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Synthse // Rflexion // Une entreprise/un homme

DROIT FISCAL

La fraude carrousel TVA


Par Didier URY, Rapporteur public auprs du Tribunal administratif de Toulon

Le 19me rapport du Conseil des impts (2001) dcrit les fraudes en membre et du numro didentification la
matire de TVA, et notamment la fraude dite carrousel TVA (p.219) TVA de lacqureur tabli dans lautre Etat
membre doit tre prsum avoir effectu
qui sest considrablement dveloppe au point de susciter des une livraison intracommunautaire exon-
rflexions sur la refonte du systme de TVA intracommunautaire et re, cette prsomption ne fait pas obstacle
une politique trs ferme de dtection et de lutte contre les fraudeurs, ce que ladministration fiscale puisse
tablir que la livraison en cause na pas
contrebalance par une dmarche du fisc vis--vis des contribuables eu lieu, en faisant notamment valoir que
de bonne foi pour les aider se prmunir des risques de porosit des livraisons rptes et portant sur des
avec des dlinquants fiscaux. montants importants ont eu pour destina-
taire prsum des personnes dpourvues
dactivit relle. La Cour de justice des
Une fraude la TVA B et C, afin de masquer leurs relations. La Communauts europennes, a, quant
dductible fraude repose sur le non-reversement elle, considr que le droit dduction
ltat de la TVA par celui qui la collecte peut tre remis en cause sil est tabli, au
Le principe consiste crer des droits (entreprise B) et qui dans la majorit des vu dlments objectifs, que lacqureur
dduction fictifs, par lintermdiaire de cas disparat, rendant difficile ou impos- savait ou aurait d savoir que, par son
socits phmres ou taxis, impliquant sible le recouvrement de cette taxe, alors acquisition, il participait une opration
plusieurs entreprises dune mme chane que le client (entrepriseC) la dduit ou en implique dans une fraude la TVA3. Le
commerciale, gnralement tablies dans demande le remboursement. droit exonration de cet assujetti ne peut
au moins deux tats membres de lUnion tre remis en cause que sil est tabli, au
europenne. Cette fraude consiste obte- Modalits de la dduction vu des lments dont il avait connaissance,
nir la dduction ou le remboursement de quil savait ou aurait pu savoir, en effectuant
la TVA affrente une livraison de biens Larticle 262 ter-I-1 al. 2 du CGI prvoit que les diligences ncessaires, que la livraison
alors que celle-ci na pas t reverse, de lexonration ne sapplique pas lorsquil est intracommunautaire quil effectuait le
faon abusive, au Trsor par le fournisseur. dmontr que le fournisseur savait ou ne conduisait participer une fraude fiscale.
(Voir schma de base ci-dessous). pouvait ignorer que le destinataire prsum Toutefois, aucune disposition nimpose
de lexpdition ou du transport navait un assujetti de consulter la base de
Une entreprise A situe dans un tat pas dactivit relle. La TVA affrente donnes des numros didentification la
membre, autre que la France, vend des une livraison de biens ne peut faire lobjet TVA. Ainsi, un assujetti qui ne dispose pas
marchandises une entreprise B, tablie daucune dduction lorsquil est dmontr dlments lui permettant de souponner
en France (il sagit dune livraison intra- que lacqureur savait ou ne pouvait igno- lexistence dune fraude, ne peut voir son
communautaire exonre dans lautre rer que, par son acquisition, il participait droit exonration remis en cause au
tat membre qui donne lieu en France une fraude consistant ne pas reverser la seul motif quil na pas procd cette
auto liquidation1). Lentreprise B revend taxe due raison de cette livraison (CGI, consultation4. Le juge de limpt se fonde
les marchandises lun de ses clientsC, art. 272-3). Lassujetti en faveur duquel a sur les faits de lespce pour apprcier si
galement tabli en France. La taxe est t effectue une livraison de biens et qui cette preuve est apporte.
facture C mais nest ni dclare, ni savait ou ne pouvait ignorer que tout ou
acquitte par B. Le client C exerce son droit partie de la TVA due sur cette livraison ou Mise en uvre de la
dduction et le cas chant, demande sur toute livraison antrieure des mmes fraude Carrousel
le remboursement de la taxe qui lui a t biens ne serait pas reverse de manire
facture par B et revend les marchandises frauduleuse, est solidairement tenu, avec la La fraude carrousel est mise en uvre
ventuellement lentreprise A, en exon- personne redevable, dacquitter cette taxe par des organisations spcialises de
ration de TVA (livraison intracommunau- (CGI, art. 283-4 bis). La jurisprudence du type mafieux qui y voient un moyen ais
taire) ou un autre client tabli en France. Conseil dtat2 prcise que si un assujetti dobtenir frauduleusement des recettes,
En pratique, plusieurs entreprises crans la TVA disposant de justificatifs de lexpdi- grce aux remboursements de crdits de
peuvent sintercaler entre les entreprises tion des biens destination dun autre Etat taxe fictifs, sans sexposer aux dispositifs
mis en uvre par les autorits publiques
pour lutter contre la grande dlinquance.
Entreprise A
le fournisseur
Une entreprise honnte peut tre implique
LIC exo LIC exo malgr elle dans un schma carrouseliste,
[Effectue des oprations
exonres (LIC)] ds lors quelle a acquis des biens lint-
rieur dun tel circuit, intresse quelle tait
Etat membre de lUE

