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LAudit Interne est une

ACTIVITE
indpendante et objective
qui donne une organisation une
ASSURANCE
sur le degr de matrise
de ses oprations, lui apporte ses
CONSEILS
pour les amliorer et contribue
crer de la valeur ajoute.
Il aide cette organisation atteindre
ses objectifs en valuant,
par une approche systmatique et
mthodique,
ses processus de management des risques,
de contrle et de gouvernement dentreprise,
et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacit.
I. DFINITION
II. CARACTERISTIQUES DE LA FONCTION
III. AUDIT INTERNE vs CONTROLE
INTERNE
IV. PREOCCUPATION DE LAUDIT
INTERNE
V. LES DIFFERENTS TYPES DAUDIT
VI. METHODOLOGIE
VII. LA CHARTE DAUDIT
Laudit interne est une activit:

Indpendante
Objective
Dassurance
De conseil
MISSION:

Apporter une valeur ajoute


Amliorer le fonctionnement de
lorganisation
Laider atteindre ses objectifs
METHODE:
Approche systmatique et mthodique

Dvaluation et amlioration

Des procds de:

Gestion de risques
Contrle
Gouvernement dentreprise
ACTIVITE
1. Dvaluation indpendante

2. Dassistance du management

3. Dapprciation du contrle interne


Soit:

Tout ce que devrait faire un


manager pour sassurer de la bonne
matrise de ses activits, sil en
avait le temps et les moyens
1. Activit dvaluation indpendante
L'auditeur interne

doit tre rattach au niveau le plus haut


de la hirarchie
ne peut pas intervenir comme
oprationnel ni exercer un contrle des
personnes (contrle interne ou inspection)
2. Activit dassistance du management
Optimaliser le fonctionnement de
lorganisation
Encourager un contrle efficace un cot
raisonnable
Par des:
enqutes et analyses
valuations
recommandations et avis
informations
2. Activit dassistance du management (suite)

Le manager a une obligation de rsultats


L'auditeur interne a une obligation de
moyens:
Mthodologie et normes
Indpendance
Pas dimplication oprationnelle

Trsorerie - Audit interne - P.RIGOLE /


Dcembre 2000 M. VAN den EEDE
3. Activit dapprciation du contrle interne

Le contrle interne cest lensemble des


actions entreprises par le management et
le personnel en vue de fournir une
assurance raisonnable quant la
ralisation des objectifs.
3. Activit dapprciation du contrle interne
(Suite)

L'AUDIT INTERNE est une fonction


dapprciation et dvaluation dont la tche
essentielle est, notamment, la validation du
contrle interne.
(Audit interne) (Contrle interne)

Pertinence Sans interprtation

Caractre suffisant Sans remise en cause


(Audit interne) (Contrle interne)

le conseil le contrle (ou


l inspection) formel

la coopration avec l action de contrle


les audits (ou d inspection)

Trsorerie - Audit interne - P.RIGOLE /


Dcembre 2000 M. VAN den EEDE
(Audit interne) (Contrle interne)

sous sa propre
sur mandat de la
initiative ou la
haute direction demande de sa
hirarchie
dans le cadre d une pour des contrles
mission gnrale rguliers et
spcifiques
(Audit interne) (Contrle interne)

des procdures en vue de de laction des hommes


dtecter les ventuels
dysfonctionnements
donc: critique les donc: dtermine les
procdures et pas les responsabilits et fait
hommes (le chef est ventuellement
toujours responsable) sanctionner les
responsables
(Audit interne) (Contrle interne)

Remdiation Correction ponctuelle


fondamentale de linfraction

Agit sur le fond Agit sur la forme


Vers quoi faut-il Que faut-il faire?
tendre?
Procdures

Objectifs

Pratique administrative

Qui est-ce qui est fait?


