Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
CAPITOLUL 1.
Definirea, esena i coninutul auditului
1
Audit financiar
Germania - persoanele care asistau la procesele de judecat, neavnd dreptul de vot, n Frana
auditorii participau la adunarea Consiliului de stat n perioada celui de-al doilea Imperiu. De
asemenea, n Rusia prin ordinul lui Petru I n 1716 a fost creat un tip nou de funcionar militar-
auditorul, p/u revizuirea proceselor de judecat din cadrul armatei ruseti. Marea Britanie n anul
1844 aprob acte normative, care obligau companiile pe aciuni s angajeze auditul. n SUA, a.
1887 a fost fondat Asociaia auditorilor.
Ordinul Experilor Contabili i Contabililor Agreai din Frana (Ordre des Experts
Comptables et Comptables Agres-OECCA). Examinarea la care procedeaz un
profesionist competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra
regularitii i sinceritii bilanului i a contului de rezultate ale unei ntreprinderi;
2
Audit financiar
n R. Moldova, de-abia dup anii 90 acest termen a nceput s fie introdus, din dorina de
a alinia reglementrile naionale la cele internaionale.
ntr-o manier foarte general, am putea spune c auditul reprezint modalitatea prin care
o persoan (interesat) este asigurat de o alt persoan (cunosctoare, competent i neutr sau
independent) cu privire la calitatea, condiiile i statutul unui anumit aspect, pe care acesta din
urm l-a examinat. Rolul auditului este s nlture orice urm de ndoial sau de dubiu pe care o
are prima persoan (cea interesat de respectivul aspect).
Din punct de vedere al coninutului, opinia unui auditor se poate limita la o simpl
apreciere sau judecat de valoare, ori poate fi completat cu unele recomandri; acest lucru este
evident influenat i de natura misiunii sau de mandatul primit.
d. n al patrulea rnd, auditul financiar presupune referina la anumite criterii de calitate. n
domeniul economic i cel financiar-contabil principalele criterii de calitate sunt urmtoarele:
- regularitatea care reprezint n esen conformitatea cu normele, principiile,
standardele, regulile aplicabile cazului n spe; n vorbirea curent se mai spune audit de
conformitate;
- sinceritatea (sau fidelitatea) ceea ce vrea s nsemne respectarea cu bun credin a
normelor, principiilor, regulilor; trebuie avut n vedere faptul c, chiar dac este vorba de o
sinceritate obiectiv (cea care privete informaiile i nu pe emitentul lor), aceasta are totui i
un caracter relativ pentru c ea este apreciat prin raportare la un oarecare limbaj i la anumite
reguli;
- eficacitatea care privete ansamblul criteriilor susceptibile a se combina cu cele de
regularitate i sinceritate; aceste criterii vizeaz n principal trei elemente eseniale (cunoscute
sun expresia cei trei E), respectiv: economie (de exemplu, n achiziionarea resurselor
materiale i umane utilizate ntr-un proiect), eficien (raportul dintre bunurile i serviciile
produse i resursele consumate pentru acestea), eficacitatea propriu-zis (msura n care
scopurile vizate sau efectele urmrite au fost ct mai bine atinse).
e. Cel de al cincilea concept de baz al auditului privete creterea utilitii informaiei.
Principalul aport pe care l poate aduce un auditor este creterea credibilitii informaiei i
a gradului de ncredere pe care o d utilizatorilor ei. Aceste elemente vor fi percepute att de
utilizatorii interni de informaii, ct i de utilizatorii externi. Avem n vedere dubla utilitate a
situaiilor financiare, respectiv:
- utilitatea intern care privete conducerea i gestiunea ntreprinderii;
- utilitatea extern care privete informarea terilor.
Auditorul trebuie s fie i s rmn constant n centrul acestor preocupri i s aprecieze
corect raportul cost/eficacitate al examinrii sale, innd cont totodat de obligaiile legale,
reglementare sau contractuale care cad n sarcina sa.
f. n sfrit, n al aselea rnd, auditul trebuie s in seama de legislaia i uzanele din
ara n care i are sediul entitatea auditat.
Chiar dac normele de audit sunt tot mai mult aliniate la standardele internaionale,
particularitile mediului de afaceri nu pot fi neglijate.
1
Standardele de Audit (ISA).
4
Audit financiar
Astfel, auditul se poate defini ca fiind emiterea unei opinii motivate asupra
corespondenei ntre existent (faptic) i criteriul de referin (referenialul)2.
Pe de alt parte, auditul este un examen critic care permite s se verifice informaiile
date de ntreprindere i s se aprecieze operaiile i sistemele aplicate pentru prezentarea
acestora3.
Actualmente, auditorul este implicat direct sau indirect n activitatea contabilitii, prin
controlul situaiilor financiare sau prin acordarea consultaiilor de inere a contabilitii. Auditul
situaiilor financiare este activitatea reglementat att de ctre Standardele Internaionale de
Audit ct i de ctre cele naionale ale oricrui stat (dac exist standarde naionale).