France 1. Voir JP Riquet, La TVA


Entreprise B Entreprise C intracommunautaire, RFC n 486,
le dfaillant le dducteur avril 2015, p. 34
[Reoit la TVA de C [Dduit la TVA ou demande
mais ne la reverse pas] le remboursement du crdit] 2. CE 27 juillet 2005, n 273619 et 273620.
3. CJCE 6 juillet 2006, aff. C-439/04 et
Poursuite des oprations commerciales jusquau consommateur final C-440/04

Revue Franaise de Comptabilit // N491 Octobre 2015 // 3


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DROIT FISCAL

par le prix bas des produits proposs, et dduction de la taxe est refus et il va tre du procureur de la Rpublique ou sur com-
pour cause, ils sont de fait, hors taxes. Les afflig de lourdes sanctions (pnalits de mission rogatoire dun juge dinstruction
entreprises mafieuses sont phmres et 40 % pour manquements dlibrs, ou de saisi de la plainte dpose par ladministra-
acquirent en franchise de taxe dans le 80 % pour manuvres frauduleuses), outre tion fiscale, lenqute est confie la police
cadre dacquisitions intracommunautaires, lventuel engagement dune procdure fiscale. La Brigade Nationale de Rpression
des produits revendus la socit avec de solidarit de paiement, sans prjuger de la Dlinquance Fiscale (BNRDF) est rat-
facturation de la TVA quelles ne reversent de lapplication de sanctions pnales pour tache au ministre de lIntrieur (Division
pas au Trsor. Le paiement de leurs fac- fraude fiscale ou escroquerie la TVA. nationale dinvestigations financires et
tures est souvent ralis au moyen de Outre la procdure de flagrance fiscale, fiscales de la Direction centrale de la Police
chques de banque, ce qui facilite lano- le fisc dispose dagents dots de prro- judiciaire). Sur la base des informations
nymat des transactions. Ces entreprises gatives de police judiciaire qui mettent en transmises par le juge, la DGFiP conduira
sont soumises au rgime simplifi (RSI) uvre une procdure judiciaire denqute les contrles fiscaux des personnes phy-
qui leur permet de dclarer la TVA en fin fiscale qui permet ladministration fiscale siques ou morales impliques dans ces
de priode taxable, et de dposer avant de dposer plainte, avant le dbut des fraudes. Le dcloisonnement entre admi-
cette chance des demandes de rem- oprations de contrle fiscal, en vue de nistrations fiscales et policires permet
boursement de crdit de taxe, ce qui leur faire rechercher les lments de nature de lutter efficacement contre les rseaux
vite le risque dun contrle fiscal, puisque caractriser et sanctionner les fraudes les mafieux qui investissent le champ de la
celui-ci ne peut intervenir quaprs la date plus difficiles apprhender. Sur rquisition fraude fiscale.
lgale de dpt des chiffres daffaires et
des rsultats. Justification de lapplication du rgime des biens doccasion par les revendeurs
de vhicules.
Moyens de lutte contre
la fraude carrousel Pour pouvoir appliquer le rgime de la marge, larticle 21 de la loi 2014-1655 du 29dcembre
2014, complt par le dcret du 1er juillet 2015, impose aux revendeurs de vhicules
Pour contrer ce verrou juridique, la loi de doccasion qui demandent la dlivrance du certificat fiscal exig pour pouvoir immatriculer
finances rectificative pour 2007 a cr en France ces vhicules, de justifier du rgime de TVA appliqu par le titulaire du certificat
une procdure de flagrance fiscale pour dimmatriculation du vhicule lorsque le titulaire est un assujetti. A cette fin le revendeur
agir contre ces entreprises phmres franais doit prsenter aux services fiscaux une copie du certificat dimmatriculation dlivr
qui organisent leur insolvabilit (LPF, ltranger et une copie de la facture de vente dlivre par le titulaire de ce certificat.
art. L 16-0 BA). La mise en uvre de Cette mesure sinscrit dans le cadre de la lutte contre la fraude la TVA dans le ngoce
la flagrance fiscale permet la DGFIP intracommunautaire de vhicules terrestres moteur doccasion (CGI art. 298 sexies A
doprer des saisies conservatoires avant et ann. II art. 242 terdecies et quaterdecies, I-4 ). La carence dans la production des