Objectifs

Procdures

Pratique
administrative
Audit oprationnel
Audit de conformit
Audit financier
Audit de management
Audit stratgique
Audit I.T. & I.S.
Audit de scurit
Lauditeur doit prendre en compte les objectifs
de la direction;
Lauditeur doit sassurer que ces objectifs sont
compris et dclins sur le terrain (par exemple
au niveau du processus) de faon cohrente;
Lauditeur doit sassurer que tout est dfini
et mis en uvre sur le terrain pour atteindre
ces objectifs;
Lauditeur doit sassurer que les principaux
risques ont t identifis et matriss.
Lauditeur doit sassurer que tout est fait, sur
le terrain, conformment ce qui est prvu
pour atteindre ces objectifs;
Lauditeur doit sassurer que lon est capable
de dire si ces objectifs sont en passe dtre
atteints ou non, en particulier que toutes les
donnes pertinentes sont identifies,
disponibles, exploites;
Lauditeur doit sassurer que des actions sont
mises en uvre, si ncessaire, pour atteindre
ces objectifs
Pour rsumer, lauditeur doit vrifier la
bonne application de la boucle
damlioration (Plan Do Check Act), que
ce soit au niveau de chaque processus ou
au niveau du systme complet,
permettant datteindre les objectifs
stratgiques de lentreprise
Lauditeur doit identifier les carts :
o Non cohrence entre les objectifs
gnraux, les objectifs particuliers, les
dispositions planifies
o Non respect des dispositions
planifies Non identification et
(donc) non matrise de risques
importants compromettant latteinte
des objectifs
Lauditeur doit remonter la direction
les informations pertinentes lies
globalement latteinte ou au risque de
non atteinte de ses objectifs : cest l la
principale valeur ajoute de laudit
interne
Le comportement de lauditeur doit tre
constructif
La rflexion et lanalyse de lauditeur doivent
tre bass sur des faits
Les conclusions de lauditeur doivent tre
partages par laudit :
Formulation des carts claire et non ambigu

Explications auprs de laudit


Recherche de ladhsion
Remise en cause de ses propres conclusions si
besoin
Cest un outil de reporting sur le
fonctionnement de lentreprise
Pour lindpendance, limpartialit, la
transparence et lobjectivit des
auditeurs (principe des audits)
Pour la rigueur, la mthodologie, la
logique des auditeurs (comptences des
auditeurs)
-VI- LA CONDUITE DUNE MISSION DAUDIT
INTERNE
Pendant cette tape lAuditeur ralise
tous les travaux prparatoires avant de
passer laction. Il sagit dtablir un
ordre de mission, procder la prise de
connaissance de lunit auditer
identifier les points de contrles et les
risques associs
Cest le mandat donn par la direction Gnrale lAuditeur pour la ralisation dune
mission daudit. Lordre de mission doit tre court et prcis.

EXEMPLE DORDRE DE MISSION

A Monsieur le directeur
De lAudit Interne

Objet : Audit de la Gestion Ressources Humaines

Le prsident Directeur Gnral autorise le Directeur de lAudit interne raliser une mission dAudit de
la fonction Ressources Humaines, et ce partir du 9 Dcembre 1998. La mission concernera non
seulement la Direction des Ressources Humaines mais galement tous les services susceptibles dtre
intresss par la fonction

Le directeur des Ressources Humaines portera lordre de mission la connaissance de tous les
responsables concerns

Le Prsident Directeur Gnral


La prise de connaissance de lunit audite suppose
lexamen de trois lments essentiels :

Lorganisation de lunit :
Examen du manuel des procdures (organigramme,
procdures...)
La rparation des taches
Le budget, les rsultats...
Les rapports des audits antrieurs
Les objectifs de la fonction auditer
Les techniques de travail utilises : Essayer de comprendre
toutes les mthodes permettant lunit de fonctionner et
notamment les procdures de contrle existants
COMMENT REUSSIR UNE BONNE PRISE DE
CONNAISANCE ?

Outre les documents relatifs lunit audite (manuel des


procdures, budgets...), Les moyens les plus utiliss pour
prendre connaissance de la fonction auditer sont le
questionnaire et linterview

1. Le questionnaire de prise de connaissances


Ce questionnaire est indispensable lauditeur pour quil
comprenne convenablement la fonction valuer dune part,
et contribue llaboration du questionnaire de contrle interne
dautre part
EXEMPLE : Lors dune mission dAudit de la paie lauditeur
construit un questionnaire de prise de connaissance
comprenant ( titre indicatif) les informations suivantes:
2. Donnes quantitatives
Montant des frais de personnel de lanne;
Rparation par catgorie de personnel;
Nombre demploys rmunrs;
Nombre de bulletin de paye;
Les banques concernes;
Les nombres de centre de paiement;
Salaires pays :
* en espce
* par chque
* par virement
Information Rglementaires