2
Grand, B., Verdalle, B., Audit comptable et financier, Ed. Economica, Paris, 1999, p. 14.
3
Raffegeau, J., Dufils, P., M o ville, D., Laudit financier, Presses Universitaires de France, 1994, p.7.
5
Audit financiar
4
ISRE 2400, Misiuni de revizuire a situaiilor financiare, p. 3.
6
Audit financiar
(a) Prezumiilor teoretice privind evenimentele viitoare i a msurilor luate de conducere, dar
care nu se ateapt n mod necesar, s aib loc, ca n cazul n care unele entiti sunt n faza de
demarare activitii sau n faza unei schimbri radicale n ceea ce privete natura activitii; sau
(b) A unei combinaii ntre prezumiile privind cea mai bun estimare i prezumii teoretice.
(a) Prezumiile conducerii pentru cea mai bun estimare pe care se bazeaz informaiile
financiare prognozate nu sunt nerezonabile, i n cazul prezumiilor teoretice, astfel de prezumii
sunt consecvente cu scopul informaiilor;
(c) Informaiile financiare prognozate sunt corect prezentate i toate prezumiile semnificative
sunt prezentate n mod adecvat, incluznd i o indicaie clar dac sunt prezumii pentru cea mai
bun estimare sau prezumii teoretice; i
B) Alte misiuni (ce nu presupun oferirea unei asigurri din partea auditorului).
5
ISAE 3400 Examinarea informaiilor financiare prognozate, p. 2.
7
Audit financiar
Raportul este adresat n mod strict acelor pri care au convenit asupra procedurilor ce
trebuie efectuate, avnd n vedere c alte pri pot interpreta greit rezultatele, deoarece nu
cunosc motivele pentru efectuarea procedurilor. Cu toate acestea raportul asupra unei misiunii pe
baza procedurilor convenite trebuie s descrie cu suficiente detalii scopul i procedurile
convenite ale misiunii, pentru a da posibilitatea cititorului s neleag natura i aria de
cuprindere a activitii efectuate.
6
ISRS 4400, Misiuni pe baza procedurilor convenite privind informaiile financiare, p. 4.
7
ISRS 4410, Misiuni de compilare a situaiilor financiare, p.3.
8
Audit financiar
Auditul intern reprezint o evaluare sau monitorizare organizat de ctre conducerea unei
entiti sub forma unui serviciu privind examinarea sistemelor proprii de contabilitate i de
control intern. Auditul intern este, practic, o activitate independent de asigurare obiectiv i
consultativ destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitii unui organism,
pe care l susin n ndeplinirea obiectivelor printr-o abordare sistematic i ordonat a evalurii
i creterii proceselor de gestionare a riscului de control i de conducere.
9
Audit financiar
Auditorii externi independeni, fie persoane fizice, fie persoane juridice (companii de
audit) nu sunt angajai permaneni ai organizaiilor, entitilor ale cror declaraii, situaii
financiare sau de alt natur sunt auditate, chiar dac primesc o remunerare pentru serviciile
prestate. Ei ofer servicii de audit pe baza unor contracte de prestri servicii.
Aa cum de altfel s-a artat, auditul intern se deosebete de auditul extern, n literatura de
specialitate fiind reinute un numr de opt diferene:
1. n ceea ce privete statul este deja lucru cunoscut c auditul intern face parte din
personalul ntreprinderii, auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de
vedere juridic.
Domeniul de aplicare a auditului intern este mult mai vast deoarece include nu numai toate
funciile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor. Exemplu, dac se face o apreciere asupra
utilizrii unui anumit material n producie sau o apreciere din punct de vedere calitativ a
10
Audit financiar
Aadar, diferenele dintre cele dou funcii sunt precise i bine delimitate, nu s-ar putea
crea confuzii n privina lor. ns ele nu trebuie subestimate cci aprecierea i buna aplicare a
complementaritii lor nseamn pentru ntreaga organizaie o garanie de eficacitate.
11
Audit financiar
CAPITOLUL 2.
Organizarea activitii de audit financiar n Republica Moldova.
Hotrrea nr. 648 din 19 noiembrie 1991 aprobat de Guvernul Republicii Moldova este
primul act normativ al R.M. care a reglementat activitatea de audit din ar. Prevedea
nregistrarea statutului Camerei de auditing din Republica Moldova, obliga organizaiile de audit
s dispun de nregistrarea de stat i de licen pentru activitatea de audit i s fie membre ale
Camerei de auditing din Republica Moldova. Camerei de auditing ia revenit funcia de a
organiza examenele de acordare a certificatului de calificare pentru lucrtorii organizaiilor de
audit din Republica Moldova, iar Ministerului finanelor, n baza deciziei Camerei de auditing, i
se ofer dreptul de a elibera licene organizaiilor de audit, certificate de calificare lucrtorilor,
care au susinut cu succes examenele respective. De asemenea prin aceast Hotrre s-a luat
decizia ca ncepnd cu 1 ianuarie 1992 organizaiile, ntreprinderile, alte persoane juridice
indiferent de forma de proprietate i tipul de activitate, a cror numr mediu scriptic de lucrtori
este mai mare de 10 persoane i cu un volum de vnzri ce depete 100 mii ruble, erau obligate
s angajeze organizaiile de audit pentru a le certifica autenticitatea situaiilor financiare anuale.
Prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 730 din 28 septembrie 1994 a fost
elaborat Regulamentul provizoriu cu privire la activitatea de audit din Republica Moldova, n
care se prevedea c acest act normativ i va pstra valabilitatea pn la aprobarea de ctre
Parlamentul Republicii Moldova a Legii Despre activitatea de audit. Conform prevederilor
acestui Regulament, ncepnd cu anul 1994, subiecii economici a cror volum de vnzri anuale
depea 2500 salarii minimale, erau obligai s certifice rapoartele contabile (financiare) prin
angajarea serviciilor de audit. De asemenea acest Regulament explica aa termeni ca: activitatea
de audit; verificarea de audit obligatorie; verificarea de audit din iniiativ. Regulamentul mai
conine drepturile, obligaiile i responsabilitile entitilor de audit, Camerei de auditing din
Republica Moldova, obligaiile conductorilor i altor persoane responsabile de activitatea
economic a subiectului economic. n el la fel s-a precizat modalitatea de formulare a
rezultatelor verificrilor de audit, cazurile cnd verificrile de audit nu pot fi exercitate de ctre
entitile de audit.
12
Audit financiar
Actualmente, auditul se reglementeaz prin Legea nr.61 din 16.03.2007, care definete
activitate de audit - activitate de ntreprinztor care const n prestarea de servicii profesionale,
efectuate pe baz de contract, pentru exprimarea opiniei asupra veridicitii situaiilor financiare
n conformitate cu prezenta lege i cu legislaia n domeniu.
Ministerul Finanelor exercit trei funcii de baz n reglementarea activitii de audit din
R.Moldova:
- elaboreaz i public acte normative pentru activitatea de audit;
- supravegheaz activitatea de audit;
- elibereaz certificate de calificare.
8
Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI di . . repu li at M.O. nr.72-75/230 din 13.04.2012
13
Audit financiar
Legea nr. 61-XVI din 16.03.2007 (republicat) privind activitatea de audit prevede
organizarea activitii de audit in R.Moldova, garaniile profesiei de auditor, drepturile i
obligaiile auditorului, ale entitii auditate i ale asociaiilor auditorilor i societilor de audit,
examinarea competenei profesionale, eliberarea i retragerea certificatului de calificare al
auditorului. suspendarea, ncetarea i reluarea activitii auditorului, reglementarea de stat a
activitii de audit, supravegherea i controlul activitii de audit, rspunderea pentru nclcarea
prezentei legi, soluionarea litigiilor.
c) contabilitate de gestiune;
3) vechime n munc de cel puin 3 ani n domeniul economico-financiar sau juridic, din
care cel puin dou treimi ca stagiar n activitatea de audit sub ndrumarea unui auditor;
9
H.G. 180/23.03.2012 privi d apli area Sta dardelor de audit i Codului eti pe teritoriul Repu li ii Moldova
//Monitorul Oficial 60-62/210, 30.03.2012.
14
Audit financiar
Pe lng certificatul pentru auditul general, Banca Naional, Comisia Naional a Pieei
Financiare i Inspectoratul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor i a Fondurilor Nestatale
de Pensii organizeaz procesul de certificare a auditorilor pentru genurile respective de audit.
Certificatul de calificare al auditorului pentru auditul instituiilor financiare se elibereaz de
Banca Naional a R.Moldova. Certificatul de calificare al auditorului pentru auditul
participanilor profesioniti la piaa titlurilor de valoare de ctre Comisia Naional a Pieei
Financiare. Iar certificatul de calificare al auditorului pentru auditul companiilor de asigurare se
ofer de Inspectoratul de Stat pentru Supravegherea Asigurrilor i Fondurilor Nestatale de
Pensii.
a) certificatul a fost primit la prezentarea unor documente false ori a fost depistat
neautenticitatea datelor din documentele prezentate (persoana este n drept s susin examenul
de calificare peste 5 ani de la data emiterii deciziei de retragere a certificatului);
Auditorul poate desfura activitate de audit n calitate de angajat al societii de audit, sau
ca auditor ntreprinztor individual cu statut de persoan juridic sau de auditor ntreprinztor
individual fr statut de persoan juridic (o prim condiie pentru obinerea licenei de audit).
10
Camera de li e iere pe l g Mi isterul E o o iei.
16
Audit financiar
c) de expertiz contabil;
c) a comis nclcri n procesul efecturii auditului, fapt confirmat prin decizie a Consiliului de
supraveghere a activitii de audit.
18
Audit financiar
Consiliul prezint Ministerului Finanelor rapoarte anuale de activitate, ale crei rezultate
se plaseaz anual pe pagina web a ministerului.
19