgulirement et met jours ses
connaissances.
Il s'assure galement que ses collaborateurs ont une comptence approprie la
nature et la complexit des travaux raliser.
2- La norme d'indpendance
La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation l'auditeur d'tre et de
paratre indpendant, c'est dire d'viter toute situation qui pourrait faire prsumer d'un
manque d'indpendance.
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L'auditeur doit non seulement conserver une attitude d'esprit indpendante lui
permettant d'effectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi d'tre libre de
tout lien rel qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit
et objectivit.
Il doit s'assurer que ses collaborateurs respectent les mmes critres de qualit dans
l'excution des travaux qui leur sont dlgus.
Il s'assure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles concernant le
secret professionnel et les respectent.
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Normes de comportement professionnel :
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2-Apprciation du contrle interne
4- Dlgation et supervision
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes.
Cependant l'audit est gnralement un travail d'quipe et le commissaire aux comptes
peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts
indpendants.
L'auditeur doit diriger, superviser et examiner avec soin les travaux qui peuvent tre
dlgus des assistants.
L'auditeur doit arriver la conviction raisonnable que les travaux effectus par les autres
correspondent aux objectifs qu'il a dfinis.
Il importe de prciser que l'auditeur ne peut pas dlguer tous ses pouvoirs ses
collaborateurs.
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6- Utilisation des travaux de contrle effectus par d'autres personnes:
L'auditeur doit se rfrer aux travaux de contrle (s'ils existent) :
des auditeurs internes ;
de l'expert comptable ;
des commissaires aux comptes.
L'utilisation des travaux d'un auditeur interne fournit des directives pour valuer les
travaux faits par les auditeurs internes lorsque l'auditeur externe veut les utiliser.
Par contre, il adapte son approche, sa dmarche et le choix de ses techniques pour
tenir compte des particularits de la petite entreprises pour laquelle il doit veiller, d'une
part prendre en compte les travaux effectus par les autres intervenants extrieurs
notamment l'expert comptable, d'autre part limiter les contraintes imposes au regard
de la capacit organisationnelle de l'entreprise.
La dcision des commissaires aux comptes sur les comptes annuels peut s'exprimer
selon les modalits suivantes :
Certification sans rserve ;
Certification avec rserve(s) : dsaccord sur l'application des principes
comptables, limitations l'tendue des travaux, incertitudes ;
Refus de certification en raison d'irrgularits comptables (opinion dfavorable)
ou de limitations ou incertitudes (impossibilit d'exprimer une opinion).
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CHAPITRE V : Audit de vrification comptable
Il est donc important que la comptabilit nous donne la situation la plus fidle possible
de lentit audit.
Etude de cas
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7 6125 Achat non stocks M et F 13.000 Il sagit de fournitures de
3455 TVA Rcup. 2.600 bureaux
5141 Banque 15.600 dont la socit tient un
inventaire
permanent des entres et
des sorties
8 6146 Cotisations et dons 3.000 Il sagit dun don accord
5141 Banque 3.000 une association reconnue
dutilit publique mais non
renouvelable
9 6136 Rm. Interm et hon. 6.000 Il sagit de la rmunration
3455 TVA Rcup 600 dun avocat qui fait partie
5141 Banque 6.600 du personnel de
lentreprise.
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14 2351 Matriel de bureau 3.500 Il sagit de lachat de 10
3455 TVA R 700 calculatrices de poche de
5141 Banque 4.200 faible valeur
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23 5141 Banque 44.000 Il sagit de loyers reus par
7127 vente et produits 44.000 la socit pour location
acc dun immeuble meubl.
TAF :
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Les techniques d'audit
Refus de certifier
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ETUDE DE CAS SUR :
TAF :
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Rponse
Lauditeur doit avertir ses collaborateurs qui nont pas une bonne connaissance du
domaine de limportance du secret professionnel dans le mtier.
LE RAPPORT DAUDIT
Le 15 mars 2004
1. Nous avons audit le bilan ci-joint de la socit X au 31 dcembre 2003, le compte de produits et
charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations
complmentaires pour lexercice clos cette date. La prparation de ces tats financiers relve de la
responsabilit de la direction de la socit. Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur
ces tats financiers sur la base de notre audit.