Dispositions des statuts et rglement intrieur


Rgles et procdures
fixation des niveaux de rmunration;
prts et avances;
autorisation de paiements ou virements;
rgime des heures supplmentaires.
Procdures
Procdure de prparation de la paie
Procdure de calcul
Procdure de paiement
Organisation
Organisation du service ordonnancement de la paie
Noms des personnes concernes
Toutes informations sur lenvironnement

Toutes ces questions appellent des investigations de la part


de lauditeur interne
LES INTERVIEWS
Linterview est une technique de recueil
dinformation qui aide lexplication et le
commentaire du sujet auditer. Il permet de
comprendre en profondeur certains lments ne
pouvant tre divulgus par un questionnaire.
La russite dune interview est tributaire de la
qualit de communication de lauditeur
COMMENT SE PREPARE UNE INTERVIEW ?
Il est recommand

1. Dfinir linterview: objectif, thmes abords, plan de linterview


2. Bien choisir les interviews (viter les participants inutiles)
3. Contacter linterview et prendre rendez-vous (en respectant la
hirarchie)
4. Aller chez linterview
5. Prparer linterview
Informations ncessaires
Liste de points aborder
Liste de documents demander
Lordre des questions est important
PENDANT LINTERVIEW ?
1. Commencer par se prsenter et rappeler les objectifs de la
mission et les thmes aborder;
2. Veiller latteinte de lobjectif fix;
3. Eviter les interrogatoires;
4. Suivre une seule ide la fois;
5. Ecouter et laisser linterview sexprimer ;
6. Eviter les jugements;
7. Essayer de comprendre parfaitement chaque point soulev
en posant des questions pertinentes et enchanes;
8. Recouper les dclarations obtenues (questions
pige, recoupement avec une information dj
connue);
9. Faire preuve de diplomatie et de patience;

10. Essayer davoir certaines confidences de laudit;

11. Adapter son comportement pour obtenir une


meilleure collaboration;
12. Prendre le maximum de notes.
APRES LINTERVIEW ?

1. Etablir le compte rendu le plutt possible;

2. Analyser les informations obtenues en affectant des


recoupements et retenir les points dterminants.
Lors de linterview de prise de connaissance,
lauditeur doit commencer par prsenter
lAUDIT INTERNE, sa mission et son rle et
doit aussi insister sur la vocation
dassistance de lAudit. LAUDITEUR peut
donc :
Prsenter les principes dAudit interne (lAudit
interne est une fonction universelle qui peut
sadapter tous les domaines);
Rappeler que les auditeurs internes sont l pour
collaborer en vue damliorer et non enquter pour
punir;
Citer des exemples dAudit ou les audits ont
bnfici dune assistance et dune amlioration de
leurs moyens et les outils de travail;
Inviter laudit exprimer ses souhaits pour
lexamen de certains points.
Afin de mieux identifier les risques, il est recommand de
procder un dcoupage de la fonction audite pour
cerner les zones qui prsentent des risques

Pour chaque rubrique on identifie les points de contrle


interne sans faire de tests ni vrifications. On observe si
les procdures de contrle sont bien documentes, et ne
prsentent aucune faiblesse apparente, si non il sagit
dun risque potentiel tudier
LAUDITEUR vrifie donc si :
Les procdures sont claires et explicites
Les procdures sont toutes utiles pour contribuer
laccomplissement de la mission de lunit
Il existe des dpassements budgtaires
Les activits o il existent des doubles emplois ou
des fonctions incompatibles identifies la premire
vue
La coordination et la collaboration entre les
diffrents services sont tablies
Linformation communique normalement
Le tableau didentification des Risques (T.I.R.)