lchance dclarative, pour anticiper les documents originaux constitue un motif de refus de dlivrance du certificat fiscal.
difficults de recouvrement. Le champ de
la flagrance fiscale a t tendu dans le Les indices dun fournisseur risque
cadre de la loi de finances rectificative
Le fisc a distingu trois sries dindices.
pour 2009 afin de scuriser les crances
issues du contrle fiscal des trafics illicites Indices concernant les caractristiques du fournisseur
(CGI, art. 1649 quater 0 B bis). En outre, Numro de TVA intracommunautaire du fournisseur invalide / socit de cration rcente,
les dlais de reprise de ladministration inconnue au registre du commerce et des socits ou en cours dimmatriculation / change-
ont t allongs dix ans, pour rpondre ments statutaires successifs, rcents, non expliqus par la situation conomique apparente
la difficult de dtecter et de rprimer de lentreprise / socit ralisant des oprations sans rapport ou loignes de son activit
certaines fraudes par la loi de finances habituelle ou de celle mentionne dans ses statuts / absence de publication des comptes/
rectificative pour 2008. Le dlai de droit socit intervenant dans des secteurs sensibles aux fraudes la TVA de type carrousel
commun est de trois ans. (secteurs des composants lectroniques, de la tlphonie mobile et du matriel lectro-
Lorsque le fisc conteste les oprations mnager, hi-fi et vido, textile, mtaux prcieux, etc) / socit situe une adresse de
qui ont donn lieu rcupration de la domiciliation, en France ou ltranger / nombre de salaris et moyens matriels (stockage,
taxe opre au titre dachats raliss par logistique, bureaux) sans rapport avec les pratiques usuelles du secteur concern.
la socit auprs de ses fournisseurs, le Indices concernant les caractristiques de la transaction, du contrat et de la facturation
motif est tir de ce que le contribuable Prix de la transaction anormalement infrieur au prix du march / numro de tlphone
en cause ne pouvait pas ignorer que ses sur liste rouge ou simple numro de fax mentionn sur la facture / absence dindication de
fournisseurs participaient un circuit de contact commercial ou contact difficilement identifiable / dmarchage par un apporteur
fraude en rseau et quil avait ainsi bn- daffaires ou un intermdiaire pour une mise en relation avec des fournisseurs inconnus/
fici de la dduction de la TVA grevant absence de relations directes avec le grant statutaire / libell trs succinct de la facture/
les factures de complaisance mises par importance du montant de lacompte par rapport au montant total factur ou absence
ces socits, alors que la TVA na jamais dacompte alors que le montant factur est lev / absence de dlai laiss pour le rgle-
t reverse au Trsor par ces socits. ment / absence de documents relatifs la livraison des marchandises / vente dpart/
Dans de telles circonstances, lentreprise circuit de facturation diffrent du schma de livraison.
honnte peut tre srieusement mise en Indices concernant les modalits de rglement
cause puisque le service ne distingue pas Absence de compte bancaire ou compte bancaire ltranger / utilisation dune plate-forme
le bon grain de livraie, au sein dun circuit de paiement alternatif / insistance pour un rglement en espces ou pour un paiement trs
de facturation frauduleux de type carrousel. rapide / adresse du fournisseur porte sur la facture, diffrente de celle du destinataire
Chaque oprateur dun rseau frauduleux du paiement (cas dindication des coordonnes bancaires pour virements). Ainsi, dans la
ne bnficie pas de lexonration de la situation o les conventions fiscales internationales excluent expressment la possibilit
livraison intracommunautaire, son droit de dduire limpt acquitt ltranger, lentreprise franaise dficitaire supportera une
double imposition, lorsquelle redeviendra bnficiaire, correspondant limpt pay
ltranger qui naura pas donn lieu imputation.
4. CE, 25 fvrier 2011, n 312290.

4 // N491 Octobre 2015 // Revue Franaise de Comptabilit