Nous avons effectu notre mission conformment aux normes internationales daudit. Ces normes
exigent que laudit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les
tats financiers ne comportent pas danomalie significative.
Nous pensons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
2. Nous navons pas assist linventaire physique des stocks au dbut et la fin de lexercice 2003.
Pour cette raison et tant donn limportance de la valeur des stocks dans la dtermination du
rsultat de lexercice, nous nexprimons pas dopinion sur le CPC et lESG.
3. Parmi les crances clients, certaines crances totalisant un montant de 2000000 dhs HT et
prsentant un risque de non recouvrement nont pas t provisionnes au 31-12-03. Une procdure
en justice contre ces clients va tre entame en 2004. Par mesure de prudence et vu la difficult pour
rcuprer ces crances, il conviendrait de les provisionner en totalit au 31-12-03.
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4. A notre avis, lexception des situations dcrites aux paragraphes 2 et 3 ci-dessus, le bilan
mentionn au premier paragraphe prsente sincrement la situation financire de la socit au 31-
12-03, conformment aux principes comptables gnralement admis au Maroc.
5. Nous navons pas audit les comptes des exercices clos les 31-12/02 et 01. Par consquent, nous
nexprimons pas davis les concernant. Nous les prsentons dans ce prsent rapport titre de
comparaison uniquement.
TAF:
Rponses :
Lauditeur ici Limite sa responsabilit de au jugement port sur les tats financiers non leurs
rdaction qui est assure par la direction de lentreprise, lauditeur ne se prononce pas sur le
CPC et lESG puisquil na pas vrifi physiquement lexistant des stocks, les crances quant
eux doivent tre provisionnes.
Exception faite de ces lments lentreprise prsente fidlement ses documents de synthse
selon les normes comptable pour lexercice 2013.
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Etude de CAS N2
La socit anonyme Somatra est une socit anonyme avec un capital de 4.500.000 DH, VN = 100
entirement libr, la socit a dcid de sintroduire en bourse, pour cela elle a fait appel un
auditeur pour effectuer les travaux ncessaires pour quelle puisse sintroduire en bourse.
Le comptable de la socit vous a communiqu des lments comptabiliser et effectuer pour avoir
une meilleure situation quant a son introduction en bourse.
lentreprise dsire connaitre la valeur relle par action quelle dtient. Le tableau qui suit vous donne
lestimation des valeurs relles des diffrents postes du bilan :
6. Les stocks inscrits au bilan pour un montant de 1 830 000 DH ont une valeur relle sur le
march de 1 430 000 DH ;
7. Une crance client dun montant de 15 000 DH, nayant donn lieu aucune provision, est
irrcuprable ;
8. Les provisions constitues pour couvrir les pertes et les charges sont sincres.
Les frais engags par lentreprise suite lopration daugmentation du capital slvent 18.420 DH. Le
rglement est effectu par chque le 15 Dcembre N.
TAF:
1. Suite ses lments on vous demande de calculer la valeur par action de lentreprise par
action avant et aprs augmentation de capital, de prciser la valeur thorique du DPS et du DA
et de comptabiliser les oprations ncessaires.
2. Lentreprise remplit elle toutes les conditions ncessaires pour sintroduire en bourse ?
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Corrig de Ltude de cas :
= 6 766 500
Ici on a affaire une double augmentation successive du capital par mission dactions nouvelles
en numraire puis incorporation des rserves :
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Premire augmentation : apports nouveaux en numraire :
Rapport dattribution : 3 000 / 45 000 = 1/15 soit une action nouvelle pour chaque quinze anciennes actions.
V(AP) 1 = [(45 000 * 150,36) + (3 000 * 140) / (45 000 + 3 000)] = 7 186 200 / 48 000 = 149,7125 DH
Rapport dattribution : 2 000 / 48 000 = 1/24, soit une action gratuite pour chaque vingt-quatre actions.
V(AP) 2 = 7 186 200 / (48 000 + 2 000) = 7 186 200 / 50 000 = 143,724 DH
A cette tape, on procde alors au calcul du Droit Global (DG) qui combine entre le droit de souscription et le
droit dattribution :
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Pour quune entreprise soit accept en bourse elle doit remplir un certains nombre
de conditions dont les plus importantes sont :
4. Dtenir des actions dont la valeur nominale minimale est de 50 DH par titre.
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