Les premiers constats de lauditeur peuvent


tre prsents dans un tableau qui aide
lidentification de certains points de contrle

EXEMPLE DE T.I.R.
La ralisation dune mission dAudit suppose le
suivi de trois tapes essentielles:
La runion douverture
Le programme dAudit
Et le travail sur le terrain
Cest la rencontre entre auditeurs et audits (chez laudit) qui permet de
donner le coup denvoi effectif de la mission

Lordre du jour de cette runion doit comporter cinq points :


2-1-1-La prsentation de lquipe daudit
Prsentation des comptences spcifiques de chaque auditeur et ses relations
hirarchiques dans la mission

2-1-2-Les points de contrles:


Les auditeurs font savoir les diffrents points de contrle quils
souhaitent examiner (ces points sont dgag par le T.I.R); et les audits
ont loccasion de proposer llimination, de certains points ou solliciter
lexamen dautres lments.
Cest le planning de travail qui dtermine les taches de chaque
auditeur et leurs dlais de ralisation

Il doit contenir les lments suivants :


La rpartition des taches et dlais de ralisation

(selon un dcoupage des fonctions)


Lindication des travaux prliminaires accomplir

(Inventaire, rassemblement de document, Edition de fichier ...)


Lidentification des questions cls ne pas omettre dans le
questionnaire de Contrle Interne
Et lindication des outils dapprciation de contrle Interne
2-3- Le travail sur terrain
2-3-1- LES QUESTIONNAIRES DE CONTROLE INTERNE

Les questionnaires de contrle interne ont pour principal objectif la dtection


des anomalies lies au dispositif, de contrle internes.

Les dysfonctionnements relevs sont tudis et justifis par des preuves


tangibles.

LES QUESTIONS FONDAMENTALES:

Elles sont au nombre de cinq: qui, quoi, ou, quand et comment ?


Qui ? Question pour connatre loprateur
Quoi ? Sert identifier lobjet de lopration
O ? Pour tester tous les lieux o lopration se droule
Quand ? Sert connatre la priodicit ou la ponctualit de lopration
Comment ? Cest pour permettre de dcrire lopration
EXEMPLE: Questionnaire de contrle interne de la paie

1-Qui?

Qui fixe les niveaux de rmunration ?


Qui dcide de loctroi des avances sur salaires ?
Qui autorise les heures supplmentaires ?
Qui ralise les calculs de la paie ?
Qui autorise le paiement ou virement ?

2-QUOI?

Quels sont les lments constitutifs de la paie ?


Les prts et avances y sont-ils intgrs ?
Les remboursements de frais sont ils enregistrs dans la paie ?
3-O?

Ou sont enregistrs les donnes de base ?


Ou sont elles centralises ?
Y a-t-il plusieurs centres de paiement ?

4-Quand?

Quel est le planning des diffrentes oprations ?


Quand sont effectus les rapprochements ?
Quand les calculs sont ils vrifis ?
A quel stade raliss les virements ou remises de chques ?
5-Comment?

Comment sont fixs les taux de rmunration ?


Comment sont enregistrs les lments variables ?
Comment calculs les retenus sur salaires ?
Comment sont effectus les contrles et rapprochements ?
Comment est calcule la paie de chacun ?

Ce questionnaire est donn titre indicatif, il doit tre par


ailleurs adapt lorganisation de lentreprise

Chaque question engendre plusieurs autres question de nature


approfondir ltude du systme de contrle interne.
EXEMPLE

La question : Comment sont effectus les contrles et rapprochements ?


Entre ltat de paie et les dossiers du personnel ?

- Y a-t-il un rapprochement entre le nombre de fiche de paie et le


nombre
- de virement et chques ?
- Y a-t-il un rapprochement entre le total du mois antrieur et le
total
- du mois en cours

2-3-2-LINTERVIEW (dj tudi)


Il sagit de confirmer une information par lexamen dune
source diffrente qui procure la mme information.

Exemple

Inventaire physique et inventaire comptable


Soldes clients dtenus par le service vente et ceux dtenus
par une comptabilit auxiliaire

Cest une mthode trs utilise par les auditeurs et permet


souvent de dgager les anomalies
On distingue trois outils essentiels:

Lobservation physique
Le manuel des procdures
La grille danalyse
Lauditeur interne est appel observer les processus utiliss dans la
fonction valuer

Lobservation physique permet de :


Sassurer dune information;
Et de relever des insuffisances videntes;
Lauditeur peut observer;
Le droulement dune opration et les documents y affrents;
Le droulement du contrle dune opration;
Les lieux de stockage des articles;
Le comportement du personnel;
Par ailleurs lobservation physique exige deux conditions;
Elle ne doit pas tre clandestine;
Elle ne doit pas tre ponctuelle.
Au cours dune mission dvaluation de contrle interne lauditeur est
appel consulter le manuel des procdures de la fonction audit afin
quil puisse maitriser le sujet

Lauditeur doit laborer lorganigramme de lunit audit ainsi que le


diagramme de circulation y affrent et le comparer avec lexistant (audit
de conformit)

Ce pendant lauditeur ne doit pas sarrter au non respecte de


lapplication des procdures mais il doit rechercher les causes
La grille danalyse permet de rpondre la question le qui fait
quoi ?

2-3-6-LA FRAP (Feuille de rvlation et danalyse de problme)

Cest un document qui a t vulgaris par lIFACI.


Il constitue un moyen danalyse claire et prcis permettant une
lecture facile des constatations releves

LA FRAP est rempli par lauditeur chaque fois o il dtecte une


anomalie.
Elle constitue un document de base pour la rdaction du rapport
dAudit
Feuille de rvlation et danalyse de problme

Rfrence papier de travail AFRAP N

Problme

Constat

Cause

Consquence

Recommandations

Etablie par Valid avec


Date Date
Approuv par :
Date
LA FRAP doit tre remplie dune manire claire et synthtique. Il faut viter
les rdactions longues et les informations inutiles.
EXEMPLE

1. Problme : Labsence de contrle de la paie gnre des risques graves en


matire de respect des rglementations en vigueur
2. Constat : Les retenues fiscales sont minores, le programme de la paie na pas
t actualis depuis 10 ans
3. Cause : Absence dun organe de contrle de la paie
4. Consquence : Paiement de pnalit ladministration fiscal en cas de
contrle
5. Recommandation
Veiller lactualisation du programme de la paie conformment la
rglementation

en vigueur et instaurer une commission de contrle de la paie


Tout au long de la mission lauditeur remplie les FRAP suivants les constatations
quil relve:

Au terme de linvestigation, lauditeur rvise les FRAP une une en se posant


chaque fois les questions suivantes :

les constats peuvent ils contests?


les causes sont ils valables et justifis?
les consquences sont elles ralistes et significatives?
les recommandations permettront elles de supprimer, ou dattnuer les
anomalies releves?

Aprs avoir vrifie les informations prvues par les FRAP, lauditeur les valide
avec laudit.
La phase de conclusion de la mission comprend
quatre tapes:
Le projet de rapport;

La runion de clture;

Le rapport dfinitif;

Et le suivi des Recommandations.


Le projet de rapport reprend les constatations
conserves dans les diffrentes FRAP, il sera
lordre du jour de la runion de clture.
Cette runion regroupe les mmes participants de la runion douverture

Lors de cette runion le responsable de la mission daudit prsente le projet


de rapport puis donne loccasion aux audits de formuler leur commentaire,
qui seront notes et pris en considration sils sont justifis

La russite de cette runion est tributaire de certaines conditions savoir :

Envoyer le projet de rapport avant la date de la runion ;


Prparer tout le dossier (papier de travail, copie de documents...) pour
tre en mesure de justifier les constats;
Abandonner les constats dont les lments de preuve apports par
lauditeur sont insuffisants;
Permettre aux audits de suggrer des recommandations plus efficaces.
A la suite de la runion de clture les auditeurs procdent
llaboration du rapport dfinitif qui a la structure suivante:

3-3-1- La note de synthse adresse au prsident de lentreprise

Elle est gnralement assez brve et mentionne:


Le champ daction de la mission;
La mthodologie prconise;
Et quelques principales constatations.
3-3-2- Le corps du Rapport
Gnralement lauditeur suit la prsentation de la F.R.A.P.:
Problme, Cause, consquence et recommandation
3-3-3-Le plan daction:
Suite aux rponses de laudit au Projet de rapport. Il est recommand
de joindre

au rapport daudit un plan daction ayant la forme suivante :


Plan daction

Recommandations Personne responsable de Date de limite de


la mise en uvre ralisation
Le suivi des recommandations peut tre fait
par une visite de lunit audit, linterview
des responsables ou par un questionnaire
adress aux responsables de lunit audit